Gua de contabilidad para torpes

2 Obligaciones de llevar la contabilidad

2.1 Quines estn obligados a llevar la contabilidad?
Estn obligados a llevar la contabilidad, segn el plan general contable, las
siguientes sociedades mercantiles:

Sociedad Limitada

Sociedad Annima

Sociedad Laboral

Sociedad Cooperativa

Una sociedad mercantil no es ms que la unin de una o varias personas fsicas o

jurdicas (otras sociedades o entidades) con un objetivo en comn, que ser el de
obtener beneficios, que no tienen por que ser de carcter econmico, a travs de
las actividades que realicen.
En un trmino ms amplio podemos decir que estn obligados a llevar un registro
contable de sus actividades todas aquellas personas fsicas o jurdicas que
realizan alguna actividad comercial que les reporte un rendimiento econmico.
A qu llamamos actividades comerciales?

Son todas las operaciones que se realizan en una empresa con objeto
comercial, es decir, con fin lucrativo.

Es toda accin que se origine con el fin de obtener una contraprestacin

econmica.

2.1.1 La excepcin de los trabajadores autnomos

Los trabajadores autnomos o profesionales por cuenta propia, pueden llevar la
contabilidad pero NO estn obligados a hacerlo.
Las nicas obligaciones registrales que tienen son:

Llevar el registro permanente de sus ingresos, facturas emitidas.

Llevar un registro permanente de sus gastos, facturas recibidas.

Qu

es

un

trabajador

autnomo?

Es la persona que se dedica a realizar en nombre propio y de forma habitual una

determinada actividad con el objetivo de beneficiarse de la rentabilidad derivada
de dicha actividad, asumiendo la iniciativa y el riesgo.

2.1.2 Capacidad legal para poder crear una empresa

Para poder crear una empresa es necesario que el emprendedor tenga la
capacidad necesaria para contratar, que en la mayora de los casos se
corresponder con ser mayor de edad, si bien en funcin de las caractersticas de
la empresa que quiera constituir deber estar atento a las especificaciones legales
que se fijan para cada una de ellas. As pues puede precisar de un nmero de
socios
determinado
o
de
un
mnimo
capital
social,
etc.
Para que una persona pueda administrar una empresa ha de ser mayor de edad o
estar emancipado, capacitado fsica y psquicamente y no haber sido declarado
culpable en un juicio.
2.2 Qu obligaciones existen a la hora de llevar la contabilidad?
Adems de los criterios establecidos en el propio documento, donde se establece
como valorar un determinado hecho econmico, el contable o persona encargada
de la llevanza de las cuentas de la empresa deber seguir un criterio que le
permita adaptar la norma general a su caso particular para lograr que la
informacin que se obtenga de las cuentas de la empresa transmita una imagen
real de la empresa. Para ello deber determinar los niveles de relevancia
adecuados en su caso particular para as realizar un proceso contable eficaz.
En cuanto a los criterios y directrices de obligado cumplimento regulados en el
Plan General de Contabilidad, en la actualidad nos encontramos con que
dependiendo del tipo de sociedad mercantil podemos elegir una versin ms
amplia o una versin ms reducida del Plan de Contabilidad.
As en el caso de las pequeas y medianas empresas, estas pueden elegir entre
la utilizacin de la versin simplificada, Plan General de Contabilidad (PYME) la
versin
ordinaria.
La versin reducida est formada por las mismas partes que el plan general
normal pero con menos obligaciones para que no resulte tan laborioso el registro
contable ya que los usuarios habituales de la informacin contable de una
pequea y mediana empresa no requieren de una informacin tan exhaustiva
como los de una gran empresa, sobre todo en los aspectos relacionados con el
patrimonio, derechos y obligaciones que maneja la empresa, aspectos que
conforman el grueso de la adaptacin realizada sobre el Plan de Contabilidad en
su versin general.
2.2.1 Cundo una empresa es considerada una PYME?
Para que una empresas pueda utilizar la versin simplificada del Plan General de
Contabilidad ha de cumplir con los requisitos establecidos para la presentacin en
el Registro Mercantil de los modelos de cuentas anuales abreviados.
En este sentido los lmites establecidos para esto son los siguientes, debiendo
cumplir por lo menos con dos de ellos:

- Que el activo no supere los 2.850.000

- Que su cifra de negocio no supere los 5.700.000
- Que su nmero de trabajadores sea igual o menor de 50.
En caso de que cumpla con los lmites anteriores pero est participada en cuanta
igual o superior al 25 % por una empresa que no tenga la consideracin de PYME
no podr aplicar la versin simplificada de plan.

Estructura

del

Plan

de

Contabilidad

El actual plan de contabilidad est organizado en cinco partes distintas:

1. Marco conceptual (principios contables y criterios de valoracin)
2. Normas de registro y valoracin
3. Cuentas anuales
4. Cuadro de cuentas
5. Definiciones y relaciones contables
No obstante, el plan de cuentas no es inalterable, existen planes sectoriales
(adaptaciones especficas relativas a una determinada actividad o tipologa de
empresas)
generados
por
el
ICAC.
3.1 Marco conceptual
Recoge la informacin relativa a los documentos que integran las cuentas anuales
as como los requisitos, principios y criterios a utilizar durante el proceso de
contabilizacin.
Acceder a la gua detallada Marco Conceptual
3.2 Normas de registro y valoracin
Las normas de registro y valoracin son un conjunto de reglas de obligada
aplicacin en el registro contable de las operaciones realizadas por la empresa, de
tal modo que dicho registro se encuentre normalizado y por tanto sea comparable
la
informacin
contable
de
una
empresa
con
la
de
otra.
Acceder a la gua detallada de las Normas de valoracin

3.3
Cuentas
anuales
Esta parte del plan general de cuentas, recoge las normas de elaboracin de las
cuentas anuales (los documentos que la forman y el contenido de la memoria).
Los documentos que forman las cuentas anuales son el balance, la cuenta de
prdidas
y
ganancias
y
la
memoria.
Estos tres documentos se unen en uno formando las Cuentas Anuales,
debindose de realizar de forma clara ya que su objetivo es mostrar la imagn
patrominial de la empresa, la situacin financiera y los resultados econmicos.
3.4 Cuadro de cuentas
Nuestro Plan de Contabilidad aporta un sistema de ordenamiento y registro de los
hechos econmicos basado en algo as como una gran base de datos donde se
han prediseado la prctica totalidad de los campos que precisa una empresa
para poder dar de alta toda su actividad econmica y comercial. As el cuadro de
cuentas utilizado por la empresa para registrar los hechos econmicos se
comporta como la mencionada base de datos, teniendo la caracterstica de que en
el registro de cualquier hecho econmico se precisa la afectacin de dos cuentas
distintas.
3.4.1 Estructura
El cuadro de cuentas tiene una estructura que permite organizar la informacin de
mayor a menor detalle, as los grupos principales resumen en una cifra toda la
informacin de todo un grupo. As por ejemplo tenemos que para averiguar el
beneficio o prdida de una empresa tan slo debemos calcular la diferencia
existente entre el total del grupo 7 Ventas y el total del Grupo 6 Compras y Gastos.
Dentro de cada grupo de cuentas existen a su vez otros subgrupos que resumen
la informacin de una serie de cuentas homognea, por ejemplo el grupo 43
Clientes nos muestra el importe que tenemos pendiente de cobro de nuestros
clientes, mientras que el grupo 41 nos muestra el importe que tenemos pendiente
de
pago
a
nuestros
acreedores.
Por ltimo el ltimo nivel de detalle lo representa la cuenta donde se detalla la
actividad econmica realizada con un nico cliente, proveedor, cuenta bancaria,
etc.
Esta estructura en cascada de menor a mayor detalle en la informacin la
podemos apreciar si seguimos el desglose de un determinado grupo.

