T Uce 0003 135

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
ANLISIS E INTERPRETACIN DE LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORA Y ASEGURAMIENTO
PREVIO LA OBTENCIN DEL TTULO DE INGENIERA EN

CONTABILIDAD Y AUDITORA, CONTADORA PUBLICA
AUTORIZADA
AUTORA: SONIA MARIBEL YANZA GAIBOR
DIRECTOR DE TESIS: DR. HERNAN GONGORA E.
QUITO, DM. MARZO DE 2012
DEDICATORIA
Dedico esta investigacin:

A nuestro Dios creador por darme la vida,
A mi hijo por ser mi fuente de inspiracin y,
A mis Padres, que siempre creyeron en m.
Sonia Yanza
AGRADECIMIENTO
Mi sincero agradecimiento a la Universidad Central del Ecuador, a la

Facultad de Ciencias Administrativas, y a todas las personas que han
colaborado de alguna manera, en la elaboracin de esta
investigacin, en especial al Dr. Hernn Gngora por su acertada
orientacin y consejos, durante todo el proceso de elaboracin del
presente trabajo.
Sonia Yanza
II
AUTORIZACIN DE LA AUTORA INTELECTUAL

Yo, Sonia Maribel Yanza Gaibor, en calidad de autora del trabajo de investigacin
realizada
sobre
ANLISIS
INTERPRETACIN
DE
LAS
NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORA Y ASEGURAMIENTO, por la presente

autorizo a la UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR, hacer uso de todos los
contenidos que me pertenecen o de parte de los que contienen esta obra, con fines
estrictamente acadmicos o de investigacin.
Los derechos que como autora me corresponden, con excepcin de la presente

autorizacin, seguirn vigentes a mi favor, de conformidad con lo establecido en los
artculos 5, 6, 8; 19 y dems pertinentes de la Ley de Propiedad Intelectual y su
Reglamento.
Quito, a 16 de marzo de 2012
Firma
C.C 0201851854
soni.ari@hotmail.com
III
INDICE DE CONTENIDOS
CONTENIDO
PAG.
CAPTULO I .........................................................................................................................................3
EL AUDITOR ........................................................................................................................................3
1.1.
Antecedentes ...........................................................................................................................3
1.2.
Definicin..................................................................................................................................3
1.3.
Funciones Generales ...............................................................................................................4
1.4.
Responsabilidad Profesional ....................................................................................................5
1.4.1.
1.5.
Elementos de Responsabilidad Civil Profesional.................................................................8

Definicin de Informe del Auditor .......................................................................................... 10
1.5.1.
Importancia del Informe .................................................................................................... 11
1.5.2.
Contenido del Informe ....................................................................................................... 11
1.5.3.
Clasificacin del Informe ................................................................................................... 12
1.5.4.
Puntos Incluidos en la Auditora........................................................................................ 14
1.5.5.
Responsabilidad Frente a Usuarios del Informe ............................................................... 15
1.5.6.
La tica Profesional .......................................................................................................... 16
1.6.
Cdigo de tica del Auditor ................................................................................................... 16
CAPITULO II ..................................................................................................................................... 21
AUDITORA ....................................................................................................................................... 21
2.1
Generalidades ....................................................................................................................... 21
2.2
Definicin............................................................................................................................... 22
2.3
Objetivos ............................................................................................................................... 22
2.4
Finalidad ................................................................................................................................ 23
2.5
Clasificacin de la Auditora .................................................................................................. 24
2.5.1
De acuerdo a quienes realizan el examen ........................................................................ 24
2.5.2
De acuerdo al rea examinada o examinar. .................................................................... 28
2.6
Fases de la Auditora ............................................................................................................ 39
2.6.1
Planificacin ...................................................................................................................... 39
2.6.2
Ejecucin ........................................................................................................................... 42
2.6.3
Informe .............................................................................................................................. 48
2.7
Procedimientos de Auditora ................................................................................................. 49
2.7.1
Naturaleza de los procedimientos de auditora ................................................................. 50
2.7.2
Alcance de los procedimientos de auditora ..................................................................... 50
2.7.3
Oportunidad de los procedimientos de auditora .............................................................. 51
2.8
2.8.1
Programas de Auditora ........................................................................................................ 54

Caractersticas del Programa de Auditora ....................................................................... 55
IV
2.8.2
Contenido de los Programas de Auditora ........................................................................ 56
2.8.3
Ventajas del Programa de Auditora ................................................................................. 57
2.9
Papeles de Trabajo ............................................................................................................... 58
2.9.1
Definicin........................................................................................................................... 58
2.9.2
Objetivo ............................................................................................................................. 59
2.9.3
Importancia........................................................................................................................ 60
2.9.4
Propiedad, Custodia y Conservacin de los Papeles de Trabajo. .................................... 61
2.9.5
Contenido de los Papeles de Trabajo ............................................................................... 61
2.9.6
Clases de Papeles de Trabajo .......................................................................................... 63
2.9.7
Archivos de papeles de trabajo ......................................................................................... 64
2.9.8
Marcas de Auditora .......................................................................................................... 66
2.9.9
Esquema de Marcas de Auditora ..................................................................................... 67
2.10
Organismos que regulan la actividad profesional ................................................................. 68
CAPITULO III .................................................................................................................................... 71

ANLISIS E INTERPRETACIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORAY
ASEGURAMIENTO........................................................................................................................... 71
3.1
Antecedentes ........................................................................................................................ 71
3.2
Introduccin ........................................................................................................................... 71
3.3
Importancia............................................................................................................................ 72
3.4
Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento ....................................................... 73
3.4.1
(100 199 Asuntos Introductorios) ................................................................................... 76
3.4.2
(200 299 Responsabilidades) ........................................................................................ 80
3.4.3
(300 399 Planificacin) ................................................................................................... 89
3.4.4
(400 499 Control Interno) ............................................................................................... 94
3.4.5
(500 599 Evidencia de Auditora) ................................................................................. 100
3.4.6
(600 699 Uso del Trabajo de Otro Auditor) .................................................................. 119
3.4.7
(700 799 Conclusiones y Dictamen de Auditoria) ........................................................ 123
3.4.8
(800 899 reas Especializadas) .................................................................................. 128
3.4.9
(900 999 Servicios Relacionados) ............................................................................... 130
3.4.10
(1000 1100 Declaraciones Internacionales de Auditora) ............................................ 134
CAPITULO IV .................................................................................................................................. 146

EJERCICIOS PRCTICOS APLICADOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y
ASEGURAMIENTO NIAAs. ............................................................................................................ 146
4.1
Alcance de las NIAAs .......................................................................................................... 146
4.2
Evaluacin previa: ............................................................................................................... 147
4.2.1
4.3
Ejercicio Prctico ............................................................................................................. 147

Presentacin de oferta: ....................................................................................................... 150
4.3.1
4.4
4.4.1
4.5
4.5.1
4.6
4.6.1
4.7
4.7.1
4.8
4.8.1
4.9
4.9.1

Aceptacin de un cliente: .................................................................................................... 154
Ejercicio Prctico: ............................................................................................................ 154
Contratos de Auditora y Aseguramiento: ........................................................................... 157
Desarrollo de la auditora .................................................................................................... 161
Evaluacin de riesgos en el desarrollo de la auditora financiera ....................................... 169
Obtencin de niveles de certeza: ........................................................................................ 173
Controles de calidad ........................................................................................................... 176
CAPITULO V ................................................................................................................................... 184

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES .................................................................................. 184
5.1
CONCLUSIONES ............................................................................................................... 184
5.2
RECOMENDACIONES ....................................................................................................... 187
6.
INDICE DE ANEXOS .............................................................................................................. 189
6.1
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO ....................................................................... 189
6.2
PLANIFICACIN DE LA AUDITORA ................................................................................ 190
6.3
RESUMEN DE ACTIVIDADES ETAPA DE EJECUCIN .................................................. 191
6.4
6.5
MATRZ DE CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA Y RIESGO............................. 193
7.
BIBLIOGRAFA ....................................................................................................................... 194
VI
RESUMEN EJECUTIVO
ANALISIS E INTERPRETACION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA Y ASEGURAMIENTO
Las Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento son un conjunto de
principios, reglas o procedimientos que necesariamente debe aplicar el profesional
Contador Pblico que se dedique a labores de auditora de estados financieros,
con la finalidad de evaluar de una manera razonable y confiable la situacin
financiera de la empresa o ente por l auditados, y en base de aquello le permita
emitir su opinin en forma independiente con criterio y juicio profesionales
acertados. Estas normativas tienen un rango superior al haberse introducido el
acpite del Aseguramiento, con el fin de proporcionar un alto nivel de seguridad
ya que el profesional Contador Pblico debe evaluar el riesgo de auditora, que da
inicio desde los aspectos previos a la contratacin, siguiendo con la Planeacin
hasta concluir con el Informe, proporcionado de esta manera un alto ndice de
confianza a los diferentes usuarios de los estados financieros, y por consiguiente
la correspondiente credibilidad de sus contenidos.
PALABRAS CLAVES
Normas
Internacionales
Auditoria
Aseguramientos
Cdigo
tica
VII
ABSTRAC
ANALYSIS AND INTERPRETATION OF INTERNATIONAL
AUDITING AND ASSURANCE
The International Standards of Auditing and Assurance is a set of principles, rules

and procedures that must necessarily apply professional practitioner engaged in
audit work of financial statements, in order to evaluate in a reasonable and reliable
financial situation the company or entity audited by him, and on the basis of that
issue its opinion allows independently with discretion and professional judgment
successful. These regulations have been introduced range than the section of the
Assurance, to provide a high level of safety and the professional practitioner
should assess audit risk, which starts from the pre-employment aspects, along with
Planning to conclude the report, thus provided a high level of confidence in the
various users of financial statements, and therefore the credibility for their content.
KEYWORDS
Standards
International
Audit
Assurances
Code
Ethics
VIII
INTRODUCCIN
El proceso de reforma contable iniciado hace unos aos atrs en la Unin Europea,
para conseguir que la informacin elaborada por las sociedades se rija por un nico
cuerpo normativo, ha concluido con la adopcin de las Normas Internacionales de
Auditoria y Aseguramiento (NIAAs), Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
de la International Accounting Standard Boards (IASB) y de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), se ha visto como un proceso
ambicioso pero a la vez bastante importante, debido a que la adopcin de estas
normas permite estandarizar los procesos contables y mantener armona entre
empresas de una misma localidad y de otros pases.
La presente investigacin, ensea de manera oportuna un anlisis e interpretacin

detallado de las Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento, emitidas por
la Junta de Estndares Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB), con
el objetivo de incrementar los conocimientos en los profesionales de Auditora,
familiarizndose con nuevos conceptos, terminologas, y diferentes formatos de
presentacin de informacin financiera y contable, ya que en la actualidad existe
una carencia de profesionales con conocimientos fundamentales en NIAAs, en
funcin de un proceso integral y ms an que hayan tenido una experiencia prctica
sobre este tema.
La adopcin a escala mundial de las Normas Internacionales de Auditora y

Aseguramiento es obligatorio, debido a que es un proceso por el cual muchos
pases deben atravesar, si desean mantenerse activos en el marco de la
globalizacin y as poder establecer relaciones comerciales y financieras con otros
pases, manteniendo en comn el mismo conjunto de normas al momento de
efectuar un proceso de auditora.
En este sentido se presenta la urgencia de hablar un mismo idioma en trminos

financieros, contables y de conocer en profundidad el uso de las Normas
Internacionales de Auditoria y Aseguramiento, que motiva al estudio, anlisis y
comprensin de este nuevo enfoque de un mundo globalizado. Es por esto que, en
la actualidad el conocer sobre las Normas se constituye una ventaja competitiva en
el mercado laboral y en breve ser una condicin indispensable para acceder a
puestos relacionados con contabilidad y auditora.
Para una mejor comprensin del estudio realizado, se ha dividido la investigacin en

5 captulos los mismos que detallo a continuacin:
Captulo I.- En
este
captulo,
se expone
las
funciones generales,
las
responsabilidades y el Cdigo de tica del Auditor, as como tambin los aspectos

relevantes de los informes elaborados y presentados por los auditores.
Captulo II.- En este captulo, se enfoca la clasificacin, fases, papeles de trabajo y

programas de Auditora, as como la resea y descripcin de los organismos de
control que regulan la actividad de auditora en nuestro pas.
Captulo III.- En este captulo, se analiza e interpreta las Normas Internacionales de

Auditora y Aseguramiento (NIAAs).
Captulo IV.- En este captulo, se ha realizado casos prcticos de interpretacin de

las Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (NIAAs).
Capitulo V.- En este captulo se hace constar las conclusiones a las que se han
arribado, despus del estudio realizado, as como tambin las recomendaciones
planteadas.
CAPTULO I
EL AUDITOR
1.1. Antecedentes
El auditor es el profesional que lleva a cabo una auditora, capacitado con
conocimientos para evaluar la eficacia de la empresa, el cumplimiento de
disposiciones legales, posee un adecuado sentido de tica profesional y mantiene
una gran responsabilidad hacia los clientes, con el compromiso de facilitar servicios
de certificacin y aseguramiento de la informacin financiera contable.
El auditor debe revisar los sistemas establecidos para asegurarse del cumplimiento
de las polticas, planes y procedimientos, leyes y reglamentos que puedan tener un
impacto significativo en las operaciones e informes y deben determinar si la
organizacin cumple con ellos. Es responsable de determinar si los sistemas son
adecuados, efectivos y si las actividades auditadas estn cumpliendo con los
requerimientos apropiados.
1.2. Definicin
El auditor es aquella persona profesional, que habitualmente se dedica a trabajos
de auditora con libre ejercicio de una ocupacin tcnica, capacitada y
experimentada, para revisar, examinar y evaluar los resultados de la gestin
administrativa y financiera de una dependencia o entidad (dependencia - institucin
de gobierno, entidad - empresas particulares o sociedades) con el propsito de
informar
dictaminar
acerca
de
ellas,
realizando
las
observaciones
recomendaciones pertinentes para mejorar su eficacia y eficiencia en su

desempeo.
3
1.3. Funciones Generales

El auditor independiente, tiene como funcin principal asegurar y certificar que los
estados financieros estn presentados razonablemente.
Las funciones del auditor son:

Estudiar la normatividad, misin, objetivos, polticas, estrategias, planes y
programas de trabajo.
Desarrollar el programa de trabajo de una auditora.
Definir los objetivos, alcance y metodologa para instrumentar una auditora.
Captar la informacin necesaria para evaluar la funcionalidad y efectividad de
los procesos, funciones y sistemas utilizados.
Recabar y revisar estadsticas sobre volmenes y cargas de trabajo.
Diagnosticar sobre los mtodos de operacin y los sistemas de informacin.
Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de trabajo.
Respetar la normatividad vigente emitida por los organismos de control.
Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan
elevar la efectividad de la organizacin.
Analizar la estructura y funcionamiento de la organizacin en todos sus
mbitos y niveles.
Revisar el flujo de datos y formas.

Considerar las variables ambientales y econmicas que inciden en el
funcionamiento de la organizacin.
Analizar la distribucin del espacio y el empleo de equipos de oficina.
Evaluar los registros contables e informacin financiera.
Mantener el nivel de actuacin a travs de una interaccin y revisin continua
de avances.
Proponer los elementos de tecnologa de punta requeridos para impulsar el
cambio organizacional.
Disear y preparar los reportes de avance e informes de una auditora.
1.4. Responsabilidad Profesional

El auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su capacidad, inteligencia y criterio
para determinar el alcance, estrategia y tcnicas que tendr que aplicar en una
auditora,
as
como
evaluar
los
resultados
presentar
los
informes
correspondientes.
Para este efecto, debe poner especial cuidado en:
Preservar la independencia mental.
Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad profesional

adquirida.
5
Cumplir con las normas o criterios.
Capacitarse en forma continua.
Tambin es necesario que se mantenga libre de impedimentos, que resten

credibilidad a sus juicios, porque debe cuidar su autonoma e imparcialidad al
participar en una auditora.
Es necesario indicar, que los impedimentos a los que normalmente se puede

enfrentar son: personales y externos.
Personales.- corresponden a circunstancias que recaen especficamente en el

auditor y que por su naturaleza pueden afectar su desempeo, destacando las
siguientes:
Vnculos personales, profesionales, financieros u oficiales con la organizacin

que se va a auditar.
Inters econmico personal en la auditora.
Corresponsabilidad en condiciones de funcionamiento incorrectas.
Relacin con instituciones que interactan con la organizacin.
Ventajas previas obtenidas en forma ilcita o anti tica.
Externos.- Estn relacionados con factores que limitan al auditor a llevar a cabo su
funcin de manera puntual y objetiva como son:
Injerencia externa en la seleccin o aplicacin de tcnicas o metodologa para

la ejecucin de la auditora.
6
Interferencia con los rganos internos de control.
Recursos limitados para desvirtuar el alcance de la auditora.
Presin injustificada para propiciar errores inducidos.
En estos casos, tiene el deber de informar a la organizacin para que se tomen las
providencias necesarias.
El equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su funcin, est sujeta a la

medida en que afronte su compromiso con respecto y en apego a normas
profesionales tales como:
Objetividad.- Mantener una visin independiente de los hechos, evitando

formular juicios o caer en omisiones, que alteren de alguna manera los
resultados que obtenga.
Responsabilidad.- Observar una conducta profesional, cumpliendo con sus

encargos oportuna y eficientemente.
Integridad.- Preservar sus valores por encima de las presiones.
Confidencialidad.- Conservar en secreto la informacin y no utilizarla en

beneficio propio o de intereses ajenos.
Compromiso.- Tener presente sus obligaciones para consigo mismo y la

organizacin para la que presta sus servicios.
Equilibrio.- No perder la dimensin de la realidad y el significado de los

hechos.
7
Honestidad.- Aceptar su condicin y tratar de dar su mejor esfuerzo con sus

propios recursos, evitando aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo.
Institucionalidad.- No olvidar que su tica profesional lo obliga a respetar y

obedecer a la organizacin a la que pertenece.
Criterio.- Emplear su capacidad de discernimiento en forma equilibrada.
Iniciativa.- Asumir una actitud y capacidad de respuesta gil y efectiva.
Imparcialidad.- No involucrarse en forma personal en los hechos,

conservando su objetividad al margen de preferencias personales.
1.4.1.
Creatividad.- Ser positivo e innovador en el desarrollo de su trabajo.
Elementos de Responsabilidad Civil Profesional
Como elemento de la responsabilidad civil extracontractual de los contadores, el

hecho se conforma, pues, con la emisin de la opinin, falsa o equivocada, por parte
del CPA sobre los estados financieros del cliente.
Los siguientes son los elementos de responsabilidad civil profesional:
Anti juridicidad
Consiste en el obrar contrario a derecho, en la conducta que contraviene deberes
impuestos por el ordenamiento jurdico, considerando ste en su integridad.
Igualmente, puede consistir en la infraccin de obligaciones contractuales, las que
constituyen para las partes contratantes una regla a la que deben someterse como a
la ley misma.
Relacin Causal
La existencia de un nexo causal entre la conducta del profesional y el perjuicio
sufrido. Este tema cobra vital importancia en los supuestos de asesoramientos por
parte del profesional de las ciencias econmicas, por tratarse de consejos que
puedan o no ser seguidos por el cliente, resulta imprescindible la acreditacin de
que la no-obtencin de los fines perseguidos y sus derivaciones daosas, se debi
real y exclusivamente a lo aconsejado y no a la ineficiente o defectuosa ejecucin
del cliente.
Dao
La responsabilidad profesional del CPA, en particular, es una responsabilidad por
hecho propio o personal; razn por la cual el factor atributivo ha de ser, en principio,
subjetivo, es decir, la imputabilidad por culpa o dolo del agente del dao.
En el caso de los profesionales, la culpa aparece como impericia o desconocimiento

de las reglas y mtodos propios de la profesin; ya que todo el que ejerce una
profesin debe poseer los conocimientos tcnicos y prcticos propios de la misma, y
obrar con previsin y diligencia.
Para los usuarios de la informacin financiera, que ostenta la opinin normal o

descalificada de un CPA, el dao se conforma al momento que sufre un trastorno,
menoscabo o lesin en su patrimonio econmico.
En todos los casos el dao deber ser econmicamente cuantificable. Tratndose

de informacin financiera, dotada de fe pblica, base sobre la cual el pblico usuario
toma decisiones de carcter econmico, es natural que los daos ocasionados sean
de naturaleza econmica.
El auditor es responsable de su propia negligencia, como de la falta en el ejercicio
del cuidado profesional al efectuar su trabajo. Siendo sujeto de demanda por
formular aseveramientos incorrectos, o por errores u omisiones o de cualquier acto
ilegal cometido por este.
9
Adicionalmente, en algunos pases se le responsabiliza al auditor si ste no detecta

fraude o acto ilegal, aun y cuando el cliente deliberadamente haya proporcionado al
auditor informacin incorrecta o no haya actuado adecuadamente en relacin con
sus observaciones. Resultando, en consecuencia, que los responsables de tales
prdidas son demandados en forma directa y en forma subsidiaria, pueden resultar
demandados los auditores por no haber detectado o revelado tales prdidas,
situacin que se considera temeraria, toda vez que debe establecerse el nexo
causal entre el hecho y el resultado.
1.5. Definicin de Informe del Auditor

Es el documento preparado por un contador pblico, en donde se expresa la opinin
de un profesional independiente sobre el contenido razonable y confiable de los
estados financieros de una entidad.
El informe del auditor es una expresin de una opinin general o de la ausencia de

sta sobre los estados financieros de un cliente, es el resultado de todos los
esfuerzos y su examen es responsabilidad nica del auditor y debe ser dirigido a la
entidad objeto de anlisis.
Los auditores deben redactar sus informes con cuidado y consideracin, el informe
es el nico aspecto del trabajo del auditor que es pblico y es probable que por este
informe se juzgue la competencia del auditor y del mismo se derive su
responsabilidad legal.
Al rendir un dictamen en un informe de auditora se dice que los auditores estn

realizando la funcin de dar confianza. Estn opinando sobre la correccin de los
estados financieros.
10
Esta funcin est respaldada por su reconocida pericia en contabilidad y auditora,

as como por haber llevado a cabo una auditora de acuerdo con las Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas.
En las empresas resulta probable que el personal de contabilidad de ellas mismas

pueda elaborar estados financieros adecuados, comparaciones, anlisis, presentar
informacin estadstica, calcular razones y hacer comentarios que puedan ser
necesarios para la administracin y para fines de control. Por lo tanto, en tales casos
el informe de auditora ser de tipo corto, conjuntamente con notas adecuadas a los
Mientras que en otras empresas el personal del departamento de contabilidad puede

no estar muy capacitado; en estos casos la administracin depender de su auditor
no tan slo para que rinda su opinin con respecto a lo razonable de la presentacin
de los estados financieros, sino que tambin se le pedir que presente anlisis,
razones, comparaciones, etc. En tales casos se elaborar un informe largo de
auditora.
1.5.1.
Importancia del Informe
La preparacin del informe constituye el ltimo paso de los necesarios para

completar un examen, su importancia radica en que de l depende el futuro de la
empresa y de sus accionistas o propietarios.
1.5.2.
Contenido del Informe
Todos los informes de auditora debern contener:
11
1. Fecha del informe y destinatario

2. Prrafo Introductorio
3. Objetivo de la auditora
4. Prrafo del alcance y metodologa
5. Aclaraciones del examen practicado
6. Conclusin
7. Explicacin de resultados
8. Firma
Todos los informes de auditora debern dar cumplimiento con las Normas de
Auditora referentes a la Informacin.
Los informes deben prepararse en lenguaje sencillo y fcilmente entendible,

tratando los asuntos en forma breve y deben coincidir con los hechos observados,
debern provocar una reaccin positiva en las conclusiones y recomendaciones
formuladas.
No se deber utilizar lenguaje despectivo ni destructivo, sin dejar de formular el

criterio juicioso del auditor; Los comentarios y conclusiones debern presentarse de
manera objetiva e imparcial. Presentando la realidad encontrada, sin tratar de salvar
la responsabilidad de algn funcionario o empleado de la entidad auditada. Todos
estos aspectos permitirn hacer un seguimiento correcto a las recomendaciones
planteadas y efectuar las evaluaciones pertinentes a las acciones correctivas que se
adopten en cada caso.
1.5.3.
Clasificacin del Informe
Los informes de auditora se clasifican en dos tipos:
Informe Corto
Informe Largo
12
Informe Corto
El informe corto del auditor declara que los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos, la situacin financiera de la entidad, los
resultados de operacin, flujos de efectivo de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados. Esta conclusin se puede expresar slo
cuando el auditor se ha formado una opinin, declara que los estados financieros
presentan razonablemente, sobre las bases de una auditora realizada de
conformidad con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.
El informe estndar del auditor, identifica los estados financieros auditados en un

prrafo introductorio (introduccin) describiendo la naturaleza de la auditora en un
prrafo con esta intencin y expresa la opinin del auditor en un prrafo de opinin
por separado.
Los elementos bsicos del informe, son los siguientes:

Un ttulo que incluya la palabra independiente.
La declaracin de que los estados financieros identificados en el informe,
fueron auditados.
La declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la
gerencia de la compaa y que la responsabilidad del auditor, es expresar una
opinin sobre los estados financieros basndose en su auditora.
La declaracin de que la auditora se realiz de conformidad con las Normas
de Auditora Generalmente Aceptadas.
La declaracin que las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
requieren que el auditor planifique y ejecute la auditora para obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores
importantes.
13
Informe Largo
El informe constar de toda esa serie de documentos o papeles en los que el

Auditor expresa y demuestra el alcance y naturaleza de su examen, los estados
financieros motivo de investigacin y el dictamen en el cual manifiesta su opinin
personal.
El informe de auditora de forma larga: Ampla la descripcin de la extensin

incluyendo descripciones de procedimientos, comentarios, exposicin de datos,
anlisis y estados financieros adicionales. Este aun cuando fue muy popular durante
muchos aos, rara vez se realiza hoy en da, sus detalles suplementarios son muy
exclusivos y costosos en su relacin y proceso, y no contribuyen a una utilizacin
eficiente del tiempo de los auditores.
Se ha sealado que el informe largo de auditora es de mayor valor que el dictamen,

porque dicho informe es ms til para negociar el crdito y obtencin de capital y
tambin porque el dictamen no detalla el alcance de la revisin para algunas
partidas importantes de los estados financieros.
As pues los informes de forma corta y larga contienen los mismos datos bsicos.
Puesto que el informe de auditora es el resultado final de una auditora, los
procedimientos de auditora seguidos antes de preparar un informe deben basarse
en normas de auditora aplicables en las circunstancias.
1.5.4.
Puntos Incluidos en la Auditora
Los puntos incluidos en la auditora son los siguientes:

La declaracin de que el auditor cree en que, su auditora proporciona una
base razonable para su opinin.
14
Una opinin acerca de si los estados financieros presentan razonablemente en

todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la compaa, a la
fecha del balance general y los resultados de operacin, los flujos de efectivo
por el perodo terminado en la misma, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
La firma manual o impresa del auditor.
La fecha del informe de la auditora.
1.5.5.
Responsabilidad Frente a Usuarios del Informe
El pblico usuario de la informacin financiera es ajeno a la relacin contractual

entre el cliente y el auditor. Este tercero utiliza la informacin producida por el cliente
y auditada, dependiendo de la opinin que haya emitido este ltimo, tomar
decisiones de naturaleza econmica que puedan afectar su patrimonio, de manera
positiva o negativa.
El usuario confa en la informacin dotada con fe pblica, debe presumirla como

razonablemente correcta, por ello resulta en el sujeto pasivo.
La opinin difundida por el auditor en atencin a los estados financieros, proporciona

credibilidad absoluta, pues cuentan con fe pblica. Por ende, el pblico usuario
podr confiar en su veracidad y razonabilidad. Igualmente, podr asumir que la
informacin es apta para servir de instrumento bsico de anlisis dentro del proceso
de toma de decisiones, si esta opinin es errada o falsa, por completo o en parte,
surgir la posibilidad de que los usuarios tomen decisiones equivocadas, con el
consiguiente perjuicio econmico que ella le pueda ocasionar.
15
1.5.6.
La tica Profesional
tica es una palabra derivada del vocablo griego ethikos, que define aquella parte
de la filosofa que trata de la moral y de las obligaciones del hombre en un contexto
de entregar las reglas de conducta que deben seguirse para hacer el bien y evitar el
mal; es en esta lnea que podemos inferir que no hay ticas especficas, sino una
sola tica, la del ser humano, la de la persona, y que solo encuentra
especificaciones diversas, atendiendo a las distintas circunstancias en las que el
hombre se encuentra.
Las reglas o normas que rigen la conducta humana, no pueden ser definidas sino
en funcin de la naturaleza del hombre; las diferentes actitudes humanas, es decir,
las predisposiciones a pensar, sentir y actuar con relacin a algo, se las comprende
vinculadas a la estructura del carcter de la persona, a quien atribuimos una virtud o
un vicio, precisamente estos aspectos estn inmersos en las disciplinas de la tica y
la moral.
Todas las profesiones reconocidas han creado cdigos de tica profesional con el
propsito de proporcionar a sus miembros, modelos para mantener una actitud
profesional y una conducta personal que realce la importancia de su disciplina.
Es una parte de la tica, que estudia los deberes y los derechos de los
profesionales, la tica general comprende las normas mediante las cuales un
individuo decide su conducta.
Por lo general la tica, como cdigo de conducta, influye en las personas y adems,
en su mbito profesional y en las relaciones que establecen con terceros.
1.6. Cdigo de tica del Auditor

