Definicion de Auditoria

La palabra auditora segn el diccionario de la real academia de la lengua

espaola indica que significa Revisin de la contabilidad de una empresa, de
una sociedad, etc., realizada por un auditor.

Segn Juan Ramn Santillana Gonzlez el concepto de auditora significa

verificar que la informacin financiera, administrativa y operacional de una
entidad es confiaba, veraz y oportuna; en otras palabras, es revisar que los
hechos, fenmenos y operaciones se den en la forma en que fueron planeados,
que las polticas y lineamientos se hayan observado y respetado, que se
cumple con las obligaciones fiscales, jurdicas y reglamentarias en general[1].

Segn Victor Mendivil Escalante afirma que la auditora es la actividad por la

cual se verifica l correccin contable de las cifras de los estados financieros; es
la revisin misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la
razonabilidad de las cifras que muestran los estados financieros emanados de
ellos[2].

Segn O. Ray Whittington la auditora de estados financieros consiste en el

examen que realiza el Contador Pblico y que ofrece el mximo nivel de
seguridad de que los estados financieros se ajustan a los principios de
contabilidad generalmente aceptados o a otro criterio establecido[3].

Segn Alvin A. Arens la auditora es la recopilacin y evaluacin de datos sobre

informacin cuantificable de una entidad econmica para determinar e
informar sobre el grado de correspondencia entre la informacin y los criterios
establecidos. La auditora debe ser realizada por una persona competente e
independiente[4].

Para Gabriel Snchez Curiel la auditora es el examen integral sobre la

estructura, las transacciones y el desempeo de una entidad econmica para
contribuir a la oportuna prevencin de riesgos, la productividad en la utilizacin
de los recursos y el acatamiento permanente de los mecanismos de control
implantados por la administracin.[5]

Defliese rescata una definicin importante de la auditora en su libro de

Auditora Montgomery en la cual indica que es el proceso sistemtico de
obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones
relacionadas con los actos y acontecimientos econmicos a fin de evaluar las
declaraciones a la luz a de los criterios establecidos y comunicar el resultados
a las partes interesadas[6].

La Ley Sarbanes Oxley define a la auditora como un examen de estados

financieros de cualquier emisor por una firma de contadores pblicos
independientes de acuerdo con las regulaciones de la Junta o Comisin para el
propsito de expresar una opinin sobre tales estados financieros[7].

El boletn 1010 de las normas y procedimientos de auditora indica que la

auditora es una actividad profesional, que implica el ejercicio de una tcnica
especializada y la aceptacin de una responsabilidad pblica[8]. El mismo
boletn tambin indica que la auditora no se trata de una actividad meramente
mecnica que implique la aplicacin de ciertos procedimientos cuyos
resultados, una vez llevados a cabo, son de carcter indudable; por lo que hace
mencin de que se requiere un juicio profesional, slido y maduro[9].

La auditora debe realizarse por profesionales independientes que tengan

entrenamiento tcnico y capacidad profesional. El boletn 2010 de las normas y
procedimientos de auditora indica que el entrenamiento tcnico se obtiene
cuando la persona logra mediante el cumplimiento de los requisitos
acadmicos bsicos que culminan con la obtencin del titulo de Contador
Pblico y que este debe completarse con su aplicacin prctica bajo la
direccin de auditores experimentados durante un periodo razonable[10].

Por ltimo, el boletn 1010 indica que el auditor es llamado como un tcnico
independiente y de confianza para opinar sobre los estados financieros
formulados por la empresa, a efectos de que su opinin sea una garanta de
credibilidad a esos estados financieros, para las personas que van a usarlos
como base para sus decisiones[11].

Con lo anterior, podemos definir a la auditora de estados financieros como:

Es el conjunto de procedimientos que aplica un Contador Pblico que se

encuentra titulado sobre una entidad econmica a travs de un examen que le
permite expresar un juicio profesional slido y maduro sobre los estados
financieros formulados por la misma entidad con la finalidad de proporcionar
una garanta de credibilidad a los usuarios que harn la toma de decisiones
relativos a la empresa auditada.

