PARAISOS FISCALES

El capital hoy en da fluye en los pases en busca de la mejor oportunidad para

obtener ganancias o rditos. En muchos casos las ganancias obedecen a
inversiones de carcter lcito o en otras no. Sin embargo, desde hace algn
tiempo han existido los denominados territorios en los cuales la imposicin
tributaria es nula o relativamente baja en comparacin con otras regiones,
territorios o Estados, con lo cual el capital llega a estos lugares en grandes
proporciones generando una especie competencia desleal con los pases que
tienen un rgimen tributario estable, con tasas y regulaciones tributarias
estables y con ciertos controles fiscales. Nos referimos a los
denominados parasos fiscales.
Frente a esta situacin los Estados buscan protegerse de estos mecanismos
fiscales que debilitan la inversin o determinan tambin que las ganancias
obtenidas en un determinado Estado sea destinada y transferida a territorios
por los cuales no tributarn, ya sea a travs de maniobras legales o el uso de
determinados disfraces que permiten evadir la carga impositiva.
El fenmeno de los parasos fiscales naci con el impuesto. Ya en la
antigua Grecia, las islitas vecinas a Atenas se transformaron en refugios
para evitar el pago del 2% cobrado por la ciudad sobre las importaciones
y las exportaciones. As mismo los comerciantes que se instalaron en la
ciudad de Londres, en la Edad Media, estaban eximidos de impuestos.
Holanda (considerada an hoy en da como paraso fiscal) resultaba un
refugio en los siglos XVI, XVII y XVIII, en los que se cobraba mnimos
impuestos.
El tema de los parasos fiscales empez a ser conocido en nuestro pas en los
inicios de la dcada de los 90, al realizarse una serie de investigaciones
acerca de una fundacin constituida por un ex-presidente de la repblica en el
Principado de Liechtenstein. Tambin es posible conocer hoy en da la
existencia de millonarias cuentas de funcionarios de anteriores gobiernos, en
las islas de Gran Caimn.

Ing. Jamanca Alberto, Teodorico

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INTRODUCCIN

a de los pueblos.La legitimidad y la fuerza de un gobierno descansan sobre la justicia, la probidad y la

El presente informe pretende explicar algunos criterios que permiten identificar

a los territorios denominados parasos fiscales, tomando en cuenta que
para el fisco peruano los gastos incurridos con sujetos ubicados en dichos
territorios no son deducibles para efectos de la determinacin de la renta neta
de tercera categora del Impuesto a la Renta, conforme lo determina el literal
m) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.

PARASO FISCAL
En realidad no existe una definicin nica sobre el tema, pero podemos dar
algunas ideas al respecto para poder entender lo que significa el
trmino paraso fiscal.
Inclusive el trmino paraso fiscal deriv de una traduccin para algunos
indebida del trmino ingls tax haven que significa refugio fiscal, habida
cuenta que cuando una persona o empresa busca limitar el pago de impuestos
a manera de un navegante recorre el mundo para encontrar un lugar que lo
cobije y le sirva de refugio.
Parece que al traducir del ingls al francs el trmino haven lo confundieron
con heavenque puede traducirse como paraso o cielo y que en francs

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se incorpor la equivalencia como paradis fiscal y de manera obvia al traducir

al espaol qued como paraso fiscal. Lo mismo sucedi con el idioma
italiano al encontrar el trmino paradiso fiscale. Ello se puede apreciar
mejor en el siguiente cuadro.
TRMINOIDIOMA
Tax haven Ingls
Paradiso fiscale- Italiano
Paraso fiscal-Espaol
Paradis fiscal-Francs
SteuerparadiesAlemn
-Griego
Lo antes mencionado se detalla en la siguiente informacin: En el thesaurus
visual de Internet [www.visualthesaurus.com] que ubica los sinnimos en un
mapa grfico para explicar mejor cmo las ideas se vinculan, la palabra haven
aparece a mitad de camino entre sus acepciones de puerto o albergue
(harbour) y la de oasis. Tal vez por estas ltimas acepciones, o por la similitud
con heaven (cielo), algn traductor distrado escribi paraso fiscal donde el
original deca tax haven, en vez de, por ejemplo, refugio impositivo. La
traduccin incorrecta prendi tanto que, en un caso inslito de rebote
lingstico, hoy es frecuente leer tax heaven en ingls, en lugar de tax
haven, quizs porque, puestos a competir en beneficios, el paraso es mejor
que cualquier puerto, por seguro que sea .
En este orden de ideas CHAMBOST menciona que: Los anglosajones
utilizan el trmino TAX HAVEN que, naturalmente, significa puerto fiscal
en el sentido de refugio fiscal. La imagen es buena. El hombre de
negocios se compara al marino que busca refugio. Atraviesa el ocano de
las legislaciones fiscales y sus tempestades, que son los controles y las
imposiciones sobre los signos externos de riqueza, para despus
descansar en el paraso fiscal, que es el puerto.
Todos los marinos saben que cada puerto tiene sus especialidades. Igual
ocurre con los parasos fiscales, los cuales son rara vez parasos fiscales en
todos los aspectos.

