ABSTRACT

With the adoption of accrual accounting as the basis for accounting records applied to accounting in
the public sector of many countries, governments have to decide between keeping a cash basis for the
preparation of budget documents and broadening the spectrum of change to include the field of public
budget generation. This subject has been studied particularly by national governments and
international organizations to verify the appropriateness of the paths taken by these countries. This
article aims to initiate an important discussion for Brazil regarding the future passing of laws on public
finances and paves the way for additional studies that expound on the discussion on accrual budgeting.
International studies conducted on accrual budgeting together with government documents of the
countries that have adopted the practice have been used as data sources. Based on the compilation of
these documents from the Internet, content analysis was conducted, making it possible to identify
differences between existing regimes and to identify advantages and disadvantages of accrual
budgeting. Notably, differences were identified in terms of recorded amounts related to non-financial
expenditure (e.g., depreciation) and recognition of liabilities during their generation rather than at the
time of their payment. It is important to compare countries that use cash-based budgeting after the
adoption of the accrual basis of accounting with countries that have adopted accrual budgeting and
accounting to ascertain to what extent the same regime should be used for accounting and budgeting.
Keywords: Public budgeting. Accrual basis. Fiscal policy.

ABSTRAKSI
Dengan penerapan akuntansi berbasis akrual sebagai dasar untuk pencatatan akuntansi yang diterapkan
bagi akuntansi di sektor publik dari berbagai negara, pemerintah harus memutuskan antara menjaga
cash basis untuk penyusunan dokumen anggaran dan memperluas spektrum perubahan untuk
memasukkan bidang generasi anggaran publik. Subjek ini telah dipelajari secara khusus oleh
pemerintah nasional dan organisasi internasional untuk memverifikasi kelayakan jalur yang diambil
oleh negara-negara tersebut. Artikel ini bertujuan untuk memulai diskusi penting bagi Brazil mengenai
berlalunya masa depan undang-undang tentang keuangan publik dan membuka jalan bagi studi
tambahan yang menjelaskan pada diskusi tentang penganggaran akrual. Studi internasional yang
dilakukan pada penganggaran akrual bersama-sama dengan dokumen pemerintah dari negara-negara
yang telah mengadopsi praktek yang telah digunakan sebagai sumber data. Berdasarkan kompilasi
dokumen-dokumen dari Internet, melakukan analisis isi, sehingga memungkinkan untuk
mengidentifikasi perbedaan antara rezim yang ada dan untuk mengidentifikasi kelebihan dan
kekurangan penganggaran akrual. Khususnya, perbedaan diidentifikasi dalam hal jumlah tercatat yang
terkait dengan pengeluaran non-keuangan (misalnya, depresiasi) dan pengakuan kewajiban selama
generasi mereka bukan pada saat pembayaran mereka. Hal ini penting untuk membandingkan negaranegara yang menggunakan anggaran berbasis kas setelah adopsi basis akrual akuntansi dengan negaranegara yang telah mengadopsi penganggaran akrual dan akuntansi untuk memastikan sejauh mana
rezim yang sama harus digunakan untuk akuntansi dan penganggaran.
Kata kunci: Penganggaran Umum. Akrual Basis. Kebijakan Fiskal.

