A szemlyi jvedelemad trvny hatlya al tartoz egyni vllalkozk jvedelmnek

meghatrozsra s jrulkfizetsre vonatkoz

alapvet szablyok
2016.
I. A szemlyi jvedelemad trvny hatlya al tartoz egyni vllalkozk jvedelmnek
meghatrozsra vonatkoz alapvet szablyok
1. ltalnos tudnivalk
A szemlyi jvedelemadrl szl tbbszr mdostott 1995. vi CXVII. trvny
(tovbbiakban: Szja tv.) 3. -nak 17. pontja szerint egyni vllalkoznak minsl:
a) az egyni vllalkozrl s az egyni cgrl szl trvny1 szerinti egyni vllalkozi
nyilvntartsban szerepl magnszemly, az emltett nyilvntartsban rgztett
tevkenysge(i) tekintetben azzal, hogy nem minsl egyni vllalkoznak az a
magnszemly, aki
aa) az ingatlan-brbeadsi,
ab) a szllshely-szolgltatsi tevkenysg folytatsnak rszletes feltteleirl s a
szllshely-zemeltetsi engedly kiadsnak rendjrl szl kormnyrendelet szerinti
egyb szllshely-szolgltatsi tevkenysgbl szrmaz bevtelre az nll
tevkenysgbl szrmaz jvedelemre, vagy a tteles talnyadzsra vonatkoz
rendelkezsek alkalmazst vlasztja, kizrlag a vlasztott rendelkezsek szerinti
adzsi md alapjul szolgl bevtelei tekintetben;
b) a kzjegyz a kzjegyzkrl szl trvnyben meghatrozott tevkenysge tekintetben
(kivve, amennyiben e tevkenysgt kzjegyzi iroda tagjaknt folytatja);
c) az nll brsgi vgrehajt a brsgi vgrehajtsrl szl trvnyben meghatrozott
tevkenysge tekintetben (kivve, amennyiben e tevkenysgt vgrehajti iroda tagjaknt
folytatja);
d) az egyni szabadalmi gyviv a szabadalmi gyvivkrl szl trvnyben meghatrozott
tevkenysge tekintetben;
e) az gyvd az gyvdekrl szl trvnyben meghatrozott tevkenysge tekintetben
(kivve, amennyiben e tevkenysgt gyvdi iroda tagjaknt vagy alkalmazott gyvdknt
folytatja);
f) a szolgltat llatorvosi tevkenysg gyakorlsra jogost igazolvnnyal rendelkez
magnszemly e tevkenysge tekintetben;
(Az Eva tv.2 s a Katv.3 hatlya al tartoz egyni vllalkozk rszre kln tjkoztat
kszlt. Kln tjkoztat kszlt a jrmvek hasznlatval, zemeltetsvel sszefgg
kltsgek elszmolsrl is.)
A jvedelem megllaptsa
Az egyni vllalkoz az Szja tv. rendelkezsei szerint a jvedelmt a trvnyben
meghatrozott felttelek figyelembevtelvel ktfle mdszer szerint llapthatja meg.
Az els mdszer a kltsgek tteles elszmolsa alapjn a vllalkozi jvedelem szerinti
adzs, a msodik pedig az talnyadzs.

Az egyni vllalkozrl s az egyni cgrl szl 2009. vi CXV. trvny (a tovbbiakban: Ev.tv.)
Az egyszerstett vllalkozi adrl szl 2002. vi XLIII. trvny (a tovbbiakban: Eva tv.)
3
A kisadzk tteles adjrl s a kisvllalati adrl szl 2012. vi CXLVII. trvny (tovbbiakban: Katv.)
2

2. Vllalkozi szemlyi jvedelemad4

A vllalkozi jvedelem szerinti adzst alkalmaz egyni vllalkoz a vllalkozi
tevkenysgbl szrmaz jvedelmt a vllalkozi bevtelbl az elismert s igazolt
kltsgek levonsval llaptja meg.
2.1. Bevtelek5
Egyni vllalkozi bevtelnek minsl klnsen
- a tevkenysg ellenrtkeknt, vagy ezek ellegeknt kapott kszpnz vagy
jvrt sszeg, illetve brmilyen ezek helyett adott vagyoni rtk;
- a tevkenysggel sszefggsben kapott kamat, ktbr, fogyaszti
rkiegszts;
- a trgyi eszkz, nem anyagi javak, anyag, flksz termk eladsi ra, vagy
annak szoksos piaci rtke, ha ez utbbi a tbb azzal, hogy a nem kizrlag
zleti clra hasznlt ing-, ingatlan-, vagyoni rtk jog rtkestsekor a
kapott ellenrtk utn az Szja tv-nek az ing-, illetve ingatlanrtkestsre,
illetve a vagyoni rtk jog rtkestsre vonatkoz adzsi szablyait kell
alkalmazni;
- az ellltott vagy vsrolt termknek, vgzett vagy vsrolt szolgltatsnak a
szoksos piaci rtke, ha azokat az egyni vllalkoz sajt cljra felhasznlja,
illetleg rszben vagy egszben ellenszolgltats nlkl msnak tengedi,
feltve, ha ezzel kapcsolatban brmely vben kltsget szmolt el. Nem kell a
sajt clra trtn felhasznls s a rszben vagy egszben ellenszolgltats
nlkli tengeds rtkvel nvelni a bevtelt, ha
az egyni vllalkoz az azzal kapcsolatos kiadsokat kltsgei kztt nem
szmolta el, vagy e kiadsokkal az sszes kltsgt arnyosan cskkenti,
illetleg, ha a termket, a szolgltatst adfizetsi ktelezettsg mellett,
magnszemlynek ellenszolgltats nlkl nyjtja,
a termket, a szolgltatst elemi krok, katasztrfk esetn kzadakozs
keretben nyjtja;
-

a kltsgknt elszmolt s utbb visszatrtett ad, a szocilis hozzjrulsi

ad;6
a biztost szolgltatsa, ha a biztostsi dj kltsgknt elszmolsra kerlt;
a 100 ezer forint feletti egyedi beszerzsi rtk trgyi eszkz korbban egy
sszegben kltsgknt elszmolt beszerzsi rtknek a trvnyben
meghatrozott hnyada, ha az tadsra a beszerzstl szmtott 3 ven bell
ellenszolgltats nlkl kerlt sor, kivve az adfizetsi ktelezettsg mellett
trtn tadst;
a kresemnnyel sszefggsben kapott krtalants, krtrts, idertve a
felelssgbiztosts alapjn felvett sszeget.

Az nll brsgi vgrehajt munkadja s kltsgtalnya fejben kapott elleg a

djjegyzk elksztsnek idpontjtl szmt bevtelnek.
Bevtelnek minsl a tmogats sszege is azzal, hogy a kltsgek fedezetre, fejlesztsi
clra folystott tmogats sszegt csak akkor kell az egyni vllalkoznak a bevtelei
kztt figyelembe vennie, amennyiben a tmogats clszerinti felhasznlsval
kapcsolatos kiadsait a kltsgei kztt elszmolja. A kltsgek fedezetre, vagy
4

Szja tv. 49/B.

Szja tv. 4. s 10. szm mellklete
6
Az Szja tv. 10. szm mellklet I. fejezetnek 2016. janur 1-jtl hatlyos 8. pontja alapjn.
5

fejlesztsi clbl folystott tmogatsnak csak az a tmogats minsl, amelyet a

magnszemly kizrlag a tnylegesen felmerlt s igazolt kiadsainak a folystval
trtn elszmolsi ktelezettsge mellett kap.
Amennyiben a magnszemly a kltsgek fedezetre vagy fejlesztsi clra elre
folystott tmogats sszegt annak jogszablyban meghatrozott clja szerint a
megadott hatridig nem hasznlta fel, akkor a tmogats fel nem hasznlt rsze annak az
vnek az utols napjn minsl bevtelnek, amikor a felhasznlsra jogszably szerint
nyitva ll hatrid lejr, ilyen hatrid hinyban a folysts vt kvet negyedik
adv utols napjn.
2.1.1. Bevtelt nvel ttelek:7

az adalapot nem rint bevtelknt nyilvntartott kszletrtk, ha az egyni vllalkoz

talnyadzst, Eva tv. szerinti, vagy a Katv. szerinti adzst vlasztott korbban, s
visszatr a vllalkozi jvedelem szerinti adzsra;

a foglalkoztatottak tlagos llomnyi ltszmnak cskkense miatt figyelembe vett

sszeg;

az Eva tv. hatlya al trtn ttrs esetn az egyni vllalkozt megillet azon
ellenrtk, amelyrl killtott szmla, egyszerstett szmla szerinti teljestsi idpont
megelzi az eva adalanyisg els advt.

a Katv. hatlya al trtn ttrs esetn az egyni vllalkozt megillet azon ellenrtk,
amelyrl killtott bizonylat szerinti teljestsi idpont megelzi a Katv. szerinti
adalanyisg kezd napjt.
A tevkenysg megszntetse esetn tovbbi bevtelnek kell tekinteni:

a megsznskor meglv kszletek leltr szerinti rtkt;

a 100 ezer, 2000. december 31-t kvet s 2006. janur 1-jt megelz beszerzs
esetn 50 ezer forint alatti trgyi eszkzk leltr szerinti rtkt;

a kizrlag a jvedelemszerz tevkenysghez hasznlt ingatlan hasznlati vagy brleti

jogrl trtn lemonds miatti ellenrtket;

az egyni vllalkozi joglls megsznst (ide nem rtve az egyni cg alaptsa miatti
megsznst) kveten a megszns advrl szl adbevalls benyjtsig az egyni
vllalkozi tevkenysgre tekintettel befolyt ellenrtket (bevtelt) azzal, hogy az
egyni vllalkozi tevkenysggel sszefgg igazoltan felmerlt kiads a megszns
advben elszmolhat vllalkozi kltsgnek minsl, amelyet a magnszemly a
megszns advrl szl adbevallsban vehet figyelembe. A megszns advrl
szl adbevalls benyjtst kveten az elzekben nem emltett befoly bevtelre,
illetve felmerlt kiadsra az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelem megllaptsra
vonatkoz rendelkezseket kell alkalmazni. A trsasgi adrl s az osztalkadrl
szl 1996. vi LXXXI. trvny hatlya al egyni cgknt, gyvdi, kzjegyzi,
vgrehajti, szabadalmi gyviv iroda tagjaknt bejelentkezett egyni vllalkozk
esetben az Szja tv. 49/A. (2)-(6) bekezdseiben foglaltak az irnyadk.
2.1.2. Bevtelt cskkent kedvezmnyek:8

a legalbb 50 szzalkban megvltozott munkakpessg alkalmazott foglalkoztatsa

esetn szemlyenknt havonta az ilyen alkalmazottnak kifizetett br, de legfeljebb a
hnap els napjn rvnyes minimlbr;
7
8

Szja tv. 49/B. (4)-(5) bekezds, Eva tv. 17. (1) bekezds, Katv. 25. (1) bekezds
Szja tv. 49/B. (6) bekezds

szakkpz iskolai tanulval kttt jogszablyban meghatrozott tanulszerzds

alapjn folytatott gyakorlati kpzs esetn minden megkezdett hnapban a minimlbr
24 szzalka, illetve szakkpz iskolval kttt megllapods alapjn folytatott
gyakorlati kpzs esetn minden megkezdett hnapban a minimlbr 12 szzalka (a
minimlbr sszege 2016. janur 1-jn 111 000 forint);
sikeres szakmai vizsgt tett, volt szakkpz iskolai tanul folyamatos
tovbbfoglalkoztatsa, valamint a trvnyi feltteleknek megfelel korbban
munkanlkli szemly, tovbb a szabadulst kvet 6 hnapon bell felvett
szabadsgvesztsbl szabadul szemly, illetve a prtfog felgyelet hatlya alatt ll
szemly alkalmazottknt trtn foglalkoztatsi ideje alatt, de legfeljebb 12 hnapon t
befizetett szocilis hozzjrulsi ad sszege;
az egyni vllalkoz sajt tevkenysgi krben vgzett alapkutats, alkalmazott kutats
vagy ksrleti fejleszts folytatsa rdekben felmerlt kltsgknt elszmolt sszeg,
vagy vlaszts alapjn, ha a kiads elszmolsa beruhzsknt trtnt, akkor az
rtkcskkens cmn elszmolt sszeg, feltve mindkt esetben, hogy e kiadsok
forrsa nem tmogats s nem kzvetlenl vagy kzvetve trsasgi adalanytl, egyni
vllalkoztl vsrolt K+F szolgltats ellenrtke volt; a felsoktatsi intzmnyben
vagy a Magyar Tudomnyos Akadmia ltal alaptott, vagy ltaluk kzsen alaptott
kutatintzetben, kutathelyen (idertve az Eurpai Uni tagllamnak vagy az Eurpai
Gazdasgi Trsgrl szl megllapodsban rszes llamnak a megfelel szervezett is)
s az egyni vllalkoz ltal rsban kttt szerzds alapjn az egyni vllalkoz
tevkenysgi krben kzsen vgzett alapkutats, alkalmazott kutats vagy ksrleti
fejleszts esetn az elzekben meghatrozott sszeg hromszorosa, de legfeljebb 50
milli forint azzal, hogy az utbbi esetben a bevtelt cskkent sszeg de minimis
tmogatsnak minsl;9
a 250 fnl kevesebb alkalmazottat foglalkoztat egyni vllalkoz esetben a
beruhzshoz kapcsold kisvllalkozi kedvezmny; A kisvllalkozi kedvezmny
alapjul a bevtel s a kltsg klnbsge, de legfeljebb 30 milli forint szolgl. A
kisvllalkozi kedvezmny cmn levont sszeg s az alkalmazott adkulcs szorzata10 az
llami tmogatsokra irnyad rendelkezsek alkalmazsban az egyni vllalkoz
vlasztsa szerint;
a) agrr csoportmentessgi (ABER) tmogatsnak vagy mezgazdasgi csekly
sszeg (de minimis) tmogatsnak minsl, ha a beruhzs elsdleges
mezgazdasgi termelst szolgl,
b) halszati csekly sszeg (de minimis) tmogatsnak minsl, ha a beruhzs a
halszati s akvakultra-termkek piacnak kzs szervezsrl szl, az
1184/2006/EK s az 1224/2009/EK tancsi rendelet mdostsrl, valamint a
104/2000/EK tancsi rendelet hatlyon kvl helyezsrl szl, 2013. december 11i 1379/2013/EU rendelet I. mellkletben felsorolt halszati s akvakultra-termkek
ellltsval, feldolgozsval s forgalmazsval kapcsolatos tevkenysget
szolgl,
c) agrr csoportmentessgi (ABER) tmogatsnak, az advben ignybe vett csekly
sszeg (de minimis) tmogatsnak vagy a kis- s kzpvllalkozsoknak nyjtott
llami tmogatsra vonatkoz bizottsgi rendeletben foglaltak szerinti tmogatsnak
minsl, ha a beruhzs mezgazdasgi termk feldolgozst vagy forgalmazst
szolglja,