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Sin nimo de pecar de arbitrarios nos animamos a dar una definicin del
trmino Paraso Fiscal aludiendo que puede ser un pas, un territorio, una
determinada regin o tambin una actividad econmica que se busca privilegiar
frente al resto, con la finalidad de captar fuertes inversiones, constituir
sociedades, acoger personas fsicas con grandes capitales, etc. Conforme se
puede apreciar, el trmino paraso fiscal admite mltiples posibilidades, por
ello es recomendable utilizar el trmino pases o zonas de baja tributacin.
Al consultar la doctrina observamos que FERNANDO SERRANO seala lo
siguiente la mayora de los autores identifican la utilizacin de los
parasos fiscales con actividades de evasin y fraude fiscal. Otros, en
cambio, pensamos que tales territorios se relacionan ms con actividades
legtimas de planificacin fiscal internacional4.
Precisamente, es por este doble pensamiento con respecto al tema de los
parasos fiscales, lo que nos demuestra porqu existen personas y gobiernos a
favor de su creacin, mientras que otros pugnan por combatirlos o imponen
sanciones o mecanismos que traten de eliminar sus efectos.
Es interesante resaltar la opinin que sobre los parasos fiscales tiene HDEZ
VIGUERAS, cuando precisa que La verdad es que el trmino paraso fiscal
es una valoracin tcnica-poltica acuada por la OCDE 5 y aplicada a
determinados centros financieros de modo muy restringido desde el
principio. Trmino que, an polmico, nos sirve para designar a los
pases y territorios con escasa o nula tributacin para las operaciones
financieras y que aparecen relacionados peridicamente con hechos y
escndalos, como los de Enron, Gescartera, Parmalat y otros, que
trascienden a los dems Estados, cuyas economas daan facilitando la
evasin fiscal y la delincuencia financiera globalizada de todo tipo.
EXISTEN DIVERSOS TIPOS DE PARAISOS FISCALES?
Dentro de la variedad existente de los parasos fiscales en el mundo, algunos
dan preferencia a la presencia de personas fsicas o naturales, mientras que
otros prefieren acoger a las personas jurdicas o empresas, bsicamente a las
corporaciones, elaborndose para ello toda una serie de dispositivos de ndole
legal que permite acoger la inversin o la llegada de capitales.

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PARASOS FISCALES CONSTITUIDOS PARA DAR PREFERENCIA A LAS

PERSONAS FSICAS O NATURALES
En el primer caso, tratndose de las personas naturales o fsicas, existen
parasos fiscales creados especficamente para atraerlas, tal es el caso por
ejemplo de:
ANDORRA: Principado situado en la regin de los Pirineos, entre Francia y
Espaa.
Cabe precisar que en el principado de Andorra no existe la aplicacin del
Impuesto a la Renta ni tampoco el IVA. Cuenta con una serie de impuestos
cuyas tasas son significativamente bajas. Su legislacin regula el secreto
bancario de la cuentas.
CAMPIONE: Enclave italiano situado en territorio suizo, especficamente en el
Cantn de Ticino.
Es interesante analizar su origen: La campaa napolenica de Italia dej
tras de s un reguero de transformaciones geopolticas de calado. La ms
duradera es la ms desconocida: en 1798, los vecinos del lago Lugano
votaron su adhesin a Suiza. Solo un pueblito minsculo se opuso.
Actualmente, Campione, aunque est rodeado de Suiza, es Italia y
tambin, un paraso fiscal, de los ms difciles de detectar
Campione Es el nico lugar de Italia dnde no rige la imponibilidad del
IVA y eso ha empujado muchas sociedades a establecer aqu la propia
sede, lo que hace que sea uno de los parasos fiscales de Europa.
MNACO: Principado situado en la Costa Azul, al sur de Francia y muy
prximo a Niza (Francia) y a San Remo (Italia).
En el Principado de Mnaco no existe la afectacin del Impuesto a la Renta
tanto a nivel de obtencin de ganancias de capital.
PARASOS FISCALES CONSTITUIDOS PARA DAR PREFERENCIA A LAS
PERSONAS JURDICAS, EMPRESAS O CORPORACIONES
En el segundo caso, tratndose de las personas jurdicas o empresas, tambin
existen parasos fiscales creados especficamente para acogerlas, procurando
adems tener una legislacin que no incentive la presencia de personas fsicas

