Contabilidad II

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

MODALIDAD A DISTANCIA
SEMESTRE ABRIL 2016 - SEPTIEMBRE 2016

UNIDAD DIDCTICA
CONTABILIDAD INTERMEDIA II
Nivel: 4
Nmero de crditos: 6
TUTOR:
Dra. Kelly Vallejo N.Msc
Quito Ecuador
INDICE
LINEAMIENTOS GENERALES Y ESPECFICOS BASADAS EN LAS
COMPETENCIAS ................................................................................................................ 1
OBJETIVO GENERAL DE LA ASIGNATURA ................................................................. 1
OBJETIVOS ESPECFICOS DE LA ASIGNATURA ........................................................ 1
Bibliografa ............................................................................................................................ 3
Negrafa ................................................................................................................................. 4
ORIENTACIONES GENERALES ....................................................................................... 4
IMPORTANCIA DE LA ASIGNATURA ............................................................................ 5
RELACIN DE LA ASIGNATURA CON OTRAS DISCIPLINAS .................................. 6
UNIDAD 1 ............................................................................................................................ 7
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA ..................................................................... 7
ANLISIS DE LAS CUENTAS DE ACTIVO NO CORRIENTE ...................................... 7
OBJETIVO: ....................................................................................................................... 7
RESULTADOS DE APRENDIZAJE ............................................................................... 7
1. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (NIC-16) Y DETERIORO DEL VALOR DE
LOS ACTIVOS (NIC-36) ..................................................................................................... 7
1.1 CARACTERSTICAS Y CONDICIONES ............................................................ 7
1.2 DETERMINACIN DEL COSTO DE COMPRA O CONSTRUCCIN .......... 10
1.3 EGRESOS CAPITALIZABLES .......................................................................... 14
1.4 EGRESOS QUE SE CARGAN AL GASTO ....................................................... 15
1.5 DEPRECIACIN: TCNICA PARA DEFINIR LA VIDA TIL EN TIEMPO O
UNIDADES DE PRODUCCIN Y TCNICAS PARA CALCULAR EL VALOR
RESIDUAL CADA UNIDAD. ....................................................................................... 15
1.6 REGISTRO DE LA DEPRECIACIN, CAMBIOS DE CONDICIONES PARA
DEPRECIAR ................................................................................................................... 19
1.7 ASPECTOS TRIBUTARIOS: LMITES TRIBUTARIOS PARA DEPRECIAR19
1.8 DETERIORO DE ACTIVOS FIJOS, REGISTROS DE ESTOS HECHOS ........ 21
1.9 BAJA DE ACTIVOS FIJOS POR VENTA, DONACIN CANJE Y DACIN
POR PAGO ..................................................................................................................... 24
1.10
REGISTRO DE ESTAS OPERACIONES, ASPECTO TRIBUTARIO .......... 27
2. ACTIVOS INTANGIBLES (NIC-38) ......................................................................... 28
2.1 CARACTERSTICAS Y CONDICIONES .......................................................... 28
2.2 DETERMINACIN DEL COSTO DE COMPRA O GENERACIN INTERNA
31
2.3 EGRESOS CAPITALIZABLES .......................................................................... 31
2.4 EGRESOS QUE SE CARGAN AL GASTO ....................................................... 32
2.5 AMORTIZACIN: TCNICA PARA DEFINIR LA VIDA TIL EN TIEMPO
32
2.6 REGISTRO DE LA AMORTIZACIN, CAMBIOS DE CONDICIONES PARA
AMORTIZAR ................................................................................................................. 33
2.7 ASPECTO TRIBUTARIO: LIMITES TRIBUTARIOS PARA AMORTIZAR ..... 36
2.8 DETERIORO DE ACTIVOS INTANGIBLES, REGISTRO DE ESTOS
HECHOS ......................................................................................................................... 36
2.9 ASPECTOS QUE DEBEN REVELARSE ........................................................... 37
3. ARRENDAMIENTO NIC 17 ...................................................................................... 38
3.1 ARRIENDOS OPERATIVOS .............................................................................. 39
3.2 CARACTERSTICAS .......................................................................................... 40
3.3 ASPECTOS CONTABLES .................................................................................. 41

3.4 ARRIENDO FINANCIERO (LEASING) ............................................................ 42
3.5 CARACTERSTICAS .......................................................................................... 43
3.6 TABLA DE PAGOS ............................................................................................. 44
3.7 REGISTRO EN LIBROS DEL ARRENDADOR ................................................ 45
3.8 REGISTRO EN LIBROS DEL ARRENDATARIO ............................................ 46
3.9 OPERACIN DE COMPRA ............................................................................... 46
3.10
ASPECTOS QUE DEBEN REVELARSE ....................................................... 47
UNIDAD 2 .......................................................................................................................... 54
ESTADOS DE SITUACIN FINANCIERA ................................................................. 54
ANLISIS DE LAS CUENTAS DE PASIVO Y PATRIMONIO ..................................... 54
OBJETIVO DE LA UNIDAD......................................................................................... 54
RESULTADOS DE APRENDIZAJE DE LA UNIDAD ................................................ 54
2. PASIVOS, PROVISIONES Y PASIVOS CONTINGENTES NIC-37 .................... 54
2.1 BASES CONCEPTUALES .................................................................................. 55
2.2 CLASIFICACIN BSICA: POR VENCIMIENTO .......................................... 58
2.3 BASES PARA EL RECONOCIMIENTO Y MEDICIN................................... 59
2.4 DEUDAS CON LOS TRABAJADORES: UTILIDADES, DESPIDOS Y
DESAHUCIOS ................................................................................................................ 59
2.5 DEUDAS CON BANCOS Y FINANCIERAS .................................................... 62
2.6 DEUDAS CON EL FISCO POR IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES
65
2.7 PROVISIONES DEL PASIVO: DEMANDAS LABORALES, DEMANDAS DE
CLIENTES, POR COSTOS FINANCIEROS ................................................................. 66
2.8 PASIVO CONTINGENTES................................................................................. 66
2.9 IMPUESTOS DIFERIDOS. (IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS) ........... 67
3. PATRIMONIO ............................................................................................................. 71
3.1 BASES DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DEL PATRIMONIO ........... 71
3.2 CUENTAS PATRIMONIALES ........................................................................... 72
3.3 CAPITAL ACCIONARIO ................................................................................... 73
3.4 RECOMPRA DE ACCIONES PROPIAS ............................................................ 73
3.5 RESERVAS DE CAPITAL, LEGAL, ESTATUTARIA, ESPECIALES, DE
REEVALUACIN .......................................................................................................... 74
3.6 SUPERVIT DE CAPITAL. DONACIONES, PREMIO ACCIONES PROPIAS
74
3.7 RESULTADOS: UTILIDADES RETENIDAS, UTILIDADES DEL PRESENTE
EJERCICIO ..................................................................................................................... 75
3.8 ASPECTOS QUE DEBEN REVELARSE (NOTAS) .......................................... 76
UNIDAD 3 .......................................................................................................................... 77
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA ................................................................... 77
ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO ................................................................ 77
OBJETIVO DE LA UNIDAD ......................................................................................... 77
3. ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO, SUCESOS POSTERIORES AL
BALANCE GENERAL A LA FECHA DEL BALANCE .................................................. 77
3.1 IMPORTANCIA, CARACTERSTICAS Y USUARIOS ................................... 79
3.2 SUCESOS POSTERIORES AL BALANCE GENERAL QUE AFECTAN A
LOS RESULTADOS ANTERIORES ............................................................................. 80
3.3 DECISIONES DE JGA RESPECTO A LOS RESULTADOS RETENIDOS Y
UTILIDADES PRESENTES .......................................................................................... 82
3.4. FORMAS DE PRESENTACIN ......................................................................... 83

3.6 CALCULO DE RENTABILIDAD SOBRE EL CAPITAL ................................. 84
3.7 INTERPRETACIN DE LOS RESULTADOS .................................................. 84
3.8 NOTAS EXPLICATIVAS ................................................................................... 85
UNIDAD 4 .......................................................................................................................... 89
ESTADOS FINANCIEROS ............................................................................................ 89
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO ............................................................................... 89
OBJETIVO DE LA UNIDAD ......................................................................................... 89
4. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO. (NIC 7).......................................................... 89
4.1. IMPORTANCIA, CARACTERSTICAS Y RESTRICCIONES DE LOS
ESTADOS BSICOS ..................................................................................................... 89
4.2 REQUERIMIENTOS: JUEGO DE ESTADOS FINANCIERO Y LISTA DE
OPERACIONES QUE NO DEMANDARON EFECTIVO ........................................... 91
4.3 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO ............................................. 91
4.4 FUENTE Y USO DE EFECTIVO: TABLA ........................................................ 92
4.5 ACTIVIDADES: DE OPERACIN, INVERSIN Y FINANCIAMIENTO ..... 92
4.6 MTODO DIRECTO. .......................................................................................... 94
4.7 MTODO INDIRECTO. ...................................................................................... 95
4.8 INTERPRETACIN DE LOS RESULTADOS DEL FLUJO. ............................ 95
4.9 ASPECTOS QUE DEBEN REVELARSE ........................................................... 97
LINEAMIENTOS
GENERALES
ESPECFICOS
BASADAS
EN
LAS
COMPETENCIAS
La asignatura de Contabilidad Intermedia II pertenece al rea contable - financiera,
complementa el estudio de las cuentas del Estado Situacin Financiera en forma terica y
prctica, es de importancia relevante para la formacin profesional del contador - auditor
por que se analizan las cuentas del activo no corriente, del pasivo y del patrimonio
empresarial en el marco de la normativa internacional NIC's y NIIF's y en un contexto de
la realidad ecuatoriana. Adems en esta asignatura el estudiante analiza y aplica todos los
elementos necesarios para la preparacin de los estados de Evolucin del Patrimonio y
Flujo del Efectivo por los mtodos directo e indirecto.
OBJETIVO GENERAL DE LA ASIGNATURA
Al finalizar el estudio de la asignatura el estudiante contar con todos los elementos
para interpretar, analizar, y aplicar las normas internacionales NIC's y las disposiciones
tributarias referentes al activo no corriente, al pasivo y patrimonio de la empresa, y estar
en capacidad de elaborar en forma tcnica los estados de Cambios en el Patrimonio y Flujo
del Efectivo.
OBJETIVOS ESPECFICOS DE LA ASIGNATURA
Presentar y valorar razonablemente en el Estado de Situacin Financiera las partidas de
Activo No Corrientes y sugerir acciones que mejoren el control y uso de estos recursos.
Presentar y valorar razonablemente en el Estado de Situacin Financiera las partidas del
Pasivo y Patrimonio y sugerir acciones que mejoren el control y uso de las deudas y
aportes de capital por parte de los accionistas o socios.
Elaborar y presentar tcnicamente el Estado de Cambios en el Patrimonio.

Elaborar y presentar tcnicamente el Estado de Flujo del Efectivo de acuerdo a la
Normas Internacional de Contabilidad, identificando el origen y la aplicacin de los flujos
de caja provenientes de las actividades de operacin, inversin y financiamiento.
Bibliografa
-
Coellas Daz, L. (2012). Contabilidad un enfoque prctico. Bogot: Alfaomega Colombia

S.A.
Gitman, L. (2007). Principios de Administracin Financiera. Pearson Educacin.
Jijn, A. D. (2015). Estructura y Funcionamiento del Mercado de Valores. Quito.
Puruncajas Jimnez, M. (2010). Normas Internacionales de Informacin Financiera "Casos

prcticos". Guayaquil: Universidad Tcnica Particular de Loja.
Coellas Daz, L. (2012). Contabilidad un enfoque prctico. Bogot: Alfaomega Colombia

S.A.
Gitman, L. (2007). Principios de Administracin Financiera. Pearson Educacin.
Jijn, A. D. (2015). Estructura y Funcionamiento del Mercado de Valores. Quito.
Puruncajas Jimnez, M. (2010). Normas Internacionales de Informacin Financiera "Casos

prcticos". Guayaquil: Universidad Tcnica Particular de Loja.
Zapata L, J. E. (2014). Anlisis prctico y gua de implementacin de Normas

Internacionales de Informacin. Quito: Artes Grficas SILVA.
Zapata S, P. (2012). Contabilidad General. Quito: Edi-Abaco Cia Ltda.
Guerrero, P. G. (2014). Modelo de Gestin Financiera Utilizando las NIIF y Leyes

Tributarias para la Toma de Decisiones, Aplicado a la Empresa "Inmobiliaria Hermanos
RV & Asociados". Modelo de Gestin Financiera Utilizando las NIIF y Leyes Tributarias
para la Toma de Decisiones, Aplicado a la Empresa "Inmobiliaria Hermanos RV &
Asociados". Quito, Pichincha, Ecuador.
Superintendencia de Compaa. (2014). Ley de Compaas. Quito: Registro Oficial 312 de

5 de noviembre de 1999.
Negrafa
-
www.sri.gob.ec
www.supercias.gob.ec
http://www.ifrs.org. (s.f.).
http://www.ifrs.org.
Obtenido
de:
http://www.ifrs.otg/IFRSs/IFRS-technical
summaries/Documents/
Marco%20Conceptual.pdf
-
http://www.ifrs.otg/IFRSs/IFRS-technical summaries/Documents/MArco%20Conceptual.p
http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS-technical
summaries/Documents/Marco%20Conceptual.pdf
Superintendencia de Compaas. (24 de 04 de 2014). http://www.silec.com.ec/. Obtenido

de http://www.silec.com.ec/:
http://www.silec.com.ec/webtools/esilecpro/DocumentVisualizer/DocumentVisualizer.aspx
?id=MERCANTI-
REGLAMENTO_PROCESO_SIMPLIFICADO_DE_CONSTITUCION_Y_REGISTRO_
COMPANIAS&query=constitucion%20de%20compa%C3%B1ias%20en%20linea#I_DX
DataRow8
ORIENTACIONES GENERALES
El control y la informacin contable, generados del proceso de registros apropiados y
del anlisis consistente de los hechos econmicos diarios y eventuales, constituyen
elementos valiosos de gestin operativa y estratgica y son fuente importante de datos para
la toma de decisiones gerenciales, unidas a otras herramientas y acciones empresariales
afianzan el desarrollo sostenido de las empresas y asegura el crecimiento de la economa

de los propietarios.
El control que evita los desperdicios, malos usos, desviaciones y aplicacin ineficiente
de los recursos y la adecuada informacin especfica y general que consta en reportes,
estados financieros, opiniones, etc., que ayudan a prevenir desfases econmicos o
complicaciones financieras, estos dos elementos son los productos principales de la
contabilidad.
IMPORTANCIA DE LA ASIGNATURA
Desde que las primeras civilizaciones tuvieron la necesidad de transmitir informacin
econmica para tiempos posteriores, hasta hoy en da que existen escuelas especializadas
que ensean esta ciencia, se pudo determinar que existieron 4 etapas marcadas en la
historia de la contabilidad como ser:
La Edad Antigua; donde el hombre gracias a su ingenio proporcion al

principio mtodos primitivos de registracin; como es la tablilla de barro. Desde
entonces la evolucin del sistema contable no ha parado en desarrollar.
La Edad Media; se consolida el solidus, moneda de oro que es admitida como

principal medio de transacciones internacionales, permitiendo mediante esta
medida homognea la registracin contable.
Edad Moderna; Nace el ms grande autor de su poca, Fray Lucas de Paciolo,

Autor de la obra Tractus XI, donde no nicamente se refiere al sistema de
registracin por partida doble basado en el axioma: No hay deudor sin
acreedor, sino tambin a las prcticas comerciales concernientes a sociedades,
ventas intereses, letras de cambio, etc. Con gran detalle, ingresa en el aspecto
5
contable explicando el inventario, como una lista de activos y pasivos preparado

por el propietario de la empresa antes que comience a operar.
RELACIN DE LA ASIGNATURA CON OTRAS DISCIPLINAS
Esta asignatura tiene relacin directa y significativa con algunas asignaturas como:
Contabilidad General, Contabilidad de Costos, Control de costos, Contabilidad
Especializada, los diferentes tipos de auditora, Matemticas, tica, Derecho,
Administracin, Estadstica, Diseo Organizacional, Sistemas de Informacin, etc.
UNIDAD 1
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
ANLISIS DE LAS CUENTAS DE ACTIVO NO CORRIENTE

OBJETIVO:
Presentar y valor razonablemente en el Estado de Situacin Financiera las partidas de
Activo No Corriente y sugerir acciones que mejoren el control y uso de estos recursos.
RESULTADOS DE APRENDIZAJE
Aplica los procedimientos y las normas para identificar y valorar los activos no
corrientes.
1.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (NIC-16) Y DETERIORO DEL VALOR
DE LOS ACTIVOS (NIC-36)

