COMPENSAO E EXECUO FISCAL

Aldemario Araujo Castro

Procurador da Fazenda Nacional
Professor da Universidade Catlica de Braslia
Mestre em Direito pela Universidade Catlica de Braslia
Membro do Conselho Consultivo da Associao Paulista de Estudos Tributrios
Vice-Presidente do Instituto Brasileiro de Direito Eletrnico
Ex-Coordenador-Geral da Dvida Ativa da Unio
Ex-Procurador-Geral Adjunto da Fazenda Nacional
Braslia, 31 de outubro de 2006

I. Introduo

A primeira impresso no trato do tema da interseco

entre a compensao e a execuo fiscal de que no h espao para maiores
digresses. Afinal, o art. 16, pargrafo terceiro, da Lei de Execuo Fiscal (Lei n.
6.830, de 1980) estabelece expressamente: No ser admitida reconveno,
nem compensao, e as excees, salvo as de suspeio, incompetncia e
impedimentos, sero argidas como matria preliminar e sero processadas e
julgadas com os embargos.
Subsiste, entretanto, a necessidade de confirmar, com
uma anlise mais aprofundada, a viso inicial gerada pela norma mencionada.
Ademais, a pesquisa pode conduzir a concluso no sentido do dispositivo legal
lanar alguma fumaa sobre aspectos e problemas significativos em torno do
tema destacado.
Assim,

presente

trabalho

busca

justamente

problematizar o disposto no art. 16, pargrafo terceiro, da Lei n. 6.830, de 1980,

Pg. 1/21

para afirmar ou infirmar seus termos, para constatar a ausncia de problemas

jurdicos na sua definio ou para apontar a existncia, por outro lado, de um
conjunto de aspectos que merece enfrentamento adequado.

II. O regramento da compensao tributria na ordem jurdica brasileira

A compensao de crditos tributrios tem sido tratada

de forma singular no direito brasileiro. Com efeito, no se aplicam, na seara
tributria, as regras definidas para a compensao no mbito do direito privado.
Nesse sentido, o Cdigo Civil de 1916 consagrava, em seus arts. 1.009 e 1.017,
respectivamente:

"Se duas pessoas forem ao mesmo tempo credor e

devedor uma das outra, as obrigaes extinguem-se,
at onde se compensarem".
"As dvidas fiscais da Unio, dos Estados e dos
Municpios

tambm

no

podem

ser

objeto

de

compensao, exceto nos casos de encontro entre a

administrao e o devedor autorizados nas leis e
regulamentos da Fazenda".

A Lei n. 10.406, de 10 de janeiro de 2002, veiculadora

do novo Cdigo Civil, reafirmou o instituto da compensao no seu art. 368, com
redao praticamente idntica a consagrada no cdigo de 1916.

Pg. 2/21

Paralelamente, o art. 374 do novo Cdigo Civil inseriu

na ordem jurdica uma inusitada regra sobre a compensao de crditos
tributrios. O comando legal apresentava o seguinte formato:

"A matria da compensao, no que concerne s

dvidas fiscais e parafiscais, regida pelo disposto
neste captulo".

O aludido art. 374 do novo Cdigo Civil no sobreviveu

por muito tempo. Restou expressamente revogado pela Lei n. 10.677, de 22 de
maio de 2003, em funo da converso da Medida Provisria n. 104, de 2003.
Convm registrar que a Medida Provisria n. 104, de
2003, no se enquadrava em nenhuma das hipteses de vedao do uso de
medidas

provisrias,

em

especial

aquelas

introduzidas

pela

Emenda

Constitucional n. 32, de 2001. Por outro lado, se o aludido dispositivo no tivesse

sido revogado certamente no poderia ser aplicado em funo do inapelvel
contraste com a Constituio de 1988.
As consideraes sobre o antigo artigo 374 do novo
Cdigo Civil e sua supresso da ordem jurdica so extremamente relevantes
justamente porque permitem delinear os contornos bsicos do regramento da
compensao tributria no direito brasileiro.
Com efeito, o art. 146, inciso III, alnea b da Carta
Magna exige lei complementar para a fixao de normas gerais sobre crdito
tributrio. Assim, o constituinte originrio determinou, para alm de qualquer
dvida razovel, a existncia de um regime jurdico especfico para o crdito
tributrio, particularmente para suas formas de extino.