INTERNATIONAL EXPERIENCES WITH ACCRUAL BUDGETING IN THE PUBLIC SECTOR | 1

1. PENDAHULUAN
Dalam beberapa tahun terakhir, basis akrual telah diterapkan dalam penyusunan laporan
keuangan oleh berbagai tingkat pemerintahan di banyak negara dalam upaya untuk meningkatkan
informasi yang terkandung dalam laporan ini. Sampai adopsi akuntansi akrual, peristiwa akuntansi
dalam laporan keuangan dilakukan oleh akuntansi berbasis cash-basis. Perubahan ini telah
memungkinkan para pengguna informasi ini untuk menilai akuntabilitas untuk semua sumber daya
yang dikendalikan oleh entitas serta distribusi sumber daya, untuk mengevaluasi kinerja, posisi
keuangan dan arus kas entitas dan untuk membuat keputusan tentang penyediaan sumber daya untuk
entitas atau melakukan usaha bisnis patungan (International Federation of Accountants - IFAC, 2011).
Sampai awal 1990-an, ketika negara-negara pertama mulai mengadopsi akuntansi berbasis
akrual, penerapan rezim akrual untuk sektor publik terbatas pada unit, badan, lembaga dan perusahaan
yang beroperasi di sektor eksplorasi kegiatan ekonomi sering bersaing dengan perusahaan swasta.
Federasi Internasional Akuntan (IFAC) melalui penerbitan Standar Akuntansi Internasional
Sektor Publik - IPSAS menyatakan penggunaan basis akrual sebagai praktik akuntansi yang baik untuk
sektor publik. Dengan demikian, IPSAS 1 - Penyajian Laporan Keuangan tegas mengarahkan pada
ayat kedua bahwa standar internasional harus diadopsi dalam lingkungan yang menggunakan dasar
akrual: "Standar ini harus diterapkan untuk semua laporan keuangan yang disusun bertujuan untuk
umum dan disajikan di bawah akuntansi basis akrual sesuai dengan IPSASs. " (IFAC, 2010, p. 32).
Berdasarkan inisiatif ini, dasar akrual mulai diadopsi oleh pemerintah lain dalam proyek konvergensi
dengan standar internasional (Torres, 2004; Mart, 2004).
Secara paralel, Dana Moneter Internasional (IMF) mengadopsi basis akrual untuk
mempersiapkan Pemerintah Finance Statistics (GFS) pada tahun 2001. Informasi dari statistik
keuangan memungkinkan mereka yang menggunakan informasi ini untuk menganalisis berbagai faktor
seperti ukuran sektor publik, kontribusi dari sektor publik untuk permintaan agregat, investasi dan
tabungan, dampak kebijakan fiskal pada penggunaan sumber daya, efektivitas pengeluaran untuk
pengurangan kemiskinan dan keberlanjutan kebijakan fiskal antara lain (Dana Moneter Internasional IMF, 2001).
Pada tahun 2001, dokumen IMF lainnya seperti Sistem Akun Nasional - SNA 1993, Neraca
Pembayaran Manual dan Pedoman Moneter dan Statistik Keuangan sudah diperlukan penggunaan
basis akrual untuk generasi laporan keuangan mereka. Keselarasan Pedoman Statistik Keuangan
Pemerintah (GFSM) dengan pedoman lainnya adalah diinginkan untuk memfasilitasi aliran data antara
sistem yang berbeda.
Dengan demikian, GFSM menyarankan bahwa "banyak negara perlu merevisi sistem akuntansi
yang mendasari mereka untuk bercermin pada pencatatan berbasis akrual " (IMF, 2001, hal. Vii).
Rekomendasi ini berasal dari perubahan rezim yang sedang berlangsung di beberapa negara, yang
dianggap sebagai tren masa depan dan indikator bahwa sejumlah besar informasi dapat dihasilkan jika
negara-negara ini mengadopsi akuntansi berbasis akrual; Potensi ini menggarisbawahi pentingnya
memodifikasi basis akrual yang diadopsi dalam panduan (Efford, 1996).
Namun demikian, GFSM mengakui kemungkinan menyesuaikan data dari sistem akuntansi kas
jika tidak ada perbedaan besar. Namun demikian, IMF menyarankan generasi laporan akuntansi
berbasis kas dan akrual akuntansi (IMF, 2007).
Penganggaran akrual merupakan perkembangan baru bagi sebagian besar negara-negara di
mana sistem tersebut telah dilaksanakan. Oleh karena itu, diskusi akademik terhadap penganggaran
basis akrual baru muncul. Sarjana dari negara-negara yang baru-baru ini telah mengadopsi
penganggaran basis akrual telah berfokus pekerjaan mereka pada studi kasus yang berkaitan dengan
perubahan hasil yang dihasilkan (Guthrie, 1998; Warren & Barnes, 2003; Carlin, 2003, 2005, Van Der
Hoek, 2005; Scheers, STERCK, & Bouckaert, 2005; Marti, 2006; Wynne, 2008; Robinson, 2009).
Ketika memperluas pencarian literatur studi profesional, banyak badan-badan publik dan
organisasi internasional telah diidentifikasi sudah berniat mempelajari penganggaran berbasis akrual
pada penilaian kegunaan anggaran basis akrual dalam sistem anggaran khusus mereka (Kantor
Akuntabilitas Pemerintah - GAO, 2000 2007; Athukorala & Reid, 2003; Algemene Rekenkamer, 2003)
INTERNATIONAL EXPERIENCES WITH ACCRUAL BUDGETING IN THE PUBLIC SECTOR | 2