Esta norma (NIC16) trata del tema de los activos fijos, dicha norma debe ser aplicada en
la contabilizacin de los elementos de propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra
Norma Internacional de Contabilidad exija o permita un tratamiento contable diferente.
1.1
CARACTERSTICAS Y CONDICIONES
Las NIIF requieren nuevos enfoque necesariamente harn que la contabilidad de los
activos fijos se vuelva ms compleja, consecuentemente, los departamentos de impuestos
necesitarn trabajar con contabilidad y TI para valorar sus sistemas presentes y sobre cmo
rastrear los activos fijos, incluyendo el clculo de la depreciacin sobre una base de activo
por activo, las NIIF incluyen los siguientes temas:
La empresa puede elegir entre el costo histrico y el Valor Razonable como

costo atribuido.
La empresa debe evaluar la inclusin de los costos de desmantelamiento.
Concepto de Vida til del bien que debe ser revisado anualmente.
Concepto del Valor residual del bien que debe ser revisado anualmente.
Depreciacin por componentes, (NIC 16.44), los activos se tienen que separar
en los componentes individuales y depreciar durante sus diferentes vidas tiles
Determinacin peridica del Deterioro de los Activos
Obligacin de utilizar nuevas cuentas:
Activos no corrientes destinados para la venta NIIF 5
Propiedades de Inversin NIC 40
Objetivo
Prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo (PP&E), de forma
que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la
inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, as como los cambios
que se hayan producido en dicha inversin.
Alcance:
Tanto la NIC-16.- Propiedad, planta y equipo como la NIC-40.-Propiedades de
inversin excluyen de su alcance:
Los activos biolgicos relativos a las actividades agrcolas (NIC 41).
Los derechos y reservas minerales como petrleo, gas natural y otros recursos
no renovables.
Activos para exploracin y evaluacin de recursos minerales (NIIF 6)
Propiedad, planta y equipo clasificado como mantenido para la venta (NIIF 5).
Sin embargo, NIC 16 aplican a los elementos de activo fijo necesarios para desarrollar o
mantener los activos biolgicos.
Para las propiedades de inversin que se valoren con el modelo del costo, se utilizar el
modelo del costo definido en NIC 16...
Se considera Propiedad, planta y equipo a los activos tangibles que:
-
Posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y

servicios, para arrendados o para fines administrativos, y se esperan usar durante
ms de un ejercicio econmico.
Se considera Propiedades de inversin:

-
Inmuebles que se tienen para generar rentas, plusvalas o ambas, en lugar de para
su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, o para fines
administrativos (Propiedad, planta y equipo), o bien para Su venta en el curso
ordinario de las operaciones (Inventados) (Zapata L, 2014, pgs. 135,136).
9
1.2
DETERMINACIN DEL COSTO DE COMPRA O CONSTRUCCIN
El costo de los elementos de Propiedad, planta y equipo se compone de:

-
Costo de compra
Estimacin inicial de los costos de desmantelamiento, sea por la instalacin del

elemento de PPE o cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad
como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo:
El costo del activo fijo a registrar debe ser, el mejor estimado del
importe a pagar, descontado a la fecha del reconocimiento inicial;
La tcnica del valor presente es usada para dar adecuada consideracin

al impacto del factor tiempo en este caso.
Costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en las

condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia:
Los costos de las retribuciones a los empleados derivados directamente

de la construccin o adquisicin del elemento de activo fijo;
Costos financieros cuando el activo es construido por la propia entidad;
Costo de traslado e instalacin;
Los costos de preparacin del emplazamiento fsico;
Los costos de entrega inicial y los de manipulacin.
Los costos de instalacin y montaje.
10
Los costos de comprobacin de que el activo funciona correctamente, despus de

deducir el ingreso neto de vender lo producido cuando se ha estado instalando el activo
(por ejemplo, vender las muestras fabricadas mientras se estn probando los equipos).
Los honorarios profesionales, por ejemplo los pagados a arquitectos e ingenieros.
Hay que deducir los descuentos comerciales y las rebajas del precio.
El costo de un elemento es el equivalente a su precio en la fecha de la transaccin, si el
pago se difiere ms all de las condiciones normales la diferencia entre el precio
equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocer como intereses a lo largo del
periodo del crdito a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.
Intercambio de activos
El activo recibido ser valuado a valor razonable, excepto en los casos que:
La operacin no tiene sustancia comercial flujos de caja futuros no varan

significativamente tras el intercambio de bienes o la actividad de la entidad
afectada por el intercambio no se modifica.
El valor razonable del bien entregado o recibido no puede valorarse con

fiabilidad.
En caso que no se pueda valuar de otro modo, valuarlo al valor de libros del
activo entregado.
Cuando se utilice el valor de mercado, el monto a registrar se reducir por el

efectivo recibido (Zapata L, 2014, pgs. 36,37)
11
Los ejemplos se obtuvieron del libro Normas Internacionales de Informacin Financiera

casos prcticos) del autor Marcos Puruncajas Jimnez, correspondiente a Propiedad
Planta y Equipo NIC-16 (Zapata L, 2014, pgs. 109-112)
Ejercicio 1
La empresa compr una maquinaria en $5.000,00 ms IVA 12%; la poltica de la
empresa es que el bien se contabilice como propiedad, planta cuando el valor supere $
200,00.
Se pide:
Analizar si se registra como gasto o como un activo en Propiedad, planta y equipo.
Desarrollo:
Las razones por las que se debe contabilizar como un activo son: que la maquinaria va a
originar beneficios econmicos futuros; se conoce el costo; va a durar ms de un periodo y
su valor es material. La poltica de la empresa ha definido que si los bienes son superiores
a $200,00 se activan, por lo tanto, esta compra s califica como activo en propiedades,
planta y equipo.
FECHA
DETALLE
DEBE
HABER
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

MAQUINARIA
5.000,00
CREDITO TRIBUTARIO DEL IVA

CUENTAS POR PAGAR
600,00
5.600,00
Ejercicio 2
La empresa compr una papelera en $75,00 ms IVA 12%. La poltica de la empresa es
que el bien se contabilice como propiedad, planta y equipo cuando el valor supere los
$200,00.
12
Se pide:
Analizar si se registra como gasto o como un activo en propiedad, planta y equipo.
Desarrollo
La empresa considera que este valor es inmaterial, ya que en su poltica ha definido que
si el bien es superior a $200,00 se activa; por lo tanto, esta compra no califica como activo
en propiedades, planta y equipo y se procede a registrar directamente a gasto.
FECHA
DETALLE
DEBE
GASTOS POR ENSERES DE OFICINA
75,00
CREDITO TRIBUTARIO IVA
9,00
CUENTAS POR PAGAR
HABER
84,00
Ejercicio 3
Para la construccin de la planta de la empresa se ha incurrido en los siguientes
desembolsos:
La empresa adquiere una planta por
$50.000,00
Costo de la preparacin del sitio
$ 4.000,00
Costo del entrenamiento para operar la maquinaria
$ 2.000,00
Costo de instalaciones elctricas
$ 500,00
Total
$56.500,00
Costo de desmantelamiento al final de la vida til (provisin)
$1.500,00.
Se pide:
Realizar los asientos correspondientes.
13
Desarrollo
La norma indica que todos los costos que se incurran hasta que el activo est en
funcionamiento, deben formar parte del activo, inclusive se debe realizar una estimacin si
existieran costos de desmantelamiento al final de la vida til del bien, como se presenta en
este caso.
Contabilizacin de todos los costos iniciales
FECHA
DETALLE
DEBE
HABER

PLANTA EN CURSO
56.500,00
CREDITO TRIBUTARIO DEL IVA
6.780,00
CUENTAS POR PAGAR
63.280,00
Contabilizacin de los costos del desmantelamiento
FECHA
DETALLE
DEBE
HABER

PLANTA EN CURSO
1.500,00
PROVISIN POR DESMANTELAMIENTO
1.500,00
Contabilizacin de la planta cuando est lista para operar

FECHA
DETALLE
DEBE
HABER

PLANTA
58.000,00
PLANTA EN CURSO
1.3
58.000,00
EGRESOS CAPITALIZABLES
Los Egresos que se cargan al gasto, son aquellos que no se usan directamente para la
fabricacin de productos, o para los ingresos de la actividad econmica a la que est
dedicada la compaa, se los acreditan al gasto para de esta manera, ver su compensacin y
calcular los presupuestos para el siguiente ao.
14
Ejemplo: pago de abogados, pago de alimentacin de empleados, pago a accionistas.

Los Egresos Capitalizables son los llamados Costos, porque se ha incurrido en la salida
de efectivo por la misma produccin de la empresa o por la realizacin de sus funciones
que son las que captan ingresos econmicos, al momento de incurrir en esta salida de
efectivo esta se puede volver capitalizable, ya que se han producido para obtener
ganancias. Dentro de los egresos capitalizables se debern encontrar presupuestos, que
indiquen cual ser el valor a gastar dentro del ao.
Ejemplo: compra de materia prima, pago a empleados, pago por fabricaciones.
1.4
EGRESOS QUE SE CARGAN AL GASTO
Los Egresos que se cargan al gasto, son aquellos que no se usan directamente para la
fabricacin de productos, o para los ingresos de la actividad econmica a la que est
dedicada la compaa, se los acreditan al gasto para de esta manera, ver su compensacin y
calcular los presupuestos para el siguiente ao.
Ejemplo: pago de abogados, pago de alimentacin de empleados, pago a accionistas.
1.5
DEPRECIACIN: TCNICA PARA DEFINIR LA VIDA TIL EN TIEMPO
O UNIDADES DE PRODUCCIN Y TCNICAS PARA CALCULAR EL VALOR

RESIDUAL CADA UNIDAD.
Activos depreciables
En el transcurso del proceso productivo, estos bienes paulatinamente pierden su valor;
proceso que se puede valorar de acuerdo con los siguientes mtodos:
-
Mtodos de depreciacin Se estudian los diferentes mtodos existentes para

calcular el desgaste del activo fijo en una fecha determinada, conforme al
15
siguiente orden: mtodo legal, mtodo lineal, mtodo acelerado y mtodo de

unidades de produccin.
1. Mtodo legal.- Establece los lmites mximos aceptados por el SRI como gasto
deducible para el pago del impuesto a la renta.
Coeficientes anuales:
5% sobre el costo de los edificios
20% sobre el costo o valor de vehculo
10% sobre el costo o valor de maquinaria, muebles y otros activos fijos.
33% equipos de computacin, sus accesorios y sus programas.

La frmula para calcular la depreciacin bajo este sistema es:
Depreciacin = (valor actual valor residual)*%
2. Mtodo lineal o de lnea recta.- La frmula para el clculo de la depreciacin a

travs de este mtodo es:
[Valor del activo/Vida til]
3. Mtodo acelerado (suma de dgitos).- Mediante este mtodo, se estima una
depreciacin ms rpida en un momento, para luego ir descendiendo o
ascendiendo en intensidad. Se aplica especialmente en los vehculos y maquinaria
industrial.
El procedimiento para el clculo es el siguiente:
Se asigna a cada perodo de vida un dgito, a partir de 1.
Se suma estos dgitos.

16
Se establece para cada perodo un quebrado, cuyo denominador ser la suma de

los dgitos, y el numerador, el dgito del ao correspondiente o del ao invertido
( caso descendente)
Este quebrado se multiplica por aquella diferencia entre (Valor actual- Valor
Residual).
4. Mtodo de unidades producidas.- Como su nombre lo indica, el valor de la

depreciacin del activo fijo depender del nmero de unidades que se produzcan
en el tiempo a travs de un activo fijo. (Zapata S, 2012, pgs. 155,156)
Ejercicio 4.
Calcule y registre la depreciacin (mtodo lineal, legal y acelerado), al 31 de diciembre
del 200x, del vehculo mazda cuyo costo actual es de $35.000,00 adquirido el 1 de enero
del 200x se estima un valor de $3.500,00 y una vida til de 6 aos.
Solucin:
1. Mtodo legal:
Depreciacin = (valor actual valor residual)*%
Depreciacin = (35.000,00 3.500,00)*20%
Depreciacin por ao $ 6.300,00.
2. Mtodo lnea recta:
[Valor del activo/Vida til]
35.000,00/5
Depreciacin por ao $ 7.000,00.
17
3. Mtodo acelerado (ascendente)
No
Suma
Valor Dep.
Anual
Alcuota
1 / 21 *
31500
1.500,00
2 / 21 *
31500
3.000,00
3 / 21 *
31500
4.500,00
4 / 21 *
31500
6.000,00
5 / 21 *
31500
7.500,00
6 / 21 *
31500
9.000,00
21
31.500,00
Registro contable:
Ejercicio 5
La empresa adquiri un vehculo cuya vida til es de 100.000 kilmetros, a una suma de
$35.000,00 ms IVA.
Se pide:
Realizar la depreciacin por el mtodo de las unidades de produccin.
En este mtodo se divide el valor del vehculo que es de $30.000,00 para 100.000 km,
que se estima en su vida til. Nos da un factor de 0,30; este se multiplica por los kilmetros
recorridos 22.000 y se obtiene la depreciacin anual que es de $ 6.600,00 y as
sucesivamente.
Contabilizacin del mtodo de unidades de produccin:
18
Aos
1
2
3
4
1.6
Kilometros
recorridos
Factor
22.000,00
28.000,00
26.000,00
24.000,00
100.000,00
Depreciacin
anual
0,3
0,3
0,3
0,3
6.600,00
8.400,00
7.800,00
7.200,00
Depreciacin
acumulada
Valor en libros
6.600,00
15.000,00
22.800,00
30.000,00
35.000,00
28.400,00
20.000,00
12.200,00
5.000,00
REGISTRO DE LA DEPRECIACIN, CAMBIOS DE CONDICIONES
PARA DEPRECIAR
Contabilizacin de las depreciaciones:
FECHA
DETALLE
DEBE
GASTO DEPRECIACIN
XX
DEPRECIACIN ACUMULADA
1.7
ASPECTOS
TRIBUTARIOS:
HABER
LMITES
XX
TRIBUTARIOS
PARA
DEPRECIAR
En el art. 28 segn el Reglamento de Aplicacin a la Ley del Rgimen Tributario
Interno, se establece gastos generales deducibles, con respecto a las depreciaciones se
establece:
-
a) La depreciacin de los activos fijos se realizar de acuerdo a la naturaleza

de los bienes, a la duracin de su vida til y la tcnica contable. Para que este
gasto sea deducible, no podr superar los siguientes porcentajes:
(I) Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares

el 5% anual.
(II) Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles el 10% anual.
19
(III) Vehculos, equipos de transporte y equipo caminero mvil el 20%

anual.
(IV) Equipos de cmputo y software el 33% anual.
Es de precisar que en caso de que los porcentajes establecidos como mximos en

este Reglamento sean superiores a los calculados de acuerdo a la naturaleza de
los bienes, a la duracin de su vida til o la tcnica contable, se aplicarn estos
ltimos.
b) En cuanto a los repuestos adquiridos y destinados exclusivamente al
mantenimiento de un activo fijo, podr dicho contribuyente, a su criterio, cargar
directamente al gasto el valor de cada repuesto utilizado o depreciar todos los
repuestos adquiridos, al margen de su utilizacin efectiva, en funcin a la vida
til restante del activo fijo para el cual estn destinados, pero nunca en menos de
cinco aos.
c) Para los casos de obsolescencia, utilizacin intensiva, deterioro acelerado u otras
razones debidamente justificadas de los activos fijos, el respectivo Director
Regional del Servicio de Rentas Internas podr autorizar depreciaciones en
porcentajes anuales mayores a los indicados, los que sern fijados en la
resolucin que dictar para tal efecto.
d) En el caso de que se compre un bien usado, el adquirente puede calcular
razonablemente el resto de vida til probable para depreciar el costo de
adquisicin. La vida til as calculada, sumada a la transcurrida durante el uso de
anteriores propietarios, no puede ser inferior a la contemplada para los bienes
nuevos;
20
e) Asimismo, cuando el capital suscrito en una sociedad sea pagado en especie, los
bienes aportados debern ser valorados segn los trminos establecidos en la Ley
de Compaas o en la Ley de Instituciones del Sistema Financiero. El aportante y
quienes figuren como socios o accionistas de la sociedad al momento en que se
realice dicho aporte, as como los indicados peritos, respondern por cualquier
perjuicio que sufra el fisco por una valoracin que sobrepase el valor que tuvo el
bien aportado en el mercado al momento de dicha aportacin.
1.8
DETERIORO DE ACTIVOS FIJOS, REGISTROS DE ESTOS HECHOS
La NIC 36 (2009, pp, 1) trata dicha norma de la valorizacin de todos los activos; esta
norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los deterioros de valor de propiedades,
planta y equipo, activos intangibles e inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios
conjuntos.
Los objetivos de la NIC 36 (2009, pp, 1-2) consisten en establecer los procedimientos
que una empresa debe aplicar para asegurar que el valor de sus activos no supera el
importe que puede recuperar de los mismos; en este sentido un determinado activo estar
contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda el
importe que se puede recuperar del mismo a travs de su uso o de su venta. Si este fuera el
caso, el activo se calificara como deteriorado, y la norma exige que la empresa reconozca
contablemente la correspondiente prdida del valor por deterioro. (Guerreo G, pg. 25)
A continuacin se presenta un ejemplo prctica de: (Puruncajas J, 2010, pgs. 152-155).
Ejercicio 6
La empresa tiene un vehculo al costo de $30.000,00. La depreciacin acumulada es de
$12.000,00; su valor en libro es de $18.000,00. El vehculo tiene una vida til de 5 aos y a
21
la fecha se ha depreciado 2 aos. Al bien se lo puede vender en $ 14.000,00, para venderlo