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O Cdigo Tributrio Nacional, editado como lei ordinria

(Lei n. 5.172, de 25 de outubro de 1966), cumpre as funes da lei de normas
gerais do Sistema Tributrio Nacional reclamada pela Constituio. Atualmente,
com o status de lei complementar, conforme entendimento pacfico na doutrina e
na jurisprudncia, atende os objetivos do art. 146 do Texto Maior. Nessa linha, o
Cdigo Tributrio Nacional trata, em trs dispositivos distintos, da compensao.
Resta, portanto, reafirmado o carter especial e restrito desse instituto no mbito
tributrio.
No art. 156, inciso II, do Cdigo Tributrio Nacional, a
compensao foi arrolada como uma das formas de extino do crdito tributrio.
No art. 170 foram fixados os contornos gerais do instituto na seara tributria. Por
fim, no art. 170-A, restou vedada a compensao de crditos discutidos
judicialmente antes do trnsito em julgado. As normas em questo apresentam os
seguintes formatos:

"Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:

(...)
II a compensao;"
"Art. 170. A lei pode, nas condies e sob as garantias
que estipular, ou cuja estipulao em cada caso atribuir
autoridade administrativa, autorizar a compensao
de crditos tributrios com crditos lquidos e certos,
vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a
Fazenda Pblica.

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Pargrafo nico. Sendo vincendo o crdito do sujeito

passivo, a lei determinar, para os efeitos deste artigo,
a apurao do seu montante, no podendo, porm,
cominar reduo maior que a correspondente ao juro de
1% (um por cento) ao ms pelo tempo a decorrer entre
a data da compensao e a do vencimento".
"Art. 170-A. vedada a compensao mediante o
aproveitamento de tributo, objeto de contestao
judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em
julgado da respectiva deciso judicial".

Nesse passo, importa destacar o aspecto fundamental

da diferena entre a compensao civil e a compensao tributria. A
compensao civil independe de conveno das partes e produz efeito mesmo
diante de oposio ou recusa. Em suma, ela automtica e independente da
vontade das partes ou pessoas envolvidas. A compensao tributria, toda
evidncia, no possui o trao do automatismo. Afinal, essa ltima somente
ocorrer nas hipteses e com as garantias previstas em lei autorizativa expressa.
No pode ser oposta contra a ausncia de automatismo
da compensao tributria a impossibilidade do instituto sofrer modificaes
quando deixa a seara civil. A autonomia legislativa do direito tributrio, consagrada
inclusive nos arts. 109 e 110 do Cdigo Tributrio Nacional, viabiliza traos e
efeitos especficos para a compensao tributria, assim como para a prescrio,
decadncia, capacidade, confisso de dvida1, entre outros.

Para esse tema, de enorme importncia na mecnica de cobrana dos crditos tributrios, ver, de minha
autoria,
o
artigo
Declarao
e
Confisso
de
Dvida
Tributria.
Disponvel
em:
<http://www.aldemario.adv.br/artigo3.htm>.
Pg. 5/21

O conjunto de normas jurdicas antes destacado firmou

na jurisprudncia e na doutrina, em carter majoritrio, as seguintes premissas:
a) o Cdigo Tributrio Nacional em seu art. 170, norma
com status de lei complementar, conforme exigncia constitucional inscrita no art.
146, abre espao para a lei ordinria definir as hipteses de compensao de
crditos tributrios lquidos e certos, vencidos ou vincendos;
b) o direito subjetivo a extino do crdito tributrio,
mediante compensao, somente surge no momento, na forma e nos casos
estabelecidos na lei ordinria tributria editada com fundamento no art. 170 do
Cdigo Tributrio Nacional;
Importar destacar que a lei ordinria em questo no
pode ser a lei civil geral sobre compensao. Admitir o Cdigo Civil como marco
legal para regular a compensao tributria significa abolir o regime diferenciado
da compensao tributria, com exigncias de liquidez, certeza e garantias, tal
como esboado pelo constituinte e fixado com contornos mais precisos pelo
Cdigo Tributrio Nacional.
c) a ausncia de lei ordinria tributria autorizativa
inviabiliza a compensao tributria.
Procurando

contornar

impossibilidade

da

compensao tributria na ausncia de lei autorizativa so apresentados alguns

argumentos aparentemente consistentes.
Um deles trabalha com a premissa da existncia de
princpios constitucionais impositores da compensao tributria, conferindo ao
contribuinte um verdadeiro direito subjetivo derivado diretamente da Constituio.