Por todo lo anterior, podemos desglosar la definicin de auditora en:

a) Conjunto de procedimientos.- Para uniformar los profesionales de la auditora

sus procedimientos, el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos tiene emitido
un texto denominado como Normas y Procedimientos de auditora y normas
para atestiguar los cuales son revisados continuamente con la finalidad de
mantener actualizado el acervo bibliogrfico que estos documentos integran.

Propiamente pueden definirse como documento debido a que el Cdigo Fiscal

de la Federacin establece en el artculo 52 Fracc. II establece que estos son
los medios por los cules debe realizarse la revisin de los estados financieros
de la entidad econmica.

b) Aplica un Contador Pblico Titulado.- En primer lugar, el Instituto Mexicano

de Contadores Pblicos indica en las normas y procedimientos de auditora que
el trabajo relativo al examen de los estados financieros lo debe realizar un
contador pblico por el hecho de tener el conocimiento tcnico apropiado para
poder analizar los estados financieros con los procedimientos emitidos en dicha
normatividad. En segundo lugar, el mismo instituto recalca que debe estar
titulado para proporcionar la calidad adecuada al cliente que solicita este
servicio, pues de otra forma puede emplearse personal que no tenga
experiencia, ni conocimiento tcnico apropiado para el desarrollo de esta
actividad, lo cul demeritara el trabajo del auditor, as como de la profesin
misma.

c) Examen que le permite emitir un juicio.- El examen que le permite emitir un

juicio es conocido con el nombre de dictamen, este puede ser emitido en

cuatro direcciones. La primera indica que todo esta bien y se le conoce por
limpio o sin salvedades. La segunda que indica que existen algunos errores que
son importantes y que no modifican la esencia de los estados financieros y se
le conoce por con salvedades. La tercera que indica que existen errores que
son importantes y que si modifican la esencia de los estados financieros y se le
conoce por el nombre de negativo. La cuarta que indica que existen errores
que son importantes y que desconoce el monto que pueden afectar los estados
financieros y se le conoce por el nombre de abstencin.

d) Estados Financieros proporcionados por la entidad econmica.- La

administracin de la entidad econmica es la encargada de preparar, revisar y
entregar los estados financieros que sern evaluados por el auditor. Este
emitir una opinin y le proporcionar en los casos que sea posible las
modificaciones a la entidad econmica para que proceda a realizar las
correcciones.

e) Proporcionar garanta de credibilidad a los usuarios.- Al no estar involucrado

en la administracin, el auditor tiene grado de credibilidad de que su opinin es
adecuada, la cual se ve fortalecida por su presencia en el mercado local,
regional, nacional o internacional.

[1] Capitulo 1 pgina 2 Auditora fundamentos 4ta Edicin Editorial Thomson

[2] Capitulo 2 pgina 15 Elementos de auditora 4ta Edicin Editorial ECASA
[3] Capitulo 1 pgina 21 Principios de auditora 14ta Edicin Editorial Mc Graw
Hill
[4] Capitulo 1 pgina 1 Auditora un enfoque integral 6ta Edicin Prentice Hall
[5] Capitulo 1 pgina 2 Auditora de estados financieros prctica moderna
integral 2da Edicin Pearson
[6] Capitulo 1 pgina 38 Auditora Montgomery 2da Edicin Editorial Limusa
[7] Inciso a.2 de la seccin 2 de la Ley de Sarbanes Oxley publicada el 24 de
julio de 2002 en la camara de representantes de los Estados Unidos.