es necesario pagar una comisin del 10% sobre el precio de venta y el valor de uso del
vehculo es de $15.000,00.
Se pide:
Determinar el importe recuperable y el deterioro del activo, realizar los asientos por
deterioro y realizar la depreciacin anual despus del deterioro.
Desarrollo
Determinar el importe recuperable
El importe recuperable de un activo o unidad generadora de efectivo, es el mayor entre
el valor razonable, menos los costos de venta, comparado con el valor de uso.
Para obtener el valor razonable menos los costos de venta
Para determinar el costo de venta, se multiplica el porcentaje de comisin por el precio
de venta ($14.000,00*10% = $1.400,00).
El valor razonable menos los costos de venta se lo obtiene restando del precio de venta
la comisin ($14.000,00 - $1.400,00 = $12.600,00)
Para determinar el valor de uso
El valor de uso es el valor actual de los flujos futuros de un activo o unidad generadora
de efectivo, en este caso, lo que se obtenga al rentar el vehculo durante los prximos tres
aos.
Valor de uso
Ao 1 Flujo futuros por renta del vehculo
$6.000,00
22
$6.600,00
$6.901,56
Total de flujos futuros
$19.501,56
Tasa de descuento
14%
Valor actual
$15.000,00
Para obtener el valor actual de los flujos futuros, utilizo en Excel la funcin VNA, de la
siguiente manera;
Tasa 14%
Valor 1: se sombra los flujos del ao 1 al ao 3
Y obtengo el resultado del valor actual $15.000,00
Como establece la norma, el importe recuperable ser el mayor entre el valor razonable
menos los costos de venta ($12.600,00), y el valor de uso que es de $15.000,00. Nos damos
cuenta que el de mayor valor es el que suma $15.000,00; por ende, este ser el importe
recuperable.
Determinar el deterioro del activo
La perdida por el deterioro se determina restando el valor en libro $18.000,00 menos
$15.000,00 de importe recuperable, lo que da un total de $3.000,00
Contabilizacin del deterioro
Para realizar un asiento por deterioro en el debe se registra la cuenta prdida por
deterioro, que es una cuenta de resultado, y en el haber la cuenta deterioro de vehculo.
23
FECHA
DETALLE
PRDIDA X DETERIORO-RESULTADO
DEBE
HABER
3.000,00
DETERIORO DE VEHCULO-ACTIVO
3.000,00
El estado de situacin financiera quedara de la siguiente manera:

Propiedad, planta y equipo
Vehculo
$30.000,00
Depreciacin acumulada
-$12.000,00
Deterioro del activo
-$ 3.000,00
Valor en libro
$15.000,00
Contabilizacin de la depreciacin despus del deterioro

El valor del activo es $15.000,00 divido para 3 aos, que es la vida til estimada del
bien; esto nos da una depreciacin anual de $ 5.000,00. Es importante tener presente que
despus del deterioro la base para calcular la depreciacin es el valor en libro.
FECHA
DETALLE
GASTO POR DEPRECIACIN
DEBE
HABER
5.000,00
5.000,00
El estado de situacin financiera quedara de la siguiente manera.

Propiedad, planta y equipo
1.9
Vehculo
$30.000,00
Depreciacin acumulada
-$17.000,00
Deterioro del activo
-$ 3.000,00
Valor en libro
$10.000,00
BAJA DE ACTIVOS FIJOS POR VENTA, DONACIN CANJE Y DACIN
POR PAGO
24
Baja de activos fijos

Cuando un activo fijo esta viejo, inservible, peligroso, se pide autorizacin al Servicio
de rentas Internas para que las empresas den de baja; existen dos casos:
Dar de baja cuando se encuentre totalmente depreciado.
Dar de baja cuando no se haya depreciado en su totalidad.
Ejercicio 7
La empresa Todo Hogar compra un vehculo en $37.500 ms IVA, adquirido el 1 de
enero del 2015, se paga en efectivo, al 31 de diciembre del 2015 se procede a dar de baja el
activo, por lo que, la depreciacin acumulada del ao 2015 es de $6.750,00 (la venta del
vehculo fue por $34.000,00).
Se pide registrar la baja del activo:
FECHA
DETALLE
DEBE
CAJA - BANCOS
34.000,00
DEP. ACUM. VEHCULO
6.750,00
HABER
UTILIDAD X BAJA DE ACTIVO
3.250,00
VEHCULO
37.500,00
Donacin de activos fijos

Las donaciones se realizan a instituciones de carcter benfico, es un proceso interno
que va desde la autorizacin hasta la entrega del activo, a travs de donaciones notariadas.
Segn el Servicio de Rentas Internas las donaciones son calificadas como un gasto no
deducible para quien lo otorga y una renta por realizar para quien lo recibe.
25
Ejercicio 8
La empresa Todo Hogar compra un vehculo en $37.500 ms IVA, adquirido el 1 de
enero del 2015, se paga en efectivo, al 31 de diciembre del 2015 se procede a dar en
donacin a una fundacin, por lo que, la depreciacin acumulada del ao 2015 es de $
6.750,00
FECHA
DETALLE
DEBE
DONACIONES ENTREGADAS
30.750,00
DEP. ACUM. VEHCULO
6.750,00
VEHCULO
HABER
37.500,00
Canje de Activos Fijos

Cuando las empresas adquieren un activo fijo nuevo generalmente se entrega el antiguo
como parte de pago, presentando 2 alternativas.
Se registra utilidad o la prdida tomando en consideracin el valor del mercado

del activo fijo.
No de reconoce ni la utilidad ni la prdida en canje de un activo fijo. Es la ms

utilizada segn la disposicin legal tributaria, el nuevo activo fijo absorbe la
utilidad disminuyendo al valor del activo y la prdida aumentado su valor.
Ejercicio 9
El 1 de enero del 2016 se decide comprar otro computador por un valor de $ 2.100,00
ms IVA y se da como parte de pago el computador antiguo por $ 400,00 y se entrega un
cheque por la diferencia, (la depreciacin acumulada del antiguo equipo es de $ 1.000,00,
el costo de adquisicin del equipo antiguo fue de $ 1.500,00)
26
Se pide registrar el asiento contable:
FECHA
DETALLE
DEBE
EQUIPO DE COMPUTACION
HABER
2.100,00
IVA COMPRAS (4000 *12%)
252,00
DEPREC. ACUM. EQUIP COMPUT. (antiguo)
1.000.00
ANTICIPO RETENC FUENTE (400*1%)
4,00
PRDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO
100,00
EQUIPO DE COMPUTO (Antiguo)
1.500,00
IVA VENTAS (400 *12%)
48,00
BANCOS
1.887.00
1% RETENC. FUENTE POR PAGAR

(2.100*1%)
21,00
V/Para registrar la compra de un activo fijo
EQUIPOS DE COMPUTACIN
1500
1500
DEP. ACUM. EQUI/COMP

1000
400
2100
3600
1.10
1500
600
1000
1000
REGISTRO DE ESTAS OPERACIONES, ASPECTO TRIBUTARIO
El registro tributario tendr que hacer de diferente manera ya que cada cosa gravar su
tasa y su impuesto segn corresponda.
Baja por venta de Activos Fijos: Se realizarn los pagos de impuestos a travs del
efectivo y la utilidad o prdida se analizar sin la inclusin de los mismos, para obtener
datos reales.
Canje de Activos Fijos: Los impuestos y los aranceles, se establecern a partir de ambos
activos es decir del nuevo y del usado, estos tendrn que ser pagados en efectivo siempre y
cuando la utilidad y prdida hayan sido analizados previamente sin la inclusin de los
impuestos.
27
Donacin de Activos Fijos: La donacin ser libre de impuestos, ya que es una

transaccin sin nimo de beneficencia de ninguna de ambas partes, los impuestos no sern
tomados en cuenta y nicamente se har la transaccin por los valores que hayan sido
donados.
2.
ACTIVOS INTANGIBLES (NIC-38)

Aplica a todos los activos intangibles diferentes a la plusvala y a los activos intangibles
tenidos para la venta en el curso ordinario del negocio.

Los activos intangibles son activos no-monetarios identificables sin sustancia fsica que
sean separados de la entidad o surjan de derechos contractuales o legales y que no incluyen
activos financieros o los derechos y reservas minerales.
El activo intangible se reconoce si:
Es probable que los beneficios econmicos futuros atribuibles al activo fluirn

para la entidad.
2.1
El costo o valor se puede medir confiablemente; y,
No resulta de desembolsos incurridos internamente. (Zapata L, 2014, pg. 155)
CARACTERSTICAS Y CONDICIONES
La NIC 38 excluye de su alcance:

Los activos intangibles tratados en otras normas, como por ejemplo:
La plusvala (goodwill) surgidos de combinaciones de negocios (NIIF 3).
28
Aquellas que se poseen para su venta en el curso ordinario de sus actividades

(NIC 2, NIC 11).
Los activos por impuestos diferidos (MC 12).
Los arrendamientos (MC 17).
Los activos procedentes de beneficios de los empleados (NIC 19).
Los costos de adquisicin diferidos y activos intangibles surgidos de derechos

contractuales del asegurador en un contrato de seguros (NIIF 4).
Los activos intangibles no corrientes clasificados como mantenidos para la

venta (NIIE 5).
Activos financieros, segn se definen en la (NIC 32).
Las concesiones sobre minas y yacimientos, as como los gastos de exploracin,

desarrollo y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y otros recursos naturales no
renovables.
Un activo intangible se define como un activo identificable, de carcter no monetario y
sin apariencia fsica, sobre el cual la empresa tenga control y espere obtener en el futuro
beneficios econmicos.
NIC 38.13 Existe control sobre un determinado activo siempre que se tenga el poder de
obtener los beneficios econmicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el
mismo, y se pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios.
Un activo se considera como activo intangible cuando es identificable esto es:
29
Es separable, es decir, se puede separar del resto de la entidad para su venta, traspaso,
intercambio o alquiler, ya sea individualmente o conjuntamente con un contrato, activo o
pasivo con los que guarde relacin, o
Surge de derechos contractuales o legales, sin que sea necesario que estos derechos sean
transferibles o separables de la entidad
Ejemplos de activos intangibles:
Derechos de franquicia;
Patentes;
Programas informticas;
Propiedad intelectual;
Derechos de autor;
Licencias o concesiones;
Cuotas de importacin;
Pelculas;
Lealtad y relaciones comerciales de los clientes;
Derechos de comercializacin;
Marcas comerciales; Y,
Derechos de imagen de deportistas.
La norma exige para reconocer un activo intangible que el elemento cumpla con:
30
La definicin de un activo intangible.
Los criterios de su vencimiento.
Por estas razones se inhabilita el reconocimiento de Gastos de constitucin como activo

(Zapata L, 2014, pgs. 156,157).
2.2
DETERMINACIN DEL COSTO DE COMPRA O GENERACIN
INTERNA
Para la compra de los Activos Intangibles, como son los derechos de autor, patentes,
marcas y dems, la compaa deber realizar un presupuesto, donde especifique el efectivo
que se usar para la compra y mantenimiento de estos Activos, que ser determinado por
un anlisis de los entrantes y salientes de efectivo.
Los Activos Intangibles podrn ser considerados como costos ya que estos perciben
utilidades importantes para las compaas.
2.3
EGRESOS CAPITALIZABLES
Los egresos capitalizables que podrn ser tomados en cuenta de los Activos Intangibles,
sern los valores que se establezcan para el mantenimiento de estos activos, por ejemplo
los valores que se incurren para mantenimiento de marcas.
Tambin se podrn considerar como egresos capitalizables, los valores que intervinieran
para el aumento de los activos intangibles o para la compra de estos, que podrn generar
utilidades para la compaa.
31
2.4
EGRESOS QUE SE CARGAN AL GASTO
Los egresos que no se podrn cargar al costo de los Activos Intangibles son aquellos
que no intervendrn para la utilidad y ganancia de los mismos. Es decir que no percibirn
ganancia alguna para la compaa, y todo lo contrario representar un gasto.
2.5
AMORTIZACIN: TCNICA PARA DEFINIR LA VIDA TIL EN
TIEMPO
La entidad estar obligada a comenzar la amortizacin de un activo intangible cuando
est disponible para su uso, y continuar amortizndolo hasta que sea dado de baja en
cuentas, o sea declarado mantenido para la venta (NIIF 5).
Se supondr que el valor residual de un activo intangible es nulo a menos que:
Haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final de su vida
til;
Exista un mercado activo para el activo intangible, y:
Pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y
Sea probable que ese mercado existir al final de la vida til del mismo.
Los estimados de la vida til y el mtodo y perodo de amortizacin, se 38.104 revisan

al menos anualmente. Los cambios que resulten en diferencias en las expectativas
provenientes de diversos estimados, se tienen que contabilizar como cambio en el estimado
de contabilidad. (NIC 8) (Zapata L, 2014, pg. 159)
Los activos intangibles con una vida til indefinida no se amortizarn. Se comprobar si
un activo intangible con una vida til indefinida ha experimentado una prdida por
32
deterioro del valor comparando su importe recuperable con su importe en libros:

anualmente y en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede
haber deteriorado su valor. (Zapata L, 2014, pg. 160)
2.6
REGISTRO DE LA AMORTIZACIN, CAMBIOS DE CONDICIONES
PARA AMORTIZAR
a) La amortizacin de valores, que de acuerdo a la tcnica contable, deban ser
reconocidos como activos para ser amortizados, se realizar en un plazo no
menor de cinco aos, a partir del primer ao en que el contribuyente genere
ingresos operacionales, segn la Ley de Rgimen Tributario Interno, bajo las
NIIF y NIC, el plazo se realizara de acuerdo a la poltica contable NIC-08.
La amortizacin de los valores por concepto de desarrollo, que de acuerdo a la
tcnica contable, deban ser reconocidos como activos para ser amortizados, se
realizar en las mismas condiciones del primer inciso de este literal, y se
efectuar de acuerdo a la vida til del activo o en un plazo de veinte (20) aos,
segn la Ley de Rgimen Tributario Interno, bajo las NIIF y NIC, el plazo se
realizara de acuerdo a la poltica contable NIC-08.
b) En el caso de la amortizacin de activos correspondientes a regalas, que se
originen en operaciones con partes relacionadas, el gasto por amortizacin ser
deducible conforme las reglas establecidas para la deducibilidad del gasto por
concepto de regalas segn la Ley de Rgimen Tributario Interno, bajo las NIIF y
NIC, el gasto de amortizacin se realizara de acuerdo a la poltica contable NIC08.
33
Segn las polticas de la empresa, se realizar una amortizacin ya sea por el mtodo
legal, lineal, tablas o degresivas, que se determinarn segn un previo anlisis de los
porcentajes y de las conveniencias de la empresa y de sus accionistas.
El registro se har segn los procedimientos contables bsicos y; los porcentajes se
aplicarn segn el anlisis y las conveniencias de la compaa.
A continuacin se presentan ejemplos del libro de: (Puruncajas J, 2010, pgs. 148-150).
Ejercicio 10
Una empresa compra una marca por $ 220.000,00 que le permitir la produccin y
comercializacin de un producto durante 12 aos.
Se pide:
Analizar si es considerado un activo intangible, realizar la contabilizacin de la compra
y su amortizacin
Desarrollo:
Las normas son consideradas activos intangibles. En este caso, cumple con los criterios
de identificabilidad, se tiene el control y va a generar beneficios econmicos futuros para
la empresa.
Contabilizacin de la adquisicin.
FECHA
DETALLE
DEBE
HABER
ACTIVOS INTANGIBLES
MARCAS
220.000,00
CUENTAS POR PAGAR
220.000,00
El valor de la marca es de $ 220.000,00, dividiendo para 12 aos, nos da una

amortizacin de $ 18.333,33
34
FECHA
DETALLE
AMORTIZACIN ACTIVO INTANGIBLE
DEBE
HABER
18.333,00
AMORTIZACIN ACUM. ACT-INTANGIBLE
18.333,33
Ejercicio 11
Una empresa compra una patente por $ 300.000,00 para un producto que se espera
genere flujos durante 10 aos. Existe el compromiso de parte de otra empresa de comprar
la patente en el sptimo ao, al 45% del valor pagado inicialmente.
Se pide:
Realizar la contabilizacin de la compra y su amortizacin
Desarrollo:
Si se cumple con los criterios de identificabilidad, se tiene el control y se van a generar
beneficios econmicos futuros para la empresa, las patentes son consideradas activos
intangibles.
Contabilizacin de la adquisicin
FECHA
DETALLE
DEBE
HABER
ACTIVOS INTANGIBLES
MARCAS
300.000,00
CUENTAS POR PAGAR
300.000,00
Contabilizacin de la amortizacin
El activo intangible tiene una vida finita, es necesario amortizarlo por el tiempo que la
patente genere flujos futuros, se debe considerar que tenemos un valor residual.
El valor de la patente es $ 300.000,00 menos el valor residual $ 135.000,00
($300.000,00 * 45%), el valor a amortizar es de $ 165.000,00, dividido para 6 aos, nos da
35
$ 27.500,00 de amortizacin anual. Se amortiza por los 6 aos porque se espera venderla a
partir del sptimo ao.
2.7
ASPECTO TRIBUTARIO: LIMITES TRIBUTARIOS PARA AMORTIZAR
En la Ley de Rgimen Tributario Interno en su artculo 12 dice:

Amortizacin.- Ser deducible la amortizacin de los valores que se deban registrar
como activos, de acuerdo a la tcnica contable, para su amortizacin en ms de un
ejercicio impositivo, y que sean necesarios para los fines del negocio o actividad en los
trminos definidos en el Reglamento.
En el caso de los activos intangibles que, de acuerdo con la tcnica contable, deban ser
amortizados, dicha amortizacin se efectuar dentro de los plazos previstos en el
respectivo contrato o en un plazo de veinte (20) aos; no ser deducible el deterioro de
activos intangibles con vida til indefinida.
En el ejercicio impositivo en que se termine el negocio o actividad se harn los ajustes
pertinentes con el fin de amortizar la totalidad de la inversin.
2.8
DETERIORO DE ACTIVOS INTANGIBLES, REGISTRO DE ESTOS
HECHOS
En el lenguaje contable el trmino intangible se emplea con un sentido restringido para
aquellos activos que producen beneficios parecidos a los que originan los bienes de uso o
de renta y que no pueden materializarse fsicamente. Se emplean en las actividades
principales de la entidad (en la produccin, en la gestin comercial o bien en la
administrativa) o son contratados a terceros. Asimismo, su capacidad de servicio no se
36
agota ni se consume en el corto plazo y mientras se usan no se transforman en otros bienes

ni estn destinados directamente a su venta.
Los activos intangibles pueden ser: las marcas, la identidad corporativa, la
comunicacin institucional, la imagen, el reconocimiento de los stakeholders y la
reputacin de una organizacin; el conocimiento comercial, operativo, cientfico o
tecnolgico, la propiedad intelectual, patentes y derechos de comercializacin; las
licencias, concesiones y derechos de autor; la cartera de clientes y la forma de relacionarse
con ellos, entre otros
2.9
ASPECTOS QUE DEBEN REVELARSE
Se debe revelar para cada clase de activo intangible, distinguiendo entre los que se han
generado internamente y los dems:
Si las vidas tiles son indefinidas o finitas, en este caso, las vidas tiles o los
porcentajes de depreciacin utilizados.
Los mtodos de depreciacin utilizados.
El importe bruto en libros y la depreciacin acumulada (junto con el importe

acumulado de las prdidas por deterioro del valor que le correspondan), tanto al
principio como al final de cada perodo.
La partida o partidas del estado de resultados en las que est incluida la

depreciacin practicada a los activos intangibles.
Una conciliacin de los movimientos del perodo para cada clase de activo
intangible, incluyendo:
37
Adiciones, distinguiendo las que procedan de desarrollo internos

adquiridas por separado o adquiridas en combinaciones de negocios
Retiros, ventas o traspasos.
Activos clasificados como mantenidos para la venta. Incrementos y

disminuciones procedentes de revalorizaciones. Prdidas por deterioro
de los activos y su reversin. Depreciacin.
Diferencias netas de cambio derivadas de la conversin de los estados

financieros de entidades extranjeras a la divisa de presentacin de la
entidad.
Otros cambios en el valor en libros del perodo. (Zapata L, 2014, pg.

160)
3.
ARRENDAMIENTO NIC 17
La NIC 17 no aplica para contabilizar
Acuerdos de arrendamiento para exploracin y uso de minerales, tales como

petrleo, gas, y otros recursos no renovables similares, y
Acuerdos sobre licencias para temas relacionados con pelculas, grabaciones en

vdeo, funciones de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.
La NIC 17 no debe ser aplicada al valorar:
Propiedades mantenidas por arrendatarios, en el caso de que se contabilicen

como propiedades de inversin (NIC 40).
38
Las propiedades de inversin entregadas por el arrendador en arrendamiento

operativo (NIC 40).
Los activos biolgicos posedos por el arrendatario en arrendamiento financiero

(NIC 41).
Los activos biolgicos entregados por el arrendador en arrendamiento operativo

(NIC 41).
El arrendamiento se define como un acuerdo en el que el arrendador acuerda con el

arrendatario que va a percibir una suma nica de dinero, o una serie de pagos o cuotas, por
cederle el derecho a usar un activo durante un perodo de tiempo determinado.
Clasificacin de los arrendamientos: arrendamiento financiero y arrendamiento
operativo (Zapata L, 2014, pg. 176)
3.1
ARRIENDOS OPERATIVOS
Arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de alquiler distinto al arrendamiento

financiero. (Zapata L, 2014, pg. 176)
Se consideran como Arriendos Operativos, o tambin se los podr llamar leasing
Operativo y financiero que consiste en el arriendo de activos (maquinarias, inmuebles) que
se realizan entre dos compaas, que hacen del leasing un activo importante dentro de sus
Actividades.
Existirn dos partes que sern, el arrendador, quien adquiere la obligacin del contrato
es decir el pago por el arriendo de ciertas maquinarias, y quien tiene la obligacin de
cumplir con el contrato, se har responsable de la maquinaria o del activo por el tiempo
que se haya establecido el contrato.
39
Arrendatario: quien presta servicios de arriendo y quien entrega la maquinaria a cambio

de percibir un ingreso monetario y este tambin, tendr la obligacin de cumplir con
ciertos requisitos que exige el contrato.
El arrendamiento operativo o leasing se podr subdividir en operativo, financiero y
mercantil.
3.2
CARACTERSTICAS
Adems de cumplir con los requisitos de exposicin fijados en NIIF 7:

-
El total de pagos mnimos futuros, derivados de contratos de arrendamiento

operativo no cancelables, que se vayan a satisfacer en los siguientes plazos:
Hasta un ao aos
Entre uno y cinco aos, y
Ms de cinco aos (Zapata L, 2014, pg. 178)
Registrados corno gastos en el perodo, separando los pagos mnimos, los pagos
de carcter contingente y los pagos de subarrendamiento.
Leasing es un proceso mediante el cual, una empresa puede obtener el uso de un

activo fijo determinado, para lo cual debe pagar una serie de contratos, pagos
peridicos, deducible de impuestos.
El leasing es menos de capital intensivo que compra, as que si una empresa tiene
restricciones en su capital, puede crecer ms rpidamente mediante el
arrendamiento de la propiedad, de lo que poda por la compra absoluta de la
propiedad.
40
Los bienes de capital pueden fluctuar en valor, de acuerdo al riesgo para el

arrendador, pero si el mercado inmobiliario por ejemplo ha registrado un
crecimiento constante en el tiempo, y un negocio depende de la propiedad
arrendada, est sacrificando las ganancias de capital.
Debido a las inversiones que se hacen con el arrendamiento, las empresas se

forman nuevas, adems el desempleo en ese pas es menor.
Leasing puede proporcionar ms flexibilidad a un negocio que espera crecer o se

mueve en un plazo relativamente corto, ya que el arrendatario no est obligado
por lo general a renovar el contrato al final de su mandato.
En algunos casos, un contrato de arrendamiento puede ser la nica opcin

prctica, por ejemplo, para una pequea empresa que desea ubicarse en un gran
edificio de oficinas, dentro de estratgicos parmetros de localizacin.
La depreciacin de los activos de capital se ha impuesto diferente y el tratamiento

de informacin financiera de los gastos del negocio ordinario. Los pagos de
arrendamiento se consideran gastos, lo que puede deducirse de los ingresos en el
clculo de la ganancia fiscal, en el final del perodo de contabilidad tributaria
correspondiente.
3.3
ASPECTOS CONTABLES
Los arrendadores deben presentar en el balance los activos dedicados a arrendamientos

operativos de acuerdo con la naturaleza de tales bienes.
Los costos directos iniciales incurridos en la negociacin y contratacin del
arrendamiento se aadirn al costo del activo arrendado y se reconocern como gasto a lo
largo del plazo del arrendamiento, sobre la misma base que los ingresos del arrendamiento.
41
Los ingresos se reconocern de forma lineal a lo largo del plazo del arrendamiento
(aunque no sean recibidos as), salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica
de reparto.
La depreciacin del activo arrendado se efectuar de forma consistente con las polticas
normalmente seguidas por el arrendador para activos similares. (NIC 16 y N1C 38) (Zapata
L, 2014, pg. 179)
3.4
ARRIENDO FINANCIERO (LEASING)
Arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren

sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo, la
propiedad del mismo, puede o no ser transferida. (Zapata L, 2014, pg. 176)
El arrendador es una entidad financiera, cuya funcin consiste en financiar la
adquisicin de bienes destinados al uso productivo.
Se suscribir un contrato sobre leasing que se har a mediano o largo plazo y durante
este tiempo ser irrevocable por ambas partes.
Al trmino de este contrato el arrendador dispone de tres opciones que son:
1. Devolver el Activo a su propietario,
2. Adquirirlo de manera permanente por el valor residual, o
3. Renovar un contrato
En cuanto a la forma de clculo y la presentacin contable de los registros sern de la
misma manera y variarn en sus valores y en sus porcentajes establecidos.
42
3.5
CARACTERSTICAS
Situaciones que por s, normalmente conllevaran a la clasificacin de un arrendamiento

como financiero.
Se transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo del

arrendamiento.
El arrendatario tiene la opcin de comprar el activo a un precio notablemente

menor que el valor razonable, siempre que, al inicio del arrendamiento, se
prevea con razonable certeza, que tal opcin ser ejercitada.
El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida econmica del

activo.
Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mnimos futuros por
el arrendamiento es substancialmente equivalente al valor razonable en ese
momento del activo objeto de la operacin.
Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que slo ese
arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones.
Cuando el arrendatario puede cancelar el contrato, asumiendo las prdidas del

arrendador.
Cualquier prdida o beneficio derivado de las fluctuaciones en el valor residual

del activo son asumidas por el arrendatario.
43
El arrendatario puede prorrogar el arrendamiento durante un segundo perodo,

con unos pagos sustancialmente menores que los habituales en el mercado.
(Zapata L, 2014, pg. 176)
3.6
TABLA DE PAGOS
En caso de que se haya realizado un prstamo para el contrato o para el arrendamiento

del activo, este deber ser cancelado en el mismo plazo o simultneamente al contrato del
activo, y la tabla de pagos se realizar en concordancia o tendr varias semejanzas a la
tabla de amortizacin que se realiz para verificar los pagos correctos, esta tabla deber ser
verificada con la tabla de amortizacin, para ver si los clculos estn correctos y coincidan
con el valor del activo arrendado.
Valor de la Obligacin: 100.000 dlares
Plazo de la Obligacin: 12 meses
Tasa nominal anual:
30% Formula
Cuota fija mensual
Amortizacin para Pago Mensual: $ 9.748,71 sobre 12 meses
44
Usted pagar $116.984,52 por su obligacin en el ao; $16.984,52 se cargarn a

intereses; $100.000,00 se abonar a la obligacin.
El arrendatario no ser una persona natural, el propietario del activo Arrendado ser
una entidad financiera, y por lo general en el leasing financiero se arrendar el activo con
la finalidad de comprarlo, y no de alquilarlo.
Se usa para un trato productivo, al finalizar el contrato tendr tres opciones de las cuales
escoger la que ms le corresponda entre una de ellas esta:
3.7
La compra del activo que ha sido arrendado
La renovacin del contrato con el mismo activo y las mismas condiciones
La devolucin absoluta del activo al propietario o arrendatario de este.
REGISTRO EN LIBROS DEL ARRENDADOR
El registro en los Libros del Arrendador se realizar de la siguiente manera:
45
3.8
REGISTRO EN LIBROS DEL ARRENDATARIO
Los registros en los libros del arrendatario se realizarn, guindose en la tabla de pagos
y amortizacin y se contabilizarn de la siguiente manera
FECHA
DETALLE
DEBE
ACTIVOS DIFERIDOS EN LEASING
XX
INTERS DIFERIDOS EN LEASING
XX
OBLIGACIONES EN LEASING
FECHA
DETALLE
XX
DEBE
OBLIGACIONES EN LEASIGN
3.9
HABER
XX
BANCOS
FECHA
HABER
DETALLE
XX
DEBE
GASTO ARRENDAMIENTO
XX
GASTO INTERS
XX
HABER
ACTIVOS DIFERIDOS EN LEASING
XX
INTERESES DIFERIDOS EN LEASING
XX
OPERACIN DE COMPRA
En caso de que la empresa que ha contratado el leasing desea realizar la compra del
activo fijo, tendr que informar al arrendador sobre la decisin con un tiempo previo de
46
anticipacin antes de la finalizacin del contrato, en este caso se deber realizar el pago y
analizar si ser conveniente para la empresa que el activo se compre y verificar su valor
residual, en caso de que se haya decidido completamente y la compra este lista se
proceder a la entrega del activo previa la informacin y el registro de propiedad del
mismo por parte del arrendador y por parte del arrendatario se deber realizar el pago de
los activos y cumplir con todo lo acordado en el contrato antes de que este sea finalizado.
3.10
Informacin a revelar para todos los arrendamientos

Una descripcin general de los contratos significativos de arrendamiento que tiene el
arrendatario, incluyendo:
Las bases para determinar las cuotas de carcter contingente.
La existencia y trminos de renovacin de los contratos, as como las

operaciones de compra y clusulas de actualizacin de las cuotas.
Las restricciones impuestas en los contratos, tales como las que se refieren a
distribucin de dividendos, endeudamiento adicional y nuevos arrendamientos.
El importe total de los pagos mnimos de subarrendamientos que se espera recibir,

acordados bajo contratos no cancelables a la fecha del balance. (Zapata L, 2014, pg. 178)
A continuacin se presenta los siguientes ejemplos obtenidos de: (Puruncajas J, 2010,
pgs. 128-133)
47
Ejercicio 12
La empresa arrienda un vehculo que tiene un valor en el mercado de $ 80.000,00 y que
posee una vida estimada de 5 aos, por el valor de $ 650,00 mensuales durante 48 meses, a
una tasa del 16% y no se va a ejercer la opcin de compra.
Se pide:
Contabilizar desde el punto de vista del arrendatario y del arrendador.
Desarrollo
El primer paso es identificar si se trata de un arrendamiento operativo o de un
arrendamiento financiero. Para determinar el valor actual de los pagos, en Excel utilizamos
la funcin VA y llenamos los casilleros de la siguiente manera:
Tasa: 16%/12 (Se divide para doce porque son pagos mensuales)
Nper: 48 (Se refiere al plazo)
Pago: 650 (Pago mensual del arrendamiento)
Vf: (Se lo deja en blanco)
Tipo: (Se lo deja en blanco)
Resultado de la frmula: $ 22.935,55
Este resultado que es $22.935,55 lo comparamos con el valor del mercado, $ 80.000,00
Podemos observar que el valor actual difiere sustancialmente del valor del mercado y no se
va a ejercer la opcin de compra, por lo tanto, se trata de un arrendamiento operativo.
48
Contabilizacin desde el punto de vista del arrendatario

Como se trata de un arrendamiento operativo se contabiliza nicamente el gasto de
arrendamiento.
FECHA
DETALLE
DEBE
GASTOS DE ARRIENDO
HABER
650,00
BANCOS
650,00
Contabilizacin desde el punto de vista del arrendador

Tiene que registrar la compra del vehculo que est arrendando como un activo.
FECHA
DETALLE
DEBE
VEHCULOS
HABER
80.000,00
BANCOS
80.000,00
Asiento de la depreciacin mensual