Szja tv. 49/B. (6) bekezds c) pontja; 3. 66-68.pontja

Szja tv. 49/B. (6) bekezds d) pontja, (12)-(13) bekezdse

10

d) minden ms esetben az advben ignybe vett csekly sszeg (de minimis)

tmogatsnak vagy a kis- s kzpvllalkozsoknak nyjtott llami tmogatsra
vonatkoz bizottsgi rendeletben foglaltak szerinti tmogatsnak minsl;11
A vllalkozsi tevkenysget kzvetlenl szolgl, kizrlag zemi cl trgyi
eszkznek minsl a korbban mg hasznlatba nem vett szemlygpkocsi is,
1. feltve, hogy a kisvllalkozi kedvezmny rvnyestse esetn az egyni vllalkoz
az adott szemlygpkocsi utn az rvnyestst kvet ngy advben - legfeljebb
azonban a 49/B. (14) bekezds a), d) s e) pontjban szablyozott esetek
brmelyiknek bekvetkeztig -, cgaut adt fizet,
2. ha a szemlygpkocsi-brbead vagy szemlyszllt tevkenysget folytat egyni
vllalkoz tevkenysgnek trgyt, illetve eszkzt kpezi, azt ms clra rszben sem
hasznlja, s ezt zleti nyilvntartsai egyrtelmen altmasztjk;12
az adbevallsban tjkoztat adatknt feltntetett fejlesztsi clra nyilvntartsba vett
sszeg (ide nem rtve a 10 szzalk adkulcs alkalmazsa miatt nyilvntartsba vett
sszeget), mely az advben elszmolt vllalkozi bevtelnek s a vllalkozi kltsgek
klnbzetnek 50 szzalka, de legfeljebb advenknt 500 milli forint lehet;13
az adv els napjn, illetleg az egyni vllalkozi tevkenysg megkezdsnek
napjn az t fnl kevesebb alkalmazottat foglalkoztat egyni vllalkoz esetben az
tlagos llomnyi ltszm alapulvtelvel a ltszmnvekmnyre tekintettel levonhat
sszeg, feltve, ha az adv utols napjn nincs az llami s az nkormnyzati
adhatsgnl nyilvntartott adtartozsa az adznak.14 A levont sszeg de minimis
tmogatsnak minsl;
a 250 fnl kevesebb alkalmazottat foglalkoztat egyni vllalkoz - kivve a
tevkenysge alapjn mezgazdasgi, vadgazdlkodsi, erdgazdlkodsi gazatba
vagy halgazdlkodsi gba sorolt egyni vllalkoz - 2000. december 31-t kveten
megkttt hitelszerzds (idertve a pnzgyi lzinget is) alapjn trgyi eszkz
beszerzshez, ellltshoz pnzgyi intzmnytl ignybe vett hitel kamata alapjn
kisvllalkozsok adkedvezmnyt is ignybe veheti. Az egyni vllalkoz az
adkedvezmnyt abban az advben - utoljra abban az advben, amelyben a hitelt az
eredeti szerzds szerint vissza kell fizetnie - veheti ignybe, amelynek utols napjn a
trgyi eszkz nyilvntartsban szerepel. Az adkedvezmny mrtke a hitelre az
advben fizetett kamat 40 szzalka, 2013. december 31-t kveten megkttt
hitelszerzdsek esetben pedig a kamat 60 szzalka azzal, hogy az ignybe vett
adkedvezmny sszege advenknt nem haladhatja meg a 6 milli forintot. Az
advben ilyen mdon rvnyestett adkedvezmny sszege az llami tmogatsokra
vonatkoz rendelkezsek alkalmazsban az egyni vllalkoz vlasztsa szerint
a) agrr csoportmentessgi (ABER) tmogatsnak vagy mezgazdasgi csekly sszeg
(de minimis) tmogatsnak minsl, ha a beruhzs elsdleges mezgazdasgi termelst
szolgl,
b) halszati csekly sszeg (de minimis) tmogatsnak minsl, ha a beruhzs a
halszati s akvakultra-termkek piacnak kzs szervezsrl szl, az
1184/2006/EK s az 1224/2009/EK tancsi rendelet mdostsrl, valamint az
104/2000/EK tancsi rendelet hatlyon kvl helyezsrl szl, 2013. december 11-i
1379/2013/EU rendelet I. mellkletben felsorolt halszati s akvakultra-termkek
ellltsval, feldolgozsval s forgalmazsval kapcsolatos tevkenysget szolgl,

11

Az egyes tmogats-fajtk fogalmait az Szja tv. 3. -nak 39-41. pontjai s 50. pontja tartalmazzk.
Szja tv. 49/B. (13) bekezds
13
Szja tv. 49/B. (6) bekezds f) pont
14
Szja tv. 49/B. (6) bekezds g) pont
12

c) agrr csoportmentessgi (ABER) tmogatsnak, az advben ignybe vett csekly

sszeg (de minimis) tmogatsnak vagy a kis- s kzpvllalkozsoknak nyjtott
llami tmogatsra vonatkoz bizottsgi rendeletben foglaltak szerinti tmogatsnak
minsl, ha a beruhzs mezgazdasgi termk feldolgozst vagy forgalmazst
szolglja,
d) minden ms esetben az advben ignybe vett csekly sszeg (de minimis)
tmogatsnak vagy a kis- s kzpvllalkozsoknak nyjtott llami tmogatsra
vonatkoz bizottsgi rendeletben foglaltak szerinti tmogatsnak minsl.
2. 2. Kltsgek
Az egyni vllalkoz a vllalkozi adalap kiszmtsakor fszablyknt az Szja tv. 4. s 11.
szm mellkletben foglalt rendelkezsek alapjn szmolhat el kltsget. A kiads
igazolsra csak az ltalnos forgalmi adrl szl 2007. vi CXXVII. trvnyben (a
tovbbiakban: fa tv.) meghatrozott bizonylat felel meg abban az esetben, ha a vllalkoz
olyan termket, szolgltatst vsrol, amelynek az eladja brmely oknl fogva ezek tadsra
ktelezett.
ltalnos szably, hogy kltsgknt csak a tnylegesen felmerlt s szablyszeren
bizonylatolt olyan kiads szmolhat el, amely a bevtel megszerzse, a jvedelemszerz
tevkenysg folytatsa rdekben merlt fel az advben s az Szja tv. rendelkezse szerint is
elismert kltsgnek minsl. Az elszmolhat kiadsok krben az ltalnostl eltr szably
vonatkozik az rtkcskkensi lers al vont trgyi eszkzkre s a nem anyagi javakra. A
kezd vllalkoz az els advben kltsgknt szmolhatja el a tevkenysg megkezdst
megelz 3 vben felmerlt, a tevkenysg megkezdsvel s gyakorlsval sszefgg
kiadsait, ha azokat korbban kltsgknt nem szmolta el, illetleg elkezdheti az
rtkcskkensi lerst a nem anyagi javak s a trgyi eszkzk utn.
2.2.1. Jellemzen elfordul kltsgek
Kltsgnek minsl tbbek kztt:

az anyag- s rubeszerzsre, szlltsra fordtott kiads, az adott elleg;

a kizrlag zemi clt szolgl trgyi eszkzk, nem anyagi javak beszerzsi, ellltsi
kltsge, ha azok egyedi rtke nem tbb 100 ezer forintnl;

beszerzsi rtktl fggetlenl a kizrlag zemi clt szolgl trgyi eszkzk, nem
anyagi javak folyamatos, zavartalan, biztonsgos zemeltetst szolgl javtsi,
karbantartsi munkra fordtott kiads azzal, hogy a jrmvek esetben az Szja tv. 11.
szm mellkletnek III. fejezetben foglaltakat kell alkalmazni;

az alkalmazott rszre kifizetett br s annak kzterhei;

a 16. letvt betlttt segt csaldtag rszre adott juttats s annak kzterhe;

az olyan szemlybiztosts dja, amelynek biztostottja az alkalmazott;

az alkalmazott javra az nkntes klcsns biztost pnztrba fizetett munkltati

hozzjruls, a kifizett terhel ad mellett adhat juttats s annak kzterhe;

a megfizetett cgaut ad;

a tevkenysggel sszefgg biztosts dja;

a pnzintzettl felvett zleti hitelre fizetett kamat, kivve azt a kamatot, amely a trgyi
eszkz beszerzsi rnak rszt kpezi;

a tevkenysg folytatsval sszefgg illetk, vm- s perkltsg (kivve, ha az a

trgyi eszkz beszerzsi rnak rszt kpezi);

hivatali, zleti utazs esetn felmerlt utazsi- s szllskltsg, valamint klfldre

trtn utazs esetn az igazols nlkl elszmolhat sszeg (15 euro/nap),15 de a
nemzetkzi kzti rufuvarozsban s szemlyszlltsban gpkocsivezetknt s
ruksrknt foglalkoztatott magnszemly a napi 60 eurnak megfelel forint sszeget
is vlaszthatja azzal, hogy ilyen esetben csak a jrm zemeltetshez kapcsold
kzvetlen kiadsok szmolhatk el, a szllsdj nem;

a kzponti kltsgvetsbe, a helyi nkormnyzatoknak az advben megfizetett,

kizrlag a tevkenysghez kapcsold adk;

a nem megllapods alapjn befizetett sajt szocilis hozzjrulsi ad, egszsggyi

szolgltatsi jrulk;

a telefon, a rditelefon beszerzsi s beszerelsi kltsge (a laksban lv telephely

esetben a telefon beszerzsre s beszerelsre es kiadsoknak csak az 50 szzalka
minsl kltsgnek);

a tevkenysghez szksges munkaruha kzl az, amelyet az Szja tv. 1. szm

mellklete az admentesen adhat munkaruhk kztt nevest;

azoknak az igazolt kiadsoknak a tevkenysggel arnyos rsze, amelyek nem kizrlag

a jvedelemszerz tevkenysggel sszefggsben (pl. a lakstl mszakilag el nem
klnl iroda, mhely ftse, vilgtsa, a telefonkltsg) merlnek fel;16

az internet hasznlat djnak a 100 szzalka azzal, hogy amennyiben a laks s a

telephely nem klnl el, akkor a dj 50 szzalka az elismert kltsg;

az egyni vllalkozi tevkenysggel kapcsolatos rdekkpviseleti feladatot is ellt

trsadalmi szervezet szmra befizetett tagdj, hozzjruls, a kztestlet szmra tagdj
vagy annak megfelel jogcmen fizetett sszeg;

az thasznlat dja az thasznlatra jogosultsg idszakban a djkteles tszakaszon

trtnt zleti cl futsteljestmny arnyban;

a kpzssel sszefgg kiadsokat az egyni vllalkoz a kltsgei kztt elszmolhatja

az azzal sszefggsben megfizetett kzterhekkel egytt, amennyiben az ms
magnszemly kpzse rdekben merlt fel, illetleg a sajt a vllalkozsi
tevkenysg folytatshoz szksges szakismeretnek megszerzse rdekben
felmerlt kpzsi kiadst is elszmolhatja, ide nem rtve ez utbbi esetben az
iskolarendszer kpzssel sszefgg kiadst;

a vllalkozi kivt;
A vllalkozi kivt sszege olyan nll tevkenysgbl szrmaz, az sszevont adalapba
tartoz jvedelemnek tekintend, amellyel szemben kltsg, kltsghnyad vagy ms levons
nem szmolhat el. A vllalkozi kivt nagysgt az egyni vllalkoz dnti el.
Az elz felsorols termszetesen nem teljes kr, felmerlhetnek mg olyan kiadsok,
amelyek kltsgknt elszmolhatk. A rszletesebb felsorolst s a kltsgelszmols itt nem
emltett feltteleit az Szja tv. 11. szm mellklete tartalmazza.
2. 2. 2. Az rtkcskkensi lers
Az egyni vllalkoz a sajt tulajdonban lv, kizrlag a vllalkozi tevkenysghez
hasznlt trgyi eszkzeinek, nem anyagi javainak 100 000 forint egyedi rtket meghalad
beszerzsi kltsgt rtkcskkensi lers keretben szmolhatja el. Tbb tevkenysghez
hasznlt trgyi eszkz esetben vlaszthat, hogy melyik tevkenysgnek bevtelvel

15
16

A klfldi kikldetshez kapcsold elismert kltsgekrl szl 285/2011 (XII.22) Korm. rendelet
Kzzemi szmlk esetn a hzastrs nevre szl szmlk is megfelelnek a kltsgek elszmolsakor.