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que permanezcan en su territorio, bajo la calidad de residentes, tal es el caso

por ejemplo de:
JERSEY: Isla situada al noroeste de la costa francesa, muy cerca a la baha
del Monte Saint Michel.
Sobre dicho territorio se menciona que Es una jurisdiccin offshore muy
respetada que busca captar slo los negocios ms selectos. Es un centro de
servicios financieros muy sofisticado. El sector de la banca offshore y de
servicios financieros tiene una experiencia de muchos aos.
Jersey ofrece las siguientes formas jurdicas para que las compaas puedan
establecerse de acuerdo a la Ley de Sociedades del ao 1991:
RESIDENTE. Para estar debidamente constituida, este tipo de sociedad
necesita dos administradores (directores) que deben ser personas fsicas, que
no necesitan ser residentes. Se requiere como mnimo dos accionistas y el
capital social para constituirla es de 2 GBP 9. Slo los datos de los accionistas
aparecen en el registro pblico. No estn permitidas las acciones al portador.
Este tipo de sociedad paga impuesto de sociedades a un tipo de gravamen del
20%.
EXENTA. Para estar debidamente constituida, este tipo de sociedad necesita
dos administradores (directores) que deben ser personas fsicas, que no
necesitan ser residentes. Se requiere como mnimo dos accionistas y el capital
social para constituirla es de 2 GBP. Slo los datos de los accionistas aparecen
en el registro pblico. No estn permitidas las acciones al portador. Este tipo de
sociedad paga por impuesto de sociedades un valor fijo de 600 GBP anuales .
LIECHTENSTEIN: Principado situado entre el nordeste de Austria y el
sudoeste de Suiza.
Sobre el principado se menciona lo siguiente: Es el nico pas del mundo
que tiene prcticamente el doble de empresas que de habitantes. Las
compaas extranjeras pueden operar casi libres de impuesto: slo el 0,1
por ciento. Una ley de fondos en fideicomiso, tambin nica, permite la
formacin de estructuras que son una mezcla de sociedades de

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responsabilidad limitadas y de fondos, se registran en uno o dos das con

un coste de 350 francos suizos.
En este pequeo pas los bancos no estn obligados a informar a las
autoridades de quines son los titulares de sus cuentas. Este factor est
desviando inversiones que antes iban a Suiza .
NAURU: Isla situada en el centro del Pacfico, a la mitad de camino entre
Sydney (Australia) al sudoeste, Hawai al noroeste, Auckland al norte y Tokio al
sur.
Sobre Nauru se menciona lo siguiente: Con el fin de potenciar su
economa, Nauru se convirti en un paraso fiscal en la dcada de 1990.
Por entonces, cualquiera poda establecer una cuenta menor a 25.000$ sin
tan siquiera visitar la isla o tener algn registro de su identidad. La mafia
rusa aprovech ese escenario para su propio beneficio; con la poltica del
silencio bancario los gangsters rusos trasladaron alrededor de 70 mil
millones de dlares en activos segn una estimacin del Banco Central
de la Federacin Rusa. Tal situacin provoc que la FATF identificase a
Nauru como uno de los 15 pases no cooperativos en la lucha contra el
lavado de dinero. La situacin cambi sin embargo, a partir de octubre de
2005, cuando se aprob una ley por la cual se eliminaba la posibilidad del
blanqueo de dinero. Tras esta ley, aprobada gracias a la presin de la
FATF, Nauru fue borrado de la lista de pases no cooperativos.
PARASOS FISCALES MIXTOS
Tambin existen parasos fiscales denominados mixtos, puesto que pueden
acoger tanto a las Personas Naturales como a las Personas Jurdicas. Tal es el
caso por ejemplo de:
BAHAMAS: Archipilago que agrupa a cerca de 700 islas en el Ocano
Atlntico, entre el sudeste de la Florida y Hait.
Sobre dicho territorio se menciona lo siguiente: Su economa se basa sobre
todo en el turismo y en el sector financiero, que se benefician de su
condicin de paraso fiscal. Las Bahamas tienen una gran variedad de
bancos internacionales establecidos en sus islas; actualmente estn