3.4.2 Distribucin de la informacin en las cuentas contables

- En funcin de la masa patrimonial a la que afectan
Cualquier informacin reflejada en las cuentas contables responder a uno de los
siguientes tipos de informacin activo, pasivo o patrimonio.

Son cuentas de activo las que reflejan los derechos y bienes que posee la
empresa, por ejemplo, crditos a terceros, (derecho de cobro), material de
oficina (bienes de la empresa) y las existencias que tiene la empresa en el
almacn para su venta (bienes).

Son cuentas de pasivo las que reflejan obligaciones que tiene la empresa
con terceros, por ejemplo, deudas a proveedores (obligaciones de pago).

Son cuentas de patrimonio neto aquellas en las que reflejamos los

ingresos o los gastos que afectan al patrimonio de la empresa, como puede
ser el cobro de una subvencin, la plusvala generada en la venta de un
activo, etc.

- En funcin de la tipologa de la informacin que almacenan

Adems de poder agrupar las cuentas contables en funcin de la masa patrimonial
a la que afectan de por s el cuadro de cuentas viene organizado en una serie de
grupos
que
aglutinan
distintos
tipos
de
informacin
econmica.
Grupo
1
Financiacin
bsica
Se integran en el todas las cuentas relativas a la financiacin a largo plazo
(superior a un ao) de la empresa, bien sea mediante aportaciones de los socios,
capital social, beneficios no distribuidos, reservas, o financiacin de terceros cuyo
vencimiento es superior al ejercicio econmico de la sociedad.
Grupo
2
Inmovilizado
Se encuentran aqu las cuentas que detallan la informacin sobre los bienes y
derechos que tiene la empresa que no son consumidos, esto es, que se adquieren
con el propsito de mantenerlos en la empresa porque son necesarios para el
desarrollo de su actividad y sufren de depreciacin a lo largo del tiempo. Por
ejemplo, los muebles de una oficina, la maquinaria, los crditos que pueda emitir
la empresa a terceros, fianzas, la prdida de valor de los bienes no consumidos a
lo
largo
del
tiempo
(amortizacin),
etc.
Grupo
3
Existencias
En este grupo se encuentran las cuentas donde detallamos la informacin relativa
a las materias primas, productos terminados, semiterminados y dems
componentes
implicados
en
un
proceso
de
produccin.
Grupo 4 Acreedores y deudores por operaciones comerciales
Se encuentran las cuentas donde detallamos las obligaciones y derechos de la
empresa originados por su actividad comercial as como por sus obligaciones
sociales
y
fiscales.
Por ejemplo: proveedores, clientes, las cuentas con la Hacienda pblica...
Grupo

Cuentas

financieras

En este grupo se encuentran las cuentas relativas a la tesorera y financiacin a

corto plazo de la empresa. En estas cuentas se registran las entradas y salidas de
dinero en la empresa como consecuencia de su actividad comercial, a esto se le
llaman derechos y obligaciones financieras a corto plazo (menos de un ao).
Por ejemplo: prstamos, provisiones, crditos a corto plazo, pagos y cobros en
caja
o
en
la
cuenta
corriente
del
banco,
etc.
Grupo
6
Compras
y
gastos
Bajo este epgrafe se encuentran las cuentas en las que se reflejan las compras y
gastos que son necesarios para llevar a cabo la actividad de la empresa.
Ejemplo: compras de existencias, gastos por arreglos en las instalaciones, gasto
por
alquiler
de
oficina,
servicios
profesionales,
bancarios,
etc.
Grupo
7
Ventas
e
ingresos
Bajo este grupo se contabilizan las ventas e ingresos que tiene la empresa.
Ejemplo: los ingresos originados como consecuencia de su actividad comercial,
los ingresos extraordinarios que no tengan nada que ver con la actividad de la
empresa, beneficios financieros o los excesos de las provisiones que realizaron en
el
pasado.
Grupo
8
Gastos
imputados
al
patrimonio
neto
En este nuevo grupo se detallan las cuentas utilizadas para reflejar aquellos
hechos que disminuyen el patrimonio neto de la empresa, es decir, son gastos que
afectan
directamente
al
patrimonio
de
la
empresa.
Grupo
9
Ingresos
imputados
al
patrimonio
neto
Y en este otro nuevo grupo, se encuentran las cuentas utilizadas para reflejar los
incrementos que se pueden producir en el patrimonio de la empresa.
La informacin detallada en cada cuenta es utilizada para la construccin de las
denominadas cuentas anuales, esto es matrices en las que se suman y restan los
saldos de las distintas cuentas, para resumir y aportar una imagen de conjunto de
la actividad empresarial.
Balance de Situacin, utilizando la informacin detallada en los grupos 1 hasta el
5 incluidos podremos construir un Balance de Situacin, esquema que muestra la
situacin de derechos y obligaciones a los que tiene que hacer frente la empresa.
Cuenta de Prdidas y Ganancias, en este caso utilizando la informacin
detallada en las grupos 6 y 7 la cuenta de prdidas y ganancias nos muestra el
resultado econmico de la actividad realizada.
Estado de patrimonio, se trata de un informe que muestra la situacin del
patrimonio de la empresa utilizando para ello la informacin detallada en los
grupos 8 y 9.

Hay que destacar que el cuadro de cuentas definido en el Plan de Contabilidad no

es un elemento inmutable e inamovible de hecho existen adaptaciones del mismo
en
funcin
del
tamao
de
la
empresa.
Por ejemplo el Plan de Contabilidad en su versin Pymes omite los grupos 8 y 9, a
la vez que en las adaptaciones sectoriales se realizan modificaciones en el cuadro
de cuentas para que se pueda dar cabida a las peculiaridades que tiene el registro
contable de algunas actividades econmicas; caso de las constructoras,
inmobiliarias, etc.
3.4.3 Clasificacin de las cuentas contables
Las cuentas contables se clasifican por niveles (grupos, subgrupos, cuentas y
subcuentas).

Los grupos constan de un dgito (nivel 1), los subgrupos de primer nivel de dos
dgitos (nivel 2), los subgrupos de tercer nivel de tres dgitos (nivel 3) siendo a
partir de dicho nivel donde se suelen encuadrar las cuentas, esto es, con ms de
cuatro dgitos, si bien es muy habitual la utilizacin de 8 dgitos para una cuenta en
particular, por ejemplo la cuenta de un cliente o de un proveedor o banco.

El grupo es de nivel 1 (tiene un dgito), porque es el que encabeza y dicta las

caractersticas que tienen que tener las cuentas que se encuentren clasificadas
dentro de l.
Financiacin Bsica
Inmovilizado
Existencias
Acreedores y deudores por operaciones comerciales
Cuentas financieras
Compras y gastos
Ingresos y ventas
Gastos imputados al patrimonio neto
Ingresos imputados al patrimonio neto

El subgrupo es de nivel 2 (tiene dos dgitos), es la siguiente categora despus del

grupo y se encuentra dentro de ste adaptado a las caractersticas que define el
grupo pero adems hace una clasificacin ms detallada de las cuentas que
deben ir en l.
Ejemplo:

1 Financiacin bsica
10 Capital
11 Reservas
12 Resultados pendientes de aplicacin
13 Subvenciones, donaciones y legados
14 Provisiones
15 Deudas a largo plazo especiales
16 Deudas a largo plazo con partes vinculantes
17 Deudas a largo plazo por prstamos recibidos y otros conceptos
18 Pasivos por fianzas y garantas y otros conceptos a largo plazo
19 Situaciones transitorias de financiacin
Los subgrupos de segundo nivel son de nivel 3 (tiene tres dgitos) y le siguen las
cuentas de 4 dgitos en adelante.
Ejemplo:

1 Financiacin bsica
10 Capital
100 Capital social
101 Fondo social
102 Capital
103 Socios por desembolsos no exigidos

1030 Socios por desembolsos no exigidos capital social

Las cuentas pueden llevar ms de 4 dgitos en funcin del nmero de elementos
que se desee diferenciar, ya que cuando llegas a 1039, habr qu pasar al 10310,
y cuando llegues al 10399, al 103100 y as sucesivamente van aumentando los
dgitos.

