Codigo Tributario Boliviano (2 MB)

CDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO
LEY N 2492

Actualizado al 30 de junio de 2015
AUTORIDAD DE IMPUGNACIN TRIBUTARIA

LEY N 2492

LEY N 2492

ACTUALIZADO AL 30 DE JUNIO DE 2015

LEY N 2492
Cdigo Tributario Boliviano

Texto Ordenado
Actualizado al 24 de septiembre de 2013
Autoridad de Impugnacin Tributaria
Primera Edicin
Director Ejecutivo General
Lic. Daney David Valdivia Coria
Actualizacin:
Telma Susana Togo Coca
Edicin
Comunicacin Institucional
Autoridad de Impugnacin Tributaria
Depsito Legal: 4-1-435-13 P.O.
Bolivia 2015

LEY N 2492
ndice
Presentacin
Cdigo Tributario Boliviano

Actualizado al 30 de junio 2015
TTULO I
NORMAS SUSTANTIVAS Y MATERIALES
TTULO II
30
GESTIN Y APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
TTULO III
63
IMPUGNACIN DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIN
TTULO IV
73
ILCITOS TRIBUTARIOS
TTULO V
105
PROCEDIMIENTO
PARA
EL
CONOCIMIENTO
Y
RESOLUCIN DE LOS RECURSOS DE ALZADA Y
JERRQUICO,
APLICABLES
ANTE
LA
SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA

LEY N 2492
Presentacin
La Autoridad de Impugnacin Tributaria (AIT) al ser un tribunal
administrativo que conoce y resuelve los recursos de alzada y jerrquico
que se interponen en contra de los actos definitivos de la Administracin
Tributaria (Servicio de Impuestos Nacionales, Aduana Nacional y
Gobiernos Autnomos Municipales) imparte justicia tributaria. Su principal
herramienta luego de la Constitucin Poltica del Estado Plurinacional de
Bolivia es la Ley N 2492-Cdigo Tributario Boliviano, promulgada el 2 de
agosto de 2003, su modificacin a travs de la Ley 3092 del 7 de julio de
2007 y la Ley N 1990 General de Aduanas promulgada el de 28 de julio de
1999, as como su reglamento promulgado por Decreto Supremo N 25870
de 11 de agosto de 2000.
Las normas mencionadas, a ms de una dcada de su promulgacin,
fueron modificadas y existieron derogaciones debido, entre otros, a la
constante necesidad de regular las nuevas formas de transaccin
comercial, avance tecnolgico y comportamiento de los contribuyentes
(sujetos pasivos).
La dispersin de normas, provoca incertidumbre al momento de aplicar la
normativa tributaria, contradiciendo la obligacin de brindar seguridad
jurdica en el conocimiento de la normativa vigente, como derecho a los
administrados y administradores; razones por las que la AIT procedi a
ordenar los textos referidos.

LEY N 2492
En ese sentido, se presenta el texto actualizado del Cdigo Tributario

Boliviano (CTB) al 24 de septiembre de 2013. Donde se incorpor de
manera sistemtica y coherente las modificaciones y se anota las
derogaciones dispuestas por el rgano Legislativo, rgano Ejecutivo o por
el Tribunal Constitucional Plurinacional del Bolivia, segn corresponda a
objeto de contar con textos de referencia, cuya publicacin informtica y/o
impresa ha sido autorizada por la Direccin General Ejecutiva de la Gaceta
Oficial de Bolivia.
El objeto de esta publicacin tiene como pblico objetivo a los servidores
pblicos de la AIT para que cuenten con un documento que optimice el
trabajo diario que desarrollan y para que puedan contar con un documento
oficial de la mencionada norma.
Esta actualizacin como un aporte a la sociedad boliviana es tambin de
utilidad para los contribuyentes, administraciones tributarias y para
quienes quieren conocer la materia tributaria.
Lic. Daney David Valdivia Coria

Director Ejecutivo General a.i.
Autoridad General de Impugnacin Tributaria

LEY N 2492

TEXTO ORDENADO
ACTUALIZADO AL 30 DE JUNIO DE 2015
LEY N 2492
DE 2 DE AGOSTO DE 2003
TTULO I
NORMAS SUSTANTIVAS Y MATERIALES
CAPTULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
Seccin I: MBITO DE APLICACIN, VIGENCIA Y PLAZOS
ARTCULO 1 (mbito de Aplicacin). Las disposiciones de este Cdigo
establecen los principios, instituciones, procedimientos y las normas
fundamentales que regulan el rgimen jurdico del sistema tributario
boliviano y son aplicables a todos los tributos de carcter nacional,
departamental, municipal y universitario.
ARTCULO 2 (mbito Espacial). Las normas tributarias tienen aplicacin
en el mbito territorial sometido a la facultad normativa del rgano
competente para dictarlas, salvo que en ellas se establezcan lmites
territoriales ms restringidos.
Tratndose de tributos aduaneros, salvo lo dispuesto en convenios
internacionales o leyes especiales, el mbito espacial est constituido por el
territorio nacional y las reas geogrficas de territorios extranjeros donde
rige la potestad aduanera, en virtud a Tratados o Convenios Internacionales
suscritos por el Estado.
ARTCULO 3 (Vigencia). Las normas tributarias regirn a partir de su
publicacin oficial o desde la fecha que ellas determinen, siempre que
hubiera publicacin previa.
El Artculo contempla la derogatoria del Prrafo Segundo, dispuesta por
el numeral 1 de las Disposiciones Derogatorias de la Ley N 031 de
19/07/2010. (Ley 031).

LEY N 2492
ARTCULO 4 (Plazos y Trminos). Los plazos relativos a las normas

tributarias son perentorios y se computarn en la siguiente forma:
1. Los plazos en meses se computan de fecha a fecha y si en el mes de

vencimiento no hubiera da equivalente, se entiende que el plazo
acaba el ltimo da del mes. Si el plazo se fija en aos, se entendern
siempre como aos calendario.
2. Los plazos en das que determine este Cdigo, cuando la norma

aplicable no disponga expresamente lo contrario, se entendern
siempre referidos a das hbiles administrativos en tanto no excedan
de diez (10) das y siendo ms extensos se computarn por das
corridos.
3. Los plazos y trminos comenzarn a correr a partir del da siguiente

hbil a aquel en que tenga lugar la notificacin o publicacin del acto
y concluyen al final de la ltima hora del da de su vencimiento. En
cualquier caso, cuando el ltimo da del plazo sea inhbil se
entender siempre prorrogado al primer da hbil siguiente.
4. Se entienden por momentos y das hbiles administrativos, aquellos

en los que la Administracin Tributaria correspondiente cumple sus
funciones, por consiguiente, los plazos que vencieren en da inhbil
para la Administracin Tributaria, se entendern prorrogados hasta el
da hbil siguiente.
El Artculo contempla la declaratoria de inconstitucionalidad del
ltimo prrafo, segn Sentencia Constitucional N 0079/2006 de
16/10/2006, con efecto derogatorio, conforme al Artculo 58,
Pargrafo III de la Ley N 1836 de 01/04/1998. (SC 0079/2006)
Seccin II: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
I.
ARTCULO 5 (Fuente, Prelacin Normativa y Derecho Supletorio).

Con carcter limitativo, son fuente del Derecho Tributario con la
siguiente prelacin normativa:

LEY N 2492
1. La Constitucin Poltica del Estado.

2. Los Convenios y Tratados Internacionales aprobados por el
3.
4.
5.
6.
7.
Poder Legislativo.
El presente Cdigo Tributario.
Las Leyes.
Los Decretos Supremos.
Resoluciones Supremas.
Las dems disposiciones de carcter general dictadas por los
rganos administrativos facultados al efecto con las
limitaciones y requisitos de formulacin establecidos en este
Cdigo.
Tambin constituyen fuente del Derecho Tributario las Ordenanzas

Municipales de tasas y patentes, aprobadas por el Honorable Senado
Nacional, en el mbito de su jurisdiccin y competencia.
II.
Tendrn carcter supletorio a este Cdigo, cuando exista vaco en el

mismo, los principios generales del Derecho Tributario y en su
defecto los de otras ramas jurdicas que correspondan a la naturaleza
y fines del caso particular.
ARTCULO 6 (Principio de Legalidad o Reserva de Ley).
I.
Slo la Ley puede:
1. Crear, modificar y suprimir tributos, definir el hecho generador

de la obligacin tributaria; fijar la base imponible y alcuota o el
lmite mximo y mnimo de la misma; y designar al sujeto
pasivo.
2. Excluir hechos econmicos gravables del objeto de un tributo.

3. Otorgar y suprimir exenciones, reducciones o beneficios.
4. Condonar total o parcialmente el pago de tributos, intereses y
sanciones.
5. Establecer los procedimientos jurisdiccionales.

LEY N 2492
6. Tipificar los ilcitos tributarios y establecer las respectivas

sanciones.
7. Establecer privilegios y preferencias para el cobro de las

obligaciones tributarias.
8. Establecer regmenes suspensivos en materia

aduanera.
El Artculo contempla la derogatoria del pargrafo II, dispuesta por

el numeral 1 de las Disposiciones Derogatorias de la Ley N 031
de 19/07/2010. (Ley 031).
ARTCULO 7 (Gravamen Arancelario). Conforme lo dispuesto en los

acuerdos y convenios internacionales ratificados constitucionalmente, el
Poder Ejecutivo mediante Decreto Supremo establecer la alcuota del
Gravamen Arancelario aplicable a la importacin de mercancas cuando
corresponda los derechos de compensacin y los derechos antidumping.
ARTCULO 8 (Mtodos de Interpretacin y Analoga).
I.
Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los
mtodos admitidos en Derecho, pudindose llegar a resultados
extensivos o restrictivos de los trminos contenidos en aquellas. En
exenciones tributarias sern interpretados de acuerdo al mtodo
literal.
II.
Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones

definidas por otras ramas jurdicas, sin remitirse ni apartarse
expresamente de ellas, la interpretacin deber asignar el significado
que ms se adapte a la realidad econmica. Para determinar la
verdadera naturaleza del hecho generador o imponible, se tomar en
cuenta:
a) Cuando el sujeto pasivo adopte formas jurdicas manifiestamente
inapropiadas o atpicas a la realidad econmica de los hechos
gravados, actos o relaciones econmicas subyacentes en tales
formas, la norma tributaria se aplicar prescindiendo de esas
formas, sin perjuicio de la eficacia jurdica que las mismas tengan
en el mbito civil u otro.
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b) En los actos o negocios en los que se produzca simulacin, el

hecho generador gravado ser el efectivamente realizado por las
partes con independencia de las formas o denominaciones jurdicas
utilizadas por los interesados. El negocio simulado ser irrelevante a
efectos tributarios.
III.
La analoga ser admitida para llenar los vacos legales, pero en

virtud de ella no se podrn crear tributos, establecer exclusiones ni
exenciones, tipificar delitos y definir contravenciones, aplicar
sanciones, ni modificar normas existentes.
CAPTULO II
LOS TRIBUTOS
ARTCULO 9 (Concepto y Clasificacin).
I.
Son tributos las obligaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de
su poder de imperio, impone con el objeto de obtener recursos para
el cumplimiento de sus fines.
II.
Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas, contribuciones

especiales; y
III.
Las Patentes Municipales establecidas conforme a lo previsto por la

Constitucin Poltica del Estado, cuyo hecho generador es el uso o
aprovechamiento de bienes de dominio pblico, as como la
obtencin de autorizaciones para la realizacin de actividades
econmicas.
ARTCULO 10 (Impuesto). Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene

como hecho generador una situacin prevista por Ley, independiente de
toda actividad estatal relativa al contribuyente.
ARTCULO 11 (Tasa).
I.
Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestacin
de servicios o la realizacin de actividades sujetas a normas de
Derecho Pblico individualizadas en el sujeto pasivo, cuando
concurran las dos (2) siguientes circunstancias:
1.
Que dichos servicios y actividades sean de solicitud o recepcin

obligatoria por los administrados.
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LEY N 2492
2.
Que para los mismos, est establecida su reserva a favor del

sector pblico por referirse a la manifestacin del ejercicio de
autoridad.
II.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual

o la contraprestacin recibida del usuario en pago de servicios no
inherentes al Estado.
III.
La recaudacin por el cobro de tasas no debe tener un destino ajeno

al servicio o actividad que constituye la causa de la obligacin.
ARTCULO 12 (Contribuciones Especiales). Las contribuciones

especiales son los tributos cuya obligacin tiene como hecho generador,
beneficios derivados de la realizacin de determinadas obras o actividades
estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin
de dichas obras o actividades que constituyen el presupuesto de la
obligacin. El tratamiento de las contribuciones especiales emergentes de
los aportes a los servicios de seguridad social se sujetar a disposiciones
especiales, teniendo el presente Cdigo carcter supletorio.
CAPTULO III
RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
Seccin I: OBLIGACIN TRIBUTARIA
ARTCULO 13 (Concepto). La obligacin tributaria constituye un vnculo
de carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante
garanta real o con privilegios especiales.
En materia aduanera la obligacin tributaria y la obligacin de pago se
regirn por Ley especial.
ARTCULO 14 (Inoponibilidad).
I.
Los convenios y contratos celebrados entre particulares sobre
materia tributaria en ningn caso sern oponibles al fisco, sin
perjuicio de su eficacia o validez en el mbito civil, comercial u otras
ramas del derecho.
II.
Las estipulaciones entre sujetos de derecho privado y el Estado,

contrarias a las leyes tributarias, son nulas de pleno derecho.
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LEY N 2492
ARTCULO 15 (Validez de los Actos). La obligacin tributaria no ser

afectada por ninguna circunstancia relativa a la validez o nulidad de los
actos, la naturaleza del contrato celebrado, la causa, el objeto perseguido
por las partes, ni por los efectos que los hechos o actos gravados tengan en
otras ramas jurdicas.
Seccin II: HECHO GENERADOR

ARTCULO 16 (Definicin). Hecho generador o imponible es el
presupuesto de naturaleza jurdica o econmica expresamente establecido
por Ley para configurar cada tributo, cuyo acaecimiento origina el
nacimiento de la obligacin tributaria.
ARTCULO 17 (Perfeccionamiento). Se considera ocurrido el hecho
generador y existentes sus resultados:
1.
En las situaciones de hecho, desde el momento en que se

hayan completado o realizado las circunstancias materiales
previstas por Ley.
2.
En las situaciones de derecho, desde el momento en que estn

definitivamente constituidas de conformidad con la norma legal
aplicable.
ARTCULO 18 (Condicin Contractual). En los actos jurdicos sujetos a

condicin contractual, si las normas jurdicas tributarias especiales no
disponen lo contrario, el hecho generador se considerar perfeccionado:
1. En el momento de su celebracin, si la condicin fuera
resolutoria.
2.
Al cumplirse la condicin, si sta fuera suspensiva.
ARTCULO 19 (Exencin, Condiciones, Requisitos y Plazo).

I.
Exencin es la dispensa de la obligacin tributaria materia;
establecida expresamente por Ley.
II.
La Ley que establezca exenciones, deber especificar las

condiciones y requisitos exigidos para su procedencia, los tributos
que comprende, si es total o parcial y en su caso, el plazo de su
duracin.
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LEY N 2492
ARTCULO 20 (Vigencia e Inafectabilidad de las Exenciones).

I. Cuando la Ley disponga expresamente que las exenciones deben ser
formalizadas ante la Administracin correspondiente, las exenciones
tendrn vigencia a partir de su formalizacin.
II.
La exencin no se extiende a los tributos instituidos con posterioridad a

su establecimiento.
III. La exencin, con plazo indeterminado an cuando fuera otorgada en

funcin de ciertas condiciones de hecho, puede ser derogada o
modificada por Ley posterior.
IV. Cuando la exencin est sujeta a plazo de duracin determinado, la

modificacin o derogacin de la Ley que la establezca no alcanzar a
los sujetos que la hubieran formalizado o se hubieran acogido a la
exencin, quienes gozarn del beneficio hasta la extincin de su plazo.
Seccin III: SUJETOS DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA

Subseccin I: SUJETO ACTIVO
ARTCULO 21 (Sujeto Activo). El sujeto activo de la relacin jurdica
tributaria es el Estado, cuyas facultades de recaudacin, control,
verificacin, valoracin, inspeccin previa, fiscalizacin, liquidacin,
determinacin, ejecucin y otras establecidas en este Cdigo son ejercidas
por la Administracin Tributaria nacional, departamental y municipal
dispuestas por Ley. Estas facultades constituyen actividades inherentes al
Estado.
Las actividades mencionadas en el prrafo anterior, podrn ser otorgadas
en concesin a empresas o sociedades privadas.
Subseccin II: SUJETO PASIVO
ARTCULO 22 (Sujeto Pasivo). Es sujeto pasivo el contribuyente o
sustituto del mismo, quien debe cumplir las obligaciones tributarias
establecidas conforme dispone este Cdigo y las Leyes.
ARTCULO 23 (Contribuyente). Contribuyente es el sujeto pasivo
respecto del cual se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria.
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LEY N 2492
Dicha condicin puede recaer:
1.
2.
3.
En las personas naturales prescindiendo de su capacidad segn el

derecho privado.
En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a quienes las
Leyes atribuyen calidad de sujetos de derecho.
En las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades
carentes de personalidad jurdica que constituyen una unidad
econmica o un patrimonio separado, susceptible de imposicin.
Salvando los patrimonios autnomos emergentes de procesos de
titularizacin y los fondos de inversin administrados por Sociedades
Administradoras de Fondos de Inversin y dems fideicomisos.
ARTCULO 24 (Intransmisibilidad). No perder su condicin de sujeto

pasivo, quien segn la norma jurdica respectiva deba cumplir con la
prestacin, aunque realice la traslacin de la obligacin tributaria a otras
personas.
ARTCULO 25 (Sustituto). Es sustituto la persona natural o jurdica
genricamente definida por disposicin normativa tributaria, quien en lugar
del contribuyente debe cumplir las obligaciones tributarias, materiales y
formales, de acuerdo con las siguientes reglas:
1. Son sustitutos en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las
personas naturales o jurdicas que en razn de sus funciones,
actividad, oficio o profesin intervengan en actos u operaciones en los
cuales deban efectuar la retencin o percepcin de tributos, asumiendo
la obligacin de empozar su importe al Fisco.
2. Son agentes de retencin las personas naturales o jurdicas
designadas para retener el tributo que resulte de gravar operaciones
establecidas por Ley.
3. Son agentes de percepcin las personas naturales o jurdicas
designadas para obtener junto con el monto de las operaciones que
originan la percepcin, el tributo autorizado.
4. Efectuada la retencin o percepcin, el sustituto es el nico
responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido,
considerndose extinguida la deuda para el sujeto pasivo por dicho
importe. De no realizar la retencin o percepcin, responder
solidariamente con el contribuyente, sin perjuicio del derecho de
repeticin contra ste.
5. El agente de retencin es responsable ante el contribuyente por las
retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las
autoricen.
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LEY N 2492
Subseccin III: SOLIDARIDAD Y EFECTOS

ARTCULO 26 (Deudores Solidarios).
I.
Estn solidariamente obligados aquellos sujetos pasivos respecto de
los cuales se verifique un mismo hecho generador, salvo que la Ley
especial dispusiere lo contrario. En los dems casos la solidaridad
debe ser establecida expresamente por Ley.
II.
Los efectos de la solidaridad son:
1. La obligacin puede ser exigida totalmente a cualquiera de los

deudores a eleccin del sujeto activo.
2. El pago total efectuado por uno de los deudores libera a los

dems, sin perjuicio de su derecho a repetir civilmente contra los
dems.
3. El cumplimiento de una obligacin formal por parte de uno de los
obligados libera a los dems.
4. La exencin de la obligacin alcanza a todos los beneficiarios,
salvo que el beneficio haya sido concedido a determinada
persona. En este caso, el sujeto activo podr exigir el
cumplimiento a los dems con deduccin de la parte proporcional
del beneficio.
5. Cualquier interrupcin o suspensin de la prescripcin, a favor o
en contra de uno de los deudores, favorece o perjudica a los
dems.
Subseccin IV: TERCEROS RESPONSABLES

ARTCULO 27 (Terceros Responsables). Son terceros responsables las
personas que sin tener el carcter de sujeto pasivo deben, por mandato
expreso del presente Cdigo o disposiciones legales, cumplir las
obligaciones atribuidas a aqul.
El carcter de tercero responsable se asume por la administracin de
patrimonio ajeno o por la sucesin de obligaciones como efecto de la
transmisin gratuita u onerosa de bienes.
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LEY N 2492
ARTCULO 28 (Responsables por la Administracin de Patrimonio

Ajeno).
I.
Son responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias
que derivan del patrimonio que administren:
1. Los padres, albaceas, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los directores, administradores, gerentes y representantes de las
personas jurdicas y dems entes colectivos con personalidad
legalmente reconocida.
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los
bienes de entes colectivos que carecen de personalidad jurdica.
4. Los mandatarios o gestores voluntarios respecto de los bienes
que administren y dispongan.
5. Los sndicos de quiebras o concursos, los liquidadores e
interventores y los representantes de las sociedades en
liquidacin o liquidadas, as como los administradores judiciales o
particulares de las sucesiones.
II. Esta responsabilidad alcanza tambin a las sanciones que deriven del
incumplimiento de las obligaciones tributarias a que se refiere este
Cdigo y dems disposiciones normativas.
ARTCULO 29 (Responsables por Representacin). La ejecucin
tributaria se realizar siempre sobre el patrimonio del sujeto pasivo, cuando
dicho patrimonio exista al momento de iniciarse la ejecucin. En este caso,
las personas a que se refiere el Artculo precedente asumirn la calidad de
responsable por representacin del sujeto pasivo y respondern por la
deuda tributaria hasta el lmite del valor del patrimonio que se est
administrando.
ARTCULO 30 (Responsables Subsidiarios). Cuando el patrimonio del
sujeto pasivo no llegara a cubrir la deuda tributaria, el responsable por
representacin del sujeto pasivo pasar a la calidad de responsable
subsidiario de la deuda impaga, respondiendo ilimitadamente por el saldo
con su propio patrimonio, siempre y cuando se hubiera actuado con dolo.
La responsabilidad subsidiaria tambin alcanza a quienes administraron el
patrimonio, por el total de la deuda tributaria, cuando ste fuera inexistente
al momento de iniciarse la ejecucin tributaria por haber cesado en sus
actividades las personas jurdicas o por haber fallecido la persona natural
titular del patrimonio, siempre y cuando se hubiera actuado con dolo.
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LEY N 2492
Quienes administren patrimonio ajeno sern responsables subsidiarios por

los actos ocurridos durante su gestin y sern responsables solidarios con
los que les antecedieron, por las irregularidades en que stos hubieran
incurrido, si conocindolas no realizaran los actos que fueran necesarios
para remediarlas o enmendarlas a excepcin de los sndicos de quiebras o
concursos, los liquidadores e interventores, los representantes de las
sociedades en liquidacin o liquidadas, as como los administradores
judiciales o particulares de las sucesiones, quines sern responsables
subsidiarios slo a partir de la fecha de su designacin contractual o
judicial.
ARTCULO 31 (Solidaridad entre Responsables). Cuando sean dos o
ms los responsables por representacin o subsidiarios de una misma
deuda, su responsabilidad ser solidaria y la deuda podr exigirse
ntegramente a cualquiera de ellos, sin perjuicio del derecho de ste a
repetir en la va civil contra los dems responsables en la proporcin que les
corresponda.
ARTCULO 32 (Derivacin de la Accin Administrativa). La derivacin
de la accin administrativa para exigir, a quienes resultaran responsables
subsidiarios, el pago del total de la deuda tributaria, requerir un acto
administrativo previo en el que se declare agotado el patrimonio del deudor
principal, se determine su responsabilidad y cuanta, bajo responsabilidad
funcionaria.
ARTCULO 33 (Notificacin e Impugnacin). El acto de derivacin de la
accin administrativa ser notificado personalmente a quienes resulten
responsables subsidiarios, indicando todos los antecedentes del acto. El
notificado podr impugnar el acto que lo designa como responsable
subsidiario utilizando los recursos establecidos en el presente Cdigo. La
impugnacin solamente se referir a la designacin como responsable
subsidiario y no podr afectar la cuanta de la deudad [deuda] en ejecucin.
ARTCULO 34 (Responsables Solidarios por Sucesin a Ttulo
Particular). Son responsables solidarios con el sujeto pasivo en calidad de
sucesores a ttulo particular:
1.
2.
Los donatarios y los legatarios, por los tributos devengados con

anterioridad a la transmisin.
Los adquirentes de bienes mercantiles por la explotacin de
estos bienes y los dems sucesores en la titularidad o
explotacin de empresas o entes colectivos con personalidad
jurdica o sin ella.
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LEY N 2492
La responsabilidad establecida en este artculo est limitada al valor de los

bienes que se reciban, a menos que los sucesores hubieran actuado con
dolo.
La responsabilidad prevista en el numeral 2 de este Artculo cesar a los
doce (12) meses de efectuada la transferencia, si sta fue expresa y
formalmente comunicada a la autoridad tributaria con treinta (30) das de
anticipacin por lo menos.
ARTCULO 35 (Sucesores de las Personas Naturales a Ttulo
Universal).
I.
Los derechos y obligaciones del sujeto pasivo y el tercero
responsable fallecido sern ejercitados o en su caso, cumplidos por
el heredero universal sin perjuicio de que ste pueda acogerse al
beneficio de inventario.
II.
En ningn caso sern transmisibles las sanciones, excepto las multas

ejecutoriadas antes del fallecimiento del causante que puedan ser
pagadas con el patrimonio de ste.
ARTCULO 36 (Transmisin de Obligaciones de las Personas

Jurdicas).
I.
Ningn socio podr recibir, a ningn ttulo, la parte que le
corresponda, mientras no queden extinguidas las obligaciones
tributarias de la sociedad o entidad que se liquida o disuelve.
II.
Las obligaciones tributarias que se determinen de sociedades o

entidades disueltas o liquidadas se transmitirn a los socios o
partcipes en el capital, que respondern de ellas solidariamente
hasta el lmite del valor de la cuota de liquidacin que se les hubiera
adjudicado.
En ambos casos citados se aplicarn los beneficios establecidos para los

trabajadores en la Ley General del Trabajo y los privilegios establecidos en
el Artculo 49 de este Cdigo.
Subseccin V: DOMICILIO TRIBUTARIO

ARTCULO 37 (Domicilio en el Territorio Nacional). Para efectos
tributarios las personas naturales y jurdicas deben fijar su domicilio dentro
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LEY N 2492
del territorio nacional, preferentemente en el lugar de su actividad comercial

o productiva.
ARTCULO 38 (Domicilio de las Personas Naturales). Cuando la
persona natural no tuviera domicilio sealado o tenindolo sealado, ste
fuera inexistente, a todos los efectos tributarios se presume que el domicilio
en el pas de las personas naturales es:
1.
2.
3.
El lugar de su residencia habitual o su vivienda permanente.

