UNIDAD IX: CAJA Y BANCOS e INVERSIONES TRANSITORIAS

CAJA Y BANCOS
CONCPTO: RT 9 Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior y otros valores de poder
cancelatorio y liquidez similar.
En general decimos que este rubro contiene los fondos disponibles para ser utilizados sin restricciones y en forma
inmediata en la compra de bienes y servicios y/o cancelacin de pasivos.
CARACTERISTICAS
Tienen poder cancelatorio y liquidez.
Tienen poder cancelatorio ilimitado.
Pueden ser utilizados sin limitaciones y restricciones
Qu significa poder cancelatorio? Que pueden ser utilizados como medio de pago para cancelar pasivos, o para
efectuar pagos en el momento de la operacin de la compra.
Qu significa liquidez? Que tienen posibilidad de ser utilizados como medio de pago en forma inmediata. Se puede
decir que tienen irrestricta posibilidad de ser utilizados.
COMPONENTES
Al rubro disponibilidades ahora se lo llama tambin Caja y Bancos. Y las cuentas representativas de ste rubro por
excelencia son:
Caja o Recaudaciones a depositar o Cobranzas a depositar, segn sea el sistema imperante en la empresa.
Representan la existencia de dinero en efectivo en moneda de curso legal del pas; los cheques de terceros a la vista
en poder del ente.
Fondo Fijo: representa la suma fija de dinero en efectivo en poder del responsable asignado para hacer frente a los
gastos menores a pagar en efectivo. Se utiliza cuando el ente opta por utilizar el sistema de depsito ntegro y
diario de las cobranzas.
Banco cuenta corriente: representa los fondos de libre disponibilidad depositados en entidades bancarias, pero en
cuenta corriente, es decir que la extraccin de fondos se realiza mediante la emisin de cheques.
Moneda extranjera: muestra la existencia de moneda extranjera en la empresa. Se la ubica en ste rubro cuando la
empresa la mantiene a efectos de hacer frente a la cancelacin de pasivos en moneda extranjera. Si la intencin de
la empresa es protegerse contra la inflacin y/o beneficiarse con los cambios que se puedan producir en la
cotizacin, ser considerada una inversin corriente.
Las cuentas bancarias de depsitos en cajas de ahorro: conceptualmente se consideran inversiones, ya que el
objetivo final es beneficiarse con el inters. No obstante ello, hay quienes (sobre todo si es una caja de ahorro
comn que dispone de cinco extracciones mensuales) la suelen exponer en ste rubro.
Los cheques de fecha pos datada o diferidos, conceptualmente son considerados cuentas por cobrar corrientes; pero
se incluyen en ste rubro si sern utilizados como medio de pago, hacindolos circular a travs del endoso.
El saldo del rubro Caja y Bancos a la fecha de cierre, debe exponer el monto de los fondos disponibles a esa fecha, es
decir sin restricciones de ninguna ndole. La contabilidad debe reflejar la realidad econmica del ente, por lo que
deber analizarse la intencin del mismo, a fin de determinar fehacientemente la asignacin a cada rubro a efectos
de una correcta exposicin.

CRITERIOS DE VALUACION: INICIAL, PERIODICA Y EN LIQUIDACION

En general, este es un rubro monetario, es decir expuesto a la inflacin, que produce resultados por exposicin a la
inflacin negativos. Se exponen a su valor nominal. Las cuentas que integran este rubro no se re expresan porque
estn autoevaluadas, con excepcin de la moneda extranjera.
Al cierre del ejercicio y a efectos de una adecuada valuacin, se debe proceder a realizar la tarea de arqueos para las
cuentas Caja, Fondo fijo, Recaudaciones a Depositar y Moneda extranjera; y la conciliacin bancaria para las cuentas
corrientes bancarias. Con estos procedimientos se determinan los saldos correctos que corresponden a cada una de las
cuentas, que representan la realidad econmica del ente a ese momento.
Costo histrico nominal: la valuacin es anloga (que tiene similitud) a los tres momentos de la vida de una
empresa, a excepcin de la moneda extranjera.

Moneda de curso legal.

Cheques a la vista.

Saldos bancarios, etc.

