Art. 11.- Prdidas.

Las sociedades, las personas naturales obligadas a llevar contabilidad

y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad pueden compensar las prdidas sufridas
en el ejercicio impositivo, con las utilidades gravables que obtuvieren dentro de los cinco perodos
impositivos siguientes, sin que se exceda en cada perodo del 25% de las utilidades obtenidas. Al
efecto se entender como utilidades o prdidas las diferencias resultantes entre ingresos
gravados que no se encuentren exentos menos los costos y gastos deducibles.
En caso de liquidacin de la sociedad o terminacin de sus actividades en el pas, el saldo de la
prdida acumulada durante los ltimos cinco ejercicios ser deducible en su totalidad en el
ejercicio impositivo en que concluya su liquidacin o se produzca la terminacin de actividades.
No se aceptar la deduccin de prdidas por enajenacin directa o indirecta de activos fijos o
corrientes, acciones, participaciones, otros derechos representativos de capital u otros derechos
que permitan la exploracin, explotacin, concesin o similares; de sociedades domiciliadas o
establecimientos permanentes en Ecuador, cuando la transaccin tenga lugar entre partes
relacionadas o entre la sociedad y el socio o su cnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado
de consanguinidad o segundo de afinidad, o entre el sujeto pasivo y su cnyuge o sus parientes
dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad.
Para fines tributarios, los socios no podrn compensar las prdidas de la sociedad con sus propios
ingresos.
Las rentas del trabajo en relacin de dependencia no podrn afectarse con prdidas, cualquiera
que fuere su origen.

Anlisis:

Utilidad o prdida es la diferencia entre ingresos gravables no exentos menos

costos y gastos deducibles.
Todo sujeto obligado a llevar contabilidad sea sociedad indivisa, compaa o persona
natural, en caso de existir prdidas en el ejercicio impositivo, puede, con las 5 utilidades
gravables de los 5 perodos siguientes, en un porcentaje no mayor al 25% de las utilidades
obtenidas, compensar dichas prdidas. Si hablamos de sociedades o compaas en
liquidacin las prdidas acumulada en los ltimos 5 perodos ser deducible en el ejercicio
donde se produzca la liquidacin o terminacin de actividades.
No se aceptar prdida:

Para fines tributarios los accionistas no pueden compensar la prdida con su propio
peculio
Las rentas de trabajo bajo relacin de dependencia no se pueden afectar por las
prdidas.
Por enajenacin directa o indirecta, acciones, participaciones, transaccin entre
cnyuges, partes relacionadas, entre sociedades y socios.

Art. 12.- Amortizacin.-

Ser deducible la amortizacin de los valores que se deban

registrar como activos, de acuerdo a la tcnica contable, para su amortizacin en ms de un
ejercicio impositivo, y que sean necesarios para los fines del negocio o actividad en los trminos
definidos en el Reglamento.
En el caso de los activos intangibles que, de acuerdo con la tcnica contable, deban ser
amortizados, dicha amortizacin se efectuar dentro de los plazos previstos en el respectivo
contrato o en un plazo de veinte (20) aos; no ser deducible el deterioro de activos intangibles
con vida til indefinida.
En el ejercicio impositivo en que se termine el negocio o actividad se harn los ajustes pertinentes
con el fin de amortizar la totalidad de la inversin.

Anlisis:

Se puede amortizar:

De acuerdo a la tcnica contable pertinente se puede deducir la amortizacin de los

activos (que deben ser necesarios para los fines del negocio).
Si es por activos intangibles deben realizarse dentro de los plazos previstos, o siendo
deducible el deterioro normal de estos cuya vida til sea indefinida.
Si son compaas o sociedades en liquidacin se amortizar la totalidad de inversin en
el ejercicio impositivo de la liquidacin.