El lugar donde desarrolle su actividad principal, en caso de no
conocerse la residencia o existir dificultad para determinarla.
El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir
domicilio en los trminos de los numerales precedentes.
La notificacin as practicada se considerar vlida a todos los efectos

legales.
ARTCULO 39 (Domicilio de las Personas Jurdicas). Cuando la
persona jurdica no tuviera domicilio sealado o tenindolo sealado, ste
fuera inexistente, a todos los efectos tributarios se presume que el domicilio
en el pas de las personas jurdicas es:
1.
2.
3.
4.
El lugar donde se encuentra su direccin o administracin

efectiva.
El lugar donde se halla su actividad principal, en caso de no
conocerse dicha direccin o administracin.
El sealado en la escritura de constitucin, de acuerdo al
Cdigo de Comercio.
El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir
domicilio en los trminos de los numerales precedentes.
Para las Asociaciones de hecho o unidades econmicas sin personalidad

jurdica, se aplicarn las reglas establecidas a partir del numeral 2 de ste
Artculo.
La notificacin as practicada se considerar vlida a todos los efectos
legales.
20

LEY N 2492
ARTCULO 40 (Domicilio de los No Inscritos). Se tendr por domicilio de

las personas naturales y asociaciones o unidades econmicas sin
personalidad jurdica que no estuvieran inscritas en los registros respectivos
de las Administraciones Tributarias correspondientes, el lugar donde ocurra
el hecho generador.
ARTCULO 41 (Domicilio Especial). El sujeto pasivo y el tercero
responsable podrn fijar un domicilio especial dentro el territorio nacional a
los efectos tributarios con autorizacin expresa de la Administracin
Tributaria.
El domicilio as constituido ser el nico vlido a todos los efectos
tributarios, en tanto la Administracin Tributaria no notifique al sujeto pasivo
o al tercero responsable la revocatoria fundamentada de la autorizacin
concedida, o stos no soliciten formalmente su cancelacin.
Seccin IV: BASE IMPONIBLE Y ALCUOTA

ARTCULO 42 (Base Imponible). Base imponible o gravable es la unidad
de medida, valor o magnitud, obtenidos de acuerdo a las normas legales
respectivas, sobre la cual se aplica la alcuota para determinar el tributo a
pagar.
ARTCULO 43 (Mtodos de Determinacin de la Base Imponible). La
base imponible podr determinarse por los siguientes mtodos:
I.
Sobre base cierta, tomando en cuenta los documentos e

informaciones que permitan conocer en forma directa e indubitable
los hechos generadores del tributo.
II.
Sobre base presunta, en mrito a los hechos y circunstancias que,

por su vinculacin o conexin normal con el hecho generador de la
obligacin, permitan deducir la existencia y cuanta de la obligacin
cuando concurra alguna de las circunstancias reguladas en el artculo
siguiente.
III.
Cuando la Ley encomiende la determinacin al sujeto activo

prescindiendo parcial o totalmente del sujeto pasivo, sta deber
practicarse sobre base cierta y slo podr realizarse la determinacin
sobre base presunta de acuerdo a lo establecido en el Artculo
siguiente, segn corresponda.
21

LEY N 2492
En todos estos casos la determinacin podr ser impugnada por el sujeto

pasivo, aplicando los procedimientos previstos en el Ttulo III del presente
Cdigo.
ARTCULO 44 (Circunstancias para la Determinacin sobre Base
Presunta). La Administracin Tributaria podr determinar la base imponible
usando el mtodo sobre base presunta, slo cuando habindolos requerido,
no posea los datos necesarios para su determinacin sobre base cierta por
no haberlos proporcionado el sujeto pasivo, en especial, cuando se verifique
al menos alguna de las siguientes circunstancias relativas a ste ltimo:
1. Que no se hayan inscrito en los registros tributarios correspondientes.
2. Que no presenten declaracin o en ella se omitan datos bsicos para la
liquidacin del tributo, conforme al procedimiento determinativo en casos
especiales previsto por este Cdigo.
3. Que se asuman conductas que en definitiva no permitan la iniciacin o
desarrollo de sus facultades de fiscalizacin.
4. Que no presenten los libros y registros de contabilidad, la
documentacin respaldatoria o no proporcionen los informes relativos al
cumplimiento de las disposiciones normativas.
5. Que se den algunas de las siguientes circunstancias:
a) Omisin del registro de operaciones, ingresos o compras, as como
alteracin del precio y costo.
b) Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos.
c) Omisin o alteracin en el registro de existencias que deban figurar
en los inventarios o registren dichas existencias a precios distintos de
los de costo.
d) No cumplan con las obligaciones sobre valuacin de inventarios o no
lleven el procedimiento de control de los mismos a que obligan las
normas tributarias.
e) Alterar la informacin tributaria contenida en medios magnticos,
electrnicos, pticos o informticos que imposibiliten la determinacin
sobre base cierta.
f) Existencia de ms de un juego de libros contables, sistemas de
registros manuales o informticos, registros de cualquier tipo o
contabilidades, que contengan datos y/o informacin de inters fiscal
no coincidentes para una misma actividad comercial.
22

LEY N 2492
g) Destruccin de la documentacin contable antes de que se cumpla el

trmino de la prescripcin.
h) La sustraccin a los controles tributarios, la no utilizacin o utilizacin

indebida de etiquetas, sellos, timbres, precintos y dems medios de
control; la alteracin de las caractersticas de mercancas, su
ocultacin, cambio de destino, falsa descripcin o falsa indicacin de
procedencia.
6.
Que se adviertan situaciones que imposibiliten el conocimiento cierto

de sus operaciones, o en cualquier circunstancia que no permita
efectuar la determinacin sobre base cierta.
Practicada por la Administracin Tributaria la determinacin sobre base

presunta, subsiste la responsabilidad por las diferencias en ms que
pudieran corresponder derivadas de una posterior determinacin sobre
base cierta.
ARTCULO 45 (Medios para la Determinacin Sobre Base Presunta).
Cuando proceda la determinacin sobre base presunta, sta se
practicar utilizando cualquiera de los siguientes medios que sern
precisados a travs de la norma reglamentaria correspondiente:
I.
1.
2.
3.
II.
Aplicando datos, antecedentes y elementos indirectos que

permitan deducir la existencia de los hechos imponibles en su
real magnitud.
Utilizando aquellos elementos que indirectamente acrediten la
existencia de bienes y rentas, as como de los ingresos, ventas,
costos y rendimientos que sean normales en el respectivo
sector econmico, considerando las caractersticas de las
unidades econmicas que deban compararse en trminos
tributarios.
Valorando signos, ndices, o mdulos que se den en los
respectivos contribuyentes segn los datos o antecedentes que
se posean en supuestos similares o equivalentes.
En materia aduanera se aplicar lo establecido en la Ley Especial.
ARTCULO 46 (Alcuota). Es el valor fijo o porcentual establecido por Ley,

que debe aplicarse a la base imponible para determinar el tributo a pagar.
23

LEY N 2492
Seccin V: LA DEUDA TRIBUTARIA

ARTCULO 47 (Componentes de la Deuda Tributaria). Deuda Tributaria
(DT) es el monto total que debe pagar el sujeto pasivo despus de vencido
el plazo para el cumplimiento de la obligacin tributaria, sta constituida por
el Tributo Omitido (TO), las Multas (M) cuando correspondan, expresadas
en Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV's) y los intereses (r), de
acuerdo a lo siguiente:
n
DT = TO x (1 + r/360) +M
El Tributo Omitido (TO) expresado en Unidades de Fomento a la Vivienda
(UFV's) es el resultado de dividir el tributo omitido en moneda nacional entre
la Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV) del da de vencimiento de la
obligacin tributaria. La Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV) utilizada
para el clculo ser la publicada oficialmente por el Banco Central de
Bolivia.
En la relacin anterior (r) constituye la tasa anual de inters activa promedio
para operaciones en Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV) publicada
por el Banco Central de Bolivia, incrementada en tres (3) puntos.
El nmero de das de mora (n), se computar desde la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago de la obligacin tributaria.
Los pagos parciales una vez transformados a Unidades de Fomento de la
Vivienda (UFV), sern convertidos a Valor Presente a la fecha de
vencimiento de la obligacin tributaria, utilizando el factor de conversin
para el clculo de intereses de la relacin descrita anteriormente y se
deducirn del total de la Deuda Tributaria sin intereses.
La obligacin de pagar la Deuda Tributaria (DT) por el contribuyente o
responsable, surge sin la necesidad de intervencin o requerimiento de la
administracin tributaria.
El momento de hacer efectivo el pago de la Deuda Tributaria total
expresada en UFV's, la misma deber ser convertida a moneda nacional,
utilizando la Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV) de la fecha de pago.
Tambin se consideran como Tributo Omitido (TO), los montos
indebidamente devueltos por la Administracin Tributaria expresados en
Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV).
24

LEY N 2492
Seccin VI: GARANTA

ARTCULO 48 (Garanta de las Obligaciones Tributarias). El patrimonio
del sujeto pasivo o del subsidiario cuando corresponda, constituye garanta
de las obligaciones tributarias.
ARTCULO 49 (Privilegio). La deuda tributaria tiene privilegio respecto de
las acreencias de terceros, con excepcin de los sealados en el siguiente
orden:
1. Los salarios, sueldos y aguinaldos devengados de los trabajadores.

2. Los beneficios sociales de los trabajadores y empleados, las
pensiones de asistencia familiar fijadas u homologadas judicialmente
y las contribuciones y aportes patronales y laborales a la Seguridad
Social.
3. Los garantizados con derecho real o bienes muebles sujetos a
registro, siempre que ellos se hubieran constituido e inscrito en el
Registro de Derechos Reales o en los registros correspondientes,
respectivamente, con anterioridad a la notificacin con la Resolucin
Determinativa, en los casos que no hubiera fiscalizacin, con
anterioridad a la ejecucin tributaria.
ARTCULO 50 (Exclusin). Los tributos retenidos y percibidos por el
sustituto debern ser excluidos de la masa de liquidacin por tratarse de
crditos extra concursales y privilegiados.
Seccin VII: FORMAS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN

TRIBUTARIA Y DE LA OBLIGACIN DE PAGO EN ADUANAS
Subseccin I: PAGO
ARTCULO 51 (Pago Total). La obligacin tributaria y la obligacin de
pago en aduanas, se extinguen con el pago total de la deuda tributaria.
ARTCULO 52 (Subrogacin de Pago). Los terceros extraos a la
obligacin tributaria tambin pueden realizar el pago, previo conocimiento
del deudor, subrogndose en el derecho al crdito, garantas, preferencias
y privilegios sustanciales.
ARTCULO 53 (Condiciones y Requisitos).
I.
El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que
establezcan las disposiciones normativas que se dicten al efecto.
25

LEY N 2492
II.
Existe pago respecto al contribuyente cuando se efecta la retencin

o percepcin de tributo en la fuente o en el lugar y la forma que la
Administracin Tributaria lo disponga.
III.
La Administracin Tributaria podr disponer fundadamente y con

carcter general prrrogas de oficio para el pago de tributos. En este
caso no procede la convertibilidad del tributo en Unidades de
Fomento de la Vivienda, la aplicacin de intereses ni de sanciones
por el tiempo sujeto a prrroga.
IV.
El pago de la deuda tributaria se acreditar o probar mediante

certificacin de pago en los originales de las declaraciones
respectivas, los documentos bancarios de pago o las certificaciones
expedidas por la Administracin Tributaria.
ARTCULO 54 (Diversidad de Deudas).

I.
Cuando la deuda sea por varios tributos y por distintos perodos, el
pago se imputar a la deuda elegida por el deudor; de no hacerse
esta eleccin, la imputacin se har a la obligacin ms antigua y
entre stas a la que sea de menor monto y as, sucesivamente, a las
deudas mayores.
II.
En ningn caso y bajo responsabilidad funcionaria, la Administracin

Tributaria podr negarse a recibir los pagos que efecten los
contribuyentes sean stos parciales o totales, siempre que los
mismos se realicen conforme a lo dispuesto en el artculo anterior.
ARTCULO 55 (Facilidades de Pago).

I.
La Administracin Tributaria podr conceder por una sola vez con
carcter improrrogable facilidades para el pago de la deuda tributaria
a solicitud expresa del contribuyente, en cualquier momento, inclusive
estando iniciada la ejecucin tributaria, en los casos y en la forma
que reglamentariamente se determinen. Estas facilidades no
procedern en ningn caso para retenciones y percepciones. Si las
facilidades se solicitan antes del vencimiento para el pago del tributo,
no habr lugar a la aplicacin de sanciones.
II.
Para la concesin de facilidades de pago debern exigirse las

garantas que la Administracin Tributaria establezca mediante
norma reglamentaria de carcter general, hasta cubrir el monto de la
deuda tributaria. El rechazo de las garantas por parte de la
Administracin Tributaria deber ser fundamentado.
26

LEY N 2492
III.
En caso de estar en curso la ejecucin tributaria, la facilidad de pago

tendr efecto simplemente suspensivo, por cuanto el incumplimiento
del pago en los trminos definidos en norma reglamentaria, dar
lugar automticamente a la ejecucin de las medidas que
correspondan adoptarse por la Administracin Tributaria segn sea el
caso.
Subseccin II: COMPENSACIN
ARTCULO 56 (Casos en los que Procede). La deuda tributaria podr ser

compensada total o parcialmente, de oficio o a peticin de parte, en las
condiciones que reglamentariamente se establezcan, con cualquier crdito
tributario lquido y exigible del interesado, proveniente de pagos indebidos o
en exceso, por los que corresponde la repeticin o la devolucin previstas
en el presente Cdigo.
La deuda tributaria a ser compensada deber referirse a perodos no
prescritos comenzando por los ms antiguos y aunque provengan de
distintos tributos, a condicin de que sean recaudados por el mismo rgano
administrativo.
Iniciado el trmite de compensacin, ste deber ser sustanciado y resuelto
por la Administracin Tributaria dentro del plazo mximo de tres (3) meses,
bajo responsabilidad de los funcionarios encargados del mismo.
A efecto del clculo para la compensacin, no correr ningn tipo de
actualizacin sobre los dbitos y crditos que se solicitan compensar desde
el momento en que se inicie la misma.
Subseccin III: CONFUSIN
ARTCULO 57 (Confusin). Se producir la extincin por confusin
cuando la Administracin Tributaria titular de la deuda tributaria, quedara
colocada en la situacin de deudor de la misma, como consecuencia de la
transmisin de bienes o derechos sujetos al tributo.
Subseccin IV: CONDONACIN
ARTCULO 58 (Condonacin). La deuda tributaria podr condonarse
parcial o totalmente, slo en virtud de una Ley dictada con alcance general,
en la cuanta y con los requisitos que en la misma se determinen.
27

LEY N 2492
Subseccin V: PRESCRIPCIN
ARTCULO 59 (Prescripcin).
I.
Las acciones de la Administracin Tributaria prescribirn a los cuatro
( 4) aos en la gestin 2012, cinco (5) aos en la gestin 2013, seis
(6) aos en la gestin 2014, siete (7) aos en 2015, ocho (8) aos en
gestin 2016, nueve (9) aos en la gestin 2017, y diez (10) aos a
partir de la gestin 2018, para :
1.
2.
3.
II.
III.
IV.
Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar

tributos.
Determinar la deuda tributaria.
Imponer sanciones administrativas.
Los trminos de prescripcin precedentes se ampliarn en tres (3)

aos adicionales cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no
cumpliera con la obligacin de inscribirse en los registros pertinentes
o se inscribiera en un rgimen tributario diferente al que le
corresponde.
El trmino para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias
prescribe a los cinco (5) aos.
La facultad de ejecutar la deuda tributaria determinada, es
imprescriptible.
El Artculo contiene la modificacin prevista en la Disposicin
Adicional Quinta de la Ley N 291 de 22/09/2012 y posterior
derogacin parcial prevista en las Disposiciones Derogatorias y
Abrogatorias, Primera de la Ley N 317 de 11/12/2012. (Ley
291) (Ley 317).
ARTICULO 60. (Cmputo).

I.
Excepto en el Numeral 3 del Pargrafo I del Artculo anterior, el
trmino de la prescripcin se computar desde el primer da del ao
siguiente a aquel en que se produjo el vencimiento del perodo de
pago respectivo.
II.
En el supuesto 3 del Pargrafo I del Artculo anterior, el trmino se
computar desde el primer da del ao siguiente a aquel en que se
cometi la contravencin tributaria.
III. En el supuesto del pargrafo III del Artculo anterior, el trmino se
computar desde el momento que adquiera la calidad de ttulo de
ejecucin tributaria.
28

LEY N 2492
El Artculo contiene el texto vigente. Inicialmente fue modificado en

sus pargrafos I y II por la Disposicin Adicional Sexta de Ley N
291 de 22/09/2009 y posteriormente modificado por la Disposicin
Adicional Dcima Segunda de la Ley N 317 de 11/12/2012. (Ley
317).
ARTCULO 61 (Interrupcin). La prescripcin se interrumpe por:
a)
La notificacin al sujeto pasivo con la Resolucin Determinativa.
b)
El reconocimiento expreso o tcito de la obligacin por parte del

sujeto pasivo o tercero responsable, o por la solicitud de
facilidades de pago.
Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente el

trmino a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
produjo la interrupcin.
ARTCULO 62 (Suspensin). El curso de la prescripcin se suspende
con:
I.
La notificacin de inicio de fiscalizacin individualizada en el
contribuyente. Esta suspensin se inicia en la fecha de la notificacin
respectiva y se extiende por seis (6) meses.
II.
La interposicin de recursos administrativos o procesos judiciales por

parte del contribuyente. La suspensin se inicia con la presentacin
de la peticin o recurso y se extiende hasta la recepcin formal del
expediente por la Administracin Tributaria para la ejecucin del
respectivo fallo.
29

LEY N 2492
Subseccin VI: OTRAS FORMAS DE EXTINCIN EN MATERIA

ADUANERA
ARTCULO 63 (Otras Formas de Extincin en Materia Aduanera).
I.
La obligacin tributaria en materia aduanera y la obligacin de

pago en Aduanas se extinguen por:
1. Desistimiento de la Declaracin de Mercancas de Importacin
dentro los tres das de aceptada la declaracin.
2. Abandono expreso o de hecho de las mercancas.
3. Destruccin total o parcial de las mercancas.
II.
El desistimiento de la declaracin de mercancas deber ser

presentado a la Administracin Aduanera en forma escrita, antes de
efectuar el pago de los tributos aduaneros. Una vez que la Aduana
Nacional admita el desistimiento la mercanca quedar desvinculada
de la obligacin tributaria aduanera.
La destruccin total o parcial, o en su caso, la merma de las
mercancas por causa de fuerza mayor o caso fortuito que hubiera
sido as declarada en forma expresa por la Administracin Aduanera,
extingue la obligacin tributaria aduanera.
III.
En los casos de destruccin parcial o merma de la mercanca, la obligacin

tributaria se extingue slo para la parte afectada y no retirada del depsito
aduanero.
TTULO II
GESTIN Y APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
CAPTULO I
DERECHOS Y DEBERES DE LOS SUJETOS DE LA RELACIN
JURDICA TRIBUTARIA
Seccin I: DERECHOS Y DEBERES DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
ARTCULO 64 (Normas Reglamentarias Administrativas). La
Administracin Tributaria, conforme a este Cdigo y leyes especiales, podr
dictar normas administrativas de carcter general a los efectos de la
aplicacin de las normas tributarias, las que no podrn modificar, ampliar o
suprimir el alcance del tributo ni sus elementos constitutivos.
30

LEY N 2492
ARTCULO 65 (Presuncin de Legitimidad). Los actos de la

Administracin Tributaria por estar sometidos a la Ley se presumen
legtimos y sern ejecutivos, salvo expresa declaracin judicial en contrario
emergente de los procesos que este Cdigo establece.
No obstante lo dispuesto, la ejecucin de dichos actos se suspender
nicamente conforme lo prev este Cdigo en el Captulo II del Ttulo III. La
Administracin Tributaria tiene las siguientes facultades especficas:
ARTCULO 66 (Facultades Especficas). La Administracin Tributaria
tiene las siguientes facultades especficas:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
Control, comprobacin, verificacin, fiscalizacin e investigacin;

Determinacin de tributos;
Recaudacin;
Clculo de la deuda tributaria;
Ejecucin de medidas precautorias, previa autorizacin de la
autoridad competente establecida en este Cdigo;
Ejecucin tributaria;
Concesin de prrrogas y facilidades de pago;
Revisin extraordinaria de actos administrativos conforme a
lo establecido en el Art. 145 del presente Cdigo;
Sancin de contravenciones, que no constituyan delitos;
Designacin de sustitutos y responsables subsidiarios, en los
trminos dispuestos por este Cdigo;
Aplicar los montos mnimos establecidos mediante Decreto
Supremo a partir de los cuales los pagos por la adquisicin y
venta de bienes y servicios deban ser respaldadas por los
contribuyentes y/o responsables a travs de documentos
reconocidos por el sistema bancario y de intermediacin financiera
regulada por la Autoridad de Supervisin Financiera (ASFI). La
falta de respaldo mediante la documentacin emitida por las
referidas entidades, har presumir la inexistencia de la transaccin
para fines de liquidacin de impuestos e implicar que el
comprador no tendr derecho al cmputo del crdito fiscal, as
como la obligacin del vendedor de liquidar el impuesto sin
deduccin de crdito fiscal alguno.
Prevenir y reprimir los ilcitos tributarios dentro del mbito de su
competencia, asimismo constituirse en el rgano tcnico de
investigacin de delitos tributarios y promover como vctima los
procesos penales tributarios;
31

LEY N 2492
13.
Otras facultades asignadas por las disposiciones legales

especiales.
Sin perjuicio de lo expresado en los numerales anteriores, en materia
aduanera, la Administracin Tributaria tiene las siguientes facultades:
1. Controlar, vigilar y fiscalizar el paso de mercancas por las fronteras,
puertos y aeropuertos del pas, con facultades de inspeccin, revisin
y control de mercancas, medios y unidades de transporte;
2. Intervenir en el trfico internacional para la recaudacin de los
tributos aduaneros y otros que determinen las leyes.
3. Administrar los regmenes y operaciones aduaneras;
La Sentencia Constitucional 0009/2004, declara inconstitucional el
Artculo 145 del CTB, por lo que se deroga de manera implcita el
numeral 8 del presente artculo.
Y contiene la modificacin del numeral 11, dispuesta por el
Artculo 20 de la Ley N 062 de 28/11/2010. (SC 009/2004). (Ley
062).
ARTCULO 67 (Confidencialidad de la Informacin Tributaria).
I.
Las declaraciones y datos individuales obtenidos por la
Administracin Tributaria, tendrn carcter reservado y slo podrn
ser utilizados para la efectiva aplicacin de los tributos o
procedimientos cuya gestin tenga encomendada y no podrn ser
informados, cedidos o comunicados a terceros salvo mediante orden
judicial fundamentada, o solicitud de informacin de conformidad a lo
establecido por el Artculo 70 de la Constitucin Poltica del Estado.
II.
El servidor pblico de la Administracin Tributaria que divulgue por

cualquier medio hechos o documentos que conozca en razn de su
cargo y que por su naturaleza o disposicin de la Ley fueren
reservados, ser sancionado conforme a reglamento, sin perjuicio de
la responsabilidad civil o penal que de dicho acto resultare.
III.
La informacin agregada o estadstica general es pblica.
Este Este Artculo fue reglamentado mediante Decreto Supremo N 077

de 15/04/2009, asimismo el Pargrafo III del Artculo 3 fue derogado
por el Decreto Supremo N 122 de 13/05/2009.
32

LEY N 2492
Seccin II: DERECHOS Y DEBERES DEL SUJETO PASIVO Y

TERCEROS RESPONSABLES
ARTCULO 68 (Derechos). Constituyen derechos del sujeto pasivo los
siguientes:
1.
A ser informado y asistido en el cumplimiento de sus obligaciones

tributarias y en el ejercicio de sus derechos.
2. A que la Administracin Tributaria resuelva expresamente las
cuestiones planteadas en los procedimientos previstos por este
Cdigo y disposiciones reglamentarias, dentro de los plazos
establecidos.
3. A solicitar certificacin y copia de sus declaraciones juradas
presentadas.
4. A la reserva y confidencialidad de los datos, informes o
antecedentes que obtenga la Administracin Tributaria, en el
ejercicio de sus funciones, quedando las autoridades, funcionarios,
u otras personas a su servicio, obligados a guardar estricta reserva
y confidencialidad, bajo responsabilidad funcionaria, con excepcin
de lo establecido en el Artculo 67 del presente Cdigo.
5. A ser tratado con el debido respeto y consideracin por el personal
que desempea funciones en la Administracin Tributaria.
6. Al debido proceso y a conocer el estado de la tramitacin de los
procesos tributarios en los que sea parte interesada a travs del
libre acceso a las actuaciones y documentacin que respalde los
cargos que se le formulen, ya sea en forma personal o a travs de
terceros autorizados, en los trminos del presente Cdigo.
7. A formular y aportar, en la forma y plazos previstos en este Cdigo,
todo tipo de pruebas y alegatos que debern ser tenidos en cuenta
por los rganos competentes al redactar la correspondiente
Resolucin.
8. A ser informado al inicio y conclusin de la fiscalizacin tributaria
acerca de la naturaleza y alcance de la misma, as como de sus
derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones.
9. A la Accin de Repeticin conforme lo establece el presente
Cdigo.
10. A ser odo o juzgado de conformidad a lo establecido en el Artculo
16 de la Constitucin Poltica del Estado.
33

LEY N 2492
ARTCULO 69 (Presuncin a favor del Sujeto Pasivo).

En aplicacin al principio de buena fe y transparencia, se presume que el
sujeto pasivo y los terceros responsables han cumplido sus obligaciones
tributarias cuando han observado sus obligaciones materiales y formales,
hasta que en debido proceso de determinacin, de prejudicialidad o
jurisdiccional, la Administracin Tributaria pruebe lo contrario, conforme a
los procedimientos establecidos en este Cdigo, Leyes y Disposiciones
Reglamentarias.
ARTCULO 70 (Obligaciones Tributarias del
Constituyen obligaciones tributarias del sujeto pasivo:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Sujeto
Pasivo).
Determinar, declarar y pagar correctamente la deuda tributaria en la

forma, medios, plazos y lugares establecidos por la Administracin
Tributaria, ocurridos los hechos previstos en la Ley como
generadores de una obligacin tributaria.
Inscribirse en los registros habilitados por la Administracin
Tributaria y aportar los datos que le fueran requeridos comunicando
ulteriores modificaciones en su situacin tributaria.
Fijar domicilio y comunicar su cambio, caso contrario el domicilio
fijado se considerar subsistente, siendo vlidas las notificaciones
practicadas en el mismo.
Respaldar las actividades y operaciones gravadas, mediante libros,
registros generales y especiales, facturas, notas fiscales, as como
otros documentos y/o instrumentos pblicos, conforme se
establezca en las disposiciones normativas respectivas.
Demostrar la procedencia y cuanta de los crditos impositivos que
considere le correspondan, aunque los mismos se refieran a
periodos fiscales prescritos. Sin embargo, en este caso la
Administracin Tributaria no podr determinar deudas tributarias
que oportunamente no las hubiere determinado y cobrado.
Facilitar las tareas de control, determinacin, comprobacin,
verificacin, fiscalizacin, investigacin y recaudacin que realice la
Administracin Tributaria, observando las obligaciones que les
impongan las leyes, decretos reglamentarios y dems
disposiciones.
Facilitar el acceso a la informacin de sus estados financieros
cursantes en Bancos y otras instituciones financieras.
En tanto no prescriba el tributo, considerando incluso la ampliacin
del plazo, conservar en forma ordenada en el domicilio tributario los
34

LEY N 2492
libros de contabilidad, registros especiales, declaraciones, informes,

comprobantes, medios de almacenamiento, datos e informacin
computarizada y dems documentos de respaldo de sus
actividades; presentar, exhibir y poner a disposicin de la
Administracin Tributaria los mismos, en la forma y plazos en que
ste los requiera. Asimismo, debern permitir el acceso y facilitar la
revisin de toda la informacin, documentacin, datos y bases de
datos relacionadas con el equipamiento de computacin y los
programas de sistema (software bsico) y los programas de
aplicacin (software de aplicacin), incluido el cdigo fuente, que se
utilicen en los sistemas informticos de registro y contabilidad de las
operaciones vinculadas con la materia imponible.
9. Permitir la utilizacin de programas y aplicaciones informticas
provistos por la Administracin Tributaria, en los equipos y recursos
de computacin que utilizarn, as como el libre acceso a la
informacin contenida en la base de datos.
10. Constituir garantas globales o especiales mediante boletas de
garanta, prenda, hipoteca u otras, cuando as lo requiera la norma.
11. Cumplir las obligaciones establecidas en este Cdigo, leyes
tributarias especiales y las que defina la Administracin Tributaria
con carcter general.
El Artculo contiene la modificacin del numeral 8, prevista en la
Disposicin Adicional Octava de la Ley N 291 de 22/09/2012. (Ley
291).
Seccin III: AGENTES DE INFORMACIN

ARTCULO 71 (Obligacin de Informar).
I.
Toda persona natural o jurdica de derecho pblico o privado, sin
costo alguno, est obligada a proporcionar a la Administracin
Tributaria toda clase de datos, informes o antecedentes con efectos
tributarios, emergentes de sus relaciones econmicas, profesionales
o financieras con otras personas, cuando fuere requerido
expresamente por la Administracin Tributaria.
II.
Las obligaciones a que se refiere el pargrafo anterior, tambin sern

cumplidas por los agentes de informacin cuya designacin, forma y
plazo de cumplimiento ser establecida reglamentariamente.
35

LEY N 2492
III.
El incumplimiento de la obligacin de informar no podr ampararse

en: disposiciones normativas, estatutarias, contractuales y
reglamentos internos de funcionamiento de los referidos organismos
o entes estatales o privados.
IV.
Los profesionales no podrn invocar el secreto profesional a efecto

de impedir la comprobacin de su propia situacin tributaria.
ARTCULO 72 (Excepciones a la Obligacin de Informar). No podr

exigirse informacin en los siguientes casos:
1. Cuando la declaracin sobre un tercero, importe violacin del
secreto profesional, de correspondencia epistolar o de las
comunicaciones privadas salvo orden judicial.
2. Cuando su declaracin estuviera relacionada con hechos que
pudieran motivar la aplicacin de penas privativas de libertad de
sus parientes hasta cuarto grado de consanguinidad o segundo
de afinidad, salvo los casos en que estuvieran vinculados por
alguna actividad econmica.
ARTCULO 73 (Obligaciones de los Servidores Pblicos). Las
autoridades de todos los niveles de la organizacin del Estado cualquiera
que sea su naturaleza, y quienes en general ejerzan funciones pblicas,
estn obligados a suministrar a la Administracin Tributaria cuantos datos y
antecedentes con efectos tributarios requiera, mediante disposiciones de
carcter general o a travs de requerimientos concretos y a prestarle a ella
y a sus funcionarios apoyo, auxilio y proteccin para el ejercicio de sus
funciones.
Para proporcionar la informacin, los documentos y otros antecedentes,
bastar la peticin de la Administracin Tributaria sin necesidad de orden
judicial. Asimismo, debern denunciar ante la Administracin Tributaria
correspondiente la comisin de ilcitos tributarios que lleguen a su
conocimiento en cumplimiento de sus funciones.
A requerimiento de la Administracin Tributaria, los juzgados y tribunales
debern facilitarle cuantos datos con efectos tributarios se desprendan de
las actuaciones judiciales que conozcan, o el acceso a los expedientes o
cuadernos en los que cursan estos datos. El suministro de aquellos datos
de carcter personal contenidos en registros pblicos u oficiales, no
requerir del consentimiento de los afectados.
36

LEY N 2492
CAPTULO II
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Seccin I: DISPOSICIONES COMUNES
ARTCULO 74 (Principios, Normas Principales y Supletorias). Los
procedimientos tributarios se sujetarn a los principios constitucionales de
naturaleza tributaria, con arreglo a las siguientes ramas especficas del
Derecho, siempre que se avengan a la naturaleza y fines de la materia
tributaria:
1.
Los procedimientos tributarios administrativos se sujetarn a los

principios del Derecho Administrativo y se sustanciarn y
resolvern con arreglo a las normas contenidas en el presente
Cdigo. Slo a falta de disposicin expresa, se aplicarn
supletoriamente las normas de la Ley de Procedimiento
Administrativo y dems normas en materia administrativa.
2.
Los procesos tributarios jurisdiccionales se sujetarn a los

principios del Derecho Procesal y se sustanciarn y resolvern
con arreglo a las normas contenidas en el presente Cdigo.
Slo a falta de disposicin expresa, se aplicarn
supletoriamente las normas del Cdigo de Procedimiento Civil y
del Cdigo de Procedimiento Penal, segn corresponda.
ARTCULO 75 (Personera y Vista de Actuaciones).

I.
Los interesados podrn actuar personalmente o por medio de sus
representantes mediante instrumento pblico, conforme a lo que
reglamentariamente se establezca.
II.
Los interesados o sus representantes y sus abogados, tendrn

acceso a las actuaciones administrativas y podrn consultarlas sin
ms exigencia que la demostracin de su identidad, excepto cuando
la Administracin Tributaria requiera la reserva temporal de sus
actuaciones, dada la naturaleza de algunos procedimientos. En
aplicacin del principio de confidencialidad de la Informacin
Tributaria, ninguna otra persona ajena a la Administracin Tributaria
podr acceder a estas actuaciones.
37

LEY N 2492
Seccin II: PRUEBA

ARTCULO 76 (Carga de la Prueba). En los procedimientos tributarios
administrativos y jurisdiccionales quien pretenda hacer valer sus derechos
deber probar los hechos constitutivos de los mismos. Se entiende por
ofrecida y presentada la prueba por el sujeto pasivo o tercero responsable
cuando estos sealen expresamente que se encuentran en poder de la
Administracin Tributaria.
ARTCULO 77 (Medios de Prueba).
I.
Podrn invocarse todos los medios de prueba admitidos en Derecho.
La prueba testifical slo se admitir con validez de indicio, no
pudiendo proponerse ms de dos (2) testigos sobre cada punto de la
controversia. Si se propusieren ms, a partir del tercero se tendrn
por no ofrecidos.
II.
Son tambin medios legales de prueba los medios informticos y las

impresiones de la informacin contenida en ellos, conforme a la
reglamentacin que al efecto se dicte.
III.
Las actas extendidas por la Administracin Tributaria en su funcin

fiscalizadora, donde se recogen hechos, situaciones y actos del
sujeto pasivo que hubieren sido verificados y comprobados, hacen
prueba de los hechos recogidos en ellas, salvo que se acredite lo
contrario.
IV.
En materia procesal penal, el ofrecimiento, produccin, y

presentacin de medios de prueba se sujetar a lo dispuesto por el
Cdigo de Procedimiento Penal y dems disposiciones legales.
ARTCULO 78 (Declaracin Jurada).