Pg. 6/21

O raciocnio no pode prosperar. Afinal, restaria

consagrado o imprio da insegurana jurdica com a desconsiderao do disposto
no art. 146 da Constituio. Ademais, o afastamento do legislador complementar e
do legislador ordinrio importaria na existncia de um procedimento para a
compensao tributria alheio s condies e s garantias necessrias para os
atos de disposio do patrimnio e do interesse pblicos.
Outro argumento, escorado no princpio da isonomia ou
igualdade, considera que em diversos casos j permitida a compensao de
crditos pblicos. Assim, consagraria tratamento desigual (e, por conseqncia,
inconstitucional) no admitir a aplicao do instituto para os detentores de crditos
decorrentes da tributao ilcita ou indevida.
O raciocnio representa uma ofensa de morte ao
princpio da igualdade. A rigor, procura-se dar tratamento igual aos desiguais,
sentido

completamente

distinto

da

essncia

da

garantia

constitucional.

Efetivamente, no podem ser aproximados, equiparados ou igualados os vrios

tipos de crditos detidos contra o Poder Pblico e tratados de formas distintas pelo
legislador. Ademais, incorre em equvoco de monta aquele que invoca os
princpios de forma abstrata sem se ater para as caractersticas e particularidades
de cada hiptese de aplicao, para certas resistncias e para derrogaes nos
princpios genricos provocadas pela natureza particular do tema examinado e
pela influncia de outros princpios.
Destaca-se,

ainda,

um

importante

contorno

constitucional do tema, impondo um tratamento especial para a compensao no

mbito tributrio. Trata-se da repartio de receitas tributrias entre os entes da
Federao. Percebe-se, sem a necessidade de recurso a raciocnios complexos,
que a compensao de certos crditos tributrios, particularmente o imposto de
renda e o imposto sobre produtos industrializados, afeta a distribuio de recursos
para os entes da Federao. A referida repartio de receitas no implica na

Pg. 7/21

impossibilidade de compensao de crditos tributrios. Entretanto, determina

rigores e procedimentos especficos, refratrios ao automatismo da compensao
geral prevista no Cdigo Civil.

III. O status normativo do art. 16, pargrafo terceiro, da Lei n. 6.830, de 1980

O art. 16, pargrafo terceiro, da Lei n. 6.830 foi

introduzido na ordem jurdica brasileira no dia 24 de setembro de 1980 (data da
publicao da lei no Dirio Oficial da Unio).
No exato instante da introduo da norma em questo
no ordenamento jurdico brasileiro vigorava a Constituio de 1967, alterada pela
Emenda n. 1, de 1969. A Lei Maior continha a seguinte disposio no pargrafo
primeiro do art. 19:

Lei complementar estabelecer normas gerais de

direito

tributrio,

dispor

sobre

os

conflitos

de

competncia tributria entre a Unio, os Estados, o

Distrito Federal e os Municpios, e regular as
limitaes constitucionais do poder tributrio.

Assim, o regramento das hipteses de extino do

crdito tributrio demandava tratamento to-somente por lei ordinria. O art. 16,
pargrafo terceiro, da Lei n. 6.830, de 1980, atendeu, para situao particular, a
exigncia constitucional da ocasio.

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Com a edio da Constituio de 1988, houve

significativa modificao das definies constitucionais relacionadas com a
extino de crditos tributrios. Com efeito, o art. 146 da nova Carta Magna fixou:

Cabe lei complementar:

(...)
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao
tributria, especialmente sobre:
(...)
b)

obrigao,

lanamento,

crdito,

prescrio

decadncia tributrios;

Portanto, impe-se uma importante concluso: o art. 16,

pargrafo terceiro, da Lei n. 6.830, de 1980, restou recepcionado pela atual ordem
jurdico-constitucional com a fora de lei complementar.
Afinal, ao tratar de uma das hipteses de extino do
crdito tributrio, mesmo para vedar sua ocorrncia em circunstncia especfica,
disciplina matria inserida na alnea b do inciso III do art. 146 da Constituio.
No se perca de vista, ainda, o papel de definio
uniformizadora desempenhado pela regra em questo. Trata-se, portanto, de uma
norma geral, com carter de lei nacional, aplicvel a todos os entes da Federao
e suas respectivas Administraes Tributrias.