En este enlace de nuestra pgina web podrs encontrar todas las definiciones y
procedimientos de cada grupo, subgrupo y cuenta: Acceder al Cuadro de Cuentas
detallado

4 Funcionamiento de una cuenta

Las cuentas actan como el elemento de mayor detalle con el que podemos
trabajar en contabilidad recogindose en ellas la actividad desarrollada con un
cliente, proveedor, cuenta bancaria, elemento de activo, etc.
4.1 El debe y el haber
Las cuentas contables tienen dos zonas para anotar los movimientos producidos,
debe y haber, de tal modo que dependiendo del tipo de movimiento producido en
la cuenta, la anotacin la realizaremos al debe o al haber.
As, si representamos grficamente la cuenta tendr la siguiente apariencia:
Nombre de la cuenta
Debe

Haber

Las cuentas de activo (bienes y derechos) aumentarn su valor mediante

anotaciones en el debe (parte izquierda), y disminuirn su valor mediante
anotaciones en el haber (parte derecha).
Cuenta de activo
Debe

Haber

Las cuentas de pasivo (obligaciones y deudas) disminuyen su valor, se hace ms

negativo y por tanto nuestra obligacin o deuda se incrementa, mediante
anotaciones en el debe (parte izquierda), e incrementan su valor, se hace ms
positivo por lo que la cuant de la obligacin o deuda disminuye, mediante
anotaciones en el haber (parte derecha).
Cuenta de pasivo
Debe

Haber

4.1.1 Ejemplos de movimiento de una cuenta de activo

1. Tenemos una empresa y compramos una fotocopiadora por 300 .
Una fotocopiadora es un Activo porque es un bien que adquiere la empresa
pasando
a
formar
parte
de
su
patrimonio.
El asiento que refleje la adquisicin de la fotocopiadora ser el siguiente:
Asiento de la compra pagado por caja
Debe
300 (216) Mobiliario (fotocopiadora)

Haber
300

(570) Caja efectivo

Mayor 216 Mobiliario

Debe

Haber
300

Mayor 570 Caja

Debe

Haber
300

2. Como nuestra empresa se dedica a la venta de ordenadores, vendemos

uno
por
valor
de
1.000
.

Se trata de un Activo porque es una existencia que tenemos en la empresa y

procedemos
a
venderla.
La anotacin en la cuenta de activo que refleje la venta, como consecuencia de la
actividad de la empresa, ser:
Asiento de venta
Debe
1.000 (570) Caja efectivo

Haber
1.000

(700) Venta mercaderas

(ordenadores)

Mayor 700
Venta mercaderas
Debe

Haber
1.000

Mayor 570 Caja

Debe

Haber
1.000

4.1.2 Ejemplos de movimiento de una cuenta de pasivo

En el ejemplo anterior, compramos una fotocopiadora, pero a quin le
compramos
esa
fotocopiadora?
Si una compra no la pagamos en el momento, nos encontraremos con que
habremos adquirido un compromiso de pago, una obligacin, con el vendedor de
abonarle el importe debido. Esta obligacin pasar a engrosar el resto de
obligaciones de la empresa, esto es su Pasivo. As para reflejar dicha operacin
en la correspondiente cuenta contable realizaremos una anotacin en el haber de
la cuenta, parte izquierda del libro mayor de la cuenta, por lo que al realizar el
asiento dicha cuenta aparecer en el haber parte derecha del asiento.
Debe
300 (216) Mobiliario (fotocopiadora)

(511) Proveedores Inmovilizado

a c/p

Mayor 216 Mobiliario

Debe

Haber

Haber
300

300

Mayor 511 Proveedores

Inmovilizado a c/p
Debe

Haber
300

Cuando le paguemos al proveedor por la compra de la fotocopiadora

desaparecer el compromiso de pago, por lo tanto, el pasivo creado en el Haber
(parte derecha) con el importe de 300 deber aminorarse por el Debe (parte
izquierda)
por
el
mismo
importe.
De esta forma habremos reflejado en contabilidad que se ha producido una
obligacin de pago que posteriormente se ha liquidado.
Debe
300 (511) Proveedores Inmovilizado
a c/p

(572) Banco cuenta corriente

Mayor 511 Proveedores

Inmovilizado a c/p
Debe
300

Haber
300

Mayor 572 Banco

Debe

Haber
300

El importe en negrita de la cuenta (511) diferencia el saldo anteriormente anotado

en esta cuenta por la adquisicin del mobiliario, del pago por dicha compra.
El saldo final de la cuenta (511) ser igual a cero debido a que el total de la suma
de la columna del Debe y de la columna del Haber da el mismo importe, y por lo
tanto, su diferencia (Debe 300 - Haber 300) resulta cero.

Haber
300

4.2 Cargo y abono (izquierda y derecha)

Todas las cuentas tienen dos partes, el lado del debe (izquierdo) y el lado del
haber (derecho). Esto quiere decir, que una cuenta puede incrementar o aminorar
su
saldo
segn
las
operaciones
que
se
realicen.
Estos aumentos y disminuciones tienen un nombre, cargo y abono.
Se llama cargar en una cuenta, a registrar una operacin en el debe de dicha
cuenta.
Se llama abonar en una cuenta, a registrar una operacin en el haber de la
citada cuenta.
Debe

Haber
Si una cuenta de Activo
aumenta por el debe (parte
izquierda) significa que se carga
una cantidad a la izquierda y si
aminora por el haber (parte
derecha) significa que se abona
una cantidad por la parte
derecha.

Si una cuenta de Pasivo

aumenta por el haber (parte
derecha) decimos que se abona
una cantidad por la derecha y si
aminora por el debe (parte
izquierda) decimos que se carga
una cantidad por la parte
izquierda.

Ejemplo:
Vamos a hacer un ejemplo con la cuenta de caja donde se van a reflejar los
cobros y pagos en metlico.
1. Tenemos inicialmente en caja 1.300 . / Cargamos 1.300 en el debe.
2. Enero: pagamos 1.000 . / Abonamos 1.000 por el haber.
3. Febrero: cobramos 500 . / Cargamos 500 en el debe.
4. Marzo: pagamos 1.000 . / Abonamos 1.000 por el haber.
5. Abril: cobramos 350 . / Cargamos 350 en el debe.
Los pagos son obligaciones (pasivo = haber) y los abonos derechos de cobro
(activo = debe).

