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El Cdigo orgnico tributario constituye un texto legal, viene a establecer dentro del sistema
jurdico-fiscal venezolano, los principios generales de la tributacin, tanto en el mbito sustantivo
como procesal administrativo. Es la fuente de Derecho Tributario en Venezuela. Norma jurdica
rectora del mbito tributario.
SISTEMA TRIBUTARIO
Un sistema tributario est formado y constituido por el conjunto de tributos que estn vigentes en
un determinado pas y en una poca establecida. No hay un sistema tributario igual a otro, porque
cada pas adopta diferentes impuestos segn la produccin, forma poltica, necesidades, etc. En
Venezuela se estableci que el sistema tributario establecer la obligacin de contribuir en atencin
a la capacidad econmica del sujeto pasivo, por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre
una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad, el cual debe respetarse para
que el estado pueda cumplir con la obligacin de proteger la economa nacional y lograr un
adecuado nivel de vida para el pueblo. El estado necesita de los tributos, para poder subsidiar los
gastos
pblicos.
En Venezuela la materia tributaria est divida en los tres poderes: nacional, estatal y municipal.
Cada uno tiene competencias en diferentes impuestos, tasas y contribuciones. El Seniat, es el
rgano tributario del Ejecutivo, y est encargado de dos impuestos primordiales para la economa
del
pas:
el
ISLR
y
el
IVA.
Todo pas tiene su sistema tributario particular, en nuestro pas cuando hablamos de
tributos encierra un gnero muy amplio donde es bueno diferenciar cules son los de competencia
del poder nacional, estatal y municipal. La Constitucin Bolivariana de Venezuela divide los
poderes y a cada uno le otorga competencias especficas en materia tributaria. Textualmente, la
carta magna en su artculo 156, numeral 12, enumera una serie de competencias, que dice "es
competencia del poder pblico nacional la creacin, organizacin, recaudacin, administracin y
control de los impuestos sobre la renta, sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el
capital, la produccin, el valor agregado y los hidrocarburos y minas, los gravmenes a la
importacin y exportacin de bienes y servicios, de los impuestos que recaigan sobre consumo de
licores, alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufactura del tabaco, as
como los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los estados ni municipios por esta
constitucin y la ley".
Venezuela como unos de los principales pases exportadores de petrleo obtena sus ingresos
de ste, por lo que no le haba tomado real importancia a las tributaciones, considerndose como
uno
de
los
pases
con
ms
baja
carga
impositiva.
Desde hace algunos aos los ingresos provenientes de los recursos petroleros se hicieron
insuficientes y cambiantes. Por lo que el Gobierno en los ltimos periodos ha buscado otras formas
de
financiacin
que
le
sea
ms
efectiva.
En este sentido, y desde hace algunos aos, se inici en nuestro pas un esfuerzo por modernizar
al estado cuyo principal objetivo consisti en procurar soluciones a la grave crisis del sistema de
las
finanzas
pblicas.
La aplicacin de la primera estrategia se inicio en el ao 1989, con la propuesta de una
administracin para el Impuesto del Valor Agregado, que luego fue asumiendo paulatinamente el
control de todos los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento.
A mediados de 1994, se estructura un programa de reforma tributaria, dentro de un esfuerzo de
modernizacin de las finanzas pblicas de los ingresos, que en Venezuela se denomin "sistema
de gestin y control de las finanzas pblicas" (SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo del
Banco Mundial, propiciando as a la actualizacin del marco legal y funcional de la Hacienda
Pblica
Nacional.
Dentro de todos estos cambios que se fueron suscitando en Venezuela en el marco legal y
funcional de la Hacienda Pblica Nacional, tambin se consider importante dotar al estado de un
servicio de formulacin de polticas impositivas y de administracin tributaria, cuya finalidad
consista en reducir drsticamente los elevados ndices de evasin fiscal y consolidar un sistema
de finanzas pblicas, fundamentado bsicamente en los impuestos derivados de la actividad
productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero. Este cambio tan relevante se logr
a travs de la creacin del Servicio Nacional Integrado de la Administracin Tributaria (SENIAT).
Conjuntamente a la creacin del SENIAT, se adopt un sistema de contribuyentes especiales para
atender y controlar a los contribuyentes de mayor relevancia fiscal, logrando de esta forma el
control de, una parte importante de la recaudacin mediante el uso de una menor cantidad de
fondos, reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administracin hacia los
contribuyentes
con
mayor
potencial
fiscal.
