Tesis Monserrate Toala

UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

MAESTRA EN TRIBUTACIN Y FINANZAS
TESIS PRESENTADA PARA OPTAR EL GRADO DE

MAGSTER EN TRIBUTACIN Y FINANZAS
TEMA:
ANALISIS DE INCENTIVOS TRIBUTARIOS PARA
DISMINUIR LA EVASION Y ELUSION TRIBUTARIA 20082008
2012
AUTORA:
ING. MONSERRATE MARTHA TOALA ALVARADO
TUTOR:
ECON. GUILLERMO CARRIEL CAMPELO, MSc.
GUAYAQUIL ECUADOR
MAYO 2015
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIA Y TECNOLOGA

FICHA DE REGISTRO DE TESIS
TTULO: ANALISIS DE INCENTIVOS TRIBUTARIOS PARA DISMINUIR LA EVASIN
Y ELUSION TRIBUTARIA 2008-2012
AUTOR/ES: Ing. Comercial
REVISORES: Economista
Monserrate Martha Toala Alvarado
Guillermo Carriel Campelo, MSc.
INSTITUCIN: Universidad de Guayaquil
FACULTAD: Ciencias Econmicas
CARRERA: MAESTRIA EN TRIBUTACION Y FINANZAS
O
FECHA DE PUBLICACIN: MAYO/2015
N DE PG: 95
REA TEMTICA:
FINANCIERA Y TRIBUTARIA
PALABRAS CLAVES:
Crdito Fiscal Elusin Evasin Imposicin Obligacin Tributaria Inversin nueva
Utilidad
RESUMEN:
La presente investigacin se ha enfocado en el estudio de las determinantes de la evasin
y elusin tributaria y en las alternativas para disminuir y controlar las mismas, problema
serio del Estado ya que afecta en el Presupuesto Nacional. No slo constituye medios para
recaudar ingresos pblicos, tambin sirven como instrumento de la poltica econmica del
estado como la inversin, el consumo, el ahorro y el gasto pblico, dirigidos al desarrollo y
bienestar nacional. La aplicacin de incentivos tributarios para disminuir la evasin y
elusin tributaria tiene un efecto positivo en la conducta de los contribuyentes, el estudio
demuestra que se cumple la hiptesis planteada, es decir, que los incentivos tributarios
han permitido la reduccin de la evasin y elusin fiscal en el perodo analizado 2008
2012, por lo que ha generado un incremento en las recaudaciones tributarias.
NO DE REGISTRO (en base de datos):
NO DE CLASIFICACIN:
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SI X
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AUTOR/ES:
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NO
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Nombre: Econ. Natalia Andrade Moreira

Telfono:042293052
Mail: nandrademo@hotmail.com
Quito: Av. Whymper E7-37 y Alpallana, edificio Delfos, telfonos (593-2) 2505660/ 1; y en la Av. 9 de octubre
624 y Carrin, edificio Prometeo, telfonos 2569898/ 9. Fax: (593 2) 250-9054
II
INFORME DEL TUTOR
Guayaquil, Mayo 14 de 2015
Economista
Marina Mero Figueroa
Decana de la Facultad de Ciencias Econmicas
Universidad de Guayaquil,
Ciudad
De mi consideracin:
Una vez que se ha terminado el proceso de revisin de la tesis titulada
ANALISIS DE INCENTIVOS TRIBUTARIOS PARA DISMINUIR LA EVASION
Y
ELUSION
ALVARADO
TRIBUTARIA
2008-2012
MONSERRATE
de la autora: Ing. TOALA
MARTHA,
cdula de
identidad No.
0914812763, previo a la obtencin del grado acadmico de MAGSTER

EN TRIBUTACIN Y FINANZAS, tengo a bien informar a usted, que la
tesis se ha realizado conforme a la hiptesis propuesta por la autora,
cumpliendo con los requisitos metodolgicos pertinentes , establecidos
por la Facultad.
Particular que comunico usted para los fines consiguientes.
Atentamente,
Econ. Guillermo Carriel Campelo, MSc.

TUTOR
III
AGRADECIMIENTO
Le agradezco mucho a Dios por haberme otorgado las fuerzas necesarias

para luchar por mis objetivos, a mi querida Madre y a mi Esposo por la
comprensin y apoyo brindado que ha permitido que culmine esta etapa
final de mi carrera.
Tambin al Econ. Guillermo Carriel, Director de esta Tesis quien con sus
conocimientos me ha guiado en el desarrollo de la misma.
Monserrate Toala Alvarado.
IV
DEDICATORIA
Se lo dedico con mucho cario a mi querida madre Martha Alvarado

Barco por ser el pilar ms importante en mi vida desde siempre, por su
paciencia, amor, apoyo y comprensin incondicional. Sin ella hubiera sido
difcil lograrlo.
Al resto de mi familia quienes de alguna manera han contribuido en mi
formacin integral para que sea persona de bien y tambin a mi querido
esposo W. Enrique Castro por ser el compaero ideal en mi vida.
Monserrate Toala Alvarado.
INDICE GENERAL
CARATULA ......................................................................................................... I
REPOSITORIO ................................................................................................... II
INFORME DEL TUTOR ...................................................................................... III
AGRADECIMIENTO ...........................................................................................IV
DEDICATORIA ....................................................................................................V
INDICE GENERAL .............................................................................................VI
INDICE DE CUADROS .......................................................................................IX
INDICE DE TABLA ..............................................................................................X
INDICE DE GRAFICOS ......................................................................................XI
INTRODUCCION ................................................................................................. 1
CAPITULO 1 ........................................................................................................ 4
TRIBUTACION EN EL ECUADOR....................................................................... 4
1.1 INTRODUCCION ....................................................................................... 4
1.2 EQUIDAD Y POLITICA TRIBUTARIA ........................................................ 5
1.3 APLICACIN DEL METODO LEGAL TRIBUTARIO .................................. 7
1.3.1 El Marco jurdico tributario en la Constitucin ...................................... 8
1.4 VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS .......................................... 10
1.4.1 Ley tributaria ...................................................................................... 11
1.4.1.1 Poder Tributario........................................................................... 11
1.4.1.2 Potestad Reglamentaria .............................................................. 12
1.4.1.3 Clasificacin general de los tributos ............................................ 12
1.4.1.3.1 Los impuestos....................................................................... 13
1.5 DETERMINACION TRIBUTARIA ............................................................. 14
1.5.1 Facultad determinadora de la administracin tributaria ...................... 15
1.5.1.1 La Determinacin ........................................................................ 15
1.5.1.2 Sistemas de Determinacin ......................................................... 16
1.5.1.2.1 Determinacin por el sujeto pasivo ....................................... 16
1.5.1.2.2 Determinacin por el sujeto activo ........................................ 17
1.5.1.2.3 Determinacin Mixta ............................................................. 18
CAPITULO 2 ...................................................................................................... 19
EVASION Y ELUSION TRIBUTARIA ................................................................. 19
2.1 CONCEPTO DE EVASIN TRIBUTARIA ................................................ 19
2.1.1 Gestin Tributaria .............................................................................. 20
VI
2.1.1.1 Principio de legalidad .................................................................. 20

2.2 CAUSAS DE LA EVASIN TRIBUTARIA ................................................ 21
2.2.1 Carencia de conciencia tributaria ....................................................... 22
2.2.2 Sistema tributario poco transparente ................................................. 25
2.2.3 Administracin tributaria poco flexible ................................................ 26
2.2.4 Bajo riesgo de ser detectado: ............................................................ 26
2.3 CLASES DE EVASION FISCAL .............................................................. 27
2.3.1 Evasin en el espacio ........................................................................ 27
2.3.2 Evasin segn el sujeto ..................................................................... 28
2.3.3 Evasin segn el objeto ..................................................................... 28
2.3.4 Evasin por abstencin ...................................................................... 29
2.4 SISTEMAS DE LA EVASION ................................................................... 29
2.5 FORMAS DE EVASION TRIBUTARIA ..................................................... 33
2.6 CONCEPTO DE ELUSION TRIBUTARIA ................................................ 33
2.7 MECANISMOS DE ELUSIN TRIBUTARIA ............................................ 34
2.8 INFRACCION TRIBUTARIA ..................................................................... 35
2.9 METODOS UTILIZADOS PARA DETECTAR LA EVASIN Y ELUSIN
TRIBUTARIA .................................................................................................. 37
2.9.1 Retenciones ....................................................................................... 38
CAPITULO 3 ...................................................................................................... 39
TRIBUTACION, EVASION Y EQUIDAD EN AMERICA LATINA ........................ 39
3.1 LA TRIBUTACIN COMO POLTICA REDISTRIBUTIVA ........................ 39
3.2 RASGOS DE LA SITUACIN TRIBUTARIA EN PAISES
LATINOAMERICANOS .................................................................................. 40
3.3 LA TRIBUTACIN DIRECTA ................................................................... 51
3.4 ESTIMACIN DE LA EVASIN EN EL IMPUESTO A LA RENTA ........... 52
CAPITULO 4 ...................................................................................................... 57
INCENTIVOS PARA DISMINUIR LA EVASION TRIBUTARIA ........................... 57
4.1 MODIFICACIONES QUE REGULEN LOS IMPUESTOS.......................... 57
4.1.1 Principales antecedentes en regulaciones de materia Tributaria (20002007) .......................................................................................................... 57
4.1.2 Principales antecedentes en regulaciones de materia Tributaria (20082012) .......................................................................................................... 59
4.2 AUDITORIAS TRIBUTARIAS INTEGRALES ............................................ 61
4.2.1 Definicin de Auditoria Tributaria ....................................................... 61
VII
4.2.2 Objetivos de la Auditora Tributaria .................................................... 61