Un cdigo de tica sirve para organizar y entender mejor las reglas de conductas del
auditor, ya que en cualquier accin disciplinara contra los auditores daa su
16
reputacin profesional, por lo tanto, debemos tener un gran cuidado al realizar

nuestras actividades como auditores, de modo que se apeguen a los ideales del
cdigo de tica.
Integridad
La integridad constituye el valor central de un Cdigo de tica, Los auditores estn

obligados a cumplir normas elevadas de conducta como son la honradez e
imparcialidad, durante su trabajo y en sus relaciones con el personal de las
entidades fiscalizadas. Para preservar la confianza de la sociedad, la conducta de
los auditores debe ser irreprochables y estar por encima de toda sospecha.
La integridad puede medirse en funcin de lo que es correcto y justo. La integridad

exige que los auditores se ajusten tanto a la forma como al espritu de las normas de
auditora y de tica. La integridad tambin exige que los auditores se ajusten a los
principios de objetividad e independencia, mantengan normas irreprochables de
conducta profesional, tomen decisiones acordes con el inters pblico, y apliquen un
criterio de honradez absoluta en la realizacin de su trabajo y el empleo de los
recursos.
Independencia, objetividad e imparcialidad
Para los auditores es indispensable la independencia con respecto a la entidad

fiscalizada y otros grupos de intereses externos. Esto implica que los auditores
acten de modo que aumente su independencia, o que no la disminuya bajo ningn
concepto.
Los auditores no slo deben esforzarse por ser independientes de las entidades
fiscalizadas y de otros grupos interesados, sino que tambin deber ser objetivos al
tratar las cuestiones y los temas sometidos a revisin. Es esencial que los auditores
no slo sean independientes e imparciales de hecho, sino que tambin lo parezcan.
17
En todas las actividades relacionadas con la labor de auditora, la independencia de

los auditores no debe verse afectada por intereses personales o externos. Por
ejemplo, la independencia podra verse afectada por las presiones o los influjos
externos sobre los auditores; por los prejuicios de los auditores acerca de las
personas, las entidades fiscalizadas, los proyectos o los programas; por haber
trabajado recientemente en la entidad fiscalizada; o por relaciones personales o
financieras que provoquen conflictos de lealtad o de intereses. Los auditores estn
obligados a no intervenir en ningn asunto en el cual tengan algn inters personal.
Se requiere objetividad e imparcialidad en toda la labor efectuada por los auditores,

y en particular en sus informes, que debern ser exactos y objetivos. Las
conclusiones de los dictmenes e informes, por consiguiente, deben basarse
exclusivamente en las pruebas obtenidas y unificadas de acuerdo con las normas de
auditora.
Los auditores debern utilizar la informacin aportada por la entidad fiscalizada y por
terceros. Esta informacin deber tenerse en cuenta de modo imparcial en los
dictmenes expresados por los auditores. El auditor tambin deber recoger
informacin acerca de los enfoques de la entidad fiscalizada y de terceros. Sin
embargo, estos enfoques no debern condicionar las conclusiones propias de los
auditores.
Neutralidad poltica
Es importante mantener la neutralidad poltica, tanto la real como la percibida. Por lo

tanto, es importante que los auditores conserven su independencia con respecto a
las influencias polticas para desempear con imparcialidad sus responsabilidades
de fiscalizacin. Esto es relevante para los auditores porque las empresas trabajan
en estrecho contacto con los rganos legislativos, el poder ejecutivo u otros rganos
de la administracin facultados por la ley para tomar en consideracin los informes.
18
Es importante que, cuando los auditores se decidan, o estudien la posibilidad de

dedicarse, a actividades polticas, tengan en cuenta la forma en que tal dedicacin
podra afectar o parecer que afecta su capacidad de desempear con imparcialidad
sus obligaciones profesionales. Si los auditores estn autorizados a participar en
actividades polticas, tienen que ser conscientes de que tales actividades pueden
provocar conflictos profesionales.
Conflictos de intereses
Cuando los auditores estn autorizados para asesorar o a prestar distintos servicios
de auditora a una entidad fiscalizada, hay que procurar que estos servicios no
lleven a un conflicto de intereses. En particular, los auditores deben garantizar que
dichos servicios o asesoramiento no incluyan responsabilidades o facultades de
gestin, que deben continuar desempeando con claridad los directivos de la
entidad fiscalizada.
Los auditores debern proteger su independencia y evitar cualquier posible conflicto

de intereses rechazando gratificaciones que puedan interpretarse como intentos de
influir sobre la independencia y la integridad del auditor.
Los auditores deben evitar toda clase de relaciones con los directivos y el personal
de la entidad fiscalizada y otras personas que puedan influir sobre, comprometer o
amenazar la capacidad de los auditores para actuar y parecer que actan con
independencia.
Los auditores no debern utilizar su cargo oficial con propsitos privados y debern
evitar relaciones que impliquen un riesgo de corrupcin o que puedan suscitar dudas
acerca de su objetividad e independencia.
Los auditores no debern utilizar informacin recibida en el desempeo de sus

obligaciones como medio de obtener beneficios personales para ellos o para otros.
Tampoco debern divulgar informaciones que otorguen ventajas injustas o
19
injustificadas a otras personas u organizaciones, ni debern utilizar dicha

informacin en perjuicio de terceros.
Secreto profesional
La informacin obtenida por los auditores en el proceso de auditora no deber

revelarse a terceros, ni oralmente ni por escrito, salvo a los efectos de cumplir las
responsabilidades legales o de otra clase que correspondan a la empresa, como
parte de los procedimientos normales de sta, o de conformidad con las leyes
pertinentes.
Competencia profesional
Los auditores tienen la obligacin de actuar en todo momento de manera profesional

y de aplicar elevados niveles profesionales en la realizacin de su trabajo con objeto
de desempear sus responsabilidades de manera competente y con imparcialidad.
Los auditores no deben llevar a cabo trabajos para los que no posean la
competencia profesional necesaria.
Los auditores deben conocer y cumplir las normas, las polticas, los procedimientos
y las prcticas aplicables de auditora, contabilidad y gestin financiera. De igual
manera, deben entender adecuadamente los principios y normas constitucionales,
legales e institucionales que rigen el funcionamiento de la entidad fiscalizada.
Desarrollo profesional
Los auditores deben ejercer la profesionalidad debida en la realizacin y supervisin

de la auditora y en la preparacin de los informes correspondientes, deben emplear
mtodos y prcticas de la mxima calidad posible en sus auditoras. En la
realizacin de la auditora y la emisin de informes, los auditores tienen la obligacin
de ajustarse a los postulados bsicos y a las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas.
20
CAPITULO II
AUDITORA
2.1
Generalidades
En los aos 1970, la auditora se hallaba todava olvidada, tanto por las autoridades
como por nuestro mundo econmico, esta situacin ha experimentado un cambio
sustancial en los ltimos 20 aos, todo un conjunto de factores entre los que sin
duda merecen una mencin especial, la transparencia de la informacin contable, se
conforma como un requisito bsico del entorno econmico.
Hace varios siglos ya se practicaba auditorias, muchos reyes o gente poderosa

tenan como exigencia la correcta administracin de las cuentas por parte de los
escribanos, de modo que se pudieran evitar desfalcos o que alguna persona se
aprovechara de las riquezas que en aquella poca costaban tanto sudor y sangre
conseguir.
En el siglo XIX, por el ao 1862 es donde aparece por primera vez la profesin de
auditor o de desarrollo de auditora bajo la supervisin de la ley britnica de
Sociedades Annimas.
Para evitar todo tipo de fraude en las cuentas, era necesaria una correcta inspeccin
de las cuentas por parte de personas especializadas y ajenas al proceso, que
garantizarn los resultados sin sumarse o participar en el desfalco.
Desde entonces, y hasta principios del siglo XX, la profesin de auditora fue
creciendo y su demanda se extendi por toda Inglaterra, llegando a Estados Unidos,
donde los antecedentes de las auditorias actuales fueron forjndose, en busca de
21
nuevos objetivos donde la deteccin y la prevencin del fraude pasaban a segundo

plano y perda cierta importancia.
2.2
Definicin
La auditora consiste en un examen crtico sistemtico de los estados financieros de

los libros, documentos y dems registros contables de una entidad, con el objeto de
obtener elementos de juicio y evidencia comprobatoria suficiente y competente para
fundamentar de una manera objetiva y profesional la opinin que el contador pblico
y auditor, emite sobre los estados financieros preparados por la entidad, a una fecha
determinada y el resultado de las operaciones por un perodo terminado en esa
fecha, as como los estados de flujos de efectivo y patrimonio de los accionistas.
La auditora se la realiza con la finalidad de determinar si estn de acuerdo con los

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA, con las polticas
establecidas por la direccin y con cualquier otro tipo de exigencias legales o
voluntariamente adoptadas. 1 Este examen realiza una persona o grupo de personas
independientes del sistema auditado. As, la auditora externa de estados financieros
es una auditora de los libros y registros contables de una entidad, realizada por un
profesional experto en contabilidad, para opinar sobre lo razonable que resulta la
informacin contenida en ellos y sobre el cumplimiento de las normas contables.
2.3
Objetivos
La auditora tiene por objeto investigar la exactitud, integridad y autenticidad de

los estados financieros, expedientes y dems documentos administrativos
contables presentados por la direccin, as como sugerir las reformas
administrativas- contables necesarias.
1
Manual Prctico de Auditora MADARIAGA Juan
22
Apoya a los miembros de la empresa en el desempeo de sus actividades.

La auditora les proporciona
anlisis, evaluaciones, recomendaciones,
asesora e informacin concerniente a las actividades revisadas.

Apoyar a los miembros de la empresa en el desempeo de sus actividades,
determinando conformidad, funcionamiento, efectividad, proveer oportunidad
de mejora y asegurar el cumplimiento de requisitos legales o regulatorios.
2.4
Finalidad
Los fines de la auditora son los siguientes:
Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial.
Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros.
Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual.
Descubrir errores y fraudes.
Prevenir los errores y fraudes.
o Exmenes de aspectos fiscales y legales.

o Examen para compra de una empresa (cesin patrimonial).
o Examen para la determinacin de bases de criterios de prorrateo, entre
otros.
Estudios generales sobre casos especiales

23
2.5
Clasificacin de la Auditora
La auditora se clasifica de acuerdo a los siguientes puntos de vista:
2.5.1 De acuerdo a quienes realizan el examen

Externa
Interna
Gubernamental
Auditora Externa
Se puede definir como los mtodos empleados por una firma externa de
profesionales, para investigar la exactitud del contendido de los estados financieros
presentados por una empresa.
Los objetivos son:
a) Proporcionar a la direccin y a los propietarios de la empresa estados

financieros certificados por un profesional independiente e imparcial.
b) Proporcionar asesoramiento a la gerencia y a los responsables de las

distintas reas de la empresa en materia de sistemas contables financieros,
procedimientos de organizacin y otras numerosas fases operativas de una
empresa.
c) Suministrar informacin objetiva que sirva de base a las entidades de

informacin y clasificacin crediticia.
d) Servir de punto de partida en las negociaciones para la compra venta de

acciones de la empresa.
24
e) Reducir y controlar fraudes.
f) Liberar implcitamente a la gerencia de sus responsabilidades de gestin.
Responsabilidad de la Auditora Externa

Es responsabilidad del auditor disear la auditora para obtener la seguridad
razonable que los estados financieros estn presentados razonablemente en todos
los aspectos importantes. La seguridad razonable resulta de una combinacin de
seguridades inherente, de control y sustantiva.
Los estados financieros son responsabilidad de la administracin de la entidad, y la

responsabilidad del auditor consiste en expresar una opinin sobre los estados
financieros, y que la opinin se basa en la auditora que se realiza. As como en la
descripcin del alcance de la auditora declarando que esta se realiz de acuerdo
con las Normas Internacionales de Auditora o de acuerdo con las normas o
prcticas nacionales aplicables, segn sea lo apropiado.
Auditora Interna
La auditora interna surge por la necesidad de mantener un control permanente y

eficaz dentro de la organizacin. La necesidad de la auditora interna se pone de
manifiesto en una empresa a medida que sta aumenta el volumen, extensin
geogrfica y complejidad y se hace imposible el control directo de las operaciones
por parte de la direccin.
Es el examen de actividades contables, financieras y de otro tipo, hecho por un

servicio independiente, pero dentro de la organizacin de la empresa, para ayudar a
la direccin general.2 Es la actividad independiente que tiene lugar dentro de la
empresa y que est encaminada a la revisin de operaciones contables.
Manual Prctico de Auditora Juan Ma. Madariaga
25
Importancia de la Auditora Interna

La auditora ha tenido siempre importancia, como un servicio profesional enfocado
principalmente a dictaminar sobre la razonabilidad de los estados financieros
presentados de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
adicionalmente si el auditor lo considera necesario, comunicar los hallazgos en un
informe de auditora, que se identificaron en el examen de los estados financieros.
La auditora , es actualmente considerada como un servicio profesional

independiente que adems del servicio tradicionalmente esperado, hoy en la
actualidad se constituye en un servicio con valor agregado importante, como lo
constituye la asesora y consultora en todo aspecto importante relacionado con el
negocio del cliente.
Auditora Gubernamental
Es auditora gubernamental cuando la practican auditores de la Contralora General

del Estado, auditores internos del sector pblico o firmas privadas que realizan
auditorias en el Estado con el permiso de la Contralora.
La Ley Orgnica de la Contralora General del Estado, determina que la auditora
gubernamental realizada por la Contralora General del Estado, consiste en un
sistema integrado de asesora, asistencia y prevencin de riesgos que incluye el
examen y evaluacin crticos de las acciones y obras de los administradores de los
recursos pblicos. La auditora gubernamental no podr modificar las resoluciones
adoptadas por los funcionarios pblicos en el ejercicio de sus atribuciones,
facultades o competencias, cuando stas hubieran definido la situacin o puesto
trmino a los reclamos de los particulares, pero podr examinar la actuacin
administrativa del servidor de conformidad con la ley.
Manual de Auditoria Gubernamental Contralora General del Estado
26
Por lo tanto, la auditora gubernamental constituye el examen objetivo, sistemtico,

independiente, constructivo y selectivo de evidencias,
efectuadas a la gestin
institucional en el manejo de los recursos pblicos, con el objeto de determinar la

razonabilidad de la informacin, el grado de cumplimiento de los objetivos y metas
as como respecto de la adquisicin, proteccin y empleo de los recursos humanos,
materiales, financieros, tecnolgicos, ecolgicos y de tiempo y, si stos, fueron
administrados con eficiencia, efectividad, economa, eficacia y transparencia.
Objetivos de la Auditora Gubernamental

La auditora gubernamental tiene como objetivo general bsico, examinar las
actividades operativas, administrativas, financieras y ecolgicas de un ente, de una
unidad, de un programa o de una actividad, para establecer el grado en que sus
servidores cumplen con sus atribuciones y deberes, administran y utilizan los
recursos en forma eficiente, efectiva y eficaz, logran las metas y objetivos
propuestos; y, si la informacin que producen es oportuna, til, correcta, confiable y
adecuada.
Este objetivo general bsico puede ser proyectado para cada una de las
modalidades o tipos de auditora, en consecuencia para la auditora gubernamental
se plantean los siguientes objetivos especficos:
a) Evaluar la eficiencia, efectividad y economa en el manejo de los recursos

humanos, materiales, financieros, tecnolgicos, ecolgicos y de tiempo.
b) Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la

prestacin de servicios o la produccin de bienes, por los entes y organismos
de la administracin pblica y de las entidades privadas, que controla la
Contralora, e identificar y de ser posible, cuantificar el impacto en la
comunidad de las operaciones examinadas.
27
c) Dictaminar la razonabilidad de las cifras que constan en los estados de:

Situacin Financiera, Resultados, Ejecucin Presupuestaria, Flujo del
Efectivo y Ejecucin del Programa Peridico de Caja, de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, las normas ecuatorianas
de contabilidad y, en general, la normativa de contabilidad gubernamental
vigente.
d) Ejercer con eficiencia el control sobre los ingresos y gastos pblicos.
e) Verificar el cumplimiento de las disposiciones constitucionales, legales,

reglamentarias y normativas aplicables en la ejecucin de las actividades
desarrolladas por los entes pblicos y privados que controla la Contralora
General del Estado.
f) Propiciar el desarrollo de sistemas de informacin, de los entes pblicos y

privados que controla la Contralora, como una herramienta para la toma de
decisiones y para la ejecucin de la auditora.
g) Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno, contribuir al

fortalecimiento de la gestin institucional y promover su eficiencia operativa y
de apoyo.
2.5.2 De acuerdo al rea examinada o examinar.

Se clasifican en:
1.Financiera
2.Administrativa
3.Operacional o de Desempeo
4.Integral
28
5.Informtica
6.Ambiental
7.Forense
1)
Auditora Financiera
La auditora financiera examina los estados financieros y a travs de ellos las

operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir
una opinin tcnica y profesional. Las disposiciones legales vigentes que regulan las
actividades de la Contralora General del Estado, definen a la auditora financiera
as:
"Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras

evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo,
efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad con
que se presentan los resultados de las operaciones, la situacin financiera, los
cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el cumplimiento de las
disposiciones
legales
para
formular
comentarios,
conclusiones
recomendaciones, tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestin

financiera y al control interno".4
Para que el auditor est en condiciones de emitir su opinin en forma objetiva y

profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes que
le permitan obtener una certeza razonable sobre:
1. La autenticidad de los hechos y fenmenos que reflejan los estados

financieros.
Manual de Auditora Financiera Contralora General del Estado.
29
2. Que son adecuados los criterios, sistemas y mtodos utilizados para captar y
reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y
fenmenos.
3. Que los estados financieros estn preparados y revelados de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, y la normativa de
contabilidad gubernamental vigente.
Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditora

de acuerdo con las circunstancias especficas del trabajo, con la oportunidad y
alcance que juzgue necesario en cada caso, los resultados deben reflejarse en
papeles de trabajo que constituyen la evidencia de la labor realizada.
Objetivos de la Auditora Financiera
General
La auditora financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la
razonabilidad de los estados financieros preparados por la administracin de las
entidades pblicas.
Especficos
1. Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una unidad

y/o de un programa, para establecer el grado en que sus servidores
administran y utilizan los recursos y si la informacin financiera es
oportuna, til, adecuada y confiable.
2. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la

prestacin de servicios o la produccin de bienes, por los entes y
organismos de la administracin pblica.
30
3. Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los ingresos
pblicos.
4. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y

normativas aplicables en la ejecucin de las actividades desarrolladas por
los entes pblicos.
5. Propiciar el desarrollo de los sistemas de informacin de los entes

pblicos, como una herramienta para la toma de decisiones y la ejecucin
de la auditora.
6. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y
contribuir al fortalecimiento de la gestin pblica y promover su eficiencia
operativa.
Caractersticas de la Auditora Financiera
Las caractersticas de la auditora financiera son las siguientes:

Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias
susceptibles de comprobarse.
Sistemtica, porque su ejecucin es adecuadamente planificada.
Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores pblicos a nivel
universitario
equivalentes,
que
posean
capacidad,
experiencia
conocimientos en el rea de auditora financiera.

Especfica, porque cubre la revisin de las operaciones financieras e incluye
evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnsticos e investigaciones.
31
Normativa, ya que verifica que las operaciones renan los requisitos de

legalidad, veracidad y propiedad, evala las operaciones examinadas,
comparndolas con indicadores financieros e informa sobre los resultados de
la evaluacin del control interno.
Decisoria, porque concluye con la emisin de un informe escrito que contiene
el dictamen profesional sobre la razonabilidad de la informacin presentada en
los estados financieros, comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre
los hallazgos detectados en el transcurso del examen.
Proceso de la Auditora Financiera

La auditora tiene el siguiente proceso: inicia con la expedicin de la orden de
trabajo y culmina con la emisin del informe respectivo, cubriendo todas las
actividades vinculadas con las instrucciones impartidas por la jefatura, relacionadas
con el ente examinado.
Para cada auditora se conformar un equipo de trabajo, considerando la

disponibilidad de personal de cada unidad de control, la complejidad, la magnitud y
el volumen de las actividades a ser examinadas, el equipo estar dirigido por el jefe
de equipo, que ser un auditor experimentado y deber ser supervisado
tcnicamente.
En la conformacin del equipo se considerar los siguientes criterios:

Rotacin del personal para los diferentes equipos de auditora.
Continuidad del personal hasta la finalizacin de la auditora.
Independencia de criterio de los auditores.
Equilibrio en la carga de trabajo del personal.
32
Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborar un oficio dirigido a las principales
autoridades de la entidad, proyecto o programa, a fin de poner en conocimiento el
inicio de la auditora.
De conformidad con la normativa tcnica de auditora vigente, el proceso de la

auditora comprende las fases de: planificacin, ejecucin del trabajo y la
comunicacin de resultados.
33
Grfico del Proceso de Auditora Financiera
ORDEN
DE TRABAJAO
INICIO
FASE I-A PLANIFICACIN PRELIMINAR
- Conocimiento entidad
- Obtencin informacin
- Evaluacin preliminar
Control Interno
FASE I-B PLANIFICACIN ESPECIFICA
Memorando
Planeacin
- Determinacin Materialidad
- Evaluacin de Riesgos
- Determinacin enfoque de auditora
- Determinacin enfoque del muestreo
FASE II DE EJECUCIN
- Aplicacin Pruebas de Cumplimiento

- Aplicacin de Pruebas Analticas
- Aplicacin Pruebas Sustantivas
- Evaluacin resultados y conclusiones
Programas
de Trabajo
Aseguramiento
de Calidad
Papeles de
Trabajo
FASE III DEL INFORME
Archivo
Perm.
Archivo
Cte.
- Dictamen
- Estados Financieros
- Notas
- Comentarios, conclusiones y
recomendaciones.
Elaboracin
Borrador del
Informe
Archivo
de
planif
Presentacin y
discusin de
resultados a la
Entidad auditada
Emisin del
Informe de
Auditora
Implantacin
Recomendaciones
FIN
34
2)
Auditora Administrativa
Es un examen detallado de la administracin de un organismo social realizado por

un profesional de la administracin con el fin de evaluar la eficiencia de sus
resultados, sus metas fijadas con base en la organizacin, sus recursos humanos,
financieros, materiales, sus mtodos y controles, y su forma de operar.
Es una revisin sistemtica y evaluatoria de una entidad o parte de ella, que se lleva
a cabo con la finalidad de determinar si la organizacin est operando
eficientemente. Constituye una bsqueda para localizar los problemas relativos a la
eficiencia dentro de la organizacin. La auditora administrativa abarca una revisin
de los objetivos, planes y programas de la empresa; su estructura orgnica y
funciones; sus sistemas, procedimientos y controles; el personal y las instalaciones
de la empresa y el medio en que se desarrolla, en funcin de la eficiencia de
operacin y el ahorro en los costos.
La auditora administrativa puede ser llevada a cabo por profesionales capacitados,

incluyendo al contador pblico adiestrado en disciplinas administrativas o
respaldadas por otros especialistas. El resultado de la auditora administrativa es
una opinin sobre la eficiencia administrativa de toda la empresa o parte de ella.
3)
Auditora Operacional o de Desempeo
Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, llevado a cabo con

el propsito de hacer una evaluacin independiente sobre el desempeo de una
entidad, programa o actividad, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y
economa en el uso de los recursos humanos y materiales para facilitar la toma de
decisiones.
Es una revisin y evaluacin parcial o total de las operaciones o procedimientos

adoptados en una empresa, con la finalidad principal de auxiliar a la direccin a
eliminar las deficiencias por medio de la recomendacin de medidas correctivas.
35
Comprende adems el examen y evaluacin de la planificacin, organizacin,

direccin y control interno administrativo; de la eficiencia, eficacia y economa con
que se ha empleado los recursos humanos, materiales y financieros; y de los
resultados de las operaciones programadas para saber si se ha logrado o no los
objetivos propuestos.
4)
Auditora Integral
Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo determinado,

evidencia relativa a la siguiente temtica:
La informacin financiera, la estructura del control interno, el cumplimiento de las

leyes pertinentes y la conduccin ordenada en el logro de las metas y objetivos
propuestos; con el propsito de informar sobre el grado de correspondencia entre la
temtica y los criterios o indicadores establecidos para su evaluacin.
Los objetivos de la auditora Integral son:
Expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados de

acuerdo con las normas y revelaciones aplicables, con el propsito de
proporcionar una certeza razonable de que estn libres de manifestaciones
errneas importantes. Considerando que certeza razonable es un trmino que
se refiere a la acumulacin de la evidencia de auditora necesaria para que el
auditor concluya que no hay manifestaciones errneas substanciales en los
estados financieros tomados en forma integral.
Establecer si las operaciones financieras, administrativas, econmicas y de

otra ndole se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias,
estatutarias y de procedimientos.
Evaluar el sistema global del control interno para determinar si funciona

efectivamente para la consecucin de los objetivos bsicos; Efectividad y
36
eficiencia de las operaciones, Confiabilidad en la informacin financiera y

cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
5)
Auditora Informtica
Verifica los controles durante el procesamiento de la informacin, el desarrollo de los

sistemas y su instalacin, con el fin de evaluar la efectividad que posee y presentar
algunas sugerencias que sean necesarias a la gerencia de la empresa; adems, la
auditora de sistemas realiza la verificacin y el anlisis de la informacin, como
tambin, el examen de los procesos que se encuentran en el rea de procesamiento
automtico de datos y el empleo de los recursos que intervienen en los mismos,
para as poder llegar a establecer el nivel de eficiencia, efectividad y especialmente
en la economa de todos los sistemas informticos que se encuentran instalados en
una empresa para poder presentar algunas conclusiones y recomendaciones que
sirvan de gua para corregir desperfectos o deficiencias que pueden llegar a existir y
lograr mejorarlas.
La auditora de sistemas lgicamente se encarga de realizar un proceso de

recoleccin y evaluacin de evidencias para poder determinar los errores y
caractersticas de un sistema.
Los controles de la auditora de sistemas son el grupo de disposiciones metdicas

que sirven de ayuda para vigilar las funciones y actitudes que poseen las empresas
y as poder llevar a cabo la verificacin de que todo se realice conforme a los
programas instalados, las rdenes impartidas y los principios admitidos.
6)
Auditora Ambiental
Cuando hablamos de auditora ambiental, nos referimos a las auditorias que hacen
aquellas empresas que trabajan explotando recursos naturales, como las mineras,
petroleras, es una herramienta de planificacin y gestin que le da una respuesta a
las exigencias que requiere cualquier tipo de tratamiento del medio ambiente
urbano. La misma sirve para hacer un anlisis seguido de la interpretacin de la
37
situacin y el funcionamiento de entidades tales como una empresa o un municipio,

analizando la interaccin de todos los aspecto requeridos para identificar aquellos
puntos tanto dbiles como fuertes en los que se debe incidir para poder conseguir
un modelo respetable para con el medio ambiente.
Si sealamos especficamente el caso de una empresa, entonces debemos decir

que una auditora ambiental se refiere a la cuantificacin de las operaciones
industriales determinando si los efectos de contaminacin que produce dicha
empresa, estn dentro del marco legal de la proteccin ambiental. Los estudios de
pruebas de impacto ambiental suelen llevarse a cabo para poder determinar si un
nuevo desarrollo o una obra de expansin van a cumplir con los reglamentos
impuestos durante el proceso de construccin del proyecto.
Es una herramienta de proteccin preventiva y proactiva del medio ambiente y

suponen un instrumento para poder incrementar la eficiencia y al mismo tiempo la
reduccin de los costos. Asimismo, la auditora ambiental es considerada un
instrumento que resulta muy til en toda operacin de compra-venta, en el rea
como tambin en la concesin de algn tipo de crdito o seguros, ya que en
cualquier lugar en el que se haya producido alguna actividad industrial, es
vulnerable a ocultar pasivos ambientales que pueden llegar a repercutir en costos
econmicos y en responsabilidades subsidiarias sobre el nuevo propietario, como
bien lo indica la ley de residuos.
7)
Auditoria Forense
Es la actividad de un equipo multidisciplinario, es un proceso estructurado, donde

intervienen contadores, auditores, abogados, investigadores, grafo tcnicos,
informticos, entre otros, pues, en atencin al tipo de empresa, sus dimensiones y
diversidad de operaciones, se puede requerir la participacin de otros especialistas
como ingenieros de sistemas, agrnomos, forestales, metalrgicos, qumicos, etc.
que de la mano y bajo la conduccin del auditor forense realizan la investigacin.
38
La auditora forense, es una ciencia que permite reunir y presentar informacin

financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que ser
aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen
econmico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin
integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como la corrupcin
administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el
terrorismo, entre otros. La sociedad espera de los investigadores, mayores
resultados que minimicen la impunidad, especialmente en estos momentos tan
difciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios ms sofisticados para
lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar los resultados de sus diversos
delitos.
2.6
Fases de la Auditora
La responsabilidad que tiene el auditor al emitir su opinin sobre los estados

financieros, le obliga a obtener un resultado muy satisfactorio del examen
practicado, para obtener estos resultados es necesario establecer una apropiada
auditoria.
La aplicacin de la auditora se desarrolla en tres fases y son las siguientes:
Planificacin
Ejecucin
Informe
2.6.1 Planificacin
Planificacin de la auditora, en esta fase se definen los objetivos que la auditora
pretende alcanzar y se programan todas las actividades necesarias para el
desarrollo de la auditora, su propsito es identificar que se va a examinar, cmo,
39
cundo y con qu recursos, igualmente se determina el alcance, tiempo, objetivos,

criterios y enfoque requeridos para llevar a cabo una labor eficiente y efectiva, cosa
que se facilitar al conocer la entidad, las polticas, entre otros elementos, lo cual
permite reorientar la labor de acuerdo a cada caso o entidad especifica.
Es en donde se definen los propsitos de la auditora debe garantizarse que el

sistema del auditado es efectivo y contiene los lineamientos apropiados y
necesarios.
La planificacin de la auditora tiene tres sub fases principales:
1. Investigacin de aspectos generales y particulares de la empresa a

examinar.-comprende el estudio de todas aquellas aspectos que hacen
distintivas a la empresa que se va auditar, para poder, con ese
conocimiento, decidir los aspectos especficos que deber cubrir la
planeacin de dicha auditoria.
2. Estudio y evaluacin del control Interno.- desde el punto de vista

tcnico sta es la fase de planeacin ms importante e implica el
conocimiento formal de los mtodos y rutinas que la empresa tiene
establecidos para su operacin y administracin.
3. Programacin del trabajo de detalle especficamente aplicable.- es

decir, la formulacin del programa de trabajo que indique -punto por
punto- cada uno de los trabajos especficos a realizar para lograr la
obtencin de evidencia suficiente y competente que apoye las
conclusiones de la revisin, sobre las que se basa la opinin final o
dictamen.
40
Sub fases de la Planificacin.