Art. 13.- Pagos al exterior.-

Son deducibles los gastos efectuados en el exterior que

sean necesarios y se destinen a la obtencin de rentas, siempre y cuando se haya efectuado la
retencin en la fuente, si lo pagado constituye para el beneficiario un ingreso gravable en el
Ecuador.
Sern deducibles, y no estarn sujetos al impuesto a la renta en el Ecuador ni se someten a
retencin en la fuente, los siguientes pagos al exterior:
1.-

Los pagos por concepto de importaciones;

Nota: Numeral 2.- agregado por Art. 5 de Ley No. 1, publicada en Registro Oficial Suplemento 392
de 30 de Julio del 2008.
3.-

Los pagos de intereses de crditos externos y lneas de crdito abiertas por instituciones
financieras del exterior, legalmente establecidas como tales; as como los intereses de
crditos externos conferidos de gobierno a gobierno o por organismos multilaterales. En
estos casos, los intereses no podrn exceder de las tasas de inters mximas referenciales
fijadas por el Directorio del Banco Central de Ecuador a la fecha del registro del crdito o su
novacin; y si de hecho las excedieren, se deber efectuar la retencin correspondiente
sobre el exceso para que dicho pago sea deducible. La falta de registro conforme a las
disposiciones emitidas por el Directorio del Banco Central del Ecuador, determinar que no
se puedan deducir los costos financieros del crdito. Tampoco sern deducibles los
intereses de los crditos provenientes de instituciones financieras domiciliadas en parasos
fiscales o en jurisdicciones de menor imposicin.

4.-

Las comisiones por exportaciones que consten en el respectivo contrato y las pagadas para
la promocin del turismo receptivo, sin que excedan del dos por ciento (2%) del valor de las
exportaciones. Sin embargo, en este caso, habr lugar al pago del impuesto a la renta y a la
retencin en la fuente si el pago se realiza a favor de una persona o sociedad relacionada
con el exportador, o si el beneficiario de esta comisin se encuentra domiciliado en un pas
en el cual no exista impuesto sobre los beneficios, utilidades o renta;

5.-

Los gastos que necesariamente deban ser realizados en el exterior por las empresas de
transporte martimo o areo, sea por necesidad de la actividad desarrollada en el Ecuador,
sea por su extensin en el extranjero.
Igual tratamiento tendrn los gastos que realicen en el exterior las empresas pesqueras de
alta mar en razn de sus faenas;

6.-

Los pagos por primas de cesin o reaseguros, conforme las siguientes condiciones:
a) El 75% de las primas de cesin o reaseguros contratados con sociedades que no tengan
establecimiento permanente o representacin en Ecuador, cuando no superen el porcentaje
sealado por la autoridad reguladora de seguros; y,

b) El 50% de las primas de cesin o reaseguros contratados con sociedades que no tengan
establecimiento permanente o representacin en Ecuador, cuando superen el porcentaje
sealado por la autoridad reguladora de seguros.
En todos los casos en que la sociedad aseguradora en el exterior sea residente fiscal, est
constituida o ubicada en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, por el pago
realizado se retendr en la fuente sobre el 100% de las primas de cesin o reaseguros
contratados.
7.-

Los pagos efectuados por las agencias internacionales de prensa registradas en la

Secretara de Comunicacin del Estado en el noventa por ciento (90%);

8.-

El 90% del valor de los contratos de fletamento de naves para empresas de transporte
areo o martimo internacional; y,

9.-

Los pagos por concepto de arrendamiento mercantil internacional de bienes de capital,

siempre y cuando correspondan a bienes adquiridos a precios de mercado y su
financiamiento no contemple tasas superiores a la tasa LIBOR vigente a la fecha del registro
del crdito o su novacin. Si el arrendatario no opta por la compra del bien y procede a
reexportarlo, deber pagar el impuesto a la renta como remesa al exterior calculado sobre
el valor depreciado del bien reexportado.
No sern deducibles los costos o gastos por contratos de arrendamiento mercantil
internacional o Leasing en cualquiera de los siguientes casos:
a) Cuando la transaccin tenga lugar sobre bienes que hayan sido de propiedad del mismo
sujeto pasivo, de partes relacionadas con l o de su cnyuge o parientes dentro del cuarto
grado de consanguinidad o segundo de afinidad;
b) Cuando el plazo del contrato sea inferior al plazo de vida til estimada del bien, conforme
su naturaleza salvo en el caso de que siendo inferior, el precio de la opcin de compra no
sea igual al saldo del precio equivalente al de la vida til restante;
c) Si es que el pago de los costos o gastos se hace a personas naturales o sociedades,
residentes en parasos fiscales; y,
d) Cuando las cuotas de arrendamiento no sean iguales entre s.

Anlisis:
1.
2.
3.
4.