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otorgadas ms de 396 licencias bancarias. La legislacin vigente obliga a

mantener la confidencialidad en todo aspecto.
Las Bahamas son uno de los mayores parasos fiscales del mundo,
prcticamente carece de impuestos y los ingresos del estado provienen
mayoritariamente de los pagos que hay que hacer para registrar la compaa y
de los derechos de aduanas.
Con una alta estabilidad poltica y muy pocos requisitos para la constitucin de
empresas, Bahamas es una magnfica opcin para la creacin de una
compaa offshore.
ISLAS CAIMN: Situadas aproximadamente a 600 Km. Al sur de Miami y a
300 Km. al noroeste de Jamaica.
Sobre dicho territorio se menciona lo siguiente: Ni un cntimo tienen que
pagar quienes escogen estas islas como base de sus negocios e
inversiones. Por eso no es de extraar que las tres islas acojan a 544
bancos con unos 420.000 millones de dlares en depsitos, de los que
unos 380.000 estn en dlares americanos y, el resto, en otras divisas,
como libras esterlinas, francos suizos o euros, claro est. Adems no
tiene tratado de doble imposicin con ningn pas.
All estn registradas ms de 30.000 empresas, y su amable legislacin
permite que los consejeros no sean residentes y que las cuentas no sean
auditadas, lo que garantiza una completa confidencialidad. El depsito
bancario mnimo exigido ronda los 10.000 dlares americanos y, cinco
veces ms, si est denominado en otro tipo de divisa. Para constituir un
fondo en fideicomiso que valga la pena se requieren 250.000 dlares
americanos 14.
PASES DE TRNSITO MONETARIO PTM
En este caso no se tratan de pases que son considerados parasos fiscales
sino de pases que cuentan con tratados para evitar la doble imposicin o leyes
internas redactadas de tal manera que permiten el uso de los parasos fiscales.
Dentro de este supuesto se encuentra Holanda, conocida tambin como los
pases bajos. En dicho territorio se alberga una gran cantidad de empresas de

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buzn. Sobre el particular es interesante revisar el informe del Centre for

Research on Multinational Corporations, en donde se menciona que: Los
Pases Bajos ofrecen las denominadas estructuras de transito
monetario, que permiten a empresas que operan internacionalmente
canalizar sus flujos financieros a travs de los Pases Bajos a fin de
reducir sus cargas impositivas en otros lugares. Por lo general, en tales
arreglos participan empresas de buzn, empleadas para transferir los
ingresos hacia parasos fiscales puros en los cuales los impuestos a
pagar son nulas o muy reducidas. Si bien ciertas clases de estructuras de
canalizacin pueden ser legtimas, otras parecen ser altamente nocivas
para otros pases.
LOS PARAISOS FISCALES EN EL MUNDO Y LA LLAMADA LISTA NEGRA
Existen dos maneras de poder calificar a los parasos fiscales:
a) Por un lado algunos Estados buscan numerar en una lista a los territorios o
Estados que deben ser considerados como parasos fiscales, en algunos
lugares se le llama la famosa lista negra, esta lista normalmente es cerrada,
lo que en tcnica legislativa se denomina numerus clausus. Las listas
elaboradas de esta manera pueden tener limitaciones, ya que normalmente no
estn incluidos todos los que son, ni son todos los que hay.
b) Otra manera de calificar a los parasos fiscales, es a travs de un sistema
que relaciona la tributacin efectiva o nominal del pas de origen con la
tributacin efectiva del paraso fiscal. De esta manera, de acuerdo a lo
establecido en el artculo 86 incorporado en el Texto del Reglamento del
Impuesto a la Renta, a travs del artculo 11 del Decreto Supremo N 0452001-EF, se determina que se considera pas o territorio de baja o nula
imposicin a aquel donde la tasa efectiva del Impuesto a la Renta, cualquiera
fuese la denominacin que se d a este tributo, sea cero por ciento (O%) o
inferior en un cincuenta por ciento (50%) o ms a la que correspondera en el
Per sobre rentas de la misma naturaleza.
OTRAS CARACTERSTICAS UTILIZADAS PARA CALIFICAR UN PARAISO
FISCAL