La planificacin de cada auditora se divide en dos sub fases, denominadas
planificacin preliminar y planificacin especifica.
Planificacin Preliminar.
La planificacin preliminar tiene el propsito de obtener o actualizar la informacin
general sobre la entidad y las principales actividades, a fin de identificar globalmente
las condiciones existentes para ejecutar la auditoria, es un proceso que se inicia con
la emisin de la orden de trabajo, contina con la aplicacin de un programa general
de auditora y culmina con la emisin de un reporte para el conocimiento del jefe de
auditora.
Las principales tcnicas utilizadas para desarrollar la planificacin preliminar son las
entrevistas, las observaciones y la revisin selectiva dirigida a obtener o actualizar la
informacin importante relacionada con el examen.
La informacin necesaria para cumplir con la sub fase de planificacin preliminar de

la auditora contendr:
Conocimiento del ente o rea a examinar.
Conocimiento de las principales actividades, operaciones, instalaciones,

metas u objetivos a cumplir.
Identificacin de las principales polticas.
Determinacin del grado de confiabilidad de la informacin que la entidad

proporcionar en relacin a sus polticas, prevencin de riesgos laborales y
seguridad.
41
Planificacin Especfica.
En esta sub fase se define la estrategia a seguir en el trabajo, tiene incidencia en la
eficiente utilizacin de los recursos y en el logro de las metas y objetivos definidos
para la auditora. Se fundamenta en la informacin obtenida durante la planificacin
preliminar.
La planificacin especfica tiene como propsito principal evaluar el control interno,

evaluar y calificar los riesgos de la auditora y seleccionar los procedimientos de
auditora a ser aplicados a cada componente en la fase de ejecucin mediante los
programas respectivos.
Se debe realizar lo siguiente:
Considerar el objetivo general de la auditora y el reporte de la planificacin

preliminar para determinar los componentes a ser evaluados.
Obtener informacin adicional de acuerdo con las instrucciones establecidas

en la planificacin preliminar.
Evaluar la estructura de control interno del ente o rea a examinar.
2.6.2 Ejecucin
Ejecucin de la auditora; se hace el levantamiento de todas las evaluaciones que se
programaron en la fase de la planificacin.
El propsito fundamental de sta fase es recopilar las pruebas que sustenten las
opiniones del auditor en cuanto al trabajo realizado, es la fase, por decir de alguna
manera, del trabajo de campo, sta depende grandemente del grado de profundidad
con que se hayan realizado las dos etapas de planificacin y control interno, en esta
42
se elaboran los papeles de trabajo y las hojas de nota, instrumentos que respaldan
excepcionalmente la opinin del auditor actuante.
En la fase de ejecucin de auditora se debe realizar pruebas, evaluaciones de

controles y la recoleccin de evidencias suficientes y confiables para determinar si
los asuntos identificados durante la fase de planificacin como de importancia
potencial, realmente contienen suficiente importancia para efectos de elaboracin de
informes. Las conclusiones se relacionan con la evaluacin de los resultados de las
pruebas realizadas sobre rendimiento, la exactitud de informacin, la confiabilidad
de los sistemas y controles claves y la calidad de los resultados producidos.
La fase de ejecucin de la auditora incluye:
Preparacin de un plan detallado de auditora;
Seleccin o preparacin de programas de auditora detallados;
Realizacin de pruebas y controles de evaluacin;
Consideracin de las causas y los efectos;
Desarrollo de los hallazgos encontrados durante la auditoria;
Preparacin de informes;
Desarrollo de conclusiones y recomendaciones; y
Implementacin y revisin de los archivos de auditora.
Si como resultado de las labores realizadas durante la evaluacin preliminar indica

que existen controles esenciales, durante fase de ejecucin dichos controles deben
probarse para verificar si cumplen con lo establecido y si estn operando
satisfactoriamente. Si los controles esenciales no estn operando en forma
43
satisfactoria, debe recopilarse evidencia suficiente para determinar si existen

controles alternos y de ser as cules son los efectos posibles.
1.
Preparacin del Plan de Auditora.
El primer paso en la fase de ejecucin lo constituye la preparacin de un plan de

auditora detallado. El plan describe, las labores que han de ser desarrolladas segn
cada objetivo de la auditoria integral. Cada proyecto se planifica de forma que
incluya pruebas de recopilacin de evidencia de auditora adecuadas para lograr los
objetivos de auditora especficos.
2.
Preparacin de Programas
Un programa de auditora detalla siempre los pasos que han de seguirse durante la
parte de trabajo de campo, para determinar si los criterios estn cumplindose o no.
Es necesario tener mucho cuidado al preparar y utilizar los programas de auditora,

para lograr cumplir los objetivos y recopilar evidencia adecuada. Al preparar y utilizar
los programas de auditora, se debe siempre relacionar los costos de recopilacin de
evidencia con los beneficios obtenidos al ayudar a alcanzar los objetivos del
examen.
A medida que se desarrollan los trabajos de auditora, se debe actualizar el plan. Si

se determina que los criterios de auditora son inadecuados o que los hallazgos no
son los mismos que se haban previsto segn la evaluacin preliminar, es posible
que sea necesario modificar el plan. Es esencial su rpida modificacin.
El plan de auditora detallada debe ser aprobado por el Jefe de Auditora. El mismo
es responsable de la coordinacin de los esfuerzos de auditora realizados.
3.
Realizacin de Pruebas y Evaluar los Controles.
Los programas de auditora establecen las labores y las pruebas que deben
realizarse. En general las pruebas se refieren a la aplicacin de un procedimiento de
44
auditora dado a ciertos tems dentro de un grupo. El objetivo de la realizacin de las

pruebas es recopilar evidencias de auditora adecuadas sobre el funcionamiento
eficaz o ineficaz de las actividades clave, los sistemas y los controles identificados
durante la etapa de investigacin preliminar. Este tipo de examen proporciona al
auditor los elementos necesarios para determinar el grado de cumplimiento con los
criterios de auditora especificados.
La naturaleza y el alcance de la evidencia de la auditora requerida para evaluar la

adhesin a los criterios, depende del nivel de importancia y de grado de seguridad
de acuerdo a las circunstancias, siendo consciente del hecho de que todo hallazgo,
conclusin y concepto sobre los estado financieros deber ser incontrovertible en
cualquier estudio posterior.
4.
Consideracin de Causas y Efectos.
Un aspecto importante de la auditora lo constituye el considerar las causas y los

efectos, es decir, las razones y la importancia de stas, al no adherir a un criterio de
auditora. Sin embargo, se reconoce que una determinacin precisa de las causas y
los efectos es muy poco factible puesto que estos trminos son relativos y no
absolutos.
Este paso de la fase de ejecucin involucra la evaluacin de las diferencias con los
criterios de auditora, incluyendo la consideracin de las causas principales,
comparadas con los sntomas, y de ser el caso, la recopilacin de evidencias
adicional sobre los efectos de dichas diferencias, para ilustrar la importancia del
asunto con propsitos relativos a la presentacin de informes.
El auditor, al ejecutar este aspecto debe tener en cuenta que:
Las causas y los efectos estn interrelacionados y que el conocimiento de uno,

ayuda a comprender mejor el otro; por ejemplo, el conocer el sistema de
45
administracin o manejo de los recursos humanos ayuda a entender el punto de la

eficiencia de los recursos humanos.
El anlisis de la informacin est orientado hacia la solucin de los problemas, y se

requiere una habilidad especial para llegar a conclusiones lgicas y juzgar el valor
de los datos recolectados durante las fases de ejecucin y planificacin.
El equipo de auditora tiene la responsabilidad de asegurarse de que las evidencias

que apoyen sus hallazgos y los resultados de los anlisis de causas y efectos, sean
discutidos con los niveles adecuados de la administracin en la organizacin
auditada. El punto de vista de la gerencia o administracin debe tenerse muy en
cuenta antes de pasar a la fase de elaboracin de informes.
5.
Preparacin de Informes por puntos.
Se debe iniciar la elaboracin de los informes por puntos sobre los proyectos de
auditora de los cuales estn encargados, una vez se haya completado la mayor
parte del trabajo de campo. El Jefe de la auditora debe revisar entonces estos
informes por puntos, para evaluar el desarrollo y el progreso logrado en cada
proyecto de auditora durante la fase de ejecucin.
Los informes por puntos indican el contenido, la estructura del anlisis desarrollado
y los hallazgos y conclusiones emanadas de los papeles de trabajo de la auditora,
estos informes proporcionan al Jefe de la auditora la oportunidad de revaluar la
importancia de los asuntos principales, determinar si la calidad de la evidencia es
adecuada, lo cual puede involucrar la revisin de otros aspectos de auditora
relacionados, particularmente cuando los hallazgos parecen sobrepasar los lmites
del rea examinada.
Tal como se mencion anteriormente, antes de desarrollar los hallazgos, las

conclusiones y proponer las recomendaciones, es necesario hacer un anlisis de las
causas y los efectos de las discrepancias con los criterios. Las recomendaciones se
46
preparan entonces como guas de accin. Punto central de las recomendaciones de

auditora es indicar "cules" son las mejoras que se requieren en lugar de indicar
especficamente "cmo" lograrlas.
La formulacin de las recomendaciones involucra tener en cuenta:
El estado ms avanzado de la tcnica.
Las circunstancias que afectan la causa o causas; es decir factores que la

promueven.
Alternativas para adoptar acciones conectivas;
Efectos sobre una parte o la totalidad de la entidad, tanto positivos como

negativos, que puedan emanar de la implementacin de las recomendaciones
del auditor; y
6.
Factibilidad de la implementacin de la alternativa sugerida.
Actualizacin y Revisin de los Archivos de Auditora.
Para respaldar los hallazgos informados, las conclusiones y recomendaciones, los

archivos de los documentos de trabajo deben contener:
Los programas de auditora, la naturaleza y el alcance del trabajo

desarrollado en la realizacin de la auditora;
La documentacin adecuada sobre las polticas, sistemas, controles, y

procedimientos relacionados de la organizacin;
Las evidencias de que se ha efectuado una supervisin del trabajo realizado,

incluyendo pruebas de su terminacin en cada punto de control administrativo
previamente determinado durante el proceso de auditora; y
47
Las evidencias de la revisin.
La responsabilidad de los archivos y documentacin de la auditora, debe ser

establecida por el Jefe de la auditora, durante la fase inicial de la planificacin, para
cerciorarse de que establezcan archivos adecuados y de que stos sean
debidamente revisados para poder hacer referencia a ellos.
2.6.3 Informe
El informe de auditora, es el documento final del proceso auditor, que sintetiza el
resultado del cumplimiento de los objetivos definidos en el memorando de asignacin
de auditora, en el plan de trabajo y el resultado de las pruebas realizadas en la
ejecucin.
El informe de auditora debe contener:

1. Dictamen sobre los estados financieros o del rea administrativa auditada.
2. Informe sobre la estructura del control interno de la entidad.
3. Conclusiones y recomendaciones resultantes de la auditora.
4. Deben detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos encontrados.
En esta fase se analizan las comunicaciones que se dan entre la entidad auditada y
los auditores, es decir:
a. Comunicaciones de la entidad, y
b. Comunicaciones del auditor
Comunicaciones de la Entidad:
a. Carta de representacin
b. Reporte a partes externas
48
En las comunicaciones del auditor estn:

a. Memorando de requerimientos
b. Comunicacin de hallazgos
c. Informe de control interno
Y siendo las principales comunicaciones del auditor:

a. Informe Especial
b. Dictamen
c. Informe Largo
Si en el transcurso del trabajo de auditora surgen hechos o se encuentran algunos

o algn hallazgo que a juicio del auditor es grave, se deber hacer un informe
especial, dando a conocer el hecho en forma inmediata, con el propsito de que sea
corregido o enmendado a la mayor brevedad.
As mismo, si al analizar el sistema de control interno se encuentran serias

debilidades en su organizacin y contenido, se debe elaborar por separado un
informe sobre la evaluacin del control interno. El informe final del auditor, debe
estar elaborado de forma sencilla y clara, ser constructivo y oportuno.
La empresa auditada debe estar siendo informada continuamente de todo lo que

acontezca alrededor de la auditora, por tanto, podrn tener acceso a cualquier
documentacin relativa de algn hecho encontrado.
2.7
Procedimientos de Auditora
Los procedimientos de auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin

aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los
estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el contador pblico
49
obtiene las bases para fundamentar su opinin, debido a que generalmente el

auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinin en
una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos,
mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva.
2.7.1 Naturaleza de los procedimientos de auditora

Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en general los
detalles de operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rgidos
de prueba para el examen de los estados financieros. Por esta razn el auditor
deber, aplicar su criterio profesional, decidir cul tcnica o procedimiento de
auditora o conjunto de ellos, sern aplicables en cada caso para obtener la certeza
que fundament su opinin objetiva y profesional.
2.7.2 Alcance de los procedimientos de auditora

Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades
numerosas de operaciones individuales, generalmente no es posible realizar un
examen detallado de todas las transacciones individuales que forman una partida
global. Por esa razn, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y
similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra
representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del
examen de tal muestra. Una opinin general sobre la partida global.
Este procedimiento, no es exclusivo de la auditora, sino que tiene aplicacin en

muchas otras disciplinas. En el campo de la auditora se le conoce con el nombre de
pruebas selectivas. La relacin de las transacciones examinadas respecto del total
que forman el universo, es lo que se conoce como extensin o alcance de los
procedimientos de auditora y su determinacin, es uno de los elementos ms
importantes en la planificacin y ejecucin de la auditora.
50
2.7.3 Oportunidad de los procedimientos de auditora

La etapa en que los procedimientos de auditora se van a aplicar se le llama
oportunidad. No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los
procedimientos de auditora relativos al examen de los estados financieros, a la
fecha del examen de los estados financieros. Algunos procedimientos de auditora
son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior.
Tcnicas de Auditora
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza
para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su
opinin profesional. Las tcnicas de auditora son las siguientes:
Estudio general: Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la

empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes,
significativas o extraordinarias, aplicando el juicio profesional del contador, que
basado en su preparacin y experiencia, podr obtener de los datos e informacin
de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que
pudieran requerir atencin especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de
las caractersticas fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redaccin
de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos
anotados.
Anlisis. Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que

forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos
constituyan unidades homogneas y significativas. El anlisis generalmente se
aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cmo se
encuentran integrados y son los siguientes:
a)
Anlisis de saldos: Existen cuentas en las que los distintos movimientos que
se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta
51
de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son

compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo
de la cuenta est formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas
partidas que se registraron en la cuenta.
b)
Anlisis de movimientos: En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se
forman no por compensacin de partidas, sino por acumulacin de ellas, por

ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos
compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos
acreedores contra los movimientos deudores, o bien, por razones particulares no
convenga hacerlo. En este caso, el anlisis de la cuenta debe hacerse por
agrupacin, conforme a conceptos homogneos y significativos de los distintos
movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.
Inspeccin: Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el

objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o
presentada en los estados financieros. En diversas ocasiones, especialmente por lo
que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad estn representados
por bienes materiales, ttulos de crdito u otra clase de documentos que constituyen
la materializacin del dato registrado en la contabilidad.
Confirmacin:
Obtencin
de
una
comunicacin
escrita
de
una
persona
independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de

conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una
manera vlida. Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija
a la persona a quien se pide la confirmacin, para que conteste por escrito al
auditor, dndole la informacin que se solicita y puede ser aplicada de diferentes
formas:
Positiva: Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes como
si no lo estn. Se utiliza este tipo de confirmacin, preferentemente para el activo.
52
Negativa: Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes.

Generalmente se utiliza para confirmar activo.
Indirecta ciega o en blanco: No se envan datos y se solicita informacin de

saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditora. Generalmente
se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crdito.
Investigacin: Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y

empleados de la propia empresa. Con esta tcnica, el auditor puede obtener
conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas
por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse su opinin sobre la
cobrabilidad de los saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios que
obtenga de los jefes de los departamentos de crdito y cobranzas de la empresa.
Declaracin: Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado
de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.
Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las
investigaciones realizadas lo ameritan, aun cuando la declaracin es una tcnica de
auditora conveniente y necesaria, su validez est limitada por el hecho de ser datos
suministrados por personas que participaron en las operaciones realizadas o bien,
tuvieron injerencia en la formulacin de los estados financieros que se estn
examinando.
Certificacin: Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un

hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.
Observacin: Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos.

El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dndose
cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por
ejemplo, el auditor puede obtener la conviccin de que los inventarios fsicos fueron
53
practicados de manera satisfactoria, observando cmo se desarrolla la labor de

preparacin y realizacin de los mismos.
Clculo: Verificacin matemtica de alguna partida. Hay partidas en la contabilidad

que son resultado de cmputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor
puede cerciorarse de la correccin matemtica de estas partidas mediante el clculo
independiente de las mismas, en la aplicacin de la tcnica del clculo, es
conveniente seguir un procedimiento diferente al empleado originalmente en la
determinacin de las partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados
originalmente calculados sobre la base de cmputos mensuales sobre operaciones
individuales, se puede comprobar por un clculo global aplicando la tasa de inters
anual al promedio de las inversiones del periodo.
2.8
Programas de Auditora
Son los procedimientos a seguir, en el examen a realizarse, el mismo que es

planificado y elaborado con anticipacin, debe ser de contenido flexible, sencillo y
conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada auditora estn
de acuerdo con las circunstancias del examen.
El Programa de Auditora, significa la tarea preliminar diseada por el auditor y que

se caracteriza por la previsin de los trabajos que deben ser efectuados en cada
servicio profesional que presta, a fin de que ste cumpla ntegramente sus
finalidades dentro de las Normas y Tcnicas de Auditora.
En la preparacin del programa de auditora se debe tomar en cuenta:

Las Normas de auditora.
Las Tcnicas de auditora.
Las experiencias anteriores.
54
Los levantamientos iniciales.

Las experiencias de terceros.
Un programa de auditora, es un procedimiento de revisin lgicamente planificado.

Adems de servir como una gua lgica de procedimientos durante el curso de una
auditora, el programa de auditora elaborado con anticipacin, sirve como una lista
de verificacin a medida que se desarrolle la auditora en sus diversas etapas y a
medida que las fases sucesivas del trabajo de auditora se terminen.
2.8.1 Caractersticas del Programa de Auditora

El programa de auditora, adjunta para su elaboracin todo lo que se realizar
durante el proceso de la auditora. Por esta razn tiene un campo de accin tan
dilatado que requiere evidentemente una disciplina mental y una capacidad
profesional apreciable, el carcter de flexibilidad del programa de auditora, aconseja
en la prctica no detenernos en minucias exageradas, siendo preferible la
elaboracin de planes o programas de mbito ms general, dejndose las
particularidades para ser estudiadas en cada oportunidad por los responsables de
su ejecucin.
Junto con cada plan se debe hacer un cronograma de trabajo con el nombre de los
responsables de su ejecucin.
Entre las caractersticas que debe tener el programa de auditora, podemos anotar:
1. Debe ser sencillo y comprensivo.
2. Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarn de

acuerdo al tipo de empresa a examinar.
55
3. El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.

4. Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repeticin.
5. El programa debe permitir al auditor a examinar, analizar, investigar, obtener
evidencias para luego poder dictaminar y recomendar.
6. Las empresas auditoras, acostumbran tener formatos preestablecidos los
cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado
tipo de empresa.
7. El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido
crtico de parte del auditor.
2.8.2 Contenido de los Programas de Auditora

El programa de auditora, presenta en forma lgica las instrucciones para que el
auditor o el personal que trabaja una auditora, pueda seguir los procedimientos que
debe emplearse en la realizacin del examen, en general el programa de auditora,
en cuanto a su contenido incluye los procedimientos especficos para la verificacin
de cada tipo de activo, pasivo y resultados, en el orden normal que aparecen en los
estados econmicos y financieros de la empresa, tiene como propsito servir de
gua en los procedimientos que se van adoptar en el curso de la auditora, y, servir
de lista y comprobante de las fases sucesivas, a fin de no pasar por alto ninguna
verificacin, no debe ser rgido, sino flexible para adaptarse a las condiciones
cambiantes que se presenten a lo largo de la auditora que se est practicando.
El programa de auditora, es un enunciado lgicamente ordenado y clasificado, de

los procedimientos de auditora que se van a emplear, la extensin que se les va a
dar y la oportunidad en la que se aplicarn. En ocasiones se agregan algunas
explicaciones o detalles de informacin complementaria tendientes a ilustrar a las
56
personas que van a aplicar los procedimientos de auditora, sobre caractersticas o

peculiaridades que debe conocer.
Los programas de auditora generales, son aquellos que se limitan a un enunciado

genrico de las tcnicas a aplicarse, con indicacin de los objetivos a alcanzarse, y
son generalmente destinados a uso de los jefes de los equipos de Auditora.
Los programas de auditora detallados, son aquellos en los cuales se describen con
mayor minuciosidad la forma prctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de
auditora, y se destinan generalmente al uso de los integrantes del equipo de
auditora.
2.8.3 Ventajas del Programa de Auditora

Es la experiencia del auditor, la que se encarga de dar las pautas y aspectos
necesarios e importantes a ser tomados en el programa de auditora que elabora
para poder realizar un trabajo profesional.
El programa de auditora, ofrece las siguientes ventajas:
1. Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.
2. Efecta una adecuada distribucin del trabajo entre los componentes del
equipo de auditora, y una permanente coordinacin de labores entre los
mismos.
3. Establece una rutina de trabajo econmico y eficiente.
4. Ayuda a evitar la omisin de procedimientos necesarios.
57
5. Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuros
trabajos.
6. Facilita la revisin del trabajo por un supervisor o socio.
7. Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditora.
8. Respalda con documentos el alcance de la auditora.
9. Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente
realizado cuando era necesario.
La elaboracin del programa de auditora es una responsabilidad del auditor, casi

tan importante como el Informe de auditora que emite. Es esencial que el programa
de Auditora sea elaborado por el auditor jefe del equipo de auditora, para lo cual se
basar en experiencias anteriores y deber tomar necesariamente en cuenta las
Leyes, Principios, Normas y Tcnicas a aplicarse en cada caso.
La responsabilidad de la elaboracin del programa de auditora y su ejecucin, est

a cargo del auditor jefe de equipo, el cual no debe encargarse de distribuir el trabajo
y velar por el logro del programa, sino esencialmente evaluar de manera continua la
eficiencia
del
programa,
efectuando
los
ajustes
necesarios
cuando
las
circunstancias lo ameriten.
2.9
Papeles de Trabajo
2.9.1 Definicin
Los papeles de trabajo son medios, documentos donde el auditor consigna datos,
informes y dems aspectos resultantes del proceso de investigacin prctica que
aplic en la empresa.
58
Los papeles de trabajo no estn limitados a informacin cuantitativa, por

consiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma
completa el trabajo efectuado por el contador, las razones que le asistieron para
seguir ciertos procedimientos y omitir otros y su opinin respecto a la calidad de la
informacin examinada, lo razonable de los controles internos en vigor y la
competencia de las personas responsables de las operaciones o registros sujetos a
revisin.
Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o

recibidos por los auditores, de manera que en conjunto constituyan un compendio
de la informacin utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecucin de su trabajo,
junto con las decisiones tomadas para llegar a formarse la opinin.
Constituyen, por tanto, el nexo de unin entre el trabajo de campo y el informe de la

auditora.
El propsito de los papeles de trabajo es ayudar en la planificacin y realizacin de

la auditora, en la supervisin y revisin de la misma y en suministrar evidencia del
trabajo realizado, de tal modo que sirvan de soporte a las conclusiones, opiniones,
comentarios y recomendaciones incluidos en el informe.
2.9.2 Objetivo
El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en
forma adecuada que una auditora se hizo de acuerdo a las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas.
Los papeles de trabajo constituyen una documentacin-soporte de la auditora, cuyo

objetivo es el de evitar errores y facilitar el uso de la informacin obtenida en el
ejercicio del trabajo de auditora.
59
2.9.3 Importancia
En la delicada funcin de evaluar sistemas contables, financieros los papeles de
trabajo tienen su importancia porque:
Constituyen los medios de prueba de una labor desarrollada.
Indica la forma como se desarroll el trabajo.
Sirven de fuente para elaborar el dictamen.
Sirven de apoyo a principios, normas y procedimientos aplicados.
Sirven de medio de prueba de los programas.
Constituyen evidencias de la labor profesional desarrollada.
Constituyen pruebas de validez de los registros del cliente.
Indican el grado de confianza que se puede depositar en el sistema de control
interno.
Sirven de fuente de consulta para posteriores auditorias.
Son fuente de prueba del auditor responsable del trabajo en casos de
negligencia o fraude.
Los papeles de trabajo sirven para dejar constancia escrita del trabajo realizado por
el auditor ejemplo: el conocimiento del negocio de la empresa, la revisin y
evaluacin del control interno y las pruebas de revisin de saldos.
Tambin recogen las conclusiones a las que llega el auditor como resultado de su
trabajo: ejemplo deficiencias de control interno, ajustes y reclasificaciones.
60
Los papeles de trabajo recogen la evidencia obtenida por el auditor acerca de la

veracidad de las cuentas anuales: ejemplo fotocopias de mayores, de facturas, de
escrituras, respuestas a la circularizacin bancaria, respuestas a las confirmaciones
de proveedores, clientes.
Valor probatorio en caso de juicio

Los papeles de trabajo tienen valor probatorio en caso de juicio, por lo que pueden
ser tiles para un auditor acusado de fraude o negligencia.
2.9.4 Propiedad, Custodia y Conservacin de los Papeles de

Trabajo.
Conforme a lo dispuesto en la Ley de Auditora, los papeles de trabajo son
propiedad del auditor, el cual debe conservarlos por un perodo de cinco aos.
Aunque la informacin que contienen es totalmente confidencial, y nadie puede

utilizarla sin el consentimiento de la compaa auditada, existen, no obstante, ciertas
excepciones al secreto profesional, como son: por mandato judicial, quienes estn
autorizados por la ley.
2.9.5 Contenido de los Papeles de Trabajo

Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditora del ao actual son una
base para planificar la auditora, un registro de las evidencias acumuladas y los
resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de
auditora, y una base de anlisis para los supervisores y socios.
Sin embargo, los papeles de trabajo pueden tener distintas caractersticas y

tamaos en funcin del contenido de la informacin que recoge, en cada hoja de
61
trabajo son imprescindibles determinados requisitos relacionados con el contenido,

fecha de preparacin, responsable de la preparacin y referencias cruzadas.
La existencia de referencias en los papeles de trabajo de una auditora es

totalmente imprescindible, pues permiten relacionar las distintas hojas de trabajo,
que constituyen, la mayora de las veces, un todo en orden a las conclusiones.
El diseo de los papeles de trabajo depende de los objetivos involucrados y deben

poseer ciertas caractersticas:
Cada papel de trabajo debe de estar identificado con informacin tal como
nombre del cliente, periodo, descripcin del contenido, la firma de quien lo
prepar, la fecha de preparacin y el cdigo de ndice.
Los papeles de trabajo estn catalogados y con referencias cruzadas para

ayudar el archivo y organizacin.
Los papeles de trabajo completos indican con claridad el trabajo de auditora

realizado.
Cada papel de trabajo incluye suficiente informacin para cumplir los objetivos
para los cuales fue diseado.
Evidencia que los estados contables y dems informacin, sobre los que va a
opinar el auditor, estn de acuerdo con los registros de la empresa.
Relacin de los pasivos y activos, demostrando de cmo tiene el auditor

evidencia de su existencia fsica y valoracin.
Anlisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de

resultados.
Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado.

62
Forma el sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de

confianza de ese sistema y cul es el alcance realizado para revisar las
pruebas sustantivas.
Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y

conclusiones a las que llega.
Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.
Las conclusiones a las que se llegaron sobre el segmento de auditora que se

est considerando tambin se expresan en forma clara.
2.9.6 Clases de Papeles de Trabajo

Por su uso
Son aquellos que de acuerdo a la informacin que contienen pueden ser tiles en
cualquier momento y se clasifican en:
De uso continuo.- Son los que su elaboracin viene a constituir el archivo

permanente, por consignar informacin importante que sirve de consulta para
el desarrollo de futuras revisiones, debindose conservar expedientes
especiales, con stos se evita transcribir o preparar informacin en forma
duplicada ocasionando retrasos en la culminacin de los trabajos.
De uso temporal. Contienen bsicamente informacin relativa al periodo sujeto

a revisin.
Por su contenido
Aunque el diseo y contenido de los papeles de trabajo es muy variado, existe un
orden en el trabajo de auditora, papeles clave cuyo contenido est definido, siendo
los siguientes:
63
Hojas de trabajo.- Es la cdula que muestra los grupos o rubros que integran
los estados financieros.
Cdulas sumarias.- Son aquellas en las que se resumen las cifras, los
procedimientos y las conclusiones u observaciones de un rubro o grupo
homogneo de conceptos o cifras que se encuentran analizados en otras
cdulas.
Cdulas de detalle.- En estas cdulas se relacionan las partidas que

componen o integran una cuenta de mayor o un saldo determinado.
Cdulas analticas.- Son aquellas en las que se hace la descomposicin o

anlisis de un concepto, movimiento, operacin o bien de un saldo de una
cuenta, mediante la aplicacin de uno o varios procedimientos.
Cdulas sub-analticas.- Son aquellas en las que se plasman procedimientos

adicionales sobre algunos de los conceptos contenidos en las cdulas
analticas.
2.9.7 Archivos de papeles de trabajo

Los archivos de los apeles de trabajo de clasifican en:
Permanentes y
Corrientes
Archivo Permanente
Contiene informacin actualizada y est conformado por todos los documentos que
tienen carcter de permanencia en la empresa o institucin, es decir, que no
cambian; y stos son:
64
Estatutos de Constitucin
Polticas, manuales, reglamentos y procedimientos de la empresa
Declaraciones de aos anteriores
Actas de juntas de accionistas y socios
Contratos
Informes de auditoras anteriores
Archivo Corriente
El archivo corriente est conformado por todos los documentos que el auditor
utilizar durante el desarrollo de su trabajo y que le permitirn emitir una opinin.
Estos papeles renen la evidencia que permite soportar el informe de auditora que
contiene comentarios, conclusiones y recomendaciones de todas las reas y
cuentas examinadas de la empresa auditada.
Los papeles de trabajo que forman parte del archivo corriente son los siguientes:
Cdulas sumaras
Evaluacin de control interno
Actas y resoluciones de organismos de control
Borrador de informes
Confirmaciones
Programas de trabajo
65
Memorndum de planificacin
Cdulas analticas
Arqueos
Conciliaciones
2.9.8 Marcas de Auditora

Son smbolos que documentan los papeles de trabajo, dotndoles de significado y
dejando constancia de parte del trabajo realizado, todo hecho, tcnica o
procedimiento que el auditor efecte en la realizacin del examen debe quedar
consignado en la respectiva cdula analtica o sub analtica generalmente, pero esto
llenara demasiado espacio de la misma hacindola prcticamente ilegible no slo
para los terceros, sino aun para el mismo auditor.
Para dejar comprobacin de los hechos, tcnicas y procedimientos utilizados en las

cdulas o planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de auditora,
las cuales son smbolos especiales creados por el auditor con una significacin
especial.
Por ejemplo al efectuar una reconciliacin bancaria, los cheques pendientes de

cobrar y las consignaciones bancarias deben ser cotejadas con el libro de bancos
para comprobar que estn bien girados y elaboradas, en cuanto al importe, nmero,
fecha, beneficiario, nmero de cuenta etc. Cada uno de los cheques y
consignaciones cotejadas debe tener una descripcin de lo realizado. En lugar de
escribir toda esta operacin junto a cada cheque y consignacin, se utiliza un
smbolo o marca de comprobacin, cuyo significado se explica una sola vez en el
lugar apropiado de la cdula a manera de convencin detallando todo el
procedimiento realizado.
66
Para las marcas de auditora se debe utilizar un color diferente al del color del texto
que se utiliza en la planilla para hacer los ndices. Las marcas deben ser sencillas,
claras y fciles de distinguir una de otra. El primer papel de trabajo del Archivo de la
Auditora debe ser la cdula de las Marcas de Auditora.
2.9.9 Esquema de Marcas de Auditora

AUDITORES YANZA LTDA.
CLIENTE:
AUDITORA:
MARCA
SIGNIFICADO
Confrontado con libros
Cotejado con documento
Correccin realizada
Comparado en auxiliar
Sumado verticalmente
Confrontado correcto
Sumas verificadas
Pendiente de registro
No rene requisitos
Solicitud de confirmacin enviada
SI
Solicitud de confirmacin recibida inconforme
SIA
Solicitud de confirmacin recibida inconforme

pero aclarada
SC
Solicitud de confirmacin recibida conforme
Totalizado
Conciliado
Circularizado
Inspeccionado
Elaborado por: Sonia Yanza

Fuente: Manual Prctico de Auditora
67
2.10 Organismos que regulan la actividad profesional

La adopcin en 1999-2000 de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad o NEC; y de
las Normas Ecuatorianas de Auditora o NEA, represent un avance significativo
para el pas a fin de mejorar la calidad de sus normas. No obstante, es necesario un
mayor esfuerzo para mejorar estas normas que omiten una serie de reas crticas.
En tal sentido, la mayora de las partes interesadas en el pas, consideran que la
adopcin plena de las IFRS y las ISA por parte de las entidades de inters pblico
es la mejor solucin para Ecuador, y este informe respalda la reciente iniciativa de la
profesin contable a favor de dicha adopcin.
La aplicacin de normas de informacin financiera empresarial en Ecuador, es

responsabilidad de las dos Superintendencias, en sus respectivas reas de
incumbencia: la Superintendencia de Compaas (SC), para las sociedades con
cotizacin oficial o que exceden determinado tamao, y la Superintendencia de
Bancos y Seguros (SBS), para las instituciones financieras, compaas de seguros y
fondos de pensin. La revisin del ROSC hall que el nivel actual de aplicacin,
debe mejorarse en forma considerable para poder satisfacer las necesidades de los
usuarios de informacin financiera.
Lograr informacin financiera de buena calidad tambin depende de la efectividad

del proceso de auditora. En tal sentido, la falta de requisitos mnimos de formacin
acadmica y profesional, adems de la ausencia de mecanismos para el
otorgamiento de licencias y el control de calidad, suscita seria inquietud en el caso
de Ecuador. Por ello, el informe ROSC de Contabilidad y Auditora recomienda la
creacin de un organismo independiente de fiscalizacin para la profesin de
auditora, a fin de garantizar que los auditores sean calificados sobre la base de
slidas capacidades acadmicas y profesionales y que cumplan con las normas de
auditora y los requisitos de independencia.
68
Instituto de Auditores Internos del Ecuador; es una organizacin de derecho

privado, autnoma, independiente y sin fines de lucro, que goza de personera
jurdica, para la realizacin de todos sus actos tiene como objeto la integracin de
todos los profesionales que realizan actividades dwsxe auditora interna dentro del
pas, promoviendo su desarrollo profesional, acadmico y personal, y; fomentando la
participacin activa como cuerpo colegiado, dentro de todas las esferas del
quehacer nacional. Es una organizacin slida que representar a los auditores
internos a nivel nacional y que promueva la prctica profesional de la auditora
interna.
The Institute of Internal Auditors; (Instituto de Auditores Internos IIA), emite las
normas para el ejercicio de la auditora interna, las cuales sern consideradas por la
Unidad de Auditora Interna.
Contralora General del Estado; Es el organismo tcnico encargado del control de

la utilizacin de los recursos estatales y la consecucin de los objetivos de las
instituciones del Estado y de las dems personas jurdicas de derecho privado que
dispongan de recursos pblicos. Es un organismo modelo de gestin pblica
moderno y confiable fundamentado en principios de tica, transparencia, calidad y
enfoque hacia los resultados que garanticen a la ciudadana ecuatoriana el eficiente
control de los recursos pblicos.
Los auditores de la Contralora General del Estado, de las Unidades de Auditora

Interna de las entidades del sector pblico y de las firmas privadas contratadas,
llevarn a cabo los controles manteniendo independencia de criterio en las
evaluaciones que ejecuten.
La normativa que rige el desarrollo de la auditora Interna en el sector pblico se

encuentra dada por las Normas Ecuatoriana de Auditora (NEA) emitidas por la
Contralora General del Estado, las mismas que se fundamentan en las Normas
Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) y las Normas Ecuatorianas de Auditora
69
(NEA), que son de aplicacin y cumplimiento obligatorio por parte de los auditores
de la Contralora General del Estado.
En aquellos aspectos que no se contemplen en las Normas Ecuatorianas de