szemben szmolja el az Szja tv. 11. szm mellkletnek rendelkezsei szerint rvnyesthet
kltsget.
A kltsg (az rtkcskkensi lers a teljes lersig) nem oszthat meg a klnbz
tevkenysgek bevtelei kztt. A nem anyagi javak s trgyi eszkzk rtkcskkensi
lersakor az Szja tv-ben meghatrozott szablyokat s lersi kulcsokat kell alkalmazni.
Az rtkcskkensi lers alapja a beruhzsi kltsg azzal, hogy az ltalnos szablyok
szerint adz faalanynl az fa nlkli, msoknl az fval nvelt beszerzsi rat kell
figyelembe venni. A sajt elllts trgyi eszkz esetn beszerzsi rnak az anyagkltsg s
a msok ltal vgzett munka szmlval igazolt ellenrtke minsl. A trgyi eszkz
beszerzshez egyedileg kapcsold jrulkos kltsg (szlltsi, alapozsi, szerelsi, zembe
helyezsi, valamint a beszerzssel sszefgg kzvetti kltsgek, a bizomnyosi dj, a vm,
az adk faalanynl az fa kivtelvel , az illetk stb.) a beszerzsi r rszt kpezik.
Az ing, ingatlan (plet, ptmny) beszerzsi raknt a megszerzsre fordtott igazolt
kiads vehet figyelembe. Ezt az sszeget nvelni kell az rtknvel beruhzsra fordtott,
szmlval igazolt kiadssal, feltve, hogy azt az adz korbban kltsgknt nem szmolta el.
Az ingyenesen szerzett trgyi eszkz utn rtkcskkensi lers nem szmolhat el.
A trgyi eszkz bvtsvel, rendeltetsnek megvltoztatsval, talaktsval, az lettartam
nvekedsvel kapcsolatban felmerlt kiads, tovbb az elhasznldott trgyi eszkz eredeti
llaga (kapacitsa, pontossga) helyrelltst szolgl feljtssal kapcsolatban felmerlt
kiads (mindezek egyttesen: feljtsi kltsg) a felmerls vben elszmolhat, vagy
vlaszthat, hogy ez az rtkcskkensi lers alapjt nveli. A tenyszllat beszerzsi ra,
valamint a tenyszllattal kapcsolatban a tenysztsbe lltsig felmerlt anyagkiads s a
msok ltal vgzett munka igazolt sszege tekintetben a magnszemly vlaszthatja, hogy
azt a felmerls vben kltsgknt elszmolja, vagy azzal az rtkcskkens alapjt nveli.
Amennyiben a trgyi eszkzk vagy nem anyagi javak beszerzsre v kzben kerlt sor,
akkor - ltalnos szably szerint - az rtkcskkensi lers sszegt napi idarnyostssal, a
beszerzs idpontjtl lehet elszmolni.
A ktszzezer forint egyedi beszerzsi, ellltsi rtket meg nem halad, valamint a 33
szzalkos norma al besorolt trgyi eszkzk (pl. szmtgp) beszerzsi ra kt v alatt 5050 szzalkban szmolhat el, teht az vkzi beszerzs miatti idarnyostssal nem kell
szmolni. A 14,5 szzalk lersi kulcs al sorolt, korbban mg hasznlatba nem vett trgyi
eszkzkre szintn 50 szzalk rtkcskkens alkalmazhat, tovbb ugyanez rvnyes a
kizrlag film s vide-gyrtst szolgl gpek s berendezsek esetn is. A tbbi trgyi
eszkz vkzi zembe helyezse esetn figyelembe kell venni a napi idarnyosts szablyt
is.
Trgyi eszkzk, nem anyagi javak 1996. december 31-t kvet rszletfizetssel trtn
vsrlsa esetn amennyiben a szerzds szerint az egyni vllalkoz legksbb az utols
rszlet trlesztsvel, vagy azt kveten egy meghatrozott idtartamon bell tulajdonoss
vlik az egyni vllalkoz a trgyi eszkzk, nem anyagi javak beszerzsi rnak egszre
alkalmazhatja az Szja tv. szerinti rtkcskkensi lerst, fggetlenl a vtelr
kiegyenltsnek mdjtl. A rszletfizetshez kapcsold kamat nem rsze a beszerzsi
rnak, az a kifizets vben kltsgknt elszmolhat.

Az zembe helyezs idpontjban elszmolt rtkcskkensi lersnak kell tekinteni a trgyi

eszkz megszerzse vagy ellltsa rdekben teljestett beruhzsi kltsgbl a fejlesztsi
tartalk17 cmn felhasznlt sszeget.
A szemlygpkocsi beszerzsi ra csak akkor szmolhat el a kizrlag zleti clt szolgl
trgyi eszkzkre vonatkoz szablyok szerint, ha az kizrlag zemi cl jrmnek minsl.
Kizrlag zleti clt szolgl szemlygpkocsi csak a szemlygpkocsi-brbead, vagy
szemlyszllt tevkenysget folytat egyni vllalkoz olyan szemlygpkocsija lehet,
amely a tevkenysg trgyt, illetve eszkzt kpezi, ha azt az egyni vllalkoz ms clra
rszben sem hasznlja s zleti nyilvntartsai ezt egyrtelmen altmasztjk.
Sajt tulajdonban lv szemlygpkocsinak minsl az egyni vllalkoz tulajdonban lv
vagy ltala zrt vg lzingbe vett szemlygpkocsi, idertve a hzastrs tulajdonban lv,
illetve ltala zrt vg lzingbe vett jrmvet is.
A szemlygpkocsi beszerzsi rnak elszmolst folytathatja a cgautad megfizetse
mellett az az egyni vllalkoz, aki azt 2009. janur 31-ig megkezdte.
A htrnyos trsgben zembe helyezett trgyi eszkzk beszerzsi ra - a szemlygpkocsi
kivtelvel egy sszegben szmolhat el. Ilyen esetben a beszerzsi r 1 szzalka,
jrmvek esetben a beszerzsi r 3 szzalka az llami tmogatsokra vonatkoz
rendelkezsek alkalmazsban az egyni vllalkoz vlasztsa szerint
a) agrr csoportmentessgi (ABER) tmogatsnak vagy mezgazdasgi csekly sszeg (de
minimis) tmogatsnak minsl, ha a beruhzs elsdleges mezgazdasgi termelst szolgl,
b) halszati csekly sszeg (de minimis) tmogatsnak minsl, ha a beruhzs a halszati s
akvakultra-termkek piacnak kzs szervezsrl szl, az 1184/2006/EK s az
1224/2009/EK tancsi rendelet mdostsrl, valamint az 104/2000/EK tancsi rendelet
hatlyon kvl helyezsrl szl, 2013. december 11-i 1379/2013/EU rendelet I.
mellkletben felsorolt halszati s akvakultra-termkek ellltsval, feldolgozsval s
forgalmazsval kapcsolatos tevkenysget szolgl,
c) agrr csoportmentessgi (ABER) tmogatsnak, az advben ignybe vett csekly sszeg
(de minimis) tmogatsnak vagy a kis- s kzpvllalkozsoknak nyjtott llami tmogatsra
vonatkoz bizottsgi rendeletben foglaltak szerinti tmogatsnak minsl, ha a beruhzs
mezgazdasgi termk feldolgozst vagy forgalmazst szolglja,
d) minden ms esetben az advben ignybe vett csekly sszeg (de minimis) tmogatsnak,
vagy a kis- s kzpvllalkozsoknak nyjtott llami tmogatsra vonatkoz bizottsgi
rendeletben foglaltak szerinti tmogatsnak minsl.18
Klns szably vonatkozik a nem kizrlag zemi (zleti) clt szolgl trgyi eszkzkre.
Ezen trgyi eszkzk utn talnyban szmolhat el rtkcskkens egyszer, a
hasznlatbavtel vben. Az talny sszege nem lehet tbb az ves bevtel 1 szzalknl
mg akkor sem, ha egy advben tbb ilyen vegyes hasznosts trgyi eszkz kerl
hasznlatbavtelre. Az 1 szzalk korlton bell is rvnyes az a szably, hogy az talny
nem lehet magasabb, mint ezen trgyi eszkzk nyilvntartsi rtknek 50 szzalka.
Ezen fell a sajt tulajdon, nem kizrlag zemi cl szemlygpkocsi esetben az ves
bevtel 1 szzalka, de legfeljebb egy szemlygpkocsi beszerzsi rnak 10 szzalka a
hasznlatbavtel vben talny-rtkcskkens cmn elszmolhat.
Nem rvnyesthet a kltsgek kztt a szemlyi jvedelemad (idertve a vllalkozi
szemlyi jvedelemadt s a vllalkozi osztalkalap utni adt is), a sajt nyugdj- s
17
18

Szja tv. 11. szm mellklet II.2. o) pont

Az Szja tv. 11. szm mellklet II/2. pontjnak p) pontja alapjn.

egszsgbiztostsi jrulk, a vissza nem trtend munkltati tmogats, egyszerstett

foglalkoztats esetn az egy napi munkrt kifizetett munkabrbl az errl szl
kormnyrendeletben19 meghatrozott minimlbr napi sszegnek ktszerest (10 220
forintot) meghalad mrtk kifizets.
2. 2. 3. Vesztesgelhatrols20
Az egyni vllalkoznak lehetsge van arra, hogy a bevtelt meghalad kltsgeket (a
tovbbiakban: elhatrolt vesztesg) a kvetkez t adv (de legksbb az egyni vllalkozi
tevkenysg megszntetsnek adve) egyni vllalkozsbl szrmaz jvedelmvel
szemben szmolja el.21 Az adv elhatrolt vesztesgt a korbbi vekrl thozott elhatrolt
vesztesg figyelembe vtele nlkl kell megllaptani. Az elhatrolt vesztesgek levonsnl a
korbbi vekrl thozott vesztesgeket kell elszr figyelembe venni.
A vesztesg elhatrolshoz nem kell engedlyt krni az adhatsgtl, amennyiben a
vesztesg a rendeltetsszer joggyakorls elvnek betartsval keletkezett.
Az elhatrolt vesztesget az egyni vllalkoz brmely ksbbi adv (de legksbb az
egyni vllalkozi tevkenysg megszntetsnek adve) vllalkozi jvedelmvel (idertve
az nellenrzs, adellenrzs sorn feltrt jvedelmet is) szemben - dntse szerinti
megosztsban elszmolhatja azzal, hogy az advben elhatrolt vesztesg legfeljebb az
elhatrolt vesztesg nlkl szmtott vllalkozi adalap 50 szzalkig rvnyesthet.
A mezgazdasgi tevkenysg folytatsa esetn a trgyvi vesztesg sszege ugyancsak
korltozottan vihet vissza a megelz 2 vre nellenrzs keretben azzal, hogy a vesztesg
visszamenleges elhatrolsa esetn az egyes advekre az elhatrolt vesztesg 30 szzalka
vonhat csak be vesztesgelhatrols cmn. Amennyiben a vesztesg sszege ennl tbb,
akkor a fennmarad rsz a ksbbi vek jvedelmvel szemben rvnyesthet.
Az egyni vllalkoz tevkenysgnek idszaka alatt elhatrolt vesztesget zvegye vagy
rkse az egyni vllalkozra irnyad rendelkezsek szerint szmolhatja el, ha az elhunyt
magnszemly tevkenysgt folytatja, feltve, hogy a tevkenysg folytatsnak szndkt
hrom hnapon bell bejelentette az adhatsgnak.
2. 3. A vllalkozi adalap s a minimum jvedelem, valamint a jvedelem utni ad
megllaptsa22
A vllalkozi adalapot a trgyvi vllalkozi jvedelem, valamint a korbbi vekrl thozott
s a trgyvi jvedelemmel szemben rvnyestett vesztesg figyelembevtelvel kell
megllaptani. Vllalkozi jvedelemnek az ismertetett nvel s cskkent ttelekkel
mdostott bevtel s elszmolhat kltsgek klnbzete tekinthet.
A vllalkozi jvedelemad szablyai szerint adz egyni vllalkoznak a vllalkozi
szemlyi jvedelemad fizetsi ktelezettsge kiszmtsa eltt meg kell llaptania, hogy a
trgyvi egyni vllalkozsbl szrmaz jvedelme alapul vtelvel kiszmtott vllalkozi
adalap sszege elrte-e a jvedelem-minimumot.
Jvedelem-minimumnak a trgyvi adalapba beszmt vllalkozi bevtel 2
szzalkt kell tekinteni.23
19

A ktelez legkisebb munkabr (minimlbr) s a garantlt brminimum megllaptsrl szl 454/2015.

(XII. 29.) Korm. rendelet 2. (1) bekezdse
20
Szja tv. 49/B. (7) bekezds
21
tmeneti rendelkezsek alapjn a 2014-ben kezdd adv utols napjig keletkezett, mg nem rvnyestett
elhatrolt vesztesg a 2014. december 31-n hatlyos rendelkezsek szerint rhat le azzal, hogy az gy elhatrolt
vesztesget legksbb a 2025. advben lehet rvnyesteni [Szja tv. 84/ZS (6) bekezdse].
22
Szja tv. 49/B. (8) bekezds

10

Szja tv. 49/B.