I.
Las declaraciones juradas son la manifestacin de hechos, actos y
datos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma,
medios, plazos y lugares establecidos por las reglamentaciones que
sta emita, se presumen fiel reflejo de la verdad y comprometen la
responsabilidad de quienes las suscriben en los trminos sealados
por este Cdigo.
II.
Podrn rectificarse a requerimiento de la Administracin Tributaria o

por iniciativa del sujeto pasivo o tercero responsable, cuando la
rectificacin tenga como efecto el aumento del saldo a favor del Fisco
38

LEY N 2492
o la disminucin del saldo a favor del declarante.
III.
Tambin podrn rectificarse a libre iniciativa del declarante, cuando la
rectificacin tenga como efecto el aumento del saldo a favor del
sujeto pasivo o la disminucin del saldo a favor del Fisco, previa
verificacin de la Administracin Tributaria. Los lmites, formas,
plazos y condiciones de las declaraciones rectificatorias sern
establecidos mediante Reglamento.
En todos los casos, la Declaracin Jurada rectificatoria sustituir a la
original con relacin a los datos que se rectifican.
IV.
No es rectificatoria la Declaracin Jurada que actualiza cualquier

informacin o dato brindado a la Administracin Tributaria no
vinculados a la determinacin de la Deuda Tributaria. En estos casos,
la nueva informacin o dato brindados sern los que tome como
vlidos la Administracin Tributaria a partir de su presentacin.
ARTCULO 79 (Medios e Instrumentos Tecnolgicos).

I.
La facturacin, la presentacin de declaraciones juradas y de toda
otra informacin de importancia fiscal, la retencin, percepcin y
pago de tributos, el llevado de libros, registros y anotaciones
contables as como la documentacin de las obligaciones tributarias y
conservacin de dicha documentacin, siempre que sean autorizados
por la Administracin Tributaria a los sujetos pasivos y terceros
responsables, as como las comunicaciones y notificaciones que
aquella realice a estos ltimos, podrn efectuarse por cualquier
medio tecnolgicamente disponible en el pas, conforme a la
normativa aplicable a la materia.
Estos medios, incluidos los informticos, electrnicos, pticos o de
cualquier otra tecnologa, debern permitir la identificacin de quien
los emite, garantizar la verificacin de la integridad de la informacin
y datos en ellos contenidos de forma tal que cualquier modificacin
de los mismos ponga en evidencia su alteracin, y cumplir los
requisitos de pertenecer nicamente a su titular y encontrarse bajo su
absoluto y exclusivo control.
II.
Las Vistas de Cargo y Resoluciones Determinativas y todo

documento relativo a los trmites en la Administracin Tributaria,
podrn expedirse por sistemas informticos, debiendo las mismas
39

LEY N 2492
llevar inscrito el cargo y nombre de la autoridad que las emite, su

firma en facsmil, electrnica o por cualquier otro medio
tecnolgicamente
disponible,
conforme
a
lo
dispuesto
reglamentariamente.
ARTCULO 80 (Rgimen de Presunciones Tributarias).
I.
Las presunciones establecidas por leyes tributarias no admiten
prueba en contrario, salvo en los casos en que aquellas lo
determinen expresamente.
II.
En las presunciones legales que admiten prueba en contrario, quien
se beneficie con ellas, deber probar el hecho conocido del cual
resulte o se deduzca la aplicacin de la presuncin. Quien pretenda
desvirtuar la presuncin deber aportar la prueba correspondiente.
III. Las presunciones no establecidas por la Ley sern admisibles como
medio de prueba siempre que entre el hecho demostrado y aqul que
se trate de deducir haya un enlace lgico y directo segn las reglas
del sentido comn. Estas presunciones admitirn en todos los casos
prueba en contrario.
ARTCULO 81 (Apreciacin, Pertinencia y Oportunidad de Pruebas).
Las pruebas se apreciarn conforme a las reglas de la sana crtica siendo
admisibles slo aqullas que cumplan con los requisitos de pertinencia
y oportunidad, debiendo rechazarse las siguientes:
1. Las manifiestamente inconducentes, meramente dilatorias,
superfluas o ilcitas.
2. Las que habiendo sido requeridas por la Administracin
Tributaria durante el proceso de fiscalizacin, no hubieran sido
presentadas, ni se hubiera dejado expresa constancia de su
existencia y compromiso de presentacin, hasta antes de la
emisin de la Resolucin Determinativa.
3. Las pruebas que fueran ofrecidas fuera de plazo.
En los casos sealados en los numerales 2 y 3 cuando el sujeto pasivo de
la obligacin tributaria pruebe que la omisin no fue por causa propia podr
presentarlas con juramento de reciente obtencin.
ARTCULO 82 (Clausura Extraordinaria del Periodo de Prueba). El
periodo de prueba quedar clausurado antes de su vencimiento por
renuncia expresa de las partes.
40

LEY N 2492
Seccin III: FORMAS Y MEDIOS DE NOTIFICACIN

ARTCULO 83 (Medios de Notificacin).
I.
Los actos y actuaciones de la Administracin Tributaria se notificarn
por uno de los medios siguientes, segn corresponda:
1. Personalmente;
2. Por Cdula;
3. Por Edicto;
4. Por correspondencia postal certificada, efectuada mediante
correo pblico o privado o por sistemas de comunicacin
electrnicos, facsmiles o similares;
5. Tcitamente;
6. Masiva;
7. En Secretara;
II.
Es nula toda notificacin que no se ajuste a las formas anteriormente

descritas. Con excepcin de las notificaciones por correspondencia,
edictos y masivas, todas las notificaciones se practicarn en das y
horas hbiles administrativos, de oficio o a pedido de parte. Siempre
por motivos fundados, la autoridad administrativa competente podr
habilitar das y horas extraordinarios.
ARTCULO 84 (Notificacin Personal).

I.
Las Vistas de Cargo y Resoluciones Determinativas que superen la
cuanta establecida por la reglamentacin a que se refiere el Artculo
89 de este Cdigo; as como los actos que impongan sanciones,
decreten apertura de trmino de prueba y la derivacin de la accin
administrativa a los subsidiarios sern notificados personalmente al
sujeto pasivo, tercero responsable, o a su representante legal.
II.
La notificacin personal se practicar con la entrega al interesado o

su representante legal de la copia ntegra de la resolucin o
documento que debe ser puesto en su conocimiento, hacindose
constar por escrito la notificacin por el funcionario encargado de la
diligencia, con indicacin literal y numrica del da, hora y lugar
legibles en que se hubiera practicado.
III.
En caso que el interesado o su representante legal rechace la

notificacin se har constar este hecho en la diligencia respectiva con
intervencin de testigo debidamente identificado y se tendr la
notificacin por efectuada a todos los efectos legales.
41

LEY N 2492
ARTCULO 85 (Notificacin por Cdula).

I.
Cuando el interesado o su representante no fuera encontrado en su
domicilio, el funcionario de la Administracin dejar aviso de visita a
cualquier persona mayor de dieciocho (18) aos que se encuentre en
l, o en su defecto a un vecino del mismo, bajo apercibimiento de que
ser buscado nuevamente a hora determinada del da hbil siguiente.
II.
Si en esta ocasin tampoco pudiera ser habido, el funcionario bajo

responsabilidad formular representacin jurada de las circunstancias
y hechos anotados, en mrito de los cuales la autoridad de la
respectiva Administracin Tributaria instruir se proceda a la
notificacin por cdula.
III.
La cdula estar constituida por copia del acto a notificar, firmada por
la autoridad que lo expidiera y ser entregada por el funcionario de la
Administracin en el domicilio del que debiera ser notificado a
cualquier persona mayor de dieciocho (18) aos, o fijada en la puerta
de su domicilio, con intervencin de un testigo de actuacin que
tambin firmar la diligencia.
ARTCULO 86. (Notificacin por Edictos). Cuando no sea posible

practicar la notificacin personal o por cdula, por desconocerse el domicilio
del interesado, o intentada la notificacin en cualquiera de las formas
previstas, en este Cdigo, sta no hubiera podido ser realizada, se
practicar la notificacin por edictos publicados en dos (2) oportunidades
con un intervalo de por lo menos tres (3) das corridos entre la primera y
segunda publicacin, en un rgano de prensa de circulacin nacional. En
este caso, se considerar como fecha de notificacin la correspondiente a la
publicacin del ltimo edicto.
Las Administraciones Tributarias quedan facultadas para efectuar
publicaciones mediante rganos de difusin oficial que tengan circulacin
nacional.
ARTCULO 87 (Por Correspondencia Postal y Otros Sistemas de
Comunicacin). Para casos en lo [los] que no proceda la notificacin
personal, ser vlida la notificacin practicada por correspondencia postal
certificada, efectuada mediante correo pblico o privado. Tambin ser
vlida la notificacin que se practique mediante sistemas de comunicacin
electrnicos, facsmiles, o por cualquier otro medio tecnolgicamente
disponible, siempre que los mismos permitan verificar su recepcin.
42

LEY N 2492
En las notificaciones practicadas en esta forma, los plazos empezarn a

correr desde el da de su recepcin tratndose de da hbil administrativo;
de lo contrario, se tendr por practicada la notificacin a efectos de
cmputo, a primera hora del da hbil administrativo siguiente.
ARTCULO 88 (Notificacin Tcita). Se tiene por practicada la
notificacin tcita, cuando el interesado a travs de cualquier gestin o
peticin, efecta cualquier acto o hecho que demuestre el conocimiento del
acto administrativo. En este caso, se considerar como fecha de notificacin
el momento de efectuada la gestin, peticin o manifestacin.
ARTCULO 89 (Notificaciones Masivas). Las Vistas de Cargo, las
Resoluciones Determinativas y Resoluciones Sancionatorias, emergentes
del procedimiento determinativo en casos especiales establecido en el
Artculo 97 del presente Cdigo que afecten a una generalidad de
deudores tributarios y que no excedan de la cuanta fijada por norma
reglamentaria, podrn notificarse en la siguiente forma:
1. La Administracin Tributaria mediante publicacin en rganos de

prensa de circulacin nacional citar a los sujetos pasivos y terceros
responsables para que dentro del plazo de cinco (5) das
computables a partir de la publicacin, se apersonen a sus
dependencias a efecto de su notificacin.
2. Transcurrido dicho plazo sin que se hubieran apersonado, la

Administracin Tributaria efectuar una segunda y ltima publicacin,
en los mismos medios, a los quince (15) das posteriores a la primera
en las mismas condiciones. Si los interesados no comparecieran en
esta segunda oportunidad, previa constancia en el expediente se
tendr por practicada la notificacin.
ARTCULO 90 (Notificacin en Secretara). Los actos administrativos que
no requieran notificacin personal sern notificados en Secretara de la
Administracin Tributaria, para cuyo fin deber asistir ante la instancia
administrativa que sustancia el trmite, todos los mircoles de cada
semana, para notificarse con todas las actuaciones que se hubieran
producido. La diligencia de notificacin se har constar en el expediente
correspondiente. La inconcurrencia del interesado no impedir que se
practique la diligencia de notificacin.
43

LEY N 2492
En el caso de Contrabando, el Acta de Intervencin y la Resolucin

Determinativa sern notificadas bajo este medio.
ARTCULO 91 (Notificacin a Representantes). La notificacin en el
caso de empresas unipersonales y personas jurdicas se podr practicar
vlidamente en la persona que estuviera registrada en la Administracin
Tributaria como representante legal. El cambio de representante legal
solamente tendr efectos a partir de la comunicacin y registro del mismo
ante la Administracin Tributaria correspondiente.
Seccin IV: DETERMINACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

ARTCULO 92 (Definicin). La determinacin es el acto por el cual el
sujeto pasivo o la Administracin Tributaria declara la existencia y cuanta
de una deuda tributaria o su inexistencia.
ARTCULO 93 (Formas de Determinacin).
La determinacin de la deuda tributaria se realizar:
1. Por el sujeto pasivo o tercero responsable, a travs de
declaraciones juradas, en las que se determina la deuda tributaria.
2. Por la Administracin Tributaria, de oficio en ejercicio de las
facultades otorgadas por Ley.
3. Mixta, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable aporte los
datos en mrito a los cuales la Administracin Tributaria fija el
importe a pagar.
I.
II.
La determinacin practicada por la Administracin Tributaria podr

ser total o parcial. En ningn caso podr repetirse el objeto de la
fiscalizacin ya practicada, salvo cuando el contribuyente o tercero
responsable hubiera ocultado dolosamente informacin vinculada a
hechos gravados.
Subseccin I: DETERMINACIN POR EL SUJETO PASIVO O

TERCERO RESPONSABLE
ARTCULO 94 (Determinacin por el Sujeto Pasivo o Tercero
Responsable).
I.
La determinacin de la deuda tributaria por el sujeto pasivo o tercero
responsable es un acto de declaracin de ste a la Administracin
Tributaria.
44

LEY N 2492
II.
La deuda tributaria determinada por el sujeto pasivo o tercero

responsable y comunicada a la Administracin Tributaria en la
correspondiente declaracin jurada, podr ser objeto de ejecucin
tributaria sin necesidad de intimacin ni determinacin administrativa
previa, cuando la Administracin Tributaria compruebe la inexistencia
de pago o su pago parcial.
Subseccin II: DETERMINACIN

POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
ARTCULO 95 (Control, Verificacin, Fiscalizacin e Investigacin).
I.
Para dictar la Resolucin Determinativa la Administracin Tributaria
debe controlar, verificar, fiscalizar o investigar los hechos, actos,
datos, elementos, valoraciones y dems circunstancias que integren
o condicionen el hecho imponible declarados por el sujeto pasivo,
conforme a las facultades otorgadas por este Cdigo y otras
disposiciones legales tributarias.
II.
Asimismo, podr investigar los hechos, actos y elementos del hecho

imponible no declarados por el sujeto pasivo, conforme a lo dispuesto
por este Cdigo.
ARTCULO 96 (Vista de Cargo o Acta de Intervencin).

La Vista de Cargo, contendr los hechos, actos, datos, elementos y
valoraciones que fundamenten la Resolucin Determinativa,
procedentes de la declaracin del sujeto pasivo o tercero
responsable, de los elementos de prueba en poder de la
Administracin Tributaria o de los resultados de las actuaciones de
control, verificacin, fiscalizacin e investigacin. Asimismo, fijar la
base imponible, sobre base cierta o sobre base presunta, segn
corresponda, y contendr la liquidacin previa del tributo adeudado.
I.
En Contrabando, el Acta de Intervencin que fundamente la

Resolucin Sancionatoria o Determinativa, contendr la relacin
circunstanciada de los hechos, actos, mercancas, elementos,
valoracin y liquidacin emergentes del operativo aduanero
correspondiente, el cual deber ser elaborado en un plazo no mayor
a diez (10) das hbiles siguientes al inicio de la intervencin.
45

LEY N 2492
II.
La ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales establecidos

en el reglamento viciar de nulidad la Vista de Cargo o el Acta de
Intervencin, segn corresponda.
El Artculo contiene la modificacin del pargrafo II, prevista en la

Disposicin Adicional Dcima Tercera de la Ley N 317 de
11/12/2012. (Ley 317).
ARTCULO 97 (Procedimiento Determinativo en Casos Especiales).

Cuando la Administracin Tributaria establezca la existencia de
errores aritmticos contenidos en las Declaraciones Juradas, que
hubieran originado un menor valor a pagar o un mayor saldo a favor
del sujeto pasivo, la Administracin Tributaria efectuar de oficio los
ajustes que correspondan y no deber elaborar Vista de Cargo,
emitiendo directamente Resolucin Determinativa.
I.
En este caso, la Administracin Tributaria requerir la presentacin

de declaraciones juradas rectificatorias.
El concepto de error aritmtico comprende las diferencias aritmticas
de toda naturaleza, excepto los datos declarados para la
determinacin de la base imponible.
II.
Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no presenten la

declaracin jurada o en sta se omitan datos bsicos para la
liquidacin del tributo, la Administracin Tributaria los intimar a su
presentacin o, a que se subsanen las ya presentadas.
A tiempo de intimar al sujeto pasivo o tercero responsable, la
Administracin Tributaria deber notificar, en unidad de acto, la Vista
de Cargo que contendr un monto presunto calculado de acuerdo a
lo dispuesto por normas reglamentarias.
Dentro del plazo previsto en el Artculo siguiente, el sujeto pasivo o
tercero responsable an podr presentar la declaracin jurada
extraada o, alternativamente, pagar el monto indicado en la Vista de
Cargo.
Si en el plazo previsto no hubiera optado por alguna de las
alternativas, la Administracin Tributaria dictar la Resolucin
46

LEY N 2492
Determinativa que corresponda.

El monto determinado por la Administracin Tributaria y pagado por el
sujeto pasivo o tercero responsable se tomar a cuenta del impuesto
que en definitiva corresponda pagar, en caso que la Administracin
Tributaria ejerciera su facultad de control, verificacin, fiscalizacin e
investigacin.
La impugnacin de la Resolucin Determinativa a que se refiere este
pargrafo no podr realizarse fundndose en hechos, elementos o
documentos distintos a los que han servido de base para la
determinacin de la base presunta y que no hubieran sido puestos
oportunamente en conocimiento de la Administracin Tributaria, salvo
que el impugnante pruebe que la omisin no fue por causa propia, en
cuyo caso deber presentarlos con juramento de reciente obtencin.
III.
La liquidacin que resulte de la determinacin mixta y refleje

fielmente los datos proporcionados por el contribuyente, tendr el
carcter de una Resolucin Determinativa, sin perjuicio de que la
Administracin Tributaria pueda posteriormente realizar una
determinacin de oficio ejerciendo sus facultades de control,
verificacin, fiscalizacin e investigacin.
IV.
En el Caso de Contrabando, el Acta de Intervencin equivaldr en

todos sus efectos a la Vista de Cargo.
ARTCULO 98 (Descargos). Una vez notificada la Vista de Cargo, el

sujeto pasivo o tercero responsable tiene un plazo perentorio e
improrrogable de treinta (30) das para formular y presentar los descargos
que estime convenientes.
Practicada la notificacin con el Acta de Intervencin por Contrabando, el
interesado presentar sus descargos en un plazo perentorio e improrrogable
de tres (3) das hbiles administrativos.
ARTCULO 99 (Resolucin Determinativa).
I.
Vencido el plazo de descargo previsto en el primer prrafo del

Artculo anterior, se dictar y notificar la Resolucin Determinativa
dentro el plazo de sesenta (60) das y para Contrabando dentro el
plazo de diez (10) das hbiles administrativos, aun cuando el sujeto
pasivo o tercero responsable hubiera prestado su conformidad y
pagado la deuda tributaria, plazo que podr ser prorrogado por otro
47

LEY N 2492
similar de manera excepcional, previa autorizacin de la mxima

autoridad normativa de la Administracin Tributaria.
En caso que la Administracin Tributaria no dictara Resolucin
Determinativa dentro del plazo previsto, no se aplicarn intereses
sobre el tributo determinado desde el da en que debi dictarse,
hasta el da de la notificacin con dicha resolucin.
II.
La Resolucin Determinativa que dicte la Administracin deber

contener como requisitos mnimos; Lugar y fecha, nombre o razn
social del sujeto pasivo, especificaciones sobre la deuda tributaria,
fundamentos de hecho y de derecho, la calificacin de la conducta y
la sancin en el caso de contravenciones, as como la firma, nombre
y cargo de la autoridad competente. La ausencia de cualquiera de los
requisitos esenciales, cuyo contenido ser expresamente
desarrollado en la reglamentacin que al efecto se emita, viciar de
nulidad la Resolucin Determinativa.
III.
La Resolucin Determinativa tiene carcter declarativo y no

constitutivo de la obligacin tributaria.
Seccin V: CONTROL, VERIFICACIN,

FISCALIZACIN E NVESTIGACIN
ARTCULO 100 (Ejercicio de la Facultad). La Administracin Tributaria
dispondr indistintamente de amplias facultades de control, verificacin,
fiscalizacin e investigacin, a travs de las cuales, en especial, podr:
1.
2.
3.
Exigir al sujeto pasivo o tercero responsable la informacin necesaria,

as como cualquier libro, documento y correspondencia con efectos
tributarios.
Inspeccionar y en su caso secuestrar o incautar registros contables,
comerciales, aduaneros, datos, bases de datos, programas de
sistema (software de base) y programas de aplicacin (software de
aplicacin), incluido el cdigo fuente, que se utilicen en los sistemas
informticos de registro y contabilidad, la informacin contenida en
las bases de datos y toda otra documentacin que sustente la
obligacin tributaria o la obligacin de pago, conforme lo establecido
en el Artculo 102 pargrafo II.
Realizar actuaciones de inspeccin material de bienes, locales,
elementos, explotaciones e instalaciones relacionados con el hecho
48

LEY N 2492
4.
5.
6.
7.
8.
9.
imponible. Requerir el auxilio inmediato de la fuerza pblica cuando

fuera necesario o cuando sus funcionarios tropezaran con
inconvenientes en el desempeo de sus funciones.
Realizar controles habituales y no habituales de los depsitos
aduaneros, zonas francas, tiendas libres y otros establecimientos
vinculados o no al comercio exterior, as como practicar avalos o
verificaciones fsicas de toda clase de bienes o mercancas, incluso
durante su transporte o trnsito.
Requerir de las entidades pblicas, operadores de comercio exterior,
auxiliares de la funcin pblica aduanera y terceros, la informacin y
documentacin relativas a operaciones de comercio exterior, as
como la presentacin de dictmenes tcnicos elaborados por
profesionales especializados en la materia.
Solicitar informes a otras Administraciones Tributarias, empresas o
instituciones tanto nacionales como extranjeras, as como a
organismos internacionales.
Intervenir los ingresos econmicos de los espectculos pblicos que
no hayan sido previamente puestos a conocimiento de la
Administracin Tributaria para su control tributario.
Embargar preventivamente dinero y mercancas en cuanta suficiente
para asegurar el pago de la deuda tributaria que corresponda exigir
por actividades lucrativas ejercidas sin establecimiento y que no
hubieran sido declaradas.
Recabar del juez cautelar de turno, orden de allanamiento y requisa
que deber ser despachada dentro de las cinco (5) horas siguientes a
la presentacin del requerimiento fiscal, con habilitacin de das y
horas inhbiles si fueran necesarias, bajo responsabilidad.
Las facultades de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin descritas

en este Artculo, son funciones administrativas inherentes a la
Administracin Tributaria de carcter prejudicial y no constituye persecucin
penal.
ARTCULO 101 (Lugar donde se Desarrollan las Actuaciones).
I.
La facultad de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin, se
podr desarrollar indistintamente:
1. En el lugar donde el sujeto pasivo tenga su domicilio tributario o
en el del representante que a tal efecto hubiera designado.
2. Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas
o se encuentren los bienes gravados.
49

LEY N 2492
3.
II.
Donde exista alguna prueba al menos parcial, de la realizacin

del hecho imponible.
4. En casos debidamente justificados, estas facultades podrn
ejercerse en las oficinas pblicas; en estos casos la
documentacin entregada por el contribuyente deber ser
debidamente preservada, bajo responsabilidad funcionaria.
Los funcionarios de la Administracin Tributaria en ejercicio de sus
funciones podrn ingresar a los almacenes, establecimientos,
depsitos o lugares en que se desarrollen actividades o
explotaciones sometidas a gravamen para ejercer las funciones
previstas en este Cdigo.
ARTCULO 102 (Medidas para la Conservacin de Pruebas).

I.
Para la conservacin de la documentacin y de cualquier otro medio
de prueba relevante para la determinacin de la deuda tributaria,
incluidos programas informticos y archivos en soporte magntico, la
autoridad competente de la Administracin Tributaria correspondiente
podr disponer la adopcin de las medidas que se estimen precisas a
objeto de impedir su desaparicin, destruccin o alteracin.
II.
Las medidas sern adecuadas al fin que se persiga y debern estar

debidamente justificadas.
III.
Las medidas consistirn en el precintado del lugar o depsito de

mercancas o bienes o productos sometidos a gravamen, as como
en la intervencin, decomiso, incautacin y secuestro de mercancas,
libros, registros, medios o unidades de transporte y toda clase de
archivos, inclusive los que se realizan en medios magnticos,
computadoras y otros documentos inspeccionados, adoptndose los
recaudos para su conservacin.
1.
2.
En materia informtica, la incautacin se realizar tomando una

copia magntica de respaldo general (Backup) de las bases de
datos, programas, incluido el cdigo fuente, datos e informacin
a que se refiere el numeral 2 del Artculo 100 del presente
Cdigo; cuando se realicen estas incautaciones, la autoridad a
cargo de los bienes incautados ser responsable legalmente por
su utilizacin o explotacin al margen de los estrictos fines
fiscales que motivaron su incautacin.
Cuando se prive al sujeto pasivo o tercero responsable de la
disponibilidad de sus documentos, la adopcin de estas
50

LEY N 2492
medidas deber estar debidamente justificada y podr

extenderse en tanto la prueba sea puesta a disposicin de la
autoridad que deba valorarlas. Al momento de incautar los
documentos, la Administracin Tributaria queda obligada a su
costo, a proporcionar al sujeto pasivo o tercero responsable un
juego de copias legalizadas de dichos documentos.
IV.
Las medidas para la conservacin de pruebas se levantarn si

desaparecen las circunstancias que justificaron su adopcin.
ARTCULO 103 (Verificacin del Cumplimiento de Deberes Formales y

de la Obligacin de Emitir Factura).
La Administracin Tributaria podr verificar el cumplimiento de los deberes
formales de los sujetos pasivos y de su obligacin de emitir factura, sin que
se requiera para ello otro trmite que el de la identificacin de los
funcionarios actuantes y en caso de verificarse cualquier tipo de
incumplimiento se levantar un acta que ser firmada por los funcionarios y
por el titular del establecimiento o quien en ese momento se hallara a cargo
del mismo. Si ste no supiera o se negara a firmar, se har constar el
hecho con testigo de actuacin.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que quien realiza tareas en un
establecimiento lo hace como dependiente del titular del mismo,
responsabilizando sus actos y omisiones inexcusablemente a este ltimo.
ARTCULO 104 (Procedimiento de Fiscalizacin).
I.
Slo en casos en los que la Administracin, adems de ejercer su
facultad de control, verificacin, investigacin efecte un proceso
de fiscalizacin, el procedimiento se iniciar con Orden de
Fiscalizacin emitida por autoridad competente de la Administracin
Tributaria, establecindose su alcance, tributos y perodos a ser
fiscalizados, la identificacin del sujeto pasivo, as como la
identificacin del o los funcionarios actuantes, conforme a lo
dispuesto en normas reglamentarias que a este efecto se emitan.
II.
Los hechos u omisiones conocidos por los funcionarios pblicos

durante su actuacin como fiscalizadores, se harn constar en forma
circunstanciada en acta, los cuales junto con las constancias y los
descargos presentados por el fiscalizado, dentro los alcances del
Artculo 68 de ste Cdigo, harn prueba preconstituida de la
existencia de los mismos.
51

LEY N 2492
III.
La Administracin Tributaria, siempre que lo estime conveniente,

podr requerir la presentacin de declaraciones, la ampliacin de
stas, as como la subsanacin de defectos advertidos.
Consiguientemente estas declaraciones causarn todo su efecto a
condicin de ser validadas expresamente por la fiscalizacin
actuante, caso contrario no surtirn efecto legal alguno, pero en
todos los casos los pagos realizados se tomarn a cuenta de la
obligacin que en definitiva adeudaran.
IV.
A la conclusin de la fiscalizacin, se emitir la Vista de Cargo

correspondiente.
V.
Desde el inicio de la fiscalizacin hasta la emisin de la Vista de

Cargo no podrn transcurrir ms de doce (12) meses, sin embargo
cuando la situacin amerite un plazo ms extenso, previa solicitud
fundada, la mxima autoridad ejecutiva de la Administracin
Tributaria podr autorizar una prrroga hasta por seis (6) meses ms.
La Disposicin Adicional nica de la Ley N 549 de 21/07/2014

refiere que: En los casos en que la Administracin Tributaria
verifique el valor de transaccin de las partes vinculadas, la
prrroga establecida en el Pargrafo V del Artculo 104 de la Ley N
2492 de 2 de agosto de 2003, Cdigo Tributario Boliviano, podr
ser autorizada hasta doce (12) meses.
VI.
Si al concluir la fiscalizacin no se hubiera efectuado reparo alguno o

labrado acta de infraccin contra el fiscalizado, no habr lugar a la
emisin de Vista de Cargo, debindose en este caso dictar una
Resolucin Determinativa que declare la inexistencia de la deuda
tributaria.
Seccin VI: RECAUDACION Y MEDIDAS PRECAUTORIAS

ARTCULO 105 (Facultad de Recaudacin). La Administracin Tributaria
est facultada para recaudar las deudas tributarias en todo momento, ya
sea a instancia del sujeto pasivo o tercero responsable, o ejerciendo su
facultad de ejecucin tributaria.
52

LEY N 2492
ARTCULO 106 (Medidas Precautorias).

I.
Cuando exista fundado riesgo de que el cobro de la deuda tributaria
determinada o del monto indebidamente devuelto, se ver frustrado o
perjudicado, la Administracin Tributaria est facultada para adoptar
medidas precautorias, previa autorizacin de la Superintendencia
Regional, bajo responsabilidad funcionaria. Si el proceso estuviera en
conocimiento de las Superintendencias, la Administracin podr
solicitar a las mismas la adopcin de medidas precautorias.
II.
Las medidas adoptadas sern proporcionales al dao que se

pretende evitar.
III.
Dichas medidas podrn consistir en:

1. Anotacin preventiva en los registros pblicos sobre los bienes,
acciones y derechos del deudor.
2. Embargo preventivo de los bienes del deudor.
3. Retencin del pago de devoluciones tributarias o de otros pagos
que deba realizar el Estado, en la cuanta estrictamente necesaria
para asegurar el cobro de la deuda tributaria.
4. Retencin de fondos del deudor en la cuanta necesaria para
asegurar el cobro de la deuda tributaria. Esta medida se adoptar
cuando las anteriores no pudieren garantizar el pago de la deuda
tributaria.
5. Decomiso preventivo de mercancas, bienes y medios de
transporte, en materia aduanera.
6. Otras medidas permitidas por el Cdigo de Procedimiento Civil.
IV.
Las medidas precautorias se aplicarn con liberacin del pago de

valores, derechos y almacenaje, que hubieran en los respectivos
registros e instituciones pblicas. Las medidas precautorias se
aplicarn con diferimiento de pago en instituciones privadas.
V.
Si el pago de la deuda tributaria se realizara dentro de los plazos

previstos en este Cdigo o, si las circunstancias que justificaron la
adopcin de medidas precautorias desaparecieran, la Administracin
Tributaria proceder al levantamiento inmediato de las medidas
precautorias adoptadas, no estando el contribuyente obligado a cubrir
los gastos originados por estas diligencias.
53

LEY N 2492
VI.
El deudor podr solicitar a la Administracin Tributaria el cambio de

una medida precautoria por otra que le resultara menos perjudicial,
siempre que sta garantice suficientemente el derecho del Fisco.
VII. Las medidas precautorias adoptadas por la Administracin Tributaria

mantendrn su vigencia durante la sustanciacin de los recursos
administrativos previstos en el Ttulo III de este Cdigo, sin perjuicio
de la facultad de la Administracin Tributaria de levantarlas con
arreglo a lo dispuesto en el pargrafo VI. Asimismo, podr adoptar
cualquier otra medida establecida en este artculo que no hubiere
adoptado.
VIII. No se embargarn los bienes y derechos declarados inembargables

por Ley.
IX.
En el decomiso de medios o unidades de transporte en materia

aduanera, ser admisible la sustitucin de garantas por garantas
reales equivalentes.
X.
El costo de mantenimiento y conservacin de los bienes embargados

o secuestrados estar a cargo del depositario conforme a lo
dispuesto en los Cdigos Civil y de Procedimiento Civil.
El Artculo ha sido complementado por la Disposicin Final Primera
de la Ley N 3092 de 07/07/2005. (Ley 3092).
Ley 3092
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA. Conforme al Pargrafo I del Artculo 106 de la Ley 2492, para el
decomiso preventivo de mercancas, bienes y medios de transporte en
materia aduanera, la Superintendencia Tributaria podr mediante
Resolucin Administrativa de carcter general, autorizar a la Aduana
Nacional de Bolivia la adopcin de estas medidas precautorias, sin perjuicio
de las facultades de accin preventiva prevista en el Artculo 186 de la Ley
N 2492.
Seccin VII: EJECUCIN TRIBUTARIA

ARTCULO 107 (Naturaleza de la Ejecucin Tributaria).
I.
Derogado.
II.
La ejecucin tributaria no ser acumulable a los procesos judiciales

ni a otros procedimientos de ejecucin. Su iniciacin o continuacin
54

LEY N 2492
no se suspender por la iniciacin de aquellos, salvo en los casos en

que el ejecutado est sometido a un proceso de reestructuracin
voluntaria.
prrafo I, segn Sentencia Constitucional N 0018/2004 de
Pargrafo III de la Ley N 1836 de 01/04/1998. (SC 0018/2004).
ARTCULO 108 (Ttulos de Ejecucin Tributaria).