serta untuk membangun kerangka teoritis tentang perubahan yang manjur dalam penganggaran akrual
(Christie, 2009; federal Administrasi Keuangan, 2008).
Di Brazil, meskipun dasar akrual telah dieksplorasi secara akademis (Pigatto, Holanda,
Moreira, & Carvalho, 2010; Borges, Mario, Cardoso & Aquino, 2010), tema penganggaran akrual
belum mendapatkan perhatian. Pencarian literatur kami telah mengidentifikasi sebuah studi yang
dilakukan oleh Rezende, Cunha, dan Bevilacqua (2010), yang secara singkat membahas penggunaan
anggaran akrual dan menyoroti kebutuhan untuk memperdalam diskusi ini.
Dewan Federal Akuntansi (Conselho Federal Contabilidade - CFC) dan Departemen Keuangan
Nasional sedang berkumpul standar akuntansi sektor publik dengan standar akuntansi internasional.
Karya ini termasuk terjemahan dan validasi IPSAS, konvergensi Standar Akuntansi Brasil untuk
Sektor Publik (Normas brasileiras de Contabilidade Aplicada ao Setor Publico - NBCASP) dengan
standar internasional yang ditetapkan oleh IFAC, sesuai dengan edisi Panduan untuk Sektor Publik
Akuntansi (manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Publico - MCASP) sesuai dengan standarisasi
nasional dan internasional dan reinterpretasi Hukum 4320/1964 untuk memungkinkan basis akrual
untuk diadopsi sebagai dasar pencatatan akuntansi.
Meskipun mengadopsi basis akrual, IPSAS tidak menganggap bahwa basis akrual akan
digunakan dalam penganggaran. Secara khusus, IPSAS 24 Penyajian Informasi Anggaran di Laporan
Keuangan tersedia pilihan untuk menggunakan baik cash-basis atau accrual-basis untuk
penganggaran. Proses yang sedang berlangsung konvergensi ke internasional standar tidak selalu
berarti bahwa basis akrual harus diadopsi untuk anggaran.
Perubahan ini mengarah ke diskusi di sektor publik Brasil mengenai topik anggaran publik
secara akrual. Pembahasan pokok dalam Seminar Internasional Informasi Pertama tentang Biaya
Sektor Publik (I Seminrio Internacional Informao de Custos ada Setor Publico) dan Seminar
Internasional Kedua tentang Akuntansi Sektor Publik (II Seminrio Internacional de Contabilidade
Pblica) merupakan indikasi dari relevansi masalah ini untuk akuntan publik.
Mengingat pembaharuan segera terhadap undang-undang keuangan negara Brazil dan
berdasarkan revisi Senat Bill 229/2009, penelitian ini bertujuan untuk menciptakan basis pengetahuan
yang akan memulai penelitian pada topik penganggaran berbasis akrual.
Pengalaman dengan anggaran publik menggunakan basis akrual di arena internasional tetap
dikenakan penyesuaian dalam perbaikan terus menerus dari proses tertentu dan kualitas informasi.
Pengalaman dari pelaksanaan basis akrual di Swiss, Inggris dan Australia dievaluasi dalam beberapa
penelitian yang disajikan dalam artikel ini yang akan menjadi titik awal untuk analisis kami. Oleh
karena itu, penelitian ini bertujuan untuk memverifikasi perbedaan terkait dengan manajemen publik,
hasil keuangan dan aspek budaya yang terkait dengan perubahan anggaran berbasis akrual. Penelitian
ini akan menentukan perbedaan utama antara penganggaran berbasis kas dan berbasis akrual serta akan
mengidentifikasi perubahan yang diperlukan dalam proses anggaran untuk membangun basis akrual
untuk alokasi pendapatan anggaran dan pengeluaran. Untuk memenuhi tujuannya, artikel ini
menganalisa pengalaman internasional berdasarkan data yang disajikan dalam pencarian literatur.
Analisis isi dilakukan untuk membangun perubahan yang dibuat di negara-negara. Analisis isi dipilih
karena memungkinkan seseorang untuk menarik kesimpulan dari teks yang diteliti (Bauer, 2008).
Analisis pendapatan dan pengeluaran sesuai dengan kriteria yang berbeda dipandu perbandingan kami.

INTERNATIONAL EXPERIENCES WITH ACCRUAL BUDGETING IN THE PUBLIC SECTOR | 3