FECHA
DETALLE
GASTO DEPRECIACIN
DEBE
HABER
1.333,33
1.333,33
El clculo de la depreciacin anual se realiza tomando el valor en el mercado del

vehculo. ($ 80.000.00 /5 aos =16.000,00) y para sacar la depreciacin mensual se divide
para 12. (16.000.00 / 12= 1.333,33)
Asiento para registrar el cobro mensual
FECHA
DETALLE
BANCOS
DEBE
HABER
650,00
INGRESOS POR ARRIENDO
650,00
49
Ejercicio 13
Arrendamiento financiero (cuando se ejerce la opcin de compra)
La empresa arrienda un vehculo que tiene un valor en el mercado de $ 23.000,00 y
cuya vida estimada de 5 aos, por el valor de $ 650,00 mensuales durante 48 meses., a una
tasa del 16%. Ha decidido ejercer la opcin de compra y se le han transferido todos los
riesgos de la propiedad
Se pide:
Contabilizar desde el punto de vista del arrendatario y del arrendador
Desarrollo
El primer paso es identificar si se trata de un arrendamiento operativo o de un
arrendamiento financiero. Para determinar el valor actual de los pagos, en Excel utilizamos
la funcin VA y llenamos los casilleros de la siguiente manera:
Tasa: 16%/12 (Se divide para doce porque son pagos mensuales
Nper: 48 (Se refiere al plazo)
Pago: 650 (Pago mensual del arrendamiento)
Vf: (Se lo deja en blanco)
Tipo: (Se lo deja en blanco)
Resultado de la frmula: $ 22.935,55
Este resultado que es $ 22.935,55, comparamos con el valor del mercado, $ 23.000,00.
Podemos observar que el valor actual es similar al valor del mercado, se va a ejercer la
50
opcin de compra y se le han transferido todos los riegos de la propiedad, por lo tanto, se
trata de un arrendamiento financiero.
Contabilizar desde el punto de vista del arrendatario
Al tratarse de un arrendamiento financiero, este se contabiliza como si se estuviera
adquiriendo un activo a crdito. La Norma menciona que se tiene que tomar el menor valor
entre el valor actual $ 22.935,55 y el precio en el mercado. $ 23.000,00. En este caso el
valor que se tomara es de $ 22.935,55.
Se debe tener presente que aunque la empresa no es la titular del bien, por cumplir las
caractersticas de un arrendamiento financiero debe contabilizarlo como si se estuviese
adquiriendo un bien a crdito.
FECHA
DETALLE
VEHCULOS
DEBE
HABER
22.935,55
CUENTAS POR PAGAR
22.935,55
Asiento de la depreciacin mensual

La Norma menciona que la depreciacin se la tendr que realizar en el tiempo de vida
til del activo y como en este caso, se va a ejercer la opcin de compra, la depreciacin se
la tendr que realizar en 5 aos.
El clculo de la depreciacin se realiza tomando el valor del vehculo ($ 22.935,55 /5
aos = 4.587.11) depreciacin anual, dividido para 12 y as determinar el valor de la
depreciacin mensual. (4.587,11/12= 382,26).
DETALLE
GASTO DEPRECIACIN
DEBE
HABER
382,26
382,26
51
Asiento para registrar el pago del arriendo

Segn la tabla de amortizacin el pago de $ 650,00 est compuesto de capital e
intereses, de tal manera que cada mes que se realice el pago, una parte se abona a la deuda
y la otra se registra como gasto de inters.
Contabilizacin por el pago del 1.er mes
DETALLE
DEBE
CUENTAS POR PAGAR
344,19
GASTO INTERS
305,81
BANCOS
HABER
650,00
El resultado de la tabla de amortizacin por los 48 periodos al final del periodo quedara
de la siguiente manera:
Sumatoria total de pago capital:
$22.935,55
Sumatoria total de pago intereses:
$ 8.264.45
Sumatoria total de pago:
$31.200,00
Contabilizacin por el pago del segundo mes

DETALLE
DEBE
CUENTAS POR PAGAR
HABER
348,19
GASTO DE INTERES
301,22
BANCOS
650,00
Contabilizacin desde el punto de vista del arrendador

En el caso del arrendador, se tendr que contabilizar directamente una cuenta por
cobrar.
FECHA
DETALLE
DEBE
CUENTA POR COBRAR
HABER
22.935,55
BANCOS
22.935,55
52
Asiento por el cobro mensual

Cuando cobre el arrendador, tendr que abonar una parte a la cuenta por cobrar y la otra
parte a intereses ganados, segn la tabla de amortizacin.
FECHA
DETALLE
BANCOS
DEBE
HABER
650,00
CUENTAS POR COBRAR
344,19
INTERESES GANADOS
305,81
53
UNIDAD 2
ESTADOS DE SITUACIN FINANCIERA
ANLISIS DE LAS CUENTAS DE PASIVO Y PATRIMONIO

OBJETIVO DE LA UNIDAD
Presentar y valor razonablemente en el estado de situacin financiera las partidas del
Pasivo y Patrimonio y sugerir acciones que mejoren el control y uso de las deudas y
aportes de capital por parte de los accionistas o socios.
RESULTADOS DE APRENDIZAJE DE LA UNIDAD
Aplica los procedimientos y las normas NICs, para identificar y valorar el pasivo
2.
PASIVOS, PROVISIONES Y PASIVOS CONTINGENTES NIC-37

En el libro de: (Zapata L, 2014, pg. 185), respecto a los pasivos de provisiones y
contingencias, establece la normativa aplicable en las NIIF, que menciona lo siguiente:

Aplica a todas las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, excepto,
Arrendamientos Sec. 20; Obligaciones empleados Sec. 28; Impuesto a las ganancias
Sec. 29.
La provisin se reconoce solamente cuando un evento pasado haya creado una
obligacin presente a la fecha de presentacin del reporte, la alternativa ms realista
sea la salida de beneficios econmicos y la cantidad de la obligacin se pueda estimar
confiablemente.
54
Las provisiones se miden al mejor estimado de la cantidad requerida para liquidar la

obligacin a la fecha de presentacin del reporte y deben tener en cuenta el valor del
dinero en el tiempo si es material.
Cuando toda o parte de la provisin pueda ser reembolsada por un tercero, el
reembolso se reconoce como activo separado cuando sea virtualmente cierto que se
recibir el pago.
Las provisiones se utilizan solamente para el propsito para el cual fueron reconocidas
originalmente.
Las provisiones se revisan en cada fecha de presentacin de reporte y se ajustan para
reflejar el mejor estimado corriente.
Los pasivos contingentes, no se reconocen en libros pero deben ser revelados en notas
a los estados financieros, y surgen cuando hay una obligacin posible pero incierta o
una obligacin que falla en satisfacer uno o ambos de los criterios de reconocimiento
de las provisiones
Cuando una entrada de beneficios econmicos sea probable pero no virtualmente
cierta, se revela un activo contingente.
2.1
BASES CONCEPTUALES
La NIC 37 no aplica para provisiones y contingencias provenientes de:
Instrumentos financieros (NIIF 9).
Contratos pendientes de ejecucin excepto que los contratos sean de carcter

oneroso.
55
Aquellas cubiertas por otra norma, como por ejemplo:
Los pasivos contingentes en una combinacin de negocios (NIIF 3),
Los contratos de construccin (NIC 11).
Los impuestos (NIC 12).
Los arrendamientos (NIC 17).
Los contratos efe seguro (NIIF 4).
Las retribuciones a los empleados (NIC 19).
No modifica lo establecido en NIC 18respecto de provisiones relacionadas con ingresos

de actividades ordinaria, como las garantas por ejemplo.
Esta Norma es de aplicacin a las provisiones por reestructuracin (incluyendo las
operaciones en discontinuacin). Cuando una determinada reestructuracin cumple con la
definicin de operacin en discontinuacin, la NIIF 5, puede exigir revelar informacin
adicional sobre la misma.
NIC 37.IN18 Pasivo contingente:
Obligacin que depende de la ocurrencia o no-ocurrencia de uno o ms eventos
inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad, o, obligacin
presente, no reconocida contablemente porque:
no es probable que la entidad tenga que cancelarla; o
el importe de la obligacin no pueda ser medido con fiabilidad.
56
NIC 37.1N20 Activo contingente:

Activo cuya existencia ha de ser confirmada por la ocurrencia, o en su caso por la no
ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos, que no estn enteramente bajo el control de la
entidad.
NIC 37.10 Una provisin es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca su
cuanta o vencimiento.
Un pasiva es una obligacin presente de la entidad (ya sea de tipo legal o implcita)
surgida de acontecimientos pasados, cuya liquidacin supondr desprenderse de recursos
que incorporan beneficias econmicos.
Una obligacin legal es aquella que se deriva de un contrato, de la legislacin o de otra
causa de tipo legal.
Una obligacin implcita es una obligacin derivada de las actuaciones de la entidad
cuando:
-
Por un patrn establecido de comportamiento en el pasado, por polticas

empresariales que son de dominio pblico, o por una declaracin presente
suficientemente especfica, la entidad ha puesto de manifiesto que est dispuesta
a asumir cierto tipo de responsabilidades.
Y como consecuencia la entidad ha creado una expectativa vlida ante otros de

que se va a hacer cargo de dichas responsabilidades. (Zapata L, 2014, pgs.
186,187)
57
2.2
CLASIFICACIN BSICA: POR VENCIMIENTO
Los pasivos deben clasificarse como: Pasivos circulantes o de corto plazo, pasivos a
largo plazo y Otros pasivos.
Pasivos circulantes o a corto plazo:
Son aquellas obligaciones que deben cancelarse en un plazo menor a un ao. En el
balance, deben ubicarse en el orden de su exigibilidad:
Obligaciones bancarias
Cuentas por pagar a proveedores
Otras cuentas por pagar
Prestaciones sociales por pagar
Impuestos por pagar
Asignaciones a proyectos
Pasivo fijo o a largo plazo, en esta categora se ubican las obligaciones que deben
cubrirse en un plazo mayor a un ao.
Documentos por pagar
Cuentas por pagar
Asignaciones a proyectos
58
Al igual que los activos, la clasificacin: Otros pasivos, se refiere a los pasivos que no
se clasifican como corrientes, ni como a largo plazo, tales como: prstamos sin inters, ni
fecha especfica de cancelacin; y alquileres o arrendamientos cobrados por anticipado.
De acuerdo con las categoras de pasivos estudiadas, los pasivos totales de una
organizacin son:
Pasivos totales = Pasivos corrientes + Fijos + Otros Pasivos
2.3
BASES PARA EL RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Las condiciones para reconocer que una cuenta es parte del pasivo son:
Primera: Identificar si la cuenta que estamos recibiendo nos produce un

ingreso o un gasto.
Segunda: Realizar un previo anlisis para la integracin y adaptacin de la

cuenta
Tercera: Ubicar a la cuenta en su orden especifico es decir sea ubicada en

pasivos corrientes, no corrientes, a corto, mediano o largo plazo.
Cuarta: Tomarla en cuenta para los balances y en general para todo el ejercicio
contable de la compaa, representndola como una cuenta de apoyo para los
pasivos.
2.4
DEUDAS CON LOS TRABAJADORES: UTILIDADES, DESPIDOS Y
DESAHUCIOS
Utilidades: segn el Cdigo de Trabajo da mencin respecto a las utilidades.
59
Art. 97.- Participacin de trabajadores en utilidades de la empresa.- El empleador o

empresa reconocer en beneficio de sus trabajadores el quince por ciento (15%) de las
utilidades lquidas. Este porcentaje se distribuir as:
El diez por ciento (10%) se dividir para los trabajadores de la empresa, sin
consideracin a las remuneraciones recibidas por cada uno de ellos durante el ao
correspondiente al reparto y ser entregado directamente al trabajador.
El cinco por ciento (5%) restante ser entregado directamente a los trabajadores de la
empresa, en proporcin a sus cargas familiares, entendindose por stas al cnyuge o
conviviente en unin de hecho, los hijos menores de dieciocho aos y los hijos
minusvlidos de cualquier edad.
El reparto se har por intermedio de la asociacin mayoritaria de trabajadores de la
empresa y en proporcin al nmero de estas cargas familiares, debidamente acreditadas
por el trabajador ante el empleador. De no existir ninguna asociacin, la entrega ser
directa.
Quienes no hubieren trabajado durante el ao completo, recibirn por tales
participaciones la parte proporcional al tiempo de servicios.
En las entidades de derecho privado en las cuales las instituciones del Estado tienen
participacin mayoritaria de recursos pblicos, se estar a lo dispuesto en la Ley
Orgnica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificacin y Homologacin
de las Remuneraciones del Sector Pblico.
Despidos segn el Cdigo de Trabajo da mencin respecto a los despidos.
El Visto Bueno es otorgado o negado por el Inspector de Trabajo, ste recibe una
solicitud tendiente a dar por terminado un contrato de trabajo por alguno de los motivos
60
determinados en los artculos 172 y 173. El Inspector de Trabajo notificar al interesado

dentro de veinticuatro horas, concedindole dos das para que conteste. Con la
contestacin, o en rebelda, proceder a investigar el fundamento de la solicitud y dictar
su resolucin dentro del tercer da, otorgando o negando el visto bueno del mismo. En la
resolucin deber constar los datos y motivos en que se funde.
Desahucio segn el Cdigo de Trabajo da mencin respecto al desahucio.
Desahucio es el aviso con el que una de las partes hace saber a la otra que su voluntad
es la de dar por terminado el contrato.
En los contratos a plazo fijo, cuya duracin no podr exceder de dos aos no
renovables, su terminacin deber notificarse cuando menos con treinta das de
anticipacin, y de no hacerlo as, se convertir en contrato por tiempo indefinido.
El desahucio se notificar en la forma prevista en el captulo "De la Competencia y del
Procedimiento".
Bonificaciones por desahucio.- En los casos de terminacin de la relacin laboral por
desahucio solicitado por el empleador o por el trabajador el empleador bonificar al
trabajador con el veinticinco por ciento del equivalente a la ltima remuneracin mensual
por cada uno de los aos de servicio prestados a la misma empresa o empleador.
Mientras transcurra el plazo de treinta das en el caso de la notificacin de terminacin
del contrato de que se habla en el inciso anterior pedido por el empleador, y de quince das
en el caso del desahucio solicitado por el trabajador, el Inspector de Trabajo proceder a
liquidar el valor que representan las bonificaciones y la notificacin del empleador no
tendr efecto alguno si al trmino del plazo no consignare el valor de la liquidacin que se
hubiere realizado.
61
Lo dicho no obsta el derecho de percibir las indemnizaciones que por otras

disposiciones correspondan al trabajador.
Prohibicin de desahucio.- se prohbe el desahucio dentro del lapso de treinta das, a
ms de dos trabajadores en los establecimientos en que hubiere veinte o menos, y a ms de
cinco en los que hubiere mayor nmero.
El trmite de desahucio al que se refiere el artculo 184 deber darse mediante solicitud
escrita presentada ante el Inspector o Subinspector del Trabajo, quien har la notificacin
correspondiente dentro de veinticuatro horas.
2.5
DEUDAS CON BANCOS Y FINANCIERAS
Las deudas bancarias y financieras representan saldos derivados de las actividades de

financiacin producto de obtener a travs de capital de terceros fondos para solventar el
flujo de operaciones.
Los resultados de estas actividades de financiacin se incluyen en el estado de resultado
en las cuentas de intereses financieros, diferencia en cambio, o en algunos casos puede
formar parte del costo de fabricacin o adquisicin de algunos activos fijos.
Deudas y obligaciones bancarias La bsqueda y obtencin de prstamos bancarios, ante
la falta de liquidez empresarial, constituye una operacin usual en pocas de recesin
econmica como la actual. En este tipo de operaciones, es necesario buscar operaciones
menos costosas, plazos razonables y formas de pago que no afecten el desarrollo
empresarial. Este grupo de obligaciones se refiere a aquellas deudas contratadas con
bancos, corporaciones financieras, mutualistas, etc., y se dirigen a financiar ciertos
programas de expansin, racionalizacin de la produccin y otras aplicaciones
empresariales. (Ejemplo: capital de trabajo) (Zapata S, 2012, pg. 193)
62
Las cuentas que integran el grupo deudas y obligaciones bancarias registran valores en
el debe por el pago (abono o cancelacin) de estas obligaciones, y en el haber, al contraer o
incrementar deudas de esta naturaleza. Generalmente, estn respaldadas por documentos
como letras de cambio, pagars, o la exigencia de cierto tipo de garantas adicionales,
como prenda industrial, hipotecas sobre inmuebles, etc. El saldo es el valor pendiente que
se adeuda a las instituciones financieras y bancarias.
Prstamos bancarios corto y largo plazo:
Para registrar contablemente estas operaciones, es necesario considerar lo siguiente:
El plazo del crdito obtenido dar origen a identificar la cuenta del pasivo que
corresponda. as:
Si el plazo es de hasta un ao, se denominar Prstamos bancarios a corto plazo.
Si el plazo es mayor de un ao, se denominar Prstamos bancarios a largo

plazo.
Por disposicin legal, las entidades del sistema bancario deben retener por
adelantado un im-puesto fiscal "a las operaciones de crdito" equivalente al 1%
anual.
Los intereses se reconocen y pagan al vencimiento y, obviamente, afectan al

resultado econmico.
En caso de renovaciones totales o parciales del capital, se deben considerar como

ejecucin de dos operaciones simultneas:
La cancelacin del primer prstamo.
63
La obtencin de un nuevo prstamo (por la diferencia no cubierta) bajo

condiciones, por lo general, diferentes al del prstamo original. (Zapata S, 2012,
pg. 194)
Dividendos fijos y variables

