ECONOMIA DE LA EMPRESA

GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS

COSTOS ESTANDAR

Introduccin .................................................................................................................................... 3
La gestin de costos. ....................................................................................................................... 5
Contabilidad de Costos ................................................................................................................... 5
Tipos de Gastos (clasificacin)....................................................................................................... 6
Sistema de determinacin de costos ............................................................................................... 6
Costo de fabricacin ....................................................................................................................... 7
Sistema Histrico Elemental ............................................................................................................ 7
Utilizacin del sistema de costos para el control de gestin........................................................... 8
Costo standard por absorcin de un producto................................................................................. 9
Costeo Estndar Directo ............................................................................................................... 11
Composicin del costo de un producto......................................................................................... 12
Sistema de costeo estndar por absorcin..................................................................................... 13
Diagrama hidrulico ..................................................................................................................... 13
1) Variaciones de Materias Primas ................................................................................................. 13
2.- Variaciones de Mano de Obra Directa ........................................................................................ 14
3.- Variaciones de Gastos Generales de Fabricacin......................................................................... 15
Medicin de la Cantidad estndar de Materia Prima y Mano de Obra Directa.................................... 17
Cuadro de Resultado ..................................................................................................................... 20
Sistema de Costeo por Absorcin.................................................................................................... 20
Sistema de Costeo Directo ............................................................................................................. 20

Introduccin
La Empresa, en particular la Industrial mantiene una relacin con el medio exterior que se materializa travs
de una serie de intercambios.
1) La Empresa ofrece productos y servicios a su Mercado Consumidor percibiendo a cambio el precio los
mismos
ESQUEMA

Proveedores

Bienes y
Servicios

Precio
de Compra

Empresa

Mano
de Obra

Mercado del
Trabajo

Mercado
Consumidor

Bienes y
Servicios

Precio
de Venta
Capitales
Captal Adeudado
mas Interes

Sueldos
y Jornales
Impuestos

Servicios

Dividendos

Mercado de
Capitales

ESTADO
2) Para poder producir lo que el Mercado requiere necesita disponer de ciertos bienes (Activos) los que son
aportados por diferentes fuentes (Pasivos-Patrimonio).
3) Necesita adems, reponer los elementos que consume en la elaboracin, los que se pueden agrupar
segn la fuente que los provee es decir, Mercado de Trabajo, Mercado de Bienes y Servicios.
El estudio de la Empresa a travs del modelo hidrulico-contable permite analizar qu caractersticas tienen
y como son estos intercambios.
Analizamos para ello el lugar en el modelo (diagrama hidrulico) donde se manifiestan los intercambios con
el medio exterior, es decir el nudo de ventas.
ESQUEMA B

Ventas

Gastos Generales de
Financiacin

GGF
precio
Intereses

GGA

Gastos Generales de
Administracin y Ventas

Costo de los Bienes;

servicios y mano de obra

GyP

Utilidad

GGV

U
T
I
L
I
D
A
D
E
S

Costo de insumos y
mano de obra, (1)+(2)+(3)
MOD

CV
2

MP

Costo de Mercs.
Vendidas

Costo de
Fabricacin

GDF

1
3

PP

St

La retribucin por los productos y/o servicios que vende la Empresa es el "PRECIO".
a) El costo del "Capital" es para la Empresa "UTILIDAD" o "INTERESES" segn que el aporte sea
de los dueos (riesgo asociado) o de terceros (prstamos) respectivamente
b) El costo de los insumos (bienes y servicios utilizados) y el trabajo (mano de obra) constituyen el
objeto de estudio de esta etapa.
Se efecta un desembolso (transferencia de recurso financiero) cuando se adquiere un Activo o se paga
un servicio. El desembolso puede ser hecho tanto en efectivo, como por intercambio, ya sea con otro Activo
o con un Pasivo.
Si bien a travs de la vida total de una empresa la mayora de los desembolsos se convierten en gastos, en
el corto plazo no hay una correspondencia necesaria entre el gato y el desembolso.
As como es importante diferenciar entre Utilidades e Ingreso de dinero, tambin es importante diferenciar
entre gastos y desembolso.
Gasto, en general, es el flujo de los activos de una empresa que se muestra en el Cuadro de Resultados.
Existen desembolsos hechos para adquirir activos "este ao" que no son gastos de "este ao" -no van al
Cuadro de Resultado de este ejercicio -, porque los activos no han sido consumidos -devengados -. Estos
desembolsos incluyen no solo la compra de activos como tales, sino tambin desembolsos incurridos en
relacin a la fabricacin de bienes que van a ser vendidos en un futuro. Por lo tanto, jornales y sa1arios
devengados Por el personal de produccin y todos los dems costos asociados con la fabricacin, se
vuelven parte del costo de los artculos fabricados, y siguen siendo parte del Activo -Inventarios - hasta
tanto se venda producto.
Contablemente todos los desembolsos en que incurre una empresa pueden tratarse. de una de tres
maneras:
1. Los desembolsos pueden gastarse o devengarse "en el perodo en que se producen. En este caso
van al Cuadro de Resultado del Ejercicio.