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Asimismo, se considera que adems debe presentarse al menos una de las

siguientes caractersticas para poder calificar a un territorio o pas como
paraso fiscal:
* Que no est dispuesto a brindar informacin de los sujetos beneficiados con
gravamen nulo o bajo.
* Que en el pas o territorio exista un rgimen tributario particular para no
residentes que contemple beneficios o ventajas tributarias que excluya explcita
o implcitamente a los residentes.
* Que los sujetos beneficiados con una tributacin baja o nula se encuentren
impedidos, explcita o implcitamente, de operar en el mercado domstico de
dicho pas o territorio.
* Que el pas o territorio se publicite a s mismo, o se perciba que se publicita a
s mismo, como un pas o territorio a ser usado por no residentes para escapar
del gravamen en su pas de residencia.
Este doble sistema de calificacin de los parasos fiscales, adoptado por la
legislacin peruana19, permite a la Administracin Tributaria un mejor
tratamiento del tema, evitando que se produzcan algunas figuras elusivas.
La norma antielusiva por operaciones con parasos fiscales que se dict
en el 2001 La LEY 27356.
Debemos precisar que el 18 de octubre del 2000 se public en el Diario Oficial
El Peruano la Ley N 27356, norma que aprob diversos cambios normativos
a la Ley del Impuesto a la Renta, los cuales entraron en vigencia a partir del 1
de enero del ao 2001, algunas de las cuales ya no se encuentran vigentes.
Dentro de las reglas antielusivas ligadas con los parasos fiscales esta Ley
seal lo siguiente:
Ingresos gravados como rentas de fuente peruana
Se incluyeron conceptos gravados como si fueran rentas de fuente peruana, en
tanto la empresa domiciliada en el Per efecte la deduccin de dichos
conceptos para efectos de la determinacin de su Impuesto a la Renta. Estos

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fueron:
Las rentas que obtengan las personas o empresas residentes en parasos
fiscales por la prestacin de servicios, transferencia de intangibles, cesin de
derechos o cesin en uso de bienes ubicados fuera del territorio nacional.
Los ingresos obtenidos por personas o empresas residentes en parasos
fiscales por gastos realizados en dichos pases o territorios por empresas
domiciliadas.
Las ganancias de capital provenientes de la transferencia de crditos
realizada por empresas domiciliadas hacia personas o empresas residentes en
parasos fiscales.
Actualmente estas inclusiones que se incorporaron al artculo 10 de la Ley del
Impuesto a la Renta estn derogadas.
Gastos considerados como no deducibles
El texto de la Ley N 27356 incorpor dentro de la prohibicin de gastos (es
decir no deducibles) para las empresas que se encuentran domiciliadas en el
Per, los siguientes:
Los gastos de servicios, transferencia de intangibles, cesin de derechos o
cesin en uso de bienes ubicados fuera del territorio nacional, correspondientes
a operaciones realizadas directa o indirectamente con personas o empresas
residentes en parasos fiscales, o que se paguen a travs de dichas personas.
Ningn gasto realizado en parasos fiscales.
Las prdidas de capital provenientes de la transferencia de crditos hacia
personas o empresas residentes en parasos fiscales o los castigos o
provisiones por operaciones con dichos sujetos.
Estas reglas se mantienen y estn incorporadas en el artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Compensacin de resultados
La empresa domiciliada en el Per no podr compensar sus resultados del
ejercicio con las prdidas obtenidas por operaciones realizadas en parasos
fiscales.

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Esta regla se mantiene y est incorporada en el artculo 51 de la Ley del

