Revista das Faculdades Integradas Claretianas N.

5 janeiro/dezembro de 2012

PIS e COFINS: Sistemtica de Reteno no Regime Cumulativo e No

Cumulativo
Marlia Giovanoni Ciaramello
maciaramello@gmail.com
Faculdades Integradas Claretianas
Prof. Esp. Fbio Pinto Marques
marques3201@yahoo.com.br
Faculdades Integradas Claretianas
Resumo
Esse artigo visa conceituar e exemplificar uma rea da contabilidade tributria denominada Reteno de
Impostos, sendo que os tributos escolhidos para anlise foram as contribuies sociais PIS e COFINS. A
inteno deste trabalho realizar uma abordagem introdutria da instituio dessas contribuies, alm de
efetuar um comparativo entre os dois regimes de apurao existentes e, simultaneamente, apresentar as
formas de fazer o envio das informaes acerca dos valores apurados Receita Federal do Brasil. A
metodologia utilizada foi levantamento bibliogrfico e documental. Os resultados desta pesquisa concluem que
o regime no cumulativo veio para amenizar a chamada arrecadao em cascata, reduzindo assim a carga
tributria, mesmo possuindo uma alquota maior.
Palavras-Chaves: contabilidade tributria, reteno de impostos, regime cumulativo, regime no cumulativo.

1 Introduo
Este trabalho foi produzido a partir do vnculo dos autores ao Programa de Iniciao Cientfica do Curso
de Bacharelado em Cincias Contbeis das Faculdades Integradas Claretianas e teve por objetivo o estudo de
uma rea temtica da Contabilidade Tributria, especificamente o tema que apresenta a Sistemtica de
Reteno no Regime Cumulativo e No Cumulativo das Contribuies Sociais PIS e COFINS.
Isto posto, a exposio analisar as regras-matrizes do PIS e da COFINS, o instituto jurdico dos
regimes de apurao e exemplos prticos que facilitaro o entendimento do assunto.
A justificativa da escolha do assunto se deve grande dificuldade de estudantes e profissionais
contabilistas em aplicar o corpo conceitual existente prtica cotidiana das empresas.
Com esses propsitos, este artigo se estrutura da seguinte forma: primeiramente ser resgatada a
evoluo histrica dos tributos escolhidos para o estudo; na segunda parte o significado conceitual de reteno
ser

aprofundado,

sendo

que

partir

deste

ponto

do

texto

sero apresentados os regimes concomitantes a partir da anlise de exemplos prticos e para finalizar na
terceira parte sero demonstrados os meios de envio das informaes das contribuies Receita Federal do
Brasil.
Assim, cremos poder oferecer alguma contribuio, ainda que modesta, ao estudo da Contabilidade
Tributria e sistematizao da matria em exame.

2 Evoluo Histrica das Contribuies PIS e COFINS

A contribuio social a espcie de contribuio que tem por finalidade custear a atividade estatal no
campo social como a educao, cultura e desporto, a cincia e tecnologia, a comunicao social, o meio
ambiente, a famlia, criana, adolescente, idosos e os ndios. um tributo cuja receita deve ser direcionada,

