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CONTABILIDAD BASICA
UNIDAD 5. ESTADOS FINANCIEROS
Objetivo:
Al finalizar la unidad el participante ser capaz de describir y presentar los Estados
Financieros segn las Niifs.
1- Definicin de Estados Financieros
Son documentos tcnicos, que elabora y presenta la contabilidad (Contador) a los
interesados (Usuarios) de informacin, control financiero y conocer la composicin de
las finanzas de la empresa (Situacin financiera).
Segn las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF para PYMES, los
Estados Financieros con propsito de informacin general son los que pretenden
atender las necesidades generales de informacin financiera de un amplio espectro de
usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades especficas de informacin.
Los Estados Financieros con propsito de informacin general comprenden los que
se presentan de forma separada o dentro de otro documento de carcter pblico,
como un informe anual o un prospecto de informacin burstil.
El objetivo de los estados financieros sobre el marco conceptual NIIFs es
suministrar informacin acerca de la situacin financiera, rendimiento y estado de
flujos de efectivo de una entidad, que sea til para esos usuarios al tomar decisiones
econmicas.
Cmo se define a los usuarios de la informacin financiera?
R= se pretende que la informacin sea til para la mayor parte de los usuarios cuando
tomen sus decisiones econmicas y que muestren los resultados de la administracin
de recursos de la entidad.
En toda empresa existe un catlogo de cuentas con su respectiva denominacin,
clasificacin y estructura, de acuerdo a su aparicin en el Estado de Situacin
Financiera o Estado de Resultados.
Los registros contables deben estar de acuerdo a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIFs), Normas Internacionales de Auditora (NIAS), y Las
Leyes Locales y Leyes Tributarias Vigentes.
Las caractersticas cualitativas de los Estados Financieros son:
-
Comprensibilidad
Relevancia
Materialidad o importancia relativa
Fiabilidad
La esencia sobre la forma
Prudencia
Integridad
Comparabilidad
Oportunidad
Equilibrio entre costo o beneficio (ver captulo II)
Hiptesis Fundamentales:
a) Base Acumulativa o lo devengado.
b) Negocio en Marcha. (ver captulo II).
Segn la NIC 1. Los Estados Financieros suministrarn informacin acerca de
los siguientes elementos:
a. Activos
b. Pasivos
c. Patrimonio Neto
d. Gastos e Ingresos, en los que se incluyen las prdidas y ganancias
e. Otros cambios en el patrimonio neto
f. Flujos de efectivo
De igual forma la informacin de las notas permitir a las empresas estimar los flujos
de efectivo futuros.
Segn las NIIFs (Normas Internacionales de Informacin Financiera) Los
componentes de los estados financieros principales son:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
(ii)
informa.
d) Un estado de flujos de efectivo del perodo sobre el que se informa.
e) Notas, que comprenden un resumen de las polticas contables significativas y
otra informacin explicativa.
- Si los nicos cambios en el patrimonio durante los perodos para los que
se presentan los estados financieros surgen de ganancias o prdidas,
pago de dividendos correcciones de errores de perodos anteriores, y
cambios de polticas contables, la entidad puede presentar un nico
estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar del estado del
resultado integral y del estado de cambios en el patrimonio.
- Si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral en ninguno de
los periodos para los que se presentan estados financieros, puede
presentar solo un estado de resultados o un estado de resultado integral
en el que la ltima lnea se denomine resultado.
- Un conjunto completo de estados financieros significa que la entidad
presentar como mnimo, dos de cada uno de los estados financieros
requeridos y de las notas relacionadas.
- En un conjunto completo de estados financieros una entidad presentar
cada uno de los estados financieros con el mismo nivel de importancia.
- Una entidad puede utilizar, para los estados financieros, ttulos distintos
de los empleados en esta NIIF, siempre que ellos no ocasionen
confusin.
2- Estado de Situacin Financiera
Como su nombre lo dice es el Estado Financiero que muestra la Situacin Financiera
de una entidad.