Cmo se reflejaran estas operaciones en la cuenta de caja en el libro

mayor?
Puesto que se trata de una cuenta de activo los cargos se anotarn en el debe
(ingresos) y los abonos en el haber (retiradas de efectivo):
Mayor 570 Caja
Debe (Cargo)
Haber (Abono)
1. 1.300
2. 1.000
3. 500
4. 1.000
5. 350
Total= 2.150

Total = 2.000

Saldo de la cuenta 216 = Total Mvimiento Debe - Total Mvimiento Haber = 2.150
- 2.000 = 150
As pues, despus de las operaciones anteriores la cuenta reflejar un saldo
deudor (la suma de apuntes al debe es mayor que la suma de apuntes al haber)
de 150 , o lo que es lo mismo en caja disponemos de dicha cantidad para
atender otros pagos.
4.2.1 Principio de la partida doble
Definicin
En toda operacin contable (asiento) resultan afectadas dos o ms cuentas, de tal
forma que la suma de los importes de la cuenta o cuentas cargadas (Debe) debe
ser igual a la suma de los importes de la cuenta o cuentas abonadas (Haber).
Este principio sirve para equilibrar el balance y para controlar si el registro de
estas operaciones se realiza de la forma adecuada.
Ejemplo
Tenemos registradas en el libro mayor las siguientes cuentas con las siguientes
cantidades:
Mayor 600, Compra mercaderas
Debe

Haber
1.000
500
350
Mayor 472 IVA soportado

Debe

Haber
160
80
56

Mayor 400 Prooveedores

Debe

Haber
1.160
580
706
Mayor 572 Banco

Debe

Haber
1.160
580
706

5.000

Nuestra empresa realiza una compra de mercaderas por valor de 2.000 + IVA
(16%), nuestras condiciones de pago al proveedor son 60 das fecha factura.
El primer asiento que debemos anotar en el libro diario ser el de la compra. Y
sera de la siguiente manera:
Debe
2.000 (600) Compra de mercaderas
320 (472) IVA soportado

(400) Proveedores

Haber
2.320

Como podemos observar, el principio de partida doble se ha cumplido, en la

operacin de compra de mercaderas han resultado afectadas tres cuentas, la de
compras, la del Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA) y la del proveedor.
Al anotar esta operacin en el libro diario han resultado afectados los mayores de
las cuentas intervinientes en el asiento de la siguiente forma:
Mayor 600
Compra mercaderas
Debe

Haber
1.000
500
350
2.000
Mayor 472
IVA soportado

Debe

Haber

160
80
56
320
Mayor 400
Proveedores
Debe

Haber
1.160
580
706
2.320

1.160
580
706

Han aumentado los importes de las cuentas de activo (472) IVA Soportado, as
como la cuenta de gasto (600) Compra de mercaderas por el debe (parte
izquierda), reflejando incrementos, y de la cuenta de pasivo (400) Proveedores por
el haber (parte derecha), reflejando tambin el incremento producido.
Comos vemos la cuenta de Pasivo (proveedores), tiene un saldo acreedor de
2.320 debido a que an no se le ha pagado al proveedor el importe de las
mercaderas
adquiridas.
Transcurridos los 60 das, procedemos al pago de la deuda, por lo que nuestra
deuda disminuir. As realizaremos un cargo (debe) en la cuenta de proveedores,
al ser una cuenta de pasivo este apunte aminora la deuda, y un abono (haber) en
la cuenta del banco pues nuestro saldo en bancos disminuye.
Diario
Debe
2.320 (400) Proveedores

(572) Banco cuenta corriente

Haber
2.320

Y cmo ha ocurrido anteriormente, las cuentas utilizadas para anotar la operacin

de pago al proveedor variarn en el libro mayor de esta forma:
Mayor 400
Proveedores
Debe
1.160
580
706
2.320

Haber
1.160
580
706
2.320

Mayor 572 Banco

Debe
5.000

Haber
1.160
580
706
2.320

4.3 Saldo y cierre de una cuenta

4.3.1 Qu es el saldo?
Es la diferencia existente entre las sumas del debe (izquierda) y las sumas del
haber (derecha) de una cuenta.
4.3.2 Tipos de saldo

Saldo deudor. Si la suma del Debe es mayor que la del Haber, se dice que
la
cuenta
tiene
saldo
deudor.
Debe 1.000 - Haber 300 = Saldo deudor 700

Saldo acreedor. Si la suma del Haber es mayor que la del Debe, se dice
que
la
cuenta
tiene
saldo
acreedor.
Haber 1.000 - Debe 300 = Saldo acreedor 700

Saldo Cero. Si la suma del Debe es igual a la suma del Haber, se dice que
la cuenta est saldada, cerrada o que su saldo es cero.
Debe 1.000 - Haber 1.000 = Cuenta saldada, Saldo = 0

Ejemplo
Nuestra empresa ha liquidado unos pagos con varios proveedores a los que deba
compras
pasadas:
El
saldo
inicial
que
tena
el
banco
era
3.000
.
- Los pagos han sido de: 1.000 , 2.500 , 900 y 500 .
Estos pagos en el libro mayor de la cuenta de crdito del banco se reflejarn de
esta forma:
Mayor 572 Banco
Debe

Haber

3.000

1.000
2.500
900
500

Total = 3.000
Saldo acreedor = 1.900

Total = 4.900

Si sumamos ambas partes obtendremos estos importes:

Total
Debe
Total Haber = 4.900

3.000

Cul
ser
el
saldo
de
esta
cuenta?
Como ya sabemos, el saldo se halla restando los totales del Debe y del Haber.
Procedemos a obtener la diferencia de saldos: 3.000 - 4. 900 = - 1.900
Por lo que diremos que la cuenta tiene un saldo acreedor de 1. 900 .
Por
qu
el
saldo
est
en
negativo?
La cuenta del banco es una cuenta de Activo por lo que la forma natural de
calcular su saldo ser obteniendo la diferencia Debe - Haber. Esto es as porque
por definicin las cuentas de Activo, que representan bienes y derechos, han de
tener saldos deudores, esto es, las cuantas anotadas en el debe, incrementos de
bienes y derechos, han de ser superiores o iguales a las anotadas en el haber. No
podemos
tener
cantidades
negativas
de
bienes
o
derechos.
En el caso particular de nuestro ejemplo, lo que refleja el saldo de la cuenta es un
descubierto bancario, esto es, que hemos pagado ms dinero a travs de la
cuenta del que hemos ingresado.
En el caso de las cuentas de Pasivo sucede lo contrario, lo normal es que las
cuantas anotadas en el haber sean superiores a las cuantas anotadas en el
debe, pues reflejan obligaciones y pagos. As pues en este caso lo normal es que
la cuenta tenga saldo acreedor obtenindose calculando la diferencia existente
entre el Haber menos el Debe.
As pues en ambos casos obtendremos cuantas de saldo positivas, en
economa no existen las deudas de menos mil euros sino que lo que
tenemos y debemos siempre se expresa de forma positiva. Sin embargo
matemticamente para representar una deuda usamos el signo menos por lo
que los programas informticos para obtener el saldo de las cuentas
siempre realizan la misma operacin: Sumatorio del Debe - Sumatorio del
Haber, lo que lgicamente proporciona de forma natural saldos positivos en
las cuentas de activo y saldos negativos en las cuentas de pasivo.

4.3.3 Cierre de una cuenta

Para cerrar y saldar una cuenta en contabilidad, habr que igualar la cuanta total
anotada en el Debe y el Haber para lo que una vez calculada la diferencia entre
ambas partes del mayor la anotaremos en la columna de menor importe de tal
modo que la diferencia posterior entre Debe y Haber sea cero.
Ejemplo
Si una cuenta tiene anotados en el Debe 50 y en el haber 200 tendr saldo
acreedor.
Para saldar la cuenta habr que llevar la diferencia entre el debe y el haber al lado
del debe.
Haber - Debe = 200 - 50 = 150 , importe a consignar en la columna del Debe.
Nombre de la cuenta
Debe
Haber
50
200
150

Saldo acreedor (mayor importe en el Haber) = 150

Lo que acabamos de hacer, es cerrar la cuenta, para ello hemos apuntado la
diferencia entre el debe y el haber de la cuenta a la columna de menor cuanta, de
tal forma que la diferencia posterior sea cero.

