Tratamiento Contable Cuenta de Patrimonio

El patrimonio representa las deudas que la empresa tiene con sus dueos
por concepto del capital aportado y de las utilidades que no han sido
retiradas.
Slo en la apertura de las actividades de una empresa el Capital es igual
al Patrimonio, de ah en adelante las variaciones que sufra provocaran
que el Patrimonio aumente o disminuya.
Algunos componentes del Patrimonio son:
Capital Pagado: Corresponde al Capital Social efectivamente pagado, ya
revalorizado cuando se trate de estados financieros anuales, segn
instrucciones de la SVS, para determinar este valor se realiza la siguiente
operacin:
1.

Si se trata de una Sociedad Annima

Capital Autorizado
..............................
Capital por Suscribir (..............................)
Capital Suscrito ..............................
Capital por Pagar
(..............................)
Capital Pagado

2.

..........................

Si se trata de una Sociedad de Personas

Capital Escriturado
............................
Cuentas Obligadas de los Socios (..........................)
Capital Pagado

.............................

Capital Autorizado: es el monto total de acciones que puede emitir la

sociedad de acuerdo a la escritura y estatutos de la Sociedad y a la vez
debe estar autorizado por la Superintendencia de Valores y seguros SVS
para ser emitido dentro de un lapso de dos aos contados desde la fecha
de constitucin de la sociedad. La parte del Capital Autorizado no
colocado aun en la bolsa, constituye el Capital por Suscribir, que al
deducirse del anterior se determina el Capital Suscrito. Las acciones ya
contratadas por los accionistas pero que aun no han sido canceladas por
ellos conforman el Capital por Pagar, que restado al Capital Suscrito
entrega como resultado al Capital Pagado.

En una Sociedad de Personas, el Capital Escriturado es aquel que consta

en la escritura de constitucin de dicha sociedad y el cual al momento de
formarse la empresa puede quedar en parte pendientes de aportar lo que
se registra en las Cuentas Obligadas de los Socios, que al estar stas
rebajando al Capital Escriturado conforman el Capital Pagado a la fecha
de los estados financieros.
Reserva revalorizacin capital: Corresponde a la revalorizacin del capital
pagado, acumulado al ejercicio, que deber traspasarse al Capital
Pagado para la presentacin definitiva de los estados financieros anuales,
segn lo estableci el artculo N 10 de la Ley N 18.046 y en la
disposiciones del Reglamento de Sociedades Annimas.
Sobreprecio en venta de acciones propias: Corresponde al mayor valor
obtenido en la colocacin de acciones de pago, en conformidad a lo
dispuesto en el artculo N 26 de la Ley N 18.046 y en el artculo N 32
del Reglamento de Sociedades Annimas, segn se trate de acciones con
o sin valor nominal, respectivamente, ya revalorizado a la fecha de
presentacin de los estados financieros. Este saldo se presentar neto de
los costos de emisin y colocacin, siempre y cuando se cumpla con la
normativa indicada en la Circular N 1.370 o sus modificaciones, emitidas
por la SVS.
Si por el contrario, se produce un menor valor en la colocacin de
acciones de pago, este se deber registrarse con cargo a los resultados
sociales del respectivo ejercicio en que se produjo la venta, adems
aclararse en una nota explicativa a los estados financieros.
Otras reservas: Reservas de capitalizacin no definidas anteriormente o
generadas por disposiciones legales especiales que afecten a la sociedad.
Ejemplo es la Reserva por mayor valor en retasacin tcnica del activo
fijo.
Reserva futuros dividendos: Formada por la distribucin y redistribucin
de utilidades destinadas a cubrir futuros repartos de dividendos.
Corresponde al grupo de las Utilidades retenidas.
Utilidades acumuladas: Se incorporan todas las reservas provenientes de
utilidades, corresponde al grupo de las Utilidades retenidas.
Prdidas acumuladas: Corresponde a las prdidas generadas en ejercicios
anteriores no absorbidas a la fecha de los estados financieros y pertenece
al grupo de las Utilidades retenidas.
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Utilidad (prdida) del ejercicio: Es la utilidad o prdida del ejercicio