Pg. 9/21

IV. Os condicionamentos e as restries presentes no regramento da

compensao de crditos tributrios federais

No mbito da legislao federal existe todo um conjunto

de condicionamentos e de restries, com fundamento nas disposies do Cdigo
Tributrio Nacional e, indiretamente, na Constituio, para a efetivao da
compensao de crditos tributrios. Destaque-se, nesse sentido, a veiculao de
vrias hipteses expressas de proibio da compensao tributria. Estabelece a
Lei n. 9.430, de 1996 (destaques inexistentes no original):

Art. 74. O sujeito passivo que apurar crdito, inclusive

os judiciais com trnsito em julgado, relativo a tributo ou
contribuio administrado pela Secretaria da Receita
Federal, passvel de restituio ou de ressarcimento,
poder utiliz-lo na compensao de dbitos prprios
relativos

quaisquer

tributos

contribuies

administrados por aquele rgo (Redao dada pela

Lei n. 10.637, de 2002)
1o A compensao de que trata o caput ser efetuada
mediante a entrega, pelo sujeito passivo, de declarao
na qual constaro informaes relativas aos crditos
utilizados e aos respectivos dbitos compensados
(Includo pela Lei n. 10.637, de 2002)
2o A compensao declarada Secretaria da Receita
Federal extingue o crdito tributrio, sob condio

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resolutria de sua ulterior homologao (Includo pela

Lei n. 10.637, de 2002)
3o Alm das hipteses previstas nas leis especficas
de cada tributo ou contribuio, no podero ser
objeto de compensao mediante entrega, pelo
sujeito

passivo,

da

declarao

referida

no

1o:

(Redao dada pela Lei n. 10.833, de 2003)

I - o saldo a restituir apurado na Declarao de Ajuste
Anual do Imposto de Renda da Pessoa Fsica; (Includo
pela Lei n. 10.637, de 2002)
II - os dbitos relativos a tributos e contribuies
devidos no registro da Declarao de Importao;
(Includo pela Lei n. 10.637, de 2002)
III - os dbitos relativos a tributos e contribuies
administrados pela Secretaria da Receita Federal que j
tenham sido encaminhados Procuradoria-Geral da
Fazenda Nacional para inscrio em Dvida Ativa da
Unio; (Includo pela Lei n. 10.833, de 2003)
IV - o dbito consolidado em qualquer modalidade de
parcelamento concedido pela Secretaria da Receita
Federal - SRF; (Redao dada pela Lei n. 11.051, de
2004)
V - o dbito que j tenha sido objeto de compensao
no homologada, ainda que a compensao se
encontre pendente de deciso definitiva na esfera

Pg. 11/21

administrativa; e (Redao dada pela Lei n. 11.051, de

2004)
VI - o valor objeto de pedido de restituio ou de
ressarcimento j indeferido pela autoridade competente
da Secretaria da Receita Federal - SRF, ainda que o
pedido se encontre pendente de deciso definitiva na
esfera administrativa. (Includo pela Lei n. 11.051, de
2004)
4o Os pedidos de compensao pendentes de
apreciao

pela

autoridade

administrativa

sero

considerados declarao de compensao, desde o

seu protocolo, para os efeitos previstos neste artigo.
(Includo pela Lei n. 10.637, de 2002)
5o O prazo para homologao da compensao
declarada pelo sujeito passivo ser de 5 (cinco) anos,
contado da data da entrega da declarao de
compensao. (Redao dada pela Lei n. 10.833, de
2003)
6o A declarao de compensao constitui confisso
de dvida e instrumento hbil e suficiente para a
exigncia dos dbitos indevidamente compensados.
(Includo pela Lei n. 10.833, de 2003)
7o No homologada a compensao, a autoridade
administrativa dever cientificar o sujeito passivo e
intim-lo a efetuar, no prazo de 30 (trinta) dias, contado
da cincia do ato que no a homologou, o pagamento