4.2.3 Informe de cumplimiento Tributario .................................................... 61
4.3 ANLISIS CUANTITATIVO DE RECAUDACIN TRIBUTARIA ............... 64
4.4 EFECTOS DE INCENTIVOS TRIBUTARIOS ........................................... 79
4.4.1 Generales: ......................................................................................... 79
4.4.2 Sectoriales y para el desarrollo regional equitativo: ........................... 80
4.4.3 Zonas deprimidas: ............................................................................. 80
CAPITULO 5 ...................................................................................................... 81
PROPUESTAS PARA DISMINUIR LA EVASION TRIBUTARIA ........................ 81
5.1 RAZONABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS............................ 81
5.1.1 Definicin Estados financieros ........................................................... 81
5.1.2 Objetivos de los Estados Financieros ................................................ 81
5.1.3 Caractersticas de los Estados Financieros ....................................... 82
5.1.4 Componentes de los Estados Financieros ......................................... 83
5.2 INTERPRETACIN TRIBUTARIA DE LA EMPRESA ............................. 84
5.3 IDENTIFICACIN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS .................. 86
5.3.1 Descripcin de Hecho generador y Hecho Imponible......................... 86
5.3.2 Elementos de la obligacin Tributaria ................................................ 86
CONCLUSIONES .............................................................................................. 88
RECOMENDACIONES ...................................................................................... 91
BIBLIOGRAFA .................................................................................................. 93
VIII
INDICE DE CUADROS
CUADRO 1
CUADRO 2
CUADRO 3
CUADRO 4
CUADRO 5
CUADRO 6
CUADRO 7
CUADRO 8
EVASION GLOBAL IMPUESTO RENTA ..................................... 50

EVASION PRECIOS DE TRANSFRENCIA ................................. 51
RECAUDACION TRIBUTARIA SRI 2008 .................................... 66
RECAUDACIN TRIBUTARIA CONSOLIDADO SRI 2008-2012 78
IX
INDICE DE TABLA
TABLA 1 FECHA PRESENTACION INFORME CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO AL SRI ............. 63
INDICE DE GRAFICOS
GRF 1 INGRESOS TRIBUTARIOS AMRICA LATINA 1990-2006 ............................................. 47

GRF 2 INDICE DESIGUALDAD DE GINI EN OCDE Y LATINOAMERICA 2003-2007 ................ 47
GRF 3 COMPOSICIN INGRESOS TRIBUTARIOS AMRICA LATINA Y OCDE 1990-2006 .. 48
GRF 4 ESTRUCTURA TRIBUTARIA SIN SEGURIDAD SOCIAL EN SUDAMRICA Y EL
CARIBE 2008.......................................................................................................................... 49
GRF 5 POBREZA E INDIGENCIA EN AMRICA LATINA ........................................................... 49
GRF 6 PROMEDIO DE LA ECONOMA INFORMAL EN EL MUNDO ......................................... 50
GRF 7 RECAUDACIN TRIBUTARIA CONSOLIDADO SRI 2008-2012..................................... 79
XI
INTRODUCCION
El desarrollo de la presente tesis se enfoca en el estudio de las

determinantes de la evasin y elusin tributaria como tambin alternativas
que permitan disminuir y controlar la misma, problema grave que el
Estado debe afrontar, el cual afecta a los ingresos del presupuesto
nacional y que se refleja al estructurar el presupuesto anual. Para dicho
estudio se revis pginas web, libros, documentos, revistas y se consult
con profesionales, que permiti el anlisis propio de esta investigacin
utilizando el mtodo histrico deductivo e
inductivo que
pruebe la
hiptesis planteada.
Debido al problema de evasin y elusin fiscal, la administracin tributaria
moderna tiene como fin no slo incrementar la recaudacin, sino mejorar
el comportamiento concientizando a la comunidad. Con la metodologa de
aplicacin de multas y sanciones ha hecho que mucha gente se preocupe
para no pagarlas y estn al da, al igual que quieren evitar la justicia
ordinaria mediante denuncias penales que le priven de su libertad.
La administracin tributaria busca incrementar las recaudaciones para
obtener ingresos que sirvan al financiamiento de la actividad pblica y
para esto ansa mejorar el cumplimiento en el pago de impuestos por
parte de los contribuyentes mediante incentivos.
Segn declaraciones del ex director del SRI Carlos Marx Carrasco en
enero del 2012 el gobierno ecuatoriano en los ltimos 5 aos recaud por
concepto de impuestos USD$36,638 millones de dlares gracias a que
mejor la recaudacin tributaria. Dicho aumento en la captacin de
impuestos no estaba relacionado con ms impuestos, sino que mejoraron
los controles para disminuir la evasin.
En el Ecuador, desde el retorno a la democracia, los problemas fiscales
acosan al pas, las continuas reformas tributarias, en las que se ha
procurado eliminar las exenciones y controlar la evasin tributaria, se ha
buscado incrementar los ingresos al fisco, como una poltica econmica.
En efecto, desde la promulgacin de la Ley Reformatoria para la Equidad
Tributaria, por la cual se ha buscado crear impuestos, aumentar y mejorar

los existentes, ya sea el impuesto a la renta, el impuesto al valor
agregado, el impuesto a los consumos especiales y otros con el propsito
de financiar el siempre deficitario presupuesto general del estado.
En una nacin como el Ecuador, donde gran parte de la economa de
empresas y familias se define en los mercados, la legalidad de las
actuaciones de los agentes econmicos es un supuesto para el correcto
funcionamiento del sistema tributario, por lo que el efecto de la evasin es
distorsionante desde el punto de vista macro y desequilibrante para las
microeconomas.
Se entiende que los tributos a ms de constituir medios para recaudar
ingresos pblicos para alimentar la caja fiscal, sirven como instrumento de
la poltica econmica del estado como la inversin, el consumo, el ahorro
y el gasto pblico, dirigidos al desarrollo y bienestar nacional.
Al hablar de instrumentos de poltica fiscal, se deben considerar criterios
de eficiencia y equidad; el primero de ellos busca obtener el mximo
beneficio posible con el mnimo costo, en el criterio de equidad, interesa
tratar de la misma manera a las personas con capacidad de pago, para
asegurar una mayor progresividad en el tratamiento de las personas
diferentes.
La aplicacin de incentivos tributarios para disminuir la evasin y elusin
tributaria tiene un efecto positivo en la conducta de los contribuyentes,
logrando una mejor recaudacin por la administracin tributaria en el
periodo 2008-2012.
En la presente investigacin se demostrar la hiptesis planteada, esto
es: los incentivos tributarios implementados han producido de manera
notoria la disminucin de la evasin y elusin tributaria durante el perodo
de estudio 2008 al 2012
El primer captulo hace nfasis en que el sistema tributario debe cumplir

con dos roles importantes, la provisin de ingresos al Estado y la
distribucin de los mismos entre los miembros de una sociedad de forma
equitativa. As mismo habla de equidad y poltica tributaria, la aplicacin

del mtodo legal tributario en que la Constitucin seala que se regir por
los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad
administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia
recaudatoria. Vigencia de las normas y la determinacin tributaria.
En el segundo captulo se define a la evasin y elusin tributaria como tal,

las causas y clases de evasin, sistemas ms conocidos para evadir
impuestos, mecanismos de la elusin tributaria, las infracciones y
mtodos para detectar la evasin y elusin tributaria.
El tercer captulo hace un anlisis en el que se compara la presin

tributaria del Ecuador con respecto a otros pases de Latinoamrica, en la
cual destaca que esta regin presenta las ms alta desigualdad
distributiva, donde la mayor cantidad de riqueza se concentra en un
pequeo grupo mientras la mayor parte de la poblacin viven en niveles
por debajo de los niveles de subsistencia. Muestran cifras de millonarias
prdidas en dlares por la evasin en Amrica Latina y sugieren la
tributacin directa.
El cuarto captulo nos demuestra como las regulaciones en materia

tributaria ayud a disminuir la evasin fiscal, las cuantas tributarias y los
incentivos tributarios con una correcta auditora tributaria han permitido
incrementar la recaudacin tributaria.
El quinto captulo propone disminuir la evasin tributaria mediante la

preparacin y presentacin de los Estados Financieros con la correcta
aplicacin de polticas contables que permitan una buena interpretacin
tributaria e identificacin de las obligaciones tributarias.
Finalmente se presentan las conclusiones y recomendaciones de este

estudio para su mejor aplicacin y cumplimiento.
CAPITULO 1
TRIBUTACION EN EL ECUADOR
1.1 INTRODUCCION
El sistema tributario es un instrumento de la Poltica Fiscal que cumple
dos roles principales; primero la provisin de ingresos al Ecuador para
que este pueda cumplir con su papel y segundo la distribucin del ingreso
o la riqueza de forma equitativa entre los miembros de una sociedad.
En el actual sistema tributario, evasin y equidad son aspectos
claramente relacionados, de la misma manera, de no existir una
percepcin de un justo reparto de la carga tributaria (inequidad), esto
motiva a la rebelda del contribuyente (evasin)
Tanto por razones de control como de equidad, el Ecuador necesita
aumentar la tributacin directa, en particular la del impuesto a la renta de
personas que generan ingresos declarados y la de los gobiernos
autnomos descentralizados sobre la propiedad.
Por suficiencia; Ecuador tiene la cuarta presin tributaria ms alta en
Latinoamrica luego de Argentina, Brasil y Uruguay;1 dicha carga es de
19,7%; se ha dado el incremento de la carga tributaria ya que necesita
continuar disminuyendo la importancia de los ingresos del petrleo; y
porque una descentralizacin exitosa presupone que los gobiernos
autnomos aumenten sus ingresos propios (CEPAL, 2010).
Por equidad; ya que la alta concentracin del ingreso (el 10% ms rico
percibe ms del 50% del ingreso total, o sea; ms de 7 veces lo que
percibe el ms pobre, 40%),2 y el deterioro en la distribucin de consumo,
demandan que el impuesto a la renta de personas cumplan un papel
redistributivo complementado al gasto publico social (CEPAL, 2010).
1( Jimnez , Juan Pablo; Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe- CEPAL-, Evasin y Equidad en Amrica Latina, Chile, 2010)
2( Jimnez, Juan Pablo ; Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe- CEPAL-, Evasin y Equidad en Amrica Latina, Chile, 2010)
El nivel de inversin de los pases de la regin resulta poco suficiente