I. La ejecucin tributaria se realizar por la Administracin Tributaria con la
notificacin de los siguientes ttulos:
1. Resolucin Determinativa o Sancionatoria firmes, por el total de la

2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
II.
deuda tributaria o sancin que imponen.

Autos de Multa firmes.
Resolucin firme dictada para resolver el Recurso de Alzada.
Resolucin que se dicte para resolver el Recurso Jerrquico.
Sentencia Judicial ejecutoriada por el total de la deuda tributaria que
impone.
Declaracin Jurada presentada por el sujeto pasivo que determina la
deuda tributaria, cuando sta no ha sido pagada o ha sido pagada
parcialmente, por el saldo deudor.
Liquidacin efectuada por la Administracin, emergente de una
determinacin mixta, siempre que sta refleje fielmente los datos
aportados por el contribuyente, en caso que la misma no haya sido
pagada, o haya sido pagada parcialmente.
Resolucin que concede planes de facilidades de pago, cuando los
pagos han sido incumplidos total o parcialmente, por los saldos
impagos.
Resolucin administrativa firme que exija la restitucin de lo
indebidamente devuelto.
El Ministerio de Hacienda queda facultado para establecer montos
mnimos, a propuesta de la Administracin Tributaria, a partir de los
cuales sta deba efectuar el inicio de su ejecucin tributaria. En el
caso de las Administraciones Tributarias Municipales, estos montos
sern fijados por la mxima autoridad ejecutiva.
55

LEY N 2492
ARTCULO 109 (Suspensin y Oposicin de la Ejecucin Tributaria).

I.
La ejecucin tributaria se suspender inmediatamente en los
siguientes casos:
1. Autorizacin de un plan de facilidades de pago, conforme al
Artculo 55 de este Cdigo;
2. Si el sujeto pasivo o tercero responsable garantiza la deuda
tributaria en la forma y condiciones que reglamentariamente se
establezca.
II.
Contra la ejecucin fiscal, slo sern admisibles las siguientes

causales de oposicin.
1.
2.
3.
Cualquier forma de extincin de la deuda tributaria prevista por

este Cdigo.
Resolucin firme o sentencia con autoridad de cosa juzgada
que declare la inexistencia de la deuda.
Dacin en pago, conforme se disponga reglamentariamente.
Estas causales slo sern vlidas si se presentan antes de la conclusin de

la fase de ejecucin tributaria.
ARTCULO 110 (Medidas Coactivas). La Administracin Tributaria podr,
entre otras, ejecutar las siguientes medidas coactivas:
1. Intervencin de la gestin del negocio del deudor, correspondiente a

la deuda.
2. Prohibicin de celebrar el deudor actos o contratos de transferencia o

disposicin sobre determinados bienes.
3. Retencin de pagos que deban realizar terceros privados, en la

cuanta estrictamente necesaria para asegurar el cobro de la deuda
tributaria.
4. Prohibicin de participar en los procesos de adquisicin de bienes y
contratacin de servicios en el marco de lo dispuesto por la Ley N
1178 de Administracin y Control Gubernamental.
5. Otras medidas previstas por Ley, relacionadas directamente con la
ejecucin de deudas.
6. Clausura del o los establecimientos, locales, oficinas o almacenes del
deudor, hasta el pago total de la deuda tributaria. Esta medida slo
ser ejecutada cuando la deuda tributaria no hubiera sido pagada por
efecto de la aplicacin de las medidas coactivas previstas en los
numerales precedentes o por no ser posible su aplicacin, y de
acuerdo a lo establecido en el Pargrafo IV del Artculo 164.
56

LEY N 2492
Los bienes embargados, con anotacin definitiva en los registros pbicos,

secuestrados, aceptados en garanta mediante prenda o hipoteca, as como
los recibidos en dacin en pago por la Administracin Tributaria, por deudas
tributarias, sern dispuestos en ejecucin tributaria mediante remate en
subasta pblica o adjudicacin directa, en la forma y condiciones que se
fijen mediante norma reglamentaria.
El Artculo contiene la incorporacin del segundo prrafo y
modificacin del numeral 6, previstas en la Disposicin Adicional
Primera y Segunda de la Ley N 396 de 26/08/2013. (Ley 396).
ARTCULO 111 (Denuncia y Distribucin). En contravenciones y delitos
flagrantes de contrabando de importacin y exportacin, las mercancas
decomisadas aptas para el consumo y no sujetas a prohibicin especfica
para su importacin, sern entregadas con posterioridad al Acta de
Intervencin, a ttulo gratuito, exentas del pago de tributos, sin pago por
servicio de almacenaje y de otros gastos emergentes, de la siguiente forma:
1.
2.
3.
Veinte por ciento (20%) para el denunciante individual, o

cuarenta por ciento (40%) a la comunidad o pueblo denunciante.
Diez por ciento (10%) para el municipio donde se descubra la
comisin del ilcito, para su distribucin a ttulo gratuito, a travs
de programas de apoyo social.
En caso de productos alimenticios, setenta por ciento (70%)
para la entidad pblica encargada de su comercializacin, que
puede rebajar al cincuenta por ciento (50%) en caso de que el
denunciante sea la comunidad o pueblo.
En caso de que dichas mercancas requieran certificados sanitarios,

fitosanitarios, de inocuidad alimentaria u otras certificaciones para el
despacho aduanero, la Administracin Tributaria Aduanera previa a la
entrega, solicitar la certificaron oficial del rgano competente, la cual
deber ser emitida en un plazo no mayor a tres (3) das hbiles
administrativos a partir de su requerimiento, sin costo, bajo responsabilidad
del Ministerio cabeza del sector.
Tratndose de mercancas que por su naturaleza requieran autorizaciones
previas, stas sern entregadas por la Aduana Nacional a la entidad o
Autoridad competente, a ttulo gratuito, exentas del pago de tributos, sin
pago por servicio de almacenaje y de otros gastos emergentes, en el plazo
57

LEY N 2492
mximo de tres (3) das hbiles administrativos de elaborada el Acta de

Intervencin. En este caso, la Aduana Nacional entregar al denunciante y
al municipio donde se descubra la comisin del ilcito, notas de crdito fiscal
- NOCRES en un plazo mximo de tres (3) das hbiles administrativos a
partir de su emisin, por los conceptos definidos en los numerales 1 y 2,
previa gestin de dichos valores ante el Ministerio de Economa y Finanzas
Pblicas. El inicio para la obtencin de NOCRES por parte de la Aduana
Nacional, no deber exceder los tres das hbiles administrativos
posteriores a la entrega de esta mercanca, bajo responsabilidad
funcionaria.
El Artculo contiene el texto vigente. Inicialmente fue modificado por
el pargrafo IV del Artculo 21 de la Ley N 100 de 04-04-2011 y
posteriormente modificado por la Disposicin Adicional Dcima
Cuarta de la Ley N 317 de 11/12/2012. (Ley 317).
ARTCULO 112 (Terceras Admisibles). En cualquier estado de la causa
y hasta antes del remate, se podrn presentar terceras de dominio
excluyente y derecho preferente, siempre que en el primer caso, el derecho
propietario est inscrito en los registros correspondientes o en el segundo,
est justificado con la presentacin del respectivo ttulo inscrito en el
registro correspondiente.
En el remate de mercancas abandonadas, decomisadas o retenidas como
prenda por la Administracin Tributaria Aduanera no procedern las
terceras de dominio excluyente, pago preferente o coadyuvante.
ARTCULO 113 (Procesos Concursales). Durante la etapa de ejecucin
tributaria no procedern los procesos concursales salvo en los casos de
reestructuracin voluntaria de empresas y concursos preventivos que se
desarrollen conforme a Leyes especiales y el Cdigo de Comercio,
debiendo procederse, como cuando corresponda, al levantamiento de las
medidas precautorias y coactivas que se hubieren adoptado a favor de la
Administracin Tributaria.
ARTCULO 114 (Quiebra). El procedimiento de quiebra se sujetar a las
disposiciones previstas en el Cdigo de Comercio y leyes especficas.
58

LEY N 2492
Seccin VIII: PROCEDIMIENTOS ESPECIALES

Subseccin I: LA CONSULTA
ARTCULO 115 (Legitimidad).
I.
Quien tuviera un inters personal y directo, podr consultar sobre la
aplicacin y alcance de la disposicin normativa correspondiente a
una situacin de hecho concreta, siempre que se trate de temas
tributarios confusos y/o controvertibles.
II.
La consulta se formular por escrito y deber cumplir los requisitos

que reglamentariamente se establezcan.
III.
Cuando la consulta no cumpla con los requisitos descritos en el

respectivo reglamento, la Administracin Tributaria no la admitir,
devolvindola al consultante para que en el trmino de diez (10) das
la complete; caso contrario la considerar no presentada.
ARTCULO 116 (Presentacin y Plazo de Respuesta).

I.
La consulta ser presentada a la mxima autoridad ejecutiva de la
Administracin Tributaria, debiendo responderla dentro del plazo de
treinta (30) das prorrogables a treinta (30) das ms computables
desde la fecha de su admisin, mediante resolucin motivada. El
incumplimiento del plazo fijado, har responsables a los funcionarios
encargados de la absolucin de consultas.
II.
La presentacin de la Consulta no suspende el transcurso de plazos

ni justifica el incumplimiento de las obligaciones a cargo de los
consultantes.
ARTCULO 117 (Efecto Vinculante). La respuesta a la consulta tendr

efecto vinculante para la Administracin Tributaria que la absolvi,
nicamente sobre el caso concreto consultado, siempre y cuando no se
hubieran alterado las circunstancias, antecedentes y dems datos que la
motivaron.
Si la Administracin Tributaria cambiara de criterio, el efecto vinculante
cesar a partir de la notificacin con la resolucin que revoque la respuesta
a la consulta.
ARTCULO 118 (Consultas Institucionales). Las respuestas a consultas
formuladas por colegios profesionales, cmaras oficiales, organizaciones
59

LEY N 2492
patronales y empresariales, sindicales o de carcter gremial, cuando se

refieran a aspectos tributarios que conciernan a la generalidad de sus
miembros o asociados, no tienen ningn efecto vinculante para la
Administracin Tributaria, constituyendo criterios meramente orientadores o
simplemente informativos sobre la aplicacin de normas tributarias.
ARTCULO 119 (Improcedencia de Recursos). Contra la respuesta a la
consulta no procede recurso alguno, sin perjuicio de la impugnacin que
pueda interponer el consultante contra el acto administrativo que aplique el
criterio que responde a la Consulta.
ARTCULO 120 (Nulidad de la Consulta). Ser nula la respuesta a la
Consulta cuando sea absuelta:
1. Sobre la base de datos, informacin y/o documentos falsos o

inexactos proporcionados por el consultante.
2. Por manifiesta infraccin de la Ley.

3. Por autoridades que no gozan de jurisdiccin y competencia.
Subseccin II: ACCIN DE REPETICIN
ARTCULO 121 (Concepto). Accin de repeticin es aquella que pueden
utilizar los sujetos pasivos y/o directos interesados para reclamar a la
Administracin Tributaria la restitucin de pagos indebidos o en exceso
efectuados por cualquier concepto tributario.
ARTCULO 122 (Del Procedimiento).
I.
El directo interesado que interponga la accin de repeticin, deber
acompaar la documentacin que la respalde; la Administracin
Tributaria verificar previamente si el solicitante tiene alguna deuda
tributaria lquida y exigible, en cuyo caso proceder a la
compensacin de oficio, dando curso a la repeticin sobre el saldo
favorable al contribuyente, si lo hubiera.
Cuando proceda la repeticin, la Administracin Tributaria se
pronunciar, dentro de los cuarenta y cinco (45) das posteriores a la
solicitud, mediante resolucin administrativa expresa rechazando o
aceptando total o parcialmente la repeticin solicitada y autorizando
la emisin del instrumento de pago correspondiente que la haga
efectiva.
60

LEY N 2492
II.
En el clculo del monto a repetir se aplicar la variacin de la Unidad

de Fomento de la Vivienda publicada por el Banco Central de Bolivia
producida entre el da del pago indebido o en exceso hasta la fecha
de autorizacin de la emisin del instrumento de pago
correspondiente.
III.
Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser

objeto de repeticin, aunque el pago se hubiera efectuado en
desconocimiento de la prescripcin operada.
IV.
Cuando se niegue la accin, el sujeto pasivo tiene expedita la va de

impugnacin prevista en el Ttulo III de este Cdigo.
ARTCULO 123 (Repeticin Solicitada por Sustitutos). Los agentes de

retencin o percepcin podrn solicitar la repeticin de los tributos
retenidos o percibidos indebidamente o en exceso y empozados al Fisco,
siempre que hubiera Poder Notariado expreso del contribuyente.
ARTCULO 124 (Prescripcin de la Accin de Repeticin).
I.
Prescribir a los tres (3) aos la accin de repeticin para solicitar lo
pagado indebidamente o en exceso.
II.
El trmino se computar a partir del momento en que se realiz el

pago indebido o en exceso.
III.
En estos casos, el curso de la prescripcin se suspende por las

mismas causales, formas y plazos dispuestos por este Cdigo.
Subseccin III: DEVOLUCIN TRIBUTARIA
ARTCULO 125 (Concepto). La devolucin es el acto en virtud del cual el

Estado por mandato de la Ley, restituye en forma parcial o total impuestos
efectivamente pagados a determinados sujetos pasivos o terceros
responsables que cumplan las condiciones establecidas en la Ley que
dispone la devolucin, la cual establecer su forma, requisitos y plazos.
ARTCULO 126 (Procedimiento).
I.
Las normas dictadas por el Poder Ejecutivo regularn las
modalidades de devolucin tributaria, estableciendo cuando sea
necesario parmetros, coeficientes, indicadores u otros, cuyo objetivo
ser identificar la cuanta de los impuestos a devolver y el
61

LEY N 2492
procedimiento aplicable, as como el tipo de garantas que respalden

las devoluciones.
II.
La Administracin Tributaria competente deber revisar y evaluar los

documentos pertinentes que sustentan la solicitud de devolucin
tributaria. Dicha revisin no es excluyente de las facultades que
asisten a la Administracin Tributaria para controlar, verificar,
fiscalizar e investigar el comportamiento tributario del sujeto pasivo o
tercero responsable, segn las previsiones y plazos establecidos en
el presente Cdigo.
III.
La Administracin Tributaria competente deber previamente verificar

si el solicitante tiene alguna deuda tributaria, en cuyo caso proceder
a la compensacin de oficio. De existir un saldo, la
Administracin Tributaria se pronunciar mediante resolucin expresa
devolviendo el saldo si ste fuera a favor del beneficiario.
ARTCULO 127 (Ejecucin de Garanta). Si la modalidad de devolucin

se hubiera sujetado a la presentacin de una garanta por parte del
solicitante, la misma podr ser ejecutada sin mayor trmite a solo
requerimiento de la Administracin Tributaria, en la proporcin de lo
indebidamente devuelto, cuando sta hubiera identificado el incumplimiento
de las condiciones que justificaron la devolucin, sin perjuicio de la
impugnacin que pudiera presentarse.
Subseccin IV: RESTITUCIN
ARTCULO 128 (Restitucin de lo Indebidamente Devuelto). Cuando la
Administracin Tributaria hubiera comprobado que la devolucin autorizada
fue indebida o se origin en documentos falsos o que reflejen hechos
inexistentes, emitir una Resolucin Administrativa consignando el monto
indebidamente devuelto expresado en Unidades de Fomento de la Vivienda,
cuyo clculo se realizar desde el da en que se produjo la devolucin
indebida, para que en el trmino de veinte (20) das, computables a partir de
su notificacin, el sujeto pasivo o tercero responsable pague o interponga
los recursos establecidos en el presente Cdigo, sin perjuicio que la
Administracin Tributaria ejercite las actuaciones necesarias para el
procesamiento por el ilcito correspondiente.
62

LEY N 2492
Subseccin V: CERTIFICACIONES
ARTCULO 129 (Trmite). Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable
deba acreditar el cumplimiento de sus obligaciones formales tributarias,
podr solicitar un certificado a la Administracin Tributaria, cuya autoridad
competente deber expedirlo en un plazo no mayor a quince (15) das, bajo
responsabilidad funcionaria y conforme a lo que reglamentariamente se
establezca.
TTULO III
IMPUGNACIN DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIN
CAPTULO I
IMPUGNACIN DE NORMAS
ARTCULO 130 (Impugnacin de Normas Administrativas).
I.
Las normas administrativas que con alcance general dicte la
Administracin Tributaria en uso de las facultades que le reconoce
este Cdigo, respecto de tributos que se hallen a su cargo, podrn
ser impugnadas en nica instancia por asociaciones o entidades
representativas o por personas naturales o jurdicas que carezcan de
una entidad representativa, dentro de los veinte (20) das de
publicadas, aplicando el procedimiento que se establece en el
presente Captulo.
II.
Dicha impugnacin deber presentarse debidamente fundamentada

ante el Ministro de Hacienda. En el caso de los Gobiernos
Municipales, la presentacin ser ante la mxima autoridad ejecutiva.
III.
La impugnacin presentada no tendr efectos suspensivos.
IV.
La autoridad que conozca de la impugnacin deber pronunciarse

dentro de los cuarenta (40) das computables a partir de la
presentacin, bajo responsabilidad. La falta de pronunciamiento
dentro del trmino, equivale a silencio administrativo negativo.
V.
El rechazo o negacin del recurso agota el procedimiento en sede

administrativa.
63

LEY N 2492
VI.
La Resolucin que declare probada la impugnacin, surtir efectos

para todos los sujetos pasivos y terceros responsables alcanzados
por dichas normas, desde la fecha de su notificacin o publicacin.
VII.
Sin perjuicio de lo anterior, la Administracin Tributaria podr dictar

normas generales que modifiquen o dejen sin efecto la Resolucin
impugnada.
El Artculo tiene relacin con el Artculo 38 de la Ley N 1990 de

28/07/1999. El Artculo 3 pargrafo V del Decreto Supremo N
27310 09/01/2004, establece que en la impugnacin de
resoluciones no tributarias rige el Artculo 38 de la Ley N 1990.
(Ley 1990). (DS 27310).
ARTCULO 3.- (SUJETO ACTIVO).

V
Las normas administrativas que con alcance general dicte la Aduana

Nacional, respecto a tributos que se hallen a su cargo, podrn ser
impugnadas conforme a lo establecido en el Artculo 130 de la Ley N
2492. Las resoluciones de la mxima autoridad normativa de la
Aduana Nacional, que no se refieran a tributos podrn ser
impugnadas conforme a las previsiones del Artculo 38 de la Ley
General de Aduanas.
CAPTULO II
RECURSOS ADMINISTRATIVOS
ARTCULO 131 (Recursos Admisibles). Contra los actos de la
Administracin Tributaria de alcance particular podr interponerse Recurso
de Alzada en los casos, forma y plazo que se establece en el presente
Ttulo. Contra la resolucin que resuelve el Recurso de Alzada solamente
cabe el Recurso Jerrquico, que se tramitar conforme al procedimiento
que establece este Cdigo. Ambos recursos se interpondrn ante las
autoridades competentes de la Superintendencia Tributaria que se crea por
mandato de esta norma legal.
64

LEY N 2492
La interposicin del Recurso de Alzada as como el del Jerrquico tienen

efecto suspensivo.
La interposicin del proceso contencioso administrativo, no inhibe la
ejecucin de la resolucin dictada en el Recurso Jerrquico, salvo solicitud
expresa de suspensin formulada a la Administracin Tributaria por el
contribuyente y/o responsable, presentada dentro del plazo perentorio de
cinco (5) das siguientes a la notificacin con la resolucin que resuelve
dicho recurso. La solicitud deber contener adems, el ofrecimiento de
garantas suficientes y el compromiso de constituirlas dentro de los noventa
(90) das siguientes.
Si el proceso fuera rechazado o si dentro de los noventa (90) das
sealados, no se constituyeren las garantas ofrecidas, la Administracin
Tributaria proceder a la ejecucin tributaria de la deuda impaga.
tercer prrafo, segn Sentencia Constitucional N 009/2004 de
Pargrafo III de la Ley N 1836 de 01/04/1998. (S.C. N
009/2004)
CAPTULO III
ARTCULO 132 (Creacin, Objeto, Competencias y Naturaleza). Crase
la Superintendencia Tributaria como parte del Poder Ejecutivo, bajo la
tuicin del Ministerio de Hacienda como rgano autrquico de derecho
pblico, con autonoma de gestin administrativa, funcional, tcnica y
financiera, con jurisdiccin y competencia en todo el territorio nacional.
La Superintendencia Tributaria tiene como objeto, conocer y resolver los
recursos de alzada y jerrquico que se interpongan contra los actos
definitivos de la Administracin Tributaria.
ARTCULO 133 (Recursos Financieros). Las
Superintendencia Tributaria se financiarn con:
1.
actividades
de la
Hasta uno (1) por ciento del total de las recaudaciones

tributarias de dominio nacional percibidas en efectivo, que se
65

LEY N 2492
debitar automticamente,
Resolucin Suprema.
2.
segn
se
disponga
mediante
Otros ingresos que pudiera gestionar de fuentes nacionales o

internacionales.
ARTCULO 134 (Composicin de la Superintendencia Tributaria). La

Superintendencia Tributaria est compuesta por un Superintendente
Tributario General con sede en la ciudad de La Paz y cuatro (4)
Superintendentes Tributarios Regionales con sede en las capitales de los
Departamentos de Chuquisaca, La Paz, Santa Cruz y Cochabamba.
Tambin formarn parte de la Superintendencia Tributaria, los intendentes
que, previa aprobacin del Superintendente Tributario General, sern
designados por el Superintendente Regional en las capitales de
departamento donde no existan Superintendencias Regionales, los mismos
que ejercern funciones tcnicas y administrativas que garanticen el uso
inmediato de los recursos previstos por este Cdigo, sin tener facultad para
resolverlos.
La estructura administrativa y competencia territorial de las
Superintendencias Tributarias Regionales se establecern por reglamento.
ARTCULO 135 (Designacin de los Superintendentes Tributarios). El
Superintendente Tributario General y los Superintendentes Tributarios
Regionales sern designados por el Presidente de la Repblica de terna
propuesta por dos tercios (2/3) de votos de los miembros presentes de la
Honorable Cmara de Senadores, de acuerdo a los mecanismos
establecidos por la sealada Cmara.
En caso de renuncia, fallecimiento o trmino del mandato del
Superintendente General Tributario, se designar al interino mediante
Resolucin Suprema, conforme el inciso 16) del Artculo 96 de la
Constitucin Poltica del Estado, quin ejercer funciones en tanto se
designe al titular.
ARTCULO 136 (Requisitos para ser Designado Superintendente
Tributario). Para ser designado Superintendente Tributario General o
Regional se requiere cumplir los siguientes requisitos:
1.
2.
3.
Ser de nacionalidad boliviana.

Tener reconocida idoneidad en materia tributaria.
Tener como mnimo ttulo universitario a nivel de licenciatura y
66

LEY N 2492
diez (10) aos de experiencia profesional. A estos efectos se

tomar en cuenta el ejercicio de la ctedra, la investigacin
cientfica, ttulos y grados acadmicos, cargos y funciones que
denoten amplio conocimiento de la materia.
4.
No haber sido sancionado con pena privativa de libertad o

destituido por procesos judiciales o administrativos con
resolucin ejecutoriada. Si dicha sancin fuese impuesta
durante el ejercicio de sus funciones como Superintendente
Tributario, por hechos ocurridos antes de su nombramiento, tal
situacin dar lugar a su inmediata remocin del cargo.
5.
No tener Pliego de Cargo ni Nota de Cargo ejecutoriado

pendiente de pago en su contra.
No tener relacin de parentesco de consanguinidad hasta el
cuarto grado, en lnea directa o colateral, o de afinidad hasta el
segundo grado inclusive, con el Presidente o Vicepresidente de
la Repblica, las mximas autoridades de la Administracin
Tributaria, o entre Superintendentes Tributarios.
6.
ARTCULO 137 (Incompatibilidades). Las funciones de los

Superintendentes Tributarios, tanto General como Regionales, son
incompatibles con el ejercicio de todo otro cargo pblico remunerado, con
excepcin de las funciones docentes universitarias y de las comisiones
codificadoras. Son igualmente incompatibles con las funciones directivas de
instituciones privadas, mercantiles, polticas y sindicales. La aceptacin de
cualquiera de estas funciones implica renuncia tcita a la funcin como
Superintendente Tributario, quedando nulos sus actos a partir de dicha
aceptacin.
ARTCULO 138 (Periodo de Funciones y Destitucin de
Superintendentes Tributarios). El Superintendente Tributario General
desempear sus funciones por un perodo de siete (7) aos y los
Superintendentes Tributarios Regionales por un perodo de cinco (5) aos,
no pudiendo ser reelegidos sino pasado un tiempo igual al que hubiese
ejercido su mandato.
Los Superintendentes Tributarios gozan de caso de corte conforme al
numeral 6) del Artculo 118 de la Constitucin Poltica del Estado y sern
destituidos de sus cargos nicamente con sentencia condenatoria
ejecutoriada por delitos cometidos contra la funcin pblica.
67

LEY N 2492
ARTICULO 139 (Atribuciones y Funciones del Superintendente

Tributario General). El Superintendente Tributario General tiene las
siguientes atribuciones y funciones:
a) Dirigir y representar a la Superintendencia Tributaria General.
b) Conocer y resolver, de manera fundamentada, los Recursos
Jerrquicos contra las Resoluciones de los Superintendentes
Tributarios Regionales, de acuerdo a reglamentacin especfica;
c) Derogado.
d) Dirimir y resolver los conflictos de competencias que se susciten
entre los Superintendentes Tributarios Regionales;
e) Formular las polticas de desarrollo y controlar el cumplimiento
de los objetivos, planes y programas administrativos de la
Superintendencia General y las Regionales;
f) Considerar y aprobar los proyectos de normas internas de la
Superintendencia General y de las Superintendencias
Regionales, as como dirigir y evaluar la gestin administrativa
del rgano;
g) Suscribir contratos y convenios en nombre y representacin de la
Superintendencia Tributaria General para el desarrollo de sus
actividades administrativas y tcnicas;
h) Designar al personal tcnico y administrativo de la
Superintendencia Tributaria General y destituirlo conforme a las
normas aplicables;
i) Aprobar y aplicar las polticas salariales y de recursos humanos
de la Superintendencia Tributaria General y Regionales, en base
a lo propuesto por las mismas, as como la estructura general
administrativa del rgano;
j) Aprobar el presupuesto institucional de la Superintendencia
Tributaria, a cuyo efecto considerar las propuestas presentadas
por las Superintendencias Regionales, para su presentacin al
Ministerio de Hacienda y su incorporacin al Presupuesto
General de la Nacin;
k) Administrar los recursos econmicos y financieros de la
Superintendencia Tributaria en el marco de las normas del
Sistema Nacional de Administracin Financiera y Control
Gubernamental;
l) Mantener el Registro Pblico de la Superintendencia Tributaria, en
el que se archivarn copias de las resoluciones que hubiera
dictado resolviendo los Recursos Jerrquicos, as como copias
de las resoluciones que los Superintendentes Tributarios
Regionales dictaran para resolver los Recursos de Alzada;
68

LEY N 2492
m) Proponer al Poder Ejecutivo normas relacionadas con la

Superintendencia Tributaria y cumplir las que ste dicte sobre la
materia;
n) Adoptar las medidas administrativas y disciplinarias necesarias
para que los Superintendentes Regionales cumplan sus
funciones de acuerdo con la Ley, libres de influencias indebidas
de cualquier origen;
o) Fiscalizar y emitir opinin sobre la eficiencia y eficacia de la
gestin de las Superintendencias Regionales;
p) Adoptar medidas precautorias conforme lo dispuesto por este
Cdigo, previa solicitud de la Administracin Tributaria;
q) Realizar los actos que sean necesarios para el cumplimiento de
sus funciones.

inciso c), segn Sentencia Constitucional N 0009/2004 de
ARTCULO 140 (Atribuciones y Funciones de los Superintendentes

Tributarios Regionales). Los Superintendentes Tributarios Regionales
tienen las siguientes atribuciones y funciones:
a)
b)
c)
d)
Conocer y resolver, de manera fundamentada, los Recursos de

Alzada contra los actos de la Administracin Tributaria, de
acuerdo al presente Cdigo;
Admitir o rechazar los Recursos Jerrquicos contra las
resoluciones que resuelvan los Recursos de Alzada y remitir a
conocimiento del Superintendente Tributario General;
Remitir al Registro Pblico de la Superintendencia Tributaria
General copias de las Resoluciones que hubieran dictado
resolviendo los Recursos de Alzada;
Seleccionar, designar, evaluar, promover y remover al personal
tcnico y administrativo de la Superintendencia Tributaria
Regional, conforme a su reglamento interno y al presupuesto
que se le hubiera asignado;
69

LEY N 2492
e)
f)
g)
h)
i)
j)
Designar intendentes en las capitales de departamento en las

que no hubiere Superintendencias Regionales, de acuerdo a sus
necesidades y como parte de la estructura general;
Resolver los asuntos que sean puestos en su conocimiento por
los intendentes;
Suscribir contratos y convenios en nombre y representacin de
la Superintendencia Regional para el desarrollo de sus
actividades administrativas y tcnicas;
Autorizar y/o adoptar medidas precautorias, previa solicitud
formulada por la Administracin Tributaria, conforme lo
dispuesto por este Cdigo;
Realizar los actos que sean necesarios para el cumplimiento de
sus responsabilidades.
Ejercer simultneamente suplencia de otro Superintendente
Tributario Regional, cuando este hubiere muerto, renunciado, se
hallare impedido o su mandato hubiera concluido. Dicha
suplencia durar hasta la designacin del sustituto.
ARTCULO 141 (Organizacin). Derogado.