2. Los desembolsos que no se devengan en el periodo, se activan- como Activo Fijo, Cargos
Diferidos, etc.- para luego amortizarse. Tales cargos sern devengados -irn al cuadro de
resultado- en el periodo incurrido si no se relacionan con la produccin o inventariados como un
costo de productos si se relacionan con la produccin. La asignacin de cargos - como
Amortizaciones- al inventario los establece nuevamente como un activo, es decir los capitaliza.
3. Los desembolsos pueden ser inventariadas, a travs de las cuentas de Produccin, como
Productos Terminados, y cuando sean vendidos irn al cuadro de Resultados como Costo de
Ventas.

La gestin de costos.
La gestin de Costos en una empresa comprende una serie de actividades que permiten a la gerencia
analizar los hechos para mejorar la rentabilidad a fin de obtener el ptimo retorno sobre la inversin. Se
trata entonces de reducir los costos de produccin a travs de una efectiva planificacin, buena informacin
y correctas tcnica de control.
La gestin de costos abarca una serie de tareas muy importantes
a) Valorizacin del flujo de ingresos de una empresa (cuadro de resultado)
b) Ajuste dinmico de los costos teniendo en cuenta la tasa de inters, la inflacin y los tipos de
cambio de las monedas en que se efectan las operaciones.
c) Anlisis de costos por proveedor, por regin, por funcin dentro de la empresa, por producto y por
servicio
d) Anlisis de costos para:
* Valuacin de inventarios
* Eliminacin de una lnea de produccin
* Mano de obra directa
* Eficiencia de la gerencia
* Rentabilidad por producto-servicio-proveedor
* Optimo uso de la capacidad
* Etc.
La gestin de costos trata de mejorar la productividad; la productividad de la mano de obra, los materiales y
el capital invertidos. Si sabemos que la productividad es la produccin obtenida por unidad de insumos (
ola relacin entre produccin e insumos) si incrementamos la produccin con el mismo consumo o
mantenemos la produccin pero disminuimos los insumo mejoramos la produc1iividad.La Gestin de
Costos provee informacin esencial para mejorar la productividad:
- Mide tanto produccin como los insumos en trminos econmicos (pesos).
- Adapta las tcnicas de medicin y de valuacin si cambian las condiciones.
Permite modelizar uso alternativos de insumos para mejorar la productividad.
Contabilidad de Costos
La contabilidad de costos es una actividad o funcin que recopila los costos a lo largo de la organizacin y
los convierte en informacin significativa para la gestin de costos. Es una herramienta que tiene los
siguientes objetivos:
a) Presentacin de estados contables (cierre de balance, valorizacin de inventarios)
b) Ayuda a la fijacin de precios
c) Estimacin de la rentabilidad de productos
d) Control de gestin econmica
Analizando el esquema B vemos que cada unidad vendida lleva consigo parte de las retribuciones la los
factores de produccin mencionados en ltimo trmino

As, cada unidad vendida, cuyos costos estar registrado en su CV (costo variable), lleva asociado un
COSTO DE FABRICACIN, dado por el costo de los insumos y trabajo utilizado en la produccin y que
clasificamos en:
1) Materias primas
2) Mano de obra directa
3) Gastos Generales de fabricacin
Si cada unidad carga tambin con la fraccin de los gastos de Administracin y Comercializacin, que se
requiere para ponerla a disposicin del mercado, se tendr el Costo Total del producto.
MAT. PRIMA

M.O.D.

G.G.F.

G.G.A.V.

UTILIDADES

BONIFICAC.