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Regime Cumulativo e No Cumulativo
obrigatoriamente, finalidade de manuteno da atividade relacionada aos aspectos sociais da atividade
estatal.
Nessa direo, o PIS e a COFINS, que foram as contribuies escolhidas para anlise, so tributos com
destinaes diferentes, criados em pocas distintas, mas atravs das Leis 10.637/02 e 10.833/03 foram
praticamente unificados, por essa razo melhor estud-los em comum.
De acordo com Madeira (2009), o PIS (Programa de Integrao Social) direcionado a custear
programas de desenvolvimento econmico do BNDES (Banco Nacional do Desenvolvimento Econmico e
Social), o seguro-desemprego e o abono aos empregados que contribuam para a formao do fundo e ganhem
at dois salrios mnimos. Vale destacar que esse tributo foi criado nos termos Lei Complementar n 7, de 7 de
Dezembro de 1970.
Oliveira (2009) mostra que, de acordo com o art. 2 da Lei n 9.715/98, a contribuio para o PIS
apurada mensalmente pelas pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao
do imposto de renda, inclusive as empresas pblicas e as sociedades de economia mista e suas subsidirias, as
entidades sem fins lucrativos, discriminadas no art. 13 da Medida Provisria n 2.037 e pessoas jurdicas de
direito pblico interno.
J a COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social) foi instituda pela Lei
Complementar n 70, de 30 de dezembro de 1991. Para Madeira (2009); trata-se da contribuio social que
tem por objetivo assegurar os direitos relativos sade, previdncia e assistncia social da populao.
Oliveira (2009) aponta que, segundo o art. 1 da Lei Complementar n 70/91, a COFINS apurada
pelas pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do imposto de renda,
incluindo as instituies financeiras, construtoras e incorporadoras de imveis. Porm o 7 do art. 195 da
Constituio Federal (1988) dispe sobre a iseno de contribuio para a seguridade social s entidades
beneficentes de assistncia social que cumprem os quesitos estabelecidos em lei para o enquadramento, como,
por exemplo: os asilos, os orfanatos e as santas casas de misericrdia.
Xavier (2008) complementa colocando que o PIS e a COFINS so contribuies incidentes sobre o
faturamento. Mas atualmente, com a edio da Lei 9.718/98, o faturamento no diz respeito apenas aos
valores recebidos pela empresa, das vendas de seus produtos ou servios, mas sim, totalidade dos
rendimentos da empresa, como lucros de aplicaes financeiras, aluguis, ou quaisquer outros valores
recebidos pela empresa.
Logo, conforme Fabretti (2009), para amenizar os efeitos malficos da incidncia das Contribuies em
cascata, foi criada a sistemtica da No Cumulatividade do PIS e da COFINS, para quem esperava a diminuio
e racionalizao da tributao. Por esse motivo essas duas Contribuies passaram a conviver e a vigorar com
dois Regimes: o Cumulativo e o No Cumulativo.
Dessa forma, a empresa que for optante pelo Lucro Presumido, utilizar o Regime Cumulativo, segundo
a Lei 9718/98 e a empresa optante pelo Lucro Real, utilizar o Regime No Cumulativo, segundo as Leis
10.637/02 e 10.833/03, respectivamente. Portanto, a partir do momento que se opta por um regime, o mtodo
escolhido dever ser aplicado por todo ano-calendrio.

3 Reteno
Antes de dar incio abordagem da reteno, vale ressaltar que a fundamentao terica desta parte
do trabalho se baseou, principalmente, em Fabretti (2005), que sistematizou em sua obra a compreenso
terica da Reteno. Alm disso, a legislao tambm constituiu a fonte consultada complementar ao autor.
Isto posto, o objetivo deste estudo em analisar a reteno do PIS e da COFINS reside no seguinte fato:
independentemente da Pessoa Jurdica estar no regime cumulativo ou no regime no cumulativo, quando ela
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Regime Cumulativo e No Cumulativo
for uma prestadora de servios, sofrer a reteno desses tributos em sua nota fiscal pelo tomador dos
servios.
Fabretti (2005) aponta que a reteno na fonte uma obrigatoriedade que ocorre como uma forma de
garantir o pagamento do imposto e diminuir a sonegao, tanto pelo tomador do servio, quanto pelo
prestador.
Desse modo, conforme o autor (Fabretti, 2005), os valores retidos sero considerados como
antecipao do que for devido pelo contribuinte que sofreu a reteno em relao s respectivas contribuies,
podendo ser compensados pelo contribuinte com tributos e contribuies da mesma espcie, devidos
relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno.
A Lei n 10.833, de 29.12.2003 instituiu a incidncia de reteno na fonte para a Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido (CSLL), o PIS e a COFINS devidos pelas pessoas jurdicas prestadoras de servios.
Assim, a partir de 1 de fevereiro de 2004, por fora do artigo 30 da Lei 10.833/03, so sujeitos
reteno da CSLL, do PIS/PASEP e da COFINS os seguintes pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a
outras pessoas jurdicas de direito privado, decorrentes dos seguintes servios prestados:
a) limpeza, conservao, manuteno;
b) segurana e vigilncia;
c) transporte de valores;
d) locao de mo-de-obra;
e) assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a
pagar e a receber, inclusive quando prestados por empresas de factoring;
f) servios profissionais
Portanto, a Reteno dessas contribuies tem como fato gerador o pagamento dos servios,
diferentemente do previsto pela legislao sobre a reteno na fonte do imposto de renda, cujo momento da
reteno o pagamento ou crdito, o que ocorrer primeiro.
Fabretti (2005) divulgou em sua obra que o valor da CSLL, da COFINS e da Contribuio para o PIS
ser determinado mediante a aplicao, sobre o montante a ser pago, do percentual total de 4,65%, (quatro
inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), correspondente soma das alquotas de 1% (um por cento),
3% (trs por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), respectivamente.
Lembrando que a Reteno s ser feita em servios acima de R$ 5.000,00 e as alquotas 3,0% (trs
por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) aplicam-se inclusive na hiptese de as receitas da
prestadora do servio estarem sujeitas ao regime no cumulativo da COFINS e do PIS ou aos regimes de
alquotas diferenciadas.
Logo, exceto as pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES, todas as demais que realizarem os
pagamentos a que se referem os servios previstos acima sero responsveis pela reteno e recolhimento da
CSLL, do PIS/PASEP e da COFINS.
Os valores retidos em decorrncia de pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas
jurdicas de direito privado, devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional por meio de Documento de Arrecadao
de Receitas Federais (DARF), mediante utilizao do cdigo 5952. Porm, na hiptese de recolher essas
Contribuies separadamente, o cdigo utilizado para o PIS 5979 e para a COFINS 5960.
Supondo que uma pessoa jurdica prestou servios profissionais outra pessoa jurdica em 02.01.2010,
para recebimento em 25.03.2010, no valor de R$ 50.000,00. Por ocasio do pagamento, realiza-se a reteno
de 4,65%, do seguinte modo:

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PIS e COFINS: Sistemtica de Reteno no

Regime Cumulativo e No Cumulativo
Tabela 1: Exemplo de clculo de reteno
Base de clculo: R$ 50.000,00
Contribuio

R$

CSLL

1,00

R$

500,00

PIS

0,65

R$

325,00

COFINS

3,00

Total

4,65

R$
1.500,00
2.325,00

O sujeito passivo dessa obrigao tributria, ou seja, quem vai recolher o imposto o tomador do
servio.
Supondo que o PIS, COFINS e CSLL sejam os nicos tributos a serem recolhidos sobre esses servios do
exemplo, o valor lquido que o prestador de servio receber R$ 47.675,00 (valor dos servios prestados com
a deduo das Contribuies).
O tomador dever aps o trmino do ano calendrio, fornecer o comprovante de rendimentos pagos ao
prestador, com os valores brutos e as retenes efetuadas para que o prestador de servios possa se creditar
dessas Contribuies na hora de fazer sua apurao.

4 Regime Cumulativo
Xavier (2008) afirma categoricamente que o fenmeno da cumulatividade do PIS e da COFINS difere do
fenmeno da cumulatividade de outros impostos na medida em que constituem espcies tributrias que no
apresentam por hiptese de incidncia a circulao de bens e servios. A autora conclui que a cumulatividade
nas contribuies sociais ocorre sobre um conceito esttico, que o faturamento, e no sobre um conceito
dinmico, de circulao. Complementando essa abordagem, Octavio Campos Fischer (2004) destaca que:
Para o presente estudo, entretanto, o importante que ou o tributo cumulativo e, portanto, de
alguma forma, incide sobre valores que j foram tributados anteriormente ou o tributo no
cumulativo, no incidindo sobre qualquer parcela do que j foi tributado anteriormente. No h
meio termo, no h meio no cumulatividade.

Segundo Rullo (2008), o Regime Cumulativo utilizado pelas empresas do Lucro Presumido e consiste
num mtodo de apurao segundo o qual o tributo exigido na integra toda vez que ocorrer o Fato Gerador
sem a possibilidade de amortizar nessa operao o valor do tributo incidido na operao antecedente, como
manda o Lucro Real. Em outras palavras, significa que no h a compensao de valores de imposto j pago
em algum processo anterior de industrializao ou comercializao.
Nesse contexto vale questionar: Mas o que Lucro Presumido? A apurao pelo lucro presumido, dentro
da compreenso de Rullo (2008), tem como base um determinado lucro a partir da aplicao de um coeficiente
(de acordo com o ramo de atividade) sobre a receita bruta. Nesta modalidade no possvel a deduo de
custos e despesas. uma forma mais simples de apurao (dispensa inclusive a escriturao contbil),
entretanto pode ser menos justa uma vez que o lucro no verdadeiro, mas sim presumido.
Est obrigada apurao pelo Lucro Presumido, a pessoa jurdica cuja receita bruta total, no anocalendrio anterior, tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou a R$
4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses de atividade do ano-calendrio
anterior, quando inferior a 12 meses. Nessas condies, a empresa sofrer tributao com base no lucro
presumido.