actual.
Dividendos provisorios: Los dividendos provisorios, acordados y
declarados durante el ejercicio y aquellos acordados despus del cierre
del ejercicio anual y antes de la fecha de emisin de los correspondientes
estados financieros e imputables a dicho ejercicio, debern presentarse
rebajando la utilidad del mismo.
Contabilizacin de Iniciacin de Actividades
Sociedad Annima
Constitucin de la sociedad:
_______________x_____________
Acciones
xxx
Capital
xxx
Gl: Capital autorizado segn la escritura de constitucin de la sociedad.
Contratacin de acciones:
_______________x______________
Accionistas
xxx
Acciones
xxx
Gl: Capital suscrito por los accionistas.
Colocacin hecha con sobreprecio:
Al pago de las acciones:
_______________x______________
Caja - Banco
xxx
Accionistas
xxx
Sobreprecio en venta de acciones propias
Gl: Pago de accionistas, cancelando las
anteriormente.

xxx
acciones

contratadas

Colocacin hecha con menor precio:

Al pago de las acciones:
_______________x_______________
Caja - Banco
xxx
Prdidas por colocacin de acciones propias
xxx
Accionistas
xxx
Gl: Recepcin del dinero por parte de los accionistas, cancelando las
acciones contratadas anteriormente.
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Sociedad de Personas
Se aporta la totalidad del capital escriturado:
Constitucin de la empresa:
_______________x______________
Caja- Banco
xxx
Capital
xxx
Gl: Por el capital que figura en la escritura pblica de constitucin
Parte del capital escriturado queda pendiente de enterar a la fecha de
constitucin de la empresa:
Constitucin de la empresa:
_______________x______________
Caja - Bancos
xxx
Cuentas Obligadas Socios
xxx
Capital
xxx
Gl: Capital escriturado efectivamente enterado y registro de deuda
contrada por los dueos o socios al momento de la constitucin de la
empresa.
Una vez que los socios o dueos de la empresa cancelan el aporte
adeudado o por enterar se efecta el siguiente registro contable:
Al pago del aporte pendiente:
_______________x______________
Caja - Banco
xxx
Cuenta Obligadas Socios

xxx

Gl: Por la recepcin del dinero por parte de los socios o dueos,
cancelando los aportes pendientes que figuraron a la fecha de la
constitucin de la empresa.

Determinacin del Capital Propio Tributario

De acuerdo al artculo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, se
entender por capital propio la diferencia entre el activo y el pasivo
exigible a la fecha de iniciacin del ejercicio comercial, debiendo
rebajarse los valores intangibles nominales, transitorios y de orden y otros
4

que determine la Direccin Nacional, que no representen inversiones

efectivas.
Formarn parte del capital propio los valores del empresario o socio de
Sociedades de personas que han estado incorporados al giro de la
empresa. En el caso de contribuyentes que sean personas naturales
debern excluirse de la contabilidad los bienes y deudas que no originen
rentas gravadas en esta categora o que no correspondan al giro,
actividades o negociaciones de la empresa.
A diferencia del concepto de capital neto o patrimonio con que la
contabilidad reconoce la propiedad neta de los dueos de una empresa, el
capital propio tributario no tiene un carcter de permanente, ya que las
partidas que lo componen pueden sufrir modificaciones a travs del
tiempo.
Para determinar el capital propio inicial tributario se toma como base la
informacin reflejada en el balance del ejercicio inmediatamente anterior
o la declaracin de iniciacin de actividades, cuando se trate del primer
ejercicio.
Para su determinacin pueden adoptarse dos mtodos:
Mtodo del Activo: Consiste en depurar el activo y el pasivo desde el
punto de vista tributario, es decir, hacer los agregados o deducciones que
correspondan, para dejar solo el activo y el pasivo que se aceptan como
tales; y una vez hecho esto, bastar con establecer la diferencia entre los
totales as obtenidos.
Mtodo del Patrimonio: Toma como base el patrimonio que aparece en el
balance, y le hace a ste los agregados y deducciones, por aquellas
partidas que aparecen en el activo y en el pasivo por monto que no
corresponde a aquel que se acepta para fines tributarios.
A continuacin se presenta un cuadro sinptico para mostrar el
tratamiento de las diferentes partidas que pueden aparecer en el activo y
en el pasivo del balance de una empresa.
Total del Activo