5 Libro diario
La funcin del libro diario es registrar todas las operaciones econmicas que se
producen en la empresa y afectan a su patrimonio, derechos y obligaciones,
ordenndolas cronolgicamente.
A cada anotacin en el diario (apunte contable) lo llamamos Asiento
A la hora de realizar un apunte contable hay que pensar, qu clase de hecho
econmico voy a registrar, que cuentas voy a utilizar y si estas cuentas son de
activo o de pasivo.

En primer lugar, qu hecho econmico voy a anotar en el diario de la

empresa? Una compra?, una venta?, un pago o cobro?, una
provisin?, una reserva?, un gasto?, un ingreso?...

En segundo lugar, saber si las cuentas que se utilizan para reflejar el hecho
econmico tienen carcter de activo (bien o derecho) o de pasivo
(obligacin) para saber por que lado (debe o haber), aumentarn o
disminuirn los importes afectados.

Y en tercer lugar, qu cuentas debo utilizar para cada hecho producido?

Para saber qu cuenta utilizar es recomendable buscarla en el plan general
de cuentas, pues todas ellas vienen definidas por lo que difcilmente no
encontraremos una cuenta que se ajuste a la realidad que vamos a
registrar. Primero habra que buscar a qu grupo pertenece el hecho
econmico producido en la empresa, despus dentro de ese grupo, en qu
subgrupo encajara ms segn las definiciones y caractersticas descritas
en el plan de cuentas y finalmente, dentro del subgrupo buscar la cuenta se
ajusta mejor a las operacin econmica realizada.

6 Cmo hacer un apunte en el libro diario

6.1 Las contrapartidas (partida doble)
Las contrapartidas son el lado opuesto de una partida, es decir, no podemos
registrar ningn importe en la partida del debe sin anotar la variacin que genera
en la partida del haber.
Cuando registremos un hecho econmico en el libro diario, hay que saber que
intervendrn varias cuentas tanto en el Debe como en el Haber que tengan
relacin
con
el
hecho
econmico
de
que
se
trate.
Por ejemplo, en la compra de un bien intervendr la cuenta de cargo en el Debe
(adquisicin del bien por la empresa) y la cuenta de abono en el Haber (creacin
de la obligacin de pago del bien adquirido).
Es importante recordar, que en un asiento, la suma de las cuantas
registradas en las cuentas del debe y la suma de las cuantas registradas en
las cuentas registradas en el haber, tiene que ser igual. Cuando sucede esto
se dice que el asiento esta cuadrado.
En un asiento NUNCA puede quedar el debe y el haber con un importe
diferente.
Esta tabla representa el orden ordinario en el que aparecen anotados los asientos
en el libro diario:

Debe

N cuenta

Concepto

Concepto

N cuenta

Haber

Importe
cargado

Nmero de
cuenta de
cargo

Concepto de la
operacin
registrada en el
debe*

Concepto de la
operacin
registrada en el
haber*

Nmero de
cuenta de
abono

Importe
abonado

Puede ser interesante que los conceptos de ambas partes (debe y haber) sean
distintos pues cuando accedemos a los mayores de cada una de las cuentas no
tendremos a la vista las contrapartidas por lo que cuanto ms detallada sea la
informacin mejor.

6.2 Ejemplo de asientos de una operacin econmica

6.2.1 Ejemplo 1
1 El 20 de noviembre compramos a un mayorista mercaderas por valor de
1.000 .
2 Le pagamos con un cheque bancario al da siguiente.
1 Anotamos la compra con fecha 20 de noviembre.
Debe

N
cuenta

1.000 600

Concepto

Concepto

N
cuenta

Haber

Compra de
mercaderas
Factura N 1

Proveedor de
mercaderas
Factura N 1

400

1.000

Cmo se puede observar, en el registro contable de esta operacin intervienen

dos cuentas, una de activo (compra de existencias) y otra de pasivo (obligacin de
pago por la compra de las existencias).
2 Anotamos el pago de la compra con fecha 21 de noviembre.
Debe

1.000

N cuenta Concepto

400

Pago a proveedor
de
mercaderas
Factura N 1

Concepto

N cuenta Haber

Abono de nuestro
banco
Factura N 1
Nombre proveedor

572

1.000

En este asiento tambin intervienen dos cuentas, una de Activo (derecho de pago
por las existencias) y otra de Pasivo (obligacin de pago al proveedor por la
adquisicin de las existencias).
6.2.2 Ejemplo 2
1. El da 10 de Febrero un comerciante aport 6.000 para crear un negocio.
2. El da 25 de Febrero compr 600 en mobiliario y pag el 50% al contado y
el otro 50% lo dej a deber a 30 das.
3. El da 27 de Febrero, el comerciante abre una cuenta en el banco por valor
de 3000
4. El da 1 de marzo, compra mercaderas por valor de 1.000 .
5. Al da siguiente se pagan 250 al contado y 750 contra la cuenta
corriente.
6. El da 25 de Marzo, paga los 300 que deba por la compra de mobiliario al
proveedor con cheque bancario.
A lo largo del ejercicio se han producido diferentes hechos econmicos en la
empresa, por lo tanto, tendrn que registrarse en contabilidad por el orden en que
van surgiendo.

Procedemos a realizar las anotaciones en el libro diario de la empresa de cada

uno de los hechos econmicos surgidos.
1 El da 10 de Febrero un comerciante aport 6.000 para crear un negocio.
ASIENTO DE APERTURA
Debe

N cuenta

Concepto

Concepto

N cuenta

Haber

6.000

570

Caja efectivo

Aportacin a capital

102

6.000

2 El da 25 de Febrero compr 600 en mobiliario y pag el 50% al contado y el

otro 50% lo dej a deber a 30 das.

Debe

600

N cuenta

Concepto

216

Compra de
mobiliario
Factura N 2

Concepto

N cuenta

Haber

Pago de mobiliario en
efectivo

570

300

523

300

Pago pendiente al proveedor

Para el correcto registro de un asiento, el total de la suma de las cuentas

anotan en el Debe tiene que ser igual al total de la suma de las cuentas
anotan
en
el
Como se puede apreciar, en el asiento se cumple esta
Debe
= 600
Haber = 300 + 300 = 600

que se
que se
Haber.
regla:

3 El da 27 de Febrero, el comerciante abre una cuenta en el banco por valor de

3.000
Debe

N cuenta Concepto

3.000

572

Apertura c/c en
banco

Debe =
Haber = 3.000

Concepto

N cuenta Haber

Abono de caja a
c/c

570

3.000

3.000

4 El da 1 de marzo, compra mercaderas por valor de 1.000 .

Debe

N
cuenta

1.000 600

Debe =
Haber = 1.000

Concepto

Concepto

N
cuenta

Haber

Compra de
mercaderas
Factura N 3

Pendiente de pagar al
proveedor

400

1.000

1.000

5 Al da siguiente paga por la compra de las mercaderas, 250 al contado y 750

contra la cuenta corriente.
Debe

N cuenta

Concepto

1.000

400

Proveedor
Factura N 3

Debe
Haber = 250 + 750 = 1.000

Concepto

N cuenta

Haber

Pago al contado

570

250

Pago por banco

572

750

= 1.000

6 El da 25 de Marzo, el comerciante paga los 300 que deba por la compra de

mobiliario al proveedor por el banco.
Debe

300

N
cuenta

Concepto

523

Pago proveedor
de
Pago de mobiliario contra
mobiliario a
cuenta corriente
corto plazo
Factura N 2
Factura N 2

Debe =
Haber = 300

Concepto

N
cuenta

Haber

572

300

300

7 Libro mayor
Como ya sabemos, todos los hechos econmicos que se producen a lo largo del
ejercicio de una empresa como consecuencia de la actividad a la que se dedica,
deben
registrarse
en
el
libro
diario
por
orden
cronolgico.
Ahora hay que tener en cuenta otro elemento importante para llevar el control
econmico de la empresa de forma correcta y clara, el libro mayor.
La funcin del libro mayor es la de reflejar en cada una de las cuentas, las
operaciones econmicas que se produzcan y registren en el libro diario durante el
ejercicio econmico de forma cronolgica, de manera que se pueda saber el saldo
que va quedando en cada cuenta por las operaciones registradas.
7.1 Qu aparece en el libro mayor?
Aparecen todas las cuentas que se anotan en el libro diario durante todo el

ejercicio econmico de una empresa.

