IMPUESTOS INTERNOS

JUSTIFICACION:
- Buscan atenuar la regresividad del impuesto general a los consumos.
- Atenuar el excedente de gravamen, por el efecto de reemplazo y sustitucin, para inducir al
consumidor a que consuma otro bien, no alcanzado por el impuesto.
- Orientar la demanda o el consumo de los bienes prescindibles y de los indeseables
Estos impuestos nunca deberan perseguir fines recaudatorios, sino extrafiscales de ndole social.
La doctrina dice que estos Impuestos tienen 2 efectos: consumo y proteccin.
CARACTERISTICAS
- Indirecto
- Real
En general Monofsico: alcanza 1 sola etapa: la manufactura. (salvo rubros suntuarios donde es
plurifsico).
- HI instantneo
- Se lo denomina expendio y es del tipo ERZATS (significa sucedneo). Expendio: los II gravan el
expendio de los objetos descriptos en la ley, entendindose por tal, en principio, la transferencia de
dominio a cualquier titulo del producto gravado y, cuando se trate de la importacin para consumos, su
despacho a plaza y su posterior transferencia a cualquier titulo. En el caso de los seguros no se da de
esta forma, y el momento de vinculacin es el vencimiento para el pago de la prima.
- Se basa en el criterio de territorialidad: deben generarse en el territorio nacional.
- La BI era especifica (cuando estabilidad) y ahora es ad valorem (cuando hay inflacin porque no es
necesario modificar la ley).
- El destino: es totalmente coparticipable
RUBROS
Art. 1 L24674 - Establcense en todo el territorio de la Nacin los impuestos internos a los tabacos; bebidas
alcohlicas; cervezas; bebidas analcohlicas, jarabes, extractos y concentrados; automotores y motores
gasoleros; servicios de telefona celular y satelital; champaas; objetos suntuarios y vehculos automviles y
motores, embarcaciones de recreo o deportes y aeronaves, que se aplicarn conforme a las disposiciones de
la presente ley.
Comentada:
Art. 2 - Los impuestos de esta ley se aplicarn de manera que incidan en una sola de las etapas de su
circulacin, excepto en el caso de los bienes comprendidos en el Captulo VIII(suntuarios), sobre el expendio
de los bienes gravados, entendindose por tal, para los casos en que no se fije una forma especial, la
transferencia a cualquier ttulo, su despacho a plaza cuando se trate de la importacin para consumo -de
acuerdo con lo que como tal entiende la legislacin en materia aduanera- y su posterior transferencia por el
importador a cualquier ttulo.(le da sucedandeo del expendio)
En el caso de los impuestos que se establecen en los Captulos I y II (cigarrillo y bebida alcoholica)del Ttulo
II, se presumir -salvo prueba en contrario- que toda salida de fbrica o depsito fiscal implica la
transferencia de los respectivos productos gravados.
Dichos impuestos sern cargados y percibidos por los responsables en el momento del expendio.
En los productos alcanzados por el artculo 26 (bebidas analcolicas, jarabe, extracto) se considera que el
expendio est dado exclusivamente por la transferencia efectuada por los fabricantes o importadores o
aqullos por cuya cuenta se efecta la elaboracin.
Con relacin a los productos comprendidos en el artculo 15(tabaco), se entender como expendio toda salida
de fbrica, aduana cuando se trate de importacin para consumo, de acuerdo con lo que como tal entiende la
legislacin en materia aduanera, o de los depsitos fiscales y el consumo interno a que se refiere el artculo
19, en la forma que determine la reglamentacin.
Quedan tambin sujetas al pago del impuesto las mercaderas gravadas consumidas dentro de la fbrica,
manufactura o locales de fraccionamiento. Asimismo, estn gravadas las diferencias no cubiertas por las
tolerancias que fije la DGI, salvo que el responsable pruebe en forma clara y fehaciente la causa distinta del
expendio que las hubiera producido.