Auditora Interna y que guarden relacin con la gestin pblica, ser responsabilidad
de los auditores observar las disposiciones de las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas (NAGA) y de las Normas Ecuatorianas de Auditora
(NEA).
Superintendencia de Bancos y Seguros y Superintendencia de Compaas.Son organismos tcnicos con autonoma administrativa, econmica y financiera y
personera jurdica de derecho pblico, encargados de controlar instituciones
pblicas y privadas a fin de que las actividades econmicas y los servicios que
prestan se sujeten a la Ley y atiendan al inters general.
70
CAPITULO III
ANLISIS E INTERPRETACIN DE LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORAY ASEGURAMIENTO.
3.1
Antecedentes
Segn Resolucin No. 06.Q.ICI.003 de 21 de agosto del 2006, el Seor

Superintendente de Compaas, resolvi disponer la adopcin de las normas
internacionales de Auditora y Aseguramiento NIAA, a partir del 1 de enero del
2009, tal como se indica en el Artculo 2 de dicha resolucin.
En tal sentido, es muy importante resaltar algunos aspectos referentes a esta

normativa profesional que se aplica en la mayora de pases miembros de la
Federacin Internacional de Contabilidad (IFAC segn sus siglas en Ingles), y que
en el nuestro es aplicable desde el ejercicio econmico 2009.
3.2
Introduccin
Las Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento NIAA, son un conjunto de

reglas, principios y procedimientos que debe seguir el auditor para que pueda
evaluar de manera ntegra y confiable la situacin de la empresa, con la finalidad de
evaluar de una manera razonable y confiable la situacin financiera del ente
auditado y en base de aquello le permita emitir su opinin en forma independiente
con criterio y juicio profesionales acertados.
Estas normas tienen un rango superior al haberse introducido el acpite del

aseguramiento, con el fin de proporcionar un alto nivel de seguridad por cuanto el
contador pblico debe evaluar adecuadamente el riesgo de auditora, que da inicio
71
desde los aspectos previos a la contratacin, siguiendo con la Planificacin hasta

concluir con el Informe, proporcionado de esta manera un alto ndice de confianza a
los diferentes usuarios de los estados financieros, y por consiguiente la
correspondiente credibilidad de sus contenidos.
3.3
Importancia
Las Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento son importantes porque:
Rigen el trabajo del auditor; por cuanto indican los procedimientos que debe
seguir en el desarrollo de su trabajo y, adems guan al auditor segn
principios generales y responsabilidades.
Ayudan a la evaluacin del control interno al momento de la auditora e,

indican la planificacin, materialidad, evaluacin de riesgos y control interno.
Indican cmo realizar un dictamen sobre los estados financieros, compararlos

y tambin analiza otra informacin en documentos que contienen estados
financieros auditados.
Muestran las evidencias que debe tener el profesional para la auditora.
Describen las declaraciones internacionales sobre prcticas de auditora que

comprenden procedimientos, descripcin de los ambientes y tecnologas de
informacin.
Muestra como es la auditora en un ambiente de sistemas de informacin por

computadora.
72
Brindan conceptos y aspectos relacionados a la evaluacin de cualquier riesgo

que se pueda presentar as como la solucin a ellos.
Nos brinda un criterio de orden para desarrollar los procedimientos.
Mediante estas normas el profesional auditor ejecutar eficazmente su trabajo

y la preparacin del informe.
Proveen un marco para ejercer y promover un amplio rango de actividades de

Auditoria.
Indican al auditor los principios generales y responsabilidades que debe seguir.
Ayuda a visualizar y saber cmo utilizar el trabajo de otros profesionales.
Indica la planificacin, materialidad, evaluacin de riesgos y control interno.
3.4 Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento

A continuacin detallo las Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento
NIAAs:
Norma
Contenido
100 199
Asuntos Introductorios
100
Contratos de Aseguramiento
120
Marco
de
Referencia
de
las
Normas
Internacionales de Auditora
200 299
200
Responsabilidades
Objetivos y Principios Generales que Rigen
una Auditora de Estados Financieros
73
210
Trminos de los Trabajos de Auditora
220
Control de Calidad para el Trabajo de
Auditora
230
Documentacin
240
Responsabilidad del Auditor de Considerar el

Fraude y Error en una Auditora
250
Consideracin de Leyes y Reglamentos en

una Auditora de Estados Financieros
260
Comunicacin de Asuntos de Auditora con

los Encargados del Mando
300 399
Planificacin
300
Planificacin
310
Conocimiento del negocio
320
Importancia relativa de la auditora
400 499
Control Interno
400
Evaluacin de riesgos y control interno
401
Auditora en un ambiente de sistemas de

informacin computarizado.
402
Consideraciones de auditora relativas a

entidades que utilizan organizaciones de
servicios
500 599
Evidencia de Auditora
500
Evidencia de auditora
501
Evidencia de auditora Consideraciones

adicionales para partidas especficas
505
Confirmaciones externas
510
Trabajos iniciales Balances de apertura
520
Procedimientos analticos
74
530
Muestreo
en
la
auditora
otros
procedimientos de pruebas selectivas

540
545
Auditora de estimaciones contables

Auditora de mediciones y revelaciones
hechas a valor razonable
550
Partes relacionadas
560
Hechos posteriores
570
Negocio en marcha
580
Representaciones de la administracin
600 699
Uso del Trabajo de Otros
600
Uso del trabajo de otro auditor
610
Consideracin del trabajo de auditora interna
620
Uso del trabajo de un experto
700 799
Conclusiones y Dictamen de Auditora
700
El dictamen del auditor sobre los estados

financieros
710
Comparativos
720
Otra informacin en documentos que

contiene estados financieros auditados
800 899
800
reas Especializadas
El dictamen del auditor sobre compromisos
de auditora con propsito especial
810
El
examen
de
informacin
financiera
prospectiva
900 999
Servicios Relacionados
910
Trabajos para revisar estados financieros
920
Trabajos
convenidos
para
realizar
respecto
procedimientos
de
informacin
financiera
75
930
Trabajos para compilar informacin financiera
1000 1100
Declaraciones Internacionales de Auditora
1000
Procedimiento de confirmacin entre bancos

Ambientes de CIS Microcomputadoras
1001
independientes
1002
Ambientes
de
CIS
Sistema
de
computadoras en lnea
Ambientes de CIS Sistemas de base de
1003
datos
1004
La relacin entre supervisores bancarios y

auditores externos
1005
Consideraciones especiales en la auditora

de entidades pequeas
1006
La
auditora
de
bancos
comerciales
internacionales
Evaluacin del riesgo y el control interno
1008
Caractersticas y consideraciones del CIS

1009
Tcnicas
de
auditora
con
ayuda
de
computadora
1010
La consideracin de asuntos ambientales en

la auditora de estados financieros
1012
Auditora de instrumentos financieros

derivados
3.4.1
(100 199 Asuntos Introductorios)5
100. Contratos de aseguramiento

5
Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento 2008
76
Esta norma proporciona un marco conceptual global dirigido a los trabajos de

aseguramiento que tienen la intencin de proveer un nivel de seguridad ya sea alto
o moderado. Establece los principios bsicos y los procedimientos esenciales para
los contadores pblicos en la prctica independiente, en relacin con el desempeo
de contratos que tienen la intencin de proveer un nivel alto de seguridad. Sin
embargo, esta norma no provee los principios bsicos ni los procedimientos
esenciales de los contratos que tienen la intencin de proveer un nivel moderado de
seguridad.
Objetivo de un Contrato de Aseguramiento

Para un contador pblico, el objetivo de un contrato de aseguramiento es evaluar o
medir un asunto principal, que es responsabilidad de otra parte, contra criterios
adecuados identificados, y expresar una conclusin que provea al usuario propuesto
un nivel de seguridad sobre dicho asunto principal. Los contratos de aseguramiento
desempeados por un contador pblico tienen la intencin de enriquecer la
credibilidad de la informacin sobre un asunto principal mediante la evaluacin de si
el asunto est conforme en todos los aspectos importantes con criterios adecuados,
mejorando por consiguiente la probabilidad de que la informacin satisfaga las
necesidades de un usuario propuesto.
Elementos
Si un contrato particular es un contrato de aseguramiento y depender de si exhibe
todos los elementos siguientes:
Implica una relacin entre tres partes;

o
Un contador pblico.
Una parte responsable.
Un usuario propuesto.
Un asunto principal.
Criterios adecuados.
77
Un proceso de contratacin; y
Una conclusin.
Contratos de alto nivel de aseguramiento

El objetivo de un contrato de alto nivel de aseguramiento es, para un contador
pblico en la prctica independiente, evaluar o medir un asunto principal que es
responsabilidad de otra parte contra criterios adecuados identificados, y expresar
una conclusin que provea al usuario propuesto un alto nivel de seguridad sobre el
asunto principal. El trmino contador pblico se usar a partir de ahora para
referirse a un contador pblico en la prctica independiente.
Requerimientos ticos
El contador pblico debera cumplir con los requerimientos del Cdigo de tica para
Contadores Pblicos de IFAC (El Cdigo). Un contador pblico que desempea un
contrato de aseguramiento debe ser independiente, El contador pblico deber
aceptar un contrato solamente si el asunto principal es responsabilidad de otra
parte.
Acuerdo de los trminos del Contrato

El contador pblico debera acordar los trminos del contrato de aseguramiento con
la parte que lo contrata.
Control de Calidad
El contador pblico debera implementar polticas y procedimientos de control de
calidad para asegurar que todos los contratos de aseguramiento se conducen de
acuerdo con las normas aplicables emitidas por la Federacin Internacional de
Contadores (IFAC). Las polticas y los procedimientos de control de calidad se
aplican en dos niveles, y se relacionan con las polticas y procedimientos generales
para todos los contratos de aseguramiento y tambin con la direccin, supervisin y
78
revisin del trabajo delegado al personal involucrado en un contrato especfico de

aseguramiento.
Planeacin y Conduccin
El contador pblico deber planear y conducir el contrato de aseguramiento de una
manera efectiva para satisfacer el objetivo del contrato. La planeacin consiste en el
desarrollo de una estrategia general y un enfoque detallado para el contrato de
aseguramiento, y ayuda a la asignacin y supervisin adecuadas del trabajo.
Evidencia
El contador pblico deber obtener evidencia suficiente y apropiada sobre la cual
basar la conclusin.
Documentacin
El contador pblico deber documentar los asuntos que sean importantes al
proporcionar evidencia para soportar la conclusin expresada en su informe y
proporcionar evidencia respecto de que el contrato de aseguramiento se llev a
cabo de acuerdo con las normas aplicables.
Hechos posteriores
La extensin de cualquier consideracin sobre los hechos posteriores depende del
potencial de que dichos hechos afecten el asunto principal y afecten lo apropiado de
las conclusiones del contador pblico. Para algunos contratos de aseguramiento, la
naturaleza del asunto principal puede ser tal que la consideracin de los hechos
posteriores no sea relevante para la conclusin.
120. Marco de referencia de las normas internacionales de auditora

Para fcil referencia, excepto donde se indique, el trmino auditor se usa a lo largo
de las NIAs cuando se describe tanto la auditora como los servicios relacionados
que pueden ser desempeados. Tal referencia no tiene la intencin de implicar que
79
una persona que desempee servicios relacionados necesite ser el auditor de los
estados financieros de la entidad.
Marco Conceptual para Informes Financieros

Los estados financieros ordinariamente son preparados y presentados anualmente y
estn dirigidos hacia las necesidades comunes de informacin de un amplio rango
de usuarios. Muchos de esos usuarios confan en los estados financieros como su
fuente principal de informacin porque no tienen el poder de obtener informacin
adicional para satisfacer sus necesidades especficas de informacin.
Asociacin del Auditor con la Informacin Financiera

Un auditor es asociado con la informacin financiera cuando el auditor anexa un
informe a esa informacin o consiente en el uso del nombre del auditor en una
relacin profesional. Si el auditor no es asociado de esta manera, las terceras partes
no pueden asumir ninguna responsabilidad del auditor.
3.4.2
(200 299 Responsabilidades)6
200. Objetivos y principios generales que rigen una auditora de estados

financieros.
El auditor deber:
Conducir una auditora de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditora.
Planear y desempear con una actitud de escepticismo profesional reconocido

que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros
estn sustancialmente representados en forma errnea.
80
Alcance de una Auditora

Se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios en las
circunstancias para lograr el objetivo de la auditora.
Certeza Razonable
Es el concepto que se refiere a la acumulacin de la evidencia de auditora
necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones errneas
sustanciales en los estados financieros tomados en forma integral.
Responsabilidad por los Estados Financieros

El auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los estados
financieros, y la responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es
de la administracin de la entidad. La auditora de los estados financieros no releva
a la administracin de sus responsabilidades.
210. Trminos de los trabajos de auditora

Esta Norma Internacional de Auditora pretende ayudar al auditor en la preparacin
de cartas compromisos, relativas a auditoras de estados financieros, Los
lineamientos son tambin aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha de
prestar otros servicios como servicios de asesora sobre impuestos, contabilidad, o
administracin, puede ser apropiado emitir cartas por separado.
Cartas Compromiso de Auditora

Esta carta documenta y confirma la aceptacin del nombramiento por parte del
auditor, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades del
auditor hacia el cliente y la forma del informe. Debe enviarse antes de iniciar el
trabajo para evitar malos entendidos respectos del trabajo.
81
Auditorias de Componentes
Si el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es tambin auditor de su
subsidiaria, rama o divisin (componente), los factores que deciden si hay que
mandar una carta compromiso por separado al componente, incluyen:
Quin nombra al auditor del componente.
Si debe emitirse un dictamen de auditora sobre el componente por separado.
Requisitos legales.
El grado de cualquier trabajo desempeado por otros auditores.
Proporcin en que la tenedora es propietaria.
Grado de independencia de la administracin del componente.
Auditoras Recurrentes
En estas auditoras, el auditor deber considerar si las circunstancias requieren que
los trminos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de recordarle al cliente
los trminos existentes del trabajo.
Aceptacin de un Cambio en el Trabajo

Un auditor a quien se le pide, antes de terminar su trabajo, que cambie el trabajo a
uno que proporcione un nivel ms bajo de certeza, deber considerar si es
apropiado hacerlo. Una peticin de un cliente para que el auditor cambie el trabajo
puede ser el resultado de un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad
del servicio, un malentendido o una restriccin sobre el alcance del trabajo,
impuesta por la administracin o causada por las circunstancias. Se debe considerar
cuidadosamente la razn dada para la peticin, particularmente las implicaciones de
una restriccin sobre el alcance del trabajo.
220. Control de calidad para el trabajo de auditora

Esta norma establece: Polticas y procedimientos de una firma de auditora respecto
del trabajo de auditora en general; y procedimientos respecto del trabajo delegado a
auxiliares en una auditora particular. Las polticas y procedimientos de control de
82
calidad debern implementarse tanto al nivel de la firma de auditora como en las

auditoras en particular.
Firma de Auditora
La firma de auditora deber implementar polticas y procedimientos de control de
calidad diseados para asegurar que todas las auditoras son conducidas de
acuerdo a las NIAs o con normas o prcticas nacionales relevantes. La naturaleza,
tiempos y grado de las polticas y procedimientos de control de calidad de una firma
de auditora dependen de su tamao y naturaleza de su prctica, su dispersin
geogrfica, su organizacin y consideraciones sobre un apropiado costo/beneficio.
230. Documentacin
El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para apoyar la
opinin de auditora y dar evidencia de que la auditora se llev a cabo de acuerdo
con las Normas Internacionales de Auditora.
Forma y contenido de los papeles de trabajo

El auditor deber preparar papeles de trabajo que sean suficientemente completos y
detallados para proporcionar una comprensin global de la auditora y registrar en
los papeles de trabajo la planeacin, la naturaleza, oportunidad y el alcance de los
procedimientos de auditora desarrollados y por lo tanto los resultados.
La forma y el contenido de los papeles de trabajo son afectados por asuntos como:
La naturaleza del trabajo.
La forma del dictamen el auditor.
La naturaleza y complejidad del negocio.
La naturaleza y condicin de los sistemas de contabilidad y control interno de

la entidad.
Las necesidades en las circunstancias particulares, de direccin, supervisin y

revisin del trabajo desempeado por los auxiliares.
83
Metodologa y tecnologa de auditora especificas usadas en el curso de la

auditora.
Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las
circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditora en particular.
Confidencialidad, salvaguarda, retencin y propiedad de los papeles de

trabajo
El
auditor
deber
adoptar
procedimientos
apropiados
para
mantener
la
confidencialidad y salvaguarda de los papeles de trabajo y para su retencin por un

periodo suficiente para satisfacer las necesidades de la prctica, de acuerdo con
requisitos legales y profesionales de retencin de registros. Los papeles de trabajo
son propiedad del auditor.
240. Responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en una

auditora de estados financieros
Al planear y llevar a cabo procedimientos de auditora y al evaluar e informar los
resultados
correspondientes,
el
auditor
deber
considerar
el
riesgo
de
representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros

resultantes de fraude o error.
Fraude y error. Caractersticas

Las representaciones errneas en los estados financieros pueden originarse en
fraude o error. El trmino error se refiere a equivocaciones no intencionales en los
estados financieros, incluyendo la omisin de una cantidad o una revelacin, tales
como:
Una equivocacin al reunir o procesar datos con los cuales se preparan los
84
Una estimacin contable incorrecta que se origina por descuido o mala

interpretacin de los hechos.
Una equivocacin en los principios de contabilidad relativos a valuacin,

reconocimiento, clasificacin, presentacin o revelacin.
El trmino fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms individuos

de la administracin, los encargados de mando, empleados, o terceras partes, que
impliquen el uso de engao para obtener una ventaja injusta o ilegal.
Responsabilidades de los encargados del mando y de la administracin.

Es responsabilidad de la administracin de una entidad establecer un ambiente de
control y mantener polticas y procedimientos para ayudar a lograr el objetivo de
asegurar, tanto como sea posible, la conduccin ordenada y eficiente del negocio de
la entidad. Esta responsabilidad incluye poner en vigor y asegurar la operacin
continua de los sistemas de contabilidad y de control interno diseados para
prevenir y detectar fraude y error. Consecuentemente, la administracin asume la
responsabilidad de cualquier riesgo remanente.
Responsabilidades del auditor.
Limitaciones inherentes de una auditora
Escepticismo profesional
Discusiones de planeacin. Al planear la auditora, el auditor deber discutir con

otros miembros del equipo de auditora la susceptibilidad de la entidad a
representaciones errneas de importancia en los estados financieros resultantes de
fraude o error.
Investigaciones con la administracin.
85
Discusiones con los encargados del mando.
Riesgo de auditora.
Riesgo inherente y riesgo de control.
Riesgo de deteccin.
250. Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora de estados

financieros.
Cuando planea y desarrolla procedimientos de auditora y cuando evala y reporta
los resultados consecuentes, el auditor deber reconocer que el incumplimiento por
parte de la entidad con leyes y regulaciones puede afectar substancialmente a los
estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditora detecte
incumplimiento con todas las leyes y reglamentos. La deteccin de incumplimiento,
sin considerar la importancia relativa, requiere consideracin de las implicaciones
para la integridad de la administracin o empleados y el posible efecto en otros
aspectos de la auditora.
Responsabilidad de la administracin del cumplimiento con leyes y

regulaciones
Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la entidad
se conducen de acuerdo con las leyes y regulaciones. La responsabilidad por la
prevencin y detencin de incumplimiento descansa en la administracin.
Consideracin del auditor del cumplimiento con leyes y regulaciones

El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de prevenir el
incumplimiento. El hecho de que se lleve a cabo una auditora anual puede, sin
embargo, actuar como una fuerza disuasiva o freno.
86
Informe de Incumplimiento
A la administracin
El auditor deber, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comit de
auditora, el consejo de directores y ejecutivos, y obtener evidencia de que estn
apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que llam la atencin del
auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo as para asuntos que no son
relevantes y puede llegar a un acuerdo por adelantado sobre la naturaleza de los
asuntos que debern comunicarse.
A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros
Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los
estados financieros, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados
financieros, el auditor debera expresar una opinin con salvedad o una opinin
adversa. Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra
incumplimiento que afecte substancialmente los estados financieros, el auditor
debera expresar una opinin con salvedad una abstencin de opinin sobre los
estados financieros basado en una limitacin al alcance de la auditora.
A las autoridades reguladoras y ejecutorias

El deber de confidencialidad del auditor normalmente le imposibilitara reportar
incumplimiento a una tercera parte, Sin embargo, en algunas circunstancias, ese
deber de confidencialidad es sobrepasado por estatutos, la ley o por las cortes de
justicia (por ejemplo, en algunos pases se requiere al auditor que reporte
incumplimiento de las instituciones financieras a las autoridades supervisoras). El
auditor puede necesitar buscar asesora legal en tales circunstancias, dando debida
consideracin a la responsabilidad del auditor hacia el inters pblico.
Retiro del trabajo

El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no
toma acciones correctivas que considera necesarias en las circunstancias, aun
87
cuando el incumplimiento no afecte substancialmente los estados financieros. Los

factores que afectaran la conclusin del auditor incluyen las implicaciones del
involucramiento de la ms alta autoridad dentro de la entidad que pueden afectar la
confiabilidad de las manifestaciones de la administracin, y los efectos sobre el
auditor respecto de continuar la asociacin con la entidad. Para llegar a esta
conclusin, el auditor normalmente buscara asesora legal.
260. Comunicaciones de asuntos de auditora con los encargados de mando

El auditor deber comunicar los asuntos de auditora de inters del mando que
surjan de la auditora de los estados financieros a aquellos encargados del mando
de una entidad.
Personas relevantes
El auditor deber determinar las personas relevantes que estn a cargo del mando
y con quienes se comunican los asuntos de auditora de inters de mando.
Asuntos de auditora de inters del mando que han de comunicarse

El auditor deber considerar los asuntos de auditora de inters del mando que
surjan de la auditora de los estados financieros y comunicarlos a los encargados del
mando
Oportunidad de las comunicaciones

El auditor deber comunicar oportunamente los asuntos de auditora de inters del
mando. Esto hace posible a los encargados del mando tomar las acciones
apropiadas.
Formas de comunicaciones
Las comunicaciones del auditor con los encargados del mando pueden hacerse en
forma oral o por escrito. La decisin del auditor de comunicar ya sea oralmente o por
escrito depende de factores tales como el tamao, estructura de operaciones,
88
estructura legal y procesos de comunicacin de la entidad que se audita, as como

de la naturaleza, sensibilidad e importancia de los asuntos de auditora.
3.4.3
(300 399 Planificacin)7
El auditor deber planear el trabajo de auditora de modo que la auditora sea

desarrollada de una manera efectiva.
Planeacin significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para
la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditora. El auditor planifica
desarrollar la auditora de manera eficiente y oportuna.
Planificacin del trabajo

La planeacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se presta
atencin adecuada a reas importantes de la auditora, que los problemas
potenciales son identificados y que el trabajo es llevado a cabo en forma expedita.
La planeacin tambin ayuda para la apropiada asignacin de trabajo a los
auxiliares y para la coordinacin del trabajo hecho por otros auditores y expertos. El
grado de planeacin variar de acuerdo con el tamao de la entidad, la complejidad
de la auditora, la experiencia del auditor con la entidad y su conocimiento del
negocio.
El Plan global de auditora

El auditor deber desarrollar y documentar un plan global de auditora describiendo
el alcance y conduccin esperados de la auditora. Mientras que el registro del plan
global de auditora necesitar estar suficientemente detallado para guiar el
desarrollo del programa de auditora, su forma y contenido variarn de acuerdo al
tamao de la entidad, a la complejidad de la auditora y a la metodologa y
tecnologas especficas usadas por el auditor.
89
Conocimiento del negocio
Factores econmicos generales y condiciones de la industria que afectan al

negocio de la entidad.
Caractersticas importantes de la entidad, su negocio, su desempeo

financiero y sus requerimientos para informar, incluyendo cambios desde la
fecha de la auditora anterior.
El nivel general de competencia de la administracin.
Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno
Las polticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas

polticas.
El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditora.
El conocimiento adquirido del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de

control interno y el relativo nfasis que se espera aplicar en las pruebas de
procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos.
Riesgos e importancia relativa
Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la

identificacin de reas de auditora importantes.
El establecimiento de niveles de importancia relativa para propsitos de

auditora.
La posibilidad de representaciones errneas, incluyendo la experiencia de

perodos pasados, o de fraude.
90
La identificacin de reas de contabilidad complejas incluyendo las que

implican estimaciones contables.
Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
Posible cambio de nfasis sobre reas especficas de auditora.
El efecto de la tecnologa de informacin sobre la auditora.
El trabajo de auditora interna y su efecto esperado sobre los procedimientos

de auditora externa.
Coordinacin, direccin, supervisin y revisin.
La participacin de otros auditores en las auditoras de otros componentes, por

ejemplo, subsidiarias, sucursales y divisiones.
La participacin de especialistas de otras disciplinas.
El nmero de localidades.
Requerimientos de personal.
El programa de auditora
El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que exponga la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados que
se requieren para implementar el plan de auditora global. El programa de auditora
sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora
y como un medio para el control y registro de la ejecucin apropiada del trabajo. El
programa de auditora puede tambin contener los objetivos de la auditora para
cada rea y un presupuesto de tiempo con las horas estimadas para las diversas
reas o procedimientos de auditora.
91
Cambios al plan global de auditora y al programa de auditora

El plan global de auditora y el programa de auditora debern revisarse segn sea
necesario durante el curso de la auditora. La planeacin es continua a lo largo del
trabajo a causa de cambios en las condiciones o resultados inesperados de los
procedimientos de auditora. Debern registrarse las razones para cambios
importantes.
310. Conocimiento del negocio

Al desarrollar una auditora de estados financieros, el auditor debera tener o adquirir
un conocimiento del negocio suficiente para que le sea posible identificar y
comprender los eventos, transacciones y prcticas que, a su juicio, puedan tener un
efecto importante sobre los estados financieros o en el examen o en el dictamen de
auditora. Por ejemplo, dicho conocimiento es usado por el auditor al evaluar los
riesgos inherentes y de control y al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos de auditora.
Obtencin del conocimiento

Antes de aceptar el trabajo, el auditor deber obtener un conocimiento preliminar de
la industria y de los dueos, administracin y operaciones de la entidad que va a ser
auditada, y considerar si pudo obtener un nivel de conocimiento del negocio
adecuado para desarrollar la auditora.
Uso del conocimiento

El conocimiento del negocio es un marco de referencia dentro del cual el auditor
ejerce su juicio profesional. Comprender el negocio y usar esta informacin
apropiadamente ayuda al auditor para evaluar riesgos e identificar problemas,
planear y desarrollar la auditora en forma efectiva y eficiente, evaluar evidencia de
auditora y proporcionar mejor servicio al cliente.
92
320. Importancia relativa de la auditora

El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo de
auditora cuando conduzca una auditora. La Importancia relativa est definida
dentro del Marco de Referencia para la Preparacin de Estados Financieros
preparado por el Comit Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) en los
trminos siguientes:
Importancia relativa
El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor
expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de
todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros
identificado.
La relacin entre importancia relativa y el riesgo de auditora

Cuando el auditor planea la auditora, deber considerar qu hara que los estados
financieros estuvieran representados errneamente con una importancia relativa. La
evaluacin del auditor de la importancia relativa, relacionada con saldos de cuentas
y clases de transacciones especficas, ayuda al auditor a decidir sobre aspectos
como qu partidas examinar y si aplicar procedimientos de muestreo y analticos.
Evaluacin del efecto de representaciones errneas

Al evaluar la apropiada presentacin de los estados financieros, el auditor deber
evaluar si el valor acumulado de las representaciones errneas no corregidas que
han sido identificadas durante la auditora, es de importancia relativa. Si la
administracin se niega a ajustar los estados financieros y los resultados de los
procedimientos de auditora ampliados no capacitan al auditor para concluir que el
valor acumulado de las representaciones errneas no corregidas no es de
importancia relativa, el auditor deber considerar la modificacin apropiada de su
dictamen de acuerdo con la NIA, El Dictamen del Auditor sobre Estados
Financieros.
93
3.4.4
(400 499 Control Interno)8
Evaluacin de riesgos y control interno, el auditor deber obtener una comprensin

de los sistemas de contabilidad y de control interno suficiente para planear la
auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. El auditor deber usar juicio
profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear los procedimientos de
auditora para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.
Riesgo inherente
Al desarrollar el plan global de auditora, el auditor debera evaluar el riesgo
inherente a nivel de estado financiero. Al desarrollar el programa de auditora, el
auditor debera relacionar dicha evaluacin a nivel de aseveracin de saldos de
cuenta y clases de transacciones de importancia relativa, o asumir que el riesgo
inherente es alto para la aseveracin.
Sistemas de contabilidad y de control interno

Los controles internos relacionados con el sistema de contabilidad estn dirigidos a
lograr objetivos como:
Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorizacin general o
especfica de la administracin.
Todas las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el
monto correcto, en las cuentas apropiadas y en el perodo contable apropiado.
El acceso a activos y registros es permitido slo de acuerdo con la autorizacin
de la administracin.
94
Comprensin de los sistemas de contabilidad y control interno

Al obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno
para planear la auditora, el auditor obtiene un conocimiento del diseo de los
sistemas de contabilidad y de control interno, y de su operacin.
Sistema de contabilidad
El auditor debera obtener una comprensin del sistema de contabilidad suficiente
para identificar y entender las principales clases de transacciones en las
operaciones de la entidad, Cmo se inician dichas transacciones; Registros
contables importantes, documentos de soporte y cuentas en los estados financieros;
y El proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de transacciones
importantes y otros eventos hasta su inclusin en los estados financieros.
Ambiente de control
El auditor debera obtener una comprensin del ambiente de control suficiente para
evaluar las actitudes, conciencia y acciones de directores y administracin, respecto
de los controles internos y su importancia en la entidad.
Procedimientos de control
El auditor debera obtener una comprensin de los procedimientos de control
suficiente para desarrollar el plan de auditora. Al obtener esta comprensin el
auditor
considerara
el
conocimiento
sobre
la
presencia
ausencia
de
procedimientos de control obtenido de la comprensin del ambiente de control y del

sistema de contabilidad para determinar si es necesaria alguna comprensin
adicional sobre los procedimientos de control.
Riesgo de Control
La evaluacin preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad
de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad para prevenir o
detectar y corregir representaciones errneas de importancia relativa. Siempre
habr algn riesgo de control a causa de las limitaciones inherentes de cualquier
sistema de contabilidad y de control interno.
95
Documentacin de la comprensin y de la evaluacin del riesgo de control

El auditor deber documentar en los papeles de trabajo de la auditora la
comprensin obtenida de los sistemas de contabilidad y de control interno de la
entidad y la evaluacin del riesgo de control.
Pruebas de control
El auditor deber obtener evidencia de auditora por medio de pruebas de control
para soportar cualquiera evaluacin del riesgo de control que sea menos que alto.
Mientras ms baja la evaluacin del riesgo de control, ms soporte debera obtener
el auditor de que los sistemas de contabilidad y de control interno estn
adecuadamente diseados y operando en forma efectiva.
Calidad y oportunidad de la evidencia de auditora

Al determinar la evidencia de auditora apropiada para soportar una conclusin
sobre riesgo de control, el auditor puede considerar la evidencia de auditora
obtenida en auditoras previas.
En un trabajo continuo, el auditor estar cons-ciente de los sistemas de contabilidad
y de control interno a travs del trabajo llevado a cabo previamente pero necesitar
actualizar el conocimiento adquirido y considerar la necesidad de obtener evidencia
de auditora adicional de cualesquier cambios en control. Antes de apoyarse en
procedimientos aplicados en auditoras previas, el auditor debera obtener evidencia
de auditora que soporte esta confiabilidad.
Evaluacin final del riesgo de control

Antes de la conclusin de la auditora, basado en los resultados de los
procedimientos sustantivos y de otra evidencia de auditora obtenida por el auditor,
el auditor debera considerar si la evaluacin del riesgo de control fue adecuada.
Relacin entre las evaluaciones de riesgos inherente y de control