Segn las NIIFs para PYMES la Situacin Financiera es la relacin entre los activos,
los pasivos y el patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el estado
de situacin financiera. Estos se definen como sigue:
b) Forma de reporte
a) Forma de Cuenta:
Se utilizan dos pginas, una a la izquierda y la otra a la derecha (forma de T)
en el lado izquierdo se anota el activo debidamente clasificado, y en la derecha
se anota el pasivo ms el patrimonio neto. Esta forma de balance se basa en la
frmula: A=P+PN.
b) Forma de reporte:
Se prepara en una sola pgina y se hace en forma vertical, es decir que
primero se anota el activo, despus el pasivo y por ltimo el capital as:
Activo Pasivo =Patrimonio Neto
Encabezado:
El estado de resultado y/o el estado del resultado integral tambin deben ser
presentados a la Direccin Ejecutiva de Ingresos el 31 de diciembre de cada ao.
Indicando que es por el ao fiscal, que en Honduras es del 1 de enero al 31 de
diciembre.
Principales elementos que conforman el Estado de Resultados (Tradicional)
Se presenta solamente para observacin, no forma parte de la evaluacin, sobre
todo es para que tengan nociones de cmo se calcula el costo de lo vendido.
Ingresos
Ventas Netas
Productos Financieros
Otros Productos
Costos
Costo de Ventas
Gastos
Gastos de Operacin
Administracin
Ventas
Gastos Financieros
Otros Gastos
V
- Desc. s/v
- Reb. s/v
- Dev. s/v
= VN
Compras
+ Gastos sobre compras
= Compras Totales
Devoluciones sobre compras
Rebajas sobre compras
Descuentos sobre compras
= Compras netas
C
+ G s/c
CT
- Dev. s/c
- Reb. s/c
- Desc. s/c
= CN
Inventario Inicial
+ Compras Netas
= Mercadera disponible
Inv.Inic.
+ CN
= MD
Mercadera disponible
- Inventario Final
= Costo de lo vendido
MD
- Inv. Final
= C de V
Ventas Netas
- Costo de lo Vendido
= Utilidad Bruta en Ventas
VN
- C de V
= U B en V
U B en V
- G de Op
U de Op
Gastos de Operacin
=Gastos de Venta
+ Gastos de Administracin
G de Op
= G de V
+ G de Admn
Utilidad de Operacin
- Gastos Financieros
+ Productos Financieros
= Utilidad despus del uso del Capital
U de Op
-GF
+PF
UdudC
U a ISR
- ISR
UN
Ejemplo
Compras
Devoluciones sobre Ventas
Gastos sobre Compras
Gastos de Ventas
Rebajas sobre Ventas
Devoluciones sobre Compras
Inventario Final
Rebajas sobre Compras
Descuentos sobre Compras
Inventario Inicial
Descuentos sobre Compras
Gastos de Administracin
Utilidad en Venta de Activo Fijo
Intereses Ganados
Descuentos por pronto pago
Donaciones Concedidas
Descuentos sobre Ventas por pronto pago
Gastos por Intereses
Ventas
Comisiones Pagadas
150,000.00
10,000.00
5,000.00
102,000.00
12,000.00
6,000.00
40,000.00
5,000.00
5,000.00
50,000.00
4,000.00
100,000.00
30,000.00
4,000.00
15,000.00
5,000.00
14,000.00
10,000.00
500,000.00
1,000.00
Se pide:
- Preparar el Estado de Resultados de la Empresa Comercial Los cibernticos.
Para el ao que termina el 31 de diciembre del 2014 y calcular el impuesto sobre
la renta respectivo conforme a la ley.
