Ejemplo de no hallado

Infracciones tributarias
No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la
inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio.
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos.
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro
de los plazos establecidos.
No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.

Revisin tributaria
La empresa de comunicaciones Claro asegur que, desde el inicio de sus
operaciones a la fecha, ha pagado a la Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administracin Tributaria (Sunat) por concepto de impuestos ms de 3,500
millones de soles.
Deuda tributaria. En vsperas, la entidad recaudadora de impuestos en el pas
inform que la deuda tributaria de Amrica Movil Per (Claro) asciende a 294
millones de soles (US$ 89 millones), de los cuales S/ 233 millones se
encuentran reclamados pero en plazo de resolucin por parte de la Sunat y
adicionalmente S/ 61 millones en etapa de apelacin ante el Tribunal Fiscal.
Se encuentra en proceso de revisin. La compaa seal mediante un
comunicado que, el monto al que hace referencia la Sunat, se encuentra en
proceso de revisin por parte de la administracin tributaria. Por tanto, no es
una deuda exigible sino hasta que se haya emitido una resolucin, tal como lo
establece el Cdigo Tributario Peruano, refiere.

Se sujetar a normas peruanas. Adems, indica que ms de la mitad de

dicho monto, corresponde a intereses derivados del tiempo que se toman este
tipo de procedimientos administrativos. Claro reafirma su intencin de
sujetarse a las normas peruanas y a las decisiones que sobre este tema las
autoridades competentes definan en su momento y renueva su voluntad de
continuar invirtiendo por el desarrollo de las telecomunicaciones, respetando
sus obligaciones tributarias, agrega la empresa Claro.

1 TCNICAS DE AUDITORA
Las tcnicas son el conjunto de recursos que se emplean en un arte o una ciencia.
Son pasos lgicos para llegar al examen de auditora. Recursos investigativos que
realiza el auditor para hacer el examen.
Las tcnicas de Auditora son los recursos particulares de investigacin, utilizados por
el auditor para obtener los datos necesarios para corroborar la informacin que ha
obtenido o le han suministrado (Evidencia Primaria). Son los mtodos prcticos de
investigacin y prueba que el Contador Pblico utiliza para lograr la informacin y
comprobacin necesaria para poder emitir su opinin profesional.

EJEMPLO:

2 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicado a una partida o a un grupo de

hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante
los cuales el Contador Pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin.
Los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas detalladas que integran el
trabajo de investigacin. La gua usual de procedimientos de auditora la constituye la
Inspeccin y Verificacin de activos del cliente, tales como Disponible, Inversiones y
Deudores.

EJEMPLO:

Respecto a los inventarios, el auditor necesita satisfacerse de que la mercanca en

existencia est razonablemente valorizada, para cumplir con ello puede utilizar
Procedimientos de Auditora tales como:

La comparacin de los precios aplicados a los inventarios con los precios

segn facturas,

 La investigacin de los precios actuales del mercado,

La verificacin de la exactitud de los conjuntos de las columnas y los anexos
en las listas de inventario.
Estos tres aspectos de trabajo de investigacin son los llamados Procedimientos de
Auditora.

3 TRIBUNAL FISCAL
El Tribunal Fiscal es el rgano resolutivo del Ministerio que constituye la ltima
instancia administrativa en materia tributaria y aduanera, a nivel nacional. Como tal, es
competente para resolver las controversias suscitadas entre los contribuyentes y las
administraciones tributarias. Depende administrativamente del Ministro y tiene
autonoma en el ejercicio de sus funciones.

EJEMPLO:

4 BASE CIERTA
Tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en
forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de
la misma.

EJEMPLO:

5 BASE PRESUNTA
en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el
hecho generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la
existencia y cuanta de la obligacin.

EJEMPLO:

6 RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL

En aplicacin del artculo 85 del Cdigo Tributario, que regula la reserva tributaria y la
informacin que se encuentra protegida por sta, antes de publicarse en la pgina web
(en la opcin Bsqueda de Jurisprudencia), las resoluciones emitidas por el Tribunal
Fiscal, se procede a identificar y suprimir los datos.