[8] Boletn 1010 prrafo 1 de las Normas y procedimientos de auditora y

normas para atestiguar versin 2007 emitidas por el Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos.
[9] Boletn 1010 prrafo 3 de las Normas y procedimientos de auditora y
normas para atestiguar versin 2007 emitidas por el Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos.
[10] Boletn 2010 prrafo 2 de las Normas y procedimientos de auditora y
normas para atestiguar versin 2007 emitidas por el Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos.
[11] Boletn 1010 prrafo 6 de las Normas y procedimientos de auditora y
normas para atestiguar versin 2007 emitidas por el Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos.
Publicado por Asociacion Guanajuatense para el Desarrollo Rural en 19:48

1.3. Definiciones de Auditora Fiscal o Tributaria.

En lengua espaola, la expresin auditora fiscal es sinnimo de auditora

tributaria, utilizndose ambos indistintamente. El trmino auditora fiscal (tax
audit) se aplica tambin con generalidad a la labor de verificacin llevada a
cabo por funcionarios estatales con el fin de comprobar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias por los contribuyentes, analizo algunos aspectos
comunes de ambas acepciones, profundizando en aquellas partes de la
auditora fiscal pblica necesarios para comprender el significado del trmino
en el mbito privado.

El trmino auditora fiscal o auditora tributaria no tiene una acepcin propia

como tal admitida por el Diccionario de la Lengua Espaola, si bien es utilizado
en el mbito del derecho pblico como un sinnimo de inspeccin fiscal.

En el campo del derecho privado puede ser una parte de la actividad

desarrollada por un auditor financiero en una auditora de cuentas anuales, o
un trabajo con alcance propio. Con el propsito de establecer una definicin del
trmino auditora fiscal, conviene matizar desde este primer momento que en
el derecho pblico la auditora fiscal cobra entidad propia con carcter

independiente. En el marco general de la auditora financiera, la auditora fiscal

puede ser entendida bien como una parte de la auditora de cuentas anuales,
bien como un proceso independiente con entidad propia.

En pases latinoamericanos como Argentina, Brasil, Mjico, Costa Rica, Chile,

etc., el trmino auditora fiscal es entendido ms como un sinnimo de
inspeccin fiscal que como una parte de la auditora financiera o externa,
aunque se utiliza indistintamente para ambos significados. Por ejemplo, en
Mjico la administracin tributaria se denomina Direccin General de Auditora
Fiscal.

En pases anglosajones, el trmino "tax audit" (o "tax auditing") es utilizado

casi exclusivamente para referirse a la comprobacin por parte de funcionarios
pblicos de bases y hechos imponibles. Tambin en pases del centro y del
norte de Europa, como Alemania, Holanda, Suecia, etc., la expresin es
utilizada en este sentido.

Segn Grampert (2002, 1): "Una auditora fiscal es un examen de si el

contribuyente ha valorado y declarado su deuda tributaria y ha cumplido otras
obligaciones de acuerdo con las leyes tributarias y el sistema fiscal en
general."

En opinin de Arnau (1985, 19-20), con respecto a la auditora financiera o

externa, la auditora tributaria es:

Ms limitada en su mbito, pues la comprobacin de la "imagen fiel" se

centra en los resultados (la inclusin de todos los ingresos y la efectividad de
los gastos), ms que en la fidelidad del patrimonio y de la situacin financiera
que es complementaria en tanto no tenga trascendencia tributaria.

Ms profunda en su anlisis, ya que no es suficiente un estudio financierocontable, sino que se trata de someter los hechos econmicos registrados a
calificaciones jurdico-tributarias, para determinar y cuantificar hechos
imponibles, sujetos, bases imponibles y tipos impositivos, funcin que requiere
el profundo conocimiento de todos los tributos que integran el pas de que se
trate.

Profundizando ms en el concepto, Arnau y Arnau (1994a, 49) definen la

auditora tributaria como "la revisin y verificacin de documentos contables
realizada por un experto, dirigida a comprobar si un determinado sujeto pasivo
ha cumplido correctamente con sus obligaciones tributarias en un determinado
periodo de tiempo", introduciendo el matiz de que el experto no tiene porqu
tratarse de un funcionario.