(1)(7) bekezds
+

Bevtel +

nvel ttelek +

(1)(5) bekezds
Bevtel +

(23) bekezds
Bevtel

nvel ttelek

cskkent ttelek

kltsgek

vesztesg
Vllalkozi adalap

kltsgek

Hasonltsi alap

a bevtel 2%-a =
Jvedelem minimum

1. Amennyiben a hasonltsi alap nagyobb a jvedelem minimumnl, akkor az (1)-(7)

bekezds alapjn meghatrozott vllalkozi adalap utn kell adzni.
2. Amennyiben a hasonltsi alap kisebb, mint a jvedelem minimum, akkor a jvedelem
minimum utn kell adzni, amennyiben adz nem l nyilatkozattteli jogval.
Nem kell alkalmazni a jvedelem-minimumra vonatkoz rendelkezseket
az egyni vllalkozi tevkenysg megkezdsnek (jrakezdsnek) vre s az azt
kvet advre, amennyiben a tevkenysg megkezdst megelz 36 hnapban a
magnszemly egyni vllalkozi tevkenysget nem folytatott (idertve azt az esetet is,
ha ebben az idszakban nem volt bevtele);
ha a magnszemly egyni vllalkozi tevkenysgi krt rinten elemi kr
kvetkezett be az advben vagy a megelz advben.
Rszletes szablyok hatrozzk meg, hogyan kell az egyni vllalkoznak a vllalkozi
adalapjt, adjt megllaptania, ha klfldn is van telephelye.
Amennyiben az egyni vllalkoz klfldn is rendelkezik telephellyel, s a nemzetkzi
szerzds alapjn a klfldi telephelyhez kapcsold jvedelem klfldn adztathat, akkor
a vllalkozi jvedelmet gy kell mdostani, hogy az a klfldn adztathat jvedelmet ne
tartalmazza (a klfldn adztathat jvedelemmel a vllalkozi jvedelmet cskkenteni
kell).
Ennek lnyege az, hogy a bevteleket, a bevtelt cskkent s nvel tteleket,
kedvezmnyeket telephelyenknt kell figyelembe venni aszerint, hogy a klfldi telephelynl
vagy a belfldinl merltek fel. Az olyan tteleket, amelyek esetben nem lehet egyrtelmen
megllaptani a telephelyi ktdst, a bevtelek arnyban kell azokat a klfldi-belfldi
telephelyek kztt megosztani.
A szablyokra figyelemmel kell lenni akkor is, ha az egyni vllalkoz a jvedelem-minimum
szablyai szerint adzik.
A vllalkozi adalap 500 milli forintot meg nem halad rsze utn 10 szzalk, a felettes
rsz utn 19 szzalk az ad mrtke. A 10 szzalk adkulcs felttel nlkl alkalmazhat.
23

Az Szja tv. 49/B. 2015. janur 1-jtl hatlyos (23) bekezdsben foglaltak alapjn a vllalkozi jvedelem
s ad megllaptsa sorn a vllalkozi bevtel nem cskkenthet az eladsra beszerzett ruk s az eladott
kzvettett szolgltatsok rtkvel.

11

A vllalkozi szemlyi jvedelemadbl kisvllalkozi adkedvezmny cmn legfeljebb a

vllalkozi szemlyi jvedelemad 70 szzalka vonhat le. Tovbbi levonst jelent a
klfldn igazoltan megfizetett ad 90 szzalka nemzetkzi egyezmny, vagy viszonossg
hinyban , azonban ez a levons nem lehet tbb mint a klfldn (is) adztatott
jvedelemre jut tlagos vllalkozi szemlyi jvedelemad.24
Az advre megllaptott vllalkozi szemlyi jvedelemadt nvelni kell a kisvllalkozi
kedvezmny rvnyestst kvet ngy ven bell, amennyiben a trvny ltal elrt
felttelek nem teljeslnek. Ebben az esetben az ezen a cmen levont bevtel ktszerese utn a
kedvezmny rvnyestsnek vben hatlyos rendelkezsek szerinti ad mrtkvel kell a
vllalkozi szemlyi jvedelemadt nvelni. 25
Vllalkozi szemlyi jvedelemadt s vllalkozi osztalkalap utni adt kell fizetni a
fejlesztsi tartalkknt nyilvntartott s bevtelt cskkent ttelknt figyelembe vett azon
sszeg utn is, amelyet cl szerint s hatridben nem klt el az egyni vllalkoz.26
2. 4. A vllalkozi osztalkalap27 s az ad mrtke
A vllalkozi osztalkalap utn az ad mrtke 15 szzalk.
A vllalkozi osztalkalapot az adzs utni vllalkozi jvedelembl kell kiszmtani. Az
adzs utni vllalkozi jvedelem a vllalkozi adalapnak a megllaptott vllalkozi
szemlyi jvedelemad sszegvel, valamint nemzetkzi szerzds vagy viszonossg
hinyban a klfldi telephelynek betudhat vllalkozi adalap utn klfldn fizetett
adval cskkentett rsze, nvelve a kisvllalkozi kedvezmnnyel.
Az adzs utni vllalkozi jvedelmet nveli:

az ellenszolgltats nlkl 3 ven bell tadott trgyi eszkzk beszerzsi rnak

arnyos rsze, kivve a magnszemlynek ellenszolgltats nlkl trtn, adfizetsi
ktelezettsggel jr tadst;

a trgyi eszkz, a nem anyagi javak rtkcskkensi lersa megkezdsnek vben a

vonatkoz beruhzsi kltsget kpez kiadsok azon rsze, amellyel az egyni
vllalkoz ezt az vet megelz vekben a vllalkozi osztalkalapjt cskkentette;

a vllalkozi osztalkalapnak a beruhzsi kltsget kpez kiadssal els zben trtn

cskkentse vt kvet negyedik vben (ltetvny esetben annak elidegentsekor, de
legksbb a termre forduls vben) a vonatkoz beruhzsi kltsget kpez kiadsok
azon rsze, amellyel az egyni vllalkoz ezt az vet megelz vekben a vllalkozi
osztalkalapjt cskkentette, illetve ennl elbb az egyni vllalkozi tevkenysg
megszntetsekor.
Az adzs utni vllalkozi jvedelmet cskkenti:

az advben vsrolt, kizrlag zleti clt szolgl trgyi eszkz, a nem anyagi dolog
rtke utn elszmolt rtkcskkensi lerst meghalad sszeg, ha az rtkcskkensi
lerst az egyni vllalkoz az advben kezdte el;

az olyan, adrvidtssel, egyb jogszably megsrtsvel sszefgg brsg, ksedelmi

ptlk stb. sszege, amelyet az egyni vllalkozi tevkenysg gazdasgi, pnzgyi
ellenrzse sorn feltrt szablytalansgok kvetkezmnyeknt kellett megfizetni;

24

Szja tv. 49/B. (9) bekezds a) pont

Szja tv. 49/B. (11) (14) bekezdsei
26
Szja tv. 49/B. (16) bekezds
27
Szja tv. 49/C.
25

12

a beruhzsi s feljtsi kltsgnyilvntarts szerint az advben felmerlt beruhzsi

kltsget kpez kiads sszege, feltve, hogy az azzal sszefgg trgyi eszkz, nem
anyagi javak rtkcskkensi lersnak megkezdse nem trtnt meg.

2.5. Nyilvntartsok
Az egyni vllalkoznak nyilvntartsi ktelezettsgt mely az alap s a rszletez
nyilvntartsokbl ll az Szja tv. 5. szm mellkletben foglaltak szerint kell teljestenie.
Alapnyilvntarts vezetsre a naplfknyv, vagy a pnztrknyv szolgl.
Az egyni vllalkoz kteles az alapnyilvntartst gy vezetni, hogy annak alapjn - a
rszletez nyilvntartsokat is figyelembe vve - minden, az egyni vllalkozi
tevkenysgvel kapcsolatban pnzbevtelt vagy kiadst eredmnyez gazdasgi esemny
(gy klnsen rtkests, beszerzs, hitelfelvtel, klcsnnyjts, vllalkozi kivt felvtele)
zrt rendszerben nyomon kvethet legyen. A pnzbevtellel esik egy tekintet al a
termkrtkests s a szolgltatsnyjts ellenrtke akkor is, ha teljestse egszben vagy
rszben nem pnzben (hanem pldul csere, vagy beszmts rvn) trtnt.
A rszletez nyilvntartsok kzl csak azokat kell vezetni, amelyek a jvedelemszmtst
altmasztjk. Ilyen nyilvntarts pldul a trgyi eszkzk, nem anyagi javak nyilvntartsa,
az tnyilvntarts, a vevkkel (megrendelkkel) szembeni kvetelsek nyilvntartsa, a
szlltkkal szembeni tartozsok nyilvntartsa, a munkabrek, ms szemlyi jelleg
kifizetsek s a vllalkozi kivt nyilvntartsa.
3. Az talnyadzs alapvet szablyai
Az talnyadzsra vonatkoz szablyokat az Szja tv. 5057. -ai tartalmazzk, melyek
szerint advenknt, az adv egszre talnyadzst vlaszthat az az egyni vllalkoz,
akinek az talnyadzs megkezdst kzvetlenl megelz advben a vllalkozi bevtele
a 15 milli forintot nem haladta meg.28
Az elzekben foglaltaktl eltren az az egyni vllalkoz, akinek a vllalkozi
tevkenysge az adv egszben kizrlag a kereskedelmi tevkenysg vgzsnek
feltteleirl szl 210/2009. (IX. 29.) Kormnyrendelet szerinti kiskereskedelmi tevkenysg,
talnyadzst vlaszthat, ha az talnyadzst kzvetlenl megelz advben vllalkozi
bevtele a 100 milli forintot nem haladta meg.
A jogszably vagy nemzetkzi szerzds alapjn folystott tmogats sszege az adzsi
felttell rendelt bevteli rtkhatrokat megemeli, de a tevkenysg bevtelei kztt a
kltsgek fedezetre, fejlesztsi clra folystott tmogats sszegt nem lehet figyelembe
venni. Ez utbbi tmogatsok sszegt nll tevkenysgbl szrmaz bevtelknt lehet
figyelembe venni, mellyel szemben az igazolt kltsgek elszmolhatk, de md van e
tmogatsok nem bevtelknt trtn kezelsre is.
A tevkenysgt v kzben kezd, vagy a KATA hatlya all v kzben sajt elhatrozs
alapjn kilp egyni vllalkozt is megilleti a trvnyi felttelek meglte esetn az
talnyadzs vlasztsnak joga azzal, hogy ilyen esetben a bevteli rtkhatrokat
idarnyosan kell figyelembe venni. (A KATA hatlya al v kzben belpk vagy onnan v
kzben kilpk a 16T101E s a 16T101 nyomtatvnyokon jelenthetik be az talnyad
vlasztst.)
Ugyancsak arnyostani kell a bevteli rtkhatrt a tevkenysg vkzi megszntetse, vagy
a KATA hatlya al v kzben trtn bejelentkezs esetn.

28

2013. janur 1-jtl nem zrja ki az talnyadzs vlasztst az, ha az egyni vllalkoz munkaviszonyban is
ll.

13

Az talnyad vlasztsakor a fent emltett esetekben egyni vllalkozi bevtelnek az

advben e trvny rendelkezsei szerint megszerzett vllalkozi bevtel minsl.29
Az talnyadzs kizrlag az egyni vllalkozi tevkenysg egszre vlaszthat. Aki
egyni vllalkozknt is s mezgazdasgi kistermelknt is jogosult az talnyadzs
vlasztsra, kln-kln s egyidejleg is alkalmazhatja a ktfle tevkenysgre
elklnlten az talnyadzst.
Olyan esetben, amikor az stermel keresked egyni vllalkozknt sajt stermeli
termkt (is) rtkesti, akkor ezeknek a termkeknek a szoksos piaci rtkt stermeli
bevtelknt kell feltntetnie, mikzben az ilyen termkek rtkestsbl szrmaz bevtelt az
egyni vllalkozi bevtelei kztt is szerepeltetnie kell. (Ha egyni vllalkozknt a
jvedelmt a kltsgek tteles igazolsval llaptja meg, az stermeli bevtelek kz bert
rtket vllalkozi kltsgknt szmolhatja el. Az talnyadzst alkalmaznak erre nincs
lehetsge.)30
Az talnyadzs kvetkez advre trtn vlasztsrl vagy annak megszntetsrl mr
mkd adzk esetben az elz vre benyjtott szemlyi jvedelemad bevallsban lehet
nyilatkozni az Szja tv. hatlya al tartoz egyni vllalkozknak. Ez a nyilatkozat a
visszavonsig rvnyes.
Az az egyni vllalkoz, aki talnyadzst alkalmaz, s azt megsznteti vagy arra val
jogosultsga megsznik, ismtelten talnyadzst a felttelek fennllsa esetn is csak akkor
vlaszthat, ha a megszns (megszntets) vt kveten legalbb 4 adv eltelt. Ez a szably
vonatkozik arra is, aki a jvedelem talnyban trtn megllaptsa helyett a KATA-t
vlasztotta.
Az talnyadzs szablyai addig alkalmazhatk, amg az advben az egyni vllalkoz
vllalkozi bevtele a 15 milli forintot, a kiskereskedelmi tevkenysget vgz egyni
vllalkoz bevtele a 100 milli forintot nem haladja meg.
Megsznik tovbb az talnyadzsra val jogosultsg, ha az egyni vllalkoz terhre az
ad- vagy vmhatsg szmla- vagy nyugtaadsi ktelezettsg elmulasztsrt jogersen
mulasztsi brsgot llaptott meg. Ilyen esetben az talnyadzsra val jogosultsg
megsznsnek idpontja a hatrozat jogerre emelkedsnek napja.31
3.1. Az talnyban megllaptott jvedelem
Az talnyban megllaptott jvedelem kiszmtsakor a vllalkozi bevtelt kell alapul venni
(Szja tv. 4. szm, valamint 10. szm mellkletben foglaltak szerint), amelyet
kedvezmnyekkel nem lehet cskkenteni. A bevtelbl a jvedelem az elismert, egyes
tevkenysgek szerint klnbz szzalkban meghatrozott kltsghnyad (kltsgtalny)
levonsval llapthat meg.
A kltsghnyad megllaptsnl nem a bejelentett tevkenysg az irnyad, hanem az, hogy
mely tevkenysgbl szrmazott bevtele az egyni vllalkoznak. Az azonos tevkenysget
folytatk kzl azok, akik nyugdjasknt n. kiegszt tevkenysget folytatnak
minslnek,32 kisebb kltsghnyadot rvnyesthetnek.