El Artculo ha sido declarado inconstitucional, segn Sentencia
Constitucional N 0009/2004 de 28/01/2004, con efecto
derogatorio, conforme al Artculo 58, Pargrafo III de la Ley N
1836 de 01/04/1998. (SC 0009/2004).
ARTCULO 142 (Normas Aplicables). Los recursos administrativos se

sustanciarn y resolvern con arreglo al procedimiento establecido en este
Ttulo y en la reglamentacin que al efecto se dicte.
CAPTULO IV
RECURSOS ANTE LAS SUPERINTENDENCIAS
TRIBUTARIAS
ARTCULO 143 (Recurso de Alzada). El Recurso de Alzada ser
admisible slo contra los siguientes actos definitivos:
1.
2.
Las resoluciones determinativas.

Las resoluciones sancionatorias.
70

LEY N 2492
3.
4.
5.
Las resoluciones que denieguen solicitudes de exencin,

compensacin, repeticin o devolucin de impuestos.
Las resoluciones que exijan restitucin de lo indebidamente
devuelto en los casos de devoluciones impositivas.
Los actos que declaren la responsabilidad de terceras personas
en el pago de obligaciones tributarias en defecto o en lugar del
sujeto pasivo.
Este Recurso deber interponerse dentro del plazo perentorio de veinte (20)
das improrrogables, computables a partir de la notificacin con el acto a ser
impugnado.
El Artculo ha sido complementado por el Artculo 4 de la Ley N
3092 de 07/07/2005. (Ley 3092).
Ley 3092
Artculo 4. Adems de lo dispuesto por el Artculo 143 de [del] Cdigo
Tributario
Boliviano, el Recurso de Alzada ante la Superintendencia Tributaria ser
admisible tambin contra:
1. Acto administrativo que rechaza la solicitud de presentacin de
Declaraciones Juradas Rectificatorias.
2. Acto administrativo que rechaza la solicitud de planes de
facilidades de pago.
3. Acto administrativo que rechaza la extincin de la obligacin
tributaria por prescripcin, pago o condonacin.
4. Todo otro acto administrativo definitivo de carcter particular
emitido por la Administracin Tributaria.
ARTCULO 144 (Recurso Jerrquico). Quin considere que la resolucin
que resuelve el Recurso de Alzada lesione sus derechos, podr interponer
de manera fundamentada, Recurso Jerrquico ante el Superintendente
Tributario Regional que resolvi el Recurso de Alzada, dentro del plazo de
veinte (20) das improrrogables, computables a partir de la notificacin con
la respectiva Resolucin. El Recurso Jerrquico ser sustanciado por el
Superintendente Tributario General conforme dispone el Artculo 139 inciso
b) de este Cdigo.
ARTCULO 145 (Revisin Extraordinaria). Derogado.
71

LEY N 2492

1836 de 01/04/1998. (SC 0009/2004)

ARTCULO 146 (Reglamentacin) Derogado.
1836 de 01/04/1998. (SC 0009/2004)
ARTCULO 147 (Proceso Contencioso Administrativo) Derogado.

1836 de 01/04/1998. El Artculo 2 de la Ley N 3092 de
07/07/2005 repone la impugnacin por la va del contencioso
administrativo ante el rgano Judicial. (SC 0009/2004). (Ley
3092).
Ley 3092
ARTCULO 2. Se establece que la resolucin administrativa dictada por el
Superintendente Tributario General para resolver el Recurso Jerrquico
agota la va administrativa, pudiendo acudir el sujeto pasivo y/o tercero
responsable a la impugnacin judicial por la va del proceso contencioso
administrativo segn lo establecido en la Constitucin Poltica del Estado.
El Poder Judicial deber presentar, en el plazo de sesenta (60) das
posteriores a la publicacin de la presente Ley, un Proyecto de Ley que
establezca un procedimiento contencioso administrativo que responda
fundamentalmente a los principios constitucionales de separacin de
poderes, debido proceso, presuncin de inocencia y tutela judicial efectiva.
72

LEY N 2492
La ejecucin de la Resolucin dictada en el recurso jerrquico, podr ser

suspendida a solicitud expresa de suspensin formulada por el
contribuyente y/o responsable presentada dentro del plazo perentorio de
cinco (5) das de su notificacin con la resolucin que resuelva dicho
recurso. La solicitud deber contener adems, el ofrecimiento de garantas
suficientes y el compromiso de constituirlas dentro de los noventa (90) das
siguientes.
Por Sentencia Constitucional 0090/2006 de 17/11/2006, se declar

inconstitucional la frase "el sujeto pasivo y/o tercero responsable"
contenida en el primer prrafo del Art. 2 de la Ley N 3092 de
(Ley 3092).
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTCULO 148 (Definicin y Clasificacin).
I.
Constituyen ilcitos tributarios las acciones u omisiones que violen
normas tributarias materiales o formales, tipificadas y sancionadas en
el presente Cdigo y dems disposiciones normativas tributarias. Los
ilcitos tributarios se clasifican en contravenciones y delitos.
II.
Los delitos tributario aduaneros son considerados como delitos

pblicos colectivos de mltiples vctimas y se considerar la pena
principal ms las agravantes como base de la sancin penal
III.
En materia de contrabando no se admiten las medidas

sustitutivas a la detencin preventiva.
73

LEY N 2492
El Artculo contiene la incorporacin de los pargrafos II y III,

dispuesta por el Artculo 2 de la Ley N 037 de 10/08/2010.
(Ley 037).
Por Sentencia Constitucional 1663/2013 de 04/10/2013, se
declar inconstitucional del Artculo 2 Pargrafo III de la Ley N
037 que modifica el Cdigo Tributario Boliviano y la Ley General
de Aduanas, en relacin al Artculo 148, Pargrafo III de la Ley N
2492, en su frase "En materia de contrabando no se admiten las
medidas sustantivas a la detencin preventiva (SC 1663/2013).
ARTCULO 149 (Normativa Aplicable).

I.
El procedimiento para establecer y sancionar las contravenciones
tributarias se rige solo por las normas del presente Cdigo,
disposiciones normativas tributarias y subsidiariamente por la Ley de
Procedimientos
Administrativos
[Ley
de
Procedimiento
Administrativo].
II.
La investigacin y juzgamiento de los delitos tributarios se rigen por

las Normas de este Cdigo, por otras leyes tributarias, por el Cdigo
de Procedimiento Penal y el Cdigo Penal en su parte general con
sus particularidades establecidas en la presente norma.
III.
En delitos tributarios aduaneros flagrantes corresponde la aplicacin

directa del Procedimiento Inmediato para Delitos Flagrantes
contenido en el Ttulo V de la Ley N 007 de 18 de mayo de 2010.
El Artculo contiene la incorporacin del pargrafo III, dispuesta

por el Artculo 3 de la Ley N 037 de 10/08/2010. (Ley 037).
ARTCULO 150 (Retroactividad). Las normas tributarias no tendrn

carcter retroactivo, salvo aquellas que supriman ilcitos tributarios,
establezcan sanciones ms benignas o trminos de prescripcin ms breve
o de cualquier manera beneficien al sujeto pasivo o tercero responsable.
ARTCULO 151 (Responsabilidad por Ilcitos Tributarios). Son
responsables directos del ilcito tributario, las personas naturales o jurdicas
que cometan las contravenciones o delitos previstos en este Cdigo,
74

LEY N 2492
disposiciones legales tributarias especiales o disposiciones reglamentarias.

De la comisin de contravenciones tributarias surge la responsabilidad por
el pago de la deuda tributaria y/o por las sanciones que correspondan, las
que sern establecidas conforme a los procedimientos del presente Cdigo.
De la comisin de un delito tributario, que tiene carcter personal, surgen
dos responsabilidades: una penal tributaria y otra civil.
ARTCULO 152 (Responsabilidad Solidaria por Dao Econmico). Si
del resultado del ilcito tributario emerge dao econmico en perjuicio del
Estado, los servidores pblicos y quienes hubieran participado en el mismo,
as como los que se beneficien con su resultado, sern responsables
solidarios e indivisibles para resarcir al Estado el dao ocasionado. A los
efectos de este Cdigo, los tributos omitidos y las sanciones emergentes del
ilcito, constituyen parte principal del dao econmico al Estado.
ARTCULO 153 (Causales de Exclusin de Responsabilidad).
I.
Slo son causales de exclusin de responsabilidad en materia
tributaria las siguientes:
1. La fuerza mayor;
2. El error de tipo o error de prohibicin, siempre que el sujeto
pasivo o tercero responsable hubiera presentado una
declaracin veraz y completa antes de cualquier actuacin de la
Administracin Tributaria;
3. En los supuestos de decisin colectiva, el haber salvado el voto
o no haber asistido a la reunin en que se tom la decisin,
siempre y cuando este hecho conste expresamente en el acta
correspondiente;
4. Las causales de exclusin en materia penal aduanera
establecidas en Ley especial como eximentes de
responsabilidad.
II.
Las causales de exclusin slo liberan de la aplicacin de sanciones y

no as de los dems componentes de la deuda tributaria.
III.
Si el delito de Contrabando se cometiere en cualquier medio de

transporte pblico de pasajeros, por uno o ms de stos y sin el
concurso del transportador, no se aplicar a ste la sancin de
comiso de dicho medio de transporte, siempre y cuando se trate de
equipaje acompaado de un pasajero que viaje en el mismo medio de
transporte, o de encomiendas debidamente manifestadas.
75

LEY N 2492
ARTICULO 153 bis. Quedar eximido de responsabilidad de las penas

privativas de libertad por delito aduanero, el auxiliar de la funcin pblica
aduanera que en ejercicio de sus funciones, efecte declaraciones
aduaneras por terceros, transcribiendo con fidelidad los documentos que
reciba de sus comitentes, consignantes o consignatarios y propietarios de
las mercaderas, no obstante que se establezcan diferencias de calidad,
cantidad, peso o valor u origen entre lo declarado en la factura comercial y
dems documentos aduaneros transcritos y lo encontrado en el momento
del despacho aduanero.
Se excluyen de este eximente los casos en los cuales se presenten
cualquiera de las formas de participacin criminal establecidas en el Cdigo
Penal, garantizando para el auxiliar de la funcin pblica aduanera el
derecho de comprobar la informacin proporcionada por sus comitentes,
consignantes o consignatarios y propietarios.
El Artculo corresponde al Artculo 183 de la Ley N 1990 de
28/07/1999, cuyo segundo prrafo ha sido aadido por la
Disposicin Final Sptima de la Ley N 2492 de 02/08/2003. Y todo
el texto ha sido incorporado por la Disposicin Final Dcimo
Primera de la Ley N 2492 de 02/08/2003, a travs del Decreto
Supremo 27947 de 20/12/2004. (Ley 1990). (Ley 2492).
ARTCULO 154. (Prescripcin, Interrupcin y Suspensin).
I.
La accin administrativa para sancionar contravenciones tributarias
prescribe, se suspende e interrumpe en forma similar a la obligacin
tributaria, est o no unificado el procedimiento sancionatorio con el
determinativo.
II.
La accin penal para sancionar delitos tributarios prescribe conforme

a normas del Cdigo de Procedimiento Penal.
III.
La prescripcin de la accin para sancionar delitos tributarios se

suspender durante la fase de determinacin y prejudicialidad
tributaria.
La accin administrativa para ejecutar sanciones prescribe a los cinco (5)

aos.
76

LEY N 2492
El Artculo contiene las modificaciones de los pargrafos II I y IV,

previstas en la Disposicin Adicional Sptima de la Ley N 291 de
22/09/2012. (Ley 291).
ARTCULO 155 (Agravantes). Constituyen agravantes de ilcitos

tributarios las siguientes circunstancias:
1. La reincidencia, cuando el autor hubiere sido sancionado por
resolucin administrativa firme o sentencia ejecutoriada por la
comisin de un ilcito tributario del mismo tipo en un perodo de
cinco (5) aos;
2. La resistencia manifiesta a la accin de control, investigacin o
fiscalizacin de la Administracin Tributaria;
3. La insolvencia tributaria fraudulenta, cuando intencionalmente
se provoca o agrava la insolvencia propia o ajena, frustrando en
todo o en parte el cumplimiento de obligaciones tributarias;
4. Los actos de violencia empleados para cometer el ilcito;
5. El empleo de armas o explosivos;
6. La participacin de tres o ms personas;
7. El uso de bienes del Estado para la comisin del ilcito;
8. El trfico internacional ilegal de bienes que formen parte del
patrimonio histrico, cultural, turstico, biolgico, arqueolgico,
tecnolgico, patente y cientfico de la Nacin, as como de otros
bienes cuya preservacin est regulada por disposiciones
legales especiales;
9. El empleo de personas inimputables o personas interpuestas;
10. La participacin de profesionales vinculados a la actividad
tributaria, auxiliares de la funcin pblica aduanera o de
operadores de comercio exterior;
11. Los actos que ponen en peligro la salud pblica;
12. La participacin de funcionarios pblicos.

Las agravantes mencionadas anteriormente para el caso de
contravenciones determinarn que la multa sea incrementada en un treinta
por ciento (30%) por cada una de ellas.
Tratndose de delitos tributarios, la pena privativa de libertad a aplicarse
podr incrementarse hasta en una mitad.
77

LEY N 2492
El Artculo 6 de la Ley N 037 de 10/08/2010, dispone la

agravacin de la sancin penal en una mitad, si el delito fuere
cometido por Servidores Pblicos. (Ley 037).
ARTCULO 156 (Reduccin de Sanciones). Las sanciones pecuniarias
establecidas en este Cdigo para ilcitos tributarios, con excepcin de los
ilcitos de contrabando se reducirn conforme a los siguientes criterios:
1. El pago de la deuda tributaria despus de iniciada la fiscalizacin o
efectuada cualquier notificacin inicial o requerimiento de la
Administracin Tributaria y antes de la notificacin con la, Resolucin
Determinativa o Sancionatoria determinar la reduccin de la sancin
aplicable en el ochenta (80%) por ciento.
2. El pago de la deuda tributaria efectuado despus de notificada la
Resolucin Determinativa o Sancionatoria y antes de la presentacin
del Recurso a la Superintendencia Tributaria Regional, determinar la
reduccin de la sancin en el sesenta (60%) por ciento.
3. El pago de la deuda tributaria efectuado despus de notificada la
Resolucin de la Superintendencia Tributaria Regional y antes de la
presentacin del recurso a la Superintendencia Tributaria Nacional,
determinar la reduccin de la sancin en el cuarenta (40%) por ciento.
ARTCULO 157 (Arrepentimiento Eficaz). Cuando el sujeto pasivo o
tercero responsable pague la totalidad de la deuda tributaria antes de
cualquier
actuacin
de la
Administracin
Tributaria,
quedar
automticamente extinguida la sancin pecuniaria por el ilcito tributario.
Salvando aquellas provenientes de la falta de presentacin de
Declaraciones Juradas.
En el caso de delito de Contrabando, se extingue la sancin pecuniaria
cuando antes del comiso se entregue voluntariamente a la Administracin
Tributaria la mercanca ilegalmente introducida al pas.
Si el contrabando consistiere en la salida ilcita de mercancas del territorio
nacional, proceder el arrepentimiento eficaz cuando antes de la
intervencin de la Administracin Tributaria, se pague una multa igual al
cien por ciento (100%) del valor de la mercanca.
78

LEY N 2492
En el caso de ilcito de contrabando de mercancas cuyo derecho

propietario deba ser inscrito en registro pblico, en sustitucin al comiso de
las mercancas ilegalmente introducidas al pas, se aplicar una multa
equivalente a un porcentaje del valor de los tributos aduaneros omitidos, de
acuerdo a lo siguiente: durante el primer ao multa del sesenta por ciento
(60%); durante el segundo ao multa del ochenta por ciento (80%) y a partir
del tercer ao multa del cien por ciento (100%), computables a partir de la
vigencia de la presente Ley, siempre que se cumplan las siguientes
condiciones:
1.
2.
La presentacin fsica de la mercanca ante la Administracin

Tributaria, antes de cualquier actuacin de sta ltima.
El pago de la totalidad de los tributos aduaneros aplicables bajo
el rgimen general de importacin y el cumplimiento de las
normas y procedimientos vigentes.
En todos los casos previstos en este artculo se extingue la accin penal o

contravencional.
El Artculo contiene la sustitucin del prrafo tercero, e inclusin de
los prrafos cuarto y quinto, dispuesta por el Artculo 1 de la Ley N
3467 de 12/09/2006. (Ley 3467).
CAPTULO II
CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
ARTCULO 158 (Responsabilidad por Actos y Hechos de
Representantes y Terceros). Cuando el tercero responsable, un
mandatario, representante, dependiente, administrador o encargado,
incurriera en una contravencin tributaria, sus representados sern
responsables de las sanciones que correspondieran, previa comprobacin,
sin perjuicio del derecho de stos a repetir contra aquellos.
Se entiende por dependiente al encargado, a cualquier ttulo, del negocio o
actividad comercial.
ARTCULO 159 (Extincin de la Accin y Sancin). La potestad para
ejercer la accin por contravenciones tributarias y ejecutar las sanciones se
extingue por:
79

LEY N 2492
a). Muerte del autor, excepto cuando la sancin pecuniaria por

contravencin est ejecutoriada y pueda ser pagada con el patrimonio
del causante, no procede la extincin.
b) Pago total de la deuda tributaria y las sanciones que correspondan
c) Prescripcin;
d) Condonacin.
ARTCULO 160 (Clasificacin). Son contravenciones tributarias:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Omisin de inscripcin en los registros tributarios;

No emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente;
Omisin de pago;
Contrabando cuando se refiera al ltimo prrafo del Artculo
181;
Incumplimiento de otros deberes formales;
Las establecidas en leyes especiales;
ARTCULO 161. (Clases de Sanciones). Cada conducta contraventora

ser sancionada de manera independiente, segn corresponda con:
1. Multa;
2. Clausura;
3. Prdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributarias;
4. Prohibicin de suscribir contratos con el Estado por el trmino de
tres (3) meses a cinco (5) aos. Esta sancin ser comunicada a
la Contralora General de la Repblica y a los Poderes del
Estado que adquieran bienes y contraten servicios, para su
efectiva aplicacin bajo responsabilidad funcionaria;
5. Comiso definitivo de las mercancas a favor del Estado;
6.
Suspensin temporal de actividades.
ARTCULO 162 (Incumplimiento de Deberes Formales).

I.
El que de cualquier manera incumpla los deberes formales
establecidos en el presente Cdigo, disposiciones legales tributarias y
dems disposiciones normativas reglamentarias, ser sancionado
con una multa que ir desde cincuenta Unidades de Fomento de la
Vivienda (50.- UFV's) a cinco mil Unidades de Fomento de la
Vivienda (5.000 UFV's). La sancin para cada una de las conductas
contraventoras se establecer en esos lmites mediante norma
reglamentaria.
80

LEY N 2492
II.
Darn lugar a la aplicacin de sanciones en forma directa,

prescindiendo del procedimiento sancionatorio previsto por este
Cdigo las siguientes contravenciones: 1) La falta de presentacin de
declaraciones juradas dentro de los plazos fijados por la
Administracin Tributaria; 2) La omisin de inscripcin en los registros
tributarios, verificadas en operativos de control tributario; y, 3) Las
contravenciones aduaneras previstas con sancin especial.
La Ley N 291 de 22/09/2012, en su Disposicin Adicional Dcima

Primera modific el Numeral 2) del Pargrafo II del Artculo 162 de
la Ley N 2492; sin embargo, la Sentencia Constitucional
.
0100/2014,
de 10/01/2014 declar la inconstitucionalidad por
conexitud de la frase: La no emisin de facturas, notas fiscales o
documentos equivalentes y por lo que el Artculo precedente
contempla lo dispuesto por la SC 0100/2014.
ARTCULO 163 (Omisin de Inscripcin en los Registros Tributarios).
El que omitiera su inscripcin en los registros tributarios correspondientes,
se inscribiera o permaneciera en un rgimen tributario distinto al que le
corresponda y de cuyo resultado se produjera beneficios o dispensas
indebidas en perjuicio de la Administracin Tributaria, ser sancionado con
la clausura del establecimiento hasta que regularice su inscripcin. Sin
perjuicio del derecho de la administracin tributaria a inscribir de oficio,
recategorizar, fiscalizar y determinar la deuda tributaria dentro el trmino de
prescripcin.
III.
La inscripcin voluntaria en los registros pertinentes o la correccin

de la inscripcin, previa a cualquier actuacin de la Administracin
Tributaria, exime de la clausura y multa, pero en ningn caso del pago de la
deuda tributaria.
El Artculo contiene la modificacin del pargrafo I, prevista en la
Disposicin Adicional Cuarta de la Ley N 317 de 11/12/2012.
(Ley 317).
81

LEY N 2492
ARTCULO 164 (No Emisin de Factura, Nota Fiscal o Documento

Equivalente).
I.
Quien en virtud de lo establecido en disposiciones normativas, est
obligado a la emisin de facturas, notas fiscales o documentos
equivalentes y omita hacerlo, ser sancionado con la clausura del
establecimiento donde desarrolla la actividad gravada, sin perjuicio
de la fiscalizacin y determinacin de la deuda tributaria.
II.
La sancin ser de seis (6) das continuos hasta un mximo de

cuarenta y ocho (48) das atendiendo el grado de reincidencia del
contraventor. La primera contravencin ser penada con el mnimo
de la sancin y por cada reincidencia ser agravada en el doble de la
anterior hasta la sancin mayor, con este mximo se sancionar
cualquier reincidencia posterior.
III.
Para efectos de cmputo en los casos de reincidencia, los

establecimientos registrados a nombre de un mismo contribuyente,
sea persona natural o jurdica, sern tratados como si fueran una sola
entidad, debindose cumplir la clausura, solamente en el
establecimiento donde se cometi la contravencin.
IV.
Durante el perodo de clausura cesar totalmente la actividad

comercial del establecimiento pasible a la misma, salvo la que fuera
imprescindible para la conservacin y custodia de los bienes
depositados en su interior, o para la continuidad de los procesos de
produccin que no pudieran interrumpirse por razones inherentes a la
naturaleza de los insumos y materias primas.
V.
Cuando se verifique la no emisin de factura, nota fiscal o documento

equivalente por la venta de gasolinas, diesel oil y gas natural
vehicular en estaciones de servicio autorizadas por la entidad
competente, la sancin consistir en la clausura definitiva del
establecimiento.
82

LEY N 2492
El Artculo contiene la incorporacin del pargrafo V, dispuesta

por el pargrafo I del Artculo 19 de la Ley N 100 de 04/04/2011.
(Ley 100).
La Sentencia Constitucional 0100/2014, de 10 de enero de 2014,
aclara que la declaratoria de inconstitucionalidad de la frase de la
Disposicin Adicional Quinta de la Ley N 317, que modifica el
primer prrafo del Artculo 170 de la Ley N 2492, no implica la
declaratoria de inconstitucionalidad del contenido del pargrafo II
del Artculo 164 del Cdigo Tributario, por no haberse sometido a
control de constitucionalidad.
ARTCULO 165 (Omisin de Pago). El que por accin u omisin no pague

o pague de menos la deuda tributaria, no efecte las retenciones a que est
obligado u obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales, ser
sancionado con el cien por ciento (100%) del monto calculado para la deuda
tributaria.
ARTCULO 165 bis.- Comete contravencin aduanera quien en el
desarrollo de una operacin o gestin aduanera, incurra en actos u
omisiones que infrinjan o quebranten la presente Ley y disposiciones
administrativas de ndole aduanera que no constituyan delitos aduaneros.
Las contravenciones aduaneras son las siguientes:
a)
Los errores de transcripcin en declaraciones aduaneras que no

desnaturalicen la precisin de aforo de las mercancas o
liquidacin de los tributos aduaneros.
b)
La cita de disposiciones legales no pertinentes, cuando de ello

no derive un pago menor de tributos aduaneros.
c)
El vencimiento de plazos registrados en aduana, cuando en

forma oportuna el responsable del despacho aduanero eleve, a
consideracin de la administracin aduanera, la justificacin que
impide el cumplimiento oportuno de una obligacin aduanera.
En este caso, si del incumplimiento del plazo nace la obligacin de pago de

tributos aduaneros, stos sern pagados con los recargos pertinentes
actualizados.
83

LEY N 2492
d)
El cambio de destino de una mercanca que se encuentre en

territorio aduanero nacional, siempre que sta haya sido
entregada a una administracin aduanerapor el transportista
internacional, diferente a la consignada como aduana de destino
en el manifiesto internacional de carga o la declaracin de
trnsito aduanero.
e)
La resistencia a rdenes e instrucciones emitidas por la Aduana

Nacional a los auxiliares de la funcin pblica aduanera, a los
transportadores internacionales de mercanca, a propietarios de
mercancas y consignatorios de las mismas y a operadores de
comercio exterior.
f)
La falta de informacin oportuna solicitada por la Aduana

Nacional a los auxiliares de la funcin pblica aduanera y a los
transportadores internacionales de mercancas.
g)
Cuando se contravenga lo dispuesto en el literal c) del Artculo

12 de la presente Ley.
h)
Los que contravengan a la presente Ley y sus reglamentos y

que no constituyan delitos.

28/07/1999, y ha sido incorporado por la Disposicin Final
Dcima Primera de la Ley N 2492 de 02/08/2003, a travs del
Decreto Supremo N 27947 de 20/12/2004. (Ley 1990).
ARTCULO 165 ter.- Las contravenciones en materia aduanera sern
sancionadas con:
a)
Multa que ir desde cincuenta Unidades de Fomento de la

Vivienda (50.- UFV's) a cinco mil Unidades de Fomento de la
Vivienda (5.000.- UFV's). La sancin para cada una de las
conductas contraventoras se establecer en esos lmites
mediante norma reglamentaria.
b)
Suspensin temporal de actividades de los auxiliares de la

funcin pblica aduanera y de los operadores de comercio
exterior por un tiempo de (10) diez a noventa (90) das.
84

LEY N 2492
La Administracin Tributaria podr ejecutar total o parcialmente las

garantas constituidas a objeto de cobrar las multas indicadas en el presente
artculo.
28/07/1999, y ha sido incorporado por la Disposicin Final Dcima
Primera de la Ley N 2492 de 02/08/2003, a travs del Decreti
Supremo N 27947 de 20/12/2004. (Ley 1990).
CAPTULO III
PROCEDIMIENTO PARA SANCIONAR
CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
ARTCULO 166 (Competencia). Es competente para calificar la conducta,
imponer y ejecutar las sanciones por contravenciones, la Administracin
Tributaria acreedora de la deuda tributaria. Las sanciones se impondrn
mediante Resolucin Determinativa o Resolucin Sancionatoria, salvando
las sanciones que se impusieren en forma directa conforme a lo dispuesto
por este Cdigo.
ARTCULO 167 (Denuncia de Particulares). En materia de
contravenciones, cualquier persona podr interponer denuncia escrita y
formal ante la Administracin Tributaria respectiva, la cual tendr carcter
reservado. El denunciante ser responsable si presenta una denuncia falsa
o calumniosa, hacindose pasible a las sanciones correspondientes. Se
levantar la reserva cuando la denuncia sea falsa o calumniosa.
ARTCULO 168 (Sumario Contravencional).
I.
Siempre que la conducta contraventora no estuviera vinculada al
procedimiento de determinacin del tributo, el procesamiento
administrativo de las contravenciones tributarias se har por medio
de un sumario, cuya instruccin dispondr la autoridad competente
de la Administracin Tributaria mediante cargo en el que deber
constar claramente, el acto u omisin que se atribuye al responsable
de la contravencin. Al ordenarse las diligencias preliminares podr
disponerse reserva temporal de las actuaciones durante un plazo no
mayor a quince (15) das. El cargo ser notificado al presunto
responsable de la contravencin, a quien se conceder un plazo de
veinte (20) das para que formule por escrito su descargo y ofrezca
todas las pruebas que hagan a su derecho.
85

LEY N 2492
II.
Transcurrido el plazo a que se refiere el pargrafo anterior, sin que se

hayan aportado pruebas, o compulsadas las mismas, la
Administracin Tributaria deber pronunciar resolucin final del
sumario en el plazo de los veinte (20) das siguientes. Dicha
Resolucin podr ser recurrible en la forma y plazos dispuestos en el
Ttulo III de este Cdigo.
III.
Cuando la contravencin sea establecida en acta, sta suplir al auto

inicial de sumario contravencional, en la misma deber indicarse el
plazo para presentar descargos y vencido ste, se emitir la
resolucin final del sumario.
IV.
En casos de denuncias, la Administracin Tributaria podr verificar el

correcto cumplimiento de las obligaciones del sujeto pasivo o tercero
responsable, utilizando el procedimiento establecido en el presente
artculo, reducindose los plazos a la mitad.
ARTCULO 169 (Unificacin de Procedimientos).
I.
La Vista de Cargo har las veces de auto inicial de sumario

contravencional y de apertura de trmino de prueba y la Resolucin
Determinativa se asimilar a una Resolucin Sancionatoria. Por
tanto, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no hubiera
pagado o hubiera pagado, en todo o en parte, la deuda tributaria
despus de notificado con la Vista de Cargo, igualmente se dictar
Resolucin Determinativa que establezca la existencia o inexistencia
de la deuda tributaria e imponga la sancin por contravencin.
II.
Si la deuda tributaria hubiera sido pagada totalmente, antes de la

emisin de la Vista de Cargo, la Administracin Tributaria deber
dictar una Resolucin Determinativa que establezca la inexistencia de
la deuda tributaria y disponga el inicio de sumario contravencional.
ARTCULO 170 (Procedimiento de Control Tributario). La

Administracin Tributaria podr de oficio verificar el correcto cumplimiento
de la obligacin de emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente
mediante operativos de control. Cuando advierta la comisin de esta
contravencin tributaria, los funcionarios de la Administracin Tributaria
actuante debern elaborar un acta donde se identifique la misma, se
especifiquen los datos del sujeto pasivo o tercero responsable, los
funcionarios actuantes y un testigo de actuacin, quienes debern firmar el
86