Se podrn deducir los gastos en el exterior que cumplan lo siguiente:

Que sean necesarios

Se destinen a la obtencin de rentas
Se haya efectuado la retencin a la fuente
Lo pagado constituya para el beneficiario un ingreso gravable en el pas.

Como excepcin a la regla descrita en el numeral 3 y al impuesto a la renta por ejemplo

tenemos:

Pago por concepto de importaciones

Pago de intereses externos
Comisiones por exportaciones
Gastos que obligatoriamente deben realizar en el exterior por compaas de transporte
areo o martimo
Pagos de primas, etc.

Art. 14.- Pagos a compaas verificadoras.-

Los pagos que los importadores

realicen a las sociedades que tengan suscritos con el Estado contratos de inspeccin, verificacin,

aforo, control y certificacin de importaciones, sea que efecten este tipo de actividades en el
lugar de origen o procedencia de las mercaderas o en el de destino, requerirn necesariamente
de facturas emitidas en el Ecuador por dichas sucursales.
Estas sociedades, para determinar las utilidades sometidas a impuesto a la renta en el Ecuador,
registrarn como ingresos gravados, a ms de los que correspondan a sus actividades realizadas
en el Ecuador, los que obtengan por los servicios que presten en el exterior a favor de
importadores domiciliados en el Ecuador, pudiendo deducir los gastos incurridos fuera del pas
con motivo de la obtencin de estos ingresos, previa certificacin documentada de empresas
auditoras externas que tengan representacin en el pas.

Anlisis:

Para los pagos a compaas verificadoras hay que tener en cuenta lo siguiente:

Se requerir necesaria y obligatoriamente facturas emitidas en el Ecuador por los pagos de

importadores a compaas que hayan suscrito contratos de inspeccin, verificacin, control,
etc. Con el Ecuador.
Se entender como utilidades sometidas a impuesto a la renta de este tipo de sociedades,
no solo las generadas por su actividad econmica en el pas sino tambin por el servicio
prestado a importadores en el Ecuador pudiendo deducir los gastos fuera del pas previa
justificacin de los mismos.

Art. 15.- Rentas ciertas o vitalicias.-

De las sumas que se perciban como rentas

ciertas o vitalicias, contratadas con instituciones de crdito o con personas particulares, se
deducir la cuota que matemticamente corresponda al consumo del capital pagado como precio
de tales rentas.

Anlisis:

Se deducir la del capital pagado de las sumas de las rentas vitalicias o ciertas, de
contratos con instituciones de crdito o personas particulares.
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Precios de transferencia.- Es el rgimen orientado a regular las transacciones entre partes
relacionadas de forma a que estas sean similares a las que realizan las partes independientes.
Estos precios de transferencia podrn ser consultados por los contribuyentes elevando su consulta
al Director General del Servicio de Rentas Internas, cuya emisin de absolucin tendr carcter de
vinculante para el ejercicio fiscal en curso, el anterior y los tres siguientes.
Exentos del rgimen de precios de transferencia:

Impuesto causado superior al 3% de sus ingresos gravables

No realicen operaciones con residentes en parasos fiscales o preferentes.
No mantengan contratos con el Estado para la exploracin y Explotacin de recursos no
renovables.

Principio de plena competencia.- Es aquel cuya utilidad generada en transacciones entre partes
relacionadas que difieran de las que se hubieren estipulado con o entre partes independientes,
estarn sometidas a imposicin.
Criterios de comparabilidad.- Mientras no existan diferencias significativas que afecten e precio o
valor de la prestacin o la utilidad y de existir diferencias estas puedan eliminarse mediante
ajustes tcnicos razonables, las operaciones son comparables.
Para saber si las operaciones son comparables o si existen diferencias significativas, dependiendo
del mtodo del principio de plena competencia tenemos:

a)
b)
c)
d)
e)

Caractersticas de las operaciones

Anlisis de funciones o actividades desempeadas incluyendo activos y riesgos
Trminos Contractuales
Circunstancias econmicas o de mercado
Estrategias de negocios.

Captulo V
BASE IMPONIBLE
Art. 16.- Base imponible.-

En general, la base imponible est constituida por la

totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto, menos las
devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos.