A medida que se registra un asiento en el libro diario, las cuentas utilizadas deben
registrase
en
el
libro
mayor
de
la
empresa.
Por ejemplo, si la cuenta del banco ha sido usada en repetidas ocasiones en
diferentes asientos del libro diario, el libro mayor reflejar todas y cada una de las
operaciones en las que esa cuenta a sido utilizada, reflejando la fecha de cada
operacin, el n de asiento al que pertenece, los conceptos de la operacin y los
cargos abonos que se producen en dicha cuenta por cada una de las
operaciones.
El mayor es como el ndice de nuestro diario, pero mucho ms detallado, debido a
que si necesitamos alguna vez saber informacin de alguna cuenta, nos resultar
ms fcil acudir al libro mayor, buscar la fecha de la operacin, la cuenta utilizada
y el libro mayor se encargar de citar todas las anotaciones que se hubiera
producido en esa cuenta.
7.1.1 Reglas
Reglas a seguir si se realiza la contabilidad a mano:

Toda cuenta cargada en el diario debe serlo, por su mismo importe, en el

libro mayor.

Toda cuenta abonada en el diario debe serlo, por su mismo importe, en el

libro mayor.

Realizar la contabilidad a mano est hoy en da en desuso, estos procedimientos

los suele hacer un programa especializado y programado para que lo haga
automticamente.
Nosotros slo tendremos que anotar en el diario los asientos y l slo se
encargar de pasarlos al libro mayor.
Al igual ocurre, con los balances, se hacen automticamente mediante programas
informticos.
La tarea del contable ser la de anotar en el diario los apuntes que se debieran
registrar por las distintas operaciones a las que se ve afectada la empresa
siguiendo los criterios del plan general de cuentas (PGC).
8

Tipos

de

balances

8.1
Balance
de
sumas
y
saldos
(comprobacin)
Es un documento que sirve para que el empresario obtenga datos fieles que
garanticen que el registro de los hechos econmicos producidos durante todo el
ejercicio econmico de la empresa se haya hecho de forma correcta.
Su objetivo es informar si se encuentran debidamente cuadradas todas las

cuentas utilizadas en el libro diario al registrar los asientos durante el ejercicio

econmico de la empresa mostrando los saldos resultantes de cada una de las
cuentas.
En el balance de sumas y saldos aparecen todas las cuentas utilizadas en el
ejercicio de la empresa y al lado de cada una de ellas la suma del debe, del haber
y
el
saldo
resultante
ya
sea
Deudor
o
Acreedor.
Si el importe del debe es mayor que el del haber, diremos que tiene saldo deudor y
si el importe del haber es mayor que el del debe, diremos que tiene saldo
acreedor.
Cuenta

Debe

Saldo Deudor
(Debe)

Haber

Saldo Acreedor
(Haber)

SUMAS
8.1.1
Ejemplo
En el mayor:

de

balance

de

sumas

saldos

Mayor 600 Compras de mercaderas

Debe

Haber
350

1.000

Diferencia= 1.000 - 350 = 650 saldo deudor

Cmo aparecer en el balance de sumas y saldos la cuenta 600?

Cuenta

Debe

Haber

Saldo Deudor
(Debe)

Saldo Acreedor
(Haber)

600

1.000

350

650

La diferencia entre el debe y el haber de esta cuenta es de 650 , por lo tanto,

tiene que aparecer en el saldo deudor porque existe ms saldo en el Debe y las
cuentas del Debe son cuentas deudoras. Si al saldo deudor se le resta el saldo
acreedor dar una diferencia que es la que falta de saldar al debe; esto reflejar la
situacin real de esa cuenta que tiene un saldo deudor de 650 an pendiente de
cerrar.

Al final del balance de comprobacin aparecern las sumas totales del debe y el
haber (qu tienen que dar el mismo importe) y del saldo deudor y saldo acreedor
(qu entre ellas tambin tienen que dar el mismo importe). Si esto sucediese,
quedara reflejado que la contabilidad est cuadrada correctamente.
Nota
El balance de sumas y saldos o de comprobacin tendr que hacerse antes del
cierre del ejercicio para que los saldos de las cuentas reflejen la realidad, en el
caso contrario, los saldos reflejaran cero.
8.2
Balance
de
situacin
El balance de situacin sirve para informar sobre la situacin econmica de la
empresa en cualquier momento del ejercicio en que se halle.
Refleja y agrupa todos los bienes, derechos y obligaciones que tiene la empresa y
muestra sus saldos reales agrupados, representando la situacin patrimonial de la
misma en cualquier momento y as poder compararla con la de ejercicios
anteriores.
En el balance de situacin slo aparecen los 5 primeros grupos patrimoniales del
plan general de cuentas ya que este balance solamente tiene como objetivo
informar sobre el patrimonio que posee la empresa en cualquier momento del
ejercicio econmico.
Su representacin grfica suele ser bsicamente la siguiente, aunque la
separacin del activo y del pasivo puede ir tanto en horizontal cmo en vertical
Activo
Activo Corriente

Pasivo
Ao
anterior

Ao
actual

Pasivo Corriente

(Grupos 3, 4 y 5)
Tesorera, Deudores y
Cuentas
Financieras que tiene
la empresa a corto
plazo (menos de un
ao)

(Grupo 4)
Acreedores que
tiene la empresa a
corto plazo (menos
de un ao).

Sumas del Activo

Corriente

Sumas del Pasivo

Corriente

Activo No corriente
(Grupo 2)

Ao
anterior

Ao
actual

Pasivo No Corriente
((Grupo 4)

Ao
anterior

Ao
actual

Ao
anterior

Ao
actual

Inmovilizado
Son todos los bienes
que tiene la empresa a
largo plazo (superior a
un ao).

Acreedores que
tiene la empresa a
largo plazo (superior
a un ao).
Sumas del Pasivo
No Corriente
Patrimonio

Ao
anterior

Ao
actual

Grupo 1) Fondos
propios
Es el fondo
econmico y social
de la empresa a
largo plazo (superior
a un ao).
Sumas del Activo No
corriente

Sumas de
Patrimonio

TOTAL ACTIVO

TOTAL PASIVO

8.3 Cuenta de prdidas y ganancias

La cuenta de prdidas y ganancias es un documento que se utiliza para averiguar
cul es el resultado econmico del ejercicio en el que se encuentra la empresa, es
decir, si ha obtenido prdidas o beneficios.
El resultado econmico del ejercicio es la diferencia entre los Ingresos y
Gastos producidos durante la actividad econmica de la empresa.

Si los ingresos son mayores que los gastos diremos que la empresa ha obtenido
beneficios, y si por el contrario los gastos son mayores que los ingresos diremos
que
la
empresa
ha
obtenido
prdidas
en
el
ejercicio.
El beneficio es el incremento de valor que ha experimentado la empresa debido a
las operaciones realizadas durante el ejercicio; y la prdida es la disminucin de
valor.
Cuando hay beneficio se entiende que la empresa ha podido recuperar todos los

gastos ocasionados e incluso obtener ingresos a su favor por invertir en estos

gastos y cuando hay prdidas significa que no ha podido recuperarse de los
gastos que ha tenido que realizar para llevar a cabo las operaciones necesarias
para el buen funcionamiento de la actividad de la empresa.
El balance de Prdidas y Ganancias es de carcter informativo, como se ha
explicado, informa si la empresa ha obtenido prdidas o ganancias al final del
ejercicio econmico y refleja las causas de este resultado. Para ello, separa los
ingresos de los gastos en funcin de la causa que los motiva.
En la cuenta de prdidas y ganancias aparecen tres clases de resultados
econmicos:

Los resultados de explotacin que provienen de las actividades habituales

de la empresa.