29

Szja tv. 50. (9) bekezdse

Szja tv. 22. (7) bekezds
31
Szja tv. 55.
32
A trsadalombiztosts elltsaira s a magnnyugdjra jogosultakrl, valamint e szolgltatsok fedezetrl
szl 1997. vi LXXX. trvny (a tovbbiakban: Tbj.) 4. e) s f) pontjai
30

14

Az egyes tevkenysgekhez kapcsold kltsgtalnyok

A bevtelbl 40 szzalk, kiegszt tevkenysg folytatsa esetn 25 szzalk
kltsghnyad levonsval llapthat meg a jvedelem a brmely tevkenysgre
vonatkoz, ltalnosan alkalmazhat rendelkezs szerint.
2.
A bevtelbl 80 szzalk, kiegszt tevkenysg folytatsa esetn 75 szzalk az
elismert kltsghnyad akkor, ha a vllalkoz az adv egszben kizrlag a
trvnyben felsorolt ipari, mezgazdasgi, szolgltatsi s kereskedelmi
tevkenysg(ek)et folytat. Aki ms tevkenysget is folytat, annak az egsz bevtelre a
40 (illetleg a 25) szzalkos kltsghnyadot kell alkalmaznia.
3.
Az adv egszben kizrlag a kereskedelmi tevkenysgek vgzsnek feltteleirl
szl 210/2009. (IX. 29.) kormnyrendelet alapjn kiskereskedelmi tevkenysget
folytat egyni vllalkozi bevtelbl 87, kiegszt tevkenysg folytatsa esetn 83
szzalk kltsghnyad levonsval llapthat meg a jvedelem.
4.
A 3. pontban emltett egyni vllalkoz, feltve, hogy a tevkenysge kln-kln vagy
egyttesen az adv egszben kizrlag a trvnyben felsorolt zlet(ek) mkdtetsre
terjed ki, a bevtelbl 93, kiegszt tevkenysg folytatsa esetn 91 szzalk
kltsghnyad levonsval llapthatja meg a jvedelmt. Ha ez a kiskeresked a
felsoroltakon kvl ms kiskereskedi tevkenysget is folytat, akkor az egsz
bevtelre a 3. pont szerinti kltsghnyadot alkalmazhatja, ha pedig a 2. pontban
emltett tevkenysgbl is szerez bevtelt, akkor az egsz bevtelre a 2. pont szerinti
kltsghnyad vehet figyelembe. Vgl, aki brmely kedvezbb kltsghnyad
tevkenysge mellett az 1. pont al tartozt is folytat, annak csak 40 (kiegszt
tevkenysg esetn 25) szzalk kltsghnyadot lehet rvnyestenie.
5. Ha az egyni vllalkoz tevkenysge v kzben gy vltozik, hogy a korbban
alkalmazottnl alacsonyabb kltsghnyad illeti meg, akkor a vltozst megelzen
keletkezett bevteleire is csak az utbbit alkalmazhatja. Ms a helyzet annl az egyni
vllalkoznl, aki az adv egy rszben kiegszt tevkenysget folytatnak is
minsl, esetben az advi sszes bevtelre a magasabb kltsghnyad alkalmazhat.
Az talnyban megllaptott jvedelem is az sszevont adalap rszeknt adzik.
1.

3.2. Nyilvntarts
Az talnyadzst alkalmaz egyni vllalkoz ha fa levonsi jogt nem rvnyesti csak
bevteli nyilvntartst vezet (a pnztrknyv bevteli adatait vezeti). Az talnyadzsra val
jogosultsg brmely ok miatt trtn megsznse esetn a rszletes bevteli s
kltsgnyilvntartst, illetleg pnztrknyvvezetst, valamint a szksges rszletez
nyilvntartsok vezetst haladktalanul meg kell kezdeni. Ilyen esetben az talnyadzs
idszaka alatt keletkezett kltsgeket a nyilvntartsba annak rovatai szerinti bontsban
egy sszegben be kell jegyezni, ugyanis az talnyadzsra val jogosultsg az adv elejig
visszamenlegesen sznik meg, vagyis az egyni vllalkoz a teljes advre a vllalkozi
szemlyi jvedelemadzs szablyai szerint adzik.
Az talnyadzs idszaka alatt az elhatrolt vesztesg venknti 20-20 szzalkt
elszmoltnak kell tekinteni. Ugyancsak elszmoltnak kell tekinteni az sszes kltsget s az
erre az idszakra jut rtkcskkensi lerst is.
Az talnyadzsra val jogosultsg megsznik, ha a magnszemly nem teljesti a
szmlaadsi (nyugtaadsi) ktelezettsgt.
Az talnyadzs szerint adz egyni vllalkoznak a bevtel megszerzse rdekben
felmerlt kiadsairl szl szmlkat s ms bizonylatokat az ad utlagos megllaptshoz
val jog elvlsig meg kell riznie.

15

4. Egyni cg alaptsa33
Az egyni vllalkoz egyni cget az Ev.tv.-ben foglalt rendelkezsek figyelembevtelvel
alapthat azzal, hogy az alaptst megelz nappal a tevkenysge tekintetben kikerl az
egyni vllalkoz az Szja tv. hatlya all. Az egyni cg a trsasgi ad alanya, az Szja tv.
rtelmez rendelkezse szerint pedig trsas vllalkozsnak minsl.34
Az egyni vllalkozi joglls megsznsre tekintettel az egyni vllalkoznak a
cgbejegyz hatrozat jogerre emelkedsnek napjt megelz napra vonatkozan leltrt
kell ksztenie, valamint nyilvntartsai alapjn tteles kimutatst kell sszelltania a
kvetelsekrl, tovbb nett rtken a trgyi eszkzkrl, nem anyagi javakrl megjellve az
egyni cg tulajdonba nem pnzbeli hozzjrulsknt kerlket azon az rtken is, amely
rtket az egyni cg alapt okiratban rgztett.
Az egyni vllalkozi tevkenysg egyni cg alaptsa miatt trtn megsznse esetn a
fejlesztsi tartalkra, a foglalkoztatsi kedvezmnyre, a nyilvntartott adklnbzetre
vonatkoz szablyok szempontjbl, az elrt nyilvntartsi ktelezettsg betartsa mellett
nem kell a magnszemly egyni vllalkozi jogllst megszntnek tekinteni, amennyiben
gy dnt, hogy az elrt nyilvntartsi ktelezettsgeit egyni cgknt kezeli.
Nem kell a magnszemly egyni vllalkozi jogllst megszntnek tekinteni az egyni cg
tulajdonba adott olyan eszkzk esetben, amelyekre az egyni vllalkoz kisvllalkozi
kedvezmnyt s/vagy kisvllalkozsok adkedvezmnyt rvnyestette.
Az egyni vllalkozi tevkenysg egyni cg alaptsa miatt trtn megsznse esetn a
vllalkozi bevtelek s kltsgek megsznssel sszefgg elszmolsra irnyad
rendelkezst azzal az eltrssel kell alkalmazni, hogy a leltrban, illetve a tteles
kimutatsban feltntetett, nem pnzbeli hozzjrulsknt az egyni cg tulajdonba adott
eszkznek az alapt okiratban meghatrozott rtke (apport) vllalkozi
bevtelnek,
rtkcskkensi lersknt a tulajdonba adsig mg el nem szmolt, a trgyi
eszkzk, nem anyagi javak nyilvntarts szerinti nett rtke vllalkozi
kltsgnek minsl.
A megszns advrl szl adbevallsban a magnszemlynek az egyni vllalkozi
joglls megsznst kveten a megszns advrl szl adbevalls benyjtsig az
egyni cg tulajdonba nem adott kvetelsre tekintettel befolyt ellenrtket (bevtelt) a
megszns advben megszerzett vllalkozi bevtelknt kell figyelembe vennie.
A volt egyni vllalkozi tevkenysggel sszefggsben felmerlt kiadsoknak az egyni
cg ltal trtn megtrtse a volt egyni vllalkoz szmra nem keletkeztet bevtelt, ha
ezen kiadsok kzvetlenl szolgljk az egyni cg tevkenysgt (idertve klnsen a
szllti kvetelsek megtrtst).
A magnszemlynek az advrl szl adbevallsban az elzekben is bemutatott specilis
megsznsi szablyok alkalmazsval megllaptott jvedelmet, valamint az annak megfelel
vllalkozi szemlyi jvedelemad- s vllalkozi osztalkalap utni ad-ktelezettsgt kell
bevallania s megfizetnie, amennyiben nem vlasztja az n. klnbzet szerinti adzst.
A klnbzet szerinti adzs azt jelenti, hogy a magnszemly az egyni vllalkozsbl
szrmaz jvedelmt, valamint az annak megfelel adktelezettsget a megszns
szablyainak figyelmen kvl hagysval is megllaptja, majd a megszns szablyai szerint
megllaptott adktelezettsgbl levonja a megszns szablyai nlkl megllaptott ad
33
34

Szja tv. 49/A. (2)-(5) bekezdsei

Szja tv. 3. 33. pont

16

sszegt. Amennyiben a klnbzet 10 000 forint alatti, akkor azt a bevalls benyjtsakor,
ha tbb mint 10 000 forint, akkor azt hrom egyenl rszben kell megfizetni. Az els rszletet
az advi, a tovbbi kt rszletet a kvetkez kt advi ktelezettsgknt kell bevallani a
megszns advrl szl szemlyi jvedelemad bevallsban. Az adt a bevalls, illetve a
ktelezettsgek vre vonatkoz szemlyi jvedelemad bevalls benyjtsra nyitva ll
hatridig kell megfizetni.
Amennyiben az egyni vllalkoz a tevkenysgt gyvdi iroda, kzjegyzi iroda,
vgrehajti iroda tagjaknt folytatja, akkor a tagi jogviszony keletkezst megelz napra
vonatkozan egyni vllalkozi jogllsa megsznik, s a jvedelmt az idevonatkoz kln
rendelkezsek alapjn - a tevkenysg megszntetsre vonatkoz rendelkezsek szerint kell megllaptania.35
5. Az egyni vllalkozi tevkenysg folytatsa36
Amennyiben az egyni vllalkoz cselekvkpessgt elveszti vagy meghal, akkor a
tevkenysg folytatsnak bejelentsre 90 nap ll rendelkezsre. A tevkenysget
folytathatja a trvnyes kpvisel, illetve az zvegy vagy az rks. Ebben az esetben a
tevkenysget folyamatosnak kell tekinteni.
Az advi bevtel, kltsg, ignybe vett kedvezmny, elhatrolt vesztesg a tevkenysget
folytat zvegyet, rkst illeti meg. Az elhallozs napjig kltsgknt elszmolt vllalkozi
kivt, vagy az talnyban megllaptott jvedelem tovbbra is az elhunyt sszevonand
jvedelme.
Amennyiben az talnyadzst vlaszt egyni vllalkoz elhunyt, s a tevkenysgt
folytat zvegye vagy rkse is talnyadzst vlasztott, akkor a vgleges ad
megllaptsakor nem kell figyelemmel lenni az idarnyos bevteli rtkhatrra, a
tevkenysget folytat zvegynl, illetve rksnl viszont beleszmt a volt egyni
vllalkoz ltal elrt bevtel az talnyadzs felttell megjellt bevteli rtkhatrba.
Az egyni vllalkozi tevkenysget folytat magnszemly egyestett tevkenysge
Amennyiben a tevkenysget tovbb folytat zvegy vagy rks maga is egyni vllalkoz,
de az elhunyt tle eltr adzsi mdot alkalmazott, akkor nemcsak a tevkenysg
folytatsrl dnthet a magnszemly 90 napon bell, hanem arrl is, hogy melyik adzsi
md szerint folytatja az egyestett tevkenysget.
Ekkor azonban a nem vlasztott adzsi mddal folytatott tevkenysgre (akr az elhunyt,
akr a sajt tevkenysge az) a megsznsi szablyok figyelmen kvl hagysval meg kell
llaptania az elhallozs napjra vonatkoz adktelezettsget, amelyet az ves bevallsban
az egyestett tevkenysgre vonatkoz adktelezettsgtl fggetlenl kell bevallania.
Az egyestett tevkenysgre irnyadk az alkalmazott adzsi mdrl a vlasztott adzsi
mdra trtn ttrs esetre s az adzsi md alkalmazsi feltteleire vonatkoz
rendelkezsek.
Amennyiben az egyni vllalkoz az eva hatlya alatt hunyt el, akkor a tevkenysget
folytat zvegy vagy rks vlaszthatja az evt is s az Szja tv. szerinti adzst is. Ha a
tevkenysget folytat zvegy vagy rks mr az Szja tv. szerinti egyni vllalkoz s nem
evsknt folytatja az egyestett tevkenysget, akkor az adhatsg az elhunytnl megllaptja
a vgleges evt, a tevkenysg megszntetsre irnyad rendelkezsek figyelmen kvl
hagysval.37
35