A partir de la reciente promulgacin de la nueva constitucin en Diciembre de 1999, el sistema
tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la nacin
CARACTERSTICAS
DEL
SISTEMA
TRIBUTARIO
EN
VEN EZUELA.
Partiendo de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin comn, se
establecen las normas que han de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que
sean necesarios para la realizacin de este fin colectivo. La constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela contiene los estatutos que rigen el funcionamiento del pas, y el artculo
136 establece que: "toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos"
Para hacer efectiva esa contribucin el estado recurre a los tributos (impuestos, tasas y
contribuciones
especiales)
El artculo 316 de la constitucin Bolivariana de Venezuela expresa: "el sistema tributario procurara
la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la
elevacin de la calidad de vida de la poblacin y se sustentara para ello en un sistema eficiente
para
la
recaudacin
de
tributos"
En aplicacin de esta disposicin constitucional, el sistema tributario establecer la obligacin de
contribuir en atencin a la capacidad econmica del sujeto pasivo por lo que los tributos no pueden
ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad,
mecanismo que debe respetarse para que el estado pueda cumplir con la obligacin de proteger la
economa nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo.
Rgimen y Sistema Tributario
"Un sistema es un conjunto racional y armnico de las partes que forman un todo reunidas
cientficamente por unidad de fin " aqu es de observar la diferencia entre el Sistema y Rgimen, y
que "cuando las reglas se imponen o se siguen en forma orgnica, sin orden y sin investigacin de
causa, con el solo propsito de lograr ms fondos, se est en presencia de un rgimen, y no de un
Sistema Tributario. " Si bien, se observa el Sistema Tributario como aquel que no carece de un
vnculo lgico determinado, por lo que es necesario aclarar que en la prctica, en nuestra vida
cotidiana es demasiado difcil, que los Tributos ofrezcan entre s ese " vinculo lgico".
Se debe aceptar entonces, que el concepto de Sistema Tributario aparece como meta o como
aspiracin ms que como explicacin de algo existente.
Se
distinguen
dos
tipos
de
Sistema
Tributarios:
El
Racional
el
Histrico.
El Sistema Racional: cuando el legislador es quien crea de manera libre la armona entre los
objetivos que se persiguen y los medios empleados. En el Sistema Histrico a diferencia de la
Racional dicha armona se produce slo de manera espontnea por la Evolucin Histrica. No
obstante la distancia que existe entre lo ideal en materia tributaria y la realidad legislativa, siempre
existe cierta armona entre los diversos impuestos, por muy rudimentaria que sea la hacienda de
un
pas.
Por otra parte existe en casi todos los gobiernos la tendencia al perfeccionamiento de los
instrumentos tributarios ya que es un fenmeno constante; se llega a la conclusin que ambos
elementos "Racional e Histrico "actan en todas las estructuras fiscales, y es necesario dejar
establecido la participacin y aporte en cada Sistema. No hay una clara distincin entre el Sistema
Racional y el Histrico, sino que se observa si en determinada estructura tributaria predomina la
realidad buscada mediante la combinacin de la reclamacin de impuestos o tributos, con arreglo a
un plan que permita el logro de los objetivos de la poltica financiera (Esto se podra considerar un
Sistema Tributario Racional), o si al contrario; se consiguen una variedad de tributos que han ido
surgiendo a raz de las necesidades monetarias estatales, esto o se puede considerar como
Racional ya que no existe armona entre los tributos ni con los objetivos fiscales del Estado (Por
consiguiente se podra considerar un Sistema Tributario Histrico).
La
tributacin
como
herramienta
fiscal
del
Gobierno.
En virtud de la manera como se han adoptado e implementado las reformas
tributarias impuestas por el Ejecutivo Nacional y sometidas a la consideracin de la Asamblea
Nacional en los ltimos aos, lo cual evidencia el abandono de un conjunto de conocidas polticas
pblicas ( simplificacin tributaria, neutralidad, etc.) planteadas desde hace ms de una dcada en
Venezuela, que pone de manifiesto el propsito desesperado de utilizar los tributos para apagar el
fuego provocado por los efectos nocivos de la poltica econmica, y a la alta incidencia que en el
presupuesto de los agentes econmicos aquellas medidas han tenido, formulamos las siguientes
observaciones:
El objetivo de racionalizar la tributacin se ha visto apartado, para dar paso al incremento de
la presin tributaria real sobre los venezolanos, entendida dicha presin como el sacrificio efectivo
que deben soportar los habitantes del pas para financiar los gastos dispendiosos de un Estado en
situacin de dficit fiscal. As, el aumento de los impuestos, tasas, contribuciones y precios pblicos
se ha visto acompaado por el alza inflacionaria; la debacle de los servicios pblicos ya
menguados desde hace aos, que impide su disfrute por parte de los contribuyentes, quienes se
ven obligados a duplicar el gasto para satisfacer sus necesidades; el traslado de las cargas de
dichos servicios desde los usuarios que no pagan a los usuarios que pagan; la proliferacin de las
fuentes de corrupcin, que encarecen todas las actividades econmicas y plagan de incertidumbre
su desarrollo, y la competencia voraz entre el mbito nacional de gobierno y los mbitos locales por
falta de una adecuada coordinacin tributaria, arrojan un peso insoportable sobre los hombros de la
poblacin, al punto
de
configurar una expoliacin,
ms que un sacrificio.