Ramrez Gonzlez (1982, 8), define la auditora fiscal como "aquella parte de la
auditora contable que tiene por finalidad el anlisis sistemtico de los libros de
contabilidad, registros especiales y dems documentos anejos, para constatar,
corregir y, en su caso, cuantificar, las magnitudes en cuya funcin son exigibles
los distintos impuestos y respecto de las cuales la Ley establece ciertas
obligaciones de tipo registral, o bien se remite al cumplimiento de las
obligaciones contables de carcter general establecidas por las leyes
mercantiles".

Una definicin anterior es la de Delgado (1979, 1) que la considera como la

actividad auditora que "slo persigue la determinacin de unas bases
imponibles correctas que le conduzcan a liquidaciones de impuestos lo ms
exactas posibles".

Lpez Domnguez y Garicano (1969, 4) la sitan como la "verificacin de bases

tributarias declaradas por la empresa ante la administracin fiscal, para cuyo
objeto comprueba cientfica y sistemticamente libros, registros y documentos
de contabilidad, investiga la exactitud e integridad de la contabilidad y analiza
la situacin econmica y financiera".

Estas definiciones, aun siendo acertadas, en el mbito de la auditora

financiera no son del todo completas, pues se cien, nicamente, al grado de
cumplimiento de las obligaciones tributarias, estando abordadas, por ello,
desde una ptica puramente fiscal o pblica y dejando fuera aspectos que, en
mi opinin, son esenciales como veremos a continuacin.

Desde una ptica ms profesional, Snchez F. de Valderrama (1996, 337)

escribe: "la auditora del rea fiscal persigue un doble objetivo: en primer lugar

comprobar que la compaa ha reflejado adecuadamente las obligaciones

tributarias, en funcin del devengo, habiendo provisionado correctamente los
riesgos derivados de posibles contingencias fiscales, y, en segundo, si se ha
producido su pago efectivo segn los plazos y de acuerdo a los requisitos
formales establecidos", sintetizando los dos objetivos principales del auditor
financiero: evidenciar, de un lado, si el reflejo contable de las circunstancias
fiscales es razonable de acuerdo con las normas establecidas, y de otro, si las
obligaciones legales se han cumplido adecuadamente.

La Auditora Tributaria,es un control critico y sistemtico, que usa un conjunto

de tcnicas y procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las
obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes. Se efecta
teniendo en cuenta las normas tributarias vigentes en el periodo a fiscalizar y
los principios de contabilidad generalmente aceptados, para establecer una
conciliacin entre los aspectos legales y contables y as determinar la base
imponible y los tributos que afectan al contribuyente auditado.

La Auditoria Tributaria es el examen fiscalizador que realiza un auditor fiscal o

independiente para determinar la veracidad de los resultados de operaciones y
situacin financiera declarados por la empresa (contribuyente),a travs de su
informacin financiera u otros medios.

La Auditoria Tributaria es un conjunto de principios y procedimientos

destinados a establecer si han sido aplicados razonablemente las normas
contables, si se han interpretado y aplicado correctamente las leyes tributarias
que afectan a la empresa y si consecuentemente se han confeccionado
correctamente las declaraciones de impuestos (tributos).

El Decreto-Ley No.159 de fecha 8 de junio de 1995 define la Auditora Fiscal a

la Auditora Externa que se efecta por el Ministerio de Finanzas y Precios, sus
dependencias u otras entidades expresamente facultadas por ste, con el
objetivo de determinar si los Tributos al Fisco se efectan en la cuanta debida
y dentro de los plazos y formas establecidos. Abarca la comprobacin de los
tributos definidos en la Ley No. 73 Del Sistema Tributario, as como de los
ingresos no tributarios de los que son sujetos tanto las personas jurdicas como
las naturales que incurren en los diferentes hechos imponibles.