LEY N 2492
acta, caso contrario se dejar, expresa constancia de la negativa a esta

actuacin.
El sujeto pasivo podr convertir la sancin de clausura por el pago
inmediato de una multa equivalente a diez (10) veces el monto de lo no
facturado, siempre que sea la primera vez. En adelante no se aplicar la
convertibilidad.
Tratndose de servicios de salud, educacin y hotelera la convertibilidad
podr aplicarse ms de una vez.
Ante la imposibilidad fsica de aplicar la sancin de clausura se proceder al
decomiso temporal de las mercancas por los plazos previstos para dicha
sancin, debiendo el sujeto pasivo o tercero responsable cubrir los gastos.
La sancin de clausura no exime al sujeto pasivo del cumplimiento de las
obligaciones tributarias, sociales y laborales correspondientes.
Tratndose de la venta de gasolinas, diesel oil y gas natural vehicular en
estaciones de servicio autorizadas por la entidad competente, la sancin
consistir en la clausura definitiva del establecimiento, sin posibilidad de
que la misma sea convertida en multa.
La Ley N 317 de 11/12/2012, en su Disposicin Adicional Quinta
modific el Primer Prrafo del Artculo 170 de la Ley N 2492; sin
embargo, la Sentencia Constitucional 0100/2014, de 10/01/2014
declar la inconstitucionalidad de la frase de la Disposicin Adicional
Quinta de la Ley N 317, que seala: concluida la misma, proceder
la clausura inmediata del negocio de acuerdo a las sanciones
establecidas en el Pargrafo II del Artculo 164 de este Cdigo. En
caso de reincidencia, despus de la mxima aplicada, se proceder a
la clausura definitiva del local intervenido.
El Artculo contiene la inclusin del ltimo prrafo, dispuesta por

el pargrafo II del Artculo 19 de la Ley N 100 de 04/04/2011.
(Ley 317). (Ley 100).
87

LEY N 2492
CAPTULO IV
DELITOS TRIBUTARIOS
ARTCULO 171 (Responsabilidad). De la comisin de un delito tributario
surgen dos responsabilidades: una penal tributaria para la investigacin del
hecho, su juzgamiento y la imposicin de las penas o medida de seguridad
correspondientes; y una responsabilidad civil para la reparacin de los
daos y perjuicios emergentes.
La responsabilidad civil comprende el pago del tributo omitido, su
actualizacin e intereses cuando no se hubieran pagado en la etapa de
determinacin o de prejudicialidad, as como los gastos administrativos y
judiciales incurridos.
La accin civil podr ser ejercida en proceso penal tributario contra el autor
y los partcipes del delito y en su caso contra el civilmente responsable.
ARTCULO 172 (Responsable Civil). Son civilmente responsables a los
efectos de este Cdigo:
a)
b)
Las personas jurdicas o entidades, tengan o no personalidad

jurdica, en cuyo nombre o representacin hubieren actuado los
partcipes del delito.
Los representantes, directores, gerentes, administradores,
mandatarios, sndicos o las personas naturales o jurdicas que
se hubieren beneficiado con el ilcito tributario.
Los civilmente responsables respondern solidaria e indivisiblemente de los

daos causados al Estado.
ARTCULO 173 (Extincin de la Accin). Salvo en el delito de
Contrabando, la accin penal en delitos tributarios se extingue conforme a
lo establecido en el Artculo 27 del Cdigo de Procedimiento Penal. A este
efecto, se entiende por reparacin integral del dao causado el pago del
total de la deuda tributaria ms el cien por ciento (100%) de la multa
correspondiente, siempre que lo admita la Administracin Tributaria en
calidad de vctima.
88

LEY N 2492
ARTCULO 174 (Efectos del Acto Firme o Resolucin Judicial

Ejecutoriada). El acto administrativo firme emergente de la fase de
determinacin o de prejudicialidad, que incluye la resolucin judicial
ejecutoriada emergente de proceso contencioso administrativo producir
efecto de cosa juzgada en el proceso penal tributario en cuanto a la
determinacin de la cuanta de la deuda tributaria.
La sentencia que se dicte en proceso penal tributario no afectar la cuanta
de la deuda tributaria as determinada.
ARTCULO 175 (Clasificacin). Son delitos tributarios:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Defraudacin tributaria;
Defraudacin aduanera;
Instigacin pblica a no pagar tributos;
Violacin de precintos y otros controles tributarios;
Contrabando;
Otros delitos aduaneros tipificados en leyes especiales.
ARTCULO 176 (Penas). Los delitos tributarios sern sancionados con las
siguientes penas, independientemente de las sanciones que por
contravenciones correspondan:
I.
II.
Pena Principal:
Privacin de libertad.
Penas Accesorias:
1.
Multa;
2.
Comiso de las mercancas y medios o unidades de
transporte;
3.
Inhabilitacin especial:
a)
b)
c)
Inhabilitacin para ejercer directa o indirectamente

actividades relacionadas con operaciones aduaneras y de
comercio de importacin y exportacin por el tiempo de uno
(1) a cinco (5) aos.
Inhabilitacin para el ejercicio del comercio, por el tiempo
de uno a tres aos.
Prdida de concesiones, beneficios, exenciones y
prerrogativas tributarias que gocen las personas naturales o
jurdicas.
89

LEY N 2492
ARTCULO 176 bis.- (Confiscacin). En el caso de delitos tributarios

aduaneros, los instrumentos del delito como propiedades, depsitos o
recintos de depsito, vehculos automotores, lanchas, avionetas y aviones,
sern confiscados a favor del Estado, y luego de su registro se entregarn
definitivamente a las Fuerzas Armadas, a la Polica Boliviana, al Ministerio
Pblico y otras entidades conforme a Reglamentacin.
El Artculo fue incorporado por el Artculo 4 de la Ley N 037 de

10/08/2010 (Ley 037).
ARTCULO 177 (Defraudacin Tributaria). El que dolosamente, en
perjuicio del derecho de la Administracin Tributaria a percibir tributos, por
accin u omisin disminuya o no pague la deuda tributaria, no efecte las
retenciones a que est obligado u obtenga indebidamente beneficios y
valores fiscales, cuya cuanta sea mayor o igual a UFV's 10.000 Diez Mil
Unidades de Fomento de la Vivienda), ser sancionado con la pena
privativa de libertad de tres (3) a seis (6) aos y una multa equivalente al
cien por ciento (100%) de la deuda tributaria establecida en el
procedimiento de determinacin o de prejudicialidad. Estas penas sern
establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitacin especial. En el caso de
tributos de carcter municipal y liquidacin anual, la cuanta deber ser
mayor a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda) por
cada periodo impositivo.
A efecto de determinar la cuanta sealada, si se trata de tributos de
declaracin anual, el importe de lo defraudado se referir a cada uno de los
doce (12) meses del ao natural (UFV's 120.000). En otros supuestos, la
cuanta se entender referida a cada uno de los conceptos por los que un
hecho imponible sea susceptible de liquidacin.
ARTCULO 177 bis. El comprador en el mercado interno que dolosamente
incluya, retenga o traslade el importe de un impuesto indirecto en el precio
de venta, repercutiendo el mismo al vendedor, de cuya cuanta se obtenga
un beneficio inferior a UFV's 10.000.- Diez Mil Unidades de Fomento de la
Vivienda, ser sancionado con multas progresivas e inhabilitaciones
especiales que se establezcan reglamentariamente. Cuando el importe sea
igual o superior a las UFV's 10.000.-Diez Mil Unidades de Fomento de la
Vivienda, al margen de las sanciones descritas se aplicar una sancin de
(3) tres a (6) seis aos de pena privativa de libertad. La cuanta se
entender referida a cada uno de los conceptos por lo que un hecho
imponible sea susceptible de liquidacin.
90

LEY N 2492
El Artculo fue incorporado por el Artculo 2 de la Ley N 186 de

17/11/2011. (Ley 186).
ARTCULO 177 ter Derogado (EMISIN DE FACTURAS, NOTAS

FISCALES
Y
DOCUMENTOS
EQUIVALENTES
SIN
HECHO
GENERADOR). El que de manera directa o indirecta, comercialice,
coadyuve o adquiera facturas, notas fiscales o documentos
equivalentes sin haberse realizado el hecho generador gravado, ser
sancionado con pena privativa de libertad de dos (2) a seis (6) aos.
La Ley N 317 de 11/12/2012, en su Disposicin Adicional Sexta
incorpora el Artculo 177 Ter a la Ley N 2492; sin embargo, la
Sentencia Constitucional 0100/2014, de 10/01/2014 declar la
inconstitucionalidad de sta disposicin.
ARTCULO 177 Quter (ALTERACIN DE FACTURAS, NOTAS

FISCALES Y DOCUMENTOS EQUIVALENTES). El que insertare o hiciere
insertar en una factura, nota fiscal o documento equivalente verdadero,
declaraciones falsas concernientes al hecho generador que el documento
deba probar, ser sancionado con privacin de libertad de dos (2) a seis (6)
aos. La sancin ser agravada en un tercio en caso de reincidencia.
El Artculo fue incorporado por la Disposicin Adicional Sptima
de la Ley N 317 de 11/12/2012. (Ley 317).
ARTCULO 178 (Defraudacin Aduanera). Comete delito de
defraudacin aduanera, el que dolosamente perjudique el derecho de la
Administracin Tributaria a percibir tributos a travs de las conductas que
se detallan, siempre y cuando la cuanta sea mayor o igual a 50.000.UFV's (Cincuenta mil Unidades de Fomento de la Vivienda) del valor de los
tributos omitidos por cada operacin de despacho aduanero.
a)
Realice una descripcin falsa en las declaraciones de

mercancas cuyo contenido sea redactado por cualquier medio;
91

LEY N 2492
b)
c)
d)
Realice una operacin aduanera declarando cantidad, calidad,

valor, peso u origen diferente de las mercancas objeto del
despacho aduanero;
Induzca en error a la Administracin Tributaria, de los cuales
resulte un pago incorrecto de los tributos de importacin;
Utilice o invoque indebidamente documentos relativos a
inmunidades, privilegios o concesin de exenciones;
El delito ser sancionado con la pena privativa de libertad de cinco (5) a

diez (10) aos y una multa equivalente al cien por ciento (100%) de la
deuda tributaria establecida en el procedimiento de determinacin o de
prejudicialidad.
Estas penas sern establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitacin
especial.
El Artculo contiene la modificacin a la pena privativa de libertad,
dispuesta por el Artculo 6 de la Ley N 037 de 10/08/2010. (Ley
037).
ARTCULO 179 (Instigacin Pblica a no Pagar Tributos). El que
instigue pblicamente a travs de acciones de hecho, amenazas o
maniobras a no pagar, rehusar, resistir o demorar el pago de tributos ser
sancionado con pena privativa de libertad de cinco (5) a diez (10) aos y
multa de 10.000 UFV's (Diez mil Unidades de Fomento de la Vivienda).
El Artculo contiene la modificacin a la pena privativa de
libertad, dispuesta por el Artculo 6 de la Ley N 037 de
10/08/2010. (Ley 037).
ARTCULO 180 (Violacin de Precintos y Otros Controles Tributarios).

El que para continuar su actividad o evitar controles sobre la misma, violara,
rompiera o destruyera precintos y dems medios de control o instrumentos
de medicin o de seguridad establecidos mediante norma previa por la
Administracin Tributaria respectiva, utilizados para el cumplimiento de
clausuras o para la correcta liquidacin, verificacin, fiscalizacin,
determinacin o cobro del tributo, ser sancionado con pena privativa de
92

LEY N 2492
libertad de tres (3) a cinco (5) aos y multa de 6.000 UFV's (seis mil
Unidades de Fomento de la Vivienda).
En el caso de dao o destruccin de instrumentos de medicin, el sujeto
pasivo deber adems reponer los mismos o pagar el monto equivalente,
costos de instalacin y funcionamiento.
ARTCULO 181 (Contrabando). Comete contrabando el que incurra en
alguna de las conductas descritas a continuacin:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Introducir o extraer mercancas a territorio aduanero nacional en

forma clandestina o por rutas u horarios no habilitados, eludiendo el
control aduanero. Ser considerado tambin autor del delito el
consignatario o propietario de dicha mercanca.
Realizar trfico de mercancas sin la documentacin legal o
infringiendo los requisitos esenciales exigidos por normasaduaneras
o por disposiciones especiales.
Realizar transbordo de mercancas sin autorizacin previa de la
Administracin Tributaria, salvo fuerza mayor comunicada en el da
a la Administracin Tributaria ms prxima.
El transportador, que descargue o entregue mercancas en lugares
distintos a la aduana, sin autorizacin previa de la Administracin
Tributaria.
El que retire o permita retirar de la zona primaria mercancas no
comprendidas en la Declaracin de Mercancas que ampare el
rgimen aduanero al que debieran ser sometidas.
El que introduzca, extraiga del territorio aduanero nacional, se
encuentre en posesin o comercialice mercancas cuya importacin
o exportacin, segn sea el caso, se encuentre prohibida.
La tenencia o comercializacin de mercancas extranjeras sin que
previamente hubieren sido sometidas a un rgimen aduanero que lo
permita.
El contrabando no quedar desvirtuado aunque las mercancas no estn

gravadas con el pago de tributos aduaneros.
Las sanciones aplicables en sentencia por el Tribunal de Sentencia en
materia tributaria, son:
I.
Privacin de libertad de cinco (5) a diez (10) aos, cuando el valor de
los tributos omitidos de la mercanca decomisada sea superior a
UFV's 200.000 (Doscientas Mil 00/100 Unidades de Fomento a la
Vivienda).
93

LEY N 2492
II.
Comiso de mercancas. Cuando las mercancas no puedan ser objeto

de comiso, la sancin econmica consistir en el pago de una multa
igual a cien por ciento (100%) del valor de las mercancas objeto de
contrabando.
III. Comiso de los medios o unidades de transporte o cualquier otro
instrumento que hubiera servido para el contrabando, excepto de
aquellos sobre los cuales el Estado tenga participacin, en cuyo caso
los servidores pblicos estarn sujetos a la responsabilidad penal
establecida en la presente Ley, sin perjuicio de las responsabilidades
de la Ley 1178. Cuando el valor de los tributos omitidos de la
mercanca sea igual o menor a UFV's 200.000 (Doscientas Mil
00/100 Unidades de Fomento a la Vivienda), se aplicar la multa del
cincuenta por ciento (50%) del valor de la mercanca en sustitucin
del comiso del medio o unidad de transporte.
Cuando las empresas de transporte areo o frreo autorizadas por la
Administracin Tributaria para el transporte de carga utilicen sus
medios y unidades de transporte para cometer delito de
Contrabando, se aplicar al transportador internacional una multa
equivalente al cien por ciento (100%) del valor de la mercanca
decomisada en sustitucin de la sancin de comiso del medio de
transporte. Si la unidad o medio de transporte no tuviere autorizacin
de la Administracin Tributaria para transporte internacional de carga
o fuere objeto de contrabando, se le aplicar la sancin de comiso
definitivo.
IV. Se aplicar la sancin accesoria de inhabilitacin especial, slo en
los casos de contrabando sancionados con pena privativa de libertad.
V.
Quienes importen mercancas con respaldo parcial, sern
procesados por el delito de contrabando por el total de las mismas.
Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercanca objeto de
contrabando, sea igual o menor a UFV's 200.000 (Doscientas Mil 00/100
Unidades de Fomento a la Vivienda), la conducta se considerar
contravencin tributaria debiendo aplicarse el procedimiento establecido en
el Captulo III del Ttulo IV del presente Cdigo.
El Artculo contiene la modificacin a la pena privativa de
libertad, dispuesta por el Artculo 6 de la Ley N 037 de
10/08/2010, incorporacin del pargrafo V dispuesta por el
Artculo 21 pargrafo III de la Ley N 100 de 04/04/2011 y
modificacin a las Unidades de Fomento a la Vivienda,
prevista en la Disposicin Adicional Dcima Sexta de la Ley
N 317 de 11/12/2012. (Ley 037). (Ley 100). (Ley 317).
94

LEY N 2492
ARTCULO 181 bis.- Comete delito de usurpacin de funciones

aduaneras, quin ejerza atribuciones de funcionario o empleado pblico
aduanero o de auxiliar de la funcin pblica aduanera, sin estar
debidamente autorizado o designado para hacerlo y habilitado mediante los
registros correspondientes, causando perjuicio al Estado o a los
particulares.
Este delito ser sancionado con privacin de libertad de cuatro (4) a
ocho (8) aos.
28/07/1999, ha sido incorporada por la Disposicin Final Dcima
Supremo N 27947 de 20/12/2004. Y contiene la modificacin a la
pena privativa de libertad dispuesta por el Artculo 6 de la Ley N 037
de 10/08/2010. (Ley 1990). (Ley 037).
ARTCULO 181 ter.- Comete delito de sustraccin de prenda aduanera

el que mediante cualquier medio sustraiga o se apoderare
ilegtimamente de mercancas que constituyen prenda aduanera. Este
delito ser sancionado con privacin de libertad de cuatro (4) a ocho (8)
aos, con el resarcimiento de los daos y perjuicios y la restitucin de las
mercancas o su equivalente a favor del consignante, consignatario o
propietario de las mismas, incluyendo el pago de los tributos aduaneros.
En el caso de los depsitos aduanero, el resarcimiento tributario se sujetar
a los trminos de los respectivos contratos de concesin o administracin.
28/07/1999, ha sido incorporado por la Disposicin Final Dcima
Supremo N 27947 de 20/12/2004. Y contiene la modificacin a
la pena privativa de libertad dispuesta por el Artculo 6 de la Ley
N 037 de 10/08/2010. (Ley 1990). (Ley 037).
95

LEY N 2492
ARTCULO181 quter.- Comete delito de falsificacin de documentos

aduaneros, el que falsifique o altere documentos, declaraciones o registros
informticos aduaneros. Este delito ser sancionado con privacin de
libertad de cuatro (4) a ocho (8) aos.

28/07/1999, ha sido incorporado por la Disposicin Final
Dcima Primera de la Ley N 2492 de 02/08/2003, a travs del
Decreto Supremo N 27947 de 20/12/2004 y toma en cuenta la
derogatoria del Artculo 170 dispuesta por la Disposicin
Adicional Dcima Primera, ambos de la Ley N2492 de
02/08/2003. Asimismo, contiene la modificacin a la pena
privativa de libertad dispuesta por el Artculo 6 de la Ley N 037
de 10/08/2010. (Ley 1990). (Ley 037).
ARTCULO 181 quinquies.- Cometen delito de asociacin delictiva

aduanera los funcionarios o servidores pblicos aduaneros, los auxiliares
de la funcin pblica aduanera, los transportadores internacionales, los
concesionarios de depsitos aduaneros o de otras actividades o servicios
aduaneros, consignantes, consignatarios o propietarios de mercancas y los
operadores de comercio exterior que participen en forma asociada en la
comisin de los delitos aduaneros tipificados en la presente Ley.
Este delito ser sancionado con privacin de libertad de cuatro (4) a ocho
(8) aos.
Primera de la Ley N 2492 de 02/08/2003 a travs del Decreto
Supremo N 27947 de 20/12/2004. Y contiene la modificacin a
la pena privativa de libertad dispuesta por el Artculo 6 de la Ley
N037de 10/08/2010. (Ley 1990). (Ley 037).
ARTCULO 181 sexies.- Comete delito de falsedad aduanera el servidor
pblico que posibilite y facilite a terceros la importacin o exportacin de
mercancas que estn prohibidas por ley expresa, o posibilite la
exoneracin o disminucin indebida de tributos aduaneros, as como los
96

LEY N 2492
que informan o certifican falsamente sobre la persona del importador o

exportador o sobre la calidad, cantidad, precio, origen embarque o destino
de las mercancas.
Este delito ser sancionado con privacin de libertad de cuatro (4) a ocho
(8) aos.
Supremo N 27947 de 20/12/2004. Y contiene la modificacin a la
pena privativa de libertad dispuesta por el Artculo 6 de la Ley N
037de 10/08/2010. (Ley 1990). (Ley 037).
ARTCULO 181 septies.- Comete delito de cohecho activo aduanero

cuando una persona natural o jurdica oferta o entrega un beneficio a un
funcionario con el fin de que contribuya a la comisin del delito. El cohecho
pasivo se produce con la aceptacin del funcionario aduanero y el
incumplimiento de sus funciones a fin de facilitar la comisin del delito
aduanero.
Supremo N 27947 de 20/12/2004. El Artculo 6 de la Ley N 037 de
10/08/2010 modifica la pena privativa de libertad de cuatro (4) a ocho
(8) aos. (Ley 1990). (Ley 037).
ARTCULO 181 octies.- Comete trfico de influencias en la actividad

aduanera cuando autoridades y/o funcionarios de la Aduana Nacional
aprovechan su jurisdiccin, competencia y cargo para contribuir, facilitar o
influir en la comisin de los delitos descritos anteriormente, a cambio de
una contraprestacin monetaria o de un beneficio vinculado al acto
antijurdico.
97

LEY N 2492

28/07/199, toma en cuenta la derogatoria del segundo prrafo y la
incorporacin, previstas por la Disposicin Final Dcimo Primera
de la Ley N 2492 de 02/08/2003, a travs del Decreto Supremo N
27947 de 20/12/2004. El Artculo 6 de la Ley N 037 de 10/08/2010
modifica la pena privativa de libertad de cuatro (4) a ocho (8) aos.
(Ley 1990). (Ley 037).
ARTCULO 181 nonies. (DELITO DE CONTRABANDO DE
EXPORTACIN AGRAVADO). Comete delito de contrabando de
exportacin agravado, el que sin portar la autorizacin de la instancia
correspondiente, incurra en cualquiera de las siguientes conductas:
1.
Extraiga desde territorio aduanero nacional o zonas francas,
mercancas prohibidas o suspendidas de exportacin, hidrocarburos
y/o alimentos con subvencin directa del Estado sujetas a proteccin
especfica.
2.
Intente extraer mercancas prohibidas o suspendidas de exportacin,

e hidrocarburos y alimentos con subvencin directa del Estado
sujetas a proteccin especfica, mediante actos idneos o
inequvocos desde territorio aduanero nacional o zonas francas, y no
logre consumar el delito por causas ajenas a su voluntad.
3.
Almacene mercancas prohibidas o suspendidas de exportacin,

hidrocarburos y/o alimentos con subvencin directa del Estado
sujetas a proteccin especfica, sin cumplir los requisitos legales
dentro un espacio de cincuenta (50) kilmetros desde la frontera.
4.
Transporte mercancas prohibidas o suspendidas de exportacin,

hidrocarburos y/o alimentos con subvencin directa del Estado
sujetas a proteccin especfica, sin cumplir los requistos legales
dentro de un espacio de cincuenta (50) kilmetros desde la frontera.
Este delito ser sancionado con la privacin de libertad de ocho (8) a
doce (12) aos y el decomiso de las mercancas y la confiscacin de
los instrumentos del delito.
El Artculo ha sido incorporado por el Artculo 21 de la Ley N 100 de
04/04/2011. (Ley 100).
98

LEY N 2492
APTULO V
PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO
Seccin I: DISPOSICIONES GENERALES
ARTCULO 182 (Normativa Aplicable). La tramitacin de procesos
penales por delitos tributarios se regir por las normas establecidas en el
Cdigo de Procedimiento Penal, con las salvedades dispuestas en el
presente Cdigo.
Seccin II: ESPECIFICIDADES EN EL PROCESO PENAL TRIBUTARIO
ARTCULO 183 (Accin Penal por Delitos Tributarios). La accin penal
tributaria es de orden pblico y ser ejercida de oficio por el Ministerio
Pblico, con la participacin que este Cdigo reconoce a la Administracin
Tributaria acreedora de la deuda tributaria en calidad de vctima, que podr
constituirse en querellante. El ejercicio de la accin penal tributaria no se
podr suspender, interrumpir ni hacer cesar, salvo los casos previstos en el
Cdigo de Procedimiento Penal.
ARTCULO 184 (Jurisdiccin Penal Tributaria). En cumplimiento de lo
establecido en el Artculo 43 del Cdigo de Procedimiento Penal, los
Tribunales de Sentencia en Materia Tributaria estarn compuestos por dos
jueces tcnicos especializados en materia tributaria y tres jueces
ciudadanos.
Tanto los Tribunales de Sentencia en Materia Tributaria como los Jueces de
Instruccin en materia penal tributaria tendrn competencia departamental y
asiento judicial en las capitales de departamento.
El Artculo ha sido complementado por la Disposicin Transitoria de
la Ley N 3092 de 07/07/2005. (Ley 3092).
ARTCULO 185 (Direccin y rgano Tcnico de Investigacin). El
Ministerio Pblico dirigir la investigacin de los delitos tributarios y
promover la accin penal tributaria ante los rganos jurisdiccionales, con
el auxilio de equipos multidisciplinarios de investigacin de la
Administracin Tributaria, de acuerdo con las atribuciones, funciones y
responsabilidades establecidas en el presente Cdigo, el Cdigo de
Procedimiento Penal y la Ley Orgnica del Ministerio Pblico.
99

LEY N 2492
Los equipos multidisciplinarios de investigacin de la Administracin

Tributaria son el rgano tcnico de investigacin de los ilcitos tributarios,
actuarn directamente o bajo direccin del Ministerio Pblico.
La Administracin Tributaria para el cumplimiento de sus funciones podr
solicitar la colaboracin de la Polica Nacional y del Instituto de
Investigaciones Forenses.
ARTCULO 186 (Accin Preventiva).
Cuando la Administracin Tributaria Aduanera tenga conocimiento, por
cualquier medio, de la comisin del delito de contrabando o de otro delito
tributario aduanero, proceder directamente o bajo la direccin del fiscal al
arresto de los presentes en el lugar del hecho, a la aprehensin de los
presuntos autores o participes y al comiso preventivo de las mercancas,
medios e instrumentos del delito, acumular y asegurar las pruebas,
ejecutar las diligencias y actuaciones que sern dispuestas por el fiscal
que dirija la investigacin, as como ejercer amplias facultades de
investigacin en la accin preventiva y durante la etapa preparatoria,
pudiendo al efecto requerir el auxilio de la fuerza pblica.
Cuando el fiscal no hubiere participado en el operativo, las personas
aprehendidas sern puestas a su disposicin dentro las ocho horas
siguientes, asimismo se le comunicar sobre las mercancas, medios y
unidades de transporte decomisados preventivamente, para que asuma la
direccin funcional de la investigacin y solicite al Juez de la Instruccin en
lo Penal la medida cautelar que corresponda.
Cuando la aprehensin se realice en lugares distantes a la sede del fiscal o
de la autoridad jurisdiccional competente, para el cmputo de los plazos se
aplicar el trmino de la distancia previsto en el Cdigo de Procedimiento
Civil.
En el caso de otras Administraciones Tributarias, la accin preventiva slo
se ejercitar cuando el delito sea flagrante.
I.
Cuando en la etapa de la investigacin existan elementos de juicio

que hagan presumir la fuga del o de los imputados y si las medidas
cautelares que se adopten no garantizaran la presencia de stos en
la investigacin o juicio penal, el Ministerio Pblico o la
Administracin Tributaria solicitarn a la autoridad judicial competente
la detencin preventiva del o los imputados, con auxilio de la fuerza
pblica, sin que aquello implique prejuzgamiento.
100

LEY N 2492
ARTCULO 187 (Acta de Intervencin en Delitos Tributarios

Aduaneros). La Administracin Tributaria Aduanera documentar su
intervencin en un acta en
la que constar:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
La identificacin de la autoridad administrativa que efectu la

intervencin y del Fiscal, si intervino.
Una relacin circunstanciada de los hechos, con especificacin
de tiempo y lugar.
La identificacin de las personas aprehendidas; de las
sindicadas como autores, cmplices o encubridores del delito
aduanero si fuera posible.
La identificacin de los elementos de prueba asegurados y, en
su caso, de los medios empleados para la comisin del delito.
El detalle de la mercanca decomisada y de los instrumentos
incautados.
Otros antecedentes, elementos y medios que sean pertinentes.
En el plazo de 48 horas, la Administracin Tributaria Aduanera y el Fiscal,

informarn al Juez competente respecto a las mercancas, medios y
unidades de transporte decomisados y las personas aprehendidas, sin que
ello signifique comprometer la imparcialidad de la autoridad jurisdiccional.
ARTCULO 188 (Medidas Cautelares). Las medidas cautelares de
carcter personal se sujetarn a las disposiciones y reglas del Cdigo de
Procedimiento Penal.
Se podrn aplicar las siguientes medidas cautelares de carcter real:
1. Decomiso preventivo de las mercancas, medios de transporte e
instrumentos utilizados en la comisin del delito o vinculados al objeto
del tributo, que forma parte de la deuda tributaria en ejecucin;
2. Retencin de valores por devoluciones tributarias o de otros pagos

que deba realizar el Estado y terceros privados, en la cuanta
necesaria para asegurar el cobro de la deuda tributaria;
3. Anotacin preventiva en los registros pblicos sobre los bienes,
derechos y acciones de los responsables o participes del delito
tributario y del civilmente responsable;
4. Embargo de los bienes del imputado;
101

LEY N 2492
5. Retencin de depsitos de dinero o valores efectuados en entidades

del sistema de intermediacin financiera;
6. Secuestro de los bienes del imputado;

7. Intervencin de la gestin del negocio del imputado, correspondiente
a la deuda tributaria;
8. Clausura del o los establecimientos o locales del deudor hasta el

pago total de la deuda tributaria;
9. Prohibicin de celebrar actos o contratos de transferencia o

disposicin sobre bienes determinados;
10. Hipoteca legal;

11. Renovacin de garanta si hubiera, por el tiempo aproximado que
dure el proceso, bajo alternativa de ejecucin de la misma.
12. Otras dispuestas por Ley.