Se encuentran asimismo alcanzados los efectos de uso personal que las reglamentaciones aduaneras gravan
con derechos de importacin. (en caso que se vendan dentro de los 2 aos de efectuado el despacho)

Los impuestos sern satisfechos por el fabricante, importador o fraccionador -en el caso de los gravmenes
previstos en los arts. 18, 23 y 33- o las personas por cuya cuenta se efecten las elaboraciones o
fraccionamientos y por los intermediarios por el impuesto a que se refiere el artculo 33.
Los responsables por artculos gravados que utilicen como materia prima otros productos gravados, podrn
sustituir al responsable original en la obligacin de abonar los respectivos impuestos y retirar las especies de
fbrica o depsito fiscal, en cuyo caso debern cumplir con las obligaciones correspondientes como si se
tratara de aqullos responsables.(la MP es gravada y esta puede ser incoprporada a otros productos gravados,
opcion: se puede hacer cargo de la MP y que no pague en cabeza del fabricante y que pague en cabeza del
fabricante de la etapa siguiente que usa la MP. La otra alternativa es que tribute por la MP y luego sea
utilizada, se tomaria como pago a cuenta)
Si se comprobaran declaraciones ficticias de ventas entre responsables, se presumir salvo prueba en
contrario- que la totalidad de las ventas del perodo fiscal en que figure la inexactitud corresponde a
operaciones gravadas.
Los intermediarios entre los responsables y los consumidores son deudores del tributo por la mercadera
gravada cuya adquisicin no fuere fehacientemente justificada, mediante la documentacin pertinente que
posibilite asimismo la correcta identificacin del enajenante.
(Este articulo contempla el aspecto temporal (cuando se produce el expendio o las otras circunstancias
concretas, especiales o presuntas que constituyen el hecho generador de dicha relacin) y el subjetivo). El
legislador por lo general utiliza indistintamente responsable y contribuyente, siendo este ultimo el deudor
principal y el responsable es por deuda ajena
Art. 3 INSTRUMENTOS FISCALES DE CONTROL: ESTAMPILLAS La Secretara de Hacienda, dependiente del
Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, podr establecer que los productos gravados por los
artculos 15, 16, 18 (tabaco cigarrillo), 23 (bebida alcoholica) y 33 (champaa), lleven adheridos
instrumentos fiscales de control, en forma tal que no sea posible su desprendimiento sin que, al producirse
ste, dichos instrumentos queden inutilizados.
Las ventas o extracciones de artculos que se hicieren sin los instrumentos referidos en el prrafo precedente
se considerarn fraudulentas, salvo prueba en contrario, resultando aplicables las disposiciones del artculo 46
(multa por evasin fiscal) de la ley 11683. Facltase a la Secretara de Hacienda dependiente del Ministerio de
Economa y Obras y Servicios Pblicos a establecer otros sistemas de verificacin en reemplazo de los
establecidos en este artculo.
Art. 4 BI (en general dado por el PNV salvo cigarrillo que el PVN al consumidor) Con excepcin del
impuesto fijado en el artculo 15 los gravmenes de esta ley se liquidarn aplicando las respectivas alcuotas
sobre el precio neto de venta que resulte de la factura o documento equivalente, extendido por las personas
obligadas a ingresar el impuesto.
A los fines del prrafo anterior, se entiende por precio neto de venta el que resulte una vez deducidos los
siguientes conceptos:
a) bonificaciones y descuentos en efectivo hechos al comprador por pocas de pago u otro concepto similar;
b) intereses por financiacin del precio neto de venta;
c) dbito fiscal del impuesto al valor agregado que corresponda al enajenante como contribuyente de derecho.
La deduccin de los conceptos detallados precedentemente, proceder siempre que los mismos correspondan
en forma directa a las ventas gravadas y en tanto figuren discriminados en la respectiva factura y estn
debidamente contabilizados.