EJEMPLO:

7 EVASION TRIBUTARIA
La evasin fiscal, evasin tributaria o evasin de impuestos es una figura jurdica
consistente en el impago voluntario de tributos establecidos por la ley. Es una actividad
ilcita y habitualmente est contemplado como delito o como infraccin administrativa
en la mayora de los ordenamientos.

EJEMPLO:

9 COMISO
El comiso es la sancin mediante la cual se afecta, el derecho de posesin o
propiedad del infractor, segn sea el caso, sobre los bienes vinculados a la comisin
de las infracciones sancionadas con comiso segn lo previsto en las Tablas del Cdigo
Tributario.
Es una sancin no pecuniaria regulada por el artculo 184 del Cdigo Tributario
mediante el cual se afecta el derecho de posesin o propiedad del infractor, segn sea
el caso, sobre los bienes vinculados a la comisin de las infracciones sancionadas con
comiso segn lo previsto en las Tablas del Cdigo Tributario.

EJEMPLO:
Sancin de comiso por no estar inscrito en el RUC
La Sra. Juana Melndez se dedica a la comercializacin de abarrotes en un mercado
de Pueblo Libre, con dos puestos para la venta. Por falta de conocimiento la Sra.
Melndez no realiz su inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes (RUC). As,
con fecha 5 de junio de 2013 se realiza una intervencin por parte de la Sunat en el
referido mercado, siendo en dicho acto detectada la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 173 del Cdigo Tributario por el fedatario fiscalizador. Asimismo, se le
aplica la sancin de comiso de sus bienes, mediante resolucin de comiso notificada el
10 de junio de 2013, los cuales, segn los comprobantes de pago otorgados en la
intervencin por la Sra. Melndez, se encuentran valorizados en S/. 45 000.
Nos consulta si esta sancin es aplicada correctamente y, si fuera as, cules seran
las acciones para recuperar los bienes comisados de manera inmediata, teniendo en
cuenta que ella dispondr de efectivo el 22 de junio del ejercicio en curso.

Respuesta:

De acuerdo con el inciso a) del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N

210-2004/SUNAT, se encuentran obligados a inscribirse en el RUC los sujetos
sealados en el Anexo N 1 de la mencionada norma (personas naturales con o sin
negocio, sociedades conyugales con o sin negocio, personas jurdicas, entre otros)
que adquieran la condicin de contribuyentes y/o responsables de tributos
administrados y/o recaudados por la Sunat.
En ese orden de ideas, la infraccin imputada a la Sra. Melndez es correcta, ya que
realiza actividades empresariales. De igual modo, dado que la sancin de comiso se
aplica cuando al infractor se le encuentra realizando actividades por las cuales est
obligado a inscribirse en el RUC, tambin es correcta su aplicacin. Ahora bien, de
acuerdo con el segundo prrafo del inciso a) del artculo 184 del Cdigo Tributario,
para poder recuperar los bienes comisados de manera inmediata la Sra. Melndez
deber pagar la multa equivalente al 15% del valor de los bienes, la que deber ser
actualizada con intereses hasta la fecha de pago, ms las costas y gastos que origin
el comiso, dentro de los 15 das hbiles de notificada la resolucin de comiso al
tratarse de bienes no perecederos (abarrotes).
En vista de que la Sra. Melndez desea realizar el pago el 22 de junio, se procede a
calcular el monto de la sancin:
Valor de la mercadera: S/. 45 000,00
Multa equivalente al 15%
15% x S/. 45 000: S/. 6 750,00
Intereses moratorios hasta el 22/06/13
Nmero de das = 17 das
% Inters diario = 0,05%
% Inters acumulado
17 das x 0,05% = 0,85%
Inters = S/. 6 750 x 0,85%: S/. 57,37
Del clculo efectuado, el monto total a pagar actualizado al 22 de junio es de S/. 6,807
(redondeado), el cual deber ser cancelado por la Sra. Melndez para poder retirar su
mercadera comisada. Adicionalmente, deber cancelar el monto de las costas y
gastos por el comiso de los bienes.
Sin embargo, para poder retirar su mercadera, adicionalmente al pago de la multa, la
Sra. Juana Melndez, previamente, deber inscribirse en el RUC para que en el
momento del retiro de estas acredite haber subsanado la infraccin.