Los resultados financieros provenientes de las operaciones de inversin y

financiacin realizadas por la empresa.

Los resultados extraordinarios provenientes de actividades de la empresa

que no tienen nada que ver con su actividad habitual.

Balance de prdidas y ganancias normal:

A) OPERACIONES CONTINUADAS

Perodo n

Perodo n1

1. Importe neto de la cifra de negocios

0,00

0,00

0,00

0,00

a) Ventas
b) Prestaciones de servicios
2. Variacin de existencias de productos terminados y en
curso de fabricacin
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo
4. Aprovisionamientos
a) Consumo de mercaderas
b) Consumo de MP y otras materias consumibles
c) Trabajos realizados por otras empresas

d) Deterioro de mercaderas, MP y otros aprovisionamientos

5. Otros ingresos de explotacin

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

a) Ingresos accesorios y otros de gestin corriente

b) Subvenciones de explotacin incorporadas al rtdo del
ejercicio
6. Gastos de personal
a) Sueldos, salarios y asimilados
b) Cargas sociales
c) Provisiones
7. Otros gastos de explotacin
a) Servicios exteriores
b) Tributos
c) Prdidas, deterioro y variacin de prov. por operaciones
comerciales
d) Otros gastos de gestin corriente
8. Amortizacin del inmovilizado
9. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no
financiero y otras
10. Excesos de provisiones
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del
inmovilizado
a) Deterioros y prdidas
b) Resultados por enajenaciones y otras
11.bis Otros resultados
a) Gastos excepcionales
b) Ingresos excepcionales

A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIN

0,00

0,00

12. Ingresos financieros

0,00

0,00

a) De participaciones en instrumentos de patrimonio

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

a1) En empresas del grupo y asociadas

a2) En terceros
b) De valores negociables y otros instrumentos financieros
b1) De empresas del grupo y asociadas
b2) De terceros
13. Gastos financieros
a) Por deudas con empresas del grupo y asociadas
b) Por deudas con terceros
c) Por actualizacin de provisiones
14. Variacin de valor razonable en instrumentos
financieros
a) Cartera de negociacin y otros
b) Imputacin al rtdo. del ejerc. por activos fros. disponibles
para la venta
15. Diferencias de cambio
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de
instrumentos financieros
a) Deterioros y prdidas
b) Resultado por enajenaciones y otras

A.2) RESULTADO FINANCIERO

A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS

0,00

0,00

A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE

OPERACIONES CONTINUADAS

0,00

0,00

B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS

0,00

0,00

0,00

0,00

17. Impuestos sobre beneficios

18. Resultado del ejercicio procedente de operaciones

interrumpidas neto de impuestos

A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO

Balance
Abreviado
El balance de prdidas y ganancias abreviado slo lo pueden presentar aquellas
empresas que se consideren Pymes (pequeas y medianas empresas).
PRDIDAS Y GANANCIAS

1. Importe neto de la cifra de negocios

2. Variacin de existencias de PT y en curso de
fabricacin
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo
4. Aprovisionamientos
5. Otros ingresos de explotacin

Perodo n Perodo n-1

6. Gastos de personal
7. Otros gastos de explotacin
8. Amortizacin del inmovilizado
9. Imputacin de subvenciones de inmov. no financiero y
otras
10. Excesos de provisiones
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del
inmovilizado
11.bis Otros resultados

0,00

0,00

0,00

0,00

B) RESULTADO FINANCIERO

0,00

0,00

C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS

0,00

0,00

a) Gastos excepcionales
b) Ingresos excepcionales

A) RESULTADO DE EXPLOTACIN

12. Ingresos financieros

13. Gastos financieros
14. Variacin de valor razonable en instrumentos
financieros
15. Diferencias de cambio
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de
instrumentos financieros

17. Impuestos sobre beneficios

D) RESULTADO DEL EJERCICIO

0,00

0,00

9 Liquidacin, regularizacin y cierre del ejercicio

Al finalizar el ejercicio econmico, hay que realizar una serie de operaciones que
son indispensables para poner fin a la actividad de la empresa.
Lo primero, es liquidar todos los impuestos y realizar los ajustes correspondientes,
hacer el asiento de variacin de existencias que sirve para saber cuntas
mercaderas nos quedan en el almacn, hacer los asientos de amortizaciones del
inmovilizado material e inmaterial y el asiento de regulacin de prdidas y
ganancias.
9.1 Regularizacin de prdidas y ganancias
La regulacin de prdidas y ganancias consiste en cuadrar todas las cuentas de
los grupos 6 y 7, de manera que su saldo final sea cero.
Para saldarlas habra que realizar una anotacin en el diario en el lado contrario al
que presente el mayor importe registrado. Las cuentas de compras y gastos (6) se
crean en el Debe y las cuentas de Ventas e Ingresos (7) se crean en el Haber.
No obstante, existen excepciones, cmo son los descuentos de rappel por compra
(6) o por venta (7) que se crean en el lado opuesto al que deberan crearse por
pertenecer a dichos grupos, ests cuentas lgicamente se regularizarn anotando
su saldo en el lado contro, debe o en el haber. En este caso, al crearse de forma
diferente a lo normal el rappel por compra (6) se regularizar en el debe y el rappel
por venta (7) en el haber, justo todo lo contrario a lo que normalmente sucede con
la regularizacin de estos grupos.
Todas las cuentas de los grupos 6 y 7 tienen como contrapartida la cuenta de
prdidas y ganancias (129) cuyo saldo finanl se encontrar en el debe si ha habido
prdidas y al haber si ha habido beneficios.
9.2 Variacin de existencias
Es el recuento de las mercaderas que quedan en el almacn de la empresa no
vendidas durante el ejercicio econmico de que se trate.
La forma de reflejar en contabilidad de la variacin de existencias de una sociedad
ser mediante la anotacin de asientos en el libro diario al finalizar el ejercicio
econmico, pero dependiendo del tipo de existencia que haya en almacn, se
utilizarn en los asientos diferentes nmeros cuentas de los grupos 6 (Compras y
gastos) o 7 (Ventas e ingreso) y 3 (Existencias).

Estos asientos sirven para registrar las diferencias entre las existencias finales e
iniciales de mercaderas, materias primas, otros aprovisionamientos, productos en
curso, semiterminados, terminados, subproductos, residuos y materiales
recuperados.
De tal forma que, la diferencia de la suma de los totales del Debe y el Haber en el
mayor de la cuenta (300) mercaderas sera igual al importe de las existencias que
queden en la empresa al finalizar dicho ejercicio econmico.