Costo primo
Costo de conversin
Costo de Fabricacin
Costo total
Precio neto
Precio bruto

Tipos de Gastos (clasificacin)

Segn la funcin a que estn destinados
1) Gastos de Fabricacin
2) Gastos de Administracin / Estructura General
3) Gastos de Comercializacin
4) Gastos de Financiacin
Segn su comportamiento en relacin al nivel de actividad
1) Fijos (Alquiler de un depsito para MP)
2) Variables (Luz y fuerza motriz)
Segn su identificacin con el producto
1) Asignable directamente (Amortizacin de un equipo usado exclusivamente)
2) No asignable directamente (Amortizacin del edificio de fbrica)
Sistema de determinacin de costos

Debido a que los procesos productivos presentan diversas caractersticas y a que el enfoque con que
se desea determinar costos puede variar de una empresa a otra, se distinguen las siguientes
clasificaciones:
a) Segn el momento de su determinacin

Histricos o reales
Predeterminados

b) Segn el tratamiento de los gastos fijos

Por Absorcin o Total

Directo o Variable
6

Estimados
Estndar

c) segn las caractersticas del proceso

Por orden de trabajo o Lote

Por Proceso

Dado que la determinacin de costos constituye una importante herramienta de decisin aplicable a
procesos (costo de una hora-mquina), servicios (costo de transporte), obras (costo de un km de
camino) y cualquier actividad econmica concebible, se aclarar que en adelante hablaremos de
costos de productos (costo de cada unidad fsica)
Costo de fabricacin
Para su clculo debern tenerse en cuenta los factores particulares que decidirn la tcnica a utilizar, por
ejemplo:
1. Tipo de proceso productivo
2. Cantidad de producto
3. Cantidad de operaciones
4. Produccin seriada o por lote o unidad.
El costo de fabricacin de un producto dado, siempre esta integrado por los siguientes factores de costo:
1. Materias primas o materiales directos
2. Mano de Obra Directa
3. Gastos Generales de Fabricacin (Totales o Variables segn sea Absorcin o Directos)
1)
2)

3)

Son los materiales cuyo valor puede ser computado exactamente por unidad de producto. Quedan
incorporados al producto.
Se trata del valor del trabajo directamente realizados sobre el producto u operaciones relacionadas
con la produccin. Por la valorizacin se tendr en cuenta la remuneracin bsica (normal o extra)
los premios y/o incentivos y las cargas sociales.
Se trata de las erogaciones necesarias para satisfacer el proceso productivo. Generalmente no son
asignables a los productos en forma directa por lo que debe utilizarse un criterio de prorrateo.

Sistema Histrico Elemental

Ejemplo: Siendo los saldos iniciales y finales iguales, tratndose de un solo producto y sabiendo que:
a) Durante el ejercicio se han terminado 1000 unidades
b) Los cargos a Materias primas a proceso
$ 10.000
c) Los cargos de MOD en proceso (incluye CCSS)
$ 15.000
d) Los cargos de GGF en proceso (Total)
$ 5.000
$ 30.000
El costo unitario de fabricacin real por absorcin ser:
$ 30.000 / 1.000 unidad = 30 $/unidad
Este costo unitario estar compuesto por :
Se puede afirmar que los factores de MP y MOD son variables; es decir proporcionales al nivel de actividad
o produccin.
Los GGF, en parte, no estn asociados al producto, sino al proceso productivo, tipo de industria, tipo de
organizacin, etc.
No obstante un anlisis detallado nos podra mostrar que parte de los $5.000/perodo, de GGF es fija y otra
variable. La condicin de variabilidad se establece en relacin al nivel de actividad es decir que si de los
$5.000, $3.000 son fijos (independientes de la produccin) y el resto variable, la representacin de los GGF
en funcin del nivel de actividad sera la figura C

Figura C

GGF
($/ejercicio)
GGF
(Total)
5000

3000

GGFF

1000

Nivel de actividad
(Unidades estandares)

Por lo tanto al aplicar GGF por $5000 sobre 1000 unidades, lo hacemos a razn de 5 $/u , cuya
representacin es la tg " de la figura C
Si hubisemos trabajado con el criterio de costos directos, hubiramos considerados solamente la parte
variable de los GGF que representaran los 2 $/u, dados por la tg .
En este caso la contabilidad debe prever la adecuada apertura de los GGF en fijos y variables, cargndose
los primeros contra el resultados del perodo. El diagrama hidrulico se modificara entonces como sigue:
Diagrama hidrulico
Y el costo de fabricacin real directo resulta por consecuencia de 27 $/u, ya que en este ltimo no se
absorben los GGF fijos.
Utilizacin del sistema de costos para el control de gestin
Desde el punto de vista de la Ingeniera, esta aplicacin es la ms provechosa e interesante, requiere
fundamentalmente:
a) que la informacin contable y extracontable se obtenga con un grado de anlisis adecuado a
los fines buscados.
b) Que la empresa est estructurada de manera de permitir la asignacin de responsabilidades.
Significa disponer de un Plan de Cuentas con la apertura necesaria en cuanto a las Cuentas de Produccin
y Egresos, como as tambin en cuanto a las "reas de Responsabilidad", o "Centros de Costo". Ser
necesario tambin, contar con informacin adicional sobre materiales, mano de obra y gastos generales.