Las medidas cautelares se aplicarn con liberacin del pago de valores,
derechos y almacenaje que hubieran en los respectivos registros e
instituciones pblicas, y con diferimiento de pago en el caso de instituciones
privadas.
ARTCULO 189 (Conciliacin). Derogado
El Artculo ha sido derogado por la Disposicin Derogatoria y
Abrogatoria Tercera de la Ley N 317 de 11/12/2012. (Ley 317).
ARTCULO 190 (Suspensin Condicional del Proceso). En materia

penal tributaria proceder la suspensin condicional del proceso en los
trminos establecidos en el Cdigo de Procedimiento Penal con las
siguientes particularidades:
1.
Para los delitos de defraudacin tributaria, defraudacin aduanera o
falsificacin de documentos aduaneros, se entender por reparacin
integral del dao ocasionado, el pago de la deuda tributaria y la multa
establecida para el delito correspondiente.
2.
Para los delitos de contrabando o sustraccin de prenda aduanera,

se entender por reparacin del dao ocasionado la renuncia en
favor de la Administracin Tributaria de la totalidad de la mercanca
de contrabando o sustrada; en caso de no haberse decomisado la
mercanca el pago del cien por ciento (100%) de su valor. Con
relacin al medio de transporte utilizado, el pago por parte del
transportador del cincuenta por ciento (50%) del valor de la
102

LEY N 2492
mercanca en sustitucin del comiso del medio o unidad de

transporte, salvo lo dispuesto en convenios internacionales suscritos
por el Estado
ARTCULO 191 (Contenido de la Sentencia Condenatoria). Cuando la

sentencia sea condenatoria, el Tribunal de Sentencia impondr, cuando
corresponda:
a)
La privacin de libertad.
b)
El comiso definitivo de las mercancas a favor del Estado,
cuando corresponda.
c)
El comiso definitivo de los medios y unidades de transporte,
cuando corresponda.
d)
La multa.
e)
Otras sanciones accesorias.
f)
La obligacin de pagar en suma lquida y exigible la deuda
tributaria.
g)
El resarcimiento de los daos civiles ocasionados a la
Administracin Tributaria por el uso de depsitos aduaneros y
otros gastos, as como las costas judiciales.
Las medidas cautelares reales se mantendrn subsistentes hasta el
resarcimiento de los tributos y los daos civiles calificados.
ARTCULO 192 (ADMINISTRACIN DE BIENES).
I.
Las mercancas decomisadas por ilcito de contrabando que cuenten

con Resolucin Sancionatoria, emitida por la Administracin
Aduanera, sern adjudicadas por la Aduana Nacional mediante
Declaracin de Mercancas de Importacin que tendr un carcter
simplificado, al Ministerio de la Presidencia o al Ministerio de
Economa y Finanzas Pblicas, a ttulo gratuito, exentas del pago de
tributos aduaneros de importacin, y los gastos concernientes al
servicio de almacenaje y logstica.
La interposicin de cualquier recurso administrativo contra la
Resolucin Sancionatoria emitida por la Administracin Aduanera, no
paralizar el proceso de adjudicacin de las mercancas a fin de evitar
una mayor depreciacin del valor de las mismas y/o descomposicin
por el transcurso del tiempo.
103

LEY N 2492
II.
Las mercancas decomisadas por delito de contrabando que cuenten

con sentencia ejecutoriada condenatoria, sern adjudicadas por la
Aduana Nacional al Ministerio de la Presidencia o al Ministerio de
Economa y Finanzas Pblicas, a ttulo gratuito, exentas del pago de
tributos aduaneros de importacin, y los gastos concernientes al
servicio
de
almacenaje
y
logstica.
La obtencin de certificados para el despacho aduanero de las
mercancas a ser adjudicadas al Ministerio de la Presidencia o al
Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas, estar a cargo de la
Aduana Nacional.
III.
En caso de alimentos frescos, verduras, frutas, hortalizas, lcteos y

sus derivados, el Acta de Intervencin deber ser elaborada en un
plazo no mayor a un (1) da hbil posterior a la intervencin. La
Resolucin Sancionatoria o Determinativa deber ser emitida en un
plazo no mayor a tres (3) das hbiles despus de formulada dicha
Acta de Intervencin. En caso que estos alimentos frescos requieran
certificados para el despacho aduanero, de forma paralela al acta de
intervencin, la Administracin Aduanera solicitar la certificacin
oficial del rgano competente, la cual deber ser emitida en un plazo
no mayor a tres (3) das hbiles a partir de su requerimiento, bajo
responsabilidad del Ministerio cabeza de sector.
En caso de alimentos, definidos por Reglamento, el Acta de
Intervencin deber ser elaborado en un plazo no mayor a tres (3)
das hbiles posteriores a la intervencin. La Resolucin
Sancionatoria o Determinativa deber ser emitida en un plazo no
mayor a tres (3) das hbiles despus de formulada dicha Acta de
Intervencin. En caso que estas mercancas requieran certificados
para el despacho aduanero, la Administracin Aduanera, al da
siguiente hbil de emitida la Resolucin Sancionatoria o
Determinativa, solicitar la certificacin oficial del rgano competente,
la cual deber ser emitida en un plazo no mayor a diez (10) das
hbiles a partir de su requerimiento, bajo responsabilidad del
Ministerio cabeza de sector.
IV.
En caso de mercancas perecederas, alimentos enlatados y otro tipo

de mercancas, el Acta de Intervencin deber ser elaborado en un
plazo no mayor a tres (3) das hbiles posteriores a la intervencin.
La Resolucin Sancionatoria o Determinativa deber ser emitida en
un plazo no mayor a tres (3) das hbiles despus de formulada
dicha Acta de Intervencin. En caso que estas mercancas
104

LEY N 2492
requieran certificados para el despacho aduanero, la Administracin

Aduanera, al da siguiente hbil de emitida la Resolucin
Sancionatoria o Determinativa, solicitar la certificacin oficial del
rgano competente, la cual deber ser emitida en un plazo no
mayor a diecisiete (17) das hbiles a partir de su requerimiento,
bajo responsabilidad del Ministerio cabeza de sector.
El Artculo precedente contempla la modificacin efectuada por el
Artculo 2 de la Ley N 615, de 15/12/2014; disposicin legal que
adems en su Disposicin Derogatoria nica Dispone la derogatoria
de las Disposiciones Finales Tercera, Cuarta, Quinta, Sexta y
Sptima de la Ley N 317, de 11/12/2012.
ARTCULO 192 bis. Derogado

El Artculo, inicialmente fue incorporado por el Artculo 5 de la Ley
N 037 de 10/08/2010, posteriormente derogado por la Disposicin
Derogatoria y Abrogatoria, Segunda de la Ley N 317 de
11/12/2012. (Ley 317).
TTULO V
PROCEDIMIENTO PARA EL CONOCIMIENTO Y
RESOLUCIN DE LOS RECURSOS DE ALZADA Y
JERRQUICO, APLICABLES ANTE LA
Ttulo incorporado por la Ley N 3092 de 07/07/2005. (Ley 3092)
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
105

LEY N 2492
SECCIN I
COMPETENCIA TERRITORIAL
ARTCULO 193 (Competencia Territorial)
I.
Cada Intendente Departamental tiene competencia sobre el
Departamento en cuya capital tiene sede; est a su cargo dirigir la
Intendencia Departamental de la que es titular, con las atribuciones y
funciones que le otorga la presente Ley.
II.
Cada Superintendente Tributario Regional tiene competencia sobre el

Departamento en cuya capital tiene sede y sobre el o los
Departamentos constituidos en Intendencia Departamental que se le
asigne mediante Decreto Supremo, con las atribuciones y funciones
que le otorga la presente Ley.
III.
El Superintendente Tributario General tiene competencia en todo el

territorio de la Repblica, con las atribuciones y funciones que le
otorga la presente Ley.
IV.
Los procedimientos internos para el trmite de los recursos en la

Superintendencia Tributaria sern aprobados por el Superintendente
Tributario General, en aplicacin de las atribuciones que le otorga la
presente Ley.
ARTCULO 194 (No Revisin por otros rganos del Poder Ejecutivo).Las Resoluciones dictadas en los Recursos de Alzada y Jerrquico por la
Superintendencia Tributaria, como rgano resolutivo de ltima instancia
administrativa, contemplan la decisin expresa, positiva y precisa de las
cuestiones planteadas y constituyen decisiones basadas en hechos
sometidos al Derecho y en consecuencia no estn sujetas a revisin por
otros rganos del Poder Ejecutivo.
106

LEY N 2492
CAPTULO II
DE LOS PROCEDIMIENTOS APLICABLES ANTE LA
SECCIN I
RECURSOS ADMINISTRATIVOS
ARTCULO 195 (Recursos Admisibles).
I.
Ante la Superintendencia Tributaria son admisibles nicamente los
siguientes Recursos Administrativos:
a)
b)
Recurso de Alzada; y,
Recurso Jerrquico.
II.
El Recurso de Alzada no es admisible contra medidas internas,

preparatorias de decisiones administrativas, incluyendo informes y
Vistas de Cargo u otras actuaciones administrativas previas incluidas
las Medidas Precautorias que se adoptaren a la Ejecucin Tributaria
ni contra ninguno de los ttulos sealados en el Artculo 108 del
presente Cdigo ni contra los autos que se dicten a consecuencia de
las oposiciones previstas en el pargrafo II del Artculo 109 de este
mismo Cdigo, salvo en los casos en que se deniegue la
Compensacin opuesta por el deudor.
III.
El Recurso Jerrquico solamente es admisible contra la Resolucin

que resuelve el Recurso de Alzada.
IV.
La interposicin del Recurso de Alzada, as como el del Jerrquico,

tiene efecto suspensivo.
ARTCULO 196 (Autoridad ante la que deben presentarse los

Recursos).
I.
El Recurso de Alzada debe presentarse ante el Superintendente
Tributario Regional a cuya jurisdiccin est sujeta la autoridad
administrativa cuyo acto definitivo es objeto de la impugnacin,
directamente en oficinas de la respectiva Superintendencia Tributaria
Regional o a travs de la Intendencia Departamental correspondiente.
II.
El Recurso Jerrquico debe presentarse ante el Superintendente

Tributario Regional que emiti la Resolucin impugnada,
directamente en oficinas de la respectiva Superintendencia Tributaria
107

LEY N 2492
Regional o a travs de la Intendencia Departamental

correspondiente. Una vez admitido este Recurso, el expediente ser
remitido por el Superintendente Tributario Regional actuante al
Superintendente Tributario General para su resolucin.
III.
A solicitud justificada del Superintendente Tributario Regional, el

Superintendente Tributario General podr autorizar el establecimiento
de oficinas locales de recepcin de los recursos administrativos en
las localidades donde el volumen de casos lo haga necesario para
facilitar el acceso a estos recursos.
ARTCULO 197 (Competencia de la Superintendencia Tributaria).

I.
Los actos definitivos de alcance particular que se pretenda impugnar
mediante el Recurso de Alzada, deben haber sido emitidos por una
entidad pblica que cumple funciones de Administracin Tributaria
relativas a cualquier tributo nacional, departamental, municipal o
universitario, sea impuesto, tasa, patente municipal o contribucin
especial, excepto las de seguridad social.
II.
No competen a la Superintendencia Tributaria:

a). El control de constitucionalidad;
b) Las cuestiones de ndole civil o penal atribuidas por la Ley a la
jurisdiccin ordinaria;
c) Las cuestiones que, as estn relacionadas con actos de la
Administracin Tributaria, estn atribuidas por disposicin
normativa a otras jurisdicciones.
d)
Las decisiones sobre cuestiones de competencia entre la
Administracin Tributaria y las jurisdicciones ordinarias o
especiales, ni las relativas a conflictos de atribuciones;
e) Conocer la impugnacin de las normas administrativas dictadas
con carcter general por la Administracin Tributaria.
ARTCULO 198 (Forma de Interposicin de los Recursos).

I.
Los Recursos de Alzada y Jerrquico debern interponerse por escrito,
mediante memorial o carta simple, debiendo contene
a)
b)
Sealamiento especfico del recurso administrativo y de la autoridad

ante la que se lo interpone.
Nombre o razn social y domicilio del recurrente o de su
representante legal con mandato legal expreso, acompaando el
poder de representacin que corresponda conforme a Ley y los
documentos respaldatorios de la personera del recurrente.
108

LEY N 2492
c)
d)
e)
f)
g)
Indicacin de la autoridad que dict el acto contra el que se recurre

y el ejemplar original, copia o fotocopia del documento que contiene
dicho acto.
Detalle de los montos impugnados por tributo y por perodo o fecha,
segn corresponda, as como la discriminacin de los componentes
de la deuda tributaria consignados en el acto contra el que se
recurre.
Los fundamentos de hecho y/o de derecho, segn sea el caso, en
que se apoya la impugnacin, fijando con claridad la razn de su
impugnacin, exponiendo fundadamente los agravios que se
invoquen e indicando con precisin lo que se pide.
En el Recurso Jerrquico, sealar el domicilio para que se practique
la notificacin con la Resolucin que lo resuelva.
Lugar, fecha y firma del recurrente.
II.
En los Recursos de Alzada, dentro de los cinco (5) das de presentado

el recurso, el Superintendente Tributario Regional o el Intendente
Departamental dictarn su admisin y dispondrn su notificacin a la
autoridad recurrida. Tratndose de Recursos Jerrquicos, no procede
esta notificacin al Superintendente Tributario Regional, sino, por
disposicin de ste o del Intendente Departamental respectivo y dentro
del mismo plazo, a la autoridad administrativa cuyo acto fue objeto de
impugnacin en el recurso previo o al recurrente en el Recurso de
Alzada, segn corresponda. No ser procedente la contestacin al
Recurso Jerrquico.
III.
La omisin de cualquiera de los requisitos sealados en el presente

Artculo o si el recurso fuese insuficiente u oscuro determinar que la
autoridad actuante, dentro del mismo plazo sealado en el pargrafo
precedente, disponga su subsanacin o aclaracin en el trmino
improrrogable de cinco (5) das, computables a partir de la notificacin
con la observacin, que se realizar en Secretara de la
Superintendencia Tributaria General o Regional o Intendencia
Departamental respectiva. Si el recurrente no subsanara la omisin u
oscuridad dentro de dicho plazo, se declarar el rechazo del recurso.
Siendo subsanada la omisin u observacin, se aplicar lo previsto en el

pargrafo II de este Artculo.
I.
La autoridad actuante deber rechazar el recurso cuando se

interponga fuera del plazo previsto en la presente Ley, o cuando se
109

LEY N 2492
refiera a un recurso no admisible o a un acto no impugnable ante la

Superintendencia Tributaria conforme a los Artculos 195 y 197 de la
presente Ley.
ARTCULO 199 (Efectos). En aplicacin del Artculo 108 de la presente
Ley, los actos administrativos impugnados mediante los Recursos de
Alzada y Jerrquico, en tanto no adquieran la condicin de firmes no
constituyen ttulo de Ejecucin Tributaria. La Resolucin que se dicte
resolviendo el Recurso Jerrquico agota la va administrativa.
SECCIN II
NORMAS GENERALES DE LOS RECURSOS
ADMINISTRATIVOS Y RGIMEN PROBATORIO
SUBSECCIN I
NORMAS GENERALES
ARTCULO 200 (Principios).- Los recursos administrativos respondern,
adems de los principios descritos en el Artculo 4 de la Ley de
Procedimiento Administrativo N 2341, de 23 de abril de 2002, a los
siguientes:
1.
Principio de oficialidad o de impulso de oficio. La finalidad de los
recursos administrativos es el establecimiento de la verdad material
sobre los hechos, de forma de tutelar el legtimo derecho del Sujeto
Activo a percibir la deuda, as como el del Sujeto Pasivo a que se
presuma el correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones
tributarias hasta que, en debido proceso, se pruebe lo contrario;
dichos procesos no estn librados slo al impulso procesal que le
impriman las partes, sino que el respectivo Superintendente
Tributario, atendiendo a la finalidad pblica del mismo, debe intervenir
activamente en la sustanciacin del Recurso haciendo prevalecer su
carcter impulsor sobre el simplemente dispositivo.
2.
Principio de oralidad. Para garantizar la inmediacin, transparencia e

idoneidad, los Superintendentes Tributarios podrn sustanciar los
recursos mediante la realizacin de Audiencias Pblicas conforme a
los procedimientos establecidos en el presente Ttulo.
110

LEY N 2492
ARTCULO 201 (Normas Supletorias).- Los recursos administrativos se

sustanciarn y resolvern con arreglo al procedimiento establecido en el
Ttulo III de este Cdigo, y el presente ttulo. Slo a falta de disposicin
expresa, se aplicarn supletoriamente las normas de la Ley de
Procedimiento Administrativo.
ARTCULO 202 (Legitimacin Activa).- Podrn promover los recursos
administrativos establecidos por la presente Ley las personas naturales o
jurdicas cuyos intereses legtimos y directos resulten afectados por el acto
administrativo que se recurre.
ARTCULO 203 (Capacidad para Recurrir).
I.
Tienen capacidad para recurrir las personas que tuvieran capacidad
de ejercicio con arreglo a la legislacin civil.
II.
Los incapaces debern ser representados conforme a la legislacin
civil.
ARTCULO 204 (Representacin).
I.
El recurrente podr concurrir por s o mediante apoderado legalmente
constituido.
II.
Las personas jurdicas legalmente constituidas, as como las

corporaciones, entidades autrquicas, autnomas, cooperativas y
otras con personalidad jurdica, sern obligatoriamente representadas
por quienes acrediten su mandato de acuerdo a la legislacin civil,
mercantil o normas de derecho pblico que correspondan.
III.
En el caso de las sociedades de hecho, podrn recurrir quienes

efecten operaciones en nombre de la sociedad y en el de las
sucesiones indivisas cualquiera de los derecho-habientes.
IV.
La autoridad administrativa de la Administracin Tributaria deber

presentar su acreditacin a tiempo de su apersonamiento.
ARTCULO 205 (Notificaciones).

I.
Toda providencia y actuacin, deber ser notificada a las partes en la
Secretara de la Superintendencia Tributaria General o Regional o de
111

LEY N 2492
la Intendencia Departamental respectiva, segn sea el caso, con

excepcin del acto administrativo de admisin del Recurso de Alzada
y de la Resolucin que ponga fin al Recurso Jerrquico, que se
notificar a ambas partes en forma personal segn lo dispuesto en
los pargrafos II y III del Artculo 84 de la presente Ley o
alternativamente mediante Cdula, aplicando a este efecto las
previsiones del Artculo 85 de este mismo cuerpo legal, cuyas
disposiciones acerca del funcionario actuante y de la autoridad de la
Administracin Tributaria se entendern referidas al funcionario y
autoridad correspondientes de la Superintendencia Tributaria.
II.
A los fines de las notificaciones en Secretara, las partes debern

concurrir a las oficinas de la Superintendencia Tributaria ante la que
se present el recurso correspondiente todos los mircoles de cada
semana, para notificarse con todas las actuaciones que se hubieran
producido; la diligencia de notificacin se har constar en el
expediente respectivo. La inconcurrencia de los interesados no
impedir que se practique la diligencia de notificacin ni sus efectos.
ARTCULO 206 (Plazos).

I.
Los plazos administrativos establecidos en el presente Ttulo son
perentorios e improrrogables, se entienden siempre referidos a das
hbiles en tanto no excedan a diez (10) das y siendo ms extensos
se computarn por das corridos. Los plazos corrern a partir del da
siguiente hbil a aqul en que tenga lugar la notificacin con el acto o
resolucin a impugnar y concluyen al final de la ltima hora hbil del
da de su vencimiento; cuando el ltimo da del plazo sea inhbil, se
entender siempre prorrogado hasta el primer da hbil siguiente.
II.
Se entiende por das y horas hbiles administrativos aquellos en los

que la Superintendencia Tributaria cumple sus funciones.
III.
Las vacaciones colectivas de los funcionarios de la Superintendencia

Tributaria debern asegurar la permanencia de personal suficiente
para mantener la atencin al pblico, por lo que en estos perodos los
plazos establecidos se mantendrn inalterables.
112

LEY N 2492
ARTCULO 207 (Terceras, Excepciones, Recusaciones, Incidentes,

excusas y Suplencia Legal).
I.
No son aplicables en los Recursos de Alzada y Jerrquico, terceras,
excepciones, recusaciones, ni incidente alguno.
II.
Los Superintendentes Tributarios General y Regionales debern

excusarse en los siguientes casos:
a)
Parentesco con el recurrente o recurrido o con sus

representantes en lnea directa o colateral hasta el segundo
grado; y
b)
Relacin de negocios o patrocinio profesional directo o indirecto

con el interesado o participacin directa en cualquier empresa
que intervenga en los recursos, inclusive hasta dos (2) aos de
haber cesado, la relacin, patrocinio o participacin.
Los Superintendentes Tributarios Regionales debern decretar su excusa

antes de la admisin, observacin o rechazo del Recurso de Alzada. El
Superintendente Tributario General deber excusarse antes de decretar la
radicatoria del Recurso Jerrquico admitido por el Superintendente de
origen.
Tratndose de Recursos de Alzada presentados ante un Intendente
Departamental, la excusa del Superintendente Tributario Regional deber
decretarse antes de dictar la radicatoria respectiva, teniendo para
cualquiera de ambos actos un plazo comn de cinco (5) das desde que el
expediente fue recibido en su sede.
Decretada la excusa, en el caso de un Superintendente Tributario Regional,
ste quedar inhibido definitivamente de conocer el proceso y lo remitir de
inmediato al Superintendente Tributario Regional cuya sede se encuentre
ms prxima a la propia. Tratndose del Superintendente Tributario
General, ste ser reemplazado por el Superintendente Tributario Regional
de la sede ms prxima, excepto el que hubiera dictado la Resolucin
recurrida, y as sucesivamente. En ambos casos, el plazo de los cinco (5)
das, para la primera actuacin del Superintendente Tributario que reciba el
recurso, se computar a partir de la recepcin del mismo.
Ser nulo todo acto o resolucin pronunciada despus de decretada la
excusa.
113

LEY N 2492
La omisin de excusa ser causal de responsabilidad de acuerdo a la Ley

N 1178 y disposiciones reglamentarias.
Los autos y provedos de mero trmite podrn ser suscritos en suplencia
legal por el inmediato inferior en grado, cuando el Superintendente
Tributario General o los Superintendentes Tributarios Regionales, no se
encuentren en su sede por motivos de salud, misin oficial, cursos o
seminarios de capacitacin o vacaciones.
ARTCULO 208 (Audiencia Pblica).- En el Recurso de Alzada regulado
por este Ttulo, dentro de los quince (15) das de concluido el trmino de
prueba, a criterio del Superintendente Regional se convocar a Audiencia
Pblica conforme a las siguientes reglas:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
La Audiencia Pblica, cuando se convoque, se realizar antes

de dictarse resolucin definitiva y en su convocatoria fijar los
puntos precisos a que se limitar su realizacin. Si as lo
requiriese el Superintendente Tributario, las partes debern
presentar en la Audiencia documentos y dems elementos
probatorios adicionales a los ya presentados, relativos a los
puntos controvertidos.
La Audiencia, si se convocara, podr efectuarse indistintamente,
a criterio del Superintendente Tributario Regional actuante, en
su propia sede o en la de la Intendencia Departamental
respectiva.
La Audiencia se llevar a cabo con la presencia del recurrente y
de la autoridad recurrida o sus representantes y cualquier
persona que, convocada por cualquiera de las partes o por el
Superintendente Tributario convocante, aporte informes
tcnicos, estudios especializados u otros instrumentos de similar
naturaleza.
Las partes, empezando por el recurrente, expondrn sus
opiniones y argumentos sobre el asunto que motiv la
Audiencia, teniendo derecho al uso de la palabra por tiempos
iguales, las veces y por los lapsos que establezca el
Superintendente Tributario que est dirigiendo la Audiencia.
La Audiencia se realizar en horas hbiles, prorrogables a
criterio del Superintendente Tributario. Podr decretarse cuarto
intermedio, por una sola vez, a criterio del Superintendente
Tributario.
La inconcurrencia del cualquiera de las partes no suspender la
114

LEY N 2492
g)
Audiencia, siempre que el representante o Abogado de la parte

solicitante est presente; caso contrario, el Superintendente
emitir por una sola vez otra convocatoria para la celebracin de
una nueva Audiencia que en ningn caso podr llevarse a cabo
antes de las siguientes veinticuatro (24) horas. En caso que la
inconcurrencia hubiera sido debidamente justificada con
anterioridad al momento de realizacin de la Audiencia, sta
deber celebrarse dentro de los diez (10) das siguientes a la
fecha en que originalmente debi realizarse; sin embargo, si la
inconcurrencia no hubiera sido justificada, la Audiencia podr
ser celebrada, a criterio del Superintendente, dentro de los cinco
(5) das siguientes a la fecha en que originalmente debi
realizarse.
La inconcurrencia de las dems personas convocadas no
suspender la Audiencia.
Concluida
la
intervencin
de
los
participantes,
el
Superintendente Tributario declarar clausurada la Audiencia,
debiendo procederse a la elaboracin y firma del Acta
correspondiente por las partes y el Superintendente Tributario.
En el Recurso Jerrquico regulado por este Ttulo, podr convocarse a

Audiencia Pblica indistintamente, a criterio del Superintendente Tributario
General, en la sede de la Superintendencia Tributaria General, en la de la
Superintendencia Tributaria Regional o en la Intendencia Departamental
respectiva. La convocatoria y celebracin de esta Audiencia, a criterio del
Superintendente Tributario General, no requerir de los formalismos
previstos para las Audiencias ante los Superintendentes Regionales.
ARTCULO 209 (Desistimiento).
I.
El recurrente podr desistir del Recurso en cualquier estado del
proceso, debiendo el Superintendente Tributario General o Regional
aceptarlo sin ms trmite.
II.
Si el recurso se hubiere presentado por dos (2) o ms interesados, el

desistimiento slo afectar a aqul o aquellos que lo hubieran
formulado.
III.
Aceptado el desistimiento, el Superintendente Tributario General o

Regional, segn sea el caso, declarar firme el acto impugnado
disponiendo su inmediata ejecucin.
115

LEY N 2492
ARTCULO 210 (Resolucin).

I.
Los Superintendentes Tributarios tienen amplia facultad para ordenar
cualquier diligencia relacionada con los puntos controvertidos.
Asimismo, con conocimiento de la otra parte, pueden pedir a
cualquiera de las partes, sus representantes y testigos la exhibicin y
presentacin de documentos y formularles los cuestionarios que
estimen conveniente, siempre en relacin a las cuestiones debatidas,
dentro o no de la Audiencia Pblica a que se refiere el Artculo 208
de la presente Ley.
Los Superintendentes Tributarios tambin pueden contratar peritos, a
costa de la institucin, cuando la naturaleza del caso as lo amerite.
II.
Durante los primeros veinte (20) das siguientes al vencimiento del

perodo de prueba, las partes podrn presentar, a su criterio, alegatos
en conclusiones; para ello, podrn revisar in extenso el expediente
nicamente en sede de la Superintendencia Tributaria General o
Regional o de la Intendencia Departamental, segn corresponda. Los
alegatos podrn presentarse en forma escrita o en forma verbal bajo
las mismas reglas, en este ltimo caso, establecidas en el Artculo
208 de la presente Ley para el desarrollo de la Audiencia Pblica.
III.
Los Superintendentes Tributarios dictarn resolucin dentro del plazo

de cuarenta (40) das siguientes a la conclusin del perodo de
prueba, prorrogables por una sola vez por el mismo trmino.
IV.
Los Superintendentes Tributarios as como el personal tcnico y

administrativo de la Superintendencia Tributaria que dieran a conocer
el contenido del proyecto de resolucin a las partes o a terceras
personas antes de su aprobacin, sern sancionados conforme a
Ley.
ARTCULO 211 (Contenido de las Resoluciones).

I.
Las resoluciones se dictarn en forma escrita y contendrn su
fundamentacin, lugar y fecha de su emisin, firma del
Superintendente Tributario que la dicta y la decisin expresa, positiva
y precisa de las cuestiones planteadas.
II.
Las resoluciones precedidas por Audiencias Pblicas contendrn en

su fundamentacin, expresa valoracin de los elementos de juicio
producidos en las mismas.
116

LEY N 2492
III.
Las resoluciones debern sustentarse en los hechos, antecedentes y

en el derecho aplicable que justifiquen su dictado; siempre constar
en el expediente el correspondiente informe tcnico jurdico
elaborado por el personal tcnico designado conforme la estructura
interna de la Superintendencia, pudiendo el Superintendente
Tributario basar su resolucin en este informe o apartarse
fundamentadamente del mismo.
ARTCULO 212 (Clases de Resolucin).

I.
Las resoluciones que resuelvan los Recursos de Alzada y Jerrquico,
podrn ser:
a)
b)
c)
II.
Revocatorias totales o parciales del acto recurrido;

Confirmatorias; o,
Anulatorias, con reposicin hasta el vicio ms antiguo.
La revocacin parcial del acto recurrido solamente alcanza a los

puntos expresamente revocados, no afectando de modo alguno el
resto de puntos contenidos en dicho acto.
ARTCULO 213 (Rectificacin y Aclaracin de Resoluciones).- Dentro

del plazo fatal de cinco (5) das, a partir de la notificacin con la resolucin
que resuelve el recurso, las partes podrn solicitar la correccin de
cualquier error material, la aclaracin de algn concepto oscuro sin alterar lo
sustancial o que se supla cualquier omisin en que se hubiera incurrido
sobre alguna de las pretensiones deducidas y discutidas.
La rectificacin se resolver dentro de los cinco (5) das siguientes a la
presentacin de su solicitud.
La solicitud de rectificacin y aclaracin interrumpir el plazo para la
presentacin del Recurso Jerrquico, hasta la fecha de notificacin con el
auto que se dicte a consecuencia de la solicitud de rectificacin y
aclaracin, agotndose la va administrativa.
ARTCULO 214 (Ejecucin de las Resoluciones). Las resoluciones
dictadas resolviendo los Recursos de Alzada y Jerrquico que constituyan
Ttulos de Ejecucin Tributaria conforme al Artculo 108 de la presente Ley,
sern ejecutadas, en todos los casos, por la Administracin Tributaria.
117

LEY N 2492
SUBSECCIN II
PRUEBA
ARTCULO 215 (Medios, Carga y Apreciacin de la Prueba).
I.
Podr hacerse uso de todos los medios de prueba admitidos en
Derecho, con excepcin de la prueba confesoria de autoridad y
funcionarios del ente pblico recurrido.
II.
Son aplicables en los Recursos Administrativos todas las

disposiciones establecidas en los Artculos 76 al 82 de la presente
Ley.
ARTCULO 216 (Prueba Testifical).