Impuesto a la Renta.
Valorizacin de las operaciones
Para las transacciones que se realicen desde, hacia o a travs de pases o de
territorios de baja o nula imposicin la SUNAT aplicar el mtodo de valoracin
que estime conveniente.
Esta regla ha sido complementada con lo dispuesto por los artculos 32 y el 32A de la Ley del Impuesto a la Renta, estableciendo reglas de valorizacin a
travs de la incorporacin de mtodos de valorizacin, determinacin de partes
vinculadas y el anlisis de comparabilidad.
Intereses aplicable a los crditos
La tasa aplicable a los intereses provenientes de crditos concertados con
entidades residentes en parasos fiscales, se sujet al 30%. Actualmente ya no
existe esta restriccin, precisando que solo se aplicar si se trata de empresas
vinculadas, fuera de ese supuesto y si se cumplen los requisitos del literal a)
del artculo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta se aplicar la tasa del 4.99%.
Deducibilidad de intereses de crditos
Sobre este tema ARANCIBIA opin que Respecto a la deduccin de los
intereses provenientes de crditos concertados con entidades residentes en
parasos fiscales segn el nuevo inciso m) del Artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta, presuma que no eran deducibles los gastos por servicios
correspondientes a operaciones realizadas, directa o indirectamente, con
personas o entidades residentes en pases o territorios de baja o nula
imposicin fiscal. La incorporacin de este inciso gener algunas dudas en los
contribuyentes respecto al derecho de deducir los intereses provenientes de
crditos concertados con entidades residentes en parasos fiscales20.
Actualmente, conforme a las modificaciones efectuadas por el Decreto
Legislativo N 945 al artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, se
determin que sobre la deduccin de los gastos por operaciones de crdito
(intereses) provenientes de un territorio de baja o nula imposicin si son

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deducibles para efectos de la determinacin de la renta neta de tercera

categora.
La norma antielusiva reglamentaria: Decreto Supremo N 045-2001-EF
El 20 de marzo de 2001 se public en el Diario Oficial El Peruano el Decreto
Supremo N 045-2001-EF, el cual incorpor el captulo XVI que trata sobre los
pases o territorios de baja o nula imposicin.
Dicho captulo incorpor el texto de los artculos 86 y 87 al Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
El artculo 86 precis la definicin de pas o territorio de baja o nula imposicin
(estos criterios se pueden revisar en el punto 5 del presente informe) y el texto
del artculo 87 la definicin de tasa efectiva, entendiendo la misma como el
ratio que resulte de dividir el monto total del impuesto calculado entre la renta
imponible, multiplicado por cien (100) y sin considerar decimales.
Resulta necesario que al haber transcurrido diez aos desde que se dict dicha
norma, las reglas internacionales del mercado han evolucionado, al igual que
los parasos fiscales, motivo por el cual desde aqu mencionamos necesaria la
actualizacin de la lista de territorios que para la legislacin peruana se
consideran parasos fiscales.
PARASOS FISCALES SEGN LA OCDE AL 20 DE ENERO DE 2010
Segn se mencionan en las noticias econmicas la OCDE ha logrado que se
celebren convenios de intercambio de informacin fiscal en los territorios
considerados parasos fiscales, por lo que la lista negra tiende a bajar el
nmero de los territorios donde se pueda ingresar dinero sin dar cuenta a nadie
y mantener el secreto bancario a ultranza.
Los parasos fiscales enumerados en la lista 21 publicada por la Organizacin
para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE) el 20 de enero de 2010
son:

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PARAISOS FISCALES

CONCLUSIONES

a de los pueblos.La legitimidad y la fuerza de un gobierno descansan sobre la justicia, la probidad y la

Andorra; Anguila; Bahamas; Belice; Dominica; Granada; Islas Cook; Islas

Marshall; Liberia; Montserrat; Nauru; Niue; Panam; San Cristbal y Nieves;
San Vicente y las Granadinas; Santa Luca y Vanuatu.

Esta trabajo nos muestra que la existencia de parasos fiscales es un

problema grave y, por otra parte, sin dudas es un asunto que de resolverse, se
solucionar a mediano o largo plazo, ya que por un lado, los pases
considerados de baja o nula tributacin (o sea los parasos fiscales) no
muestran ningn inters en cambiar su legislacin, porque se veran muy
afectados poltica, econmica y socialmente. Por otra parte, la presin que

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PARAISOS FISCALES

a de los pueblos.La legitimidad y la fuerza de un gobierno descansan sobre la justicia, la probidad y la

ejercen los organismos mundiales ms importantes, como ser la OCDE, no

resultan suficientes para que esto cambie. Claro ejemplo es que 2 pases
miembros de la OCDE, como son Suiza y Luxemburgo, no acatan las
recomendaciones de dicho organismo para defender sus intereses.
Una solucin? Creo que es muy difcil que esto cambie, pero la nica salida
que veo es que los pases ms poderosos, as como los organismos ms
importantes, ejerzan una presin insostenible a los parasos fiscales para que
estos se vean acorralados y no produzcan prcticas fiscales nocivas, que tan
mal le hacen al mundo entero.
A continuacin, para una mejor exposicin de mis conclusiones de esta trabajo
decid separarlas en diferentes tems, a saber:
No existe un concepto absoluto de paraso fiscal. No obstante, podemos
definirlo como un territorio que posee un sistema fiscal que ofrece una escasa o
nula tributacin, principalmente en relacin con los impuestos directos y que
facilita la elusin fiscal de contribuyentes pertenecientes a otras jurisdicciones.
Ms que definir, es mejor caracterizar. Las principales caractersticas de los
parasos fiscales son las siguientes:
Son sistemas fiscales caracterizados por una baja o nula fiscalidad directa.
Poseen legislacin mercantil y financiera flexible.