para asegurar un crecimiento sostenible, de ah la importancia de estudiar
las diversas formas que tiene la poltica tributaria para incentivar una
mayor inversin, lo que implica evaluar costo y la efectividad de estas
polticas.
En este estudio se busca dar respuesta al planteamiento de la hiptesis
de que la aplicacin de incentivos tributarios para disminuir la evasin y
elusin tributaria tiene un efecto positivo en la conducta de los
contribuyentes, logrando una mejor recaudacin por la administracin
tributaria en el periodo 2008-2012.
1.2 EQUIDAD Y POLITICA TRIBUTARIA

Los impuestos son instrumentos de poltica fiscal que cumple dos papeles
fundamentales:
La obtencin de recursos al Estado para que este pueda cumplir

con su funcin y
La distribucin de los recursos o la riqueza entre los miembros de

una sociedad.
Si bien la mayor parte de atencin se dirigi hacia el primero de estos

principios, en los ltimos aos, 2008-2012, el tema de la equidad ha
ido creciendo cada vez ms en importancia. Ambos temas estn
relacionados, en que un pacto fiscal conlleva no slo la recoleccin de
recursos sino, y sobre todo, a su planificacin para su utilizacin, todo
esto relacionado en las polticas acordadas por todos los actores de
una sociedad, entre los que se indica la justicia (entendida como
equidad de capacidades que garanticen la libertad efectiva).
Tambin en el caso de la poltica tributaria, la justiciase identifica con
la equidad, aunque la esfera a la que aqu se refiere es la distribucin
de la contribucin al Ecuador. La valoracin de la equidad de un tributo
depende del criterio de justicia social desde el cual se lo evale. Sin

embargo, se mencionan dos principios de equidad que han regido el
diseo tributario desde hace aos:
El principio del beneficio seala que los contribuyentes deben

pagar en funcin de los beneficios que reciben del Estado. Esta
idea se concibi en el siglo XVII y fue defendida por Adam Smith,
bajo la concepcin de un pas hecho por y para el segmento
propietario, que daba seguridad a los patrimonios de sus
ciudadanos (propietarios). Por ende, seran slo estos quienes
deberan pagar, segn el tamao del beneficio recibido. Debe
destacarse que en segmento de personas, todos los que pagan
estn en similares condiciones. La interpretacin ms actual de
esta poltica descansa en el criterio de que el pas es un proveedor
de bienes y servicios que son consumidos y utilizados por los
ciudadanos y por los bienes y servicios provistos por el Ecuador no
tienen las mismas caractersticas que los bienes pblicos: su
disfrute no puede ser restringido slo a quienes tienen los recursos
pagara adquirirlos y en la cantidad por la que les cuesta, sino que
una vez proporcionado todos puedan utilizarlo de igual forma;
entonces el ajuste tendra que ser va el impuesto que cada
individuo paga, el cual difiri segn la participacin que cada uno
sienta que percibe por el servicio o bien pblico. Otro de los
defectos de este principio es el hecho de que no se puede medir
esa utilidad: el beneficio percibido es subjetivo. Por ltimo, se
podra decir que la nica manera de aplicar este principio, aunque
tampoco tendra que ser la ms deseable, sera en la provisin
estatal de algunos servicios pblicos (aquellos cuyo consumo es
factible de discriminacin, como alumbrado pblico, por ejemplo).
El principio de la capacidad de pago establece que las personas

estn en la obligacin de contribuir al sostenimiento del pas segn
sus posibilidades o capacidad de pago. Este principio abarca un
espectro ms amplio del pas, sobre todo el de precautelar el
6
estado de derecho. Establece este principio, un impuesto es

equitativo, y en consecuencia justo, si cumple que las personas
con la misma capacidad de pago paguen lo mismo (equidad
horizontal) y que los individuos con distinto tipo de capacidad
econmica paguen de forma diferente, pero si adems se cumple
que los que ms tienen, paguen ms (equidad vertical). Cabe
indicar tambin que El principio de la capacidad de pago, tampoco
est libre de complicaciones: separa el entorno de los ingresos del
sector de los gastos del Estado, pero fundamentalmente, resulta
paradigmtico porque no se establece exactamente lo que es el
nivel de pago, por lo que puede establecerse varias formas de
medir la contribucin que puede hacer cada individuo como son el
patrimonio, el ingreso, el consumo corriente.
Se trata de establecer que la idea de justicia que requiere equidad de
capacidades y la situacin de que la poltica pblica es el mecanismo
por mediante el que las personas siguen lo que establecen positivo en
el entorno social, un tributo debera disearse de acuerdo al los
lineamientos de la capacidad de pago para que sea equitativo, debido
a que este principio no cubre todo lo requerido de un tributo, por lo
menos de un lineamiento para considerar ciertos mecanismos
tributarios que puedan ser utilizados para obtener objetivos ms
amplios que los del Ecuador Subsidiario. Adems, si se hace ciertas
concesiones y se queda con el ingreso como el procedimiento para
medir el nivel de contribucin, o sea hacer que ms paguen los que
ms ingreso poseen est en lnea con el propsito de defender los
ingresos que tiene las personas con menos recursos para conseguir
ciertas libertades y funcionamientos.
1.3 APLICACIN DEL METODO LEGAL TRIBUTARIO
La Constitucin actual establece que el Ecuador es un pas constitucional
de derechos y justicia, social, democrtico, soberano, independiente,
unitario, intercultural, plurinacional y laico3. Como un espacio jurdico de

ruptura con el neoliberalismo, se consagra con rango constitucional que,
El sistema econmico es social y solidario; reconoce al ser humano como
sujeto y fin; propende a una relacin dinmica y equilibrada entre
sociedades, gobierno y mercado, en armona con la naturaleza; y tiene
por objetivo garantizar la produccin y reproduccin de las condiciones
materiales e inmateriales que posibiliten el buen vivir.4
1.3.1 El Marco jurdico tributario en la Constitucin

El artculo 300 de la constitucin establece: El rgimen tributario se regir
por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad
administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia
recaudatoria. Se priorizarn los impuestos directos y progresivos. La
poltica tributaria promover la redistribucin y estimular el empleo, la
produccin de bienes y servicios, y conductas ecolgicas, sociales y
econmicas responsables. 5
Existen abundantes trabajos que explican y desarrollan dos principios
constitucionales claves. (Servicio de Rentas Internas, 2012)6 La referencia
a ellos es por considerar que sustentan la idea de la ruptura en el orden
constitucional con el modelo neoliberal.
La equidad es una idea filosfica que tiene en el marco de la

Constitucin una connotacin de justicia con responsabilidad
social, adems de que valora lo colectivo y lo individual. Un
sistema tributario que no aborde el inters colectivo, no puede ser
entendido como equitativo. No se trata de menoscabar el inters
particular, por el contrario, la tributacin a partir de la equidad es
3(Constitucin del Ecuador, artculo 1)

6(Carrasco, Carlos Marx; Una poltica Fiscal para el buen vivir; Ediciones Montalvo; 2012)
un mecanismo de solidaridad para atenuar las estructuras

excluyentes. La equidad contiene el tradicional principio tributario
de igualdad en su clsico postulado horizontal y vertical, de
igualdad entre iguales.
La Constitucin consagra el principio de progresividad, el mismo

que debe ser entendido en que el tipo de gravamen es en funcin
de la base imponible; es decir, el principio de progresividad
tributaria guarda armona plena con los grandes objetivos de la
poltica econmica; apalanca la distribucin de la riqueza y el
sistema econmico social y solidario. Entender el principio en el
contexto redistribuido de la riqueza, por lo que es necesario que la
progresividad en la imposicin de cargas fiscales con fines
redistribuidos admitida tradicionalmente de manera concomitante
con el principio de capacidad contributiva. La progresividad debe
mantener su principio de distribucin dentro de los lmites
constitucionales que garantizan el derecho a la propiedad en todas
sus formas y que son el fundamento del principio de no
confiscacin en materia fiscal.
El Ecuador avanza en todos los rdenes en un proceso de transformacin

que tiende a revertir las relaciones de poder para finalmente generar
polticas pblicas que garanticen el bienestar de las grandes mayoras. Se
considera que uno de los elementos esenciales de la transformacin es la
poltica fiscal, y que su rol en el contexto de la progresividad es el que
permite finalmente el cumplir con los objetivos de la economa popular y
solidaria.
La accin impositiva, recaudando impuestos dentro del marco jurdico y
de respeto a las garantas y derechos de los ciudadanos, es por esencia
una accin de liberacin en el corto y mediano plazo. Se considera que,
entre otros, uno de los legados principales de este proceso es el crear
cultura impositiva a travs de una eficaz recaudacin tributaria, sin
miramientos ni favores a las lites econmicas, financieras, ni
comunicacionales. La visin social de la administracin tributaria, que

conjuga la solidaridad como principio y fin ltimo de su gestin, permite el
salto cuantitativo y cualitativo que cree las condiciones para un pas
mejor.
1.4 VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