Adems, la apropiada "departamentalizacin" de gastos se basar en una organizacin estable y

coherente.
En estas condiciones, los sistemas de costos estndar proveen herramientas de control de eficiencia muy
eficaces. El control de eficiencia se realiza comparando la "Gestin Real" de un perodo con la "Gestin
Standard", por rea de responsabilidad y adoptando medidas correctivas cuando el apartamento del
"Standard" lo justifique. Por lo tanto, la definicin de una condicin Standard implica, la determinacin de
Standards Fsicos y de Precio y Presupuestos d G.G.F. Para el nivel de actividad normal.

Costo standard por absorcin de un producto.

Estar integrado por:

Materiales Directos Standard

+ Mano de Obra Directa Standard
+ G.G.F. Standard (cuota std. )
= COSTO STANDARD

lo que significa que cada factor de costo est valorizado a Standard. Dicho en otros trminos, cada unidad
producida llevar las cantidades de Materiales Directos y Mano de Obra Directa prevista por los standards
fsicos (de cantidad) respectivos y en cada caso se valorizarn al standard precio que corresponda.
En cuanto a los GGF, habamos visto (diagrama c) que presentan diferentes comportamientos frente al
nivel de actividad, pudindose en general agruparlos como Fijos o Variables resultando el total por suma de
ambos:
GGF = F + V
Pero
siendo

V=vh
h = medida del nivel de actividad
v = t (cuota de gastos variables)
GGF = F + v h

Esta medida de] nivel de actividad debe ser tal que permita una homognea aplicacin de los GGF
(ejemplos: cantidad de unidades procesadas, horas hombres standard, horas mquina, costo. de los
materiales, etc.).
Es decir que para todos los centros de costo debe existir una "unidad" de nivel de actividad que permita la
"flexibilizacin" de los gastos. (No sera razonable por ejemplo aplicar GGF por unidad producida si, se
producen varios productos de caractersticas muy diferentes y posiblemente, lo sera el hacerlo en funcin
de] tiempo standard de MOD)
Todos los CC incurren en gastos que siguen la ecuacin D siendo en mayor o en menor grado sensibles a
variaciones de nivel de actividad, an presentando caractersticas operativas diferentes.
Es as que podemos clasificar los CC en:
1) CC productivos o directos (ejemplo una seccin de fabricacin)
2) CC de servicios o indirectos (ejemplo un sector de mantenimiento).
Si clasificamos los
son incurridos tendremos

GGF segn sus componentes y los asignamos a los C.C. dentro de los que

Matriz de Distribucin
Primaria
CC

Productivos / Directos

Concepto de GGF

CC1

Servicios / Indirectos

CC2

CC3

CC4

Remuneraciones Indirectas
Materiales Indirectos
Amortizaciones
Seguros
Impuestos
Luz y Fuerza Motriz
Otros Gastos
TOTAL GGF CONTROLABLES
Al asignar los gastos de esta manera, hemos procedido a lo qu se conoce como Distribucin
Primaria.
Se encontrarn al hacerlo con, gastos propios de cada C.C. (identificables con ellos) o bien
comunes a todos o algunos de los CC. Estos ltimos se asignan por prorrateo segn algn criterio
que se estim conveniente(Ejemplos: amortizacin de edificios, impuestos).
La- aplicacin de los G G.F. a los productos requiere otro paso ya que s bien los G.G.F. de los
C.C. indirectos se podran cargar en forma directa, no ocurre lo mismo para los C.C. indirectos.
Por ello se procede a la Distribucin Secundaria de los gastos, lo que se hace teniendo en cuenta el
tipo de servicio que prestan los C.C. indirectos a los productivos.
Es decir que los gastos de los Centros Indirectos se redistribuyen, asignndose segn algn criterio
sobre los C.C. Directos. Por ejemplo, siendo CC4 la Jefatura del rea que supervisa a todos los
C.C., o sea. les provee de supervisin, sus gastos G.G.F. (CC 4) se distribuirn sobre esos C.C.,
cargando ms aquel que mayor supervisin reciba:
Matriz de distribucin Secundaria
CC
Concepto
TOTAL GGF CONTROLABLES
Distribucin Centro Indirecto CC4

Distribucin Centro Indirecto CC3

CC1

CC2

CC3

CC4

GGF CC1

GGF CC2

GGF CC3

GGF CC4

GDF CC 4/2

GDF CC 4/3

GDF CC 4/1

GDF CC 3/1

GDF CC 3/2

10

SUMA CC3

SUMA CC4

GGF Totales

SUMA CC1

SUMA CC2

Estos gastos totales de los C.C. productivos son los que divididos por la actividad normal de cada uno de
ellos nos da la "cuota std. de G.G.F."