A lo anterior se suma la falta de seguridad jurdica y de incentivos econmicos a la inversin que
permitan ensanchar la renta, el patrimonio de los particulares y consiguientemente, la base de
imposicin de los tributos destinados a sostener el gasto pblico. Se ha ignorado pues, la mxima
de
experiencia:
sin
produccin
de
riqueza,
no
hay
tributos
2.-La alimentacin, aspecto supuestamente prioritario dentro del rea social del plan econmico del
Gobierno, se manifiesta gravemente afectada por el diseo e implantacin de la poltica fiscal
adoptada en estos ltimos aos. En efecto, el establecimiento de gravmenes al sector agrcola y
pecuario, aunado al impacto negativo que est registrando el anclaje del control de cambio, el
retardo en la entrega de divisas, la devaluacin del bolvar; la incertidumbre provocada por la Ley
de Tierras, en tanto que desnaturaliza el derecho de propiedad, as como la inseguridad generada
por la extorsin econmica de la guerrilla a los productores rurales, nos llevan a un considerable
incremento en los costos de produccin, una disminucin del producto agropecuario y el perjuicio
de
las
clases
ms
desposedas.
Los pasos dados en el campo de la descentralizacin presentan un claro retroceso, y en buena
medida son contrarios al espritu y letra de la Carta Magna, traducindose en seales poco
esperanzadoras del destino que en el corto plazo tendr aquel proceso, que ha sido consagrado
por la Constitucin como Poltica Nacional. Decretos con fuerza de ley como el General de Puertos,
el General de Marina Mercante y Actividades Conexas, el de Aviacin Civil y el de Trnsito y
Transporte Terrestre, quebrantan el reparto competencial y la autonoma atribuida a los estados por
el artculo 164 constitucional, en materias como la conservacin, administracin y aprovechamiento
de carreteras y autopistas nacionales y estadales, puertos y aeropuertos de uso comercial, as
como respecto de la infraestructura que aquellos suponen. Esos mismos instrumentos violentan
flagrantemente el principio de legalidad tributaria, al pretender sustraer de la reserva legal a
institutos que la doctrina y la jurisprudencia nacional e internacional han calificado de tasas y
contribuciones especiales, atribuyndoles carcter de precio pblico para asignarle la competencia
de su creacin a rganos y entes del Ejecutivo Nacional.
Relacin
jurdica
tributaria.
La relacin jurdica tributaria es el conjunto de obligaciones y deberes, derechos y potestades
originadas por la aplicacin de los tributos, para los sujetos partcipes de la misma.
Obligaciones tributarias. La obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas
expresiones del Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho
previsto
en
la
Ley
Art.
13,15,16
COT
Las obligaciones tributarias pueden ser materiales y formales. Las obligaciones materiales
consisten
en
el
pago
de
una
cantidad
de
dinero
y
son:
La
obligacin
tributaria
principal.
Tiene
por
objeto
el
pago
del
tributo.
La obligacin de realizar pagos a cuenta. Consiste en satisfacer un fraccionamiento a cuenta de la
obligacin tributaria principal. Dicho importe podr deducirse de la obligacin principal salvo que la
ley propia de cada tributo indique la posibilidad de deducir una cantidad por otro concepto. La
obligacin
de
realizar
pagos
a
cuenta
puede
ser:
Casos
de
retencin.
Pagos
fraccionados.
Relacin jurdica tributaria
La relacin jurdica tributaria es el conjunto de obligaciones y deberes, derechos y potestades
originadas por la aplicacin de los tributos, tanto para los obligados tributarios como para la
Administracin tributaria.
Obligaciones
tributarias.
Las obligaciones tributarias pueden ser materiales y formales.