I.
La prueba testifical slo servir de indicio. En la prueba testifical, la
declaracin de testigos se registrar por escrito.
II.
No constituye impedimento para intervenir como testigo la condicin

de empleado o autoridad pblica, a condicin de que no pertenezca
al ente pblico que sea parte en el proceso.
ARTCULO 217 (Prueba Documental). Se admitir como prueba

documental:
a)
b)
c)
d)
Cualquier documento presentado por las partes en respaldo de

sus posiciones, siempre que sea original o copia de ste
legalizada por autoridad competente.
Los documentos por los que la Administracin Tributaria acredita
la existencia de pagos.
La impresin de la informacin contenida en los medios
magnticos proporcionados por los contribuyentes a la
Administracin Tributaria, conforme a reglamentacin especfica.
Todo otro documento emitido por la Administracin Tributaria
respectiva, que ser considerado a efectos tributarios, como
instrumento pblico.
La prueba documental har fe respecto a su contenido, salvo que sean

declarados falsos por fallo judicial firme.
118

LEY N 2492
SECCIN III
PROCEDIMIENTOS
ARTCULO 218 (Recurso de Alzada).- El Recurso de Alzada se
sustanciar de acuerdo al siguiente procedimiento:
Una vez presentado el recurso, en Secretara de la Superintendencia
Tributaria Regional o Intendencia Departamental, el mismo deber ser
admitido, observado o rechazado mediante auto expreso del
Superintendente Tributario o Intendente Departamental en el plazo de cinco
(5) das
a)
El Recurso de Alzada que se admita, ser puesto en conocimiento
de la Administracin Tributaria recurrida mediante notificacin
personal o cdula, conforme dispone el Artculo 205 de la
presente Ley.
b)
Dentro del plazo perentorio de quince (15) das desde la
notificacin con la admisin del recurso, la Administracin
Tributaria deber responder al mismo, negando o aceptando total
o parcialmente los argumentos del recurrente y adjuntando
necesariamente los antecedentes del acto impugnado. Si no se
contestare dentro de este plazo, se dispondr de oficio la
continuacin del proceso, aperturando a partir de ese momento el
trmino de prueba. La Administracin Tributaria recurrida podr
incorporarse al proceso en cualquier momento en el estado en
que se encuentre.
c)
Dentro de las veinticuatro (24) horas del vencimiento del plazo
para la contestacin, con o sin respuesta de la Administracin
Tributaria recurrida, se dispondr la apertura de trmino probatorio
de veinte (20) das comunes y perentorios al recurrente y
autoridad administrativa recurrida. Este plazo correr a partir del
da siguiente a la ltima notificacin con la providencia de apertura
en Secretara de la Superintendencia Tributaria Regional o
Intendencia Departamental.
La omisin en la contestacin o remisin del acto impugnado o
sus antecedentes, ser comunicada por el Superintendente
Tributario o Intendente Departamental a la Mxima Autoridad
Ejecutiva de la Administracin Tributaria para el establecimiento
de la responsabilidad que corresponda de acuerdo al Artculo 28
de la Ley N 1178 y al Reglamento de la Responsabilidad por la
Funcin Pblica, debiendo dicha Mxima Autoridad Ejecutiva, bajo
responsabilidad funcionaria, disponer la inmediata remisin de los
antecedentes extraados.
119

LEY N 2492
Cuando la Administracin Tributaria recurrida responda

aceptando totalmente los trminos del recurso, no ser necesaria
la apertura del trmino probatorio, debiendo el Superintendente
Tributario Regional proceder directamente al dictado de su
Resolucin. Tampoco ser necesaria la apertura del trmino
probatorio cuando la cuestin debatida merezca calificacin de
puro derecho en vez de la apertura del indicado trmino.
d)
Tratndose de Recursos de Alzada presentados ante un

Intendente Departamental, una vez tramitado el recurso hasta el
cierre del perodo probatorio, el expediente deber ser remitido a
conocimiento del Superintendente Tributario Regional respectivo.
Una vez recibido el expediente en Secretara de la
Superintendencia Tributaria Regional, el Superintendente
Tributario Regional deber dictar decreto de radicatoria del
mismo, en el plazo de cinco (5) das.
e)
Para formar debido conocimiento de la causa, cuando as lo

considere necesario, el Superintendente Tributario Regional
podr convocar a Audiencia Pblica conforme al Artculo 208 de
la presente Ley.
f)
Vencido el plazo para presentacin de pruebas de reciente

obtencin, el Superintendente Tributario General dictar su
Resolucin conforme a lo que establecen los Artculos 210 al 212
de este Cdigo.
ARTCULO 219 (Recurso Jerrquico).- El Recurso Jerrquico se

sustanciar sujetndose al siguiente procedimiento:
a) Este recurso puede ser interpuesto por el sujeto pasivo tercero
responsable y/o administraciones tributarias.
b)
Una vez presentado el Recurso Jerrquico, en Secretara de la

Superintendencia
Tributaria
Regional
o
Intendencia
Departamental, el mismo deber ser admitido, observado o
rechazado mediante auto expreso del Superintendente
Tributario Regional en el plazo de cinco (5) das. Previa
notificacin al recurrente con el auto de admisin, dentro del
plazo perentorio de tres (3) das desde la fecha de la
notificacin, el Superintendente Tributario Regional que emiti
120

LEY N 2492
la Resolucin impugnada deber elevar al Superintendente

Tributario General los antecedentes de dicha Resolucin,
debiendo inhibirse de agregar consideracin alguna en respaldo
de su decisin. En caso de rechazo del Recurso, el
Superintendente Tributario Regional har conocer su auto y
fundamentacin al Superintendente Tributario General, dentro
del mismo plazo indicado en el prrafo precedente.
c)
Una vez recibido el expediente en Secretara de la

Superintendencia Tributaria General, el Superintendente
Tributario General deber dictar decreto de radicatoria del
mismo, en el plazo de cinco (5) das.
d)
En este Recurso slo podrn presentarse pruebas de reciente

obtencin a las que se refiere el Artculo 81 de la presente Ley,
dentro de un plazo mximo de diez (10) das siguientes a la
fecha de notificacin con la Admisin del Recurso por el
Superintendente Tributario Regional.
e)
Para formar debido conocimiento de la causa, cuando as lo

considere necesario, el Superintendente Tributario General
podr convocar a Audiencia Pblica conforme al Artculo 208 de
la presente Ley.
f)
Vencido el plazo para presentacin de pruebas de reciente

obtencin, el Superintendente Tributario General dictar su
Resolucin conforme a lo que establecen los Artculos 210 al
212 de este Cdigo.
CAPTULO IV
MEDIDAS PRECAUTORIAS
ARTCULO 220 (Medidas Precautorias).
I.
De conformidad a los literales p) del Artculo 139 y h) del Artculo 140
de la presente Ley, en cualquier momento, dentro o fuera de los
procesos sujetos a su conocimiento, los Superintendentes Tributarios
General y Regionales as como los Intendentes Departamentales,
autorizarn o rechazarn total o parcialmente, la adopcin de
Medidas Precautorias por parte de la Administracin Tributaria, a
expresa solicitud de sta, dentro de las veinticuatro (24) horas de
121

LEY N 2492
recibida la solicitud. En materia aduanera, la Administracin Tributaria

podr ejercer la facultad prevista en el Artculo 80 segundo prrafo de
la Ley General de Aduanas.
II.
La solicitud que al efecto formule la Administracin Tributaria deber,

bajo responsabilidad funcionaria de la autoridad solicitante, incluir un
informe detallado de los elementos, hechos y datos que la
fundamenten as como una justificacin de la proporcionalidad entre
la o las medidas a adoptarse y el riesgo fiscal evidente.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera. Los procedimientos administrativos o procesos judiciales en

trmite a la fecha de publicacin del presente Cdigo, sern resueltos hasta
su conclusin por las autoridades competentes conforme a las normas y
procedimientos establecidos en las leyes N 1340, de 28 de mayo de 1992;
N 1455, de 18 de febrero de 1993; y, N 1990, de 28 de julio de 1999 y
dems disposiciones complementarias.
El Artculo ha sido complementado por el Artculo 3y Disposicin
Final Segunda de la Ley N 3092 de 07/07/2005. (Ley 3092).
Ley 3092
ARTCULO 3. Los actos definitivos de la Administracin Tributaria,
notificados con posterioridad a la vigencia plena de la Ley N 2492, sern
impugnados y en su caso ejecutados conforme a los procedimientos
previstos en la norma legal vigente al inicio de la impugnacin o ejecucin.
La norma sustantiva aplicable a estos casos ser la vigente a la fecha del
acaecimiento de los hechos que les dieren lugar.
No existe opcionalidad para la aplicacin de las Normas de Impugnacin o
Ejecucin Tributaria.
122

LEY N 2492
SEGUNDA. Las Resoluciones Determinativas dictadas conforme a la Ley
1340 de fecha 28 de mayo de 1992, que fueran impugnadas ante los
Superintendentes Regionales en merito a la Ley 2492 y que contuvieran
calificacin de conducta como delito tributario, debern ser sustanciadas
conforme al Capitulo II, del Titulo V del Cdigo Tributario Boliviano,
abstenindose los Superintendentes y la Corte Suprema de Justicia en su
Sala Social de Minera y Administrativa de emitir pronunciamiento sobre la
calificacin de la conducta. Concluida la etapa de prejudicialidad penal, el
procesamiento penal correspondiente, se efectuar conforme al Titulo IV de
la Ley 2492.
Segunda. Los procedimientos administrativos o procesos jurisdiccionales,
iniciados a partir de la vigencia plena del presente Cdigo, sern
sustanciados y resueltos bajo este Cdigo.
Tercera. Con la finalidad de implementar el nuevo Cdigo Tributario
Boliviano, se establece un Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional
para el tratamiento de adeudos tributarios en mora con las siguientes
particularidades:
- En el caso de impuestos cuya recaudacin corresponda al Servicio
de Impuestos Nacionales, el Programa alcanzar a los adeudos
tributarios en mora al 30 de junio de 2003.
- Para el caso del alcance del Programa Transitorio, Voluntario y
Excepcional, a los adeudos tributarios en mora al 30 de junio de
2003, en el caso del impuesto sobre las Utilidades de las Empresas
(IUE), la regularizacin del Programa alcanzar a todas las
gestiones fiscales anuales iniciadas el ao 2002, y concluidas al 30
de junio de 2003".
- En el caso de impuestos cuya recaudacin corresponda a los
Gobiernos Municipales y a la Aduana Nacional, el Programa se
sujetar a lo dispuesto en los pargrafos IV y V de la Disposicin
Transitoria Tercera de la Ley N 2492.
El Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional para el
tratamiento de adeudos tributarios en mora, prevista en la
Disposicin Transitoria Tercera del Artculo, fue modificado por
los Artculos 1, 7 y 10 de la Ley N 2626 de 22/12/2003,
Artculos 1 y 2 de la Ley N 2647 de 01/04/2004y Artculo nico
de la Ley N 2857 de 01/10/2004. (Ley 2626), (Ley 2647), (Ley
2857)
123

LEY N 2492
I.
Opciones excluyentes para la regularizacin de obligaciones

tributarias cuya recaudacin corresponda al Servicio de Impuestos
Nacionales:
a)
Pago nico definitivo

1. Se establece un pago equivalente al diez por ciento (10%) del total
de las Ventas brutas declaradas en un ao. A tal efecto se deber
tomar como base de clculo el promedio de las ventas brutas
declaradas de los cuatro (4) aos calendario comprendidos entre
1999 y 2002. Dicho pago supone la regularizacin de todas las
obligaciones tributarias (impuestos, sanciones y accesorios)
pendientes por las gestiones fiscales no prescritas. Este pago podr
realizarse hasta el 2 de abril de 2004 al contado o mediante un
pago inicial del veinticinco por ciento (25%) a la misma fecha y tres
(3) cuotas bimestrales iguales y consecutivas con una tasa de
inters sobre saldos del cinco por ciento (5%). Este acogimiento
implica la renuncia a los saldos a favor y las prdidas que hubieran
acumulado los contribuyentes y/o responsables, con excepcin del
crdito fiscal comprometido para la solicitud de devoluciones de
CEDEIM's previa verificacin. El clculo de las ventas brutas
descontar el valor de las exportaciones certificadas.
A efecto del clculo para el Pago nico Definitivo se aplicar el
porcentaje del tres por ciento (3%) sobre el promedio de las ventas
brutas declaradas de los cuatro aos calendario e comprendidos
entre 1999 y 2002, en los siguientes casos:
a)
Contribuyentes y/o responsables cuya actividad principal

sea la construccin segn su registro en el Padrn de
Contribuyentes del Servicio de Impuestos Nacionales y/o
en el registro Nacional de Empresas Constructoras a cargo
del Viceministerio de Transporte.
b)
Exportadores, slo cuando el volumen total de ventas est

destinado a la exportacin.
El incumplimiento en el pago de hasta dos (2) de las cuotas

bimestrales mencionadas, dar lugar a la prdida automtica de los
124

LEY N 2492
beneficios del programa, consolidndose los pagos realizados a

favor del Fisco.
El Pargrafo I, inciso a) numeral 1 contiene la modificacin dispuesta
2. En el caso del Rgimen Complementario al Valor Agregado (RC IVA), el contribuyente que se acoja al Programa pagar por una
sola vez sobre el ltimo ingreso, sueldo o retribucin mensual
percibida hasta junio de 2003, los siguientes montos:
Rango de Ingresos
Monto a pagar
5.000.- 7.001.- -
7.000.9.000.-
250.500.-
9.001.- 11.001.- 13.001.- -
11.000.13.000.15.000.-
1.000.1.500.-
15.001.- -
Adelante
2.000.2.500.-
El plazo para el pago total definitivo vence el 2 de abril de 2004 e implicar

que la Administracin Tributaria no ejerza en lo posterior sus facultades de
fiscalizacin y determinacin tributaria de los perodos no prescritos. La
regularizacin de este impuesto no implica la renuncia a los saldos a favor
que hubieran acumulado los contribuyentes.
El Pargrafo I, inciso a) numeral 2 contiene la modifcacin
dispuesta por el Artculo 3 de la Ley N 2626 de 22/12/2003. (Ley
2626).
b)
Plan de Pagos.
Los contribuyentes y/o responsables que se acojan a la modalidad de
plan de pagos se beneficiarn con la condonacin de sanciones
pecuniarias e intereses emergentes del incumplimiento de
obligaciones tributarias, debiendo presentar su solicitud dentro del
plazo de noventa (90) das perentorios siguientes a la publicacin del
125

LEY N 2492
Cdigo Tributario. La Administracin Tributaria correspondiente

otorgar, por una sola vez, plan de pagos para la cancelacin del
tributo omitido actualizado en Unidades de Fomento de la Vivienda,
mediante cuotas mensuales, iguales y consecutivas, por un plazo
mximo de hasta cinco (5) aos calendario, sin previa constitucin de
garantas y con una tasa de inters del cinco por ciento (5%) anual.
Para la actualizacin del tributo, se aplicar el procedimiento
dispuesto en la Ley N 2434 y su reglamento.
Cuando los adeudos tributarios no se encuentren liquidados por la
Administracin Tributaria, los contribuyentes y/o responsables podrn
solicitar un plan de pagos para la cancelacin del tributo adeudado
actualizado, presentando una Declaracin Jurada no rectificable que
consigne todas sus deudas conforme a lo que reglamentariamente se
determine.
La solicitud de un plan de pagos determina la suspensin del cobro
coactivo de la obligacin tributaria, correspondiendo el levantamiento
de las medidas coactivas adoptadas, excepto la anotacin preventiva
de bienes, salvo cuando el levantamiento de las medidas sea
necesaria para cumplir obligaciones tributarias, previa autorizacin de
la Administracin Tributaria.
El incumplimiento de cualquiera de las cuotas del plan de pagos
otorgado por la Administracin Tributaria, dar lugar a la prdida de
los beneficios del presente programa correspondiendo la exigibilidad
de toda la obligacin.
La concesin de planes de pago no inhibe el ejercicio de las
facultades de fiscalizacin, determinacin y recaudacin de la
Administracin Tributaria dentro del trmino de la prescripcin.
c)
Pago al contado
Los contribuyentes y/o responsables que se acojan a esta modalidad
por obligaciones tributarias que se hubieran determinado por la
Administracin Tributaria, se beneficiarn con la condonacin de
intereses, sanciones y el diez (10%) por ciento del tributo omitido,
siempre que realicen el pago al contado dentro de los noventa (90)
126

LEY N 2492
das perentorios siguientes a la publicacin del Reglamento del

presente programa. El pago al contado en efectivo implicar que las
Administraciones Tributarias no ejerzan en lo posterior, sus
facultades de fiscalizacin, determinacin y recaudacin sobre los
impuestos y perodos comprendidos en dicho pago.
Tambin podrn acogerse a esta modalidad las obligaciones
tributarias no determinadas por la Administracin, siempre que los
contribuyentes y/o responsables presenten una Declaracin Jurada
no rectificable que consigne sus deudas. En estos casos, no se inhibe
el ejercicio de las facultades de fiscalizacin, determinacin y
recaudacin de la Administracin Tributaria dentro del trmino de la
prescripcin.
II.
Quienes a la fecha de entrada en vigencia de esta norma tengan

recursos o procesos de impugnacin en va administrativa o
jurisdiccional, podrn pagar sus obligaciones tributarias mediante las
modalidades dispuestas en los incisos b) y c) del pargrafo I, previo
desistimiento del recurso o accin interpuesta, tomando como base
de liquidacin el ltimo acto emitido dentro del recurso administrativo.
Asimismo, los contribuyentes de las situaciones descritas podrn
acogerse a la opcin del inciso a) en las condiciones y formas
dispuestas.
III.
En el caso de obligaciones tributarias cuya recaudacin corresponda

al Servicio de Impuestos Nacionales, la regularizacin del tributo
omitido, intereses y sanciones pecuniarias por incumplimiento a
deberes formales, en las modalidades desarrolladas en los incisos ,
b) y c) del pargrafo I, proceder adems, si los contribuyentes que
desarrollan actividades gravadas se inscriben en el Nuevo Padrn
Nacional, dentro del plazo fijado por norma reglamentaria.
IV.
En el mbito municipal, el Programa Transitorio, Voluntario y

Excepcional alcanzar al Impuesto a la Propiedad de Bienes
Inmuebles y Vehculos Automotores y Patentes Municipales anuales,
cuyos hechos generadores se hubieran producido hasta el 31 de
diciembre de 2001 y al Impuesto Municipal a las Transferencias,
Tasas y Patentes eventuales por hechos generadores ocurridos hasta
127

LEY N 2492
el 31 de diciembre de 2002. La Regularizacin realizada por los

contribuyentes y/o responsables en este mbito, bajo una de las
modalidades que con carcter excluyente se establecen, dar lugar a
la condonacin de sanciones pecuniarias e intereses generados por
el incumplimiento.
1.
Pago al contado del tributo omitido actualizado, dentro de los

noventa (90) das perentorios posteriores a la publicacin del
presente Cdigo.
2.
Pago del tributo omitido actualizado en cuotas mensuales,

iguales y consecutivas por un plazo mximo de hasta dos (2)
aos, sin previa constitucin de garantas y con una tasa de
inters del cinco (5) por ciento anual. La concesin del plan de
pagos se otorgar por una sola vez, siempre que los
contribuyentes y/o responsables formulen su solicitud dentro de
los noventa (90) das perentorios siguientes a la publicacin del
presente Cdigo.
En los dems aspectos, el Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional

se sujetar a lo establecido con carcter general en los pargrafos
siguientes, respetando las especificidades dispuestas.
V.
En materia aduanera, para los cargos tributarios establecidos en

informes de fiscalizacin, notas de cargo, resoluciones
administrativas, actas de intervencin u otro instrumento
administrativo o judicial, emergente de la comisin de ilcitos
aduaneros, se establece el pago de los tributos aduaneros omitidos
determinados por la Administracin Tributaria, que implicar la
regularizacin de todas las obligaciones tributarias (impuestos,
accesorios y las sanciones que correspondan, incluyendo el recargo
por abandono) y la extincin de la accin penal prevista en las leyes
aplicables.
En los casos de contrabando de mercancas, que sean regularizados con el

pago de los tributos omitidos, los medios y unidades de transporte
decomisados sern devueltos al transportador, previo pago de un monto
equivalente al cincuenta por ciento (50%) de dichos tributos.
128

LEY N 2492
En los dems aspectos, el Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional

se sujetar a lo establecido con carcter general en los pargrafos
siguientes, respetando las especificidades dispuestas.
VI.
Las deudas tributarias emergentes de Autos Supremos que hubieran

alcanzado la autoridad de cosa juzgada podrn acogerse al
Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional en la modalidad
dispuesta en el inciso b) del pargrafo I, salvo la aplicacin de la
condonacin dispuesta en el mismo, que no proceder en ningn
caso.
El segundo prrafo del pargrafo VI del Artculo, ha sido suprimido
VII.
Lo pagado en aplicacin de este Programa en cualquiera de sus

modalidades, no implica para el contribuyente y/o tercero
responsable, el reconocimiento de su calidad de deudor ni de la
condicin de autor de ilcitos tributarios.
VIII. Los pagos realizados en aplicacin de esta Ley, se consolidarn a

favor del Sujeto Activo, no pudiendo ser reclamados a ste en va de
repeticin.
IX.
Los contribuyentes y/o responsables que actualmente estuvieran

cumpliendo un plan de pagos, podrn acogerse a la reprogramacin
del mismo, nicamente por el saldo adeudado con los beneficios
establecidos para cada caso, en el presente Programa.
X.
Derogado
El romano X del Artculo, ha sido derogado por el Artculo 6 de la

Ley N 2626 de 22/12/2003. (Ley 2626).
129

LEY N 2492
XI.
A efecto de la depuracin del actual registro del Servicio de

Impuestos Nacionales y la implementacin mediante decreto
supremo de un Nuevo Padrn Nacional de Contribuyentes, se
dispone la condonacin de sanciones pecuniarias por incumplimiento
a deberes formales y se autoriza a la Administracin Tributaria a
proceder a la cancelacin de oficio del Registro de aquellos
contribuyentes que no cumplieron el proceso de recarnetizacin, o
que habindolo hecho no tuvieron actividad gravada de acuerdo a lo
que reglamentariamente se determine.
XII.
En el marco de la poltica de reactivacin econmica, el Poder

Ejecutivo reglamentar un Programa Transitorio de reprogramacin
de adeudos a la Seguridad Social de corto plazo, Sistema de
Reparto, aportes a la vivienda y patentes, con la condonacin de
multas e intereses.
DISPOSICIN ADICIONAL
NICA. La limitacin establecida en el inciso a) del pargrafo I del Artculo
11 de la Ley N 2027, de 27 de octubre de 1999; del prrafo sexto del
Artculo 35 de la Ley N 1990, de 28 de julio de 1999; y del inciso f) del
Artculo 8 de la Ley N 2166, de 22 de diciembre de 2000, referentes a la
imposibilidad para miembros del Directorio de desempear otro cargo
pblico remunerado, no ser aplicable para los miembros del Directorio que
desempeen simultneamente funciones en el Servicio de Impuestos
Nacionales y la Aduana Nacional, no pudiendo ejercer funciones a tiempo
completo, ni otras funciones pblicas.
PRIMERA. Derogado
130

LEY N 2492
La Disposicin Final Primera, ha sido declarada inconstitucional,

segn Sentencia Constitucional N 0018/2004 de 02/03/2004,
con efecto derogatorio, conforme al Artculo 58, Pargrafo III de
la Ley N 1836 de 01/04/1998. (SC 0018/2004).
SEGUNDA. Sustituyese el Artculo 231 del Cdigo Penal, por el siguiente

texto:
"Son delitos tributarios los tipificados en el Cdigo Tributario y la Ley
General de Aduanas, los que sern sancionados y procesados conforme a
lo dispuesto por el Ttulo IV del presente Cdigo.
TERCERA. Se modifican las penas de privacin de libertad previstas en los
Artculos 171 a 177 de la Ley General de Aduanas, en la siguiente forma:
a)
De tres a seis aos de privacin de libertad para los delitos
tipificados en los artculos 171, 172, 173, 174, 175 y para el
cohecho activo tipificado en el artculo 176.
b)
De tres a ocho aos de privacin de libertad para el delito de

trfico de influencias en la actividad aduanera tipificado en el
Artculo 177 y para el cohecho pasivo tipificado en el Artculo
176.
Las penas privativas de libertad de los delitos sealados en la

Disposicin Final Tercera, han sido modificadas por el Artculo 6
de la Ley N 037 de 10/08/2010. (Ley 037).
CUARTA. Sustituyese el inciso b) y el ltimo prrafo del Artculo 45 de la

Ley N 1990, por el siguiente texto:
b) Efectuar despachos aduaneros por cuenta de terceros, debiendo
suscribir personalmente las declaraciones aduaneras incluyendo
su nmero de licencia.
131

LEY N 2492
El Despachante de Aduana puede ejercer funciones a nivel nacional

previa autorizacin del Directorio de la Aduana Nacional.
QUINTA. Sustituyese en el Artculo 52 de la Ley N 1990, Aduana Nacional
por Ministerio de Hacienda.
SEXTA. Modificase el prrafo sexto del Artculo 29 de la Ley No. 1990 de
28 de julio de 1999 con el siguiente texto:
El Presupuesto anual de funcionamiento e inversin con recursos del
Tesoro General de la Nacin asignado a la Aduana Nacional, no ser
superior al dos (2%) por ciento de la recaudacin anual de tributos en
efectivo.
SPTIMA. Adase como prrafo adicional del Artculo 183 de la Ley No.
1990, el siguiente texto:
Se excluyen de este eximente los casos en los cules se presenten
cualquiera de las formas de participacin criminal establecidas en el
Cdigo Penal, garantizando para el auxiliar de la funcin pblica
aduanera el derecho de comprobar la informacin proporcionada por
sus comitentes, consignantes o consignatarios y propietarios.
OCTAVA. Sustityase el Artculo 187 de la Ley N 1990, con el siguiente
texto:
Las contravenciones en materia aduanera sern sancionadas con:
a) Multa que ir desde cincuenta Unidades de Fomento de la
Vivienda (50.- UFV's) a cinco mil Unidades de Fomento
de la Vivienda (5.000.- UFV's). La sancin para cada una
de las conductas contraventoras se establecer en esos
lmites mediante norma reglamentaria.
b) Suspensin temporal de actividades de los auxiliares de
la funcin pblica aduanera y de los operadores de
comercio exterior por un tiempo de (10) diez a noventa
(90) das.
132

LEY N 2492
La Administracin Tributaria podr ejecutar total o parcialmente las

garantas constituidas a objeto de cobrar las multas indicadas en el
presente artculo.
NOVENA. A partir de la entrada en vigencia del presente Cdigo, queda
abrogada la Ley N 1340, de 28 de mayo de 1992, y se derogan todas las
disposiciones contrarias al presente texto legal.
La Sentencia Constitucional N 0076/2004 de 16/07/2004 declar la

constitucionalidad de la Disposicin Final Novena, con los efectos
sealados en la misma. (SC 0076/2004).
S.C. 0076/2004 - Parte resolutiva:

POR TANTO
El Tribunal Constitucional en virtud de la jurisdiccin que ejerce por
a
mandato de los arts. 120.1 de la CPE y 7 inc. 2) y 59 y siguientes de la
LTC declara la CONSTITUCIONALIDAD de la Disposicin Final Novena del
CTB, con vigencia temporal de un ao a partir de la fecha la citacin con
esta Sentencia, y EXHORTA al Poder Legislativo para que en dicho plazo
subsane el vaco legal inherente a la ausencia de un procedimiento
contencioso tributario, bajo conminatoria en caso de incumplimiento, de que
la indicada disposicin legal quedar expulsada del ordenamiento jurdico
nacional, en lo que respecta a la abrogatoria del procedimiento contencioso
tributario establecido en el Ttulo VI, arts. 214 a 302 del CTB.
El Artculo 10, Pargrafo II de la Ley N 212 incorpora el inciso 7) al
Artculo 228 de la Ley N 1340, de 28/05/1992, referido al Solve et
repete; sin embargo, la Sentencia Constitucional 0967/2014, de
23/05/2013, declar la inconstitucionalidad de la citada incorporacin.
DCIMA. El presente Cdigo entrar en vigencia noventa (90) das

despus de su publicacin en la Gaceta Oficial de Bolivia, con excepcin de
las Disposiciones Transitorias que entrarn en vigencia a la publicacin de
133

LEY N 2492
su Reglamento.
DCIMA PRIMERA. Se derogan los Ttulos Dcimo Primero y Dcimo
Segundo as como los siguientes artculos de la Ley General de Aduanas
N 1990, de 28 de julio de 1999: 14, prrafo 5to, 15; 16, 17, 18, 19,
20, 21, 22, 23, 24, 31, 33, 158, 159, 160, 161, 162, 163, 164,
165, 166, 167, 168, 169, 170, 177 prrafo 2do,178, 179, 180, 181,
182, 184, 185, 262, 264, 265, 266 y 267.
Asimismo, se autoriza al Poder Ejecutivo a ordenar por Decreto Supremo el
Texto de Cdigo Tributario, incorporando las disposiciones no derogadas
por esta norma que se encuentran establecidas en el Ttulo Dcimo de la
Ley N 1990, de 28 de julio de 1999.
DCIMA SEGUNDA. El Poder Ejecutivo proceder, mediante Decreto
Supremo, a ordenar e integrar en un solo cuerpo los textos de las siguientes
leyes: N 1990, de 28 de Julio de 1999; N 843, de 20 de mayo de 1986
(Texto ordenado vigente); y, N 2166, de 22 de diciembre de 2000.
Remtase al Poder Ejecutivo, para fines constitucionales.
Es dada en la Sala de Sesiones del Honorable Congreso Nacional, a los
dos das del mes de agosto de dos mil tres aos.
134

LEY N 2492
AUTORIDAD GENERAL DE IMPUGNACIN TRIBUTARIA

Direccin: Av. Vctor Sanjinz N 2705 esq. Mndez Arcos
Telfonos: 2412789-2412048
AUTORIDAD REGIONAL DE IMPUGNACIN TRIBUTARIA LA PAZ
Direccin: Av. Vctor Sanjinz N 2706
Telfonos: 2412613-2411973
AUTORIDAD REGIONAL DE IMPUGNACIN TRIBUTARIA
CHUQUISACA
Direccin: Calle Serrano N 112 entre Prez y Bolvar
Telfonos: 6462299 - 6454573
COCHABAMBA
Direccin: Calle Chuquisaca N 668 entre Lanza y Antezana
Telfonos: 4140012 4140011
SANTA CRUZ
Direccin: Calle Sucre, esq. Quijarro Edif. Mutual Guapay, Piso 3
Telfonos: 3391027 - 3391030 3145798
135

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Cdigo Tributario Boliviano

NORMAS SUSTANTIVAS Y MATERIALES

GESTIN Y APLICACIN DE LOS TRIBUTOS

IMPUGNACIN DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIN

CDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

CDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

En ese sentido, se presenta el texto actualizado del Cdigo Tributario

Lic. Daney David Valdivia Coria

CDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

CDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

CDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

ARTCULO 4 (Plazos y Trminos). Los plazos relativos a las normas

1. Los plazos en meses se computan de fecha a fecha y si en el mes de

2. Los plazos en das que determine este Cdigo, cuando la norma

3. Los plazos y trminos comenzarn a correr a partir del da siguiente

4. Se entienden por momentos y das hbiles administrativos, aquellos

Seccin II: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

ARTCULO 5 (Fuente, Prelacin Normativa y Derecho Supletorio).

CDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

1. La Constitucin Poltica del Estado.

Tambin constituyen fuente del Derecho Tributario las Ordenanzas

Tendrn carcter supletorio a este Cdigo, cuando exista vaco en el

ARTCULO 6 (Principio de Legalidad o Reserva de Ley).

Slo la Ley puede:

1. Crear, modificar y suprimir tributos, definir el hecho generador

2. Excluir hechos econmicos gravables del objeto de un tributo.

5. Establecer los procedimientos jurisdiccionales.

CDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

6. Tipificar los ilcitos tributarios y establecer las respectivas

7. Establecer privilegios y preferencias para el cobro de las

8. Establecer regmenes suspensivos en materia

El Artculo contempla la derogatoria del pargrafo II, dispuesta por

ARTCULO 7 (Gravamen Arancelario). Conforme lo dispuesto en los

Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones

CDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

b) En los actos o negocios en los que se produzca simulacin, el

La analoga ser admitida para llenar los vacos legales, pero en

Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas, contribuciones

Las Patentes Municipales establecidas conforme a lo previsto por la

ARTCULO 10 (Impuesto). Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene

Que dichos servicios y actividades sean de solicitud o recepcin

CDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

Que para los mismos, est establecida su reserva a favor del

No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual

La recaudacin por el cobro de tasas no debe tener un destino ajeno

ARTCULO 12 (Contribuciones Especiales). Las contribuciones

Las estipulaciones entre sujetos de derecho privado y el Estado,

CDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

ARTCULO 15 (Validez de los Actos). La obligacin tributaria no ser

Seccin II: HECHO GENERADOR

En las situaciones de hecho, desde el momento en que se

En las situaciones de derecho, desde el momento en que estn

ARTCULO 18 (Condicin Contractual). En los actos jurdicos sujetos a

Al cumplirse la condicin, si sta fuera suspensiva.

ARTCULO 19 (Exencin, Condiciones, Requisitos y Plazo).