Cuota std. de G.G.F = GGFstd / hN = tg

GGF
($/ejercicio)

GGFpresup

GGFstd

Nivel de actividad
(Unidades estandares)

hN

Con estos elementos es posible calcular el costo standard por absorcin, basndonos en el Standard de
Precios y Cantidad de Materiales Directos, Mano de Obra Directa y Presupuesto o Standard de GGF.

EJERCICIO n 2 (en anexo)

Costeo Estndar Directo

1) El CD de un producto incluye solamente los factores variables o proporcionales.
2) Al valorizar inventarios, por lo tanto, no se activan los GGFF
3) Los gastos fijos son tratados como cargas de estructura

que existen desde el momento

que la empresa necesita disponer de dicha estructura para poder funcionar (Ej.:
Administracin, Depsitos, etc.)

11

4) Existen gastos fijos asignables a los productos que son los que tienen la particularidad de
desaparecer si de elimina el producto (Ej. Alquiler de un local de produccin para el producto,
seguros sobre los stocks del producto).
5) En el caso de costeo por absorcin vimos que al absolver los GGFF se debe determinar la
cuota en base a un presupuesto de GGFF y un nivel de actividad normal. En el Costeo Directo
no habr sobre o subabsorcin de gastos fijos ya que estos se cargan directamente a
resultados.
6) En el caso de CD se debe disponer de la informacin sobre gastos en forma analtica en lo
referente a las partes fijas y variables de los mismos. Para la registracin, esto se hace a travs
de la llamada Contabilidad Marginal la que se basa en el anlisis tcnico del
comportamiento del gasto.

Composicin del costo de un producto

Costo Comercial

MP
MOD
Costo Primo

GGFV

GGFF

Costo de Fabricacin Directo

Costo de Fabricacin Absorcin

GGAV

Como ya se dijo, la tcnica de Costos Estndar permite combinar el anlisis de costos por
Absorcin o Directo con el control de gestin. Esto implica el establecimiento de una situacin
estndar con respecto a la cual se mide o compara la actuacin real; el apartamento del estndar
ser definido como variacin y significar ineficiencia, en mayor o menor medida , toda vez que no
se alcance el estndar (a variacin nula corresponde el 100% de eficiencia)
Lo antedicho aplicado con criterio de costo directo implica el conocimiento de los mismos
estndares fsicos que se requirieron en el costo por absorcin y una adecuada apertura contable
(Contabilidad Marginal) coherente con la asignacin de responsabilidades la Empresa.

12

Sistema de costeo estndar por absorcin

Diagrama hidrulico

ESQUEMA

F1
GGF en
proceso
Vp
T1

MOD en
Proceso

Q
3

Q
1

Vc

V
pres

T2

F2

T3

Vp

Vc

T4

Vv

Q4

F3

F3'

MP std.

Vp (MP)
Vc (MP)
Vp (MOD)
Vc (MOD)
V presup.
V Vol.

F1'

F2'

MP en
Proceso

Prod. en
Prooceso std.

Producto
Terminado std.

Diferencia real-standard por precio de compra precio standard.

Diferencia real-standard por eficiencia del proceso eficiencia std.
Diferencia real-standard por precio MOD precio std. MOD
Diferencia real-standard por eficiencia eficiencia std.
Diferencia real-standard por gasto real gasto std,
an para el nivel de actividad real,
Diferencia real-standard por nivel de actividad real nivel de
actividad standard.

El concepto de variaciones es el expuesto. Falta cuantificarlo en ($) para poder efectuar asientos contables
y anlisis de eficiencia.
(Para lo que sigue referirse al esquema E)
1) Variaciones de Materias Primas
a) Variacin de precio
Vp (MP) = (Pr - Ps) x Qcomp
Otra forma:
Nudo A:

F1 = F2 + F3 F3 = F1 - F2

13

F3 = (Qc Pr) (Qc Ps) = (Pr - Ps ) Qc

Todos los inventarios se valan a estndar, por lo tanto cuando se compran materias primas se ingresan en
la cuenta respectiva a precio estndar, imputando la diferencia entro el precio real y el precio estndar, para
todas las unidades compradas a la cuenta Variacin de Precio de Materia Prima.
Registrando la variacin en el momento de la compra de la materia prima, cuando la variacin es
desfavorable - evidentemente no se verifica para variaciones favorables, pero debemos imputar la variacin
en el mismo momento para respetar el principio de uniformidad.
b) Variacin de Cantidad
Se produce entre otras razones cuando al no cumplir con las especificaciones de mtodos se utiliza una
mayor cantidad de material.
F3 = F2 - F1 = (Qr Ps) (Qs Ps) = (Qr - Qs ) Ps
En principio es responsable cada sector productivo. Los vales de retiro de Materia Prima consignan el
centro que los solicita. Podr haber una responsabilidad por calidad de materia prima que ocasiona
defectuosos, etc.
Los mayores requerimientos de materia prima son administrativamente muy fciles de detectar. En cambio
las piezas arruinadas durante el proceso debern ser puestas en evidencia por un informe de inspeccin
tan pronto como la falla ocurre, de lo contrario puede perderse su control.
La cantidad estndar es la que corresponde a las unidades equivalentes realizadas en el perodo.
2.- Variaciones de Mano de Obra Directa
La informacin administrativa que permite la imputacin de este factor de la produccin es distinto en cada
tipo de Industria dependiendo de los mtodos productivos, de los sistema de control del personal, etc.
La informacin fundamental proviene de dos registros el registro de asistencia y las tarjetas de trabajos.
La primera se utiliza para medir las horas de presencia del obrero en la fbrica con fines administrativos
para la liquidacin del jornal, adems como control de asistencia y puntualidad.
En cambio dentro de la fbrica y con el objeto de determinar el tiempo realmente insumido en cada
operacin, existen las llamadas, tarjetas de trabajos. Estas tarjetas confeccionadas por apuntadores,
destinados al efecto, siguen la progresin de tareas designadas por el capataz. La informacin que
contienen las tarjetas es nmero de la orden de produccin, nombre del obrero, hora de comienzo y fin de
la operacin, tarea a realizar con descripcin de piezas y nmero de operacin. Luego Control de Calidad
hace constar el nmero de piezas elaboradas, cuantas fueron rechazadas y cuantas aprobadas.
a) Variacin de Precio .
El estndar nos haba fijado el grado de destreza o conocimiento que debe poseer el operario para cada
operacin. pero como la mayora de los convenios laborales la remuneracin es acorde con la calificacin
del operario y no con el trabajo que realiza cada vez que utilizamos un operario de distinta categora al que
corresponde para esa operacin, estamos frente a este tipo de Variacin que generalmente ocurre por mala
programacin o distribucin de la fuerza del trabajo.
Las tareas realizadas en horario adicional al de la jornada trabajo tambin provocan una variacin de
precio.

14

Q3 = Q1 Q2 = (Pr Qr) ( Ps Qr) = (Pr - Ps ) Qr

Responsable: cada centro de costos productivo
b) Variacin de Cantidad
Se presenta fundamentalmente cuando el operarlo ha empleado para realizar la produccin asignada ms o menos - horas que las establecidas en el estndar.
Las causas pueden ser varias, entre las imputables al obrero encontramos: falta de capacidad o destreza,
negligencia. Otras razones ms frecuentes se deben a circunstancias fortuitas, corte de corriente, roturas
de equipos, o a defectos o caractersticas propias a la organizacin de la produccin - cuando un operario
tiene que realizar tareas normalmente consideradas como indirectas, como ser acondicionamiento de
material, preparacin de una
mquina, reparacin de piezas defectuosas, o en general tareas no previstas en el estndar.
Q4 = Q2 Q5 = (Ps Qr) ( Ps Qs) = (Qr - Qs ) Ps
Responsable, cada centro de costos productivo.

Qr
Variacion de
Cantidad
Qs
Variacin
de Precio

Ps

Pr

3.- Variaciones de Gastos Generales de Fabricacin

La fuente de informacin para la obtencin de datos para la imputacin de Gastos Generales de
Fabricacin son: -Facturas de servicios indirectos, gastos varios, Planillas de Pago - remuneraciones a
supervisores y empleados, remuneraciones de mano de obra indirecta - Vales de Requisicin - para
artculos, que estaban en. Almacenes, materiales indirectos, suministros de oficina, etc..
Los Gastos Devengados originados al constituir una provisin, cargar una amortizacin o un cargo diferido
- se calculan individualmente con el auxilio de tcnicas adecuadas a cada caso.
Se necesitan adems informes sobre el Nivel de Actividad producidos por el sector de produccin y se
refieren a la cantidad de horas estndar necesarias para la produccin realizada.
a) Variacin de Presupuesto