Szja tv. 49/A. (6) bekezds

Szja tv. 49/B. (7)-(8) bekezdsei
37
Eva tv. 3. (2) bekezds
36

17

6. Az egyni vllalkozi joglls megsznse

Az egyni vllalkozi joglls megsznst (ide nem rtve az egyni cg alaptsa miatti
megsznst) kveten a megszns advrl szl adbevalls benyjtsig
az egyni vllalkozi tevkenysgre tekintettel befolyt ellenrtk (bevtel) a
megszns advben megszerzett vllalkozi bevtelnek,
az egyni vllalkozi tevkenysggel sszefgg igazoltan felmerlt kiads a
megszns advben elszmolhat vllalkozi kltsgnek
minsl, amelyet a magnszemlynek a megszns advrl szl adbevallsban kell
figyelembe vennie. A megszns advrl szl adbevalls benyjtst kveten befoly
bevtelre, illetve felmerlt kiadsra az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelem
megllaptsra vonatkoz rendelkezseket kell alkalmazni.38
Nem szmolhat el kltsgknt a megszntets vrl ksztett adbevallsban (illetleg
annak nellenrzsekor) a vllalkozi osztalkalap utn megllaptott egszsggyi
hozzjruls.
7. Az egyni vllalkoz tevkenysgnek sznetelse
Az Ev.tv. 18. -a alapjn az egyni vllalkoz a tevkenysgt legalbb egy hnapig s
legfeljebb t vig szneteltetheti, melyet a fvrosi, megyei kormnyhivatal jrsi, (fvrosi
kerleti) hivatalnl (okmnyiroda/kormnyablak) kell elektronikus ton bejelenteni. Az
egyni vllalkozi tevkenysg szneteltetst s a szneteltets vgn a tevkenysg
folytatst is be kell jelentenie a magnszemlynek. Amennyiben az 5 v elteltvel az egyni
vllalkoz nem jelenti be az egyni vllalkozi tevkenysg folytatst vagy megszntetst,
akkor a sznetels kezdnapjt kvet 5 v elteltt kvet napon a magnszemly egyni
vllalkozi tevkenysgre val jogosultsga a trvny erejnl fogva megsznik. Akinek van
egyni vllalkozi igazolvnya is, annak azt is le kell adnia a tevkenysg szneteltetsnek
bejelentse mellett.
A tevkenysg sznetelsnek bejelentse alapjn az egyni vllalkozi tevkenysgre
vonatkoz adbevallsra nem ktelezett a magnszemly, ha e tevkenysgt az adv
minden napjn szneteltette (idertve azt is, hogy a sznetels bejelentst megelzen vllalt
ktelezettsg alapjn sem folytat egyni vllalkozi tevkenysget), azonban e rendelkezstl
fggetlenl a sznetels idszakban is be kell vallania az advben
kisvllalkozi kedvezmnnyel,
fejlesztsi tartalkknt nyilvntartott sszeggel,
foglalkoztatsi kedvezmnnyel,
nyilvntartott adklnbzettel (tmeneti rendelkezsek alapjn a nyilvntartsba
vett adt legksbb 2013.12.31-ig kellett felhasznlni),
kisvllalkozsok adkedvezmnyvel
kapcsolatban keletkezett adfizetsi ktelezettsgt.
Amennyiben az egyni vllalkoz a tevkenysgt az adv utols napjn sznetelteti, akkor
a bevallsban kisvllalkozi kedvezmny, fejlesztsi tartalk, foglalkoztatsi kedvezmny
cmn a jvedelmt (bevtelt) nem cskkentheti, nem rvnyestheti a kisvllalkozsok
adkedvezmnyt. Az ilyen egyni vllalkoz a sznetels idszakban kltsget (idertve az
rtkcskkensi lerst is) nem szmolhat el.

38

Szja tv. 49/B. (2) bekezds

18

Abban az esetben, ha az egyni vllalkozi tevkenysgt a magnszemly folytatja, akkor a

sznetels ideje alatt felmerlt elengedhetetlen kiadsait a folytats vben a kltsgei kztt
elszmolhatja s a sznetels ideje alatt beszerzett trgyi eszkzk, nem anyagi javak
beszerzsi rnak rtkcskkensi lerst elkezdheti.
A sznetels kezd napjtl39 az addig vgzett egyni vllalkozi tevkenysgre tekintettel a
sznetels megkezdsnek advrl szl adbevalls benyjtsig
befolyt ellenrtk (bevtel) a sznetels megkezdse advben megszerzett
vllalkozi bevtelnek,
igazoltan felmerlt kiads a sznetels megkezdse advben elszmolhat
vllalkozi kltsgnek
minsl, amelyet az egyni vllalkoznak a sznetels megkezdse vrl szl
adbevallsban kell figyelembe vennie. A sznetels megkezdse advrl szl
adbevalls benyjtst kveten az elzekben nem emltett befoly bevtelre, illetve
felmerlt kiadsra minden olyan advben, amelyben a tevkenysg az adv minden napjn
sznetelt, az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelem megllaptsra vonatkoz
rendelkezseket kell alkalmazni.
A sznetels ideje alatt nem ktelez az egyni vllalkozi tevkenysgre tekintettel
megnyitott pnzforgalmi bankszmlt fenntartani (megszntetheti).
Amennyiben nem sznteti meg a sznetels idejre a pnzforgalmi bankszmljt, akkor az
egyni vllalkozi tevkenysg sznetelst kell bejelenteni az egyni vllalkozi
tevkenysgre tekintettel megnyitott pnzforgalmi bankszmlt vezet hitelintzet(ek)nek
azzal, hogy a bejelents elmulasztsnak minden adjogi kvetkezmnye a magnszemlyt
terheli. Amg a tevkenysgt sznetelteti, addig az egyni vllalkozi tevkenysgre
tekintettel megnyitott bankszmln jvrt kamat az Szja tv. 65. -a alapjn a
magnszemlyek ltal megszerzett kamatjvedelemre vonatkoz szablyok szerint adzik.
8. Egyb tudnivalk
Az egyni vllalkozk nem menteslnek a kifizeti feladatokbl ered adktelezettsgek
teljestse all, ha a vllalkozi tevkenysgkkel sszefggsben a magnszemlyek rszre
jvedelmet juttatnak.
Az egyni vllalkozsbl szrmaz jvedelem utn a magnszemlynek adelleget kell
fizetnie. Az egyni vllalkoz a vllalkozi kivt, illetleg az talnyban megllaptott, az
sszevont adalap rszt kpez adalapbl a felttelek meglte esetn els hzasok
kedvezmnyt, csaldi kedvezmnyt rvnyesthet, illetleg sszevont adalapjnak adjt
szemlyi kedvezmnnyel cskkentheti.
Az Szja tv. szerinti csaldi kedvezmny rvnyestsre jogosult biztostott egyni vllalkoz
a Tbj. 24/A. -ban s 51/A. -ban foglaltak szerint csaldi jrulkkedvezmnyt vehet
ignybe a kivtet, illetleg az talnyban megllaptott jvedelmet terhel jrulkok erejig.
Tekintettel arra, hogy a Tbj. 51/A. -a alapjn a csaldi jrulkkedvezmny havi sszegnek
megllaptsra az egyni vllalkoz sajt maga kteles, ezrt a csaldi jrulkkedvezmny
havi sszegt az adzs rendjrl szl 2003. vi XCII. trvny 31. (2) bekezdse szerinti
havi bevallsban (1658-as szm bevalls) kell bevallania.
Az egyni vllalkozi tevkenysggel sszefgg adelleget negyedvente, a negyedvet
kvet h 12-ig kell megfizetnie, s az adbevallsban negyedves bontsban kell
39

A sznetels kezd napja az erre irnyul bejelentst kvet nap.

19

szerepeltetnie a megfizetett adelleget. A vllalkozi osztalkalap utni adt csak az ves

bevalls benyjtsakor kell megfizetni.
Abban az esetben, ha az egyni vllalkoz jogosult a csaldi kedvezmny s a csaldi
jrulkkedvezmny rvnyestsre, s gy dnt, hogy v kzben csaldi jrulkkedvezmnyt
kvn ignybe venni, akkor a vllalkozi kivt vagy az talnyban megllaptott jvedelem
adellegt havonta kell megllaptania s bevallania, mely ktelezettsgnek szintn a
jrulkokrl szl 1658-as szm bevallsban tehet eleget [Szja tv. 49. (6) bekezdse].
Az egyni vllalkoz adhatsgi kzremkds nlkl elksztett szemlyi jvedelemad
bevalls benyjtsra ktelezett az advet kveten februr 25-ig - kivve, ha a
tevkenysgt az adv egszben sznetelteti -, mg abban az esetben is, ha az adott
advben nem volt vllalkozi bevtele. Aki a tevkenysgt megsznteti, annak is az ves
adbevalls benyjtsakor kell szmot adnia az egyni vllalkozsbl szrmaz jvedelmrl,
a bevallsi hatrid e magnszemly esetben az advet kvet v mjus 20-a.
Azok az egyni vllalkozk azonban, akik az adv egszben szneteltettk a
tevkenysgket, nincsenek kizrva az adnyilatkozat, az egyszerstett bevalls s a
munkltati admegllapts vlasztsnak lehetsgbl.
Specilis szablyok vonatkoznak az egyni vllalkozk ltal klfldi pnznemben
megszerzett bevtelek s ltaluk eszkzlt kiadsok forintra trtn tszmtsra.40
Ha az egyni vllalkoz a bevtelt olyan termk rtkestse, szolgltats nyjtsa
ellenrtkeknt szerzi meg, amely esetben az ltalnos forgalmi ad alapja klfldi
pnznemben kifejezett, a bevtel forintra trtn tszmtshoz az egyni vllalkoz azt az
rfolyamot alkalmazza, amelyet az adott gyletben az ltalnos forgalmi ad alapjnak
forintra trtn tszmtshoz alkalmaz.
Abban az esetben pedig, ha az egyni vllalkoz a kiadst olyan termk beszerzse,
szolgltats ignybevtele rdekben eszkzli, amely esetben az ltalnos forgalmi ad
fizetsre maga ktelezett, s amelynek alapja klfldi pnznemben kifejezett, a kiads
forintra trtn tszmtshoz az egyni vllalkoz azt az rfolyamot alkalmazza, amelyet az
adott gyletben az ltalnos forgalmi ad alapjnak forintra trtn tszmtshoz alkalmaz.
II. Az egyni vllalkozk jrulkfizetsnek alapvet szablyai
1.

ltalnos tudnivalk

A biztostsi s jrulkfizetsi ktelezettsgrl, a fizetend jrulk mrtkrl stb., rendelkez

szablyokat a trsadalombiztosts elltsaira s a magnnyugdjra jogosultakrl, valamint e
szolgltatsok fedezetrl szl 1997. vi LXXX. trvny41, valamint a vgrehajtsra
vonatkoz 195/1997. (XI. 5.) kormnyrendelet tartalmazza.
2. Az egyni vllalkoz
A trsadalombiztostsi jogszablyok alkalmazsa szempontjbl egyni vllalkoznak
minsl42:
az egyni vllalkozrl s az egyni cgrl szl trvny szerinti egyni vllalkozi
nyilvntartsban szerepl termszetes szemly,
40

Szja tv. 6. (2a) bekezdse .

A tovbbiakban: Tbj.
42
Tbj. 4. b) pont.
41

20

a szolgltat llatorvosi tevkenysg gyakorlsra jogost igazolvnnyal rendelkez

magnszemly, a gygyszerszi magntevkenysg, falugondnoki tevkenysg,
tanyagondnoki tevkenysg vagy szocilis szolgltat tevkenysg folytatshoz
szksges engedllyel rendelkez magnszemly (a tovbbiakban egytt:
egszsggyi vllalkoz),
az gyvdekrl szl trvny hatlya al tartoz egyni gyvd, eurpai kzssgi
jogsz (a tovbbiakban egytt: gyvd),
az egyni szabadalmi gyviv,
a nem kzjegyzi iroda tagjaknt tevkenyked kzjegyz,
a nem vgrehajti iroda tagjaknt tevkenyked nll brsgi vgrehajt.

2.1 Az egyni vllalkoz biztostsi ktelezettsge43

Az egyni vllalkoz biztostsi jogviszonya44
az egyni vllalkozi nyilvntartsba val bejegyzs napjtl az egyni vllalkozi
nyilvntartsbl val trlse,
az gyvd, az egyni szabadalmi gyviv esetben a kamarai tagsg kezdete napjtl
annak megsznse,
az eurpai kzssgi jogsz esetben a nyilvntartsba vtel napjtl annak trlse,
a kzjegyz, az nll brsgi vgrehajt esetn e szolglat kezdete napjtl annak
megsznse
napjig tart.
A biztostsi jogviszony megtlse szempontjbl teht a tnyleges munkavgzsnek, illetve
a tevkenysg megkezdsnek nincs jelentsge.
3. Az egyni vllalkozk trsadalombiztostsi szempontbl trtn csoportostsa
3.1. Biztostott (ffoglalkozs) az az egyni vllalkoz, aki:
egyidejleg nem ll legalbb heti 36 rs foglalkoztatssal jr munkaviszonyban,
nem folytat tanulmnyokat kzp- vagy felsfok oktatsi intzmnyben nappali
rendszer oktats keretben,
nem minsl kiegszt tevkenysget folytatnak,
egyni vllalkoz, s egyidejleg trsas vllalkozknt is biztostott, fszablyknt
egyni vllalkozi jogviszonyban minsl ffoglalkozsnak45 (ez esetben a trsas
vllalkozsnl fennll jrulkfizetsi ktelezettsg alapja a tnylegesen elrt,
jrulkalapot kpez jvedelem), tovbb akkor
ha a foglalkoztatsa ms foglalkoztatnl egyidejleg nem munkaviszonyban trtnik,
(pl: megbzsi, vllalkozsi jogviszony).

43

Tbj. 10. (1) bekezds.