Art. 17.- Base imponible de los ingresos del trabajo en relacin de

dependencia.- La base imponible de los ingresos del trabajo en relacin de dependencia
est constituida por el ingreso ordinario o extraordinario que se encuentre sometido al impuesto,
menos el valor de los aportes personales al IESS, excepto cuando stos sean pagados por el
empleador, sin que pueda disminuirse con rebaja o deduccin alguna; en el caso de los miembros
de la Fuerza Pblica se reducirn los aportes personales a las cajas Militar o Policial, para fines de
retiro o cesanta.
Cuando los contribuyentes que trabajan en relacin de dependencia sean contratados por el
sistema de ingreso neto, a la base imponible prevista en el inciso anterior se sumar, por una sola
vez, el impuesto a la renta asumido por el empleador. El resultado de esta suma constituir la
nueva base imponible para calcular el impuesto.
Las entidades y organismos del sector pblico, en ningn caso asumirn el pago del impuesto a la
renta ni del aporte personal al IESS por sus funcionarios, empleados y trabajadores.
La base imponible para los funcionarios del Servicio Exterior que presten sus servicios fuera del
pas ser igual al monto de los ingresos totales que perciban los funcionarios de igual categora
dentro del pas.

Art. 18.- Base imponible en caso de determinacin presuntiva.-

Cuando
las rentas se determinen presuntivamente, se entender que constituyen la base imponible y no
estarn, por tanto, sujetas a ninguna deduccin para el clculo del impuesto. Esta norma no
afecta al derecho de los trabajadores por concepto de su participacin en las utilidades.

Anlisis:

Por regla general se entiende como base imponible a :

INGRESOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS DESCUENTOS, COSTOS, GASTOS,

DEDUCCIONES IMPUTABLES A TALES INGRESOS.
Para personas bajo relacin de dependencia la base imponible es:
INGRESOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS - APORTACIN PERSONAL AL IESS (salvo que
sea pagado por el empleador o por aporte personal a las cajas militar o policial segn sea el
caso)
Si es por ingreso neto a la ecuacin anterior se suma el impuesto a la renta asumido por el
patrono.
Por renta presuntiva la base imponible es sin que se puedan realizar deducciones para el
clculo del impuesto y esto no debe afectar a las utilidades que deban percibir los
trabajadores.

Queda prohibido a las instituciones del sector pblico asumir de sus funcionarios y
trabajadores. A) Aporte personal al IESS y B) Pago del Impuesto a la Renta.

Captulo VI
CONTABILIDAD Y ESTADOS FINANCIEROS
Art. 19.- Obligacin de llevar contabilidad.-

Estn obligadas a llevar

contabilidad y declarar el impuesto en base a los resultados que arroje la misma todas las
sociedades. Tambin lo estarn las personas naturales y sucesiones indivisas que al primero de
enero operen con un capital o cuyos ingresos brutos o gastos anuales del ejercicio inmediato
anterior, sean superiores a los lmites que en cada caso se establezcan en el Reglamento,
incluyendo las personas naturales que desarrollen actividades agrcolas, pecuarias, forestales o
similares.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital u
obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior, as como los profesionales,
comisionistas, artesanos, agentes, representantes y dems trabajadores autnomos debern
llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible.
Para efectos tributarios, las asociaciones, comunas y cooperativas sujetas a la vigilancia de la
Superintendencia de la Economa Popular y Solidaria, con excepcin de las entidades del sistema
financiero popular y solidario, podrn llevar registros contables de conformidad con normas
simplificadas que se establezcan en el reglamento.

Art. 20.- Principios generales.-

La contabilidad se llevar por el sistema de partida

doble, en idioma castellano y en dlares de los Estados Unidos de Amrica, tomando en
consideracin los principios contables de general aceptacin, para registrar el movimiento
econmico y determinar el estado de situacin financiera y los resultados imputables al respectivo
ejercicio impositivo.

Anlisis:

Quienes estn obligados a llevar contabilidad:

1.- Sociedades.
2.- Personas naturales y sucesiones indivisas cuando al 1 de enero:
a.- Operen con un capital superior al lmite establecido en el Reglamento.
b.- Ingresos Brutos superior al lmite establecido en el reglamento
c.- Gastos anuales del ejercicio inmediato anterior sea superior al lmite
establecido en el reglamento
Las personas naturales que realicen actividades empresariales que operen con un capital u
obtengan ingresos inferiores a los determinados en el reglamento, as como profesionales,
artesanos, comisionistas podrn llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su
renta imponible