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Regime Cumulativo e No Cumulativo
Ento, na hora de calcular o PIS e a COFINS, no h crdito algum para deduo desses impostos, as
alquotas sero sempre 0,65% para o PIS e 3,00% para o COFINS.
A forma de recolhimento deste imposto feito atravs de um DARF (Documento de Arrecadao da
Receita Federal) atravs dos cdigos 8109 para o PIS e 2172 para a COFINS, sendo que o Pagamento dessas
Contribuies deve ser feito at o ltimo dia til do segundo decndio subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.

5 Exemplo de Apurao
Visando exemplificar a aplicao do conceito discutido neste artigo, apresentamos abaixo um exemplo
que simula uma situao de apurao e, para este propsito foram lanados valores na tabela abaixo de uma
empresa fictcia:

Tabela 2: Exemplo de apurao

Apurao
RECEITA TOTAL

R$

1.000.000,00

Cofins 3,0%

R$

30.000,00

PIS 0,65%

R$

6.500,00

Fonte: Fabretti (2009, p. 156)

Abaixo a ttulo de ilustrao e para melhor compreenso do leitor foi gerado um DARF fictcio que
corresponde ao pagamento do valor apurado:

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Regime Cumulativo e No Cumulativo

Figura 1: Exemplo de uma DARF

Isto posto, Xavier (2008) menciona que a cumulatividade constitui fenmeno jurdico que possui efeitos
econmicos perversos, que provocam a onerao de preo dos produtos, mercadorias e servios em razo da
incidncia do mesmo tributo, mais de uma vez, sobre a mesma base de clculo.
Todavia, o fato de uma pessoa jurdica estar ou no no regime cumulativo no uma opo e sim uma
regra instituda pela Constituio Federal, tendo em vista esta situao, a seguir ser abordado o regime no
cumulativo.

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Regime Cumulativo e No Cumulativo

6 Regime No Cumulativo
O regime da no cumulatividade foi criado em 2002 para o PIS e em 2003 para a COFINS. Desde ento,
todas as empresas que esto no lucro real, foram obrigadas a sair do regime cumulativo e entrar no regime no
cumulativo.
Em termos breves, podemos dizer que esse regime, resume-se num mtodo onde a empresa pode
compensar o valor do tributo devido em cada operao com o montante cobrado na operao anterior,
seguindo a regra do Lucro Real.
Oliveira (2009) aponta que esse regime, apesar de ter uma alquota maior de 9,25% para as duas
contribuies, foi criado com a finalidade de reduzir a carga tributria das empresas que utilizam insumos e
matria-prima, ou seja, ele permite que certas entradas gerem crditos que so abatidos no valor final a ser
recolhido de PIS e COFINS.
As pessoas jurdicas que esto obrigadas ao lucro real e consequentemente ao regime no cumulativo
so as seguintes:
Cuja receita total, no ano calendrio anterior, seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e
oito milhes de reais);

que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos oriundos do exterior;

que tenham benefcios relativos iseno ou reduo de impostos;

que no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de

estimativa;

cujas

atividades

sejam

de

bancos

comerciais,

bancos

de

investimentos,

bancos

de

desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento,

sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio,
distribuidoras

de

ttulos

valores

mobilirios,

empresas

de

arrendamento

mercantil,

cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de

previdncia privada aberta;

que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria

creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e
a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de
prestao de servios (factoring).

Prosseguindo, Rullo (2008) diz que a apurao do Lucro Real, como o prprio nome sugere, a maneira
de encontrar o lucro "verdadeiro", isto possvel porque, adotando-se essa modalidade possvel deduzir das
receitas auferidas todos os custos e despesas necessrias ao desenvolvimento da atividade da empresa. Desse
clculo conclui-se que apesar de constituir uma forma mais complexa de apurao, no entanto, a mais justa.
Mas, conforme adverte Xavier (2008), devemos ter cuidado quando falamos sobre crdito tributrio,
pois, quando a lei diz que podemos nos creditar de toda e qualquer despesa incorrida no exerccio da atividade
empresarial, temos que ser cautelosos com essa generalizao.
Na medida em que muitas despesas primordiais realizao da principal atividade da empresa ficam de
fora na hora de apurar os crditos, podem ser citadas, por exemplo, as despesas realizadas com o consumo de
gua em um frigorfico. Nesse exemplo, no h dvida de que o consumo de gua fundamental para o
exerccio da atividade, contudo no h previso legal autorizando a apropriao de crdito em relao s
despesas tidas com o consumo de gua. Lembramos tambm que o contribuinte tem a faculdade, e no a
obrigao, de proceder ao abatimento do crdito da contribuio devida.