A kisadzknt bejelentett szemlyek biztostotti jogllsrl a kisadz vllalkozsok tteles adjrl s a
kisvllalati adrl szl 2012. vi CXLVII. trvny (tovbbiakban: Katv.) rendelkezik, a kisadz vllalkozsok
s a kisadzk e minsgkben nem tartoznak a Tbj. hatlya al.
45
Az egyni vllalkoz a trsas vllalkozs rszre a trgyv janur 31-ig tett nyilatkozata alapjn venknt az
adv egszre vlaszthatja, hogy a jrulkfizetsi als hatr utn trtn jrulkfizetsi ktelezettsget trsas
vllalkozknt teljesti.
44

21

3.2. Egyidejleg tbb biztostsi jogviszonyban llnak (n. msodfoglalkozsnak) azt

az egyni vllalkozt kell tekinteni, aki:
a vllalkozs folytatsval egyidejleg munkaviszonyban is ll s abban
foglalkoztatsa elri a heti 36 rt46, vagy
a vllalkozs folytatsval egyidejleg kzp- vagy felsfok oktatsi intzmnyben
nappali rendszer oktats keretben folytat tanulmnyokat.
3.3. Kiegszt tevkenysget folytatnak minsl az az egyni vllalkoz, aki:
a vllalkozi tevkenysgt sajt jog nyugdjasknt47 folytatja, tovbb
az az zvegyi nyugdjban rszesl szemly, aki a re irnyad regsgi
nyugdjkorhatrt betlttte.
4. Jrulkfizetsi ktelezettsg
A biztostott egyni vllalkoz a trsadalombiztostsi elltsok s a munkaer-piaci clok
fedezetre a jrulkalapot kpez jvedelme utn:
10 szzalk nyugdjjrulkot, valamint
8,5 szzalk egszsgbiztostsi- s munkaer-piaci jrulkot ebbl a termszetbeni
egszsgbiztostsi jrulk 4 szzalk, a pnzbeli egszsgbiztostsi jrulk 3
szzalk, a munkaer-piaci jrulk 1,5 szzalk
fizet.
Nem fizet 1,5 szzalk munkaer-piaci jrulkot az az egyni vllalkoz, aki
kzp- vagy felsfok oktatsi intzmnyben nappali rendszer oktats keretben
tanulmnyokat folytat, vagy
a vllalkozi tevkenysge mellett munkaviszonnyal is rendelkezik48, illetve
sajt jog nyugdjas vagy a trsadalombiztostsi nyugelltsrl szl jogszablyban
meghatrozott re irnyad regsgi nyugdjkorhatrt betlttte.
4.1. A biztostott egyni vllalkoz ltal rvnyesthet csaldi jrulkkedvezmny havi
sszege a csaldi kedvezmny havi sszege (kzs ignybevtel esetn a biztostott egyni
vllalkozra jut sszege) s a vllalkozi kivt vagy az talnyban megllaptott jvedelem
havi sszege utn megllaptott szemlyi jvedelemad adelleg-alap klnbzetnek ha
az pozitv 15 szzalka, de legfeljebb a biztostottat a trgyhnapban terhel
a) termszetbeni egszsgbiztostsi jrulk s pnzbeli egszsgbiztostsi jrulk, s
b) nyugdjjrulk
sszege.
Ennek megfelelen az Szja tv. szerinti, csaldi kedvezmny rvnyestsre jogosult
biztostott egyni vllalkoz ltal rvnyestett csaldi jrulkkedvezmny cskkenti a
biztostott ltal fizetend termszetbeni s pnzbeli egszsgbiztostsi jrulk s
nyugdjjrulk egyttes sszegt.
A csaldi jrulkkedvezmny rvnyestse nem rinti a biztostott trsadalombiztostsi
elltsokra val jogosultsgt s az elltsok sszegt.
46

A heti 36 rs foglalkoztats megllaptsnl az egyidejleg fennll munkaviszonyokban elrt munkaidt

ssze kell szmtani.
47
Sajt jog nyugdjas: a Tbj. 4. f) pont szerinti termszetes szemly.
48
Nem felttel a heti 36 rt elr munkaviszony meglte, de a jrulkfizets all trtn mentests
szempontjbl nem minsl munkaviszonnyal rendelkeznek az egyni vllalkoz, ha fizets nlkli
szabadsgon van.

22

4.2. A nyugdjjrulk, valamint a 8,5 szzalkos mrtk egszsgbiztostsi-s

munkaer-piaci jrulk alapja
A biztostott ffoglalkozs egyni vllalkoz a 10 szzalk nyugdjjrulkot s a 8,5
szzalk egszsgbiztostsi- s munkaer-piaci jrulkot vllalkozi jvedelem szerinti
adzs esetn a vllalkozi kivt, talnyadzs esetn az talnyban megllaptott jvedelem
utn fizeti meg. A nyugdjjrulk alapja havonta legalbb a minimlbr, az
egszsgbiztostsi- s munkaer-piaci jrulk alapja havonta legalbb a minimlbr
msflszerese.49 (tovbbiakban: jrulkfizetsi als hatr)
A ffoglalkozs (biztostott) egyni vllalkoz esetben Tbj. szerinti minimlbr:
a trgyhnap els napjn, a teljes munkaidre rvnyes 111 000 forint minimlbr, azonban,
ha az egyni vllalkoz szemlyesen vgzett ftevkenysge legalbb kzpfok iskolai
vgzettsget vagy kzpfok szakkpzettsget ignyel, a garantlt brminimum havi 129 000
forint sszege.
A jrulkfizetsi ktelezettsget havonta kell megllaptani.
Pldul az egyni vllalkoz 2016. janur hnapban 600.000 forint kivtet szmol el, februr
s mrcius hnapokban nincs vllalkozi kivtje. 2016. janur hnapban a 600 000 forint
kivt utn kell megfizetni a jrulkokat, februr s mrcius hnapokban pedig kivt hinyban
legalbb a jrulkfizetsi als hatr utn kell a fizetsi ktelezettsget teljesteni.
4.3. A jrulkok megfizetse all trtn mentesls
Az elz pontban ismertetett jrulkalap50 alapulvtelvel az egyni vllalkoz nem kteles
nyugdjjrulkot valamint egszsgbiztostsi- s munkaer-piaci jrulkot fizetni arra az
idtartamra, melynek tartama alatt:
tppnzben, baleseti tppnzben, csecsemgondozsi djban, gyermekgondozsi
djban, gyermekgondozsi seglyben, gyermekgondozst segt elltsban,
gyermeknevelsi tmogatsban, polsi djban rszesl (kivve, ha a
gyermekgondozsi segly, a gyermekgondozst segt ellts, az polsi dj
folystsnak tartama alatt vllalkozi tevkenysgt szemlyesen folytatja),
katonai szolglatot teljest nkntes tartalkos katona,
fogvatartott,
gyvdknt, szabadalmi gyvivknt, kzjegyzknt kamarai tagsgt, egyni
vllalkozi tevkenysgt sznetelteti.
Amennyiben a jrulkfizetsi ktelezettsg alli mentests idtartama nem ri el a naptri
hnap teljes tartamt, a jrulkfizetsi als hatr kiszmtsnl egy-egy naptri napra a
jrulkalap harmincad rszt kell alapul venni. Ezt a gyakorlatot kell alkalmazni abban az
esetben is, ha a vllalkozs v kzben kezddtt vagy sznt meg.

49

A minimlbr 2016. janur 1-jtl havi 111 000 forint, ennek msflszerese 166 500 forint, a garantlt
brminimum havi 129 000 forint, ennek msflszerese 193 500 forint.
50
Tovbbiakban jrulkfizetsi als hatr.

23

4.4. Jrulkfizets tbb biztostsi ktelezettsggel jr jogviszony esetn

4.4.1. Abban az esetben, ha az egyni vllalkoz legalbb heti 36 rs foglalkoztatssal
jr munkaviszonyban is ll, a 4 szzalk termszetbeni egszsgbiztostsi jrulkot, a 3
szzalk mrtk pnzbeli egszsgbiztostsi jrulkot, valamint a 10 szzalk
nyugdjjrulkot a tnylegesen elrt jrulkalapot kpez jvedelem utn fizeti meg.
4.4.2. Az az egyni vllalkoz, aki kzp- vagy felsfok oktatsi intzmnyben nappali
rendszer oktats keretben folytat tanulmnyokat, a 4 szzalk termszetbeni s a 3
szzalk pnzbeli egszsgbiztostsi jrulkokat, valamint a 10 szzalk nyugdjjrulkot a
tnylegesen elrt jrulkalapot kpez jvedelem utn fizeti meg.
4.4.3. Annak az egyni vllalkoznak, aki egyidejleg trsas vllalkozknt is biztostott,
az egyni vllalkozi jrulkfizetsi ktelezettsge az ltalnos 4.1. pontban ismertetett
szablyok szerint ll fenn, de a trsas vllalkozsnl fennll jrulkfizetsi ktelezettsg
alapja a tnylegesen elrt, jrulkalapot kpez jvedelem lesz.
Az egyni vllalkoz ugyanakkor a trsas vllalkozs rszre a trgyv janur 31-ig tett
nyilatkozata alapjn venknt az adv egszre vlaszthatja, hogy a jrulkfizetsi als hatr
utn trtn jrulkfizetsi ktelezettsget trsas vllalkozknt teljesti. E vlasztsa alapjn
az egyni vllalkozsban a tnyleges jrulkalap utn kell a jrulkokat megfizetni.51
Abban az esetben, ha Katv. szerint kisadzknt bejelentett szemly egyidejleg trsas
vllalkozknt vagy egyni vllalkozknt biztostott, az emltett szablyok nem
alkalmazhatk.
Mindez azt jelenti, hogy a kisadz magnszemly, aki egyidejleg a Tbj. rtelmben egyni
vllalkozknt biztostott amennyiben nem ll heti 36 rs foglalkoztatssal jr
munkaviszonyban is, vagy nem folytat nappali rendszer oktats keretben tanulmnyokat
kzp- vagy felsfok oktatsi intzmnyben ffoglalkozs egyni vllalkoznak minsl.
Ennek megfelelen a jrulkfizetsi ktelezettsgt a 4.2 pont szerint kell teljesti. Ebben az
esetben azonban kisadzknt nem minsl fllsnak.
4.5. A kiegszt tevkenysget folytatk jrulkfizetse
A kiegszt tevkenysget folytat egyni vllalkoz 7 050Ft (napi 235 Ft) sszeg
egszsggyi szolgltatsi jrulkot s 10 szzalk nyugdjjrulkot fizet. A nyugdjjrulk
alapja az e tevkenysgbl szrmaz vllalkozi kivt, talnyadz esetn az talnyban
megllaptott jvedelem.
Tbb jogviszony egyidej fennllsa esetn az egszsggyi szolgltatsi jrulkot csak egy
jogviszonyban kell megfizetni.
Ha az egyni vllalkoz egyidejleg trsas vllalkoz is, az egszsggyi szolgltatsi
jrulkot egyni vllalkozknt kell megfizetnie.
Ugyanakkor az egyni vllalkoz a trgyv janur 31-ig a trsas vllalkozsnak tett
nyilatkozata alapjn az adv egszre vlaszthatja, hogy az egszsggyi szolgltatsi
jrulkot a trsas vllalkozs - tbb trsas vllalkozsban fennll tagsgi jogviszony esetn a
vlasztsa szerinti vllalkozs - fizeti meg utna.52

51

Tbj. 31. (5)-(6) bekezds.

Abban az esetben, ha Katv. szerint kisadzknt bejelentett szemly egyidejleg trsas vllalkozknt vagy
egyni vllalkozknt biztostott, az emltett szablyok nem alkalmazhatk, vagyis a Tbj. hatlya al tartoz
jogviszonyra tekintettel az egszsggyi szolgltatsi jrulkot meg kell fizetni.
52

24

Nem kell megfizetni az egszsggyi szolgltatsi jrulkot arra az idtartamra, amely alatt
a kiegszt tevkenysget folytat egyni vllalkoz:
kereskptelen,
gyermekgondozsi seglyben, gyermekgondozst segt elltsban rszesl,
fogvatartott,
llat-egszsggyi szolgltat tevkenysge sznetel,
gyvdi tevkenysge, kzjegyzi vagy szabadalmi gyvivi kamarai tagsga
sznetel,
egyni vllalkozi tevkenysge sznetel
foglalkoztatsa a munkaviszonyban vagy egyidejleg fennll tbb
munkaviszonyban elri a heti 36 rt.
5. A jrulkok megfizetse53
A biztostott egyni vllalkoz havonta, a trgyhnapot kvet h 12-ig kteles az
egszsgbiztostsi- s munkaer-piaci, valamint a nyugdjjrulkot megfizetni.
A kiegszt tevkenysget folytat egyni vllalkoz az egszsggyi szolgltatsi jrulkot
s a nyugdjjrulkot negyedvente, a negyedvet kvet hnap 12-ig fizeti meg.
Az adzs rendjrl szl 2003. vi XCII. trvny (a tovbbiakban: Art.) alkalmazsban az
egyni vllalkoz magnszemlynek minsl, ezrt sajt jrulkait forintra kerektve fizeti
meg. A Nyugdjbiztostsi Alap szmljra kell befizetni a 10 szzalk nyugdjjrulkot
A 8,5 szzalk egszsgbiztostsi- s munkaer-piaci jrulkot az Egszsgbiztostsi- s
Munkaer-piaci szmla javra kell megfizetni.
Fontos!
Abban az esetben is az Egszsgbiztostsi- s Munkaer-piaci szmla javra kell teljesteni a
befizetst, ha valamely, a jogszablyban meghatrozott ok miatt az egszsgbiztostsi- s
munkaer-piaci jrulk rszt kpez 3 szzalk pnzbeli egszsgbiztostsi jrulkot,
s/vagy az 1,5 szzalk munkaer-piaci jrulkot nem kell megfizetni.
6. A jrulkok bevallsa
Az egyni vllalkoz a jrulkbevallsi ktelezettsget az Art.-ban meghatrozottak szerint a
trgyhnapot kvet hnap 12-ig az 58-as szm bevalls benyjtsval kteles teljesteni.
A bevalls benyjtsval egyenrtk, ha az adz az adhatsg ltal rendszerestett NY
jel elektronikus rlapon nyilatkozik, hogy a bevalls benyjtsra az adott idszakban azrt
nem kerlt sor, mert adktelezettsge nem keletkezett. E rendelkezs nem alkalmazhat a
soron kvli bevallsi ktelezettsg esetn, tovbb a tevkenysget lezr adbevallsra.
Abban az esetben, ha az adznak fizetsi ktelezettsge nem keletkezik, de az Art. 31. (2)
bekezdsben foglalt adatszolgltatsi ktelezettsge fennll, az 58-as szm bevallst kell
benyjtania.
Soron kvl kell kitlteni a bevallst54 az egyni vllalkoznak a bevallssal mg le nem
fedett idszakrl, ha:
tevkenysgt megsznteti,
ha a tevkenysg folytatsra val jogosultsga megsznik,
a tevkenysg folytatsra val jogosultsga sznetel,
53
54

Az Art. 2. szm mellkletben meghatrozottak szerint.