Moneda extranjera: ingresa al patrimonio a su valor de costo, que generalmente es el valor de

cotizacin a la fecha del ingreso o incorporacin. A la fecha de cierre de ejercicio, segn la RT 17 en
el punto 5.1, la moneda extranjera se convertir a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de
los estados contables.

Valor nominal

Costo histrico re expresado: todos los componentes del rubro (a excepcin de la moneda extranjera) estn
expuestos a la inflacin. Son rubros monetarios, pero segn el mtodo indirecto de ajuste impuesto por la RT 6,
solo se re expresa la moneda extranjera.

Moneda de curso legal.

Cheques a la vista.

Saldos bancarios, etc.

Moneda extranjera: se procede a la anticuacin de la partida y se le aplica el coeficiente de re

expresin para llevarla a moneda de cierre. Se comprara el valor del mercado con el valor re
expresado obtenido por aplicacin del coeficiente y se toma el menor.

Valor nominal

Si el valor de mercado es menor que el valor re expresado, se tiene un resultado por tenencia
negativo y se lo imputa al resultado del perodo.
Si el valor de mercado es mayor que el valor re expresado, no corresponde ajustar.
Valores corrientes: al cierre se re expresa la partida moneda extranjera para obtener el RECPAM. Se compara con
el valor de mercado para obtener resultados por tenencia. Al cierre debe quedar valuada a su valor de cotizacin a
esa fecha, con el lmite del valor recuperable (en mayor entre VNR y VUE).

EFECTO EN EL CAMBIO DEL PODER ADQUISITIVO DE LA MONEDA

Tenencias en moneda nacional: son partidas monetarias, representan una cantidad fija de dinero, generan RECPAM
porque estn expuestas a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda, no se las re expresa porque estn
autoevaluadas y su costo incurrido es el valor corriente. A la moneda nacional, en todos los modelos contables se
los deja expresados a su valor nominal.
Tenencias en moneda extranjera: son partidas no monetarias y no generan RECPAM; se ajustan con un coeficiente
y se los deja valuados al costo histrico o se los vala al valor del mercado. A la moneda extranjera:
o

Modelo tradicional: valor nominal.

Modelo tradicional de avanzada sin ajuste: valor de cotizacin (se reconocer resultado por tenencia
por ser un bien de fcil comercializacin).

Modelo tradicional con ajuste: costo histrico re expresado.

Modelo tradicional de avanzada con ajuste: valor de cotizacin.

Modelo a valores corrientes: valor de cotizacin.

Modelo vigente: valor de cotizacin.

TRATAMIENTO EN LOS DISTINTOS MODELOS

1. Modelos de valuacin al costo:
a. Modelo tradicional: valores de costo incurrido nominal. Reconoce las diferencias de cotizacin
cuando fuesen negativos, derivado de la aplicacin de la regla costo o mercado, el menor y del
principio de prudencia.
b. Modelo tradicional de avanzada: es un bien fungible por eso reconocer las diferencias de cotizacin
de ambos signos, al admitir la medicin a valores corrientes de esos bienes (valor de cotizacin).
2. Modelos de valuacin a valores corrientes:
a. Valores corrientes sin ajuste: VNR.
b. Valores corrientes con ajuste: VNR.
Determinar la diferencia de cambio real y el RECPAM por separado, pese a que ambos son resultados
financieros.
NORMATIVA CONTABLE PROFESIONAL ARGENTINA APLICADA
Efectivo: es el disponible en el ente o en los bancos donde se tengan cuentas corrientes, en moneda nacional o
extranjera con cambio asegurado. Se computan a su valor nominal (RT 10 y RT 17).
Moneda extranjera: debemos distinguir:
o Valor de incorporacin: a su valor de contado. Es generalmente el de cotizacin a la fecha de ingreso
o incorporacin ms los gastos necesarios para su adquisicin.
o A la fecha de cierre de ejercicio, segn la RT 17 en el punto 5.1, la moneda extranjera se convertir a
moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.