En Ecuador se delega la potestad de crear tributos a la Asamblea
Nacional segn los artculos constitucionales: El numeral 7 del Art. 120,
menciona entre otras atribuciones es Crear, modificar o suprimir tributos
mediante ley, sin menoscabo de las atribuciones conferidas a los
gobiernos autnomos descentralizados.7
En el Cdigo Tributario del Ecuador, la Vigencia de la ley indica: Las
leyes tributarias, sus reglamentos y las circulares de carcter general,
regirn en todo el territorio nacional, en sus aguas y espacio areo
jurisdiccional o en una parte de ellos, desde el da siguiente al de su
publicacin en el Registro Oficial, salvo que establezcan fechas
especiales de vigencia posteriores a esa publicacin.8
Sin embargo, las normas que se refieran a tributos cuya determinacin o
liquidacin deban realizarse por perodos anuales, como acto meramente
declarativo, se aplicarn desde el primer da del siguiente ao calendario,
y, desde el primer da del mes siguiente, cuando se trate de perodos
menores.
7(Constitucin del Ecuador, artculo 120, No.7)

8(Cdigo Tributario, artculo 11)
10
1.4.1 Ley tributaria

La Ley Tributaria es un elemento fundamental para promover la cohesin
social: por un lado, provee ingresos significativos para el financiamiento
del presupuesto general del Estado y por otro, sirve como herramienta
redistributiva en el marco de justicia social. La ley tributaria est
fundamentada en la constitucin del Ecuador, y es regulada mediante el
Cdigo Tributario y la Ley de Rgimen Tributario Interno.
1.4.1.1 Poder Tributario

Mediante la Administracin tributaria se busca un mximo de recaudacin
mediante la promocin del cumplimiento voluntario de las obligaciones
impositivas por parte de las personas y sociedades; la finalidad ha sido el
de obtener la legtima aplicacin del sistema tributario estatal por todos
los ciudadanos obligados dentro del marco legal establecido.
La accin impositiva, del cobro de impuestos dentro del marco jurdico y
de respeto a las garantas y derechos ciudadanos, es por esencia una
accin de erradicacin de las inequidades sociales al mismo tiempo que
trata de corregir las distorsiones y fallas de mercado que origina
problemas como la falta de empleo, la inseguridad jurdica, el
estancamiento de la productividad y la reduccin de la competitividad.
Conseguir que los contribuyentes paguen los impuestos es uno de los
problemas ms difciles a los que se enfrentan los gobiernos ya que no se
conoce un mecanismo completamente infalible a la evasin.
11
1.4.1.2 Potestad Reglamentaria

El Art. 147 No. 13 de la Constitucin y el Art. 7 del Cdigo tributario
sealan:9 que son atribuciones y deberes del Presidente o Presidenta de
la Repblica Expedirlos reglamentos necesarios para la aplicacin de las
leyes, sin contravenirlas ni alterarlas, as como los que convengan a la
buena marcha de la administracin. Solo al Presidente de la Repblica
corresponde dictar los reglamentos para la aplicacin de las leyes
tributarias.
En el
Art. 238 de la Constitucin del Ecuador,10 menciona que Los
gobiernos autnomos descentralizados gozarn de autonoma poltica,

administrativa y financiera, y se regirn por los principios de solidaridad,
subsidiariedad,
equidad
interterritorial,
integracin
participacin
ciudadana. Por lo que en uso de su facultad legislativa pueden dictaminar

ordenanzas, crear, modificar y suprimir tasas y contribuciones especiales
de mejoras. Cuando la ley conceda la facultad reglamentaria a los
Municipales, Consejos Provinciales u otras entidades acreedoras de
tributos, tal facultad se ejerce previo dictamen favorable del Ministerio de
Economa.
1.4.1.3 Clasificacin general de los tributos

Los tributos son los ingresos en dinero que obliga el Estado en ejercicio
de su poder y en virtud de la ley tributaria a fin de satisfacer las
necesidades de la colectividad. (Martn Queralt, Juan; 2001)11
9 (Constitucin del Ecuador, artculo 147, No.13 y Cdigo Tributario, Art. 7)

11(Martn Queralt, Juan; Curso de derecho financiero y tributario; editorial Tecnos; Madrid; 2001)
12
Segn Jos Troya (2004)12 y otros expertos en derecho tributario

mencionan que el tributo tiene las siguientes caractersticas:
El tributo debe ser creado mediante ley.
Sirve para cumplir fines presupuestarios.
El tributo es un valor exigido por el Estado.
El tributo es una prestacin exigida unilateralmente por el Estado.
Los tributos de acuerdo con la clasificacin que ha sido aceptada por el

Estado se dividen en aranceles, impuestos, tasas y contribuciones
especiales.
1.4.1.3.1 Los impuestos

Impuestos son las cantidades que el sector pblico extrae del sector
privado de manera coactiva como mecanismo de contribucin al
financiamiento general de la actividad pblica;
13
esta definicin implica
que la caracterstica que define a un ingreso pblico es la coactividad, lo

que supone que el tributo debe ser establecido mediante una ley
respectiva y sin contraprestacin directa. Esto quiere decir que quien los
paga, no adquiere derecho a recibir mayores prestaciones pblicas que
quien no los paga y el que paga ms impuesto no adquiere derecho a
ms prestaciones que quien paga menos.
Hansen-Holm (2012) manifest que14 segn la relacin entre los sujetos
se clasifica en impuestos indirectos e impuestos directos; segn la tarifa
se clasifican en impuestos fijos, proporcionales, progresivos y regresivos;
segn la manifestacin que se grava se puede clasificar en impuestos
sobre las ganancias, sobre el capital:
12(Troya Jos Vicente; Apuntes sobre la teora de la tributacin; Quito 2004)

13(Meja Salazar, lvaro; Diccionario de Derecho Tributario; Editorial CEP; 2012)
14 (Hansen-Holm, Juan Carlos; Manual de Obligaciones Tributarias; 2012)
13
Impuestos Directos son los que gravan manifestaciones completas

de la capacidad contributiva del sujeto pasivo o contribuyente: el
impuesto a la renta, a los vehculos, al patrimonio, predial urbano.
Impuestos Indirectos son aquellos que obligan gravmenes sin

relacin con la capacidad econmica del contribuyente, recayendo
sobre el consumidor final, grava al consumo de bienes y servicios:
El impuesto al valor agregado, el impuesto a los consumos
especiales.
Impuestos fijos es cuando el monto de imposicin se mantiene

invariable independiente del valor del hecho generador del tributo.
Impuesto proporcional es cuando la tasa del impuesto se mantiene

invariable ante cualquier monto del hecho generador del tributo.
Impuesto progresivo es cuando la alcuota del impuesto se

incrementa para mayores valores de la base imponible.
Impuesto regresivo es cuando la tarifa se reduce a medida que la

base imponible se incrementa.
Las tasas son tributos cuyo hecho generador est vinculado con la
prestacin de un servicio del Estado o la utilizacin de los bienes
pblicos.
Las contribuciones especiales o de mejoras son tributos cuyo

hecho imponible consisten en la obtencin por parte del sujeto
pasivo un beneficio o un incremento en el valor de sus bienes
(plusvala), existen diferentes expresiones para definir este tributo
como: especial, contribucin de mejoras, derechos de cooperacin,
contribucin por gasto.
1.5 DETERMINACION TRIBUTARIA

La Administracin Tributaria tiene la posibilidad de iniciar un proceso
determinativo mientras conoce o tramita un reclamo o cualquier peticin
realizada por parte de los sujetos pasivos.
14
Mientras se lleva a cabo la tramitacin de algn reclamo y se evidencie

hechos no considerados por la administracin que fueren inexactos e
incompletos, la peticin se suspende por disposicin de la Administracin
Tributaria y emprende la prctica de un acto de determinacin
complementaria hasta que se resuelva.
1.5.1 Facultad determinadora de la administracin tributaria
La determinacin de la Administracin Tributaria se efectuara por
actuacin del sujeto activo; la del sujeto pasivo mediante la declaracin; y,
puede ser de modo mixto.
La Administracin Tributaria tiende a determinar, en cada evento
particular, la existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la base
imponible y la cuanta del tributo. El caso de esta facultad establece: la
verificacin, complementacin o enmienda de las declaraciones de los
sujetos causantes de impuestos; la composicin del impuesto respectivo,
cuando se determine la presencia de hechos imponibles, y la adopcin de
las normas legales que se estime necesarias para esa determinacin.15
1.5.1.1 La Determinacin
La determinacin tributaria se da mediante actos que provengan de los
sujetos pasivos o contribuyentes derivados de la Administracin tributaria,
se constata la realizacin de la base imponible, la existencia del hecho
generador y la precisin de la deuda en cantidad lquida.
Si una determinacin deba establecer como base la cuanta de bienes
inmuebles, se impone al valor comercial como se encuentren en los
catastros respectivamente legalizados, a la fecha de darse el hecho
generador, de no ser as se practica pericialmente el avalo de acuerdo a
los elementos valorativos de mercado a esa fecha.16