En el caso del impuesto al valor agregado, la discriminacin del mismo se exigir solamente en los supuestos
en que as lo establezcan las normas de ese gravamen correspondiendo, en todos los casos, cumplirse con el
requisito de la debida contabilizacin. Del total de la venta puede tambin deducirse el importe
correspondiente a mercaderas devueltas por el comprador.
En ningn caso se podr descontar valor alguno en concepto del impuesto de esta ley o de otros tributos que
incidan sobre la operacin, excepto el caso contemplado en el inciso c) del segundo prrafo, as como
tampoco por flete o acarreo cuando la venta haya sido convenida sobre la base de la entrega de la mercadera
en el lugar de destino.
Cuando el transporte no haya sido efectuado con medios o personal del comprador, se entender que la venta
ha sido realizada en las condiciones precitadas.
cuadro: en general la BI va a estar dada por el PNV salvo cigarrillos que es el PVN al consumidor.
Se parte de la alicuota multiplicado por la BI (que es el PNV); en cuanto a la alicuota tiene la caracteristica
que se incluye el propio impuesto dentro de la BI: van a existir 2 alicuotas
- Nominal: surge de la ley
- Real o efectiva: t=(t/1-t)

El PNV va a estar definido por el total de la factura. Hay deducciones:

- Bonificacion y descuentos en efectivo
- Mercaderias devueltas por e comprador
- Intereses de financiacion
- IVA DF y percepciones impositivas
Requisito: deben responder a operaciones gravadas, deben estar discriminado y contabilizado
Una bonificacion(tiene que ver con cantidad) en especie esta alcanzado.
La bonificacion debe ser en el precio y generalizado. Hay un fallo que dice que la bonificacion en especie no
estaria alcanzado, pero la mayoria de los fallos no resultan de esta forma.
Intereses de financiacion implicitos: alcanzado. Debe ser explicito
IVA DF no alcanzado, se puede deducir. Igual para percepciones
Percepciones: en iVA existia un acrecentamiento presunto cuando el adquierente fuera un RNI, ese
acrecentamiento se podia restar? Una modificacion anterior del D875/80 esta incluido, pero cuando se
modifica eliminan ese articulo; con lo cual el accrecentamiento quedaria comprendido en el PNV y alcanzado
por el impuesto. La doctrina opino que no y hoy se sigue con el mismo criterio desde el punto de vista
practico. Por eso se permite deducir las percepciones que el decreto no lo dice.
Mercaderias devueltas: si se tributo anteriormente se debe contrarrestar
Flete: si lo dice el contrato ej entrega la mercaderia en determinado lugar se incluye en el PNV no importa
que sea facturado en instrumentos separados, de lo contrario no
Envases: en la medida que respondan a un contrato de comodato no integran el PNV. Si los envases no son
retornables integran el PNV
Art. 5 - En los artculos gravados con impuesto interno sobre la base del precio de venta al consumidor, no se
admitir en forma alguna la asignacin de valores independientes al contenido y al continente, debiendo
tributarse el impuesto de acuerdo con el precio de venta asignado al todo.
Queda prohibido, a los efectos de esta imposicin, deducir de las unidades de venta los valores atribuidos a
los continentes o a los artculos que las complementen, debiendo el impuesto calcularse sobre el precio de
venta asignado al todo. Slo se autorizar tal deduccin cuando los envases sean objeto de un contrato de
comodato, en cuyo caso se gravar exclusivamente el producto, con prescindencia del valor de dichos
envases.
Cuando la transferencia del bien gravado no sea onerosa, se tomar como base para el clculo del impuesto,
el valor asignado por el responsable en operaciones comunes con productos similares o, en su defecto, el
valor normal de plaza, sin perjuicio de lo establecido en el artculo siguiente. Si se tratara de la transferencia
no onerosa de un producto importado y no fuera posible establecer el valor de plaza a los efectos de
determinar la base imponible, se considerar salvo prueba en contrario que sta equivale al doble de la
considerada al momento de la importacin.