El dividendo es la parte del beneficio de una empresa que se reparte entre los
accionistas de una sociedad. El dividendo constituye la principal va de remuneracin de
los accionistas como propietarios de una sociedad. Su importe debe ser aprobado por la
Junta General de Accionistas de la sociedad, a propuesta del consejo de administracin.
Renta variable es la denominacin que usualmente se da a la inversin en activos que no
garantizan la devolucin del capital invertido ni la percepcin de una determinada renta, ni
en cuanta ni en tiempo. Las acciones son el activo financiero de renta variable por
excelencia.
El mercado de renta variable puede representarse como un punto de encuentro entre los
ahorradores y las empresas, donde los primeros financian a las compaas mediante la
compra de sus acciones en dicho mercado, convirtindose en accionistas de la sociedad
(mercado primario). Con posterioridad, en dicho mercado tambin se realizan las sucesivas
compraventas, entre inversores de los ttulos ya emitidos en el mercado primario (mercado
secundario).
Este mercado funciona a travs de las bolsas de valores, y se encuentra supervisado en
Espaa por la Comisin Nacional del Mercado de Valores (CNMV).
Las acciones representan para los inversores un instrumento financiero al que poder
destinar ahorro con la esperanza de obtener una rentabilidad "variable" ligada al xito de la
64
compaa y, por ello, con una incertidumbre sobre su resultado, con el riesgo de no obtener
rentabilidad e incluso perder el capital invertido.
2.6
DEUDAS
CON
EL
FISCO
POR
IMPUESTOS,
TASAS
CONTRIBUCIONES
Deudas con el fisco Bajo este ttulo se deben registrar las tasas, los impuestos y las
contribuciones nacionales, municipales y provinciales. En este grupo se anotan las
obligaciones contradas por la empresa, debido a la aplicacin de disposiciones de carcter
legal, que constan en el Cdigo tributario, en la Ley de rgimen tributario, en la Ley de
rgimen municipal, en la Ley de rgimen provincial, y afines.
Las deudas con el fisco se originan por:
Impuestos al valor agregado (IVA);
Impuestos a los consumos especiales (ICE);
Impuesto a la renta sobre utilidades empresariales obtenidas en un ejercicio

econmico;
Impuestos retenidos en la empresa (fuente);
Impuestos municipales;
Otras tasas e impuestos.
Estas cuentas debitan por la cancelacin de obligaciones fiscales municipales y

provinciales.
65
Registra en el Haber por la creacin o incremento de las obligaciones con el fisco, es

decir, por retenciones, impuestos, tasas y contribuciones causadas por la empresa y, que
debe satisfacer, de acuerdo con disposiciones legales vigentes.
El saldo es de naturaleza acreedora y constituye el valor pendiente de pago al fisco, y se
debe cancelar a corto plazo, de acuerdo con el calendario y procedimientos
preestablecidos. (Zapata S, 2012, pg. 182)
2.7
PROVISIONES DEL PASIVO: DEMANDAS LABORALES, DEMANDAS
DE CLIENTES, POR COSTOS FINANCIEROS

Las provisiones del pasivo son aquellos valores que la empresa considera como
prioridad el guardar como un respaldo en caso de un incumplimiento de contrato o
obligaciones financieras por parte de la empresa
Con esta cuenta realiza un respaldo de los valores que adeuda, considerando como
porcentaje al 1% y con este valor podr respaldar los valores que no ha podido pagar.
Se podr respaldar en caso de que existan demandas para la empresa con el dinero que
se ha provisionado
2.8
PASIVO CONTINGENTES
En la NIC-37 da referencia que es un pasivo contingente: Obligacin que depende de la

ocurrencia o no-ocurrencia de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn
enteramente bajo el control de la entidad, o,
Obligacin presente, no reconocida contablemente porque:
No es probable que la entidad tenga que cancelarla; o
66
El importe de la obligacin no pueda ser medido con fiabilidad
Tambin se denomina pasivos contingentes a la acumulacin de ingresos antes de que

estos sean devengados. Se deber incluir en este grupo todos los valores monetarios, que la
empresa perciba a cambio de la entrega futura de ciertos bienes o servicios as como los
riesgos que se pudieran convertir en pasivos reales.
Las Principales cuentas que conforman este grupo sern:
2.9
Arriendos Precobrados
Comisiones precobradas
Utilidad por realizar en ventas a plazos
Anticipos de clientes por ventas futuras

IMPUESTOS DIFERIDOS. (IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS)
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las

ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es cmo tratar
las consecuencias actuales y futuras de:
La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos

(pasivos) que se han reconocido en el estado de situacin financiera de la
entidad; y
Las transacciones y otros sucesos del perodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.
La NIC 12 exige el reconocimiento de activos por impuestos diferidos, cuando sea

probable que la entidad disponga de ganancias fiscales en el futuro, para realizar el activo
67
por impuestos diferidos. Cuando una entidad tenga un historial de prdidas, habr de
reconocer un activo por impuestos diferidos slo en la medida que tenga diferencias
temporarias imponibles en cuanta suficiente, o bien disponga de otro tipo de evidencia
sobre la existencia de beneficios fiscales disponibles en el futuro.
El impuesto corriente.- es la cantidad que la empresa debe pagar o a recuperar por el
Impuesto relativo al beneficio ola prdida fiscal del perodo.
La base imponible (fiscal).- es el beneficio (prdida) de un perodo, calculada de
acuerdo con las normas establecidas por las autoridades fiscales, de acuerdo con las cuales
se determinan los impuestos a pagar (recuperar).
Si dichos beneficios econmicos no tributasen, la base fiscal del activo sera igual a su
valor contable (por lo que no surgiran impuestos diferidos) (NIC 12.7).
La base fiscal de un pasivo es su valor contable, menos cualquier cantidad que
eventualmente sea deducible a efectos fiscales en el futuro. En el caso de ingresos
recibidos por adelantado, el valor fiscal es su valor contable, menos cualquier importe que
no est sujeto a impuestos en el futuro. (NIC 12.8)
Las Diferencias temporarias.- son las que existen entre el importe en libros de un
activo o pasivo en el estado de situacin financiera y su base fiscal. Las diferencias
temporarias pueden ser:
-
Diferencias temporarias imponibles, aquellas que dan lugar a cantidades

imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos
futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado; o
68
Diferencias temporarias deducibles, aquellas que dan lugar a cantidades que son
deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos
futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado surgen por:
Diferencia temporal en la imputacin de gastos o ingresos contable y

fiscal;
Diferencias entre valor contable y fiscal en una combinacin de

negocios;
Diferencias entre el valor contable y fiscal, por el reconocimiento inicial

de un elemento.
Ejemplos de diferencias temporarias, pueden ser:
Diferencias entre la depreciacin contable y fiscal;
Algunos ingresos o gastos gravados cuando se cobran o se pagan;
Activos revalorizados contablemente pero no a efectos fiscales;
Valores razonables asignados a los activos y pasivos despus de una

combinacin de negocios distintos a sus bases fiscales;
La base fiscal de un activo o un pasivo en el momento de ser reconocido por

primera vez difiere de su valor contable inicial;
El valor contable de las inversiones en filiales es diferente a su base fiscal.
El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los periodos anteriores,

debe ser reconocido como una obligacin de pago en la medida en que no se haya
69
liquidado, si la cantidad ya pagada excede de la cantidad a pagar por esos perodos, dicho
valor debe ser reconocido como un activo.
Las prdidas impositivas que puedan ser retrotradas para recuperar cuotas impositivas
de perodos anteriores deben ser reconocidas como un activo.
Un impuesto diferido debe ser reconocido para todas las diferencias temporarias
imponibles con dos excepciones:
El reconocimiento inicial de una plusvala (goodwill).
El reconocimiento inicial de activos o pasivos, en una transaccin que no sea

una combinacin de negocios y que en el momento en el que sta se realiz no
afect ni al resultado contable ni al resultado fiscal.
Un impuesto anticipado debe ser reconocido para todas las diferencias temporarias
deducibles (con las mismas dos excepciones indicadas en el punto anterior), siempre que
sea probable que haya ganancia! fiscales en el futuro para compensar esos impuestos
anticipados.
Tambin debe reconocerse un impuesto anticipado por las prdida! y crditos fiscales
no utilizados, siempre que sea probable que s puedan compensar con bases imponibles
positivas en el futuro.
Cuantificacin del impuesto diferido o anticipado
El impuesto anticipado o diferido debe ser registrado por la cantidad que se espera
liquidar, de acuerdo con la normativa y los tipos impositivos que hayan sido establecidos
por ley a la fecha de balance o los que estn a punto de aprobarse y que vayan a ser de
aplicacin en los ejercicios en los que se esperen realizar o liquidar.
70
Debe fundamentarse en cmo espera la entidad recuperar el impuesto anticipado o

liquidar el impuesto diferido.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos no pueden ser descontados.
Los impuestos corrientes, diferidos y anticipados deben reconocerse como ingreso o
gasto por impuesto en el estado de resultados, con dos excepciones:
Una transaccin o suceso que se reconoce, en el mismo periodo o en otro

diferente, fuera del resultado, ya sea en otro resultado integral o directamente en
el patrimonio (vase los prrafos 61A a 65)
Una combinacin de negocios (vanse los prrafos 66 a 68). (Zapata L, 2014,

pgs. 197-199)
3.
PATRIMONIO
El patrimonio es un ttulo que denota el inters de los socios o accionistas en la
empresa; equivale a los aportes iniciales de capital ms la acumulacin de Reservas,

Supervit de capital y la forma de organizacin de las empresas. (Zapata S, 2012, pg. 200)
3.1
BASES DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DEL PATRIMONIO
El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que una entidad

define el capital que quiere mantener. Suministra la conexin entre los conceptos de capital
y los conceptos de ganancia, porque proporciona el punto de referencia para medir esta
ltima; lo cual es un prerrequisito para distinguir entre lo que es rendimiento sobre el
capital de una entidad y lo que es recuperacin del capital; solo las entradas de activos que
excedan las cantidades necesarias para mantener el capital pueden ser consideradas como
ganancia, y por tanto como rendimiento del capital. Por ello, la ganancia es el importe
71
residual que queda tras haber deducido de los ingresos los gastos (incluyendo, en su caso,
los correspondientes ajustes para mantenimiento del capital). Si los gastos superan a los
ingresos, el importe residual es una prdida. (http://www.ifrs.org)
3.2
CUENTAS PATRIMONIALES
Las principales cuentas patrimoniales que estarn dentro del catlogo de la empresa y
dentro de su plan de cuentas sern:
-
Capital Social: comprende el aporte hecho por los socios de una sociedad de
personas. Se acredita por los valores correspondientes a los compromisos de
aporte y se debita en oportunidad de la liquidacin de la sociedad.
Capital Suscripto: representa el capital dividido en acciones, de una sociedad de

capital. Se acredita por la suscripcin de acciones hacha por los socios y se debita
al momento de la liquidacin.
Acciones emitidas: participa del concepto de Capital suscripto al igual que la

cuenta Acciones en Circulacin.
Reserva Legal: constituido por el 5% de la ganancia anual que se debe destinar a

tal fin, hasta alcanzar el 20% del Capital. Se acredita por la constitucin en
funcin de la ganancia obtenida y se debita por la desafectacin de la reserva.
Reserva Estatutaria: halla su naturaleza en las disposiciones del estatuto del

ente.
Reserva Facultativa: porcin de ganancia que la asamblea de accionistas en su

carcter soberano decide reservar.
Prdidas y Ganancias: es la cuenta principal de resultado en la cual se registran

todas las cuantas de resultado positivo o negativo. Se debita contra todas las
72
cuentas de Resultado Negativo y se acredita contra todas las cuentas de

Resultado Positivo. Procedimiento a travs del cual se determinar el Resultado
del Perodo
3.3
CAPITAL ACCIONARIO
Es el importe monetario, o el valor de los bienes que los socios de una sociedad
(entendida esta como una empresa, conjunto de bienes, sea sociedad limitada, annima o
comanditaria en sus diferentes versiones).
El capital social es un recurso, pasivo que representa una deuda de la sociedad frente a
los socios originados por los aportes que stos realizaron para el desarrollo de las
actividades econmicas contempladas en el objeto social. Esta cifra permanece invariable,
salvo que se cumplan los procedimientos jurdicos establecidos para aumentar esta cifra o
disminuirla.
3.4
RECOMPRA DE ACCIONES PROPIAS
En esta cuenta del patrimonio hace referencia a las compra de las acciones dentro de la
misma compaa, es decir un socio compra a otro o deciden cambiarlas entre ellos a
cambio de beneficios econmicos o de acuerdos patrimoniales, que son legalmente
establecidos segn las polticas de la empresa.
Y se puede dar el caso de que por necesidades de especies monetarias, o por necesidad
de la compaa o de sus accionistas se vendieron las acciones de esta a un tercero, Se
podrn recuperar y entra en juego esta cuenta del patrimonio ya que de esta cuenta es de
donde se obtendr el efectivo necesario para la compra.
73
La cuenta de la Recompra de Acciones propias es una cuenta por naturaleza acreedora y

que se acreditar, cada vez que la compaa decida provisionar para en un caso de compra
o recompra de acciones
3.5
RESERVAS DE CAPITAL, LEGAL, ESTATUTARIA, ESPECIALES, DE
REEVALUACIN
Las sociedades de capital obligatoriamente debern constituir y tener reservas las cuales
sern: reservas legales, reservas estatutarias, reservas facultativas.
Reservas Legales: Se constituyen por una porcin de las utilidades liquidas que se
perciben en el ao, se retendrn obligatoriamente, con el fin de proteger a terceros,
incluyendo a los socios y accionistas.
Reservas Estatutarias: las constituyen los valores que son retenidos de las utilidades con
sujecin y el valor de la escritura pblica, en la cual se fijara el objeto al cual dedicar las
reservas.
Reservas Facultativas: son valores retenidos de las utilidades liquidas, a disposicin de
los socios o accionistas, por decisin de la junta general, con el fin de cumplir con un
objetivo especifico que es la reserva para la proteccin de ingresos y de activos de la
empresa.
3.6
SUPERVIT
DE
CAPITAL.
DONACIONES,
PREMIO
ACCIONES
PROPIAS
Son rubros especiales que forman parte del Patrimonio; los valores que lo incrementan
generalmente son consecuencia de:
Revalorizacin del activo por efectos devaluatorios o inflacionarios;

74
Revaluacin de bienes que estuvieren depreciados totalmente, pero fsicamente

an pudieran ser tiles para usos empresariales.
Incremento del Activo fijo, sin contraprestacin (donaciones).
La empresa por mandato tcnico puede revaluar sus bienes, obligaciones e incluso su
capital y reservas; tambin puede suceder que reciba en donacin bienes permanentes de
capital (Activos fijos). En estos casos, se deben registrar estas operaciones en partidas que
forman parte del Supervit de capital. (Zapata S, 2012, pg. 209)
A continuacin, se presentan los asientos tipo para registrar estos conceptos:
FECHA
DETALLE
DEBE
HABER
1
INVENTARIO MERCADERAS
XXX
RESERVAS DE CAPITAL
XXX
Para reespresar el saldo de mercaderas

2
VEHCULOS
XXX
REVALO ACTIVOS FIJOS
XXX
Para dar un nuevo valor al activo

depreciado
3
TERRENOS
XXX
DONACIONES DE CAPITAL
XXX
Para registrar donacin recibida en activos

fijos
3.7
RESULTADOS:
UTILIDADES
RETENIDAS,
UTILIDADES
DEL
PRESENTE EJERCICIO
Las utilidades retenidas son las utilidades que conserva la empresa generalmente que
son realizadas por la compra de bienes de capital, y aquellas utilidades que no han sido
repartidas a lo largo del ao y se quedan en la cuenta para futuras inversiones
75
Las utilidades del presente ejercicio son las utilidades que la compaa obtiene al
momento de cerrar las cuentas y los balances de ese perodo o del que est en curso.
3.8
ASPECTOS QUE DEBEN REVELARSE (NOTAS)
Una descripcin de la naturaleza y propsito de cada tipo de reserva.