15
1.5.1.2 Sistemas de Determinacin

El acto determinativo constituye el primer paso material, para efectuar
este tipo de cobro del tributo y consiste en la aplicacin de la norma legal
al caso particular y concreto, mediante la participacin del sujeto activo y
del sujeto pasivo, a fin de hacer efectivo el cobro del tributo, para que el
deudor cumpla con su deber de pago, con intervencin de la
Administracin activa; y esta se determina por los siguientes mtodos:
Por determinacin del sujeto pasivo
Por actuacin de la administracin
De modo mixto17
1.5.1.2.1 Determinacin por el sujeto pasivo

Es el sujeto de la obligacin tributaria en el cual se relacionan todas las
personas naturales o sociedades que se encuentran obligadas a las
polticas financieras del pas o de los otros entes pblicos debidamente
facultados.
La determinacin por el sujeto pasivo se realizar a travs de la
correspondiente declaracin que se entregar en el periodo, en la forma y
con los requisitos que la ley y los reglamentos obligan, despus de que se
estructure el hecho generador del impuesto respectivo. Una vez efectuada
as la declaracin, es definitiva y vinculante para el contribuyente, pero se
puede corregir los errores de hecho o de clculo en que se hubiere cado,
dentro del periodo siguiente a la entrega de la declaracin, siempre que
en el pasado no se hayan determinado y notificado el error por la
administracin.18 En una declaracin jurada, el sujeto pasivo es
responsable por lo que declar.
17 (Cdigo Tributario, artculo 88)
16
El contribuyente que se encuentra en relacin directa con el hecho

imponible, es el causante del impuesto. El estado del sujeto pasivo, se
produce porque est en relacin con los bienes, actos, contratos, renta
que son la base causantes de la imposicin. En el sujeto pasivo se
presentan dos elementos, el deudor tributario o sujeto pasivo en el que se
lo determina como responsable tributario.
El sujeto responsable tributario, responde su existencia quizs para
garantizar la recaudacin fiscal e impedir la evasin de impuestos.
1.5.1.2.2 Determinacin por el sujeto activo
Segn el Art 23 del Cdigo Tributario El sujeto activo es el ente acreedor
del tributo, 19 es el sujeto del crdito fiscal y son sujetos activos del crdito
fiscal: El Estado, Los Municipios y dems entes pblicos que tienen la
facultad de determinar y recaudar los tributos. El ente acreedor determina
la obligacin tributaria, en todos los eventos en que ejerza su potestad
directa o presuntivamente, sin que en su ejercicio sean aplicables
reservas de informacin o de sigilo que establezcan otros cuerpos
legales.20
La obligacin tributaria se determina de las siguientes formas:
Forma directa se realiza sobre la base de la declaracin del propio

contribuyente, de su registro contable y ms documentos que
posea, as como de la informacin y otros datos que posea la
administracin en sus bases de datos, o los que arrojen sus
sistemas informticos debido al cruce de informacin con los
diferentes contribuyentes o responsables de los impuestos, con
organismos del sector publico u otras; as como de otros
documentos que existan en poder de terceros, que estn
vinculados con la actividad gravada o con el hecho generador.21

17
Forma presuntiva se origina cuando no haya sido posible la

determinacin directa, ya sea por falta de declaracin del
contribuyente, pese a que haya recibido la notificacin particular
por parte del sujeto activo, o porque los documentos que soporten
su declaracin no sean aceptables por alguna causa fundamental o
no presten mrito suficiente para acreditarla. En esos casos, la
determinacin
se
circunstancias
funda
dems
en
acciones,
elementos
hechos,
verdicos
que
indicios,
permitan
determinar la configuracin del hecho generador y el valor del

tributo causado, o mediante la aplicacin de coeficientes que
establezca la ley respectiva.22
1.5.1.2.3 Determinacin Mixta

Es aquella que se practica por la administracin con la cooperacin del
sujeto pasivo. Un ejemplo de ello se da en aduanas con los derechos
aduaneros, en los cuales el sujeto pasivo debe ingresar en el sistema
informtico los datos que le solicita la autoridad, la cual le establece el
monto cuantitativo de su obligacin valindose de los datos y de la
documentacin que aporta el sujeto pasivo.23

18
CAPITULO 2
EVASION Y ELUSION TRIBUTARIA
2.1 CONCEPTO DE EVASIN TRIBUTARIA

Se entiende por evasin tributaria al incumplimiento ilcito de manera total
y parcial que se da por parte de las personas que han generado impuesto
a pagar en la declaracin y pago de sus obligaciones con el fisco, y como
tal es susceptible de sanciones previstas en la ley.
Hctor Villegas (1984) 24 sostiene que evasin fiscal o tributaria es todo no
pago o disminucin de un valor tributario, que se da dentro del mbito de
una nacin por parte de quienes estn jurdicamente obligados a pagarlo
y que logran tal resultado a travs de conductas fraudulentas u omisivas,
violatorias de disposiciones legales. Por una parte se define a la evasin
como la disminucin o eliminacin de un valor tributario producida dentro
del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados
a abonarlos y que no lo hacen utilizando medios fraudulentos.
Se considera que es aquella en la cual se deja de pagar el tributo por
medio de actos violatorios de normas legales, por ejemplo, la disminucin
de ingresos, excluir la expedicin de comprobantes autorizados por el
Servicio de Rentas Internas, contrabando de mercadera.
Por otra parte la evasin ocasiona irrespeto hacia las autoridades
impositivas por parte de los contribuyentes, al no ser capaces de
detectarlo, generando desconfianza en la ciudadana en la efectividad de
las instituciones del Estado. La evasin tambin genera una distribucin
no equitativa en la carga impositiva que suele tener efectos sobre la
optimizacin y la distribucin del ingreso.
24 (Hctor Belisario Villegas ;Curso de Finanzas, Derecho financiero y tributario, Ediciones De Palma Argentina, 1984)
19
2.1.1 Gestin Tributaria

Tiene que ver con un ente establecido legalmente y comprende las
funciones de determinacin y recaudacin de tributos al igual de
resolucin de los reclamos y absolucin de las consultas tributarias. 25
2.1.1.1 Principio de legalidad

En la legislacin tributaria de Ecuador no est definido el principio de
legalidad, a pesar de que el Cdigo Tributario lo prev como uno de los
principios que rigen en el rgimen tributario. 26
La acepcin jurdica ms extensa y usual que se acuerda para el principio
de legalidad es la fidelidad a la ley, esto quiere decir que todas las
actuaciones de la administracin pblica y de los administrados, deben
ceirse a los mandatos contenidos en la norma legal.
De esta definicin tambin se desprende que las normas jurdicas de
menos jerarqua que la legal, deben guardar absoluta correspondencia
con ella y en ningn caso pueden objetarla o modificarla, la definicin
anotada ha sido recogida por el derecho administrativo; as entendida el
principio de legalidad, se constituye en la columna vertebral de la
actuacin y relaciones administrativas.
El principio de legalidad implica el sostenimiento del Estado al
ordenamiento jurdico reinante como consecuencia de su evolucin y
maduracin poltica de su poblacin, que consigui implantar a este
principio como un derecho fundamental de todos los habitantes en un
pas. Por lo que en su obra El contrato social Juan J. Rousseau
menciona que las leyes no son propiamente ms que las condiciones de
la asociacin civil.
El pueblo sometido a las leyes debe ser su autor;

26 (Fabin Altamirano, principios tributarios recogidos en la nueva Constitucin Poltica, revista novedades jurdicas, # 31, ediciones legales, 2009)
20
corresponde nicamente a los que se asocian arreglar las condiciones de

la realidad.27
Est establecido que este principio en materia fiscal tiene que ver con la
delimitacin de las competencias que tiene cada ente pblico con relacin
al tributo, por lo que deja en claro que debe ser regido por una norma
superior, concluyendo en materia tributaria especializada el principio de
legalidad comporta que los tributos deben ser establecidos, modificados o
suprimidos por el rgano legislativo competente, segn se establezca en
la normativa informativa general del sistema jurdico, esto es en la
Constitucin. 28
Segn Hctor Villegas el principio de Legalidad es el lmite formal
respecto al sistema de produccin de normas. El principio de Legalidad
requiere que todo tributo sea sancionado por una ley, entendida sta
como la disposicin que emana del rgano constitucional que tiene la
potestad legislativa conforme a los procesos establecidos por la
Constitucin para la sancin de leyes. 29
El principio de legalidad se basa en la frase: Nullum tributum sine lege, es
decir, no hay tributo sin ley.
2.2 CAUSAS DE LA EVASIN TRIBUTARIA

La evasin tributaria en varias naciones est siendo castigada con mucho
30
rigor, a tal punto que han llevando a sus transgresores a prisin.
Algunos acontecimientos llaman la atencin por que accedieron inculpar a

quienes cometieron actos graves en contra de la moral y las buenas
costumbres no llevndolos a la crcel por sus crmenes, sino mas
27 (Juan Jacobo Rousseau, El Contrato Social, Mxico, Porra, 1977)

28 (lvaro Renato Meja Salazar, Los Recursos Administrativos, Naturaleza Jurdica y Aplicacin en Materia Tributaria, editorial CEP, Quito, 2011)
29 (Hctor Belisario Villegas, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, 8ava edicin, Editorial Astrea, Argentina, 2003)
30 (Leonardo Andrade, El Ilcito Tributario, Editorial Corporacin de Estudios y Publicaciones, Quito, 2010)
21
bien manifiesta lo importante que es en la economa del Estado ejercer

tal capacidad coercitiva disciplinando a quien evade para que no lo siga
haciendo.
Las causas de la evasin son muy variadas. El estudio de dicho
fenmeno permite analizar su grado de complejidad y su carcter
dinmico que se establece por la situacin en que se presenta la evasin
y la interpretacin que puede tomar el infractor como supuesto para
causar este inconveniente.
Su reduccin depender de la transformacin de los factores que se
derivan en tales causalidades, debindose llevar a cabo una serie de
medidas convenientes a un contexto econmico y social especifico a fin
de lograr el objetivo deseado, sin efectos negativos que situaciones
externas al campo econmico tributaria puedan mejorar o afectar el nivel
de cumplimiento impositivo.
Aquino Miguel ngel ha enunciado varias causas que origina la evasin
tributaria
sin
querer
agotar
la
existencia
de
mltiples
factores
extraeconmicos, cita las ms comunes: 31
2.2.1 Carencia de conciencia tributaria