En los casos de consumo de productos de propia elaboracin sujetos al impuesto, se tomar como base
imponible el valor aplicado en las ventas que de esos mismos productos se efecten a terceros. En caso de no
existir tales ventas, debern tomarse los precios promedio que, para cada producto, determine
peridicamente DGI.
Acondicionamiento de productos con tasas diferentes
DR. 24 - Cuando en un mismo continente (caja, estuche, valija, etc.) los responsables acondicionaren varios
productos alcanzados por impuestos internos de diferentes tasas de aplicacin sobre precios netos de venta, a
los efectos de la liquidacin respectiva y teniendo en cuenta lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 5
de la ley, la mayor diferencia que resulte entre el precio asignado al todo y la suma de los precios de venta de
dichos productos en sus acondicionamientos normales de presentacin comercial, se prorratear sobre stos
para obtener la base de imposicin que corresponder considerar para cada tasa en particular.
En el supuesto que en el conjunto tambin hubiere artculos no gravados con impuestos internos, stos se
considerarn, asimismo, segn sus respectivos precios de venta individuales para el aludido prorrateo.
IMPORTACIONES BI Art. 7 - En el caso de importaciones, los responsables debern ingresar, antes de
efectuarse el despacho a plaza el importe que surja de aplicar la tasa correspondiente sobre el 130% del
valor resultante de agregar al precio normal definido para la aplicacin de los derechos de importacin, todos
los tributos a la importacin o con motivo de ella, incluido el impuesto de esta ley.
La posterior venta de bienes importados estar alcanzada por el impuesto, de conformidad con las
disposiciones del primer prrafo del artculo 2 y concordantes, computndose como pago a cuenta el importe
abonado en la etapa anterior en la medida en que corresponda a los bienes vendidos. En ningn caso dicho
cmputo podr dar lugar a saldo a favor de los responsables.

BI= (precio de la importacin+los tributos derivados de la importacin) *130 *II teniendo en cuenta la
alicuota efectiva= total por la alicuota nominal debe dar lo mismo que antes
% significa una utilidad del importador del 30%. Le resulta beneficioso si la utilidad resulta mayor al 30
Es una presuncion sin admitir prueba en contrario
La post venta de importador en el mercado interno esta gravado. Computa como pago a cuenta del impuesto
tributado en el momento de la importacin. Ese impuesto debe estar pagado en el momento del despacho
Pago a cuenta: 2 criterios:
- Financiero: permite computar el pago a cuenta sin tener en cuenta si vendieron las unidades
- De integracin: real. Tiene en cuenta las unidades vendidas. Y se aplica para el caso de importaciones
EXPORTACIONES Art. 10 - Los productos de origen nacional gravados por esta ley sern exceptuados de
impuesto -siempre que no se haya producido el hecho imponible- cuando se exporten o se incorporen a la
lista de "rancho" de buques afectados al trfico internacional o de aviones de lneas areas internacionales, a
condicin de que el aprovisionamiento se efecte en la ltima escala realizada en jurisdiccin nacional, o en
caso contrario, viajen hasta dicho punto en calidad de "intervenidos".
Tratndose de productos que, habiendo generado el hecho imponible, se destinen a la exportacin o a integrar
las listas de "rancho" a que se refiere el primer prrafo, proceder la devolucin o acreditacin del impuesto
siempre que se documente debidamente la salida al exterior, y que en su caso- sea factible inutilizar el
instrumento fiscal que acredita el pago del impuesto.
Cuando se exporten mercaderas elaboradas con materias primas gravadas, corresponder la acreditacin del
impuesto correspondiente a stas, siempre que sea factible comprobar su utilizacin.
A los efectos de lo dispuesto en el prrafo precedente, aclrase que por "materia prima" debe entenderse
todos aqullos productos gravados, cualquiera sea su grado de elaboracin o manufactura, en tanto se hallen
incorporados, con transformacin o no al producto final.