El dividendo reconocido durante el perodo y el importe correspondiente por accin.
El dividendo propuesto o anunciado despus de la fecha del balance pero antes de que
los estados financieros sean formulados y el importe correspondiente por accin, adems
del importe de cualquier dividendo preferente acumulativo no reconocido.
76
UNIDAD 3
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO

Elaborar y presentar tcnicamente el Estado de Cambio en el Patrimonio
Identificar las diferentes clases de variaciones que se presentan en el Estado de Cambios
en el Patrimonio, determinar los aumentos y disminuciones en las cuentas patrimoniales y
sus efectos.
3.
ESTADO
DE
EVOLUCIN
DEL
PATRIMONIO,
SUCESOS
POSTERIORES AL BALANCE GENERAL A LA FECHA DEL BALANCE

Las normas contables recomiendan la preparacin de un estado de propsito general que
puede ser difundido ampliamente, denominado Evolucin del patrimonio o Cambios en la
situacin patrimonial, y el estado de propsito especfico, denominado Ganancias
retenidas, que es el complemento perfecto del primer estado citado, como se ver en las
pginas siguientes.
Aunque la gerencia dispone de informacin a travs de la lectura del Estado de
resultados, Balance general y Flujo de efectivo, no cuenta con datos ms explcitos sobre el
77
origen, cambios y situacin presente de las cuentas patrimoniales, sobre cuya base
pudieran proponer al directorio o a la junta de accionistas ciertas acciones, como:
Ampliar el Patrimonio a travs de aumentos de capital.
Reducirlo a travs de adquisiciones de acciones propias o pago de dividendos.
Consolidar varias partidas en una sola cuenta, como una forma de

capitalizacin.
Este informe contable principal es preparado al fin del perodo, con el propsito de
demostrar, en forma objetiva, los cambios ocurridos en las partidas patrimoniales, el origen
de dichas modificaciones y la posicin actual del Capital contable.
Las aportaciones de capital, la constitucin de reservas, las utilidades retenidas, etc.,
reflejan la fuente de financiamiento ms significativo e importante de una empresa.
Los accionistas, como legtimos propietarios de los valores patrimoniales, desean ser
atendidos prioritariamente con informacin relativa a sus intereses; para tal fin, se ha
diseado un estado que presenta datos relevantes sobre los cambios en el Patrimonio,
asunto que les interesa sobremanera; adems, sirve para conciliar y vincular los resultados
econmicos con el Patrimonio.
En consecuencia, el propsito es informar a los accionistas el valor actual de sus aportes
de capital, sobre cuya base podrn decidir su ampliacin o contraccin, o el destino de las
utilidades, y el direccionamiento de stas con propsitos estratgicos del negocio.
Concretamente, se refiere a las cuentas que conforman el patrimonio, incluidos los
resultados del pasado (utilidades retenidas) y las utilidades del presente ejercicio.
78
Si a la lectura del Estado de evolucin se integran los datos explcitos del Estado de
ganancias retenidas, entonces la informacin toma ms relevancia y sus datos ayudarn a
comprender claramente la situacin patrimonial.
El Estado de ganancias retenidas y el Estado de evolucin del patrimonio son
complementarios, ya que el Estado de evolucin es global, en tanto que el Estado de
ganancias retenidas se refiere al origen o destino de las utilidades. (Zapata S, 2012, pg.
245)
3.1
IMPORTANCIA, CARACTERSTICAS Y USUARIOS
Los accionistas al ser los propietarios del Patrimonio, consideran pertinente

conocer permanentemente sobre sus inversiones.
Los directivos disponen de informacin por medio del Estado de Situacin

Econmica y del Balance General, pero en cuanto se refiere al Patrimonio es
necesario el Estado de Evolucin del Patrimonio.
Se lo elabora al finalizar las operaciones de la empresa
El propsito del Estado de evolucin del Patrimonio es proporcionar oportuna y

objetivamente la informacin requerida sobre los cambios que han ocurrido en
el Patrimonio Empresarial, como tambin en cada una de las partidas que lo
conforman.
El Estado de Evolucin del Patrimonio permite entre otros puntos los

siguientes:
Dar a conocer a los accionistas el valor actual de sus aportes de Capital
79
3.2
Detallar el origen, cambios, y valor actual de las cuentas Patrimoniales.
Se lo puede presentar de manera Horizontal o Vertical.
SUCESOS POSTERIORES AL BALANCE GENERAL QUE AFECTAN A
LOS RESULTADOS ANTERIORES

La normativa aplicable para hechos ocurridos despus sobre el que se informa NIIF y
NIC-10
Describe los principios para el reconocimiento, la medicin y la revelacin de los
eventos ocurridos despus del final del perodo sobre el que se informa.
Eventos ocurridos despus del final del perodo de presentacin del reporte son los
eventos, tanto favorables como desfavorables, ocurridos entre el final del perodo sobre el
que se informa y la fecha cuando se autoriza la publicacin de los estados financieros.
Los estados financieros se ajustan para reflejar los eventos que ofrecen evidencia del
cambio de las condiciones que existan al final del periodo de presentacin del reporte.
Los estados financieros no se ajustan para reflejar los eventos que surgen despus del
final del periodo de presentacin del reporte. Se revelan la naturaleza y el impacto de tales
eventos.
Los estados financieros no se ajustan para reflejar los eventos que surgen despus del
final del perodo de presentacin del reporte, pero, se revelan la naturaleza y el impacto de
tales eventos. Los dividendos declarados, en relacin con instrumentos de patrimonio,
despus del final del perodo de presentacin del reporte no se reconocen como pasivo al
final del perodo sobre el que se informa. (Zapata L, 2014, pg. 88)
80
Con respecto a la NIC -10 se menciona lo que estable en el libro de: (Zapata L, 2014,
pgs. 88,89)
Alcance:
Esta norma es aplicable en la contabilizacin y revelacin de hechos ocurridos despus
del perodo sobre el que se informa.
Definiciones
Los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que informa son los eventos,
favorables o desfavorables, ocurridos entre la fecha del balance y la fecha de autorizacin
de los estados financieros para su publicacin.
Se distinguen dos categoras de hechos posteriores:
Aquellos que proporcionan evidencia de situaciones que ya existan al cierre del

perodo sobre el cual se informa (Implican ajustes);
Hechos posteriores que no causan ajuste: Suministran evidencia sobre hechos

que no existan a la fecha del balance.
Hechos posteriores que implican ajuste

Dan lugar a modificaciones en los estados financieros para reflejar los hechos ocurridos
con posterioridad a la fecha del balance. Algunos ejemplos:
La resolucin litigios, de acuerdo con NIC 37.
Informacin sobre el deterioro del valor de los activos, ejemplo, por quiebra de
un cliente.
81
La determinacin de los pagos por incentivos segn NIC 19.
El descubrimiento de fraudes o errores.
Hechos posteriores que no implican ajuste

stos no dan lugar a modificaciones en los estados financieros, pero 11, 22 pueden
requerir que se facilite informacin, por ejemplo:
Reduccin del valor de mercado de las acciones
Anuncio de una combinacin de negocios importante NIIF 3 o venta de una

subsidiaria significativa.
Anuncio de un plan para interrumpir una operacin. Cancelaciones

significativas de activos.
Destruccin por incendio de una planta importante.
Variaciones anormalmente grandes en los precios de los activos. Variaciones en

las tasas tributarias
3.3
DECISIONES DE JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS RESPECTO A
LOS RESULTADOS RETENIDOS Y UTILIDADES PRESENTES

Este informe es una ampliacin sobre el Estado de Cambios en el Patrimonio, es una
parte relevante y ampliada de la cuenta de las utilidades retenidas.
Este estado toma la utilidad neta, que consta en el Estado de Resultados, y lo toma al
texto a fin de vincularla con las utilidades pasadas que no han sido distribuidas. Se usar
como base los estados financieros que son, Estado Financiero, Estado de Prdidas y
Ganancias.
82
Este informe demuestra los cambios ocurridos en las utilidades de ejercicios anteriores,
que no han sido entregadas o distribuidas a socios y accionistas en el ejercicio presente.
Este estado se lo realiza con nfasis en que los socios y accionistas obtengan una lectura
y una visin de la estructura.
3.4.
FORMAS DE PRESENTACIN
Vertical o Informe: A partir de las ganancias retenidas de aos anteriores, se adiciona la

utilidad neta del ejercicio, de este total se dispone la distribucin para los distintos
conceptos de aplicacin y por diferencia se establece la utilidad a disposicin de los socios
quienes decidirn que uso ser el apropiado.
EMPRESA X
ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO
DEL .. AL DE 200X
CONCEPTO
RESERVA UTILIDAD UTILIDAD

RESERVA
LEGAL
RETENIDA
EJERCICIO
ESTATUTARIA
CAPITAL
Sa l do i ni ci a l
( - ) Decl a ra ci n di vi den
( - ) Ca pi ta l i za ci n
( = ) Sa l dos a ntes de uti l i da d
( + ) Uti l i da des 200x
( - ) Apl i ca ci ones
Sa l do 31-12-xx
Horizontal o comparativo: de igual manera, a partir de las utilidades retenidas de

ejercicios anteriores, adiciona las utilidades presentes y establece la disponibilidad. En el
lado derecho coloca las cantidades destinadas a impuestos, reservas, dividendos declarados
y otros conceptos de apropiacin de utilidades dispuestas por los accionistas, hasta llegar a
determinar la utilidad a disposicin de estos.
83
EMPRESA X
DEL .. AL DE 200X
CUENTAS
SALDO
UTILIDAD
INICIALES CAPITAL RESERVA RETENIDA
SALDO
FINAL
Ca pi ta l
Res erva s
Uti l i da des Reteni da s
Otros
Anlisis de Variaciones
3.6
CLCULO DE RENTABILIDAD SOBRE EL CAPITAL
El rendimiento sobre los activos totales denominado con frecuencia retorno de la

inversin (ROI), mide la eficiencia general de la administracin para generar utilidades con
sus activos disponibles. Cuando ms alto es el rendimiento sobre los activos totales de la
empresa, mejora: El rendimiento sobre los activos totales se calcula de la siguiente manera:
El retorno sobre el patrimonio (ROE), mide el retorno ganado sobre la inversin de los
accionistas comunes en la empresa. Generalmente cuanto ms alto es este rendimiento,
ms ganan los propietarios. El retorno sobre el patrimonio se calcula de la manera
siguiente:
3.7
INTERPRETACIN DE LOS RESULTADOS
Los resultados que dan en el estado de cambios en el patrimonio, y estado de utilidades

retenidas, se analizarn de acuerdo a la importancia y a las decisiones de los socios y
accionistas.
Al final del perodo y de la presentacin de los estados financieros, se podr realizar un
informe sobre esto puede ser un informe vertical o un informe horizontal, y se podr
analizar la informacin de la compaa y tomar la mejor decisin para el avance
econmico de la empresa, de sus socios, y de sus dependientes.
84
3.8
NOTAS EXPLICATIVAS
Las notas explicativas dejarn un breve anlisis sobre los cambios en el patrimonio de la
empresa, y una breve recomendacin sobre lo que se podr hacer con los resultados
obtenidos, Adems dejar en claro si es que hubiera errores en las cuentas y dejar una
aclaracin sobre cuentas que no estaban claras o tenan alguna falla o dificultad.
El ejemplo se obtenido por el autor: (Puruncajas J, 2010, pgs. 33,34)
Ejercicio 13
Con los siguientes datos, elaborar el estado de cambio en el patrimonio al 31 de
diciembre del 20xx
EMPRESA X
DEL .. AL DE 200X
Saldo inicial al 31 de diciembre del 20xx

Ca pi ta l i ni ci a l
Participaciones
Propietarios de no
la controladora controladoras
10.000,00
Res erva s
1.000,00
Util i da des a cumul a da s
9.000,00
Pa rtici pa ci ones no control a dora s

Ca mbi os en pol tica s conta bl es
5.000,00
400,00
Util i da des del ejerci ci o
7.140,00
Super vi t por reva l ua ci n
1.200,00
100,00
Ga na nci a s de l os a ctivos di s poni bl es pa ra l a venta

600,00
Pa rtici pa ci ones no control a dora s
2.235,00
85
Desarrollo
EMPRESA X
DEL .. AL DE 200X
CONCEPTO
CAPITAL
Saldo inicial al 31 de diciembre 20xx10.000,00
ACTIVOS
FINANCIEROS
UTILIDADES
DISPONIBLES
ACUMULA SUPERVIT POR
PARA LA
RESERVAS
DAS
REVALUACIN
VENTA
1.000,00
Cambios en polticas contables
Saldo reexpresado
10.000,00
1.000,00
TOTAL
PARTICIPACIO
NES NO
PATRIMONIO
CONTROLADAS
TOTAL
9.000,00
20.000,00
5.000,00
25.000,00
400,00
400,00
100,00
500,00
0,00 20.400,00
5.100,00
25.500,00
9.400,00
0,00
7.140,00
1.200,00
600,00
8.940,00
2.235,00
11.175,00
16.540,00
1.200,00
600,00 29.340,00
7.335,00
36.675,00
Cambios en le patrimonio para el 20xx

Resultado integral del ao
Saldo inicial al 31 de diciembre 20xx10.000,00
1.000,00
Como podemos apreciar en el estado de cambios en el patrimonio, estn separadas las

participaciones no controladoras (de los socios minoritarios). Adicionalmente se debe crear
una lnea para identificar los cambios de polticas contables por ajustes retrospectivos
segn la NIC-8.
Ejercicio 14
La empresa LARCO S.A. al 31 de diciembre del 2012 arroja la siguiente informacin:
Capital pagado (equivalente a $ 7.500,00 acciones valor nominal $ 25 c/u).
Aportes futuras Capitalizaciones $ 5.000.00
Reserva Legal 10%
Reserva Especial $ 3.000,00
Utilidades retenidas aos anteriores $ 2.500,00
86
Informacin adicional
Ao 2012
Se determina un error contable, el no registro de una depreciacin del 2012 por $ 800,00
Durante el perodo la utilidad neta despus de impuestos es de $ 2.000.00
La reserva legal es el 10%
Los dividendos representan el 60% de la utilidad
Ao 2013
La utilidad neta despus de impuestos es de $ 2.800,00
La reserva legal es el 10%
Se declaran dividendos por el 60% de la utilidad
Los socios aportan en efectivo y bienes por $4.000,00
Se realiza un incremento de capital por $ 3.000,00 (150 acciones de valor nominal
$ 20 c/u) para lo cual se utiliz, $ 1.500,00 de aportes futuras capitalizaciones, $
500,00 para Reserva Legal y $ 1000,00 para otras reservas.
Analizar y determinar el incremento o disminucin en las cuentas patrimoniales
87
CAPITAL
PAGADO
SALDO INICIAL 31 DIC 2013
APORTE FUTURAS
CAPITALIZACIONES
RESERVA
LEGAL
UTILIDADES
OTRAS
RESERVAS
NO
DISTRIBUIDAS
187.500,00
5.000,00
250
3.000,00
2.500,00
187.500,00
5.000,00
250
3.000,00
1.700,00
TOTAL
1.982.750,00
CAMBIO DE POLITICA DE
CONTABILIDAD
SALDO ESTRUCTURADO
($ 800)
UTILIDAD NETA DEL PERIODO
2.000
DIVIDENDOS
-1.200
APROPIACION PARA RESERVAS
10% 200
EMISION DE CAPITAL DE ACCIONES
SALDO AL 31 DE DICIEMBRE 2014
187.500,00
AUMENTO DE CAPITAL MEDIANTE

APROPIACION DE RESERVAS
3.000,00
AUMENTO DE CAPITAL MEDIANTE

APROPIACION DE SOCIOS
0
5.000,00
($ 1.500,00)
197.450,00
2.000
-1.200
-200
0
450
3.000,00
2.300,00
($ 500,00)
1.000,00)
4.000,00
($ 800)
198.250,00
4.000
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
2.800,00
2.800
DIVIDENDOS
-1.680,00
-1.680
APROPIACION PARA RESERVAS
280
EMISION DE CAPITAL DE ACCIONES

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE 2015
0
0
190.500,00
7.500,00
230
-280
0
2.000,00
0
0
3.140,00
0
203.370,00
Aqu se observa que durante el 2013 existe una disminucin del capital inicial y se
observa un error contable en el ao 2012.
Se observa tambin que disminuy la apropiacin de socios en el ao 2012.
88
UNIDAD 4
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Elaborar y presentar tcnicamente el Estado de Flujo de Efectivo de acuerdo a la
Normas Internacionales de Contabilidad, identificando el origen y la planificacin de los
flujos de caja provenientes de las actividades de operacin, inversin y financiamiento.
Identificar las actividades que generan flujos de efectivo, e interpreta los resultados del
flujo generado por actividades de operacin, inversin y financiamiento, aplicando los
mtodos directo e indirecto.
4.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO. (NIC 7)

Las entidades deben preparar un estado de flujos de efectivo y presentarlo formando
parte integrante de sus estados financieros de acuerdo con los requisitos establecidos en
esta NIC. (Zapata L, 2014, pg. 54)
4.1.
IMPORTANCIA, CARACTERSTICAS Y RESTRICCIONES DE LOS
ESTADOS BSICOS
Este estado, informa de los flujos de efectivo ocurridos durante el perodo
clasificndolos en:
89
Actividades de operacin
Actividades de inversin
Actividades de financiamiento
El estado de flujo de efectivo (EFE) es un estado contable bsico que informa sobre los
movimientos de efectivo y sus equivalentes, distribuidas en tres categoras: actividades
operativas, de inversin y de financiamiento, La informacin acerca de los flujos de
efectivo es til porque suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para
evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y equivalentes al efectivo,
as como sus necesidades de liquidez
Existen dos mtodos para exponer este estado. El mtodo directo y el indirecto.
El directo expone las principales clases de entrada y salida bruta en efectivo y sus
equivalentes, que aumentaron o disminuyeron a estos.
El mtodo indirecto parte del resultado del ejercicio y a travs de ciertos procedimientos
se convierte el resultado devengado en resultado percibido.
El resultado que se obtiene puede ser positivo o negativo. La importancia de este estado
es que nos muestra si la empresa genera o consume fondos en su actividad productiva.
Adems permite ver si la empresa realiza inversiones en activos de largo plazo como
bienes de uso o inversiones permanentes en otras sociedades.
90
4.2
REQUERIMIENTOS: JUEGO DE ESTADOS FINANCIERO Y LISTA DE
OPERACIONES QUE NO DEMANDARON EFECTIVO

Un estado de flujo de efectivo solo puede prepararse si se cuenta con dos estados de
situacin comparativos y el estado de resultados del perodo por el que se reporta, a
continuacin se encuentra una lista no exhaustiva de los elementos necesarios para elaborar
este importante estado financiero
Estado de situacin comparativo de dos ejercicios, uno inicial y otro al final del
ejercicio actual.
Estado de resultados correspondiente al ejercicio actual.
Detalle de los registros en cuentas especificas a efectos de realizar los asientos

de reclasificacin o eliminacin segn corresponda.
Detalle de las adquisiciones de propiedad, planta y equipo.
Modelo de hoja de trabajo para preparar el estado de flujo de efectivo por el

mtodo indirecto.
Modelo de hoja de trabajo para preparar el Estado de flujo de efectivo por el

mtodo directo.
Modelo de estado de flujos de efectivo que ser adaptado. (Zapata L, 2014, pg.
58)
4.3
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Los flujos de efectivo: son las entradas y salidas de efectivo y de los equivalentes al
efectivo.
91
El efectivo comprende el dinero en caja y los depsitos bancarios a la vista.