La administracin a menudo reacciona a situaciones de riesgo inherente diseando
sistemas de contabilidad y de control interno para prevenir o detectar y corregir
96
representaciones errneas y por lo tanto, en muchos casos, el riesgo inherente y el

riesgo de control estn altamente interrelacionados. En estas situaciones, si el
auditor se decide a evaluar los riesgos inherente y de control por separado, abra la
posibilidad de una evaluacin inapropiada del riesgo.
Riesgo de deteccin
El nivel de riesgo de deteccin se relaciona directamente con los procedimientos
sustantivos del auditor. La evaluacin del auditor del riesgo de control, junto con la
evaluacin del riesgo inherente, influye en la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos sustantivos que deben desarrollarse para reducir el riesgo de
deteccin, y por tanto el riesgo de auditora, a un nivel aceptable-mente bajo. Algn
riesgo de deteccin estara siempre presente aun si un auditor examinara 100 por
ciento del saldo de una cuenta o clase de transacciones porque, por ejemplo, la
mayor parte de la evidencia de auditora es persuasiva y no concluyente.
Comunicacin de debilidades
Como resultado de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de
control interno y de las pruebas de control, el auditor puede detectar debilidades en
los sistemas. El auditor debera informar a la administracin, tan pronto sea factible
y a un apropiado nivel de respon-sabilidad, sobre las debilidades de importancia en
el diseo u operacin de los sistemas de contabilidad y de control interno, que
hayan llegado a la atencin del auditor. La comunicacin a la administracin de las
debilidades de importancia ordinariamente seria por escrito.
Ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora

La siguiente tabla muestra cmo puede variar el nivel aceptable de riesgo de
deteccin, basado en evaluaciones de los riesgos inherentes y de control.9
Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento
97
La evaluacin del auditor del riesgo es
La
evaluacin
del auditor
del riesgo
inherente
Alta
Media
Baja
Alta
Lo ms baja
Ms baja
Media
Media
Ms baja
Media
Ms alta
Baja
Media
Ms alta
Lo ms alta
401. Auditora en un ambiente de sistemas de informacin computarizado

El auditor deber considerar como afecta a la auditora un ambiente SIC.
El objetivo y alcance globales de una auditora no cambia en un ambiente SIC. Sin

embargo, el uso de una computadora cambia el procesamiento, almace-namiento y
comunicacin de la informacin financiera y puede afectar los sistemas de
contabilidad y de control interno empleados por la entidad.
Habilidad y competencia
El auditor debera tener suficiente conocimiento del SIC para planear dirigir,
supervisar y revisar el trabajo desarrollado. El auditor debera considerar si se
necesitan habilidades especializadas en SIC en una auditora.
Planeacin
De acuerdo con NIA " Evaluaciones del Riesgo y Control Interno" el auditor debera
obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno,
suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfo-que de auditora efectivo.
Evaluacin del Riesgo

De acuerdo con NIA "Evaluacin del riesgo y control interno", el auditor debera
hacer una evaluacin de los riesgos inherentes y de control para las aseveraciones
importantes de los estados financieros.
98
Procedimientos de Auditora
De acuerdo con NIA " Evaluaciones del riesgo y control interno" el auditor debera
considerar el ambiente SIC al disear los procedimientos de auditora para reducir el
riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
420. Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan

organizaciones de servicios
El auditor deber considerar cmo afecta una organizacin de servicios a los
sistemas de contabilidad y de control interno del cliente, a fin de planear la auditora
y desarrollar un enfoque de auditora efectivo.
Consideraciones del Auditor del Cliente

Una organizacin de servicio puede establecer y ejecutar polticas y procedimientos
que afecten los sistemas de contabilidad y de control interno de un cliente. Estas
polticas y procedimientos estn fsica y operacionalmente separados de la
organizacin del cliente. Cuando los servicios proporcionados por la organizacin de
servicio estn limitados al registro y procesamiento de las transacciones del cliente y
ste retiene la autorizacin y mantenimiento de la responsabilidad de rendir cuentas,
el cliente puede implementar polticas y procedimientos efectivos dentro de su
organizacin.
Informes del auditor de la organizacin de servicio

Cuando utiliza el dictamen del auditor de una organizacin de servicio, el auditor del
cliente debera considerar la naturaleza y el contenido de dicho dictamen. El auditor
del cliente debera considerar el alcance del trabajo realizado por el auditor de la
organizacin de servicio y debera evaluar la utilidad y propiedad de los informes
emitidos por el auditor de la organizacin de servicio.
99
3.4.5
(500 599 Evidencia de Auditora)10
El auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora para poder

extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora. La
evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y
de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser
obtenida completamente de los procedimientos sustantivos.
Pruebas de control significan pruebas realizadas para obtener evidencia de
auditora sobre la adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de
contabilidad y de control interno.
Procedimientos sustantivos significa pruebas realizadas para obtener evidencia
de auditora para detectar representaciones errneas de importancia en los estados
financieros.
Evidencia suficiente apropiada de auditora

La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y aplican a la evidencia de
auditora obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos
sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora; la
propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditora y su relevancia para
una particular aseveracin y su confiabilidad. Ordinariamente, el auditor encuentra
necesario confiar en evidencia de auditora que es persuasiva y no concluyente y a
menudo buscar evidencia de auditora de diferentes fuentes o de una naturaleza
diferente para soportar la misma aseveracin.
10
Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento 2008
100
Procedimientos para obtener evidencia de auditora

El auditor obtiene evidencia de auditora por uno o ms de los siguientes
procedimientos:
inspeccin,
observacin,
investigacin
confirmacin,
procedimientos de cmputo y analticos. La oportunidad de dichos procedimientos

depender, en parte, de los perodos de tiempo durante los que la evidencia de
auditora buscada est disponible.
Inspeccin
La inspeccin consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La
inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de auditora de grados
variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad
de los controles internos sobre su procesamiento.
Observacin
La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento desempeado por
otros, por ejemplo, la observacin por el auditor del conteo de inventarios por
personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control que no dejan
rastro de auditora.
Investigacin y confirmacin
La investigacin consiste en buscar informacin de personas enteradas dentro o
fuera de la entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desde
investigaciones formales por escrito dirigidas a terceros hasta investigaciones orales
informales dirigidas a personas dentro de la entidad. Las respuestas a
investigaciones pueden dar al auditor informacin adicional o evidencia de auditora
corroborativa.
Cmputo
El cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de documentos fuente y
registros contables o en desarrollar clculos independientes.
101
Procedimientos analticos
Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de ndices y tendencias
significativo incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que
son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de los montos
pronosticados.
501. Evidencia de auditora consideraciones adicionales para partidas
especficas
La aplicacin de las normas y lineamientos proporcionados en esta NIA ayudaran al
auditor a obtener evidencia de auditora con respecto de montos especficos de los
estados financieros y otras revelaciones consideradas.
505. Confirmaciones externas

El auditor debera determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para soportar ciertas
aseveraciones de los estados financieros. Al tomar esta determinacin, el auditor
deber considerar la importancia relativa, el nivel evaluado de riesgo inherente y de
control, y cmo reducir la evidencia de otros procedimientos de auditora planeados
el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo para las aseveraciones
aplicables de los estados financieros.
Diseo de la solicitud de confirmacin externa
El auditor deber ajustar con exactitud las solicitudes de confirmacin externa al
objetivo de auditora especfico. Al disear la solicitud, el auditor considera las
aseveraciones de que se trata y los factores que es probable afecten la confiabilidad
de las confirmaciones. Factores tales como, la forma de la solicitud de confirmacin
externa, experiencia previa en la auditora o trabajos similares, la naturaleza de la
informacin que se confirma y el presunto consultado afectan el diseo de las
solicitudes, porque estos factores tienen un efecto directo sobre la confiabilidad de la
evidencia obtenida mediante procedimientos de confirmacin externa.
102
Uso de confirmaciones positivas y negativas

El auditor puede usar solicitudes de confirmacin externa positiva o negativa o una
combinacin de ambas. Una solicitud de confirmacin externa positiva pide al
consultado que conteste en todos los casos al auditor, ya sea indicando el acuerdo
del participantes con la informacin dada, o pidiendo al consultado que suministre la
informacin. Por lo comn se espera que una respuesta a una solicitud de
confirmacin positiva proporcione evidencia de auditora confiable.
El proceso de confirmacin externa

Cuando realice procedimientos de confirmacin, el auditor deber mantener control
sobre el proceso de seleccionar a quienes se les enviar una solicitud, la
preparacin, el envo de las solicitudes de confirmacin y las respuestas a dichas
solicitudes. Se mantiene control sobre las comunicaciones entre los presuntos
receptores y el auditor para minimizar la posibilidad de que los resultados del
proceso de confirmacin sean parciales a causa de la interceptacin y alteracin de
las solicitudes de confirmacin o las respuestas.
Solicitud de confirmacin positiva sin respuesta

El auditor deber realizar procedimientos alternativos cuando no se reciba ninguna
respuesta a una solicitud de confirmacin externa positiva. Los procedimientos
alternativos de auditora debern ser tales que proporcionen la evidencia sobre las
aseveraciones de los estados financieros que se tena la intencin que
proporcionara la solicitud de confirmacin.
Confiabilidad de las respuestas recibidas

El auditor considera si hay alguna indicacin de que las confirmaciones externas
recibidas puedan no ser confiables. El auditor considera la autenticidad de la
respuesta y realiza procedimientos para despejar cualquier preocupacin. El auditor
puede escoger la verificacin de la fuente y contenidos de una respuesta con una
llamada telefnica al presunto remitente. Adems, el auditor solicita al presunto
remitente que enve la confirmacin original directamente al auditor. Con el uso
103
creciente de la tecnologa, el auditor considera validar la fuente de las respuestas

recibidas en formatos electrnicos (por ejemplo, fax o correo electrnico).
Causas y frecuencia de excepciones

Cuando el auditor se forma una conclusin de que el proceso de confirmacin y los
procedimientos alternativos no han proporcionado suficiente evidencia apropiada de
auditora respecto a una aseveracin, el auditor deber llevar a cabo procedimientos
adicionales para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora.
Evaluacin de los resultados del proceso de confirmacin

El auditor deber evaluar si los resultados del proceso de confirmacin externa junto
con los resultados de cualesquiera otros procedimientos realizados, proporcionan
suficiente evidencia apropiada de auditora respecto a la aseveracin de los estados
financieros que se auditan. Al conducir esta evaluacin el auditor considera los
lineamientos proporcionados por la NIA 530, Muestreo de auditora y otros
procedimientos de pruebas selectivas.
Confirmaciones externas antes del final del ao

Cuando el auditor usa la confirmacin en una fecha anterior al balance general para
obtener evidencia para soportar una aseveracin de los estados financieros, el
auditor obtiene suficiente evidencia apropiada de auditora de que las transacciones
relevantes a la aseveracin en el perodo intermedio no han sido representadas
errneamente en una forma importante. Por razones prcticas cuando el nivel de
riesgo inherente y de control se evala a un nivel menor que alto, el auditor puede
decidir confirmar los saldos a una fecha distinta al final del perodo, por ejemplo,
cuando la auditora debe completarse dentro de un corto tiempo despus de la fecha
del balance.
510. Trabajos iniciales balances de apertura
Para trabajos de auditora iniciales, el auditor deber obtener evidencia suficiente y
apropiada de auditora de que
los saldos de apertura no contengan

104
representaciones errneas que de manera importante afecten los estados

financieros del perodo actual, los saldos de cierre del perodo anterior han sido
pasados correctamente al perodo actual o, cuando sea apropiado, han sido
reexpresados; y las polticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente
o que los cambios en polticas contables han sido contabilizados en forma apropiada
y revelados en forma adecuada.
Procedimientos de auditora
La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora que el auditor necesitar
obtener respecto de los saldos de apertura depende de asuntos como las polticas
contables seguidas por la entidad.
Conclusiones de auditora y dictmenes

Si, despus de aplicar los procedimientos incluyendo los expuestos arriba, el auditor
no puede obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora concerniente a los
saldos de apertura, el dictamen del auditor debera incluir:
Una opinin calificada, por ejemplo:

No observamos el conteo del inventario fsico declarado en $100.000 al 31 de
diciembre de 2011, ya que dicha fecha fue anterior a nuestro nombramiento como
auditores. No pudimos satisfacernos respecto de las cantidades y monto del
inventario en esa fecha por otros procedimientos de auditora.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes, si los hubiere, que
pudieran haber sido necesarios si hubiramos podido observar el conteo del
inventario fsico y quedar satisfechos respecto del saldo de apertura del inventario,
los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situacin financiera de la Corporacin Mateo al 31 de diciembre de
2011 , los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ao que
termin en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
105
a. Una abstencin de opinin; o
b. En aquellas jurisdicciones donde sea permitido, una opinin que sea calificada
o de abstencin respecto de los resultados de operaciones y no calificada
respecto de la posicin financiera, por ejemplo:
No observamos el conteo del inventario fsico declarado en $100.000 al 31 de

diciembre de 2011, ya que esa fecha fue anterior a nuestro nombramiento como
auditores. No pudimos satisfacernos respecto de las cantidades y monto del
inventario en esa fecha por otros procedimientos de auditora.
Debido a la importancia de este asunto en relacin con el estado de resultados de la

Corporacin para el ao terminado el 31 de diciembre de 2011, no estamos en
posicin de expresar, y no lo hacemos, una opinin sobre los estados de resultados
y de flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha.
En nuestra opinin, el balance general presenta razonablemente, en todos los

aspectos importantes la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de
2011, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Si los saldos de apertura contienen representaciones errneas que pudieran afectar

de manera importante los estados financieros del perodo actual, el auditor debera
informar a la administracin y, despus de haber obtenido la autorizacin de la
administracin, al auditor antecesor, si lo hay. Si el efecto de la representacin
errnea no est contabilizado en forma apropiada y revelado en forma adecuada, el
auditor deber expresar una opinin calificada o una opinin adversa, segn sea
apropiado.
Si las polticas contables del perodo actual no han sido aplicadas consistentemente
en relacin con los saldos de apertura y si el cambio no ha sido contabilizado en
106
forma apropiada y revelado en forma adecuada, el auditor deber expresar una

opinin calificada o una opinin adversa, segn sea apropiado.
520. Procedimientos analticos

El auditor deber aplicar procedimientos analticos en las etapas de planeacin y de
revisin global de la auditora. Los procedimientos analticos pueden tambin ser
aplicados en otras etapas. Procedimientos analticos" significa el anlisis de ndices
y tendencias significativos incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y
relaciones que sean inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan
de las cantidades pronosticadas.
Naturaleza y propsito de los procedimientos analticos

Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones de la
informacin financiera de la entidad con informacin comparable de periodos
anteriores, resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o
pronsticos, o expectativas del auditor, como una estimacin de depreciacin,
Informacin similar de la industria, como una comparacin de la proporcin de
ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de la industria o con otras
entidades de tamao comparable en la misma industria.
Procedimientos analticos al planear la auditora

El auditor deber aplicar procedimientos analticos en la etapa de planeacin para
ayudar en la comprensin del negocio y en identificar reas de riesgo potencial. La
aplicacin de procedimientos analticos puede indicar aspectos del negocio de los
cuales no tena conciencia el auditor y ayudar a determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora.
Los procedimientos analticos como procedimientos sustantivos

La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de
deteccin relativo a aseveraciones especficas de los estados financieros puede
derivarse de las pruebas de detalles, de procedimientos analticos, o de una
107
combinacin de ambos. La decisin sobre que procedimientos usar para lograr un

objetivo particular de auditora se basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y
la eficiencia esperadas de los procedimientos disponibles para reducir el riesgo de
deteccin para aseveraciones especficas de los estados financieros.
Procedimientos analticos en la revisin global al final de la auditora

El auditor deber aplicar procedimientos analticos al o cerca del final de la auditora
al formarse una conclusin global sobre si los estados financieros en conjunto son
consistentes con el conocimiento del auditor, del negocio. Las conclusiones
extradas de los resultados de dichos procedimientos se pretende que corroboren
las conclusiones allegadas durante la auditora de componentes individuales o de
elementos de los estados financieros y que ayuden a llegar a las conclusiones
globales respecto de la razonabilidad de los estados financieros.
Grado de confiabilidad en los procedimientos analticos

La aplicacin de los procedimientos analticos se basa en la expectativa de que las
relaciones entre los datos existen y continan en ausencia de condiciones conocidas
en contrario La presencia de estas relaciones proporciona evidencia de auditora
sobre la integridad, exactitud y validez de los datos producidos por el sistema
contable. Sin embargo, la confiabilidad en los resultados de procedimientos
analticos depender de la evaluacin del auditor del riesgo de que los
procedimientos analticos puedan identificar las relaciones segn se espera cuando,
de hecho, existe una representacin errnea importante.
Investigacin de partidas inusuales

Cuando los procedimientos analticos identifican fluctuaciones o relaciones
significativas que son inconsistentes con otra informacin relevante, o que se
desvan de las cantidades pronosticadas, el auditor deber investigar y obtener
explicaciones adecuadas y evidencia corroborativa apropiada.
530. Muestreo en la auditora y otros procedimientos de pruebas selectivas

108
Al disear los procedimientos de auditora, el auditor deber determinar los medios

apropiados para seleccionar las partidas sujetas a prueba a fin de reunir evidencia
en la auditora que cumpla los objetivos de sta.
Definiciones11
Muestreo en la auditora (muestreo) implica la aplicacin de procedimientos de
auditora a menos del 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o
clase de transacciones de tal manera que todas las unidades del muestreo tengan
igual oportunidad de seleccin. Esto permitir al auditor obtener y evaluar la
evidencia de auditora sobre algunas caractersticas de las partidas seleccionadas
para formar o ayudar en la formacin de una conclusin concerniente al universo de
la que se extrae la muestra. El muestreo en la auditora puede usar un enfoque
estadstico o no estadstico.
Consideraciones del riesgo al obtener evidencia

Al obtener evidencia, el auditor debe usar su juicio profesional para evaluar el riesgo
de auditora y disear procedimientos de auditora para asegurar que este riesgo se
reduzca a un nivel aceptablemente bajo.
Seleccin de partidas para prueba para reunir evidencia de auditora
Al disear procedimientos de auditora, el auditor deber determinar los medios
apropiados de seleccionar partidas para prueba.
Seleccin de todas las partidas

El auditor puede decidir que lo ms apropiado sea examinar todas las partidas que
constituyen el saldo de una cuenta o clase de transacciones (o un estrato del
universo). Un examen del 100% es poco probable en el caso de pruebas de control;
sin embargo, es ms comn para procedimientos sustantivos. Por ejemplo, un
examen del 100% puede ser apropiado cuando el universo constituye un pequeo
nmero de partidas de monto relevante, cuando tanto los riesgos inherentes como
11
NIAAs. 2008
109
los de control son altos y otros medios no proporcionan evidencia suficiente, o

cuando la naturaleza repetitiva de un clculo u otro proceso desarrollado por un
sistema de informacin computarizado hace que un examen del 100% sea efectivo
en cuanto al costo.
Seleccin de partidas especficas

El auditor puede decidir seleccionar partidas especficas de un universo basado en
factores tales como conocimiento del negocio del cliente, evaluaciones preliminares
de los riesgos inherentes y de control, y las caractersticas del universo que se
somete a prueba., la seleccin basada en partidas especficas est sujeta a riesgo
no proveniente del muestreo.
Muestreo en la auditora
El auditor puede decidir aplicar muestreo en la auditora al saldo de cuenta o clase
de transacciones. El muestreo en la auditora puede ser aplicado usando ya sea
mtodos de muestreo estadsticos o no estadsticos.
Diseo de la muestra
Cuando se disea una muestra de auditora, el auditor deber considerar los
objetivos de la prueba y los atributos del universo de la que se extraer la muestra.
El auditor debe considerar primero los objetivos especficos a lograr y la
combinacin de procedimientos de auditora que es probable que cumplan mejor
dichos objetivos. La consideracin de la naturaleza de la evidencia de auditora
buscada y las condiciones de error posible u otras caractersticas relacionadas con
dicha evidencia, ayudarn al auditor a definir qu constituye un error y qu universo
usar para el muestreo.
Universo
Es importante para el auditor asegurarse que el universo es apropiado al objetivo del
procedimiento de muestreo, lo que incluir consideracin de la direccin de la
prueba y completa, si el auditor tiene la intencin de seleccionar talones de pago de
110
un archivo, no puede concluirse sobre todos los talones por el periodo, a menos que
el auditor est satisfecho de que todos los talones han sido archivados.
Estratificacin
La eficiencia de la auditora puede mejorarse si el auditor estratifica un universo
dividindolo en sub-universos que tengan una caracterstica de identificacin. El
objetivo de la estratificacin es reducir la variabilidad de partidas dentro de cada
estrato y por lo tanto permitir que se reduzca el tamao de la muestra sin un
incremento proporcional en el riesgo de muestreo. Los sub-universos necesitan ser
cuidadosamente definidos de modo que cualquier unidad de muestreo pueda
pertenecer solamente a un estrato.
Seleccin ponderada de valor

A menudo ser eficiente en pruebas sustantivas, particularmente cuando se desea
probar sobreestimacin, es identificar la unidad de muestreo como las unidades
monetarias individuales (por ejemplo, dlares) que constituyen el saldo de cuenta o
clase de transacciones.
Tamao de la muestra
Al determinar el tamao de la muestra, el auditor deber considerar si el riesgo de
muestreo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. El tamao de la muestra es
afectado por el nivel del riesgo de muestreo que el auditor est dispuesto a aceptar.
Mientras ms bajo el riesgo que est dispuesto a aceptar el auditor, mayor
necesitar ser el tamao de la muestra.
540. Auditora de estimaciones contables

El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de las
estimaciones contables.
'Estimacin contable' quiere decir una aproximacin al
monto de una partida en ausencia de un medio preciso de medicin.
Procedimientos de auditora
111
El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora sobre si una

estimacin contable es razonable en las circunstancias y, cuando se requiera, si es
revelada en forma apropiada. La evidencia disponible para soportar una estimacin
contable ser a menudo ms difcil de obtener y menos concluyente que la
evidencia disponible para soportar otras partidas en los estados financieros.
Evaluacin de datos y consideracin de supuestos

El auditor debe evaluar si los datos sobre los que la estimacin se basa son exactos,
completos y relevantes. Cuando se usen datos de contabilidad, debern ser
consistentes con los datos procesados a travs del sistema de contabilidad. Por
ejemplo, al justificar una provisin de garanta, el auditor debera obtener evidencia
de auditora de que los datos relativos a los productos an dentro del perodo de
garanta al final del periodo concuerdan con la informacin de ventas dentro del
sistema de contabilidad.
Consideracin de los procedimientos de aprobacin de la administracin

Las estimaciones contables importantes ordinariamente son revisadas y aprobadas
por la administracin. El auditor debera considerar si dicha revisin y aprobacin es
ejecutada por el nivel apropiado de la administracin y si hay evidencia de esto en la
documentacin que soporta la determinacin de la estimacin contable.
Revisin de hechos posteriores

Las transacciones y acontecimientos que ocurran despus del final del periodo, pero
antes de la terminacin de la auditora, pueden brindar evidencia de auditora
respecto de una estimacin contable hecha por la administracin. La revisin del
auditor de dichas transacciones y acontecimientos puede reducir, o an cancelar, la
necesidad de que el auditor revise y pruebe el proceso usado por la administracin
para desarrollar la estimacin contable o de que use una estimacin independiente
para evaluar la razonabilidad de la estimacin contable.
112
Evaluacin de resultados de procedimientos de auditora

El auditor debe hacer una evaluacin final de la razonabilidad de la estimacin
basada en el conocimiento del auditor del negocio y de si la estimacin es
consistente con otra evidencia de auditora obtenida durante la auditora.
545. Auditora de Mediciones y Revelaciones Hechas a Valor Razonable

Introduccin
Las mediciones y revelaciones del valor razonable no son aseveraciones en s
mismas, pero pueden ser relevantes para aseveraciones especficas, dependiendo
del marco de referencia de informacin financiera aplicable. El auditor deber
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que las mediciones y
revelaciones del valor razonable estn de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera aplicable de la entidad.
Evaluacin de lo adecuado de las valuaciones y revelaciones del valor

razonable
El auditor debe evaluar si las valuaciones y revelaciones del valor razonable en los
estados financieros estn de acuerdo con el marco de referencia de informacin
financiera aplicable de la entidad.
Revelaciones sobre los valores razonables

El auditor debe evaluar si las revelaciones sobre valores razonables hechas por la
entidad estn de acuerdo con su marco de referencia de informacin financiera.
Evaluacin de los resultados de los procedimientos de auditora

Al hacer una evaluacin final de si las valuaciones y revelaciones del valor
razonable en los estados financieros estn de acuerdo con el marco de referencia
de informacin financiera de la entidad, el auditor debe evaluar si la evidencia de
auditora obtenida es suficiente y apropiada as como la consistencia de dicha
evidencia con otra evidencia obtenida y evaluada durante la auditora.
113
550. Partes relacionadas

El auditor deber desempear procedimientos de auditora diseados para obtener
evidencia suficiente y apropiada respecto de la identificacin y revelacin por la
administracin, de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partes
relacionadas que sean importantes para los estados financieros. Sin embargo, no
puede esperarse que una auditora detecte todas las transacciones de partes
relacionadas.
Donde haya alguna indicacin de que existen tales circunstancias el auditor deber
desempear procedimientos modificados, ampliados o adicionales segn lo
apropiado en las circunstancias.
Partes relacionadas.- las partes se consideran relacionadas si una tiene la

capacidad de controlar a la otra de ejercer influencia significativa al tomar decisiones
financieras y de operacin.
Transacciones de partes relacionadas.- una transferencia de recursos u

obligaciones entre partes relacionadas, independientemente del precio acordado.
Transacciones con partes relacionadas

El auditor deber revisar la informacin proporcionada por los directores y la
administracin identificando transacciones de partes relacionadas y debera estar
alerta sobre otras transacciones importantes con partes relacionadas.
Examen de transacciones con partes relacionadas identificadas

Al examinar las transacciones con partes relacionadas identificadas, el auditor
deber obtener suficiente evidencia de auditora sobre si estas transacciones han
sido registradas y reveladas en forma apropiada.
114
El auditor debe obtener de la administracin una representacin por escrito
concerniente a: la integridad de la informacin proporcionada respecto de la
identificacin de las partes relacionadas; y que las revelaciones de las transacciones
con partes relacionadas en los estados financieros son adecuadas.
Conclusiones e informes de auditora

Si no le es posible al auditor obtener evidencia y suficiente apropiada de auditora
concerniente a las partes relacionadas y a las transacciones con dichas partes, o
concluye que la revelacin de las mismas en los estados financieros no es
adecuada, el auditor deber modificar el dictamen de auditora en forma apropiada.
560. Hechos posteriores

El auditor deber considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados
financieros y sobre el dictamen del auditor. La Norma Internacional de Contabilidad
10, Contingencias y acontecimientos que ocurren despus de la fecha de los
estados financieros, se refiere al tratamiento en los estados financieros, de los
hechos, tanto favorables como desfavorables, que ocurren despus del final del
periodo e identifica dos tipos de hechos:
Aquellos que proporcionan evidencia adicional de las condiciones que existan
al final del periodo; y
Aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron con posterioridad al
final del periodo.
Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor

El auditor debe desarrollar procedimientos orientados a obtener evidencia suficiente
de auditora de que todos los acontecimientos hasta la fecha del dictamen del
auditor que puedan requerir ajuste de, o revelacin en los estados financieros, han
sido identificados. Estos procedimientos son adems de los procedimientos de
115
rutina que pueden ser aplicados a transacciones especficas que ocurren despus
del final del periodo para obtener evidencia de auditora respecto de los saldos al
final del periodo, por ejemplo, la prueba del corte de inventarios y los pagos a
acreedores.
Hechos descubiertos despus de que los estados financieros han sido

emitidos
Despus de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor no tiene
obligacin de hacer ninguna investigacin respecto de dichos estados financieros. Si
despus de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor se da cuenta
de un hecho que exista en la fecha del dictamen del auditor y que, si hubiera sido
conocido en esa fecha, pudiera haber sido causa de modificacin de su dictamen, el
auditor deber considerar si los estados financieros necesitan revisin, y deber
discutir el asunto con la administracin, quienes debern tomar las acciones
apropiadas en las circunstancias.
Oferta de valores al pblico

En casos que implican la oferta de valores al pblico, el auditor deber considerar
cualesquier requerimientos legales relacionados aplicables al auditor en todas las
jurisdicciones en las que se ofrecen los valores.
570. Negocio en marcha

Cuando se planean y se llevan a cabo los procedimientos de auditora y al evaluar
los resultados de los mismos, el auditor deber considerar lo apropiado del uso por
parte de la administracin del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de
los estados financieros.
El supuesto de negocio en marcha es un principio fundamental en la preparacin de
los estados financieros. Bajo el supuesto de negocio en marcha, se considera
ordinariamente que una entidad contina en negocios por el futuro predecible sin
116
tener la intencin ni la necesidad de liquidarse, para dejar de realizar negocios o de

buscar proteccin respecto de sus acreedores, de acuerdo a las leyes o
reglamentos. Consecuentemente, los activos y pasivos se registran con base en que
la entidad podr realizar sus activos y liquidar sus pasivos en el curso normal de los
negocios.
Financieros
Posicin de pasivos netos o pasivos circulantes netos.
Prstamos a plazo fijo que se acercan a su madurez sin prospectos realistas
de renovacin o pago; o dependencia excesiva en prstamos a corto plazo
para financiar activos a largo plazo.
Indicaciones de retiro de apoyo financiero por deudores y otros acreedores.
Operativos
Prdida de administradores claves sin reemplazo.
Prdida de un mercado importante, franquicia, licencia, o proveedor principal.
Dificultades de mano de obra o escasez de suministros importantes.
Otros
Incumplimiento con requerimientos de capital u otros requisitos estatutarios.
Procedimientos legales o reglamentarios pendientes contra la entidad que
puedan, si tienen xito, dar como resultado reclamaciones que serian difciles
de satisfacer.
117
Responsabilidad del Auditor

La responsabilidad del auditor es considerar, lo apropiado del uso por la
administracin del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los estados
financieros y, si hay incertidumbres importantes sobre la capacidad de la entidad
para continuar como un negocio en marcha que necesiten ser reveladas en los
Consideraciones de la planeacin
Al planear la auditora, el auditor deber considerar si hay sucesos o condiciones
que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha. El auditor deber permanecer alerta a la
evidencia de sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante
sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha a lo
largo de la auditora. Si se identifican tales sucesos o condiciones, el auditor deber,
adems de desarrollar los procedimientos adicionales indicados ms adelante,
considerar si afectan las evaluaciones del auditor de los componentes del riesgo de
auditora.
Conclusin sobre la evaluacin de la administracin

El auditor deber concluir sobre la evaluacin de la administracin sobre la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. Si la
evaluacin de la administracin de la capacidad de la entidad para continuar como
un negocio en marcha cubre menos de doce meses desde la fecha del balance, el
auditor deber pedir a la administracin que alargue su periodo de evaluacin a
doce meses desde la fecha del balance.
Perodo ms all de la evaluacin de la administracin

El auditor deber interrogar a la administracin sobre su conocimiento de sucesos o
condiciones ms all del periodo de evaluacin usado por la administracin que
puedan proyectar dudas importantes sobre la capacidad de la entidad para continuar
como un negocio en marcha.
118
Conclusiones y dictamen de auditora

Con base en la evidencia de auditora obtenida, el auditor deber determinar si, a
juicio del auditor, existe una incertidumbre importante relacionada a sucesos o
condiciones que por s solos o en agregado, puedan proyectar una duda importante
sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.
Supuesto inapropiado de negocio en marcha

Si, a juicio del auditor, la entidad no tendr la capacidad de continuar como negocio
en marcha, el auditor deber expresar una opinin adversa si los estados
financieros han sido preparados sobre una base de negocio en marcha.
Falta de disposicin de la administracin para hacer o extender su evaluacin

Si la administracin no est dispuesta a hacer o extender su evaluacin cuando se
lo pide el auditor, el auditor deber considerar la necesidad de modificar su dictamen
como resultado de la limitacin en el alcance de su trabajo.
Retraso importante en la firma o aprobacin de los estados financieros

Cuando hay un retraso importante en la firma o aprobacin de los estados
financieros por parte de la administracin despus de la fecha del balance, el auditor
considera las razones para el retraso. Cuando el retraso pudiera relacionarse a
sucesos o condiciones que se refieran a la evaluacin de negocio en marcha, el
auditor considera la necesidad de desarrollar procedimientos de auditora
adicionales, as como el efecto sobre la conclusin del auditor respecto a la
existencia de una incertidumbre importante.
3.4.6
(600 699 Uso del Trabajo de Otro Auditor)12
Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, deber determinar cmo
afectar a la auditora el trabajo del otro auditor.
12
119
Auditor principal significa el auditor con la responsabilidad de informar sobre los

estados financieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyen
informacin financiera de uno o ms componentes auditados por otro auditor. Otro
auditor significa un auditor distinto del auditor principal, con responsabilidad de
informar sobre la informacin financiera de un componente que est incluido en los
estados financieros auditados por el auditor principal. Otros auditores incluyen
firmas afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no y corresponsales, as como
auditores que no tengan vnculos.
Aceptacin como auditor principal

El auditor principal debe considerar si la propia participacin del auditor es suficiente
para poder actuar como auditor principal. Para esto debe tener en cuenta la
importancia relativa de la porcin de los estados financieros, su grado de
conocimiento
respecto
del
negocio
de
los
componentes,
el
riesgo
de
representaciones errneas importantes en los estados financieros de los

componentes auditados por el otro auditor y la aplicacin de procedimientos
adicionales respecto de los componentes auditados.
Procedimientos del auditor principal

Cuando se planea usar el trabajo de otro auditor, el auditor principal deber
considerar la competencia profesional del otro auditor en el contexto de la
asignacin especfica. Puede tomar como fuentes de informacin las asociaciones
gremiales a la que pertenezca el otro auditor, referencias dadas por otros auditores,
banqueros o hablar con el otro auditor.
Consideraciones sobre informes

Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no puede ser
usado y ha podido desarrollar procedimientos adicionales suficientes respecto de la
informacin financiera del componente auditado por el otro auditor, el auditor
120
principal debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin porque
hay una limitacin en el alcance de la auditora.
Divisin de la responsabilidad
Las regulaciones de algunos pases permiten a un auditor principal basar su opinin
de auditora sobre los estados financieros tomados como un todo nicamente con
base en el informe de otro auditor respecto de la auditora de uno o ms
componentes. Cuando el auditor principal lo hace as, su dictamen debera declarar
este hecho claramente y debe indicar la magnitud de la porcin de los estados
financieros auditados por el otro auditor.
610. Consideracin del trabajo de auditora interna

El auditor externo deber considerar las actividades de auditora interna y su efecto,
si lo hay, sobre los procedimientos de auditora externa. Auditora Interna significa
una actividad de evaluacin establecida dentro de una entidad como un servicio a la
entidad. Sus funciones incluyen, entre otras, examinar, evaluar y monitorear la
adecuacin y efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno.
Comprensin y evaluacin preliminar de la auditora interna

El auditor externo deber obtener una comprensin suficiente de las actividades de
auditora interna para ayudar a la planeacin de la auditora a desarrollar un enfoque
de auditora efectivo.
Planeacin del tiempo para enlace y coordinacin

Cuando se planea usar el trabajo de auditora interna, el auditor externo debera
considerar el plan tentativo de auditora interna para el perodo y discutirlo desde un
principio.
Si va a ser un factor determinante, se debe convenir por anticipado el tiempo, el

grado de cobertura, los niveles de pruebas y los mtodos propuestos para seleccin
121
de muestras, documentacin y revisin de los procedimientos para reportes del

trabajo desarrollado por la auditora interna.
Evaluacin y prueba del trabajo de auditora interna

Cuando el auditor externo tiene intencin de usar trabajo especfico de auditora
interna, l deber evaluar y aprobar dicho trabajo para confirmar si es adecuado
para propsitos del auditor externo.
620. Uso del trabajo de un experto

Cuando se usa el trabajo desarrollado por un experto, el auditor deber obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora de que dicho trabajo es adecuado para
los fines de auditora.
Determinacin de la necesidad de usar el trabajo de un experto

Durante la auditora el auditor puede necesitar obtener, conjuntamente con la
entidad o independientemente, evidencia de auditora en forma de informes,
opiniones, valuaciones y declaraciones de un experto. Por ejemplo: valuaciones de
cierto tipo de activos, por ejemplo, terrenos y edificios, planta y equipo, trabajos de
arte, y piedras preciosas.
Competencia y objetividad del experto

Al planear el uso del trabajo de un experto, el auditor debera evaluar la
competencia profesional del experto, considerando la certificacin o licencia
profesional, o membreca del experto en, un rgano profesional apropiado; y la
experiencia y reputacin del experto en el campo en que el auditor est buscando
evidencia de auditora.
El auditor deber evaluar la objetividad del experto.