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dos dbitos indevidamente compensados. (Includo pela

Lei n. 10.833, de 2003)
8o No efetuado o pagamento no prazo previsto no
7o, o dbito ser encaminhado Procuradoria-Geral
da Fazenda Nacional para inscrio em Dvida Ativa da
Unio, ressalvado o disposto no 9o (Includo pela Lei
n. 10.833, de 2003)
9o facultado ao sujeito passivo, no prazo referido no
7o, apresentar manifestao de inconformidade contra
a no-homologao da compensao. (Includo pela Lei
n. 10.833, de 2003)
10.

Da

deciso

que

julgar

improcedente

manifestao de inconformidade caber recurso ao

Conselho de Contribuintes. (Includo pela Lei n. 10.833,
de 2003)
11. A manifestao de inconformidade e o recurso de
que tratam os 9o e 10 obedecero ao rito processual
do Decreto n. 70.235, de 6 de maro de 1972, e
enquadram-se no disposto no inciso III do art. 151 da
Lei n. 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo
Tributrio Nacional, relativamente ao dbito objeto da
compensao. (Includo pela Lei n. 10.833, de 2003)
12.

Ser

considerada

no

declarada

compensao nas hipteses: (Redao dada pela Lei

n. 11.051, de 2004)

Pg. 13/21

I - previstas no 3o deste artigo; (Includo pela Lei n.

11.051, de 2004)
II - em que o crdito: (Includo pela Lei n. 11.051, de
2004)
a) seja de terceiros; (Includa pela Lei n. 11.051, de
2004)
b) refira-se a "crdito-prmio" institudo pelo art. 1o do
Decreto-Lei n. 491, de 5 de maro de 1969; (Includa
pela Lei n. 11.051, de 2004)
c) refira-se a ttulo pblico; (Includa pela Lei n. 11.051,
de 2004)
d) seja decorrente de deciso judicial no transitada em
julgado; ou (Includa pela Lei n. 11.051, de 2004)
e) no se refira a tributos e contribuies administrados
pela Secretaria da Receita Federal - SRF. (Includa pela
Lei n. 11.051, de 2004)
13. O disposto nos 2o e 5o a 11 deste artigo no se
aplica s hipteses previstas no 12 deste artigo.
(Includo pela Lei n. 11.051, de 2004)
14. A Secretaria da Receita Federal - SRF disciplinar
o disposto neste artigo, inclusive quanto fixao de
critrios de prioridade para apreciao de processos de

Pg. 14/21

restituio, de ressarcimento e de compensao.

(Includo pela Lei n. 11.051, de 2004)

As proibies destacadas, assim como a veiculada no

art. 16, pargrafo terceiro, da Lei n. 6.830, de 1980, foram postas ou consagradas
pelo legislador como instrumentos de resguardo da arrecadao tributria e
manuteno de certos nveis de racionalidade no manuseio de informaes
fiscais.
Portanto, no deve causar nenhum tipo de perplexidade
jurdica a existncia de vedaes ao exerccio da compensao tributria em
casos sensveis, assim entendidos pelo legislador competente, para manuteno
da incolumidade de certos bens e interesses jurdicos extremamente relevantes
geridos pela Administrao Tributria.

V. A convivncia do art. 16 da Lei n. 6.830, de 1980, com a legislao

especfica autorizadora da compensao tributria

Um dos temas mais interessantes na relao entre a

compensao tributria e a execuo judicial dos crditos fiscais reside
justamente na possibilidade, ou no, de invocar o encontro de contas no mbito
do processo judicial referido naqueles casos ou hipteses consagrados na
legislao tributria.
A rigor, so dois os caminhos ou raciocnios possveis:
a) reconhecer a impossibilidade de toda e qualquer compensao ser apresentada
no mbito da execuo fiscal ou b) admitir a possibilidade da compensao ser