Ofrecen una amplia proteccin del secreto bancario y comercial.

Hay una ausencia de controles de cambio.

Poseen una escasa o nula red de convenios internacionales en materia fiscal.

Poseen algunas caractersticas extrafiscales tales como estabilidad poltica,
econmica y social.

Ing. Jamanca Alberto, Teodorico

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a de los pueblos.La legitimidad y la fuerza de un gobierno descansan sobre la justicia, la probidad y la

Los contribuyentes utilizan los parasos fiscales para escapar de la obligacin

personal de contribuir en sistemas de alta tributacin. Su utilizacin podr ser
legtima o ilegtima. La historia de los parasos fiscales es reciente pero, en
razn de su dinamismo, su concepcin inicial ha evolucionado.
La elusin fiscal internacional consiste en evitar la aplicacin de una o varias
normas por medio de actos indirectos dirigidos a impedir la realizacin del
hecho generador de la obligacin tributaria en un determinado sistema fiscal
menos favorable para el contribuyente en relacin con los objetivos
patrimoniales de su actividad. Uno de los principales escenarios de la elusin
fiscal internacional son los parasos fiscales.
La deslocalizacin de la residencia fiscal es uno de los usos ms frecuentes de
utilizacin de parasos fiscales. Ocurre cuando un contribuyente considerado
residente fiscal de un determinado territorio y por ende, bajo un rgimen de
obligacin personal, cambia su residencia a efectos fiscales a otro territorio, en
este caso un paraso fiscal, con el fin de modificar su rgimen fiscal al de
obligacin real en su territorio de origen y de obligacin personal en el paraso
fiscal (o algn territorio de menor tributacin).
Las estructuras jurdicas ms utilizadas por las empresas en la utilizacin de
los parasos fiscales son las sociedades base (sociedades constituidas en
parasos fiscales cuyo objetivo principal es el diferimiento de la obligacin
tributaria) y las sociedades instrumentales (sociedades que buscan eludir los
impuestos en el pas en el que las rentas se obtienen mediante la utilizacin
directa o indirecta de los parasos fiscales y de los convenios internacionales
de doble imposicin).
El sistema de lista cerrada utilizado para identificar los territorios considerados
como parasos fiscales no brinda seguridad jurdica en relacin con las
medidas anti-paraso. Debe modificarse dicho sistema por medio de la
implantacin de criterios objetivos que determinen si un territorio es o no un
paraso fiscal. De esta forma habr certeza en cuanto al alcance, tanto material

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como temporal, de una determinada medida y as no depender de una norma

reglamentaria.

En la aplicacin de las medidas anti-paraso deben respetarse las actuaciones

y operaciones legtimas realizadas sin nimo elusivo ni evasivo. De tal forma
debe otorgrsele la posibilidad al contribuyente de probar que las operaciones
que realiza son legtimas y reales. Deberan fijarse excepciones ya que es
diferente tener una empresa virtual y otra real en el paraso fiscal.
Es importante el papel que estn ejerciendo, tanto el gobierno de los Estados
Unidos, como la OCDE, estableciendo controles ms estrictos sobre
operaciones en las que participen parasos fiscales para lograr la flexibilidad del
secreto bancario y su confidencialidad.
Es tan importante el problema concerniente a los parasos fiscales como los
regmenes fiscales preferenciales, los cuales generan una competencia desleal
en la captacin de inversiones.

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1 Comits locales Rhne (69) Documentos. Los Parasos Fiscales.