El riesgo de que la objetividad de un experto sea menoscabada aumenta cuando el
experto sea empleado de la entidad o est relacionado de algn otro modo con la
entidad, por ejemplo al ser financieramente dependiente de o tener una inversin en
122
la entidad. Si hay dudas, el auditor puede necesitar llevar a cabo procedimientos

adicionales de auditora o buscar evidencia de auditora de otro experto.
Referencia a un experto en el dictamen del auditor

Cuando el auditor emite un dictamen sin salvedad, no debe referirse al trabajo de un
experto. Dicha referencia podra ser malentendida como una calificacin de la
opinin del auditor o una divisin de la responsabilidad, ninguna de las cuales es la
intencin.
Si, como resultado del trabajo de un experto, el auditor decide modificar su
dictamen, en algunas circunstancias puede ser apropiado, al explicar la naturaleza
de la modificacin, referirse a, o describir, el trabajo del experto (incluyendo la
identidad del experto y el grado de participacin).
3.4.7
(700 799 Conclusiones y Dictamen de Auditoria)13
El dictamen del auditor sobre los estados financieros, el auditor deber analizar y
evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida como base
para la expresin de una opinin sobre los estados financieros. El dictamen del
auditor deber contener una clara expresin de opinin por escrito sobre los estados
financieros tomados en conjunto como un todo.
Elementos bsicos del dictamen del auditor
Ttulo
El dictamen del auditor deber tener un ttulo apropiado.
Destinatario
El dictamen del auditor deber estar dirigido en forma apropiada segn requieran las
circunstancias del trabajo y las regulaciones locales. El dictamen por lo regular se
13
123
dirige a los accionistas o al consejo de directores de la entidad, cuyos estados

financieros estn siendo auditados.
Entrada o prrafo introductorio

El dictamen del auditor deber identificar los estados financieros de la entidad que
han sido auditados, incluyendo la fecha y el perodo cubierto por los estados
financieros. El dictamen deber incluir una declaracin de que los estados
financieros son responsabilidad de la administracin de la entidad y una declaracin
de que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados
financieros con base en la auditora.
Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31
de diciembre de 2011, junto con los correspondientes estados de resultados y de
flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en nuestra auditora.
Prrafo de alcance
El dictamen del auditor deber describir el alcance de la auditora declarando que
fue conducida de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas o de
acuerdo con normas o prcticas nacionales relevantes segn sea apropiado. El
dictamen deber incluir una declaracin de que la auditora fue planificada y
realizada para obtener seguridad razonable de que los estados financieros estn
libres de errores importantes.
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas internacionales de auditora
generalmente aceptadas (o referirse a las normas o prcticas nacionales
relevantes). Dichas normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora
para obtener seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de
errores importantes. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas
selectivas, la evidencia que respalda las cifras y las revelaciones de los estados
124
financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad

utilizados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la
presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora
proporciona una base razonable para nuestra opinin.
Prrafo de opinin
El prrafo de opinin en el dictamen del auditor deber indicar claramente el marco
de referencia para informes financieros usado para la preparacin de los estados
financieros y declarar la opinin del auditor sobre si los estados financieros estn
presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con dicho
marco de referencia para informes financieros y, donde sea apropiado, si los
estados financieros cumplen con los requisitos de ley y estatutarios.
En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de
2011, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao
terminado en esa fecha, de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad.
Fecha del dictamen

El auditor deber fechar su dictamen el da de terminacin de la auditora.
Direccin del auditor

El dictamen deber nombrar una ubicacin especfica, que ordinariamente es la
ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la
auditora.
Firma del auditor

El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de auditora, a nombre
personal del auditor o de ambos, segn sea apropiado.
125
710. Comparativos
El auditor deber determinar si los comparativos cumplen en todos los aspectos
importantes con el marco de referencia para informacin financiera relevante a los
estados financieros que estn siendo auditados. La existencia de diferencias en los
marcos de referencia para informacin financiera entre los pases da como resultado
que se presente la informacin financiera comparativa en forma diferente en cada
marco de referencia.
Los comparativos en los estados financieros por ejemplo, pueden presentar

cantidades (como la posicin financiera, resultados de operaciones, flujos de
efectivo) y las revelaciones apropiadas de una entidad para ms de un perodo,
dependiendo del marco de referencia.
Las responsabilidades del auditor

El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que las
cifras correspondientes cumplen los requisitos del marco de referencia relevante
para informacin financiera.
Dictmenes
Cuando los comparativos sean presentados como cifras correspondientes, el auditor
deber emitir un dictamen de auditora en el que los comparativos no estn
identificados especficamente porque la opinin del auditor es sobre los estados
financieros del perodo actual como un todo, incluyendo las cifras correspondientes.
Auditor entrante Requisitos adicionales
Estados financieros del perodo anterior auditados por otro auditor.
Estados financieros del perodo anterior no auditados

Cuando los estados financieros del perodo anterior no han sido auditados, el auditor
entrante deber declarar en su dictamen que las cifras correspondientes estn sin
auditar.
126
Estados financieros comparativos - Las responsabilidades del auditor

El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora de que los
estados financieros comparativos cumplen con los requisitos del marco de
referencia relevante para informacin financiera.
Dictmenes
Cuando los comparativos sean presentados como estados financieros comparativos,
el auditor deber emitir un dictamen en el que los comparativos sean identificados
especficamente porque la opinin del auditor se expresa individualmente sobre los
estados financieros de cada perodo presentado.
Auditor entrante Requisitos adicionales
Estados financieros del perodo anterior auditados por otro auditor, cuando los
estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor.
Estados financieros del perodo anterior no auditados

Cuando los estados financieros del perodo anterior no han sido auditados, el auditor
entrante deber declarar en el dictamen del auditor que los estados financieros
comparativos estn sin auditar.
720. Otra informacin en documentos que contienen estados financieros

auditados.
El auditor deber leer la otra informacin para identificar las inconsistencias
importantes en relacin con los estados financieros auditados. Una entidad
ordinariamente emite anualmente un informe que incluye sus estados financieros
con el dictamen del auditor.
Consideracin de otra informacin

El objetivo y alcance de una auditora de estados financieros se basan en la premisa
de que la responsabilidad del auditor est restringida a la informacin identificada en
127
su dictamen. Consecuentemente, el auditor no tiene responsabilidad especfica de

determinar que la otra informacin est presentada en forma apropiada.
Inconsistencias importantes
Si al leer la otra informacin, el auditor identifica una inconsistencia importante, el
auditor deber determinar si los estados financieros auditados o la otra informacin
necesitan ser corregidos.
Disponibilidad de otra informacin despus de la fecha del dictamen del

auditor
Cuando toda la otra informacin no est disponible para el auditor antes de la fecha
de su dictamen, el auditor debera leer la otra informacin en la oportunidad ms
cercana despus de esa fecha, para identificar las inconsistencias importantes. Si, al
leer la otra informacin, el auditor identifica una inconsistencia importante o se da
cuenta de una aparente representacin errnea importante de hechos, el auditor
debera determinar si los estados financieros auditados o la otra informacin
necesitan revisin.
3.4.8
(800 899 reas Especializadas)14
El dictamen del auditor sobre compromisos de auditora con propsito especial.

Definir normas para dictmenes sobre estados financieros preparados sobre una
base integral de contabilizacin diferente a las contempladas por las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) o normas de carcter nacional, Dictmenes
sobre trabajos de auditora de cuentas o partidas especiales de un estado
financiero, opiniones sobre auditoras de convenios especiales contractuales y
dictmenes sobre estados financieros resumidos.
14
Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento
128
Dictmenes sobre un componente de los estados financieros.

Este tipo de trabajo no genera un dictamen de unos estados financieros tomados en
conjunto y se debe limitar a expresar que el componente auditado est preparado
respecto de todo lo importante, de conformidad con una base identificada de
contabilizacin, mostrando la base de contabilizacin de acuerdo a la cual se
presenta el componente y la importancia relativa del mismo.
Dictmenes sobre el cumplimiento de convenios contractuales.

En estas exigencias, el auditor debe ser consciente de que est en competencia de
expresar un dictamen de esta naturaleza. De lo contrario, debe considerar la
posibilidad de contratar un experto para realizar el trabajo o abstenerse de opinar. El
dictamen debe expresar si una empresa cumple o ha cumplido con las condiciones
de un convenio.
Dictmenes sobre estados financieros resumidos

Lo habitual es no expresar un dictamen de esta naturaleza, a no ser que el auditor
haya expresado un dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto de
donde haya extractado estos resmenes y ste, debe aclarar que se trata de un
resumen de estados financieros extractados de otros s dictaminados.
PARRAFO DE LA OPININ SOBRE UN COMPONENTE.
En mi opinin (nuestra), la relacin de (indicar la cuenta de que se trate) da un
punto o presenta un punto de vista razonable respecto de todo lo importante las
(indicar nuevamente la cuenta o componente) de acuerdo con ...
PARRAFO DE LA OPINION SOBRE CUMPLIMIENTO DE CONVENIOS.

En mi opinin (nuestra opinin), la compaa cumpli (indicar los asuntos) ms
importantes del convenio con los aspectos de contabilizacin y de informes
financieros de las secciones del Contrato
129
PRRAFO DEL DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS.

En mi (nuestra) opinin los estados financieros resumidos que se acompaan son
consistentes respecto de todo lo importante con los estados financieros de los
cuales se derivaron
810. El examen de informacin financiera prospectiva

Las estimaciones son lgicas y consistentes con el propsito de la informacin, est
preparada
adecuadamente
con
respecto
los
supuestos
usados,
est
adecuadamente presentada y revelada y se han utilizado datos o estados

financieros histricos y es consistente con ellos.
Debe tenerse cuidado de:

No opinar sobre el grado de seguridad de que la informacin y los datos que
contiene se van a cumplir, no ser contundente en cuanto a la confianza de que los
datos estn exentos de errores, el grado de seguridad a proporcionar debe ser
moderado.
3.4.9
(900 999 Servicios Relacionados)15
El objetivo de una revisin de estados financieros es hacer posible a un auditor

declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia
que se requerira en una auditora, algo ha surgido a la atencin del auditor que
hace creer al auditor que los estados financieros no estn preparados, respecto de
todo lo importante, de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros
identificado (certeza negativa). El auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica
para Contadores Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de
Contadores.
15
130
Alcance de una revisin

Los procedimientos requeridos para conducir una revisin de estados financieros
debern ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos de
esta NIA, los rganos profesionales relevantes, la legislacin, reglamentos y donde
sea apropiado, los trminos del trabajo de revisin y los requisitos para informes.
Certeza moderada
Un trabajo de revisin proporciona un nivel moderado de certeza de que la
informacin sujeta a revisin est libre de representacin errnea de importancia
relativa, esto se expresa en la forma de certeza negativa.
Trminos del trabajo

El auditor y el cliente debern convenir sobre los trminos del trabajo.
Planeacin
El auditor deber planear el trabajo de manera que se desarrolle un trabajo efectivo.
Al planear una revisin de estados financieros, el auditor deber obtener o actualizar
el conocimiento del negocio incluyendo consideracin de la organizacin de la
entidad, sistemas contables, caractersticas de operacin y la naturaleza de sus
activos, pasivos, ingresos y gastos.
Trabajo desarrollado por otros

Cuando se use trabajo desarrollado por otro auditor o por un experto, el auditor
debera satisfacerse de que dicho trabajo sea adecuado para los fines de la revisin.
Documentacin
El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar
evidencia, para soportar el informe de revisin y la evidencia de que la revisin fue
llevada a cabo de acuerdo con esta Norma Internacional de Auditora.
131
Procedimientos y evidencia
El auditor deber aplicar su juicio para determinar la naturaleza especfica,
oportunidad y grado de los procedimientos de revisin. El auditor deber aplicar las
mismas consideraciones sobre la importancia relativa que seran aplicadas si se
estuviera dando una opinin de auditora sobre los estados financieros.
Conclusiones e informes
El informe de revisin debera contener una clara expresin escrita de certeza
negativa. El auditor debera revisar y evaluar las conclusiones extradas de la
evidencia obtenida como la base para la expresin de certeza negativa.
920.
Trabajos
para
realizar
procedimientos
convenidos
respecto
de
informacin financiera
El objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos es que el auditor lleve a
cabo procedimientos de una naturaleza de auditora en lo cual han convenido el
auditor y la entidad, partes apropiadas, y que informe sobre los resultados.
Principios generales de un trabajo con procedimientos convenidos

El auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica para Contadores Profesionales"
emitido por la Federacin Internacional de Contadores, deber conducir un trabajo
con procedimientos convenidos, de acuerdo con esta Norma Internacional de
Auditora y con los trminos del trabajo.
Definicin de los trminos del trabajo

El auditor debera asegurarse con representantes de la entidad y ordinariamente,
con otras partes especificadas quienes recibirn copias del informe de resultados de
hechos, que hay una clara comprensin respecto de los procedimientos convenidos
y de las condiciones del trabajo.
Planeacin
El auditor deber planear el trabajo de modo que se desarrolle un trabajo efectivo.
132
Documentacin
El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar
evidencia para sustentar el informe de resultados de hechos y la evidencia de que el
trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con esta Norma Internacional de Auditora y
los trminos del trabajo.
Procedimientos y evidencia
El auditor deber llevar a cabo los procedimientos convenidos y usar la evidencia
obtenida como la base para el informe de resultados de hechos.
930. Trabajos para compilar informacin financiera

El objetivo de un trabajo de compilacin es que el contador use su pericia contable,
en posicin a la pericia en auditora, para reunir, clasificar y resumir informacin
financiera.
Definicin de los trminos del trabajo

El contador deber asegurarse de que haya una clara comprensin entre el cliente y
el contador respecto de los trminos del trabajo.
Planeacin
El contador deber planear el trabajo de manera que se desarrolle un trabajo
efectivo.
Documentacin
El contador deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar
evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con esta Norma
Internacional de Auditora y con los trminos del trabajo.
Procedimientos
El contador deber obtener un conocimiento general del negocio y operaciones de la
entidad y debera estar familiarizado con los principios y prcticas contables de la
133
industria en que opera la entidad y con la forma y contenido de la informacin

financiera que sea apropiada en las circunstancias.
Responsabilidad de la administracin
El contador deber obtener una representacin de la administracin sobre su
responsabilidad por la apropiada presentacin de la informacin financiera y de la
aprobacin de la administracin de la informacin financiera.
3.4.10
(1000 1100
Auditora)16
Declaraciones
Internacionales
de
Procedimiento de confirmacin entre bancos, un importante paso de auditora en el

examen de los estados financieros e informacin relacionada de un banco es
solicitar confirmacin directa de otros bancos tanto de los saldos y otras cantidades
que aparecen en el balance general como de otra informacin que pueda no estar
mostrada en el frente del balance pero que pueda ser revelada en las notas a los
estados financieros. Las partidas aparte el estado de situacin financiera que
requieren confirmacin incluyen partidas tales como garantas, compras anticipadas,
y compromisos de venta, opciones de recompra, y acuerdos de compensacin.
Este tipo de evidencia de auditora es valioso porque viene directamente de una
fuente independiente y, por lo tanto, proporciona mayor confiabilidad que la obtenida
nicamente en los propios registros del banco.
La necesidad de confirmacin
Una caracterstica esencial del control de la administracin sobre las relaciones de
negocios, con individuos o grupos de instituciones financieras, es la capacidad de
obtener confirmacin de las transacciones con dichas instituciones y de las
posiciones resultantes. El requerimiento de confirmacin por un banco surge de la
necesidad de la administracin del banco y de sus auditores de confirmar las
16
134
relaciones financieras y de negocios entre, el banco y otros bancos dentro del

mismo pas; el banco y otros bancos en diferentes pases; y el banco y sus clientes
que no son bancos.
Uso de solicitudes de confirmacin

Los lineamientos expuestos en los siguientes prrafos estn diseados para ayudar
a los bancos y a sus auditores a obtener confirmacin independiente de las
relaciones financieras y de negocios dentro de otros bancos. Sin embargo, puede
haber ocasiones en las que el enfoque descrito dentro de esta declaracin pueda
ser tambin apropiado para procedimientos de confirmacin entre el banco y sus
clientes que no son bancos, los procedimientos descritos no son relevantes para los
procedimientos de rutina de confirmacin entre bancos que se llevan a cabo con
respecto de las transacciones comerciales cotidianas conducidas entre ellos.
Preparacin y envo de solicitudes y recepcin de respuestas

El auditor deber determinar la dependencia apropiada a la que debe enviarse la
solicitud de confirmacin, por ejemplo, un departamento, como auditora interna,
inspeccin y algn otro departamento especializado, que puede ser designado por el
banco que confirma, como responsable de responder las solicitudes de
confirmacin.
Contenido de las solicitudes de confirmacin

La forma y contenido de una carta solicitud de confirmacin depender del propsito
para el que se requiera, de prcticas locales, y de los procedimientos contables del
banco que solicita, por ejemplo, de si usa o no en forma intensa el procesamiento
electrnico de datos.
1001. Ambientes de CIS microcomputadoras independientes
Esta declaracin no establece nuevas normas bsicas o procedimientos esenciales;
su propsito es ayudar a los auditores as como al desarrollo de una buena prctica,
proporcionando lineamientos sobre la aplicacin de las NIAs cuando se usen
135
microcomputadoras independientes en la produccin de informacin que sea

importante para los estados financieros de la entidad. El auditor ejerce su juicio
profesional para determinar el alcance en que pueden ser apropiados los
procedimientos de auditora descritos en esta declaracin, a la luz de los
requerimientos de las NIAs y de las circunstancias particulares de la entidad.
1002. Ambientes de CIS sistema de computadoras en lnea
Esta declaracin no establece nuevas normas bsicas o procedimientos esenciales;
su propsito es ayudar a los auditores as como al desarrollo de una buena prctica,
proporcionando lineamientos sobre la aplicacin de las NIAs cuando se usen
microcomputadoras independientes en la produccin de informacin que sea
importante para los estados financieros de la entidad. El auditor ejerce su juicio
profesional para determinar el alcance en que pueden ser apropiados los
procedimientos de auditora descritos en esta declaracin, a la luz de los
requerimientos de las NIAs y de las circunstancias particulares de la entidad.
Sistemas de computadoras en lnea
Tipos de sistemas de computadoras en lnea

Procesamiento en lnea/tiempo real
Procesamiento en lnea/por lote
Actualizacin en lnea/memo (y procesamiento posterior)
Consultas en lnea; y
Procesamiento de descarga/carga en lnea
Caractersticas de los sistemas de computadoras en lnea.
Control interno en un sistema de computadoras en lnea.

Efecto de los sistemas de computadoras en lnea sobre el sistema de
contabilidad y los controles internos relacionados.
136
Efecto de los sistemas de computadoras en lnea sobre los procedimientos de

auditora.
1003. Ambientes de CIS sistemas de base de datos.
El auditor comprende y considera las caractersticas de un ambiente de Sistema de
Informacin de Cmputo (CIS) porque afectan al diseo del sistema de contabilidad
y a los controles internos relacionados. Consecuentemente, un ambiente de CIS
puede afectar al plan general de auditora, incluyendo la seleccin de los controles
internos en que el auditor tiene la intencin de apoyarse y a la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora, cuando una entidad usa
un sistema de bases de datos, es probable que la tecnologa sea compleja y pueda
estar ligada con los planes estratgicos de negocios de la entidad. El equipo de
auditora
puede
requerir
habilidades
especiales
de
CIS
para
hacer
las
investigaciones apropiadas y para entender las implicaciones de las respuestas que

obtenga.
Sistemas de bases de datos

Caractersticas del sistema de base de datos
Datos compartidos
Independencia de datos respecto de los programas de aplicacin
Diccionario de datos
Administracin de recursos de datos
Administracin de datos
Administracin de la base de datos
Control interno en un ambiente de base de datos

Enfoque estndar para desarrollo y mantenimiento de programas de aplicacin
Modelo de datos y propiedad de datos
Acceso a la base de datos
Segregacin de funciones
137
Seguridad de los datos y recuperacin de la base de datos
1004. La relacin entre supervisores bancarios y auditores externos

Los bancos juegan un papel vital en la vida econmica y la fuerza y estabilidad
continua del sistema bancario es un asunto de inters pblico general. Los papeles
separados de los supervisores bancarios y de los auditores externos son
importantes a este respecto. La creciente complejidad de la banca hace necesario
que haya mayor comprensin mutua y, donde sea apropiado, ms comunicacin
entre los supervisores bancarios y los auditores externos.
La estabilidad del sistema bancario, nacional e internacional, ha venido a ser

reconocida como un asunto de inters pblico general. Este inters pblico se refleja
en la forma en que los comerciales, estn sujetos a supervisin de su solvencia
financiera (generalmente conocida como supervisin prudencial) por parte de los
bancos centrales y de otras dependencias oficiales. Los estados financieros de los
bancos tambin estn sujetos a examen por los auditores externos. La opinin de
auditor presta credibilidad a dichos estados y por lo tanto ayuda a promover la
confianza en el sistema bancario.
1005. Consideraciones especiales en la auditora de entidades pequeas

El objetivo es describir las caractersticas comnmente encontradas en las
entidades pequeas e indicar cmo pueden afectar a la aplicacin de las NIAs,
incluye:
Discusin de las caractersticas de las entidades pequeas.
Lineamientos sobre la aplicacin de NIAs a la auditora de las entidades

pequeas.
Lineamientos sobre el impacto en el trabajo del auditor cuando el auditor

tambin proporciona servicios contables a la entidad pequea.
138
Al determinar la naturaleza y extensin de los lineamientos proporcionados en

esta DIPA, el IAPC ha tenido como objetivo proporcionar un nivel de
lineamien-tos que sean de aplicabilidad general a todas las auditoras de las
entidades pequeas y que ayuden al auditor a ejercer su juicio profesional con
respecto a la aplicacin de las NIAs. Sin embargo, no se han proporcionado
lineamientos detallados de naturaleza procesal, ya que la emisin de tales
lineamientos puede menoscabar el ejercicio apropiado del juicio profesional en
la auditora.
Las caractersticas de las entidades pequeas

El auditor de cualquier entidad adapta el enfoque de auditora a las circunstancias
de la entidad y del trabajo. La auditora de una entidad pequea difiere de la
auditora de una entidad grande, ya que la documentacin puede ser poco
sofisticada y las auditoras de las entidades pequeas ordinariamente son menos
complejas, pudiendo desarrollarse usando menos asistentes.
Concentracin de propiedad y administracin

Las entidades pequeas de negocios ordinariamente tienen pocos dueos; a
menudo hay un solo propietario. El dueo puede emplear a un gerente para dirigir la
entidad pero en la mayora de los casos est implicado directamente en el manejo
de la entidad en una base diaria. De igual modo, en el caso de las organizaciones
pequeas no lucrativas y de las entidades del sector pblico, aunque hay a menudo
varios individuos a cargo de la responsabilidad formal por la entidad, puede haber
pocas personas implicadas en el manejo de la entidad en una base diaria.
Pocas fuentes de ingresos

Las entidades pequeas a menudo tienen una gama limitada de productos o
servicios y operan desde una locacin nica o de un nmero limitado de locaciones.
Tales caractersticas pueden hacer ms fcil al auditor adquirir, registrar y mantener
un conocimiento de la entidad de lo que sera el caso para una entidad mayor. En
tales circunstancias, puede ser directa la aplicacin de una amplia gama de
139
procedimientos de auditora. Por ejemplo, pueden elaborarse a veces modelos

predecibles efectivos para uso en los procedimientos analticos. Los procedimientos
analticos pueden brindar evidencia til, reduciendo a veces la necesidad de otros
procedimientos sustantivos.
Sistemas de registros no sofisticados

Las entidades pequeas necesitan llevar suficientes registros contables para cumplir
con cualesquiera requisitos estatutarios o reglamentarios y para satisfacer las
necesidades de la entidad, incluyendo la preparacin y auditora de los estados
financieros.
1006. La auditora de bancos comerciales internacionales

Un banco es un tipo de institucin financiera que es reconocida como un banco por
las autoridades reglamentarias en los pases en que opera y generalmente tiene el
derecho exclusivo a usar el trmino banco como parte de su nombre; Un banco
comercial es un banco cuya funcin principal es la aceptacin de depsitos y el
otorgamiento de prstamos. Un banco comercial con frecuencia ofrecer tambin
otros servicios financieros como la compra y venta de metales preciosos, moneda
extranjera, y un amplio rango de instrumentos financieros, la emisin y aceptacin
de letras de cambio y la emisin de garantas; y un banco comercial internacional es
un banco comercial que tiene oficinas de operacin en pases distintos del pas de
su incorporacin o cuyas actividades van ms all de las fronteras nacionales.
1008. Evaluacin del riesgo y el control interno caractersticas y
consideraciones del CIS
Para los fines de las Normas Internacionales de Auditora, existe un entorno de CIS
cuando hay implicada una computadora de cualquier tipo o tamao en el
procesamiento por parte de la entidad de informacin financiera de importancia para
la auditora, ya sea que la computadora sea operada por la entidad o por un tercero.
140
Estructura organizacional
En un entorno de CIS, una entidad establecer una estructura organizacional y
procedimientos para administrar las actividades de CIS. Las caractersticas de una
estructura organizacional de CIS incluyen: concentracin de funciones y
conocimiento aunque la mayora de los sistemas que emplean mtodos de CIS
incluye ciertas operaciones manuales, generalmente el nmero de personas
involucradas en el procesamiento de informacin financiera es significativamente
reducido.
Naturaleza del procesamiento

El uso de computadoras puede dar como resultado el diseo de sistemas que
proporcionen menos evidencia que aquellos que usen procedimientos manuales.
Adems, estos sistemas pueden ser accesibles a un mayor nmero de personas.
Las caractersticas del sistema que pueden ser resultado de la naturaleza del
procesamiento CIS.
Aspectos de diseo y de procedimiento

El desarrollo de sistemas de CIS generalmente dar como resultado el diseo y
caractersticas de procedimientos que son diferentes de los que se encuentran en
los sistemas manuales.
Controles internos en un entorno de CIS

Los controles internos sobre el procesamiento por computadora, que ayudan a
lograr los objetivos globales del control interno, incluyen tanto procedimientos
manuales como procedimientos integrados en programas de computadora. Dichos
procedimientos de controles manuales y por computadora comprenden los controles
globales que afectan al entorno de CIS (controles generales de CIS) y los controles
especficos sobre las aplicaciones contables (controles de aplicacin de CIS).
141
Controles generales de CIS

El propsito de los controles generales de CIS es establecer un marco de referencia
de control global sobre las actividades de CIS y proporcionar un nivel razonable de
certeza de que se logran los objetivos globales del control interno.
Controles de aplicacin de CIS

El propsito de los controles de aplicacin de CIS es establecer procedimientos
especficos de control sobre las aplicaciones contables para proporcionar certeza
razonable de que todas las transacciones estn autorizadas y registradas y son
procesadas completamente, con exactitud y oportunamente.
Revisin de controles de aplicacin de CIS

El auditor deber evaluar cmo afectan los controles generales las aplicaciones de
CIS importantes para la auditora. Los controles generales de CIS que se relacionan
a algunas o todas las aplicaciones son controles tpicamente interdependientes en
cuanto que su operacin es a menudo esencial para la efectividad de los controles
de aplicacin de CIS.
Evaluacin
Los controles generales de CIS pueden tener un efecto penetrante en el
procesamiento de transacciones en los sistemas de aplicacin. Si estos controles no
son efectivos, puede haber un riesgo de que pudieran ocurrir representaciones
errneas y no ser detectadas en los sistemas de aplicacin. As, las debilidades en
los controles generales de CIS pueden imposibilitar la prueba de cientos controles
de aplicacin de CIS; sin embargo, los procedimientos manuales ejercidos por los
usuarios pueden proporcionar control efectivo al nivel de aplicacin.
1009 - Tcnicas de auditora con ayuda de computadora