Cuando se menciona la carencia de conciencia tributaria, ello implica que
en la poblacin no se ha establecido el sentido de cooperacin de los
ciudadanos de forma seria con el Estado.
El Estado est conformado por todos los ciudadanos, que el vivir en una
sociedad organizada, nos compromete a que debemos contribuir y
otorgarle los recursos necesarios para cumplir la razn de su existir, que
es, prestar servicios pblicos y velar por el bienestar colectivo.
31 (Aquino Miguel ngel, La evasin fiscal: origen y medidas de accin para combatirlas, Instituto de Estudios Fiscales, Argentina, 2001)
22
Como lo expresa la doctrina, la formacin de la conciencia tributaria se

basa en dos pilares: el primero de ellos, en la relevancia que el sujeto
como integrante de un conjunto social, le otorga al tributo que paga como
un aporte justo, necesario y til para retribuir las necesidades de la
colectividad a la que pertenece.
El segundo pilar, se basa en priorizar el aspecto social sobre el individual,
por lo que esa sociedad a la que pertenece el individuo, considere al
infractor como un sujeto antisocial, y que con su mala accin arremete al
resto de la sociedad.
En este ltimo aspecto, el individuo dentro de una sociedad al contemplar
a su alrededor un alto grado de corrupcin, medita que aquel que acta
de esa forma antisocial, de incumplir con el pago de impuestos, es una
persona astuta, y que el que s paga es un tonto, es decir que el mal
ciudadano es adjetivado equivocadamente como un ejemplar a seguir.
Entre las razones por las cuales existe la falta de conciencia tributaria se
menciona las siguientes:
Falta de educacin: Este elemento es de mucha importancia y

que prcticamente es el soporte de la conciencia tributaria, la
educacin que encuentra en la tica y la moral sus lineamientos
preponderantes, debe elevar ambos atributos a su mayor nivel; de
tal manera cuando estos sean incorporados a los individuos como
verdaderos valores y patrones de comportamiento, ellos actuarn y
procedern con equidad y justicia. Se requiere altos ndices de
niveles educativos de las personas para que los mismos entiendan
la razn de ser de los tributos, lograr la aceptacin de que el
impuesto es el precio de vivir en sociedad, y que como integrante
de la misma debe aportar para su mantenimiento.
23
Falta de solidaridad: El Estado debe prestar de servicios a la

colectividad, para este objetivo necesita de recursos, porque de no
contar con los mismos, no puede cumplir los fines de su existencia.
Dichos recursos deben venir de los sectores que estn en
capacidad de contribuir, y el Estado a su vez mediante el
cumplimiento de sus fines, debe volcarlos hacia los sectores menos
favorecidos. Es aqu que sobresale el principio de solidaridad.
Razn de historia econmica: Alrededor del ao 1990,

empezaron a darse
cambios en lo relacionado a la poltica
econmica; a nivel del sector empresarial, una manera de

aumentar sus ingresos era exactamente mediante la subida del
nivel de precios; en el aspecto financiero el dficit fiscal se cubra
constantemente con el uso del crdito pblico y de la inflacin.
Posteriormente, con la existencia de la estabilidad econmica, la
globalizacin, el incremento de la competitividad, provoc una
restructuracin de la actitud comercial y se impuso la necesidad de
competir,
ya
sea
con
calidad,
prestacin
de
servicios
bsicamente con un nivel de precios adecuados a los ingresos de

los potenciales consumidores.
Esta circunstancia, sumada al elevado nivel del costo financiero, la
circulacin del dlar, la desventaja competitiva con relacin al
sector externo y agravado todo ello por la profunda recesin, trae
como consecuencia que el contribuyente busque diversas formas
de obtener altos ingresos y una de las vas, obviamente incorrecta,
es a travs de la omisin del pago de tributos.
Idiosincrasia del pueblo: Es el elemento de mayor gravitancia en

la falta de conciencia tributaria que se encuentra en todas las
causas generadoras de evasin. La poca conciencia tributaria est
vinculada con la falta de solidaridad y la cultura facilista en los que
son ms solidarios con los de afuera que con los de adentro
producto de un pas emigrante, falta de cultura de trabajo,
sentimiento general de que todo se puede resolver y que las
24
normas fueron hechas para violarlas, por lo que piensan que tienen
una escapatoria fcil para todos los problemas.
Falta de claridad del destino de los gastos pblicos: Esta teora

es tal vez la que ms se ajuste al motivo por el cual existe
incumplimiento tributario, la ciudadana reclama por parte del
Estado, que brinde la mayor cantidad de servicios pblicos de
manera eficiente. Por lo que es una gran influencia en este tipo de
consideracin, es el referente a exigir una mayor transparencia en
el uso de los recursos y esencialmente, el ciudadano percibe que
no est recibiendo una adecuada prestacin de servicios por parte
del Estado. Podemos observar en el caso de la educacin que gran
cantidad de la poblacin pagan una escuela privada a sus hijos; en
el caso de salud, la gente contratan un servicio de medicina
prepaga por su muy buena y oportuna atencin y calidad de
medicinas; y, en cuanto a seguridad se utiliza el sistema de
seguridad privada. Entonces el ciudadano se cuestiona si
contribuyo con recursos al Estado, no debera ste prestarme
todos estos servicios? No hay dudas que la respuesta es obvia, y
de all la conducta exteriorizada.
2.2.2 Sistema tributario poco transparente

La forma que un sistema tributario contribuya al incremento de una mayor
evasin impositiva, se fundamenta al incumplimiento de los requisitos
indispensables para la existencia de un sistema como tal. El cual se lo
define como al conjunto ordenado y armnico de las partes de un todo
que interactan dependiendo entre ellas recprocamente para la obtencin
de un objetivo comn; en este sentido sealamos que la apreciacin de
un sistema tributario que se manifiesta como no claro, se refleja en la
mala definicin de las funciones del impuesto y de la administracin
tributaria, en lo concerniente a las polticas de exenciones, subsidios,
promociones industriales, etc. Por ello es que una gestin tributaria
25
ptima es de suma importancia como lo es tambin el desarrollo de un

esquema tributario acorde con la realidad circundante.
El actual desarrollo econmico obliga que las leyes tributarias, los
decretos reglamentarios, circulares, sean propuestas de manera tal que
presenten tcnica y jurdicamente el mximo posible de inteligibilidad, que
el contenido de las mismas sea bien claro y preciso, que no admita la
existencia de ningn tipo de dudas para los administrados.
2.2.3 Administracin tributaria poco flexible
Al hablar de la Administracin Tributaria nos conlleva a referirnos al
sistema tributario, y uno de los principales aspectos que debemos tomar
en cuenta es el de su simplificacin, que sin lugar a dudas trae aparejada
la flexibilizacin. La cual es la que produce que ante los profundos y
constantes variaciones que se da en los procesos econmicos, sociales, y
en la poltica tributaria en particular, la Administracin Tributaria deba
adecuarse gilmente a las mismas. Dicha adecuacin se efecta ya que
la Administracin Tributaria es la herramienta idnea con que cuenta la
poltica tributaria para la obtencin de sus objetivos. Por lo que uno de los
problemas es que en la medida que el sistema tributario busca el logro y
la equidad de un sinnmero de objetivos sociales y econmicos, la
simplicidad de las leyes impositivas es una meta muy complicada de
lograr.
2.2.4 Bajo riesgo de ser detectado:
El sujeto pasivo al conocer que no se lo puede controlar se siente
motivado a incurrir en esa falta de tipo fiscal, sta provoca entre otras
consecuencias la prdida de la equidad horizontal y vertical; surge de ello
que contribuyentes con iguales ingresos pagan impuestos muy diferentes
en su cuanta, o en su caso, empresas de elevado nivel de ingresos
potenciales, podran pagar menos impuestos que aquellas firmas de
menor capacidad contributiva.
26
La presencia de este entorno indeseable desde el punto de vista

tributario, es un peligroso factor de desequilibrio social, la percepcin por
parte de los contribuyentes y el ciudadano comn de esta circunstancia,
desmotiva a quienes cumplen de manera adecuada con su obligacin
tributaria.
Por tales motivos los esfuerzos de la Administracin Tributaria deben
estar dirigidos a detectar la brecha de evasin y detallar con exactitud su
dimensin, para posteriormente estudiar las medidas a implementarse en
busca de enmendar las malas conductas detectadas. Por lo que se
recomienda aumentar el peligro de ser detectado por aquellos que tienen
la mala costumbre de evadir, desterrando la ausencia del ente acreedor,
este procedimiento va a tener efectos sobre el resto de contribuyentes.
El ente acreedor debe marcar una adecuada presencia en el medio,
mediante el uso de una correcta de la informacin que posee, proyectar
en la poblacin la figura de que el riesgo de ser detectado es muy alto, y
de que el costo de no cumplir correctamente sus obligaciones fiscales por
parte del contribuyente podr ser exageradamente oneroso.
2.3 CLASES DE EVASION FISCAL
2.3.1 Evasin en el espacio