Art. 33. (3)-(5) bekezds.

25

ha az gyvd s a szabadalmi gyviv tevkenysgt, illetleg a kzjegyz kzjegyzi

szolglatt sznetelteti, illetve ha az Szja tv. szerinti egyni vllalkoznak minsl
magnszemly, az gyvd, a szabadalmi gyviv, a kzjegyz tevkenysgnek
szneteltetse sorn a tevkenysg folytatsra val jogosultsga megsznik.

A kiegszt tevkenysget folytat egyni vllalkoznak a sajt szemlyre vonatkoz

jrulkait vente egyszer - az advet kvet v februr 25-ig a 1653-as szm
nyomtatvnyon kell bevallania.
A foglalkoztatnak minsl egyni vllalkoznak az ltala foglalkoztatott biztostottak ad,
jrulk s egyb adataira vonatkoz bevallst a 1408-as szm elektronikus rlapon kell
teljestenie.
7. Bejelentsi s nyilvntartsi ktelezettsg
Az egyni vllalkoz kteles a jogszablyban meghatrozott nyilvntarts vezetsre, s
bevallsban adatszolgltats teljestsre.55
A kiegszt tevkenysget folytatnak nem minsl egyni vllalkoz adazonost
szmnak, szkhelynek kzlsvel - az illetkes elsfok llami adhatsgnak elektronikus
ton biztostottknt kteles bejelenteni56:
szemlyi adatait (neve, szletsi neve, anyja szletsi neve, szletsi helye s ideje)
adazonost jelt,
a biztostsi jogviszonynak kezdett, kdjt,
a biztostsi jogviszonynak megsznst, s a biztosts sznetelsnek idtartamt.
A bejelentst a 16T1041 szm adatlapon
a) a biztosts kezdetre vonatkozan legksbb a biztostsi jogviszony els napjn,
b) a jogviszony megsznst, a sznetels kezdett s befejezst kvet 8 napon bell kell
teljesteni.
A bejelentett adatokban bekvetkezett vltozsrl57 a vltozst kvet 15 napon bell
rtesteni kell az adhatsgot.
A biztostsi jogviszonnyal nem sszefgg egyb bejelentsi ktelezettsgekkel kapcsolatos
tudnivalkat az 1. szm informcis fzet tartalmazza.
III. A szocilis hozzjrulsi ad58
1.1. A szocilis hozzjrulsi ad alanya
Az egyni vllalkoz sajt maga utn szocilis hozzjrulsi ad fizetsre ktelezett.
Az adnak nem alanya:
a sajt jog nyugdjas egyni vllalkoz,
az zvegyi nyugdjban rszesl olyan egyni vllalkoz, aki a r irnyad regsgi
nyugdjkorhatrt mr betlttte.

55

Tbj. 44. (1), illetve a Tbj. 46. (2) bekezdseiben foglaltak szerint.
Art. 16. (4) bekezdse szerint.
57
Az Art. 23. (1) bekezdse rtelmben.
58
Megllaptotta az egyes adtrvnyek s azzal sszefgg egyb trvnyek mdostsrl szl 2011. vi
CLVI. trvny (tovbbiakban: Szoc.ho tv.)
56

26

1.2. Az egyni vllalkozt terhel ad alapja:59

Az Szja tv. rendelkezsei szerint a vllalkozi jvedelem szerinti adzst alkalmaz egyni
vllalkozt sajt maga utn terhel ad alapja figyelemmel az adalap megllaptsnak
klns szablyaira is a vllalkozi kivt, az talnyadzst alkalmaz egyni vllalkozt
sajt maga utn terhel ad alapja az talnyban megllaptott jvedelem.
Amennyiben az egyni vllalkoz minden hnapban 200 000 forint sszeg kivtet vesz ki, a
szocilis hozzjrulsi ad alapja is 200 000 forint.
1.3. Az egyni vllalkozt terhel ad klns szablyai60
Az egyni vllalkozt sajt maga utn havonta terhel ad alapja legalbb a minimlbr61
112,5 szzalka. Az ad alapja az egyni vllalkozi joglls fennllsa minden napjra
szmtva legalbb a minimlbr 112,5 szzalknak harmincad rsze, ha a termszetes
szemly e jogllssal nem rendelkezik a hnap minden napjn.
A klns szablyokat kell alkalmazni abban az esetben, ha pldul az egyni vllalkoz a
szemlyes kzremkdsre tekintettel jvedelmet nem vesz fel, vagy a jvedelem sszege
nem ri el a minimlbr 112,5 szzalkt, ekkor az adt legalbb a minimlbr 112,5
szzalka utn meg kell fizetni.
1.4. Mentesls a klns szablyok alkalmazsa all
Az egyni vllalkoz mentesl az ad megfizetse all azokon a napokon, amikor
tppnzben, baleseti tppnzben, csecsemgondozsi djban (terhessgigyermekgyi seglyben), gyermekgondozsi djban rszesl;
gyermekgondozst segt elltsban62, gyermeknevelsi tmogatsban, polsi
djban rszesl, kivve, ha a gyermekgondozst segt ellts, polsi dj
folystsa alatt a vllalkozi tevkenysgt szemlyesen folytatja,
nkntes tartalkos katonaknt katonai szolglatot teljest;
fogvatartott,
az gyvdi tevkenysge, szabadalmi gyvivi kamarai, kzjegyzi kamarai
tagsga, vagy llat-egszsggyi szolgltat tevkenysge sznetel,
az egyni vllalkozi tevkenysge sznetel.
Nem kell a klns szablyt alkalmazni, vagyis az egyni vllalkoznak nem kell legalbb a
minimlbr 112,5 szzalka utn megfizetni az adt azokra a napokra, amikor a vllalkoz
legalbb heti 36 rs foglalkoztatssal jr munkaviszonyban ll, illetve kzp- vagy
felsfok oktatsi intzmnyben nappali rendszer oktats keretben folytat tanulmnyokat.
Az egyidejleg fennll tbb munkaviszony esetben az egyes munkaviszonyokban elrt
munkaidt a heti legalbb 36 rs foglalkoztats megllaptsnl ssze kell adni.
Ebben az esetben az egyni vllalkoz az adt a tnyleges adalap utn kteles megfizetni.
Abban az esetben, ha az egyni vllalkoz egyidejleg trsas vllalkoz is, akkor eldntheti,
hogy az egyni vllalkozsban vagy a tagi jogviszonyra tekintettel a trsasg fizesse meg

59

Szoc.ho tv. 455. (1) bekezds a) pontja.

Szoc.ho tv. 457-458. -ai
61
Minimlbren a Tbj. szerinti minimlbrt (garantlt brminimumot) kell rteni.
62
2016. janur 1-jt megelzen megnylt elltsi jogosultsg esetben gyermekgondozst segt ellts alatt
gyermekgondozsi seglyt kell rteni.
60

27

legalbb a minimlbr 112,5 szzalka utn az adt, a msik jogviszonyban csak a tnyleges
jvedelem lesz az ad alapja.
A fentiek alkalmazsnak felttele, hogy az egyni vllalkoz a trgyv janur 31-ig egsz
vre vonatkozan nyilatkozatot tegyen a trsas vllalkozs fel arrl, hogy a minimum
adalap utni adfizetsi ktelezettsget trsas vllalkozknt teljesti. Az egyni vllalkoz
minden vltozsrl kteles haladktalanul jabb nyilatkozatot tenni a trsasg rszre. A
nyilatkozat tartalmazza a vllalkoz szemlyazonost adatait, valamint adazonost jelt,
ennek hinyban a szemlyazonost okmnya tpusnak megjellst s szmt, valamint
lakcmt. Az jabb nyilatkozat megttelnek elmulasztsa miatt keletkezett adhiny s
jogkvetkezmnyei megtrtst a trsasg a nyilatkozatot elmulaszt vllalkoztl
ignyelheti. Ha az jabb nyilatkozat megttelnek elmulasztsa miatt keletkezett adhinyt a
trsasgtl nem lehet behajtani, az adhiny s jogkvetkezmnyei megfizetsre az llami
adhatsg a nyilatkozatot elmulaszt vllalkozt hatrozattal ktelezheti.63
1.5. A szocilis hozzjrulsi ad mrtke
A szmtott ad az adalap 27 szzalka. A fizetend ad a szmtott ad, cskkentve az ad
fizetsre ktelezettet a trvny rendelkezse alapjn megillet adkedvezmny sszegvel.
Az egyni vllalkozt a sajt maga utn fizetend adbl kedvezmny illeti meg,
- ha 2011. december 31-n - a trsadalombiztostsi nyugelltsrl szl trvny alapjn
megllaptott - I., II., vagy III. csoportos rokkantsgi, baleseti rokkantsgi nyugdjra volt
jogosult s a megvltozott munkakpessg szemlyek elltsairl s egyes trvnyek
mdostsrl szl 2011. vi CXCI. trvny 32-33. -a alapjn rokkantsgi elltsban vagy
rehabilitcis elltsban rszesl, vagy
- ha egszsgi llapota a rehabilitcis hatsg komplex minstse alapjn 50 szzalkos
vagy kisebb mrtk.
A rszkedvezmny egyenl az admegllaptsi idszakra az egyni vllalkoz ltal sajt
maga utn megllaptott, illetve a tag utn a kifizet ltal megllaptott adalap, de legfeljebb
a minimlbr ktszeresnek huszonht szzalkval.64
1.6. Az ad megfizetse, bevallsa, nyilvntarts
Az egyni vllalkoz az adt az Art. 31. (2) bekezdse szerint havonta llaptja meg, s a
1658-as bevallsban a trgyhnapot kvet hnap 12-ig vallja be s fizeti meg.
Az ad megllaptsra, bevallsra s megfizetsre ktelezett egyni vllalkoz olyan
nyilvntartst kteles vezetni, amelynek alapjn az ad alapja s sszege, valamint az ad
megfizetsnek napja ellenrizhet. E nyilvntartsi ktelezettsgt az Szja tv. rendelkezse
alapjn teljesti.
IV. Az egyni vllalkozk egszsggyi hozzjruls ktelezettsge65
A kln trvnyben meghatrozott egszsggyi szolgltatsok finanszrozshoz szksges
forrsok kiegsztse rdekben egszsggyi hozzjrulst kell fizetni. Az egszsggyi
hozzjruls szzalkosan meghatrozott, ad jelleg fizetsi ktelezettsg.
63

Abban az esetben, ha Katv. szerint kisadzknt bejelentett szemly egyidejleg trsas vllalkozknt vagy
egyni vllalkozknt biztostott, az emltett szablyok nem alkalmazhatk.
64
Szocho tv. 462/A. alapjn az egyni vllalkozt a sajt maga utn fizetend szocilis hozzjrulsi adbl
kedvezmny illetheti meg, amely csekly sszeg tmogatsnak (de minimis) minsl.
65
1998. vi LXVI. trvny.

28

Az ves adbevalls benyjtsakor az advre megllaptott 15 szzalk adterhet visel

vllalkozi osztalkalap utn az egyni vllalkoz a hozzjruls-fizetsi fels hatr
figyelembevtelvel 14 szzalk egszsggyi hozzjrulst kteles fizetni.
A hozzjruls-fizetsi fels hatr 450 000,-forint, amelynek szmtsnl a biztostsi
jogviszonyban megfizetett 4 szzalk termszetbeni s 3 szzalk pnzbeli
egszsgbiztostsi jrulkot, az Ekho.tv. alapjn megfizetett egszsgbiztostsi jrulkot,
kiegszt tevkenysget folytat egyni vllalkozknt megfizetett egszsggyi
szolgltatsi jrulkot, valamint az egyb jogcmeken megfizetett 14 szzalkos mrtk
egszsggyi hozzjruls egyttes sszegt kell szmtsba venni.
Az egyni vllalkoz a vllalkozi osztalkalap utn fizetend egszsggyi hozzjrulst a
trgyvre vonatkoz szemlyi jvedelemad bevallsban vallja be s a bevalls benyjtsra
elrt hatrid lejrtig fizeti meg.
Amennyiben a tjkoztat elolvassa utn krdsei merlnnek fel, gyflszolglatunk
munkatrsaihoz btran forduljon, ahol konkrt krdsre szakszer tjkoztatst kap.
A szmlaszmok megtallhatk a NAV internetes honlapjn.
Nemzeti Ad- s Vmhivatal

29