15

Se calcula para cada uno de los centros - productivos y de servicios - comparando los gastos realmente
incurridos por el centro, con los del presupuesto flexible del centro - gastos propios exclusivamente -, para
el nivel de actividad real - medido a estndar -.
Grficamente, para el Centro XX
$
Gr

Presupuesto Flexible
(Gastos Totales Propios Presupuestados)

Gp

G.Fijo
presup

N.A.(medido a estndar)
NAR

NAN

Valuacin de Presupuesto = GR - GP
En los centros de servicios no siempre est claro como medir el nivel de actividad, usualmente se toma
como Nivel de Actividad de los centros de servicios la suma de los niveles de actividad de los centros
productivos.
b) Variacin de Volumen
Se incurre en variacin de volumen cuando se realiza una produccin real distinta de la prevista.
Aparece debido a que se le ha cargado a la produccin una Cuota de Aplicacin. de Gastos (estndar). Al
ser la produccin distinta de la que se utiliz para calcular la cuota se ocasiona una sobre o subabsorcin
de gastos. Grficamente

16

$
GGF aplicado
Presupuesto Flexible
(Gastos Totales Propios Presupuestados)

Gp'

Gp
G.Fijo
presup

N.A.(medido a estndar)
NAR

NAN

Se calcula en los centros productivos exclusivamente o - para la empresa en su conjunto y se trabaja con
el presupuesto flexible total gastos propios ms prorrateados.-.
Cuando referimos los gastos al nivel de actividad en el sistema de costeo por absorcin, significa que a
cada unidad de produccin le aplicamos una alcuota parte del gasto previsto la cuota de Aplicacin de
gastos-, que esta formada por el gasto variable unitario ms la alcuota de Gastos Generales Fijos. Al ser el
Nivel de Actividad Normal utilizado como denominador de gastos para el clculo de la cuota habremos
cargado a la Produccin del ejercicio una cantidad de Gastos Fijos diferentes de los Gastos Fijos de
Fabricacin Presupuestados. Esa diferencia es la Variacin de Volumen
Medicin de la Cantidad estndar de Materia Prima y Mano de Obra Directa
En los procesos que al finalizar cada perodo hay una cierta cantidad de unidades que no han sido
terminadas Produccin en Proceso la medicin de la cantidad estndar de materia Prima y de Mano de
Obra Directa en el centro se complica, ya que esta no es la de las unidades realmente terminadas
Produccin Real sino que hay que tener en cuenta la Produccin en Proceso inicial y final, y el grado de
avance de cada una de ellas para asi determinar la cantidad insumida de Materia Prima y de Mano de
Obra Directa.
Supongamos para un centro de costos que procesa un nico producto X, se conoce la siguiente
informacin:
Produccin en Proceso Inicial
1000 unidades
Grado de incorporacin de MP
30%
Grado de Avance
4%
Produccin en Proceso Final
2000 unidades
Grado de incorporacin de MP
40%
Grado de Avance
50%
Produccin terminada durante el ejercicio
4000 unidades
Cantidad Estndar de MP
2 kg/unidad
Cantidad Estndar de MOD
0,3 Horas/unidad
El grado de Incorporacin de Materia Prima mide en promedio la cantidad de Materia Prima que se
encuentra en la Produccin en Proceso con respecto a la cantidad que tiene un nmero igual de unidades
de producto terminado.

17

El grado de avance mide la cantidad de mano de obra incorporada a la Produccin en Proceso con
respecto a la Mano de Obra del Producto terminado.
Ambos valores se obtienen como un promedio ponderado de los distintos grados de incorporacin y de
avance que existan en la Produccin en Proceso.
Para el clculo de la cantidad de Materia Prima y Mano de Obra Directa deben utilizarse las unidades
reales producidas, para tener en cuenta la incidencia de la Produccin en Proceso.
Resulta para la Materia Prima:
PP0
PTej
PPf

Unidades x Grado de Incorporacin = Unidades Equivalentes

1000
0.3
300
3000
1.0
3000
2000
0.4
800
Unidades Equivalentes de produccin
para el consumo de Materia Prima
3500
(PTej+PPf-Ppo)

El grado de incorporacin que se consigna aqu es el verificado en el perodo en estudio.