10 INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO
El incumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes no es
elemento fundamental para la recaudacin de impuestos y depende principalmente de
la conciencia tributaria y del grado de aceptacin del sistema tributario.
Uno de los problemas que ha limitado las posibilidades de desarrollo de nuestra
economa ha sido la tendencia al desequilibrio fiscal; es decir, los gastos del Estado

han sido mayores que sus ingresos. Por ello, la recaudacin tributaria y el desempeo
de los rganos administradores de los impuestos tienen una importancia fundamental
para nuestro pas.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) se encarga de
administrar los impuestos internos y recauda aproximadamente el 72% de los
ingresos, mientras que la Superintendencia Nacional de Aduanas (ADUANAS),
contribuye con cerca del 26%.

EJEMPLO:

11 CONTINGENCIA TRIBUTARIA
La contingencia en materia tributaria constituye un riesgo permanente en la actividad
econmica desarrollada en forma individual, en empresas y organizaciones. El gran
desarrollo tecnolgico y los cada vez ms eficientes procesos informticos, permiten al
Estado un efectivo control de las obligaciones tributarias que a cada uno corresponde.
Por ello, se debe estar preparado para reaccionar con prontitud frente al imprevisto.

EJEMPLO:

17 APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO

En caso no cuentes con suficientes recursos para pagar tu deuda, la SUNAT
te ofrece la opcin de acogerte al aplazamiento y/o fraccionamiento
tributario, mecanismo de flexibilizacin para pagar tus deudas.
Mediante Resolucin de Superintendencia N 161-2015/SUNAT publicada
con fecha 14 de julio del 2015 y vigente a partir del 15 de julio del 2015, se
ha aprobado el Nuevo Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento
Tributario.

18 COBRANZA COACTIVA

Es una facultad de la SUNAT. El funcionario encargado de la cobranza

coactiva es el ejecutor coactivo, quien acta con la colaboracin de los
auxiliares coactivos.

Se denomina ejecutado al contribuyente o responsable que mantiene

una deuda en cobranza coactiva.

La cobranza coactiva permite al Estado ejecutar la cobranza de las

deudas tributarias no pagadas.

Las reglas de este procedimiento se encuentran en el Cdigo Tributario y en

el Reglamento respectivo.

19 FEDATARIO FISCALIZADOR
Tipo de agente fiscalizador que siendo trabajador de la sunat se encuentra autorizado
por esta para efectuar inspeccin, investigacin, control y/o verificacin del
cumplimiento de las obligaciones tributarias de los administrados, en los trminos
previstos en el decreto supremo 086-2003-EF y normas modificatorias, en
concordancia con lo establecido en el art. 165 del cdigo tributario.

20.- CONDICIN DE NO HALLADO (Del Deudor Tributario)

La adquiere de modo automtico si al momento de notificar los actos
administrativos emitidos por la SUNAT o al efectuar la verificacin del
domicilio fiscal, se presenta alguna de las siguientes situaciones:

Negativa de recepcin de la notificacin o negativa de recepcin de la

constancia de verificacin del domicilio fiscal

Ausencia de persona capaz en el domicilio fiscal o ste se encuentra

cerrado, o

La direccin declarada como domicilio fiscal no existe

En los dos primeros casos, para que se adquiera la condicin de no hallado,

las situaciones mencionadas deben producirse en 3 oportunidades en das
distintos.
Ejemplo
El notificador o mensajero acude al domicilio fiscal para notificar una Orden
de Pago emitida por SUNAT los das lunes 6, martes 7 y mircoles 8 de
noviembre y en estas 3 oportunidades se neg la recepcin de la

notificacin; entonces el contribuyente adquiere la condicin de NO

HALLADO desde el mircoles 8, fecha de la ltima negativa a recepcin.