Ventas
Devoluciones sobre Ventas
Rebajas sobre Ventas
Descuentos sobre Ventas
Ventas Netas
Inventario Inicial
Compras
Gastos sobre compras
500,000.00
10,000.00
12,000.00
5,000.00
-27,000.00
473,000.00
50,000.00
150,000.00
5,000.00
Compras Totales
Devoluciones sobre compras
Rebajas sobre compras
Descuentos sobre compras
Compras netas
Mercadera Disponible
Inventario Final
Costo de lo Vendido
Utilidad Bruta en Ventas
Gastos de Operacin
Gastos de Ventas
Gastos de Administracin
Utilidad de Operacin
Gastos Financieros
Gastos por inters
Descuentos por pronto pago
Productos Financieros
Intereses Ganados
Descuentos por pronto pago
Utilidad antes del uso del capital
Otros Gastos
Comisiones Pagadas
Otros Ingresos
Donaciones Concedidas
Ganancia en venta de Activo Fijo
Utilidad antes del impuesto sobre
155,000.00
6,000.00
5,000.00
4,000.00
15,000.00
140,000.00
190,000.00
40,000.00
150,000.00
323,000.00
-100,000.00
-102,000.00
-10,000.00
-14,000.00
-202,000.00
121,000.00
-24,000.00
4,000.00
19,000.00
-5,000.00
116,000.00
-1,000.00
5,000.00
30,000.00
34,000.00
150,000.00
la renta
Impuesto sobre la renta
Utilidad neta del ejercicio
6,000.00
144,000.00
Importante: los Estados de Situacin Financiera fueron creados con datos ficticios
(inventados) que no aparecen en su material, pero lo importante es observar que la
utilidad del ejercicio que aparece en el estado de resultados pasa al Estado de
Situacin Financiera, as como los impuestos por pagar y el inventario Final, se
supone que el inventario final del ao pasado es el inventario inicial de este ao, y el
inventario final de este ao ser el inventario inicial del estado de situacin financiera
del prximo ao. El impuesto sobre la renta se calcula de acuerdo al artculo 22 de la
ley del impuesto sobre la renta que maneja la DEI. (Este ejemplo solamente se
presenta para observacin, no forma parte de la evaluacin).
al 31 de diciembre de 2014
al 31 de diciembre de 2014
ACTIVO
CORRIENTES
1- Efectivo y Equivalentes
de Efectivo
Caja
200,000.00
Bancos
450,000.00
Inversiones
200,000.00
850,000.00
125,000.00
600,000.00
60,000.00
Incobrables
540,000.00
Deudores varios
15,000.00
680,000.00
650,000.00
650,000.00
15,000.00
15,000.00
200,000.00
200,000.00
3- Inventarios
Producto Terminado
NO CORRIENTES
1- Cuentas por cobrar
Documentos por cobrar
2- Inversiones a largo Plazo
Acciones y Valores
3- Propiedad Planta y
Equipo
Terrenos
Edificios
Depreciacin Acumulada
Equipo de transporte
300,000.00
715,000.00
15,000.00
420,000.00
Depreciacin Acumulada
20,000.00
Mobiliario y Equipo
75,000.00
Depreciacin Acumulada
700,000.00
5,000.00
400,000.00
70,000.00
1,470,000.00
150,000.00
150,000.00
4- Propiedades de Inversin
Terreno para uso futuro
6- Activos Intangibles
Crdito Mercantil
77,000.00
Marcas y Patentes
12,000.00
Derechos de autor
15,000.00
100,000.00
104,000.00
Amortizacin Acumulada
20,000.00
Papelera y tiles
80,000.00
3,500.00
12,000.00
Anticipado
van.
al 31 de diciembre de 2014
ACTIVO
Alquileres Pagados por
50,000.00
145,500.00
15,500.00
15,500.00
Anticipado
8- Otros Activos
Depsitos en Garanta
TOTAL ACTIVO
4,280,000.00
PASIVO
CORRIENTES
1- Cuentas por pagar
Proveedores
152,000.00
200,000.00
Prstamos bancarios
800,000.00
Acreedores Varios
22,000.00
6,000.00
1,180,000.00
NO CORRIENTES
1- Cuentas por pagar
Hipotecas por pagar
800,000.00
400,000.00
1,200,000.00
5,000.00
5,000.00
2,385,000.00
PATRIMONIO NETO
1- Capital Social
1,717,800.00
2- Reservas
Reserva legal
7,200.00
3- Resultados Acumulados
Utilidades Acumuladas
Utilidad del Ejercicio
TOTAL PATRIMONIO NETO
26,000.00
144,000.00
170,000.00
1,895,000.00
apartado).
(j) La participacin en el otro resultado integral de asociadas y
entidades controladas de forma conjunta contabilizadas por el
mtodo de la participacin.
(k) El resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otro
resultado integral, puede usar otro trmino para esta lnea tal como
resultado.
Una entidad revelar por separado las siguientes partidas en el estado
de resultado integral como distribuciones para el perodo:
(a) El resultado del periodo atribuible a:
(i) La participacin no controladora
(ii) Los propietarios de la controladora
(b) El resultado integral total del perodo atribuible a:
(i) La participacin no controladora;
(ii) Los propietarios de la controladora.