Pg. 15/21

oposta no mbito do processo judicial de execuo fiscal naqueles casos ou

hipteses consagrados na legislao tributria.
O nico raciocnio razovel parece ser justamente o
segundo. Afinal, a primeira interpretao consagra a proibio pela proibio, a
vedao pela vedao. No parece ter sentido ou ser razovel objetar o
reconhecimento da compensao no mbito da execuo fiscal em hiptese ou
caso em que o encontro de contas est consagrado, sem problemas ou
resistncias, fora do executivo fiscal2.
Com

efeito,

se

legislao

tributria

admite

expressamente a compensao em certas hipteses ou casos porque o

legislador, cercado dos cuidados devidos, identificou a possibilidade do instituto
prosperar. Admitir a impossibilidade da compensao ser argda a consagrao
extrema e indevida da irrazoabilidade. Seria permitir a continuidade de uma
cobrana judicial, com eventuais atos de constrico patrimonial, total ou
parcialmente indevida.
Nesse sentido, aponta a jurisprudncia do Superior
Tribunal de Justia. Eis alguns exemplos emblemticos:

PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO EXECUO

FISCAL ART. 16, 3o da LEF INTERPRETAO
EMBARGOS

DO

DEVEDOR

COMPENSAO

FINSOCIAL E COFINS ARGIO COMO MATRIA

DE DEFESA POSSIBILIDADE PRECEDENTES.

Com base na exposio supracitada [Exposio de Motivos n. 233 LEF], bem como em legislao
extravagante, a doutrina, majoritariamente, se inclina pela admissibilidade da compensao se lei especial a
permitir, nos termos do art. 170 do CTN. CMERA, Miriam Costa Rebollo. Embargos: Compensao e
Reconveno. In: Vladimir Passos de Freitas (Coordenador). Execuo Fiscal. Doutrina e Jurisprudncia. So
Paulo: Saraiva, 1998. p. 329-330.
Pg. 16/21

1. O 3o do art. 16 da Lei de Execuo Fiscal veda

expressamente

possibilidade

de

se

argir

compensao como matria de defesa na ao de

embargos do devedor. Todavia, o STJ tem permitido a
flexibilidade desta regra, desde que preenchidos os
requisitos legais que autorizam o encontro de contas.
2. Viabilidade da compensao entre a COFINS e o
FINSOCIAL por tratar-se de tributos da mesma espcie.
Iterativos precedentes.
3. Recurso especial improvido. Recurso Especial n.
624401. 2a Turma. Data da deciso: 21/06/2005.
Relatora Ministra ELIANA CALMON
TRIBUTRIO.
SEDE

DE

COMPENSAO.

EMBARGOS

ALEGAO

EXECUO

EM

FISCAL.

POSSIBILIDADE.
I - Est pacificado que, com a edio da Lei no 8.383/91,
regulamentando a compensao na esfera tributria,
restou viabilizada a possibilidade de discutir sobre o
instituto

em

sede

de

embargos

execuo.

Precedentes: REsp no 613.757/RS; Rel. Min. CASTRO

MEIRA, DJ de 20/09/2004; REsp no 395.448/PR, Rel.
Min. TEORI ALBINO ZAVASCKI, DJ de 16/02/2004 e
REsp no 426.663/RS, Rel. Min. DENISE ARRUDA, DJ
de 25/10/2004.
II

Agravos

regimentais

improvidos.

Agravo

Regimental nos Embargos de Declarao no Recurso

Especial n. 573212. 1a Turma. Data da deciso:
15/03/2005. Relator Ministro FRANCISCO FALCO

Pg. 17/21

TRIBUTRIO.

COMPENSAO.