 Cheques de terceros en cartera: distinguimos:

o Cheques a la vista: son partidas autoevaluadas.
o Cheques diferidos: partidas monetarias. Representan un valor futuro y corresponden al rubro cuentas
por cobrar.
Cuasi monedas: distinguimos:
o Valor de incorporacin: a valor de contado o valor reconocido, si proviene de aportes o cancelacin de
activos.
o Valor al cierre: es una partida no mencionada en las resoluciones tcnicas. Nacieron (en su momento)
como consecuencia del contexto econmico. Su valuacin no tiene inconvenientes ya que
mayormente estaban autoevaluadas.
Valuacin del rubro caja y bancos en una empresa en liquidacin:
Las normas contables profesionales no se aplican.
Est autoevaluado.
Si es moneda extranjera se vala al VNR.
Si son cheques diferidos se valan al valor actual.
INVERSIONES TEMPORARIAS
CONCEPTO: RT 9: Son las realizadas con el nimo de obtener una renta u otro beneficio, explcito o implcito y
que no forma parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros
entes.
Se tratan de colocaciones de capital de corto plazo (menor a 12 meses). Se trata de activos al margen del objeto
ordinario y habitual de la empresa.
Las Inversiones Temporarias son colocaciones de suma de dinero que constituyen sobrantes transitorios de efectivo,
que se van a necesitar dentro de un perodo ms o menos breve de tiempo.
CARACTERISTICAS
Alto grado de liquidez, seguridad de su rpida conversin en dinero.
Beneficio inmediato, sin perder liquidez.
Proteccin contra la inflacin.
El titulo representativo del derecho es un bien de fcil comercializacin
Su finalidad es la utilizacin de excedentes temporarios de fondos, es decir la utilizacin de saldos
ociosos.
Intencin de la gerencia de negociar esos valores si fuera necesario.

COMPONENTES
Depsito a plazo fijo: caractersticas y clases.
Es la inversin temporaria por excelencia. Son colocaciones en entidades financieras, durante un tiempo determinado
segn el contrato que se formaliza. Al vencimiento, los fondos podrn ser nuevamente invertidos o aplicados a la
actividad habitual del ente.
Clases:
Plazo fijo en moneda de curso legal: se registran contablemente a su valor nominal fijado al vencimiento que
incluye el inters pactado en la operacin, debiendo exponerse como cuenta regularizadora el inters a
devengar por el plazo que corresponde hasta su vencimiento.

 Plazo fijo con clusula de ajuste: son emitidos en moneda de curso legal fijndose como ajuste un coeficiente
que mide la variacin del poder adquisitivo de la moneda o la cotizacin de una moneda extranjera. Deben
exponerse en los EECC a su valor ajustado, computando los intereses devengados que se hubieran pactado.
Plazo fijo en moneda extranjera: generalmente devengan un inters inferior a los pactados en moneda de
curso legal. Se expone en los EECC tomando el valor nominal fijado al vencimiento convertido al tipo de
cambio vigente al cierre y regularizando los intereses a devengar.

Ttulos pblicos: conceptos y clases.

Son acciones emitidas por el estado a un valor nominal cuya adquisicin se realiza al valor del mercado. Estos ttulos
tienen una particularidad, sus intereses se calculan sobre el valor nominal y se liquidan semestralmente. El rescate se
da en cuotas a una fecha dada de antemano. Pueden ser comercializados y los plazos son generalmente largos. La
valuacin al inicio estar dada por el costo incurrido sin incluir los intereses ya pagados al anterior tenedor. Al cierre
se deben valuar a su VNR.
Si se adquiere un ttulo luego del plazo de liquidacin de intereses, su costo de adquisicin estar compuesto por el
precio del ttulo ms los intereses que se han devengado hasta ese momento (renta corrida).
Acciones con cotizacin burstil
Se trata de las acciones emitidas por una sociedad de capital que est autorizada a cotizar en un mercado de Valores.
Estas deben ser valuadas al cierre a su valor de cotizacin en el mercado (VNR). Este debe ser estable, no provenir de
fluctuaciones temporarias.
Las acciones con cotizacin y los ttulos pblicos se denominan valores negociables ya que tienen un amplio
mercado donde pueden colocarse.
Fondos comunes de inversin:
Se trata de una cartera de valores mobiliarios con cotizacin burstil; los inversores son cuotapartistas, copropietarios
de una parte indivisa de la cartera mobiliaria mencionada. No son sociedades, ni tienen personera jurdica y el
patrimonio se divide en cuotas segn lo aportado. La administracin de este fondo est a cargo de una sociedad
constituida para esta actividad, que se denomina sociedad gerente. La custodia de los ttulos burstiles que componen
el patrimonio del fondo est a cargo de una entidad financiera y se denomina depositaria. El objetivo de los fondos
comunes de inversin es disminuir el riesgo, ya que tanto ganancias como prdidas son soportadas por el grupo.
CRITERIOS DE VALUACION: INICIAL, PERIODICA Y EN LIQUIDACION
Valuacin inicial
Se realizara segn el valor de mercado. En el caso de los valores negociables (ttulos pblicos y acciones), ser la
cotizacin en bolsa. Los depsitos a plazo fijo debern actualizarse, o sea, el valor nominal mas los intereses
devengados hasta la fecha del aporte, menos el descuento por el tiempo que falta hasta que se produzca el
vencimiento.
Valuacin peridica:
Inversiones en bienes de fcil comercializacin con cotizacin en uno o ms mercados activos: se los valuar a su
VNR.
Inversiones en ttulos de deuda a ser mantenidos hasta su vencimiento y no afectados por coberturas: la
medicin contable se efectuara considerando:
La medicin original del activo;
La porcin devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a cobrar a su vencimiento;