20X2
u.m
20X1
u.m
6,863,545
5,808,653
Otros Ingresos
88,850
25,000
3,310
(1,360)
(4,786,699)
( 4,092,185)
( 936,142)
( 879,900)
( 272,060)
( 221,247)
( 30,000)
-0-
( 249,482)
( 145,102)
( 26,366)
36,712)
654,956
457,147
( 270,250)
( 189,559)
384,706
267,588
2,171,353
2,003,765
( 150,000)
( 100,000)
2,406,059
2,171,353
20X1
u.m
6,863,545
5,808,653
Costo de Ventas
(5,178,530)
(4,422,575)
Ganancia Bruta
1,685,015
1,386,078
88,850
25,000
Costos de distribucin
20X2
u.m
Gastos de administracin
( 175,550)
( 156,800)
Otros Gastos
( 810,230)
( 660,389 )
Costos Financieros
( 106,763)
( 100,030)
( 26,366)
( 36,712)
654,956
457,147
Ganancias del ao
( 270,250)
2,171,353
2,003,765
( 150,000)
( 100,000)
Dividendos
Ganancias acumuladas al final del ao
2,406,059
( 189,559)
2,171,353
Nota: el Formato ilustrado anterior presenta los gastos de acuerdo con su funcin
(costos de ventas, distribucin, administracin, etctera). Como los nicos cambios en
el patrimonio del Grupo XYZ durante el ao surgen de ganancias o prdidas y del
pago de dividendos, se ha optado por presentar un nico estado del resultado integral
y ganancias acumuladas en lugar de estados separados del resultado integral y
cambios en el patrimonio.
Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas
Objetivo
El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los
cambios en las ganancias acumuladas de una entidad para un perodo sobre el que
se informa. Una entidad puede presentar un estado de resultados y ganancias
acumuladas en lugar de un estado del resultado integral y un estado de cambios en el
patrimonio si los nicos cambios en su patrimonio durante los perodos en los que se
presentan los estados financieros surgen del resultado, pago de dividendos,
correcciones de errores de los perodos anteriores y cambios de polticas contables.
Informacin a presentar en el estado de resultados y ganancias acumuladas
Una entidad presentar en el estado de resultados y ganancias acumuladas, adems
de la informacin exigida, las siguientes partidas:
(a) Ganancias acumuladas al comienzo del perodo sobre el que se informa.
(b) Dividendos declarados durante el perodo, pagados o por pagar.
(c) Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de
perodos anteriores.
(d) Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en polticas contables.
(e) Ganancias acumuladas al final del perodo sobre el que se informa.
6-Estado de Flujos de Efectivo
Segn el FASB (Financial Accounting Standard Board) Consejo de Normas de
Contabilidad Financiera Organismo Privado, ubicado en Estados Unidos de Norte
Amrica.
El estado de flujos de efectivo especifica el importe de efectivo neto provisto o usado
por la Empresa durante el ejercicio por sus actividades.
a) De Operacin
b) De Inversin
c) Financieras
Este concilia los saldos de efectivo inicial y final.
Propsito del Estado de Flujo de Efectivo:
El propsito bsico de un estado de flujo de efectivo es el de proporcionar informacin
sobre los ingresos y pagos de efectivo de una entidad comercial durante un perodo
contable.
El trmino flujo de efectivo incluye tanto los ingresos como pagos de efectivo. Adems
pretende proporcionar informacin acerca de todas las actividades de inversin y de
financiacin de la empresa durante el ejercicio.
Un estado de flujo de efectivo debe ayudar a los inversionistas, acreedores, y otros
usuarios en la evaluacin de aspectos tales como:
- La capacidad de la empresa para generar flujos de efectivo positivos en
perodos futuros.
- La capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones y pagar sus
dividendos.
- Razones para explicar diferencias entre el valor de la utilidad neta y el flujo de
efectivo neto relacionado con las operaciones.
- Tanto el efectivo como las transacciones de inversin y de financiacin de la
empresa que no hacen uso de efectivo durante el perodo.
Salidas de Efectivo
(ii)
(iii)