VALORES

INDEVIDAMENTE RECOLHIDOS . ALEGAO

EM SEDE DE EMBARGOS EXECUO FISCAL.
POSSIBILIDADE.
I - "Supervenientemente ao art. 16, 3o, da Lei 6.830/80,
criou-se, no sistema, nova modalidade de extino do
crdito tributrio, a compensao, circunstncia que
no pode ser desconsiderada em interpretao e
aplicao atual desse dispositivo. No pode haver
dvida que, atualmente, admissvel, como matria de
embargos, a alegao de que o crdito tributrio foi
extinto por uma das formas de extino prevista em lei,
nomeadamente mediante compensao ou deduo,
do valor devido, com valor indevidamente recolhido em
perodo anterior, sem prejuzo do exerccio, pela
Fazenda, do seu poder-dever de apurar a regularidade
da deduo efetuada pelo contribuinte." (REsp no
395.448/PR, Rel. Min. TEORI ALBINO ZAVASCKI, DJ
de 16/02/2004). Precedentes: REsp no 426.663/RS, Rel.
Min. DENISE ARRUDA, DJ de 25/10/2004; REsp no
613.757/RS, Rel. Min. CASTRO MEIRA, DJ de
20/09/2004 e REsp no 328.616/RS, de minha relatoria,
DJ de 14.06.2004.
II - Agravo regimental improvido. Agravo Regimental no
Recurso Especial n. 659068. 1a Turma. Data da
deciso: 22/02/2005. Relator Ministro FRANCISCO
FALCO.
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO EMBARGOS
EXECUO FISCAL DBITOS DA COFINS
COMPENSAO REALIZADA COM CRDITOS DE

Pg. 18/21

FINSOCIAL -

LEI 8.383/91 EXISTNCIA DE

DECISO JUDICIAL TRANSITADA EM JULGADO

LEI 6.830/80 INAPLICABILIDADE PRECEDENTES.
- Consoante reiterada jurisprudncia desta eg Corte, a
vedao contida no 3o do art. 16 da Lei 6.830/80 no
atinge a pretenso de convalidar, em sede de
embargos

execuo

fiscal,

compensao

anteriormente realizada com apoio em deciso judicial

transitada em julgado, com o fim de extinguir o crdito
tributrio.
- O direito subjetivo compensao entre o Finsocial e
a Cofins no passou a existir somente com o trnsito
em julgado da deciso exarada na ao mandamental;
a

compensao

no

mbito

do

lanamento

por

homologao, prevista no art 66 da Lei 8.383/91, no

obstante a sua natureza administrativa, dispensava a
prvia

autorizao

judicial

ou fiscal,

exigindo-se,

apenas, que os tributos fossem da mesma espcie,

cabendo Administrao o controle e fiscalizao do
encontro de contas.
- Recurso especial conhecido e provido. Recurso
Especial n. 435717. 2a Turma. Data da deciso:
18/11/2004. Relator Ministro FRANCISCO PEANHA
MARTINS.

Importa,

entretanto,

sublinhar

uma

questo

importantssima na temtica da interseco entre a compensao tributria e a

execuo fiscal.

Pg. 19/21

O executado pode apresentar ou argir como exceo3

no processo de execuo fiscal, ou em embargos, a compensao j processada,
ou em curso, segundo a legislao de regncia da mesma. No pode, e este o
ponto crucial, pretender realizar a compensao no mbito da execuo fiscal ou
dos embargos.
Admitir a efetivao da compensao no mbito da
execuo, ou dos embargos decorrentes, significa desconsiderar o regramento e
as cautelas fixadas pelo legislador ordinrio, devidamente autorizado, como no
poderia deixar de ser, pelo legislador complementar das normas gerais de direito
tributrio.

VI. Concluses

O art. 16, pargrafo terceiro, da Lei n. 6.830, de 1980,

estabelece expressamente que no ser admitida compensao no mbito da
execuo fiscal. Aparentemente, a norma, diante de sua taxatividade, no deixa
margem para problemas ou questionamentos.
Ocorre que a legislao tributria, a exemplo do atual
regramento federal sobre a compensao de crditos tributrios, pode fixar, com
cautelas ou garantias prprias, hipteses ou casos de efetivao do encontro de
contas na seara tributria.

A exceo de pr-executividade instrumento processual voltado para a apreciao judicial de matria de

ordem pblica, relacionada diretamente com a nulidade evidente do ttulo ou do processo, onde no se admite
dilao probatria. Na situao em discusso, o executado pode demonstrar documentalmente a compensao
j efetivada ou em curso, segundo a legislao tributria autorizativa aplicvel.
Pg. 20/21

No

razovel

objetar

reconhecimento

da

compensao no mbito da execuo fiscal nos casos admitidos expressamente

em lei fora do executivo fiscal.
Assim, o executado pode argir, como exceo no
processo de execuo fiscal ou em embargos, a compensao j processada, ou
em curso, segundo a legislao pertinente. O executado no pode, entretanto,
pretender realizar a compensao no mbito da execuo fiscal ou dos embargos.

Pg. 21/21