 Las cobranzas efectuadas.

Depsitos a plazo fijo: cuando existiere la intencin y factibilidad de negociarlos anticipadamente se computaran a su
VNR. (Valor actual a tasa vigente menos gastos relacionados).
Y en los restantes casos se considerar:
La medicin original del activo;
La porcin devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a cobrar a su vencimiento;
Las cobranzas efectuadas.
Valuacin en el inventario de liquidacin. Se aplica el criterio general: VNR, en este tipo de inventario se debe
actuar con criterio realista para conocer la cuanta aproximada del patrimonio a realizar y cancelar.
Cuentas regularizadoras. En este rubro podremos encontraran las distintas cuentas que regularizan a las inversiones
realizadas. Tales cuentas son las provenientes de intereses positivos adelantados an no devengados y las cuentas
correspondientes a depsitos a documentos negociados anticipadamente.
Valor limite. Doctrinariamente el valor lmite de estos activos lo constituye su VNR puesto que su destino es la venta
o realizacin de los mismos. Segn normativa vigente ser el mayor valor entre el VNR y el VUE.

EFECTO EN EL CAMBIO DEL PODER ADQUISITIVO DE LA MONEDA

a) Plazo fijo, prstamo de dinero, cajas de ahorro en pesos y fondos comunes de inversin
Son partidas monetarias
Partidas actualizadas
Son generadoras de RECPAM
b) Plazo fijo y/o prestamos en moneda extranjera, ttulos pblicos y acciones con cotizacin
Son partidas no monetarias
Partidas desactualizadas
NO generan RECPAM
TRATAMIENTO EN LOS DISTINTOS MODELOS
Modelo tradicional: costo histrico- Resultado por la venta- Resultado x tenencia?- Valor limite: costo o mercado el
MENOR.
Modelo tradicional c/ajuste: costo histrico- Resultado por la venta- Resultado x tenenciaexpresado- Valor limite: costo o mercado el MENOR.

Costo histrico re

Modelo tradicional de avanzada: VNR bienes de fcil comercializacin- Costo histrico- Resultado por la ventaResultado x tenencia negativo y positivo?- Valor limite: VNR.
Modelo tradicional de avanzada c/ajuste: VNR bienes de fcil comercializacin Costo histrico- Costo histrico re
expresado- VNR- Resultado por la venta- Resultado x tenencia- Valor limite: costo o mercado el MENOR.
Modelo Valores corrientes: valores corrientes Cual alternativa?- Resultado por la venta- Resultado x tenencia- Valor
limite: Valor recuperable
Modelo Valores corrientes c/ajuste: valores corrientes Cual alternativa?- Resultado por la venta- Resultado x tenenciaValor limite: Valor recuperable
NORMATIVA CONTABLE PROFESIONAL ARGENTINA APLICADA

Normas Contables Profesionales: Segn RT 17.5.2 para estos activos se considera su destino probable. Cuando
existiera la intencin y la factibilidad de negociarlos, cederlos o transferirlos anticipadamente, se computaran a su
Valor Neto de Realizacin.