Los objetivos y alcance global de una auditora no cambian cuando se conduce una
auditora en un ambiente de sistemas de informacin de cmputo (CIS). Sin
embargo, la aplicacin de procedimientos de auditora puede requerir que el auditor
142
considere tcnicas conocidas como tcnicas de auditora con ayuda de

computadora (TAACs) que usan la computadora como una herramienta de auditora.
Las tcnicas son programas y datos de computadora que el auditor usa como parte
de los procedimientos de auditora para procesar datos importantes para la auditora
contenidos en los sistemas de informacin de una entidad.
Auditora en un Ambiente de Sistemas de Informacin por Computadora trata del
nivel de habilidades y competencia que necesita el equipo de auditora para
conducir una auditora en un ambiente de CIS. Proporciona lineamientos para
cuando un auditor delega trabajo a ayudantes con habilidades de CIS o cuando se
usa
el
trabajo
de
otros
auditores
expertos
con
dichas
habilidades.
Especficamente, el equipo de auditora deber tener suficiente conocimiento para

planificar, ejecutar y usar los resultados de la Tcnica de Auditora con ayuda del
computador particular que se adopte. El nivel de conocimiento requerido depende
de la complejidad y naturaleza de la tcnica y del sistema de informacin de la
entidad.
Disponibilidad de Tcnica de Auditora con Ayuda de Computadoras
instalaciones adecuadas de computacin

El auditor deber considerar la disponibilidad de las tcnicas, instalaciones
adecuadas de computacin y los sistemas de informacin y datos necesarios
basados en computadoras. El auditor puede planificar el uso de otras instalaciones
de computacin cuando el uso de tcnicas en una computadora de la entidad no es
econmico o no es factible, por ejemplo, a causa de una incompatibilidad entre el
programa del paquete del auditor y la computadora de la entidad. Adems, el auditor
puede elegir usar sus propias instalaciones, como microcomputadoras o laptops.
Imposibilidad de pruebas manuales

Quiz no sea posible desempear manualmente algunos procedimientos de
auditora porque dependen de un procesamiento complejo (por ejemplo, anlisis
estadstico avanzado) o implica cantidades de datos que sobrepasaran cualquier
143
procedimiento manual. Adems, muchos sistemas de informacin por computadora

desempean tareas para las que no hay evidencia de copias impresas disponibles y,
por lo tanto, puede no ser factible para el auditor desempear las pruebas
manualmente. La falta de evidencia en copias impresas puede ocurrir en diferentes
etapas del ciclo de negocios.
Utilizacin de Tcnicas de Auditora con Ayuda de Computadoras

Los pasos principales que debe tomar el auditor en la aplicacin de una tcnica de
auditora con ayuda de computadoras son:
Establecer el objetivo de aplicacin de la tcnicas de auditora con ayuda de
computadoras (TAAC);
Determinar el contenido y accesibilidad de los archivos de la entidad;
Identificar los archivos especficos o bases de datos que deben examinarse;
Entender la relacin entre las tablas de datos cuando deba examinarse una
base de datos.
Control de la aplicacin de la Tcnicas de Auditora con Ayuda de

Computadoras (TAAC)
Los procedimientos especficos necesarios para controlar el uso de una tcnica
dependen de la aplicacin particular. Al establecer el control, el auditor considera la
necesidad de aprobar especificaciones y conducir una revisin del trabajo que deba
desarrollar la tcnica; revisar los controles generales de la entidad que puedan
contribuir a la integridad de la tcnica, por ejemplo, controles sobre cambios a
programas y acceso a archivos de computadora.
144
Documentacin
El estndar de papeles de trabajo y de procedimientos de retencin para una tcnica
de auditora con ayuda de computadoras (TAAC) es consistente con el de la
auditora como un todo. Los papeles de trabajo necesitan contener suficiente
documentacin para describir la aplicacin de la tcnica de auditora con ayuda de
computadoras (TAAC).
1010. La consideracin de asuntos ambientales en la auditora de estados

financieros
Los problemas ambientales se estn volviendo de importancia para un creciente
nmero de entidades y pueden, en ciertas circunstancias, tener un impacto
importante sobre sus estados financieros. Estos temas son de un inters creciente
para los usuarios de estados financieros. El reconocimiento, medicin, y revelacin
de estos asuntos es responsabilidad de la administracin.
1012. Auditora de instrumentos financieros derivados

El propsito de esta declaracin internacional de prcticas de auditora (IAPS) es
proporcionar lineamientos al auditor para planificar y desempear procedimientos de
auditora para las aseveraciones de los estados financieros relacionadas con
instrumentos financieros derivados. Esta IAPS se centra en la auditora de derivados
posedos por usuarios finales, incluyendo bancos y otras entidades del sector
financiero cuando son los usuarios finales.
145
CAPITULO IV
EJERCICIOS PRCTICOS APLICADOS A LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORA Y ASEGURAMIENTO NIAAs.
4.1
Alcance de las NIAAs
Las Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento, son un conjunto de

principios, reglas o procedimientos que obligatoriamente debe seguir o aplicar el
profesional que se dedique a labores de auditora de estados financieros o de
procesos, con la finalidad de evaluar de una manera razonable y confiable la
situacin financiera o administrativa de la empresa o ente por l auditado, y en base
de aquello le permita emitir su opinin en forma independiente con criterio y juicio
profesionales acertados.
Estas normas tienen un rango superior al haberse introducido el acpite del

Aseguramiento, con el fin de proporcionar un alto nivel de seguridad por cuanto se
debe evaluar adecuadamente el riesgo de auditora, que da inicio desde los
aspectos previos a la contratacin, siguiendo con la Planificacin hasta concluir con
el Informe, proporcionado de esta manera un alto ndice de confianza a los
diferentes usuarios de los estados financieros, y por consiguiente la correspondiente
credibilidad de sus contenidos.
El alcance de las Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento NIAAs, se
refiere exclusivamente a los servicios profesionales de auditora de estados
financieros, por consiguiente el enfoque de las NIAA, se circunscriben a estos
trabajos.
146
Para un mejor entendimiento de la correcta aplicacin de las Norma Internacionales

de Auditoria y Aseguramiento, a continuacin realiz un ejercicio prctico por norma:
4.2
Evaluacin previa:
Si el usuario solicita la presentacin de una oferta, sta no puede ser habilitada sin
antes haber realizado una evaluacin general al entorno del negocio de un potencial
cliente, actividad que en forma documentada (escrita) definir la solvencia del
sistema de control interno, midiendo posibles riesgos que sern analizados por un
profesional del estudio contable que cuente con la debida experiencia.
4.2.1
Ejercicio Prctico
La Corporacin Mateo, ha solicitado la realizacin de la Auditora de los Estados

Financieros al 31 de diciembre de 2011. La firma Yanza Auditores para iniciar su
trabajo realiza la visita preliminar, para conocer en trminos generales el negocio
que realiza y la estructura de control interno, utilizando el formulario indicado en las
normas vigentes.
147
EVALUACIN PREVIA
ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
CUESTIONARIO
No.
PREGUNTAS
RESPUESTAS
SI
NO
COMENTARIOS
NA
GESTIN INSTITUCIONAL
1
Los fines y las actividades principales de

la entidad corresponden a:
Prestacin de servicios?
Entrega de obras?
Entrega de bienes?
En la entidad se ha implantado y se
encuentra en aplicacin la planificacin
Estratgica?
Fecha de aprobacin del documento:
Perodo de vigencia:
A quienes se divulg:
En la institucin se encuentra definido:

Las Metas?
La Misin?
La Visin?
Objetivos
4
La entidad cuenta para medir resultados

y evaluar su gestin en trminos de
eficiencia,
eficacia
economa
de
parmetros e indicadores de gestin?
La
empresa
tiene
el
organigrama
general y los departamentales?
148
Estn bien definidos los niveles de

autoridad
entre
los
diferentes
departamentos?
Para medir la calidad, cantidad, grado y

oportunidad la obra, el producto o
servicio prestado satisface la necesidad
del usuario o cliente, se realiza:
Comparacin de un producto servicio
con
especificaciones
estndares
establecidos por los usuarios?

Comparacin
de
servicio
especificaciones
con
un
producto
o
o
X
estndares reconocidos?
Encuestas o cuestionarios.
En
la
institucin
se
encuentran
detectadas las fortalezas y debilidades;

as como las oportunidades y amenazas
en el ambiente de la organizacin y,
determinadas las acciones para obtener

ventaja de las primeras y reducir los
posibles
impactos
negativos
de
las
segundas?
La entidad cuenta con un departamento

de comunicacin social o relaciones
pblicas, u otra entidad que se encarga
de medir el impacto o repercusin a

mediano o largo plazo en el entorno
social o ambiental de los productos,
obras o servicios prestados?
149
4.3 Presentacin de oferta:

Una vez efectuada la evaluacin previa, el auditor est en capacidad de presentar la
oferta de sus servicios, con conocimiento razonable de las operaciones de su
potencial cliente. Como norma indispensable, no slo de tica profesional sino
adems de responsabilidad, jams se debe ofertar servicios en forma telefnica, email, fax, etc., sin percatarse ni conocer los elementos bsicos que le permitan
formarse un criterio tcnico de las caractersticas del negocio que solicita sus
servicios.
4.3.1
Ejercicio Prctico
Yanza Auditores, luego de realizar la visita preliminar y conocer en trminos

generales el negocio y la estructura de control interno, redacta y entrega a la
Corporacin Mateo la oferta de servicios profesionales para realizar el examen de
auditora de los estados financieros al 31 de diciembre de 2011.
150
YANZA AUDITORES
OFERTA DE SERVICIOS PROFESIONALES
CORPORACIN MATEO
AUDITORA PERODO 2011
151
CORPORACIN MATEO
Al Presidente del Consejo de Administracin
Presente.-
Estimados seores:
Agradecemos la oportunidad que se nos ha brindado para presentar la propuesta de

servicios profesionales relacionados con la auditoria de la Corporacin Mateo.
OBJETIVO DEL TRABAJO.

. Auditoria al sistema de contabilidad: estados financieros, libros contables del ejercicio
econmico.
. Auditoria al sistema administrativo: que tendr como finalidad analizar las operaciones de
la empresa enfocndose principalmente a su organizacin, polticas, personal y supervisin.
. Carta de observaciones y recomendaciones, que formularemos, como resultado de la

auditora practicada.
TCNICAS A APLICAR
Durante la realizacin del examen utilizaremos todos los procedimientos de auditora
adecuados en las circunstancias para cumplir con las normas de auditora generalmente
aceptadas, incluyendo entre otros procedimientos, nuestra confirmacin directa, por correo
o personalmente, de aquellas cuentas e informaciones que nos sean necesarias.
CONTROL INTERNO.
Nuestros procedimientos de auditora habrn de basarse en la evaluacin que se aplique al
control interno de la empresa.
ERRORES E IRREGULARIDADES.
De acuerdo con los lineamientos de nuestra profesin, y puesto que la auditoria realiza
pruebas selectivas con base en el control interno, no es posible garantizar el descubrimiento
de todo tipo de errores e irregularidades.
152
PREPARACIN DE PAPELES DE TRABAJO POR PARTE DE LA EMPRESA.

En este aspecto se presentar una relacin de los papeles de trabajo que requerimos sean
preparados por la empresa con objeto de reducir el tiempo de nuestro personal.
HONORARIOS.
Nuestro presupuesto de honorarios asciende a la cantidad de $ 5.000.00 (cinco mil dlares)
ms el IVA.
Si por alguna causa imputable a la empresa no fuera posible la emisin del dictamen, los
honorarios recibidos se aplicaran para el pago del tiempo aplicado por el despacho en el
desarrollo de la auditoria, por lo que la empresa no solicitar la devolucin de los anticipos
entregados a cuenta de los honorarios pactados.
Si las condiciones anteriores merecen su aprobacin, mucho agradeceremos la firma en el

ejemplar que se acompaa.
Agradeciendo la oportunidad que nos han brindado de presentar esta propuesta, nos
suscribimos.
Atentamente,
YANZA AUDITORES
ING. SONIA YANZA G.
SOCIA DIRECTOR
Reg. 1908
153
4.4 Aceptacin de un cliente:

El auditor est en plena capacidad de aceptar o rechazar a un determinado cliente,
particularmente si sus operaciones presentan algn tipo de riesgo que le vincule con
el objetivo bsico de la auditora de estados financieros: la opinin.
Este comentario incluye a clientes recurrentes, que en un determinado momento

han deteriorado su sistema de control interno o que no han adoptado las medidas
correctivas para mejorar el mismo.
Ningn auditor debera aceptar un trabajo de auditora financiera que no se

encuentre dentro de sus capacidades profesionales.
4.4.1
Ejercicio Prctico:
Una vez enviada y aceptada la propuesta por Corporacin Mateo, Yanza Auditores
elabora y suscribe la aceptacin del cliente en los siguientes trminos:
154
YANZA AUDITORES.
Seores
JUNTA DIRECTIVA CORPORACIN MATEO
Ciudad.
De acuerdo con su solicitud que auditemos los Estados de Situacin Financiera de

CORPORACIN MATEO. al 31 de diciembre de 2011, los correspondientes
Estados de Resultados, de Cambios en el Patrimonio, Cambios en la Situacin
Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a los mismos por el ao terminado en esa
fecha. Por medio de la presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra
aceptacin y nuestro entendimiento de este compromiso. Nuestra auditora ser
realizada con el objetivo de expresar una opinin sobre los estados financieros.
Efectuaremos nuestra auditora de acuerdo con Normas de Auditora de General

Aceptacin. Dichas normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditora
para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de
manifestaciones errneas importantes. Una auditora incluye el examen, sobre
una base de pruebas, de la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los
estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de
contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la gerencia, as
como la presentacin global de los estados financieros.
En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una

auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad
y control interno, hay un riesgo inevitable de que aun algunas presentaciones
errneas puedan permanecer sin ser descubiertas.
Adems de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos

proporcionarles una carta por separado, referente a cualesquiera debilidades
sustanciales en los sistemas de contabilidad y control interno que llamen nuestra
atencin.
155
Les recordamos que la responsabilidad por la preparacin de los estados

financieros incluyendo la adecuada revelacin, corresponde a la administracin de
la compaa. Esto incluye el mantenimiento de registros contables y de controles
internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad, y la
salvaguarda de los activos de la corporacin. Como parte del proceso de nuestra
auditora, pediremos de la administracin, confirmacin escrita referente a las
presentaciones hechas a nosotros en relacin con la auditora.
Esperamos una cooperacin total de su personal y confiamos en que ellos pondrn

a nuestra disposicin todos los registros, documentacin, y otra informacin que se
requiera en relacin con nuestra auditora. Nuestros honorarios que se facturarn
a medida que avance el trabajo, se basan en el tiempo requerido por las personas
asignadas al trabajo ms gastos directos. Las cuotas por hora individuales varan
segn el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia
requeridas.
Esta carta ser efectiva para aos futuros a menos que se cancele, modifique o
substituya.
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su

comprensin y acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditora de los estados
financieros.
Atentamente,
YANZA AUDITORES
ING. SONIA YANZA G.
SOCIA DIRECTORA
Reg 1908
156
4.5 Contratos de Auditora y Aseguramiento:

La Norma Internacional Especfica sobre Contratos de Aseguramiento (Internacional
Standard on Assurance Engagements (ISAE), en ingls), difunde el marco
conceptual enfocado a los trabajos de aseguramiento cuya intencin es la de
proveer un nivel de seguridad, bien sea alto o moderado, segn los convenios
previos entre las partes contratantes.
As mismo, define los principios bsicos o elementales y establece guas o

procedimientos esenciales para que sean observados por los contadores pblicos al
desarrollar esta prctica profesional independiente, cuyo objetivo o intencin es
proveer un nivel alto de seguridad. Es de advertirse que esta Norma no define los
principios bsicos ni los procedimientos esenciales, para los contratos que tienen
como finalidad proporcionar niveles de seguridad moderados.
De igual forma, la Norma enunciada para un contrato especfico de Aseguramiento,

no aplica a una auditora o revisin de estados financieros, en su contexto
especfico; el ASEGURAMIENTO bajo las NIAA tiene otro objetivo.
157
4.5.1
Ejercicio Prctico
Una vez realizadas las actividades de conocimiento preliminar, oferta y aceptacin

las partes interesadas suscriben el Contrato de Servicios Profesionales, contenido
en las siguientes clausulas:
CONTRATO DE AUDITORIA Y ASEGURAMIENTO
COMPARECEN:
En la presente celebracin del contrato intervienen por una parte la Corporacin Mateo, con
el RUC No. 1705260470001, domiciliada en la Av. General Rumiahui s/n, Sector Puente 4
- Valle de los Chillos, representada legalmente por el Seor Ing. Julin Parra Gerente,
identificado con nmero de cdula 050267238 -8 a quien en adelante por efectos del
presente contrato se le denominar La Corporacin y por otra parte la Ing. Sonia Yanza
G. representante legal de la FIRMA AUDITORA YANZA ASOCIADOS con nmero de
cdula 0201851854 domiciliado en Vaca de Castro y Naciones Unidas, a quien en adelante
por efecto del presente contrato se le denominar La Auditora, sujetndonos ambos a
los trminos y condiciones de las siguientes clusulas:
PRIMERA.- RELACIN PROFESIONAL:
Las partes indican que el presente contrato es de orden profesional y que no existe relacin
de dependencia personal entre La Corporacin y La Auditora.
SEGUNDA.- EL AUDITOR
El auditor acredita facultades y atribuciones de la presentacin de servicios profesionales
especializados, adems de contar con la habilitacin correspondiente del Colegio de
Contadores Pblicos de Pichincha quien con la debida experiencia proceder a efectuar la
auditora, la misma que estar integrada por el siguiente equipo de trabajo:
Jefe de Auditora Anita Fernndez
Auditor Senior Susana Castro
Auditor Junior Daniel Vaca
158
TERCERA.- MATERIA DE CONTRATO

La Corporacin, suscribe el contrato con La Auditora para que sta preste los servicios
de auditora y acepta prestar tales servicios de conformidad con las siguientes
estipulaciones:
a) Efectuar la Auditora Financiera, correspondiente al perodo del 1 de enero al 31 de

diciembre de 2011. Dicho examen tendr por objetivo expresar una opinin profesional de la
ejecucin de los procesos examinados, de tal forma de conocer si presentan un manejo
razonable que ayude al cumplimiento de los objetivos de la entidad.
b) La auditora al proceso de reclutamiento, seleccin, contratacin, induccin, capacitacin,

remuneraciones y otros beneficios de los Servidores Pblicos de la Corporacin Mateo, ser
efectuada de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental emitidas
por la Contralora General del Estado, las que incluyen pruebas de cumplimiento de acuerdo
a las normas establecidas por la entidad para poder identificar el cumplimiento del control
interno y otros procedimientos de auditora considerados necesarios.
c) La Gerencia es la nica responsable por el diseo y operacin de los sistemas de control

interno y, en consecuencia, La Auditora no es responsable de perjuicios originados por
actos fraudulentos, manifestaciones falsas e incumplimiento intencional por parte de los
administradores, directores, funcionarios y empleados de La Corporacin.
d) La auditora a ser efectuada por La Auditora comprender adems la revisin y la
emisin de comentarios y recomendaciones de acuerdo al anlisis realizado, que se
encontrarn expresados en la redaccin del Informe Final de Auditora.
CUARTA.- OBLIGACIONES DE LA CORPORACION

a)
La Corporacin se compromete a entregar de forma oportuna la informacin requerida
por la Auditora y, colaborar abiertamente con todos los requerimientos solicitados.
b)
La Corporacin asume entera responsabilidad por la integridad y fidelidad de la
informacin entregada. Por lo tanto, La Auditora no asume por medio del presente contrato
ninguna obligacin de responder frente a terceros por las consecuencias que ocasione
159
cualquier omisin o error, voluntario o involuntario sobre los procesos examinados, las
mismas que se encuentran sujetas a examen por parte de La Corporacin.
c)
Implantar las recomendaciones establecidas por La Auditora.
QUINTA.- HONORARIOS PROFESIONALES

Los honorarios profesionales correspondientes al servicio pactado entre La Auditora y La
Corporacin se fijan en cinco mil dlares de los Estados Unidos de Amrica ($ 5.000,00)
ms IVA; estos honorarios no incluyen: gastos de movilizacin y alimentacin que se
requieren para el desarrollo del trabajo de auditora; por lo que estos se facturarn de forma
separada.
Los honorarios profesionales sern cancelados de la siguiente manera:
30% a la suscripcin del contrato.
40% a la lectura del Borrador del Informe de Auditora de Gestin.
30% restante a la entrega del Informe Final de Auditora de Gestin.
SEXTA.- PLAZO PARA EL CUMPLIMIENTO DEL CONTRATO

La Auditora se obliga a cumplir con dicha auditora en un perodo aproximado de 42 das,
es decir, en un tiempo estimado de 310 horas laborales, a partir del 10 de febrero hasta el 8
de abril del 2012, perodo en el cual se cubrir el anlisis al proceso de reclutamiento,
seleccin, contratacin, induccin, capacitacin, remuneraciones y otros beneficios de los
Servidores Pblicos en el perodo comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre de
2011, debiendo tomarse en consideracin las siguientes actividades:
YANZA AUDITORES
C.P.A. Ing. Sonia Yanza G
AUDITOR EXTERNO
Quito, febrero14 de 2012
160
4.6 Desarrollo de la auditora

La primera fase del proceso de auditora es la planificacin de la Auditora, sta se
desarrollar siguiendo los lineamientos establecidos en los captulos anteriores de la
siguiente manera:
FASES DE LA AUDITORA
FASE DE PLANIFICACIN
PLAN GLOBAL DE AUDITORA
MEMORNDUM DE PLANIFICACIN
EVALUACIN DEL RIESGO GLOBAL DE
AUDITORA
DISEO DEL CUESTIONARIO DE CONTROL
INTERNO
DISEO DE PROGRAMAS DE AUDITORA
FASE DE EJECUCIN
PASOS BSICOS
EVIDENCIA DE AUDITORA
DETERMINACIN DE LA MUESTRA
PREPARACIN DE PAPELES DE TRABAJO
SUPERVISIN DE AUDITORA
DESARROLLO DE HALLAZGOS
CARTA DE PRESENTACIN A LA
ADMINISTRACIN
FASE DEL INFORME

CONCLUSIONES
DICTAMEN DE AUDITORA
- ELEMENTOS DEL DICTAMEN
- TIPOS DE OPININ
INFORME DEL AUDITOR
- CONTENIDO DEL INFORME
161
4.6.1 Ejercicio Prctico
1. FASE DE PLANIFICACIN
PLANIFICACIN DE LA AUDITORA
FASES
ACTIVIDADES
Planificacin
Preliminar
Obtener
conocimiento
general de
Corporacin.
HORAS
44
RESPONSABLES
A.F.
la
Planificacin
Especfica
Elaborar el Plan
General
de
34
A.F
Auditora
de
Gestin.
Evaluar el Control Interno Administrativo y medir el riesgo.
Preparar los programas de auditora y cuestionarios para los distintos procesos a
ser evaluados.
Ejecucin
del
Aplicacin
de
Trabajo
procedimientos y
200
A.F.
tcnicas
de
S.C.
auditora en el
desarrollo de los
papeles
de
trabajo.
Comunicacin de
Elaboracin del
Resultados
Informe Final de
32
A.F.
Auditora
de
S.C.
Gestin.
Seguimiento
Elaboracin del
Cronograma de
0
Recomendacione
s.
Total
310
YANZA AUDITORES
AUDITOR EXTERNO
162
2. FASE DE EJECUCIN
En esta etapa Yanza Auditores realizar las pruebas sustantivas y de control, en
los Estados Financieros de Corporacin Mateo,
que aplicar sobre los
movimientos y saldos del balance de comprobacin, la naturaleza y oportunidad de

dichas pruebas estar determinada por los niveles de confianza que se asignaron
a los controles internos como resultado de la visita preliminar.
CORPORACION MATEO
RESUMEN DE ACTIVIDADES ETAPA DE EJECUCIN
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
FECHA
2012
ACTIVIDAD
RESPONSABLE
OBSERVACION
2 de enero
Obtencin de estados financieros.
D.V.
Aprobados
por
Asamblea
3 de enero
Relacin
Analtica
de
las
cuentas
colectivas.
4 de enero
Extractos
de
Actas
de
Juntas
de
S.C.
Comprobacin
D.V.
saldos
D.V.
Seguimiento
Accionistas.
5 de enero
de
Resoluciones
Explicacin
de
variaciones
S.C.
presupuestarias significativas.
8 de enero
de
Comprobacin
de
saldos
Conciliacin de informacin tributaria
D.V.
declarada con las cifras de registros
Datos certificados con

originales
contables.
10
de
enero
Conciliacin
de
saldos
de
cuentas
S.C.
Certificacin de saldos
bancarias, as como el anlisis de las
D.V.
con
partidas en trnsito.
11
de
enero
12
de
enero
13
enero
13
enero
financieras
Anlisis por antigedad de las cuentas
S.C.
Verificacin de fechas y
por cobrar a los clientes.
D.V.
valores por cobrar
Preparacin de la circularizacin de
A.F.
Suscritas por la entidad
saldos.
de
de
instituciones
auditada
Relacin analtica de cartera morosa en
S.C.
Verificacin de informes
poder de los abogados.
D.V.
de trmites
Anlisis de inventarios obsoletos y de
S.C.
Utilizacin
lento movimiento.
D.V.
indicadores
de
163
3. FASE DE INFORMES
Yanza Auditores, una vez que ha cumplido con las etapas de Planificacin y
Ejecucin, procede a realizar la etapa siguiente que es la del desarrollo del informe,
para lo que elabora lo siguiente:
YANZA AUDITORES
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
CORPORACION MATEO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
164
YANZA AUDITORES
INDICE
1. Caratula
2. ndice
CAPITULO I
Dictamen del auditor Independiente
CAPITULO II
Estados financieros auditados
CAPITULO III
Notas a los estados financieros
CAPITULO IV
Informe de Control Interno
CAPITULO V
Cumplimiento de Normas e Informacin Suplementarias
CAPITULO VI
Anexos
165
CAPITULO I Dictamen del Auditor

YANZA AUDITORES
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

A la Asamblea General de Accionistas, Consejo de Administracin
de la Corporacin
Mateo
He efectuado la auditoria a los Estados Financieros adjuntos de la Corporacin MATEO.
De enero 1 a
diciembre 31 de 2011, del Balance General, Estados de Resultados,
Evolucin del Patrimonio y de Flujos del Efectivo por el ao que termin en esa fecha.
Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Corporacin
Mateo. Mi responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con
base en mi auditoria.
Mi auditoria se efectu de acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.

Dichas normas requieren que una auditora sea diseada y realizada para obtener certeza
razonable de si los estados financieros no contienen errores importantes. Una auditora
Incluye la evaluacin de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y Principios de
Contabilidad utilizados y de las estimaciones importantes hechas por la gerencia, as como
una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Considero que mi
auditora provee una base razonable para mi opinin.
En mi opinin, los Estados Financieros tomado en su conjunto, los Resultados de sus

Operaciones, los Cambios en su Patrimonio y Flujos de Efectivo por
comprendido entre el 1ro de Enero al 31 de
el
perodo
diciembre del ao 2011, presentan
razonablemente, en todos los aspectos significativos la situacin financiera de la

Corporacin Mateo, de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en el Ecuador.
YANZA AUDITORES
AUDITOR EXTERNO
166
YANZA AUDITORES
CAPITULO II
Estados Financieros Auditados
Se debe incluir los siguientes estados financieros:

1. Balance General
2. Estado de Resultados
3. Estado de Cambios en el Patrimonio
4. Estados de Flujos de Efectivo
5. Notas a los Estados Financieros
CAPITULO III
Notas a los Estados Financieros
En este captulo se incluye:

1. La Base Legal
2. Misin
3. Visin
4. Objetivos
5. Y las aclaraciones significativas que existieron en las cuentas del Balance General.
167
YANZA AUDITORES
CAPITULO IV
Informe de Control Interno
En la planificacin de la Auditora a los Estados Financieros de la Corporacin

Mateo., efectuamos una revisin de los procedimientos de control interno que se
estn utilizando, al 31 de diciembre del ao 2011, con el fin de determinar el
alcance de la Auditora que realizamos, con el propsito de expresar una opinin
sobre los Estados Financieros.
Nuestro objetivo no fue el obtener una total seguridad sobre la estructura de
control interno, sino realizamos una evaluacin en la extensin que consideramos
necesaria para evaluar dicho sistema tal como lo requieren las Normas de
Auditora y Aseguramiento y como resultado de dichos procedimientos han surgido
observaciones sobre diversos aspectos contables, administrativos, operativos y
tributarios y que estamos presentando para su informacin.
Todos estos comentarios se presentan como sugerencias constructivas para la
consideracin de la administracin, como parte del proceso continuo de
modificacin y mejoramiento de la estructura del control interno existente y de
otras prcticas y procedimientos administrativos y financieros.
Este informe est dirigido nicamente para informacin y uso de los Accionistas, la
Gerencia y otros miembros de la Corporacin Mateo.
Atentamente
YANZA AUDITORES
C.P.A. Ing. Sonia Yanza G.
AUDITOR EXTERNO
168
YANZA AUDITORES
CAPITULO V
Informe sobre el Cumplimiento de Normas e Informacin
Suplementarias
En este captulo se incluir los siguientes puntos:
1. CARTA CUMPLIMIENTO DE NORMAS Y MEDICIN DE GESTIN A DIRECTIVOS.

2. EVALUACIN PRESUPUESTARIA ANUAL (PRESUPUESTO VS GASTO REAL)
3. CONCLUSIONES ESTADO DE CAMBIOS Y FLUJO DE EFECTIVO.
4. MEDICIN DE LA GESTIN DEL GERENTE Y DIRECTIVOS NDICES FINANCIEROS.
CAPITULO VI
Anexos
En este captulo se incluir lo siguiente:

Balances
Acta de la lectura del Informe Borrador de Auditoria
Contrato de servicios profesionales
4.7 Evaluacin de riesgos en el desarrollo de la auditora

financiera
En la etapa de la Planificacin de Auditora y en las restantes fases del examen,
queda entendido que el auditor en forma permanente pondr mucho cuidado para
evaluar los riesgos; que la supervisin mantendr estndares altos de revisin in situ
y en las oficinas del estudio contable, que la medicin y obtencin de la certeza
169
razonable sea la apropiada, pertinente y documentada, con el fin de asegurar la

calidad deseada y obtener los propsitos o el objetivo de dicha auditoria.
4.7.1
Ejercicio Prctico
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
SUMAN
ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA
1. Se preparan estados Financieros Mensuales?
2.
3.
4.
5.
6.
PT
Las asambleas ordinarias de accionistas se celebran dentro del

plazo marcado por la Ley General de Sociedades Mercantiles?
2. Se llevan a cabo regularmente las juntas del Consejo de
Administracin?
3. Constan todas las actas de asambleas de accionistas y juntas de
consejo en los libros de actas respectivas y estn firmadas?
4. Se hace constar las cifras de cada caso en las actas de
asambleas generales, de accionistas que deciden sobre los
resultados anuales?
5. Los movimientos contables que afecten las cuentas del capital
y los resultados acumulados estn basados nicamente en las
decisiones de los accionistas?
6. Los contratos celebrados por la empresa estn
convenientemente avalados por sus abogados y fsicamente
bien custodiados?
ORGANIZACIN Y ESTRUCTURA DE LA EMPRESA
2.
3.
4.
La empresa tiene el organigrama general y los

departamentales?
Existe un manual de polticas, normas y procedimientos que
est actualizado?
Existe un departamento cuyas funciones incluyan la
actualizacin permanente de los organigramas y el manual antes
referidos?
Las polticas, normas y procedimientos se difunden
SI
1
1
NO
NO
NO
NO
NO
1.
1.
CT
El plazo para su preparacin no es excesivo y contribuye a su

emisin oportuna?
Se preparan con base en un balance de comprobacin
previamente autorizada?
Su contenido est de acuerdo con las normas de informacin
financiera?
Existe evidencia documental sobre la conexin entre el balance
de comprobacin y los estados financieros?
Hay evidencia de la revisin y aprobacin de los estados
financieros por parte de un funcionario facultado para ello?
ACTAS Y CONTRATOS
SI/NO
2
NO
SI
NO
SI
NO
NO
0
NO
NO
NO
NO
170
oportunamente entre el personal?