Para la Mano de Obra Directa
Unidades x Grado de Incorporacin = Unidades Equivalentes
1000
0.4
400
PP0
PTej 3000
1.0
3000
PPf
2000
0.5
1000
Unidades Equivalentes de produccin
para el Nivel de Actividad Real
3600 (PTej+PPf-Ppo)
Con respecto a la Materia Prima es frecuente que se incorpore totalmente al inicio del proceso. El clculo
es anlogo al visto en el caso genrico recin visto.
Variacin de GGF Grficamente
Esquema F

Gasto Real
Gasto Presup
Gasto Aplicado

Variacin presup
Variacin volumetrica

GGF aplicado
Presupuesto Flexible

GR

(Gastos Totales Propios Presupuestados)

GNAR
Ga

G.Fijo presup

N.A.(medido a estndar)
NAR

NAN

Siendo en el Esquema F:

18

GR
GNAR
Ga
Gp

: Gastos reales
: Gastos correspondientes al NAR segn presupuesto fexible
: Gastos Absorbidos en el NAR
: Gastos Presupuestados para el NAN

T1
T2
T6

= GR
= GNAR
= Ga

T3 = GR-GNAR : Variacin de Presupuesto

T4= GNAR-Ga : Variacin del volumen

19

Cuadro de Resultado
Sistema de Costeo por Absorcin
a) Cuadro de resultados en condiciones estndar
Ventas presupuestadas
- Costo std. de mercaderias vendidas
= Utilidad bruta a std.
- G.G. Administracin. Presupuestados xxxxxx
- G.G. Comercializacin Presupuestados
= Utilidad de explotacin std.
xxxxxx

xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx

b) Cuadro de resultados en condiciones reales

Ventas presupuestadas
- Costo std. de mercaderias vendidas
= Utilidad bruta a std.
- G.G. Administracin. Presupuestados xxxxxx
- G.G. Comercializacin Presupuestados
= Utilidad de explotacin std.
xxxxxx
- Variacin de precio
MP

cantidad
MP

precio
MOD

cantidad
MOD

precio
GGF

cantidad
GGF
= Utilidad Bruta real
-G.G Administracin reales
= Utilidad de explotacin real
- G. Financieros
=Utilidad Operativa

Otros Conceptos
Utilidad Neta Total

xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx

xxxxx
xxxxxx

Sistema de Costeo Directo

a) Cuadro de resultados en condiciones standard
Ventas netas presupuestadas
- Costo proporcional de fabricacin std
- Costo proporcional de comercial std
= Contribucin marginal std.
- Gastos Estructura Fabril Std o Presup.
- Gastos Estructura Comerc. Std o Presup.
- Gastos Estructura Gral. Presupuestado
= Utilidad de explotacin std.
xxxxxx

xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx

b) Cuadro de resultados en condiciones Reales

Ventas netas
xxxxxx
- Costo proporcional de fabricacin std
xxxxxx
- Costo proporcional de comercial std xxxxxx
= Contribucin marginal std.
xxxxxx
-Variaciones costos proporc. fabric.
xxxxxx
-Variaciones costos proporc. comerc. xxxxxx
= Contribucin marginal real.
xxxxxx

20

- Gastos Estructura Fabril Real .

- Variacin. Gastos Estructura Fabril.
- Gastos Estructura Comercial Real
- Variacin Gtos Estructura Comercial
- Gastos Estructura General
= Utilidad de explotacin real

xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx

La diferencia con el costeo por absorcin es que en el costo directo los GGFF no entran en el costo de
fabricacin y por lo tanto entran despus de la utilidad bruta rea, pues juegan contra resultado. (Referirse al
cuadro para C. por Absorcin)
La diferencia entre los dos sistemas de costeo es que si la produccin es distinta a las ventas, sern
distintas la sutilidad neta y el nivel de inventarios dada la diferente valorizacin segn cada sistema.
Diferencia Absorcin Directo
Ejemplo:
Produccin
100
Ventas 50
Absorcin: En el tanque de PT cargo todos los GGFF (std) pero al nudo de ventas va el 50% de GGF. Las
variaciones van completas.
Directo:
El 100% de los gastos va al nudo de ventas.
Ut.Abs.> Ut.Dir, pero es engaoso pues puede crear problemas financieros por aumento de
Stock.
En sntesis: cuando la produccin es mayor que las ventas la utilidad en costo por absorcin, es mayor que
la utilidad en costeo directo.
Cuando la produccin es igual a las ventas la utilidad calculada por ambos sistemas es la misma y cuando
la produccin es menor que las ventas la utilidad en costeo por absorcin es menor a la utilidad en costeo
directo.
Considerando varios periodos, es decir a largo plazo, los resultados tienden a ser iguales.

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