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Regime Cumulativo e No Cumulativo
A apurao e o pagamento do PIS e da COFINS sero efetuados mensalmente, de forma centralizada,
pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica. O recolhimento desse imposto feito atravs de um DARF
(Documento de Arrecadao da Receita Federal) nos cdigos 6912 para o PIS e 5856 para a COFINS. Nesse
caso, a norma para o pagamento dessas Contribuies deve ser feito at o ltimo dia til do segundo decndio
subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.
Prosseguindo a demonstrao do fenmeno tributrio abordado neste artigo, abaixo apresentamos
outra simulao.

Exemplo de Apurao no caso de uma indstria que tambm presta servios (Valor dos Servios: R$
100.000,00):

Tabela 3: Exemplo de apurao do valor a recolher

Apurao do Valor a Recolher
Receita Bruta - Vendas

R$

1.000.000,00

A - RECEITA TOTAL

R$

1.000.000,00

(-) Sadas de alquota zero

R$

100.000,00

(-) Sadas isentas

R$

40.000,00

(-) Vendas Canceladas

R$

60.000,00

B - TOTAL DE DEDUES

R$

200.000,00

Base de Clculo (A-B)

R$

800.000,00

Cofins 7,6% x 800.000,00

R$

60.800,00

PIS 1,65% x 800.00,00

R$

13.200,00

Fonte: Fabretti (2009, p. 161)

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PIS e COFINS: Sistemtica de Reteno no

Regime Cumulativo e No Cumulativo
Tabela 4: Exemplo de apurao de crdito
Apurao de Crdito
Insumos

R$

400.000,00

Energia Eltrica

R$

5.000,00

Aluguel

R$

7.000,00

Depreciao

R$

3.000,00

Arrendamento Mercantil

R$

15.000,00

TOTAL

R$

430.000,00

R$

32.680,00

CRDITO
Cofins =7,6% x 430.000,00

PIS = 1,65% x 430.000,00

R$
7.095,00
Fonte: Fabretti (2009, p. 161)

Tabela 5: Exemplo de antecipao

Antecipao
Servio

R$

100.000,00

PIS Retido

R$

650,00

COFINS Retido

R$

3.000,00

CSLL Retido

R$

1.000,00

Lquido a Receber
R$
95.350,00
Fonte: Fabretti (2009, p. 161)

Tabela 6: Exemplo de apurao do valor a recolher

Apurao do Valor a Recolher
A - Cofins
Dbito

R$ 60.800,00

(-) Crdito

R$ 32.680,00

Compensao (COFINS retido)

Cofins a Recolher

R$ 3.000,00
R$ 25.120,00

B - PIS
Dbito
(-) Crdito
Compensao (PIS retido)

R$ 13.200,00
R$ 7.095,00
R$ 650,00

PIS a Recolher
R$ 5.455,00
Fonte: Fabretti (2009, p. 161)

Abaixo, a ttulo de ilustrao e para melhor compreenso do leitor, foi gerado um DARF fictcio para
cada contribuio que corresponde ao pagamento do valor apurado:

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PIS e COFINS: Sistemtica de Reteno no

Regime Cumulativo e No Cumulativo

Figura 2: exemplo de DARF para cada contribuio

7 DACON e DCTF
Nesta parte do trabalho, sero aprofundadas as bases tericas desse assunto, que se fundamentaram
na Instruo Normativa 1.015/10 (DACON) e Instruo Normativa 974/09 (DCTF).
A principal justificativa de mencionar a DACON e a DCTF nessa pesquisa que quando a pessoa jurdica
contribuinte do PIS e da COFINS, ela obrigada, por lei, a enviar informaes especficas acerca de valores
ao governo utilizando esse demonstrativo e essa declarao.
Assim sendo, pela necessidade de controle e fiscalizao pelo governo das complexas regras de
apurao do PIS e da COFINS no cumulativas, a Secretaria da Receita Federal do Brasil instituiu o
Demonstrativo de Apurao das Contribuies Sociais (DACON), abrangendo as informaes acerca dessas
contribuies atravs da Instruo normativa n 387/2004, publicada no DOU de 22.01.2010.
As pessoas jurdicas obrigadas a enviar esse demonstrativo so as de direito privado em geral, inclusive
as que so isentas do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ), cuja soma dos valores mensais do PIS e
da COFINS apurados sejam superiores a R$ 10.000,00.