Las obligaciones materiales consisten en el pago de una cantidad de dinero y son:
La obligacin tributaria principal. Tiene por objeto el pago del tributo correspondiente
La obligacin de realizar pagos a cuenta. Consiste en satisfacer un importe a cuenta de la
obligacin tributaria principal. Dicho importe podr deducirse de la obligacin principal. La
obligacin
de
realizar
pagos
a
cuenta
puede
ser:
Obligacin
de
realizar
retencin.
Obligacin
de
realizar
pagos
fraccionados.
Las obligaciones accesorias. Son pagos que se deben satisfacer a la Administracin tributaria,
distintos de la principal, y cuya exigencia se impone como otra obligacin tributaria. Son
obligaciones accesorias el inters de mora, los recargos por declaracin extempornea, los
recargos del perodo ejecutivo como otras que imponga la ley.
Artculo 40 El pago de los tributos debe ser efectuado por los sujetos pasivos . Tambin puede ser
efectuado por un tercero, quien se subrogar en los derechos. Garantas y privilegios del sujeto
activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al mismo por su condicin de ente pblico.
Artculo 41 El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que indique la ley o en su
defecto la reglamentacin.
La Administracin Tributaria podr establecer plazos para la presentacin de declaraciones juradas
y pagos de los tributos, con carcter general para determinados grupos de contribuyentes de
similares caractersticas, cuando razones de eficiencia y costo operativo as lo justifiquen. A tales
efectos, los das de diferencia entre los distintos plazos no podrn exceder de quince (15) das
hbiles.
Artculo 43 Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley. En
los impuestos que se determinen sobre la base de declaraciones juradas, la cuanta del pago a
cuenta se fijar considerando la norma que establezca la ley del respectivo tributo.
Artculo 44 La Administracin Tributaria y los sujetos pasivos o terceros, al pagar las obligaciones
tributarias (por cualesquiera de los medios de extincin de las obligaciones previstos en este
Cdigo) debern imputar el pago, en todos los casos, en el siguiente orden de preferencia:
1.- Sanciones
2.- Intereses moratorios
3.- Tributo del perodo correspondiente
La administracin Tributaria podr imputar cualquier pago a la deuda que fuere ms antigua,
definitivamente firme, agotado el cobro extrajudicial y que no estuviera prescrita.
Artculo 45 El ejecutivo Nacional podr conceder, con carcter general prrrogas y dems
facilidades no vencidas, as como fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas,
cuando el normal cumplimiento de la obligacin se vea impedido por caso fortuito o fuerza mayor o
en virtud de circunstancias excepcionales que afecten la economa del pas. La decisin
denegatoria no admitir recurso alguno. Las prrrogas que se concedan no causarn los intereses
previstos en el artculo 66 sobre las sumas adeudadas. Arts.46, 47, 48 COT
COMPETENCIA ORIGINARIA Y DERIVADA.
Todo pas tiene su sistema tributario particular, en nuestro pas cuando hablamos de tributos
encierra un gnero muy amplio donde es bueno diferenciar cules son los de competencia del
poder nacional, estatal y municipal. La Constitucin Bolivariana de Venezuela divide los poderes y
a cada uno le otorga competencias especficas en materia tributaria. Textualmente, la carta magna
en su artculo 156, numeral 12, enumera una serie de competencias, que dice "es competencia del
poder pblico nacional la creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los
impuestos sobre la renta, sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la
produccin, el valor agregado y los hidrocarburos y minas, los gravmenes a la importacin y
exportacin de bienes y servicios, de los impuestos que recaigan sobre consumo de licores,
alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufactura del tabaco, as como los
dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los estados ni municipios por esta constitucin y la
ley".
POTESTAD TRIBUTARIA.
La
potestad
tributaria
originaria
reside
en
la
constitucin.
La potestad Tributaria que corresponde a los Municipios es distinta y autnoma de las potestades
reguladoras que esta Constitucin o las leyes atribuyan al Poder Nacional o estadal (art. 180
CRBV
La Reserva de ley.
El COT en su artculo 3 establece que determinados conceptos y situaciones tributarias slo se
pueden
regular
mediante
ley.
Estas
son
4:
a) Crear, modificar o suprimir tributos, definir el hecho imponible, fijar la alcuota del tributo, la base
de
su
clculo
e
indicar
los
sujetos
pasivos
del
mismo.
b)
Otorgar
exenciones
y
rebajas
del
impuesto
c) Autorizar al Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales
d) Las dems materias que les sean remitidas por este Cdigo