21 CONDICIN DE NO HABIDO (Del Deudor Tributario)

La SUNAT proceder a requerir a los deudores tributarios que adquirieron la
condicin de no hallados, para que cumplan con declarar o confirmar su
domicilio fiscal, bajo apercibimiento de asignarle la condicin de NO
HABIDO.
Este requerimiento puede efectuarse mediante publicacin en la pgina web
de la SUNAT, hasta el dcimo quinto da calendario de cada mes, entre otros
medios. Los contribuyentes as requeridos tienen hasta el ltimo da hbil
del mes en que se efectu la publicacin, para declarar o confirmar su
domicilio
fiscal.
Adquieren la condicin de NO HABIDO, los contribuyentes que transcurrido
el plazo detallado, no declararon ni confirmaron su domicilio fiscal.

22 INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o en
otras leyes o decretos legislativos.
(Artculo 164 sustituido por el Artculo 79 del Decreto Legislativo N 953 publicado el 5 de febrero
de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR
Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCION TRIBUTARIA
Toda accin u omisin que importe violacin de normas tributarias, constituye
infraccin sancionable de acuerdo con lo establecido en este Ttulo.

Artculo 165.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES

Y AGENTES FISCALIZADORES
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente
con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos,
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas
por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se presume la
veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo

que se establezca mediante Decreto Supremo.

(Ver Decreto Supremo N 101-2004-EF publicado el 23.07.2004 y vigente a partir del 24.07.2004).

23 DELITOS ADUANEROS
Contrabando
El que se sustrae, elude o burla el control aduanero ingresando mercancas del
extranjero o las extrae del territorio nacional o no las presenta para su verificacin o
reconocimiento fsico en las dependencias de la Administracin Aduanera o en los
lugares habilitados para tal efecto, cuyo valor sea superior a cuatro (4) Unidades
Impositivas Tributarias, ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de
cinco ni mayor de ocho aos, y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta dasmulta.
Defraudacin de Rentas de Aduana
El que mediante trmite aduanero, valindose de engao, ardid,
astucia u otra forma fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los tributos u otro
gravamen o los derechos antidumping o compensatorios que gravan la importacin o
aproveche ilcitamente una franquicia o beneficio tributario, ser reprimido con pena
privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y con trescientos sesenta
y cinco a setecientos treinta das-multa.
Receptacin aduanera
El que adquiere o recibe en donacin, en prenda, almacena, oculta, vende o ayuda
a comercializar mercancas cuyo valor sea superior a cuatro (4) Unidades
Impositivas Tributarias y que de acuerdo a las circunstancias tena conocimiento o
se comprueba que deba presumir que provena de los delitos contemplados en esta
Ley, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de tres ni mayor de
seis aos y con ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco das-multa.

24 VIOLACION DE NORMAS TRIBUTARIAS

La conducta manifestada a travs de una accin u omisin, debe implicar la
violacin de normas tributarias. Este elemento significa necesariamente la
trasgresin de una norma tributaria, esto es, el actuar por accin u omisin en
contra de un determinado mandato preceptivo de contenido fiscal. En este sentido,
si mediante una accin u omisin no se quebranta norma alguna, la conducta es
lcita y, por tanto, no sujeta a sancin.
Al respecto, el artculo 172 del CT, proporciona el repertorio de las principales
obligaciones formales cuyo incumplimiento origina la comisin de infracciones
tributarias; a saber, tales obligaciones son las siguientes: (i) Inscribirse o acreditar
la inscripcin en el RUC; (ii) Emitir y exigir los comprobantes de pago; (iii) Llevar
libros y registros contables; (iv) Presentar declaraciones y comunicaciones; (v)

Permitir el control de la Administracin Tributaria y (vi) Otras obligaciones

tributarias.
Como apreciamos, la violacin de normas tributarias, se concreta en el
incumplimiento de obligaciones tributarias, las cuales se materializan a travs de la
accin u omisin que desarrolla el sujeto infractor.

25 OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria, siendo exigible coactivamente.
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador
de dicha obligacin.
Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al vencimiento
del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da
del mes siguiente al nacimiento de la obligacin.

Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento

del plazo fijado en el Artculo 29 de este Cdigo o en la oportunidad prevista en las normas
especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artculo.
(8)

(8) Prrafo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5
de febrero de 2004.

Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al

vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin
de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su
notificacin.

26 SANCIN TRIBUTARIA
Es la consecuencia jurdica por el Incumplimiento de las obligaciones
Tributarias
TIPOS DE SANCIONES
Multa
Cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes
Comiso de bienes

Internamiento temporal de vehculos

Suspensin de licencias, permisos, concesiones,
autorizaciones
Colocacin de carteles y otras que determine la ley

27 PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO.
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA.
PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO JUDICIAL EN MATERIA TRIBUTARIA

28 RESOLUCIN DE MULTA
Es aquella resolucin mediante la cual se impone una sancin pecuniaria al deudor por haber
cometido una infraccin tributaria.

29

30 INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO
El incumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes no es
elemento fundamental para la recaudacin de impuestos y depende principalmente de
la conciencia tributaria y del grado de aceptacin del sistema tributario.
Uno de los problemas que ha limitado las posibilidades de desarrollo de nuestra
economa ha sido la tendencia al desequilibrio fiscal; es decir, los gastos del Estado
han sido mayores que sus ingresos. Por ello, la recaudacin tributaria y el desempeo
de los rganos administradores de los impuestos tienen una importancia fundamental
para nuestro pas.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) se encarga de
administrar los impuestos internos y recauda aproximadamente el 72% de los
ingresos, mientras que la Superintendencia Nacional de Aduanas (ADUANAS),
contribuye con cerca del 26%.

31 PLAZOS DE PRESCRIPCIN
La prescripcin de una deuda tributaria es el hecho que se produce por la
inaccin del Estado para cobrarla durante el plazo establecido en el Cdigo
Tributario.
Cmo se computa el plazo y cmo se tramita
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin
tributaria, exigir el pago y aplicar las sanciones respectivas prescribe a los
cuatro (4) aos, siempre y cuando se traten de deudas declaradas por el
contribuyente.

En caso contrario, es decir, sobre deudas no declaradas, este plazo se

extiende a los seis (6) aos. Por ltimo, respecto a los responsables de la
obligacin tributaria, el plazo es de diez (10) aos.
Para establecer con certeza si se ha cumplido el tiempo sealado en la
norma, es importante cuando se inicia el cmputo del plazo para pedirla y
es que esta solo procede a solicitud del contribuyente. El escrito de
solicitud de prescripcin se presenta ante la administracin tributaria y esta
tendr 45 das hbiles para emitir su pronunciamiento mediante Resolucin.
De otro lado el contribuyente tiene plazo para solicitar la compensacin de
tributos y solicitar la devolucin de sus pagos indebidos o en exceso
prescribe a los 4 aos.

32 REGIMEN DE GRADUALIDAD
Rgimen de gradualidad de las infracciones. Mediante una tabla aprobada por
la SUNAT en base a diversos criterios como la frecuencia, el pago total de la multa, la
subsanacin, el momento en que se comparece etc., la multa tiene rebajas a las
cuales se puede acoger el infractor.

La multa puede tener rebajas que se gradan porcentualmente y que pueden alcanzar
hasta el 100%, disminuyendo en porcentajes del 90%,80%,70%,60% o 50%
respectivamente, segn el tipo de infraccin y el momento en que se regulariza la
obligacin.
Ejemplo: el seor Juan Mercado abogado de profesin no present dentro del plazo la
declaracin de renta mensual del mes de julio de 2014:

Para obtener el mximo de la rebaja por gradualidad el seor Mercado deber presentar
la declaracin y pagar el importe de la multa rebajada (S/ 180) antes de recibir la
notificacin de la SUNAT sobre esta obligacin.
Al importe de la multa se le agrega los intereses moratorios establecidos en el artculo
33del Cdigo Tributario (1.2% mensual) que se computan desde el da siguiente del
vencimiento de la obligacin hasta la fecha de pago de la multa rebajada.