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PIS e COFINS: Sistemtica de Reteno no

Regime Cumulativo e No Cumulativo
Essas devero apresentar o DACON mensalmente de forma centralizada pelo estabelecimento matriz de
acordo com a IN n 1.015/2010.
At o ano de 2009, as empresas obrigadas a entregar a DCTF deveriam apresentar o DACON mensal e
as no obrigadas deveriam entregar semestralmente. Ocorre que a partir de 2010, a DCTF passou a ser
tambm mensal e, como a entrega do DACON vinculada entrega da DCTF, a RFB orientou que todas as
empresas devem fazer o envio do DACON mensalmente.
Em termos de prazo, o DACON deve ser entregue at o 5 (quinto) dia til do 2 (segundo) ms
subsequente ao ms de referncia e a pessoa jurdica que deixar de apresentar o DACON nos prazos
estabelecidos, ou que apresent-lo com incorrees ou omisses estar sujeita a multas.
O contedo do DACON contempla as informaes relativas s contribuies apuradas pela pessoa
jurdica em cada ms, os pagamentos, eventuais parcelamentos, antecipaes e as compensaes de crditos.
J a Declarao de Contribuies e Tributos Federais DCTF uma obrigao tributria acessria
devida por todas as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda nos termos estabelecidos pelo Lucro
Real e Lucro presumido, a partir do limite estabelecido em lei.
A DCTF deve ser entregue mensalmente at o 15 (dcimo quinto) dia til do 2 (segundo) ms
subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.
Ocorre que vrias so as informaes que devem ser contidas na DCTF e ainda a falta de entrega no
prazo determinado acarretar em multa de dois por cento ao ms-calendrio ou frao, incidente sobre o
montante dos tributos e contribuies informados na DCTF, ainda que integralmente pagos e de R$ 20,00
(vinte reais) para cada grupo de dez informaes incorretas ou omitidas, segundo estabelece a Instruo
Normativa n 255/2002.
Ademais, a DCTF ser utilizada, a fim de que os contribuintes prestem informaes relativas
obrigao principal de tributos e contribuies federais, inclusive do PIS e da COFINS, ou seja, os valores que
foram pagos atravs do DARF, por isso importante que o imposto sempre seja apurado de forma correta para
que a empresa no tenha problemas futuros com o cruzamento de informaes da Receita Federal.

8 Concluso
Este trabalho teve como objetivo realizar uma anlise acerca da realidade empresarial no que tange
incidncia dos tributos PIS e COFINS especificamente focando a sistemtica de reteno nos regimes
cumulativo e no cumulativo.
A partir do levantamento bibliogrfico e de exemplos prticos demonstrados em tabelas (com dados
fictcios), podemos concluir que o regime no cumulativo veio para diminuir a carga tributria das empresas,
pois, a partir do surgimento dele, as empresas que foram obrigadas a sair do regime cumulativo e migrar para
o regime no cumulativo passaram a pagar menos imposto. Parece ser contraditrio, pois o regime no
cumulativo tem alquotas maiores para o PIS (1,65%) e para a COFINS (7,6%), em comparao com o regime
cumulativo que tem alquotas menores para o PIS (0,65%) e para a COFINS (3,0%). Essa diminuio no
recolhimento desses tributos se d na hora da apurao, quano as pessoas jurdicas obrigadas ao regime no
cumulativo podem se aproveitar de crditos gerados pela compra de insumos e matria-prima.
Tambm se observa a partir desse trabalho que as empresas devem estar sempre atentas e manter
controle de todas as operaes que influenciem a apurao dos valores devidos das contribuies PIS e
COFINS, bem como os valores retidos na fonte a serem deduzidos e dos crditos a serem descontados, pois a
Receita Federal se utiliza de meios avanados para fiscalizar se a empresa est apresentando as informaes de
forma fidedigna e, se esta no estiver, vai sofrer as penalidades previstas em Lei.

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PIS e COFINS: Sistemtica de Reteno no

Regime Cumulativo e No Cumulativo
Finalizando, o esforo de nossa pesquisa resultou na abordagem de tema de importncia acadmica,
bem como, de extrema relevncia social, haja vista que estudos desse assunto, ainda que introdutrios,
contribuem para que o combate sonegao seja uma realidade dentro da responsabilidade tica e social das
empresas no cenrio nacional.

9 Referncias Bibliogrficas
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