Hay evidencia sobre dicha difusin?
La estructura permite considerar que las comunicaciones
fluyen adecuadamente entre los departamentos de la empresa?
7. Estn bien definidos los niveles de autoridad entre los
diferentes departamentos?
ASUNTOS JURIDICOS
1. Cuenta el cliente con abogados internos o externos?
2. Los servicios de los abogados externos estn respaldados por
contratos y/o convenios?
3. Los abogados informan peridicamente por escrito sobre el
estado de los asuntos a su cargo?
4. Los informes de abogados incluyen cifras concretas en todos
los casos necesarios?
5. El departamento de contabilidad es informado oportuna y
peridicamente sobre el estado de los asuntos en poder de
abogados?
6. Se registra en libros, oportunamente, el valor de las
contingencias manejadas por los abogados?
7. Existen archivos actualizados que incluyan toda la
documentacin relativa a los asuntos en poder de los abogados?
8. Existe un adecuado y oportuno seguimiento sobre vigencia de
poderes, convenios, licencias y permisos de los que puedan
derivar obligaciones pecuniarias para la empresa?
SISTEMA, LIBROS Y NORMAS DE INFORMACION
1. Tiene la empresa un catlogo de cuentas y un manual de
contabilidad? Estn al corriente?
2. Usa el cliente asientos contables estandarizados para el cierre
mensual?
3. Los criterios y polticas contables estn claramente definidos
por escrito?
4. Los criterios y polticas contables estn adecuadamente
difundidos entre el personal?
5. El sistema de contabilidad refleja plenamente las polticas y
criterios de registro en vigor?
6. Existe un enlace documental verificable entre los estados
financieros mensuales y el sistema de contabilidad?
7. El sistema de contabilidad permite preparar los estados
financieros de manera oportuna?
8. Las normas de informacin son las adecuadas para la empresa
y se aplican en forma consistente?
CALIFICACION TOTAL = CT
8
PONDERACION TOTAL = PT
35
NIVEL DE CONFIANZA: NC = CT/PTx100 8/35x100
NIVEL DE RIESGO INHERENTE: RI= 100% - NC%
5.
6.
NO
NO
0
0
NO
SI
NO
2
1
0
NO
SI
NO
NO
NO
NO
SI
3
1
NO
NO
NO
NO
SI
SI
NO
23%
8
35
23%
77%
100%
171
MATRIZ DE CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA Y RIESGO

COMPONENTES: CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
CONTROL CLAVE:CUMPLIMIENTO OPORTUNO
PUNTUAL DE NORMATIVA VIGENTE
PUNTOS DE CONTROL
Y
SUMAN
CT
8
Estados financieros de la empresa.
Actas y Contratos.
Organizacin y estructura de la empresa.
Asuntos Jurdicos.
Sistema, libros y normas de informacin.
35%
NIVEL DE CONFIANZA: NC = CT/PT x 100
8/35x100=
23%
NIVEL DE RIESGO INHERENTE: RI = 100% -NC%
100% - 23% =
77%
172
4.8 Obtencin de niveles de certeza:

La certeza bajo el marco conceptual de las normas internacionales de auditora, se
entender como: La satisfaccin en la cual se basa el auditor con la finalidad de
confiar en una aseveracin realizada por un tercero (administracin del ente
auditado), para ser utilizada por otra parte (usuario).
El auditor como resultado de sus pruebas pondera las evidencias obtenidas en base
a los procedimientos aplicados, posicin que le habilita para expresar sus
conclusiones.
Es indudable que existen limitaciones inherentes en cualquier sistema de

contabilidad y de control interno, las que deber analizar y evaluar el auditor con el
fin de medir el grado de repercusin que stas tienen en la presentacin de los
En los trabajos de auditora financiera, el auditor est en la obligacin de

proporcionar un alto nivel, de ninguna manera absoluto, de certeza de que las
aseveraciones o asunciones insertas en la informacin suministrada sujeta a
auditora financiera, est libre de representaciones errneas e inexactas de carcter
sustancial o de importancia significativa.
Esta circunstancia es expresada positivamente por el auditor en el dictamen u

opinin, como certeza razonable.
173
4.8.1
Ejercicio Prctico
INFORME DE AUDITORA
NIVELES DE CERTEZA
A los Accionistas de la Corporacin Mateo.
He auditado los balances generales de la Corporacin Mateo al 31 de diciembre de 2011 y

2010 y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio de flujos de
efectivo por los aos terminados en esas fechas y su sistema de control interno. La
administracin es responsable de la preparacin, integridad y presentacin razonable de los
estados financieros y de mantener un sistema de control interno adecuado para proveer una
seguridad razonable en la conduccin ordenada y eficiente del negocio de la corporacin.
Mis obligaciones son las de expresar con base en la auditora practicada, sobre dichos
estados financieros y sobre lo adecuado del control interno en relacin con la efectividad y
eficiencia de las operaciones, confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento con
las leyes y reglamentos aplicables.
Realic mi auditoria de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria y

Aseguramiento. Esas normas requieren que una auditoria se planifique y se lleve acabo de
tal manera que se obtenga una seguridad razonable sobre la situacin financiera de la
entidad, y sobre lo apropiado del control interno para cumplirlos objetivos de eficiencia y
efectividad de las operaciones, confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento con
las leyes y regulaciones aplicables.
Una auditoria incluye el examen, sobre una base selectiva, de la evidencia que respalda las
cifras y las notas informativas en los estados financieros, tambin incluye la evaluacin de
las normas o principios de contabilidad utilizados y de las principales estimaciones
efectuadas por la administracin, as como la evaluacin de la presentacin global de los
estados financieros. Considerando que mi auditoria proporciona una base razonable para
expresar mi opinin.
174
El sistema de control interno abarca una estructura organizacin al documentada y

divisiones de responsabilidades, polticas establecidas y procedimientos que incluyen un
cdigo de conducta; los auditores internos supervisan el control interno e informan a niveles
apropiados los resultados y recomendaciones sobre los que se toman las acciones
correctivas para controlar las deficiencias y para mejorar el sistema a medida que se
superan las debilidades. Hay limitaciones inherentes en la efectividad de cualquier sistema
de control interno, incluyendo la posibilidad de errores humanos, fraudes y encubrimientos
de los controles. De esta manera, aun con un sistema de control interno efectivo, ste solo
puede proveer una seguridad razonable con respecto a sus objetivos. Adicionalmente, la
efectividad de un sistema de control puede cambiar con las circunstancias.
En mi opinin, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente la

situacin financiera de la Corporacin Mateo, al 31 de diciembre de 2011 y 2010, los
cambios en el patrimonio, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo por los
aos terminados en esas fechas, de conformidad con principios internacionales de
contabilidad, aplicados uniformemente.
Adems, en mi opinin, la entidad ha observado medidas adecuadas de control interno para

proporcionar seguridad razonable en la consecucin de los siguientes objetivos: efectividad
y eficiencia de las operaciones, confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento
con las leyes, regulaciones aplicables y sus estatutos.
La informacin suplementaria que se presenta en el informe anual fue objeto de mi auditoria

y existe concordancia o consistencia, en todos los aspectos importantes, con los estados
financieros.
YANZA AUDITORES
AUDITOR EXTERNO
175
4.9
Controles de calidad
Un auditor debe acatar las normas de control de calidad que sean obligatorias en el
pas emitidas por la profesin o por las autoridades de control; por otro lado, cada
estudio contable, sin importar el tamao de su despacho est en la obligacin de
implementar por escrito las normas o procedimientos de controles de calidad que
aplicar para el desempeo de sus funciones. Los lineamientos que se deben
observar al establecerse controles de calidad en un estudio contable, se enumeran a
los siguientes, como indispensables:
Los miembros de la organizacin deben adherirse como mnimo, con los
requisitos promulgados por la IFAC en el Cdigo de tica para contadores
pblicos profesionales; de igual forma, estn obligados a regirse a las normas
ticas del pas donde desempean sus funciones;
Acatarn las disposiciones legales vigentes en cada pas, en este caso
Ecuador y las normas de calidad que regula la organizacin profesional que
nos agrupa. En los actuales momentos, est en funciones la Federacin
Nacional de Contadores del Ecuador, como mximo organismo que regula el
ejercicio de la profesin contable? y,
La mayora de los socios del estudio contable, deben ser miembros idneos.
Debe existir la seguridad que la Firma es independiente, y que todos los socios
y dems personal sean honestos y dignos de confianza, medidos a toda
prueba en los aspectos de confidencialidad y reserva profesional sobre la
informacin de terceros.
Una garanta segura y firme, que el personal de auditores asignado es
supervisado adecuadamente.
176
Debe existir un acuerdo escrito de cumplimiento dentro de la firma, para

discutir y buscar soluciones idneas y tcnicas, cuando surjan diferencias de
criterio u opinin sobre cualquier tema profesional.
Deben existir procedimientos razonables para la contratacin y promocin del

personal profesional.
Deben existir criterios claros y profesionales en el contexto de los socios y

personal de alto rango de la Firma, para la admisin y permanencia de los
clientes.
La adhesin de los miembros de la Firma o Estudio Contable, a los

programas de desarrollo profesional.
4.9.1
Ejercicio Prctico
La Corporacin Mateo Ltda., es una institucin financiera que est controlada por
la Superintendencia de Bancos y Seguros, para el normal desempeo de sus
actividades tiene creada la Unidad de Auditora Interna, la misma que se encarga
de realizar en forma continua las evaluaciones y revisiones a las distintas reas de
la Corporacin, para garantizar el cumplimiento de la normativa emitida por la
Superintendencia de Bancos y Seguros, la Junta Bancaria y dems organismos de
Administracin y Control.
En el contexto mencionado, la unidad necesita realizar sus exmenes de

evaluacin con un alto ndice de profesionalismo, objetividad e Independencia, por
lo que se hace necesaria la implementacin de adecuados controles de calidad,
para lo que se ha diseado un proceso que consta de tres fases:
177
FASE 1
PLANIFICACIN GENERAL DE LA SUPERVISIN
Antecedentes
Las Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento, relativas a la ejecucin
del trabajo, exigen que las labores de control sean adecuadamente planificadas, en
base al plan anual de actividades de control y de conformidad con los recursos
humanos y financieros requeridos, se elaborar un cronograma de actividades de
supervisin.
Objetivos
Permitir que la supervisin se practique de una manera eficiente, econmica

y efectiva.
Posibilitar el cumplimiento del plan anual de labores.
Asignar el personal suficiente de supervisin.
Optimizar la utilizacin de los recursos disponibles.
Permitir al supervisor la ejecucin de sus labores en base a secuencias

lgicas de distribucin de tiempo y procedimientos acorde a las
necesidades.
Satisfacer los propsitos fundamentales de control.
Programacin de la supervisin
Deber ser diseada por el supervisor,
incluyendo procedimientos que los
considere necesarios de acuerdo al criterio profesional y en funcin del examen

que se va ha ejecutar.
178
Procedimientos a ejecutar en la Supervisin.
En la preparacin de la Auditora
Verificar la adecuada planificacin
Evaluar los programas de auditora y cuestionarios de control interno
Constatar la adecuada instalacin del equipo en el lugar de trabajo
En el trabajo de campo
Verificar la razonabilidad de la evaluacin del sistema de control interno
Verificar el razonable cumplimiento de los programas de auditoria
Verificar la adecuada elaboracin de los papeles de trabajo
La calidad y suficiencia de la evidencia obtenida
La utilizacin adecuada del tiempo de acuerdo a lo programado
Calidad del trabajo efectuado por los miembros del equipo
Avance progresivo de la elaboracin del informe desde el inicio del proceso de

auditora.
179
Controles necesarios luego de la ejecucin
El trabajo desarrollado es necesario ser revisado, para considerar s:
1. El trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de auditora
2. El trabajo desarrollado y los resultados han sido documentados
3. Los asuntos significativos de auditora han sido resueltos o se reflejan en

conclusiones de auditora
4. Los objetivos de los procedimientos de auditora han sido logrados
5. Las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo
desempeado y soportan la opinin de auditora
YANZA AUDITORES
AUDITOR EXTERNO
180
En la elaboracin del informe
Analizar el contenido del borrador del informe verificando el cumplimiento de

los siguientes requisitos
Que sea conciso, claro y completo, para que facilite su comprensin
Que sea veraz y objetivo
Que los comentarios y conclusiones se encuentren debidamente sustentados

en papeles de trabajo
Que las recomendaciones se ajusten a la realidad del departamento

examinado y sean aplicables
Que las desviaciones detectadas se cuantifiquen cuando sea posible
Que la estructura formal del informe sea la ms adecuada.
YANZA AUDITORES
AUDITOR EXTERNO
181
FASE 2
IMPLEMENTACIN DEL CDIGO DE TICA
Cdigo de tica
El presente documento establece los requerimientos ticos que debe poseer el
equipo de auditora para establecer controles de calidad en la ejecucin de la
Auditora.
a. Requisitos profesionales. El personal de la firma observar los principios de
Independencia,
Integridad,
Objetividad,
Confidencialidad
Conducta
Profesional.
b. Competencia y Habilidad. El personal debe tener estndares tcnicos y
competencia profesional requeridos para cumplir con sus responsabilidades.
c. Asignacin. Este trabajo debe ser asignado a personal que tenga cierto grado
de entrenamiento tcnico y eficiencia requeridos para las circunstancias.
d. Delegacin. Deber haber direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos
los niveles para proporcionar certeza razonable de que el trabajo efectuado
cumple con las normas de calidad adecuadas.
e. Consultas. Cada vez que sea necesario, se consultar dentro o fuera de la
firma, con aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados.
f. Aceptacin y retencin de clientes. Se debe realizar una evaluacin de los
clientes prospecto y una revisin sobre una base de datos continua de los
clientes existentes y se considerar la capacidad e independencia de la firma
para dar servicio al cliente en forma apropiada y la integridad de la
administracin del cliente.
g. Monitoreo. Deber hacerse de manera continua y adecuada sobre la
efectividad operacional de las polticas y procedimientos de control de calidad.
YANZA AUDITORES
AUDITOR EXTERNO
182
FASE 3
IMPLEMENTACIN DEL REGLAMENTO DE CALIDAD
REGLAMENTO DE CALIDAD
Los socios de la firma Yanza Auditores, deben ser miembros idneos.
La firma debe ser independiente, y que todos los socios y dems personal sean
honestos y dignos de confianza, medidos a toda prueba en los aspectos de
confidencialidad y reserva profesional sobre la informacin de terceros.
El personal de auditores asignado para realizar un trabajo de auditora es

supervisado adecuadamente.
Existe un acuerdo escrito de cumplimiento dentro de la firma, para discutir y buscar

soluciones idneas y tcnicas, cuando surjan diferencias de criterio u opinin sobre
cualquier tema profesional.
Existir procedimientos razonables para la contratacin y promocin del personal

profesional.
Existir criterios claros y profesionales en el contexto de los socios y personal de

alto rango de la firma, para la admisin y permanencia de los clientes.
La firma de auditora ha implementado polticas y procedimientos de control de

calidad diseados para asegurar que todas las auditoras son conducidas de
acuerdo a las NIAAs.
YANZA AUDITORES
AUDITOR EXTERNO
183
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1
CONCLUSIONES
Una vez ejecutada y concluida la investigacin realizada se presentan las siguientes

conclusiones:
Los
cambios
que
manifiesta
el
mundo
actual,
en
razn
de
la
internacionalizacin de la economa, unidos a los requerimientos de

informacin de las empresas en un mercado competitivo, en el cual, la
eficiencia es factor fundamental del xito, hacen presente la importancia que
representan los colegios de contadores pblicos y auditores, porque se han
convertido en la principal fuente de apoyo para todo actor del mundo
empresarial, estatal e individual,
ya que stos requieren actualizarse,
informarse y asesorarse, sobre la situacin econmica, financiera y contable

de los entes que conforman el amplio mundo comercial, industrial y de
servicios, como tambin de la realizacin de investigaciones y trabajos
relacionados con la profesin.
La auditora es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por un

profesional
independiente
competente,
acerca
de
la
informacin
cuantificable de una entidad econmica especifica, con el propsito de

determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente entre la
informacin cuantificable y los criterios establecidos. Su importancia es
reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose conocimientos de su
existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin humana.
184
En la actualidad la auditora es de suma importancia en el mundo de los

negocios, porque como ciencia y tcnica de la informacin financiera y
operacional de los entes econmicos, debe cumplir con exigencias cada da
mayores y estar al tanto de las crecientes necesidades de las empresas.
Es necesario armonizar los procedimientos contables para que la informacin

sea fiable, objetiva, relevante y comparable a nivel internacional y en especial
debido a la globalizacin e internacionalizacin de la economa, que elimin
fronteras y facilit la realizacin de negocios desde y hacia cualquier parte de
casi todo el mundo, a travs las Normas Internacionales de Auditora y
Aseguramiento (NIAAs).
La aplicacin de las Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento,

plantean importantes problemas prcticos, que requieren una respuesta
coordinada en el plano nacional, con la participacin de todas las partes
interesadas pertinentes, incluidos el gobierno, las entidades reguladoras, los
emisores nacionales de normas, los rganos contables, firmas de auditora y
profesionales y organizaciones de capacitacin.
Dichas normas se consideran fundamentales para transar en un mercado

abierto dentro de una base homognea y con parmetros slidos, que le
brinden seguridad a quienes interactan con los entes econmicos, a efecto
de que los usuarios de la informacin posean elementos de juicio
estructurados, desde un sistema de informacin contable nacional,
configurado a partir de las Normas Internacionales de Auditoria y
Aseguramiento.
Adicionalmente la profesin de auditora, en el afn de responder con

excelencia al compromiso planteado, por la sociedad mundial a las labores de
control que realiza, ha diseado e implementado las Normas Internacionales
de Auditoria y Aseguramiento, las mismas que tienen un rango superior al
haberse introducido el acpite del Aseguramiento, con el fin de proporcionar
185
un alto nivel de seguridad, por cuanto el Contador Pblico debe evaluar

adecuadamente el riesgo de auditora, que da inicio desde los aspectos
previos a la contratacin, siguiendo con la Planeacin hasta concluir con el
Informe, proporcionado de esta manera un alto ndice de confianza a los
diferentes usuarios de los estados financieros, y por consiguiente la
correspondiente credibilidad de sus contenidos.
Finalmente ha sido necesario que las Normas Internacionales de Auditora y

Aseguramiento, consideren la renovacin de todo el proceso de gestin de
calidad en el trabajo de control y revisin, que ejecutan los Auditores, para
garantizar el profesionalismo, independencia y objetividad de sus informes.
186
5.2
RECOMENDACIONES
Los Colegios de Contadores Pblicos y Auditores, deben permanentemente

mantenerse actualizados en las normativas, polticas y procedimientos,
adoptados por los organismos de administracin y control a nivel mundial, para
ser el apoyo idneo de los sectores econmicos productivos y trabajar en
investigaciones con la economa internacionalizada, para elaborar nuevas
propuestas de control integral.
El Auditor debe estar debidamente capacitado en la normativa mundial,
existente para el desempeo de su profesin,
para certificar que la
informacin evaluada de una entidad econmica especifica, est presentada

en trminos de razonabilidad e informar sobre el grado de cumplimiento de los
criterios establecidos.
La normativa en la que se basa el funcionamiento de la Auditora, debe estar
disea con claros conceptos de flexibilidad, dinamismo y oportunidad, para que
permitan la adaptacin de cambios en las tcnicas y procedimientos en forma
permanente, para que las funciones de control que realiza, estn acordes al
dinmico cambio que mantienen las economas globalizadas del mundo actual.
Para ejecutar adecuadamente el contenido tcnico legal de las Normas
Internacionales de Auditora y Aseguramiento NIAAs., es necesario armonizar
los procedimientos contables para que la informacin sea fiable, objetiva,
relevante y comparable a nivel internacional, para satisfacer los requerimientos
de informacin auditada, comparable entre distintos pases de una misma
economa globalizada.
Los organismos de control de nuestro pas, para la aplicacin de las Normas
Internacionales de Auditoria y Aseguramiento, deben disear, planificar y
ejecutar un verdadero proceso de capacitacin de todos los actores
187
interesados, incluidos entidades del gobierno, entidades reguladoras, emisores

nacionales de normatividad, organismos contables, firmas de auditora y
profesionales, con aplicacin de metodologas prcticas ajustadas a nuestra
realidad nacional.
Las Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento, deben ser
entendidas y socializadas por los organismos de control de nuestro pas, como
requisitos fundamentales para actuar en un sistema de informacin abierto,
dentro de una base homognea y con parmetros slidos, que le brinden
seguridad a quienes interactan con los entes econmicos, a efecto de que los
usuarios de la informacin posean elementos de juicio respaldados por un
sistema de informacin nacional de confianza y aseguramiento.
Los organismos de control de las actividades de Auditora, para responder con
excelencia al compromiso planteado por la sociedad mundial, a las labores de
control que realizan, debern mantener comisiones tcnicas que actualicen y
supervisen permanentemente el cabal y oportuno cumplimiento de las Normas
Internacionales de Auditoria y Aseguramiento, as como el proceso de gestin
de calidad realizado en el trabajo de revisin, proporcionado de esta manera
un alto ndice de confianza a los diferentes usuarios de los estados financieros
y por consiguiente la correspondiente credibilidad del contenido de sus
informes.
188
6. ANEXOS
6.1

EVALUACIN PREVIA
ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
CUESTIONARIO
No.
PREGUNTAS
RESPUESTAS
SI
NO
COMENTARIOS
NA
1
2
3
4
5
6
7
189
6.2
FASES
PLANIFICACIN DE LA AUDITORA
ACTIVIDADES
HORAS
RESPONSABLES
TOTAL
190
6.3
CORPORACIN MATEO
AL 31 DE DICIEMBRE DE .
FECHA
ACTIVIDAD
RESPONSABLE
OBSERVACION
191
6.4

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
PT
SI/NO
CT
SUMAN
ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA
ACTAS Y CONTRATOS
ORGANIZACIN Y ESTRUCTURA DE LA EMPRESA
NIVEL DE CONFIANZA: NC = CT/PTx100
NIVEL DE RIESGO INHERENTE: RI= 100% - NC%
192
6.5
MATRZ DE CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA Y

RIESGO
MATRIZ DE CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA Y RIESGO

COMPONENTES: CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
PUNTOS DE CONTROL
SUMAN
193
7.
BIBLIOGRAFA
BLANCO, Yanel, Normas y procedimientos de Auditora Integral, Segunda

edicin 2003
Cdigo de tica
Declaraciones sobre Normas de Auditora
FONSECA, Ren, Auditora un Enfoque Moderno de Planificacin y Control
HOLMES, Arthur, Auditoria Principios y Procedimientos
MADARIAGA, Juan, Manual Prctico de Auditoria, Mxico 2004 Primera
Edicin
Normas y Procedimientos de Auditora, Instituto Mexicano de Auditores

Normas
Internacionales
de
Auditora
Aseguramiento,
Normas
Internacionales de Auditora y Normas Ecuatorianas de Auditora
Registros Oficiales
Resoluciones Superintendencia de Bancos y Seguros
SANCHEZ, Gabriel, Auditora de Estados Financieros segunda Edicin 2006
SUAREZ , Andrs, La Moderna Auditora
WHITTINGTON, Auditoria un Enfoque Integral, 12 edicin

194
INDICE DE CONTENIDOS
CONTENIDO
PAG.
CAPTULO I .........................................................................................................................................3
EL AUDITOR ........................................................................................................................................3
1.1.
Antecedentes ...........................................................................................................................3
1.2.
Definicin..................................................................................................................................3
1.3.
Funciones Generales ...............................................................................................................4
1.4.
Responsabilidad Profesional ....................................................................................................5
1.4.1.
1.5.
Elementos de Responsabilidad Civil Profesional.................................................................8

Definicin de Informe del Auditor .......................................................................................... 10
1.5.1.
Importancia del Informe .................................................................................................... 11
1.5.2.
Contenido del Informe ....................................................................................................... 11
1.5.3.
Clasificacin del Informe ................................................................................................... 12
1.5.4.
Puntos Incluidos en la Auditora........................................................................................ 14
1.5.5.
Responsabilidad Frente a Usuarios del Informe ............................................................... 15
1.5.6.
La tica Profesional .......................................................................................................... 16
1.6.
Cdigo de tica del Auditor ................................................................................................... 16
CAPITULO II ..................................................................................................................................... 21
AUDITORA ....................................................................................................................................... 21
2.1
Generalidades ....................................................................................................................... 21
2.2
Definicin............................................................................................................................... 22
2.3
Objetivos ............................................................................................................................... 22
2.4
Finalidad ................................................................................................................................ 23
2.5
Clasificacin de la Auditora .................................................................................................. 24
2.5.1
De acuerdo a quienes realizan el examen ........................................................................ 24
2.5.2
De acuerdo al rea examinada o examinar. .................................................................... 28
2.6
Fases de la Auditora ............................................................................................................ 39
2.6.1
Planificacin ...................................................................................................................... 39
2.6.2
Ejecucin ........................................................................................................................... 42
2.6.3
Informe .............................................................................................................................. 48
2.7
Procedimientos de Auditora ................................................................................................. 49
2.7.1
Naturaleza de los procedimientos de auditora ................................................................. 50
2.7.2
Alcance de los procedimientos de auditora ..................................................................... 50
2.7.3
Oportunidad de los procedimientos de auditora .............................................................. 51
2.8
2.8.1
Programas de Auditora ........................................................................................................ 54

Caractersticas del Programa de Auditora ....................................................................... 55
195
2.8.2
Contenido de los Programas de Auditora ........................................................................ 56
2.8.3
Ventajas del Programa de Auditora ................................................................................. 57
2.9
Papeles de Trabajo ............................................................................................................... 58
2.9.1
Definicin........................................................................................................................... 58
2.9.2
Objetivo ............................................................................................................................. 59
2.9.3
Importancia........................................................................................................................ 60
2.9.4
Propiedad, Custodia y Conservacin de los Papeles de Trabajo. .................................... 61
2.9.5
Contenido de los Papeles de Trabajo ............................................................................... 61
2.9.6
Clases de Papeles de Trabajo .......................................................................................... 63
2.9.7
Archivos de papeles de trabajo ......................................................................................... 64
2.9.8
Marcas de Auditora .......................................................................................................... 66
2.9.9
Esquema de Marcas de Auditora ..................................................................................... 67
2.10
Organismos que regulan la actividad profesional ................................................................. 68
CAPITULO III .................................................................................................................................... 71

ANLISIS E INTERPRETACIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORAY
ASEGURAMIENTO........................................................................................................................... 71
3.1
Antecedentes ........................................................................................................................ 71
3.2
Introduccin ........................................................................................................................... 71
3.3
Importancia............................................................................................................................ 72
3.4
Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento ....................................................... 73
3.4.1
(100 199 Asuntos Introductorios) ................................................................................... 76
3.4.2
(200 299 Responsabilidades) ........................................................................................ 80
3.4.3
(300 399 Planificacin) ................................................................................................... 89
3.4.4
(400 499 Control Interno) ............................................................................................... 94
3.4.5
(500 599 Evidencia de Auditora) ................................................................................. 100
3.4.6
(600 699 Uso del Trabajo de Otro Auditor) .................................................................. 119
3.4.7
(700 799 Conclusiones y Dictamen de Auditoria) ........................................................ 123
3.4.8
(800 899 reas Especializadas) .................................................................................. 128
3.4.9
(900 999 Servicios Relacionados) ............................................................................... 130
3.4.10
(1000 1100 Declaraciones Internacionales de Auditora) ............................................ 134
CAPITULO IV .................................................................................................................................. 146

EJERCICIOS PRCTICOS APLICADOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y
ASEGURAMIENTO NIAAs. ............................................................................................................ 146
4.1
Alcance de las NIAAs .......................................................................................................... 146
4.2
Evaluacin previa: ............................................................................................................... 147
4.2.1
4.3

Presentacin de oferta: ....................................................................................................... 150
196
4.3.1
4.4
4.4.1
4.5
4.5.1
4.6
4.6.1
4.7
4.7.1
4.8
4.8.1
4.9
4.9.1

Aceptacin de un cliente: .................................................................................................... 154
Ejercicio Prctico: ............................................................................................................ 154
Contratos de Auditora y Aseguramiento: ........................................................................... 157
Desarrollo de la auditora .................................................................................................... 161
Evaluacin de riesgos en el desarrollo de la auditora financiera ....................................... 169
Obtencin de niveles de certeza: ........................................................................................ 173
Controles de calidad ........................................................................................................... 176
CAPITULO V ................................................................................................................................... 184

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES .................................................................................. 184
5.1
CONCLUSIONES ............................................................................................................... 184
5.2
RECOMENDACIONES ....................................................................................................... 187
6.
INDICE DE ANEXOS .............................................................................................................. 189
6.1
6.2
PLANIFICACIN DE LA AUDITORA ................................................................................ 190
6.3
RESUMEN DE ACTIVIDADES ETAPA DE EJECUCIN .................................................. 191
6.4
6.5
MATRZ DE CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA Y RIESGO............................. 193
7.
BIBLIOGRAFA ....................................................................................................................... 194
197

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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

ANLISIS E INTERPRETACIN DE LAS NORMAS

PREVIO LA OBTENCIN DEL TTULO DE INGENIERA EN

DIRECTOR DE TESIS: DR. HERNAN GONGORA E.

QUITO, DM. MARZO DE 2012

Dedico esta investigacin:

Mi sincero agradecimiento a la Universidad Central del Ecuador, a la

AUTORIZACIN DE LA AUTORA INTELECTUAL

INTERNACIONALES DE AUDITORA Y ASEGURAMIENTO, por la presente

Los derechos que como autora me corresponden, con excepcin de la presente

Quito, a 16 de marzo de 2012

Funciones Generales ...............................................................................................................4

Responsabilidad Profesional ....................................................................................................5

Elementos de Responsabilidad Civil Profesional.................................................................8

Importancia del Informe .................................................................................................... 11

Contenido del Informe ....................................................................................................... 11

Clasificacin del Informe ................................................................................................... 12

Puntos Incluidos en la Auditora........................................................................................ 14

Responsabilidad Frente a Usuarios del Informe ............................................................... 15

La tica Profesional .......................................................................................................... 16

Cdigo de tica del Auditor ................................................................................................... 16

Clasificacin de la Auditora .................................................................................................. 24

De acuerdo a quienes realizan el examen ........................................................................ 24

De acuerdo al rea examinada o examinar. .................................................................... 28

Fases de la Auditora ............................................................................................................ 39

Procedimientos de Auditora ................................................................................................. 49

Naturaleza de los procedimientos de auditora ................................................................. 50

Alcance de los procedimientos de auditora ..................................................................... 50

Oportunidad de los procedimientos de auditora .............................................................. 51

Programas de Auditora ........................................................................................................ 54

Contenido de los Programas de Auditora ........................................................................ 56

Ventajas del Programa de Auditora ................................................................................. 57

Papeles de Trabajo ............................................................................................................... 58

Propiedad, Custodia y Conservacin de los Papeles de Trabajo. .................................... 61

Contenido de los Papeles de Trabajo ............................................................................... 61

Clases de Papeles de Trabajo .......................................................................................... 63

Archivos de papeles de trabajo ......................................................................................... 64

Marcas de Auditora .......................................................................................................... 66

Esquema de Marcas de Auditora ..................................................................................... 67

Organismos que regulan la actividad profesional ................................................................. 68

CAPITULO III .................................................................................................................................... 71

Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento ....................................................... 73

(100 199 Asuntos Introductorios) ................................................................................... 76

(200 299 Responsabilidades) ........................................................................................ 80

(300 399 Planificacin) ................................................................................................... 89

(400 499 Control Interno) ............................................................................................... 94

(500 599 Evidencia de Auditora) ................................................................................. 100

(600 699 Uso del Trabajo de Otro Auditor) .................................................................. 119

(700 799 Conclusiones y Dictamen de Auditoria) ........................................................ 123

(800 899 reas Especializadas) .................................................................................. 128

(900 999 Servicios Relacionados) ............................................................................... 130

(1000 1100 Declaraciones Internacionales de Auditora) ............................................ 134

CAPITULO IV .................................................................................................................................. 146

Alcance de las NIAAs .......................................................................................................... 146

Evaluacin previa: ............................................................................................................... 147

Ejercicio Prctico ............................................................................................................. 147

Ejercicio Prctico ............................................................................................................. 150

CAPITULO V ................................................................................................................................... 184

CONCLUSIONES ............................................................................................................... 184

RECOMENDACIONES ....................................................................................................... 187

INDICE DE ANEXOS .............................................................................................................. 189

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO ....................................................................... 189