33 COMPULSA TRIBUTARIA

La compulsa segn definicin del diccionario de la Real Academia

Espaola, es cotejar una copia con el documento original para

determinar su exactitud. En materia fiscal, la autoridad hacendaria la

utiliza para verificar a travs del correo o en visitas domiciliarias, si
las operaciones realizadas por la empresa visitada con sus clientes,
proveedores y terceras personas corresponden a las registradas en la
contabilidad y que sirven de base para la determinacin de los
impuestos tales como el ISR, IVA, IETU, etctera.
Ejemplo:
La Empresa X le compra mercanca a la empresa A por 700 mil pesos
amparados con 21 facturas; y vende 1 milln de pesos en servicios a
la empresa B en 23 facturas, ambos volmenes de transacciones
efectuados durante el ao 2012.

El auditor fiscal que est revisando a la empresa X solicita compulsa

por correo a la empresa A le informe Cunto le vendi a la empresa
X? y a la empresa B le solicita compulsa tambin por correo, le
informe a Cunto ascendi el importe de los servicios que le
proporcion la empresa X? En ambos casos tambin por el mismo
ejercicio del 2012.

La empresa A informa que efectivamente le vendi a la empresa X lo

reportado por sta.
La empresa B no da respuesta al auditor. Ante tal circunstancia, el
auditor fiscal decide apersonarse en el domicilio de la empresa B para
solicitar compulsar la informacin aludida y se encuentran que en los
registros contables de esta empresa efectivamente aparece el
registro del pago de las 23 facturas por servicios prestados a la
empresa X, slo que en vez de 1 milln tiene registrado un costo de 1
milln 500 pesos, al comparar el original de estas facturas con la
copia fiscal de las mismas en poder de la empresa X, el auditor
encuentra que varias fueron alteradas por la empresa X para
disminuir sus ingresos. Por lo que a esta diferencia se le considerara
ingresos omitidos teniendo consecuencias de delito fiscal.

Para terminar slo enfatizar en que la autoridad hacendaria realiza

este proceso con el objeto de tener la certeza y constancia escrita de
las operaciones realizadas por el contribuyente y en su caso puede
detectar la empresa revisada operaciones no registradas o no

declaradas, dando como consecuencia que nos pueden determinar

impuestos omitidos.

34 PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen

la informacin obtenida por el auditor en su revisin, as como los
resultados de los procedimientos y pruebas de auditora aplicados;
con ellos se sustentan las observaciones, recomendaciones, opiniones
y conclusiones contenidas en el informe correspondiente.

Los papeles de trabajo sern propiedad del rgano de Control, por contener
la evidencia de trabajos de auditora realizados por su personal.

La confidencialidad est ligada al cuidado y diligencia profesional con que

debern proceder los auditores del rgano de Control. Por contener
informacin confidencial, el uso y consulta de los papeles de trabajo estarn
vedados por el secreto profesional a personas ajenas a los auditores, salvo
requerimiento o mandato de autoridad competente.

Con objeto de que los papeles de trabajo estn debidamente resguardados

y archivados, se formarn tantos legajos como sean necesarios, que se
archivarn en compiladores tamao carta.

Cada legajo incluir un ndice para facilitar la localizacin de las cdulas y

dems papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo de auditoras terminadas debern conservarse por

un perodo de cinco aos, en el archivo general a cargo del Centro de
Informtica, Documentacin y Archivo con excepcin de aquellos que, por
no haberse solventado alguna recomendacin, permanezcan en la oficina
del Auditor Especial y/o en la Direccin de Auditora correspondiente,
quienes sern responsables de custodiarlos.

35 AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA

La Auditoria Tributaria Preventiva (ATP) es un control ex ante que
consiste en la verificacin del adecuado cumplimiento de las obligaciones
tributarias sustanciales y formales. El objetivo de este servicio es detectar
las posibles contingencias tributarias y plantear posibles alternativas de
solucin, de manera que en caso se produzca una fiscalizacin, se reduzcan
significativamente los posibles reparos.
La prestacin del servicio estar a cargo de un socio responsable, quien
coordinar la informacin a revisar con las reas respectivas;
adicionalmente, es importante indicar que nuestros servicios estarn a
cargo de profesionales que han tenido experiencia laboral en importantes
firmas transnacionales de auditora y en la Administracin Tributaria.