En nuestra opinin la Auditora Tributara es un examen realizado por un

profesional o Auditor Tributario (ONAT) con la finalidad de verificar el
cumplimiento en forma correcta de las obligaciones tributarias formales y
sustanciales de todo contribuyente, as como tambin determinar los derechos
tributarios a su favor. Es por ello que al efectuar el examen se deben aplicar las
respectivas tcnicas y procedimientos de auditora.
Concepto de auditora fiscal
La auditora financiera o auditora contable1
es, segn una de las definiciones ms acep
tadas actualmente (American Accounting Association, 1973), "el proceso
sistemtico de obtener y
evaluar objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones relacionadas con
actos y acontecimien
tos econmicos, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios
establecidos y comunicar
el resultado a las partes interesadas".
Esta concepcin de la auditora entendida como proceso encierra, entre
otras, las si
guientes ideas, en opinin de Wallace (1995, 4): en primer lugar, considerar a
la auditora como un
proceso sistemtico, significa que el trabajo a desarrollar se encuentra
planificado y sujeto al cum
plimiento de unas normas tcnicas, es decir, su desarrollo no se hace al azar
sino sujeto a unos m
todos estructurados. En segundo lugar, el proceso permite obtener y evaluar
evidencia, entendida
esta como todos aquellos hechos y aspectos susceptibles de ser verificados por
el auditor. Por ltimo,
el producto final del mencionado proceso sistemtico de obtencin y
evaluacin de evidencia finaliza
con la emisin de un informe, mediante el cual el auditor da a conocer la
correspondencia entre las
manifestaciones de la entidad y los criterios preestablecidos.

Para la IFAC (1999) "el objetivo de una auditora de los estados financieros es
hacer po
sible que el auditor formule una opinin (fiabilidad en trminos positivos) sobre
si han sido prepara
dos, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con un conjunto,
perfectamente identificado, de
principios para la informacin financiera".
El trmino auditora fiscal o auditora tributaria no tiene una acepcin propia
como tal
admitida por el Diccionario de la Lengua Espaola (RAE, 2001), si bien es
utilizado en el mbito del
derecho pblico como un sinnimo de inspeccin fiscal.
En el campo del derecho privado puede ser una parte de la actividad
desarrollada por un
auditor financiero en una auditora de cuentas anuales, o un trabajo con
alcance propio.
Con el propsito de establecer una definicin del trmino auditora fiscal,
conviene mati
zar desde este primer momento que en el derecho pblico la auditora fiscal
cobra entidad propia con
carcter independiente. En el marco general de la auditora financiera privada,
la auditora fiscal pue
de ser entendida bien como una parte de la auditora de cuentas anuales, bien
como un proceso in
dependiente con entidad propia. Tal disyuntiva es puramente conceptual, por lo
que, prescindiendo
Segn Grampert (2002, 1): "Una auditora fiscal es un examen de si el
contribuyente ha
valorado y declarado su deuda tributaria y ha cumplido otras obligaciones de
acuerdo con las leyes
tributarias y el sistema fiscal en general."

En Espaa, posiblemente la existencia del trmino especfico inspeccin fiscal

para de
signar una comprobacin pblica sobre el cumplimiento o no de la obligacin
tributaria, de hechos y
bases imponibles, da pie a que el vocablo auditora fiscal se pueda identificar
ms con una actividad
de mbito privado.
En opinin de Arnau (1985, 19-20), con respecto a la auditora financiera o
externa, la
auditora tributaria es:
Ms limitada en su mbito, pues la comprobacin de la "imagen fiel" se
centra en los
resultados (la inclusin de todos los ingresos y la efectividad de los gastos),
ms que en la fidelidad del
patrimonio y de la situacin financiera que es complementaria en tanto no
tenga trascendencia tributaria.
Ms profunda en su anlisis, ya que no es suficiente un estudio financierocontable,
sino que se trata de someter los hechos econmicos registrados a
calificaciones jurdico-tributarias,
para determinar y cuantificar hechos imponibles, sujetos, bases imponibles y
tipos impositivos, fun
cin que requiere el profundo conocimiento de todos los tributos que integran
el pas de que se trate.
Profundizando ms en el concepto, Arnau y Arnau (1994a, 49) definen la
auditora tributa
ria como "la revisin y verificacin de documentos contables realizada por un
experto, dirigida a com
probar si un determinado sujeto pasivo ha cumplido correctamente con sus
obligaciones tributarias en
un determinado periodo de tiempo", introduciendo el matiz de que el experto
no tiene porqu tratarse