Puede practicarse esta manera de evasin respecto al orden nacional o
extranjero, la va es el factor espacio, el principio territorial o extraterritorial
de la Ley de Rgimen Tributario Interno cuyos preceptos son los rectores
para ajustar el comportamiento del contribuyente.
Los casos ms recurrentes y firmes en el xodo de capitales monetarios o
de los bienes fsicos, mviles, cuyo envo pretende una radicacin
27
favorable y un rgimen impositivo ms ventajoso al que hubiese

correspondido en su pas natal.
En lo concerniente a la transferencia de bienes fsicos que suele en este
caso ser bienes monetarios o de capital puede acontecer con respecto a
las actividades.
Jos Yez, menciona que un sujeto dueo de algn comercio que est
siendo afectado por el Impuesto a la Renta, segn el principio de la fuente
que seala que un pas solo debe cobrar impuestos sobre los ingresos
generados en el, o sea cada renta seria gravada una sola vez a la tasa de
impuesto del pas fuente del ingreso, puede optar domiciliarse en otro
estado, regin, provincia, segn corresponde, donde la alcuota sea
menor, los mismos no imponibles ms elevados o no exista el tributo.32
2.3.2 Evasin segn el sujeto
La evasin se da segn la numerosa conformacin con que pueda
constituirse la figura del sujeto, sea constituyndose titular con carcter
singular, sea asocindose en las distintas condiciones que regulan el
derecho; practica segn el elemento determinante que es la norma fiscal.
El caso ms recurrente es el de las cooperativas; tales sociedades gozan
de exoneraciones fiscales, por lo que un comprador asociado a una
cooperativa adquiere a precios ms bajos mientras que otra clase de
comprador lo hace a precios ms elevados en el mercado de venta al
pblico, por la incorporacin del impuesto al precio; tambin se da este
beneficio en el fideicomiso.
2.3.3 Evasin segn el objeto
El procedimiento de esta clase de evasin radica en adecuar la materia
impositiva a unas circunstancias que en ltimo trmino resulte como
objeto final el no pago o uno muy inferior.
32 (Jos Yez, Principios Tributarios Internacionales, Diario Estrategia, Santiago, 2010)
28
2.3.4 Evasin por abstencin

La manifestacin del sistema econmico ante la subida de precios que los
productos incorporan con razn de incrementos positivos cuando son
excesivos, y a veces sin serlo; es el sub consumo o en el trnsito de la
actividad gravada, a la menos afectada o buscando exenciones
tributarias.
La primera manifestacin en las economas consumidoras es la
abstencin del uso o del consumo de bienes que se efecta dentro de las
probabilidades econmicas estticas y dinmicas que la tcnica financiera
puede actuar buscando adquirir bienes no gravados o sustitutos.
El ciudadano puede evitar de forma legal el impuesto al consumo del
cigarrillo, perfumes, bebidas alcohlicas u otros artculos ostentosos por
medio de la simple abstencin al consumo.
2.4 SISTEMAS DE LA EVASION

Leonardo Andrade, indica que los sistemas ms conocidos de la evasin
tributaria son:
Doble Facturacin: Se basa en emitir por duplicado los

comprobantes de venta con o sin la misma numeracin, para as
poder declarar lo ms conveniente.
Doble contabilidad: En el manejo de los libros contables, se

manipula la informacin declarada a la administracin tributaria, de
esta forma los montos de menor valor para tributar son
presentados y las autnticas cifras son ocultadas a la autoridad.
29
Bifurcacin
de
cuentas
corrientes:
Se
administra
doble
contabilidad y las cuentas bancarias no se publican.
Subestimacin de ingresos: Se declaran ingresos menores a los

verdaderos.
Contratos ficticios: Aqu declaran que se han efectuado contratos

que ni existen para que se apliquen las deducciones legales.
Contrabando: Se importan artculos de forma no legal sin pagar

los controles y las tasas aduaneras correspondientes.
Manipulacin
de
referencias:
Se
entrega
referencia
de
mercadera diferente a lo que en realidad se vendi.
Mercado de facturas: Hace referencia al comercio de forma ilegal

de facturas para reducir el pago tributos.
Administracin de cuentas corrientes a nombre de terceros:

Se apertura cuentas corrientes a nombre de terceras personas,
ajenas a la labor productiva, para ocultar las ganancias reales y
tributar menos.
Usurpacin de identidades: Permite desarrollar actividades

econmicas a nombre de un tercero, hurtando su identidad para
poder efectuar actos delictivos.
Utilizacin de testaferros: Se emplea habitualmente a terceras

persona para encubrir los productos del contrabando y de la
evasin.
Importacin
exportaciones
ficticias:
Se
adulteran
los
documentos que acreditan las exportaciones e importaciones para

obtener beneficios fiscales.
Asignacin de bienes de confianza: A travs de un testamento

se efecta la entrega bienes a sociedades sin fines de lucro para
luego sean restituidas a los herederos y eludir las pertinentes
declaraciones ante la administracin tributaria.
Sobreestimacin de costos: Se eleva el nivel de costos para

evadir el control fiscal.
30
Grupos consolidados de nivelacin: Se constituyen compaas

filiales, sucursales para que entre las mismas se celebren actos
comerciales y as se rebajen las cargas impositivas.
Tcticas domiciliarias: En este caso se efectan ventas a

domicilio para evitar el control tributario.
Ventas ficticias: Se muestra las facturas de venta no producidas a

nombre de un tercero real o falso.
Las
mesas
de
dinero:
Son
asociaciones
entre
grandes
empresarios en los que se desarrollan prestamos y rendimientos no

reconocidos por los medios legales.
Simulacin patrimonial: No hay vnculo entre lo que indica el

sistema contable y lo que se registra en los sustentos o libros
contables.
Devoluciones en ventas ficticias: Se esconde la decisin del

contribuyente de devolver falsamente ventas no desarrolladas o
efectuadas sin que el comprador lo sepa.
Procesamiento virtual: Con medios tecnolgicos se modifica la

informacin contable para declarar en menor cantidad.
Encubrimiento bancario por topes: Se retira cuantiosas sumas

de dinero de las instituciones financieras al cierre de los periodos
contables, con el propsito de no ser reportados por los bancos
para el control fiscal.
Disolucin y liquidacin de sociedades: Dan por culminada la

vida jurdica de una empresa para librarse de tributar en grandes
cantidades de dinero o de adjudicarse fondos pblicos para cumplir
con retenciones de impuestos que no son otorgados a la
administracin tributaria. 33
31
En el cdigo integral penal menciona que si cometen Defraudacin

Tributaria
sern sancionados cuando usen identidad falsa; efecten
actividades en un local clausurado; impriman y utilicen comprobantes de

ventas y retencin falsos, presenten informes, cifras y todo tipo de
documentacin falso y adulterado; alteren libros contables y registros
informticos; destruyan documentacin o registros contables; expendio de
aguardiente para consumo sin rectificar y alcohol sin embotellar
adulterando su volumen o grado; emitan y presenten comprobantes de
venta de operaciones efectuadas con empresas fantasmas; extienda a
terceros beneficios de derecho a subsidios, rebajas, exenciones,
estmulos fiscales o se beneficie de los mismos sin derecho; simular actos
o contratos que le generen beneficio de rebaja fiscal; la no entrega de
parte de los agentes de retencin y percepcin de los tributos retenidos o
percibidos luego de 10 das vencido el plazo; y, si obtienen indebidamente
devolucin tributos, intereses y multas.
Las penas que se aplicarn segn sea el caso pueden ser sancionados
con la privativa de libertad de entre uno a diez aos. En el caso de
funcionarios de la administracin tributaria se le sancionar con la mxima
pena prevista segn el caso y con la destitucin de su cargo. En el caso
de sociedades se le sancionar con la pena de extincin de la persona
jurdica y multa de cincuenta a cien salarios bsicos unificados. Las
personas que ejercen control sobre la persona jurdica o que presten sus
servicios profesionales sern responsables como autoras. En caso de que
se trate de una institucin del Estado, el funcionario encargado adems
de la pena privativa de libertad, ser destituido del cargo y quedar
inhabilitado de ocupar un cargo pblico por seis meses.
Cada suceso ser investigado, juzgado y castigado sin perjuicio del
cumplimiento de los deberes tributarios y pago del debido tributo. 34
34 (Cdigo Integral Penal, artculo 298 )
32
2.5 FORMAS DE EVASION TRIBUTARIA

Gregorio Rodrguez Meja menciona que la evasin fiscal siendo una
actitud, all se encuentra la intervencin activa o pasiva de un sujeto que
es el evasor, este es responsable de un ilcito, el cual puede serlo de
muchas formas que siempre finalizan con el no cumplimiento de un deber
con el fisco. 35
Se presentan evasores accidentales y evasores que podramos llamar
habituales:
El caso del evasor accidental es la persona natural o sociedad que

slo por excepcin no paga sus tributos.
El caso del evasor habitual es aquel que en forma regular ejecuta

conductas tpicas de no cumplimiento y que lo comn es que evada
el pago de sus obligaciones fiscales.
Ambos sujetos evasores deberan ser tratados en forma diferentes, pero

las leyes fiscales no le han otorgado mayor importancia a la variedad de
regmenes a los que ha de someterse la conducta de estos diversos
evasores.
2.6 CONCEPTO DE ELUSION TRIBUTARIA