Los equivalentes al efectivo son: Inversiones a corto plazo de gran liquidez (por
ejemplo tres meses desde la fecha de de adquisicin). Son fcilmente convertibles en
importes determinados de efectivo, y, no estn sujetos a un riesgo significativo de cambios
en su valor. (Zapata L, 2014, pg. 54)
4.4
FUENTE Y USO DE EFECTIVO: TABLA
En la siguiente tabla se demuestra las entradas (fuentes) y salidas (usos) bsicos de

efectivo. Por ejemplo, si las cuentas sera por pagar de una empresa aumentaran a 1.000,
dlares durante el ao, el cambio sera una entrada de efectivo. Si el inventario aumentara
2.500 dlares, el cambio sera una salida de efectivo.
Por lo que, que se presenta en la siguiente tabla las entradas y salidas de efectivo. (
(Gitman L, 207, pg. 96)
Entradas ( fuentes )
4.5
Salidas ( usos )
Di s mi nuci n de cual qui er acti vo
Aumento de cual qui er acti vo
Aumento de cual qui er pas i vo
Di s mi nuci n de cual qui er pas i vo
Uti l i dad neta des pes de i mpues tos
Prdi da neta
Depreci aci n y otros gas tos no en efecti vo
Di vi dendos o pagados
Venta de acci ones
Readqui s i ci n o reti ro de acci ones
ACTIVIDADES: DE OPERACIN, INVERSIN Y FINANCIAMIENTO
Actividades de operacin
Son las actividades que se derivan fundamentalmente de transacciones que constituyen
la principal fuente de ingresos ordinarios de la entidad, as como otras actividades que no
puedan ser clasificadas como de inversin o de financiamiento.
92
Ejemplos:
-
Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestacin de servicios.
Cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos.
Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios.
Pagos a y por cuenta de los empleados.
Pagos por seguros y otras obligaciones derivadas de plizas suscritas
Pagos o devoluciones de impuestos sobre beneficios.
Los activos financieros a valor razonable con cambios en resultados se presentan dentro
de actividades de operacin, como parte de los cambios en el capital circulante. (Zapata L,
2014, pg. 54)
Son las actividades de adquisicin y enajenacin de activos a largo plazo y otras
inversiones no incluidas en los equivalentes al efectivo. Ejemplos:
-
La compra o venta de activos fijos o intangibles y otros activos a
La compra o venta de instrumentos de deuda o de capital de otras entidades as

como las participaciones en "joint ventures".
Cobros y pagos de prstamos realizados. (Zapata L, 2014, pgs. 54,55)
93
Actividades de financiamiento
Son las actividades que producen cambios en el tamao y composicin del patrimonio y
de los prstamos recibidos por la entidad.
Ejemplos:
-
Cobros procedentes de la emisin de acciones u otros instrumentos de capital.
Pagos a los propietarios para adquirir o rescatar las acciones de la entidad.
Cobros procedentes de la emisin de obligaciones, prstamos, bonos, hipotecas y

otros prstamos.
Reembolsos para amortizar prstamos.

-
Pagos realizados por un arrendatario para la reduccin de la deuda pendiente de

un arrendamiento financiero. (Zapata L, 2014, pg. 55)
4.6
MTODO DIRECTO.
Se presenta por separado las principales categoras de cobros y pagos en trminos

brutos. Tales como: cobros de clientes, pagos a proveedores.
La NIC 7 aconseja a las entidades que presenten los flujos de efectivo utilizando el
mtodo directo.
Se debe informar por separado sobre las principales categoras de cobros y pagos brutos
procedentes de actividades de inversin o de financiamiento, salvo en los limitados casos,
se permite netear los flujos de efectivo.
Cobros y pagos por cuenta de clientes, siempre y cuando reflejen las actividades
del cliente ms que las de la entidad. Cobros y pagos procedentes de partidas en
94
las que la rotacin es elevada, los importes grandes y los vencimientos

prximos.
Cobros y pagos procedentes de partidas en las que la rotacin es elevada, los

importes grandes y los vencimientos prximos. (Zapata L, 2014, pg. 55)
4.7
MTODO INDIRECTO.
El flujo neto por actividades de operacin se determina corrigiendo la ganancia o la

prdida, por los efectos de los cambios, en las partidas de inventarios y en cuentas a cobrar
y pagar derivadas de actividades de operacin. Por ejemplo: amortizaciones, provisiones,
impuestos deferidos. (Zapata L, 2014, pg. 55)
4.8
INTERPRETACIN DE LOS RESULTADOS DEL FLUJO.
El estado de flujo de fondos o flujo de efectivo no solamente muestra el aumento o

disminucin del efectivo sino que detalla aquellas partidas en cada categora en las cuales
se presentaron los cambios y las clasifica en:
Actividades operativas
Actividades de financiamiento.
Para poder interpretar el estado de flujos se debe comenzar por la parte final donde
aparece el saldo que puedes identificar como el aumento o disminucin del efectivo, el
saldo inicial y final de todo el efectivo que incluye los saldos de caja, bancos e inversiones
que no tengan vencimiento para cobro en un periodo mayor a 90 das.
95
Es importante que analices de manera independiente los resultados de aumentos o

disminucin de los montos de fondos y concluyas cul fue el comportamiento de cada una
de las categoras y su incidencia en el resultado final.
La actividad operativa muestra la gestin de la empresa en la generacin de efectivo
proveniente del ciclo de operacin (compras, abastecimiento, produccin, entregas, venta y
cobranza), es decir si los resultados son positivos o supervit se puede considerar que la
empresa est siendo administrada de manera ptima y est obteniendo sus recursos de su
misma operacin, no basndose en deudas y apalancamientos. Para realizar la
representacin del flujo obtenido por las operaciones se pueden utilizar dos mtodos para
clculo de flujo de efectivo como lo vimos en el artculo anterior, el mtodo directo o el
indirecto.
Respecto a las actividades de inversin, stas se relacionan con la adquisicin o
eliminacin de activos fijos. Debido a que la mayora de las empresas suelen adquirir ms
activos de los que venden el efecto de estas actividades en el flujo de efectivo por lo
general es negativo.
En el caso de las actividades de financiamiento se incluye el efecto de estas
transacciones con acreedores, proveedores y accionistas. Los intereses bancarios
devengados por los prstamos y las inversiones que los inversionistas realizan en la
empresa se reflejan como un flujo de fondos positivo, mientas que la amortizacin de
dichos prstamos y el pago de los dividendos se consideran un flujo de efectivo negativo,
es decir una salida de dinero. Es esencial que analices las necesidades de inversin que
tiene la compaa dependiendo de su giro de negocio, por ejemplo en empresas que se
dedican a la industria manufacturera es posible que se tenga un requerimiento de capital
mayor al que podra necesitar una empresa de consultora.
96
Al tener la informacin de todas las categoras es momento de buscar una relacin entre
las actividades de financiamiento y las de inversin ya que esto te dar una pauta de si
realmente las adquisiciones de activo que ests realizando estn siendo soportadas por la
empresa o son propiedad de tus acreedores. Un dato importante a tomar en cuenta en el
caso del financiamiento es considerar que cuando un activo se adquiera mediante un
prstamo, la vida til del mismo no sea menor al plazo de financiamiento. Esto te
asegurar que no estars destinando montos de efectivo a pagos que en ese periodo no te
estn dejando beneficio alguno para la operacin de la empresa.
Como puedes observar, el anlisis de los diversos estados financieros como el estado de
resultados, el balance general y el flujo de efectivo brindan informacin de mucho valor
para los inversionistas y para la toma de decisiones acerca de la gestin de la empresa. Es
importante saber distinguir qu tipo de datos te puede presentar cada uno de ellos y de esta
manera formar todo un reporte completo con diferentes perspectivas acerca de la operacin
y aprovechamiento de los recursos.
4.9
Transacciones de inversin o de financiamiento sin impacto en tesorera, se excluyen

del Estado de Flujos de Efectivo, pero debern incluirse en notas a los estados financieros.
Los componentes de efectivo y equivalentes al efectivo, conciliando los saldos que
figuran en el estado de flujos de efectivo con las partidas incluidas en el estado de situacin
financiera.
Un comentario de la direccin de la entidad sobre cualquier importe significativo de
efectivo y equivalentes al efectivo que no est disponible para ser utilizado.
Adems se aconseja revelar la siguiente informacin:
97
El importe no dispuesto de las lneas de crdito.
El importe agregado de los flujos de efectivo de actividades de operacin, de

inversin y de financiamiento correspondientes a entidades multigrupo que se
consoliden por el mtodo proporcional.
El importe de los flujos de efectivo de actividades de operacin, de inversin y de

financiamiento correspondientes a cada uno de los segmentos de negocio y
geogrficos que se revelacin. (Zapata L, 2014, pg. 57)
Ejercicio 15
Mtodo Directo
Cobro por emisin de Acciones $400,00
Se pag dividendos a los propietarios por $1.100,00
La empresa compr elementos de propiedad, planta y equipo por $500
Se vendi un equipo en $150,00, Costo histrico $400 depreciacin Acumulada por
$250,00.
Cobros efectuados a Clientes por $35.280,00
Pagos a proveedores de (bienes y servicios) $22.120,00
Pago de remuneraciones a empleados $6.125,00
Pago de materiales y servicios (Gastos Ad, Gastos V) $2.050,00
Cobro por dividendos $200,00
Adquisicin de acciones de subsidiaria $600,00
98
Pago de arrendamientos Financiero $ 120,00

Saldo inicial del efectivo y equivalentes del efectivo inicio del periodo $1.650,00
Saldos finales (Caja Chica $65,00 Caja $1.000), B
bancos $ 4.000
Desarrollo:
EMPRESA XY
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
99
METODO DIRECTO EJEMPLOS

ACTIVIDADES DE OPERACIN
+Cobro a Clientes
-Pago a Proveedores (Bienes y Servicios)
-Pago a Empleados
-Otros pagos GA y GV
FLUJO NETO DE ACT. DE OPERACIN
4.985,00
$ 35.280,00
$ (22.120,00)
$ ( 6.125,00)
$ ( 2.050,00)
ACTIVIDADES DE INVERSION
-Adquisicin de acciones subsidiaria
-Adquisicin de propiedad, planta y equipo
+Cobro por venta de equipos
+Dividendos recibidos
$(
600,00)
$ (500,00)
$
150,00
$
200,00
(750,00)
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
+Cobro por prstamos L/P
-Pago por arrendamiento Financiero
-Pago de dividendos a propietarios
$
400,00
$(
120,00)
$ ( 1.100,00)
FLUJO NETO ACT. DE FINANCIAMIENTO

(820,00)
3.415,00
Efectivo y Equivalentes del Efectivo inicio periodo
1.650,00
EFECTIVO AL FINAL DEL PERIODO
5.065,00
Mtodo Indirecto
En el ejemplo se presenta el estado de situacin financiera y el estado de resultado
integral, con sus respectivas fuentes y usos:
100
EMPRESA XY
ESTADO DE FUENTES Y APLICACIONES
AL 31-12-2015
Cambios en el balance general
Efectivo y va l ores negoci a bl es
31/12/2014
31/12/2015 Fuentes Aplicaciones
150,00
400,00
Cuentas por cobra r
1.800,00
1.600,00
200,00
Inventari os
2.700,00
2.000,00
700,00
Pl a nta y equi po, bruto
6.800,00
6.000,00
800,00
Cuentas por pa ga r
300,00
150,00
150,00
Ga s tos devenga dos
600,00
550,00
50,00
Documentos por pa ga r
250,00
400,00
350,00
50,00
Bonos a l a rgo pl a zo
3.000,00
2.550,00
450,00
Acci ones comunes
1.300,00
1.300,00
Informacin del estado de resultados

Util i da d neta
540,00
M s : Depreci a ci n
500,00
Fl ujo de efectivo bruto proveni ente de l a s

opera ci ones
Pa go de di vi dendos
Totales
1.040,00 1.040,00
290.00
290,00
1.990,00
1.990,00
101
EMPRESA XY
AL 31-12-2015
Utilidad neta
540,00
Adiciones a la utilidad neta

Depreciacin
500,00
Incremento cuentas por pagar
150,00
Incremento de gastos devengados
50,00
Sustracciones a la utilidad neta

Incremento de cuentas por cobrar
-200,00
Incremento de inventarios
-700,00
Flujo neto de efectivo proveniente de las operaciones
340,00
Flujos de efectivo provenientes de las actividades de inversin a largo plazo

Adquisiciones de activo fijo
-800,00
Flujo de efectivo provenientes de las actividades de financiamiento

Incremento de documentos por pagar
50,00
Incremento de bonos
450,00
Pagos de dividendos
-290,00
Flujo neto de efectivo proveniente del financiamiento
210,00
Cambio neto de efectivo
-250,00
Efectivo al inicio del ao
400,00
150,00
Efectivo al final del ao
(Incluir los siguientes aspectos en funcin de la naturaleza, complejidad y necesidades

de la asignatura):
Ejercicios de autoevaluacin
Lecturas
Reflexiones
Motivaciones
Tcnicas de estudio
Resmenes
102
Esquemas
Mapas conceptuales
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Otros
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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

SEMESTRE ABRIL 2016 - SEPTIEMBRE 2016

3.3 ASPECTOS CONTABLES .................................................................................. 41

3.4. FORMAS DE PRESENTACIN ......................................................................... 83

Elaborar y presentar tcnicamente el Estado de Cambios en el Patrimonio.

Coellas Daz, L. (2012). Contabilidad un enfoque prctico. Bogot: Alfaomega Colombia

Gitman, L. (2007). Principios de Administracin Financiera. Pearson Educacin.

Jijn, A. D. (2015). Estructura y Funcionamiento del Mercado de Valores. Quito.

Puruncajas Jimnez, M. (2010). Normas Internacionales de Informacin Financiera "Casos

Coellas Daz, L. (2012). Contabilidad un enfoque prctico. Bogot: Alfaomega Colombia

Gitman, L. (2007). Principios de Administracin Financiera. Pearson Educacin.

Jijn, A. D. (2015). Estructura y Funcionamiento del Mercado de Valores. Quito.

Puruncajas Jimnez, M. (2010). Normas Internacionales de Informacin Financiera "Casos

Zapata L, J. E. (2014). Anlisis prctico y gua de implementacin de Normas

Zapata S, P. (2012). Contabilidad General. Quito: Edi-Abaco Cia Ltda.

Guerrero, P. G. (2014). Modelo de Gestin Financiera Utilizando las NIIF y Leyes

Superintendencia de Compaa. (2014). Ley de Compaas. Quito: Registro Oficial 312 de

Superintendencia de Compaas. (24 de 04 de 2014). http://www.silec.com.ec/. Obtenido

afianzan el desarrollo sostenido de las empresas y asegura el crecimiento de la economa

La Edad Antigua; donde el hombre gracias a su ingenio proporcion al

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DETERMINACIN DEL COSTO DE COMPRA O CONSTRUCCIN

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Estimacin inicial de los costos de desmantelamiento, sea por la instalacin del

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Costo de traslado e instalacin;

Los costos de preparacin del emplazamiento fsico;

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El valor razonable del bien entregado o recibido no puede valorarse con

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PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

CREDITO TRIBUTARIO DEL IVA

GASTOS POR ENSERES DE OFICINA

CREDITO TRIBUTARIO IVA

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Costo de la preparacin del sitio

Costo del entrenamiento para operar la maquinaria

Costo de instalaciones elctricas

Costo de desmantelamiento al final de la vida til (provisin)

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

CREDITO TRIBUTARIO DEL IVA