de un funcionario. En lengua espaola, la expresin auditora fiscal es sinnimo

de auditora tributaria,
utilizndose ambos indistintamente, aunque en este texto prefiero utilizar el de
auditora fiscal.
Ramrez Gonzlez (1982, 8), define la auditora fiscal como "aquella parte de la
auditora
contable que tiene por finalidad el anlisis sistemtico de los libros de
contabilidad, registros especia
les y dems documentos anejos, para constatar, corregir y, en su caso,
cuantificar, las magnitudes en
cuya funcin son exigibles los distintos impuestos y respecto de las cuales la
Ley establece ciertas
obligaciones de tipo registral, o bien se remite al cumplimiento de las
obligaciones contables de carc
ter general establecidas por las leyes mercantiles".
Una definicin anterior es la de Delgado (1979, 1) que la considera como la
actividad au
ditora que "slo persigue la determinacin de unas bases imponibles correctas
que le conduzcan a
liquidaciones de impuestos lo ms exactas posibles".
Lpez Domnguez y Garicano (1969, 4) la sitan como la "verificacin de bases
tributa
rias declaradas por la empresa ante la administracin fiscal, para cuyo objeto
comprueba cientfica y
sistemticamente libros, registros y documentos de contabilidad, investiga la
exactitud e integridad de
la contabilidad y analiza la situacin econmica y financiera".
Entiendo que estas definiciones, aun siendo acertadas, en el mbito de la
auditora fi
nanciera no son del todo completas, pues se cien, nicamente, al grado de
cumplimiento de las obli

gaciones tributarias, estando abordadas, por ello, desde una ptica puramente
fiscal o pblica y
dejando fuera aspectos que, en mi opinin, son esenciales como veremos a
continuacin.
Desde una ptica ms profesional, Snchez F. de Valderrama (1996, 337)
escribe: "la
auditora del rea fiscal persigue un doble objetivo: en primer lugar comprobar
que la compaa ha
reflejado adecuadamente las obligaciones tributarias, en funcin del devengo,
habiendo provisionado
correctamente los riesgos derivados de posibles contingencias fiscales, y, en
segundo, si se ha pro
ducido su pago efectivo segn los plazos y de acuerdo a los requisitos formales
establecidos", sinteti
zando los dos objetivos principales del auditor financiero: evidenciar, de un
lado, si el reflejo contable
de las circunstancias fiscales es razonable de acuerdo con las normas
establecidas, y de otro, si las
obligaciones legales se han cumplido adecuadamente.
ARNAU ZOROA, F. (1985): "Auditora Tributaria", Monografa nm. 41 (Madrid:
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(1998): "Auditora tributaria: aprovisionamientos. Otros gastos de

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(1994b): "Auditora Tributaria de empresas (y II). Retenciones e ingresos

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DELGADO GMEZ, A. (1979): "La auditora fiscal en Espaa", ponencia

presentada a la XXI Conferen
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Administradores Tributarios
en San Jos de Costa Rica.
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GRAMPERT, M. (2002): "Tax Audit". Direccin URL: http://www.worldbank.org.
LPEZ DOMNGUEZ, F., y GARICANO, F. (1969): "Auditora fiscal". XXIII
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