Traduccin de Susana Merino. Esta informacin puede consultarse en la
siguiente direccin web:
http://www.uruguay.attac.org/Documentos/sfinanciero/paraisos_attac.htm
2 Este artculo fue publicado el 4 de Febrero de 2009 en el suplemento
semanal Agenda Global, publicado por La Diaria de Montevideo, Uruguay. Esta
informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://www.choike.org/nuevo/informes/7014.html
3 CHAMBOST, Edouard. Los Parasos Fiscales. Pgina 17. Ediciones
Pirmide. Primera edicin. Madrid, 1982
4 SERRANO ANTON, Ferrando. Los Parasos Fiscales y la Hacienda Pblica
Espaola. Artculo publicado en la pgina web:
http://www.asegurado.com/quorum_2_paraisos_fiscales_hacienda.html
5 La Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), es
una organizacin de cooperacin internacional, compuesta por 30 Estados,
cuyo objetivo es coordinar sus polticas econmicas y sociales. Fue fundada en
1961 y su sede central se encuentra en la ciudad de Pars, Francia.
La OCDE agrupa a 30 de los pases ms ricos del mundo en una organizacin
que proporciona a los gobiernos una plataforma de discusin para desarrollar y
perfeccionar sus polticas econmicas y sociales. Los pases miembros
producen dos tercios de los bienes y servicios del mundo. Los intercambios
entre los gobiernos de la OCDE fluyen a partir de la informacin y anlisis
proporcionados por el secretariado, sito en Paris. Esta informacin puede
consultarse en la siguiente pgina web:
http://larinortiz.blogspot.com/2007/01/qu-significa-ocde.html
6 HDEZ VIGUERAS, Juan. Los parasos fiscales. Ediciones Akal. Madrid, 2005.
Pgina 44.
7 AGULL, Juan. Parasos fiscales: Follow the money. Esta informacin se
puede consultar en la siguiente pgina web:
http://impreso.milenio.com/node/8801733
8 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://marioschilman.blogspot.com/2007_11_01_archive.html
9 GBP son las siglas en ingls de Great Britain pound, Libra de Gran Bretaa.
Aqu se observa la facilidad de constituir empresas al consignar como capital

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BIBLIOGRAFIA

a de los pueblos.La legitimidad y la fuerza de un gobierno descansan sobre la justicia, la probidad y la

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a de los pueblos.La legitimidad y la fuerza de un gobierno descansan sobre la justicia, la probidad y la

social mnimo el equivalente a dos (2) libras esterlinas.

10 Esta informacin pude consultarse en la siguiente pgina web:
http://www.muchapasta.com/b/paraisos%20fiscales/Jersey.php
11 Esta informacin se puede consultar en la siguiente direccin web:
http://www.muchapasta.com/b/paraisos%20fiscales/Liechtenstein.php
12 Esta informacin se puede consultar en la siguiente direccin web:
http://es.wikipedia.org/wiki/Nauru
13 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://www.muchapasta.com/b/paraisos%20fiscales/Bahamas%20paraiso
%20fiscal.php
14 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://www.muchapasta.com/b/paraisos%20fiscales/Islas%20Caiman.php
15 Centre for Research on Multinational Corporations. El problema global de
los parasos fiscales: el caso de los Pases Bajos. Informe de SOMO sobre
cuestiones fiscales. Enero de 2007. Esta informacin puede consultarse en la
siguiente pgina web:
http://www.uruguay.attac.org/Documentos/impuestos/somo_tax.pdf
16 Esta negativa es comn en los parasos fiscales que no buscan colaborar
con otros pases en la bsqueda de la transparencia, frente a este tipo de
conducta negativa la OCDE publica la denominada lista negra referida en el
punto 4 del presente Informe.
17 Ello representa una ventaja comparativa para el residente en el territorio
considerado como paraso fiscal en comparacin para aquel sujeto que no
tenga tal calidad. Esa idea de proteccin es la que permite al inversionista que
efecta transferencias invertir cada vez ms en dicha zona.
18 El uso de la publicidad hoy en da es vital para poder atraer a los capitales y
los medios que se utilizan son cada vez ms audaces. Si en los aos 50 de
siglo pasado la publicidad escrita y radial eran los medios ms utilizados, en la
actualidad la internet y la diversidad de medios audiovisuales constituyen uno
de los desarrollos mayores al que se ha llegado en este campo.
19 Conforme lo determina el texto del artculo 86 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta. Dicho texto se incorpor a travs del Decreto Supremo N
045-2001-EF del 20 de marzo de 2001.
20 ARANCIBIA CUEVA, Miguel. Los Parasos Fiscales. Revista Actualidad
Empresarial N 24. Primera quincena de octubre de 2002. Pgina I-1.
21 Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin web:
http://es.wikipedia.org/wiki/Para%C3%ADsos_fiscales

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