$ xxxxx

Ms :
Valores que estn rebajando el activo producto
5

de provisiones por gastos No aceptados tributariamente. $ xxxxx

-

Estimaciones deudores incobrables

Fluctuacin de valores
Estimaciones por obsolescencia de existencias
Ajustes por depreciaciones acelerada y normal

Menos :
Valores que figuran en el pasivo del balance y que
corresponden a reducciones del activo.
- Depreciacin Acumuladas
- Amortizacin Acumulada.

$ (xxxxxx)

Menos :
Valores que figuran en el activo en el balance y que
no originan rentas gravadas en Primera Categora o que
no corresponden al giro del negocio.

$ (xxxxxx)

- Mayor valor por Retasacin Tcnica del Activo Fijo

- Activos en Leasing
- Cuentas Obligadas Socios
Menos Valores I.N.T.O.:
Valores intangibles, nominales, transitorios y
de orden y otros que determine la Direccin
Nacional, que no representen inversiones efectivas,
tales como :
$ (xxxxx)
Valores Intangibles y Nominales (cuentas que expresan
valores estimados, producto de una apreciacin particular
de los empresarios, no corresponden a un desembolso de dinero
en su adquisicin):
-

Derecho de llave (estimado).

Derecho de marca (estimado).
Derecho de patentes de invencin (estimado).
Derecho de frmulas (estimado).
Prdidas de arrastre.

Valores Transitorios:
- Saldo Deudor de las cuentas personales del empresario individual o de
socios de sociedades de personas.
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- Dividendos provisorios.
Cuentas de Orden (tienen como objetivo reflejar responsabilidad
u otro tipo de informacin en la contabilidad de la empresa).

- Letras endosadas
- Letras descontadas
- Valores recibidos en Garanta
Ms (Menos) otros ajustes tributarios :

$ xxxxxx $(xxxxxx)

Total Capital Efectivo o Activo Depurado

$ xxxxx

Menos :
Pasivo Exigible

$ (xxxxx)

Todas aquellas cantidades adeudadas por la empresa y cuyo pago puede

ser exigido en cualquier plazo por terceros (corto y largo plazo), debiendo
excluirse de dicho Pasivo los valores del empresario o socios que hayan
estado
incorporados al giro de la empresa, los cuales forman parte del Capital
Propio.
- I.V.A. por pagar
- Acreedores
- Proveedores
- Cuentas por pagar
- Prstamos Bancarios
- Impuestos Retenidos por pagar
- Imposiciones por pagar
- Provisiones gratificaciones legales o contractuales
y otras provisiones de gastos aceptados tributariamente
- Acreedores en Moneda Extranjera
- Dividendos por pagar
Se debe excluir del pasivo exigible:
- Provisin Impuesto Renta
- Provisin para el pago del reajuste, intereses penales y
sanciones por la mora en el pago de impuestos.
- Provisin para gastos que la ley no acepta como gastos,
tales como vacaciones globales voluntarias, etc.
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- Saldos acreedores de las Cuentas Particulares del empresario o socios.

--------CAPITAL PROPIO INICIAL
$ xxxxx
Revalorizacin:
El Capital Propio determinado de acuerdo con el esquema sealado, debe
revalorizarse en la variacin experimentada por el I.P.C. en el perodo
comprendido ente :

- Ultimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del ejercicio (puntos

de noviembre).
- Ultimo da del mes anterior al del balance (puntos de noviembre).
Tambin sealada como factor del capital inicial.
Contabilizacin:
________________ x ______________
Correccin Monetaria
xxx
Revalorizacin Capital Propio

xxx