Clases de cuentas de variacin de existencias (grupo 6):

Debe
1.
610.
Variacin
de
existencias
de
mercaderas
2.
611.
Variacin
de
existencias
de
materias
primas
3. 612. Variacin de existencias de otros aprovisionamientos
Haber
1.
300
2.
310
3. 320 Otros aprovisionamientos

Mercaderas
primas

Materias

Ejemplo:
Por las existencias iniciales:
Variacin de las existencias iniciales
Debe

Haber
(610) Variacin de existencias

(300) Existencias

Por las existencias finales:

Variacin de las existencias finales
Debe

Haber
(300) Existencias

(610) Variacin de existencias

Enlace directo de asientos de variacin

610/611/612. Variacin de existencias de . . .

de

Clases de cuentas de variacin de existencias (grupo 7):

existencias

grupo

6:

Debe
710. Variacin de existencias de productos en curso
711. Variacin de existencias de productos semiterminados
712. Variacin de existencias de productos terminados
713. Variacin de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados
Haber
33.
Productos
en
34.
Productos
35.
Productos
36. Subproductos, residuos y materiales recuperados

curso
semiterminados
terminados

Ejemplo:
Por las existencias iniciales:
Variacin de las existencias iniciales
Debe

Haber
(710) Variacin de existencias
productos en curso

(330) Productos en curso

Por las existencias finales:

Variacin de las existencias finales
Debe

Haber
(330) Productos en curso

(710) Variacin de existencias

productos en curso

Enlace directo de asientos de variacin

710/713. Variacin de existencias de . . .

de

existencias

grupo

7:

9.3 La amortizacin
La amortizacin es el registro en contabilidad de la depreciacin que padecen (por
el uso o por el tiempo) los bienes de una empresa (activos).
Estn excluidos de amortizacin (depreciacin del valor) los terrenos.

9.3.1 Cmo se amortiza un bien?

Para poder reflejar en nuestra contabilidad la aminoracin del valor de un bien de
la empresa (amortizacin), tendremos que tener claro su precio de adquisicin, el
valor que se prev tenga cuando finalice su explotacin en la empresa (valor
residual), el valor por el cul se amortiza (valor amortizable) y el valor reflejado en
contabilidad (valor contable).
La amortizacin de un bien se calcula al final de cada ejercicio econmico de la
empresa.
El precio de adquisicin est formado por el precio por el cul nos venden el
bien ms, si los hubiera, los costes que se le apliquen (los portes, seguros,
aduanas y gastos de puesta en marcha).
Estos costes aumentarn el valor del bien.
Ejemplo:
Compramos

un

mueble

por

valor

de

600.

El vendedor nos dice que van incluidos dentro de los 600 como mayor valor del
bien,
el
transporte
y
el
montaje.
- La empresa prev que dentro de 5 aos el mueble tendr un valor residual de
200
.
- El valor amortizable ser la diferencia entre el precio de adquisicin y el valor
residual:
600
200
=
300

- El valor contable ser la diferencia entre el precio de adquisicin y la suma de las

cuantas amortizdas en cada ejercicio: 600 - 300 = 200
Esto quiere decir, que el valor que tendr el bien registrado en contabilidad dentro
de 5 aos ser el valor residual previsto para esa fecha (200 ).
Y el valor que se puede amortizar durante los 5 aos ser 300 , que ser la
depreciacin de valor mxima que pueda tener el bien durante esos aos.
9.3.2 Amortizacin lineal
Existen diferentes mtodos de amortizacin de los bienes materiales e
inmateriales de la empresa, pero el ms comn, es el mtodo lineal.
El mtodo lineal consiste en el clculo de la depreciacin del bien adquirido por la
empresa en cuotas fijas y constantes.
Coste de adquisicin - valor residual / tiempo de amortizacin
Con
el
ejemplo
600 - 200 / 5 aos = 60

del

ejercicio

anterior

obtendramos:

Significa que anualmente y durante 5 aos el mueble adquirido (inmovilizado

material) tendr una depreciacin de 60 .

La adquisicin de este bien y su amortizacin se deber reflejar en contabilidad de

la
siguiente
manera:
1 Por la compra del mueble damos de alta el inmovilizado:
Debe

600

N
cuenta

Concepto

Concepto

N
cuenta

Haber

216

Compra de
mobiliario
Factura n x

Pendiente de pago a
acreedor Factura n x

410

600

2 Al finalizar el ejercicio el 31 de Diciembre, se realizar el asiento de

amortizacin del primer ao pero tenemos que fijarnos que el mueble se compr el
1 de marzo, por lo tanto, en este primer ao no han pasado 12 meses y no seran
60 sino qu habra que calcular los 10 meses que tenemos el inmovilizado con
una simple regla de tres:
Si

a
12
meses
equivale
60

a 10 meses equivaldr X de prdida de valor

de

prdida

de

valor

Resultado: 60 x 10 = 600 / 12 = 50 de prdida de valor tendr el 1 ao (1/03 a

31/12), los restantes tendrn 60 .
Y la amortizacin se deber anotar en el libro diario de la siguiente forma:
Debe

N
cuenta

Concepto

Concepto

N
cuenta

Haber

50

681

Dotacin amortizacin
del inmovilizado
material

Amortizacin
acumulada del Inmov.
Material

281

50

Se crea una cuenta de gasto porque la prdida de valor corresponde a un gasto

que se produce en la empresa y contra una cuenta de inmovilizado porque al
disminuir el valor del bien se usa una cuenta del grupo 2 tal y cmo lo indica el
plan general contable (PGC) expresamente para ello en el haber.
Las cuentas que se tienen que utilizar para hacer los asientos de amortizacin de
las tres clases de inmovilizados que existen en el grupo 2 son:
(680) Dotacin inmovilizado inmaterial - (280) Amort. Acum.. inmovilizado
inmaterial

(681) Dotacin inmovilizado material - (281) Amort. Acum.. inmovilizado material

(682) Dotacin inversiones inmobiliarias - (282) Amort Acum.. inversiones
inmobiliarias

9.3.3 Otros mtodos de amortizacin

Mtodo creciente y decreciente

Mtodo de la suma de dgitos

Mtodo de cuota de amortizacin constante por unidad de producto

elaborada

Cada uno de estos mtodos se encuentran definidos y explicados en el

siguiente
link
de
nuestra
pgina
web:
http://www.abanfin.com/modules.php?tit=amortizacion-deinmovilizado&name=Manuales&fid=el0adaa
9.4 Cierre del ejercicio
Por ltimo se realiza el cierre de todas las cuentas del ejercicio pertenecientes a
los grupos del 1 al 5, traspasando sus saldos al asiento de apertura del nuevo
ejercicio, junto a la cuenta 129 (obtenida de la regularizacin).
9.4.1 Ejemplo de cierre de una cuenta:
El mayor de la cuenta de banco y el mayor de la cuenta de proveedores tienen
estos dos saldos:
Mayor 572 Banco
Debe
Haber
300
100

Mayor 400 Proveedores

Debe
510

Haber
600

Procedemos al cierre de las cuentas al final del ejercicio econmico de la

empresa:

DIARIO
Asiento de cierre
Debe
90 (400) Proveedores

(572) Banco cuenta corriente

Al realizar este asiento, el mayor de ambas cuentas habr cambiado reflejando lo

siguiente:
Mayor (400) Proveedores
Mayor 400
Proveedores
Debe
510

Haber
600

Saldo deudor = 90
Total = 600

Total = 600

Mayor (572) Banco cuenta corriente

Mayor 511 Proveedores
Inmovilizado a c/p
Debe
300

Haber
100

Total = 300

Saldo acreedor = 200

Total = 300

Cmo se puede apreciar, los importes en negrita indican el total de las sumas del
Debe y el Haber resultantes que se ha obtenido al haber realizado la operacin de
cierre del ejercicio en el libro diario. La suma total del Debe ha quedado con el
mismo importe que la suma total del Haber, por lo tanto, se puede verificar que se
han cerrado correctamente ambas cuentas.
Los importes aadidos en las columnas del Debe (400) Proveedores y Haber (572)
Banco C/c, son los saldos que se obtienen por restar la diferencia de las sumas de
la columna del Debe y el Haber; y es el importe que falta para que ambos lados
sumen el mismo importe y por lo tanto, su diferencia sea 0.

Haber
200