Manuel Castro Torres menciona que se comprende por elusin a toda
accin que tiende a obviar el pago de un tributo, por medio de la adopcin
de estrategias legales.36 De all que la elusin fiscal sea una consecuencia
del principio de legalidad del tributo, el cual debe venir establecido por la
ley o norma, por lo que no puede cobrarse un tributo si la ley o la norma
no lo ha establecido, esto presenta la oportunidad de tomar a su favor los
puntos dbiles que la ley o la norma han dejado.
35 (Gregorio Rodrguez Meja, Evasin Fiscal, Instituto de Investigaciones Jurdicas de la UNAM, Mxico, 2011)
36 (Manuel Castro Torres, Estructura de los ingresos tributarios en el presupuesto general del Estado, Quito, 2008)
33
Esta omisin tributaria es la conducta que lleva a eludir la declaracin y

pago de impuestos, empleando espacios o vacos que deja la ley, sin que
ello sea delito o falta a ninguna norma legal, y por tanto, no es susceptible
de ser sancionada.
Mariano Ricciardi la define como un ejercicio que se da cuando los
agentes econmicos aminoran su carga impositiva de forma legal,
apelando a tratamientos favorables o a ciertos aspectos no previstos en la
ley. 37
Hctor Belisario Villegas seala que existe elusin cuando se recurre a
medios que son inapropiados y anormales con relacin al acto y negocio
jurdico que se quiere llevar a cabo, si esa recurrencia obedece a la
intencin de no pagar el tributo que grava al acto o negocio jurdico
efectivamente perseguido; y, si aquella anormalidad del ropaje jurdico, no
tiene otra explicacin racional que el fin de evitar el legtimo gravamen,
aun cuando se lo efecte por una forma no prohibida por el derecho. 38
Carlos Giuliani Fonrouge define a la elusin como el empleo de
mecanismos o estructuras jurdicas autorizadas, con el deseo de aligerar
la carga fiscal. 39
2.7 MECANISMOS DE ELUSIN TRIBUTARIA

Leonardo Andrade seala que algunos de los mecanismos de elusin
tributaria son los siguientes:
37 (Mariano Ricciardi, EL rol del Estado y el dilema entre eficiencia y equidad, Argentina, 2011)
38 (Hctor Belisario Villegas, Curso de Finanzas, Derecho financiero y tributario, Ediciones De Palma Argentina, 1984)
39 (Carlos Giuliani Fonrouge, Derecho Tributario, tomo II, Editorial De Palma, Argentina, 2000)
34
Otorgarle a una circunstancia determinada el estatus de otra

diferente, empleando a su favor alguna clase de conceptualizacin
deficiente, para aplicarle una Ley Tributaria ms beneficiosa.
Concede encubrirse en una circunstancia de exencin tributaria

que por su deficiente tcnica legislativa, no haba sido prevista para
algn caso particular en cuestin.
La posibilidad de aadir bienes en segmentos de enumeracin no

est considerada por la ley tributaria, y por tanto su inclusin dentro
del hecho tributario es incierto, para absolverlos de impuestos.
Se medita que en contraste de la evasin fiscal por su naturaleza

infraccional y delictiva puede perseguirse mediante una eficiente
fiscalizacin, la persecucin de la elusin tributaria es muy
complicada, ya que en el fondo se trata de situaciones enmarcadas
dentro de la misma ley. 40
2.8 INFRACCION TRIBUTARIA

Carlos Giuliani Fonrouge, Derecho Tributario, tomo II, Editorial De Palma,
Argentina, 2000 seala que para detallar y clasificar las variadas
infracciones tributarias no se encuentra un criterio uniforme y hasta la
terminologa ofrece variantes. La doctrina est influenciada por las
normas del derecho positivo de cada nacin, y ste a su vez, responde a
tradiciones y modalidades locales que lo despojan de generalidad; sin
embargo, se podra estimar a la infraccin tributaria como toda clase de
violaciones a las normas tributarias, sustanciales o formales, de manera
que comprende el delito, la contravencin y violaciones de ndole
reglamentaria. 41
41 (Carlos Giuliani Fonrouge, Derecho Tributario, tomo II, Editorial De Palma, Argentina, 2000)
35
El Cdigo Tributario dispone que la infraccin tributaria constituya toda

accin u omisin que conlleva a la violacin de normas tributarias
sustantivas o adjetivas castigadas con pena establecida con anterioridad
a esa accin u omisin. 42
El Cdigo Tributario determina que las infracciones tributarias para sus
respectivas sanciones se clasifican:
Delitos: constituyen delitos los tipificados y sancionados como

tales por el Cdigo Tributario y en otras leyes tributarias.
Contravenciones: constituyen contravenciones las violaciones de

normas adjetivas o el incumplimiento de deberes formales,
constantes en el Cdigo Tributario o en otras disposiciones
legales.
Faltas reglamentarias: constituyen faltas reglamentarias
las
violaciones
de
de
reglamentos
normas
secundarias
obligatoriedad general, que no se encuentren comprendidas en la

tipificacin de delitos o contravenciones. 43
Hctor Villegas expresa que la infraccin tributaria es toda transgresin a
las normas jurdicas que constituyen las obligaciones tributarias
sustanciales y formales. Aade tambin que existen dos posiciones
respecto de la naturaleza de la infraccin fiscal, la una que la enmarca
dentro de la materia penal y otra que la absorbe la materia tributaria,
aseverando que la infraccin tributaria es contravencional y no delictiva.
Sin embargo, tal consideracin a efectos del caso ecuatoriano, al menos,
resulta irrelevante pues dentro de las infracciones tributarias, la ley
ecuatoriana tipifica delitos de orden fiscal, con lo que su naturaleza fiscal
es indiscutible. 44

44 (Hctor Belisario Villegas, Curso de Finanzas, Derecho financiero y tributario, Ediciones De Palma Argentina, 1984)
36
2.9 METODOS UTILIZADOS PARA DETECTAR LA EVASIN Y

ELUSIN TRIBUTARIA
Los principales mtodos para controlar los fenmenos de la evasin y la
elucin fiscal se indican a continuacin:
1. Presuncin: es una ejecucin por medio del cual, de unos
presupuestos conocidos, nace una consecuencia, es un factor tan
antiguo como el mismo derecho.
2. Limitaciones: es una disposicin de carcter fiscal que examina el
control de los ingresos de los contribuyentes, es determinar
mrgenes o limites respecto a las deducciones o gravmenes.
3. Retenciones, anticipos y sanciones: son creados con el nimo de
controlar el encubrimiento de ingresos. Los recaudos de impuestos
y los pagos anticipados son mostrados antes del periodo del cual
se liquidan.
En los casos de cambios al cobro de los impuestos se efectan sobre el
sector privado, especficamente sobre los contribuyentes conocidos,
quienes creen que la administracin tributaria no hace el esfuerzo
continuo para hallar el modo de extender el universo de contribuyentes, la
base impositiva, buscar nuevos contribuyentes y no siempre conservar
una presin tributaria sobre los ya conocidos.
La criminalizacin tributaria y aplicacin de los beneficios fiscales trae
efectos como el de perpetrar excesos y arbitrariedades, que suponen un
abuso en la utilizacin de aquellos instrumentos jurdicos, el quebranto de
los principios de generalidad, igualdad, capacidad contributiva y
suficiencia financiera, que en ocasiones han dado lugar a la evasin y
fraudes fiscales.
Hay que tener en consideracin que la forma no debe prevalecer sobre el
fondo; la cautela y que deben primar los principios de justicia y de equidad
en el instante que la administracin tributaria efecta la fiscalizacin de
37
los informes hecho por los contadores pblicos, de este modo se puede
combatir eficazmente la evasin y elusin tributaria.
Es necesaria tambin la capacitacin apropiada que consiste en una
preparacin tcnico profesional de rea, responsabilidad y tica moral del
personal elegido para el desempeo de actividades y que su trayectoria
de vida sea intachable.
En cuanto a la imposicin a comerciantes informales de que cumplan con
sus deberes
fiscales, en este sentido es un gran avance la
implementacin del RISE, Rgimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano.

2.9.1 Retenciones
El sistema de retenciones en la fuente, relaciona a todas las acciones y a
la mayora de personas naturales y sociedades.
En el tema de retenciones, existen las siguientes categoras que la
regulan:
Auto retenciones en el impuesto a la renta
Retenciones en la fuente para residentes en el exterior, del
impuesto sobre la renta
Retencin en la fuente de impuesto de remesas en el exterior
Retencin en la fuente por pagos consistentes en sueldo y
dividendos.
Retencin en la fuente por pagos de intereses, honorarios,
comisiones, servicios.
Retenciones en la fuente sobre otros costos y gastos (compras,
deducciones, etc.).
Retencin de IVA
38
CAPITULO 3
TRIBUTACION, EVASION Y EQUIDAD EN AMERICA LATINA
3.1 LA TRIBUTACIN COMO POLTICA REDISTRIBUTIVA

Sudamrica es una de las regiones con ms desigualdad del planeta,
debido a los mltiples problemas asociados a la poblacin que se
encuentra fragmentada donde se presenta una pequea parte que
concentra la mayor parte de la riqueza y gran parte de la poblacin vive
por debajo de los niveles de subsistencia, por lo que al analizar la
redistribucin tributaria tiene relacin directa con las polticas pblicas
aplicadas. Las polticas tributarias pblicas tiene como uno de sus
objetivos principales la redistribucin justa de la riqueza con el fin de
obtener un crecimiento sostenido de la economa, y que por este motivo
deben priorizarse los objetivos de eficiencia antes que los de equidad.
A finales de la dcada del noventa y hasta los actuales momentos se ha
comenzado a observar un viraje de las prioridades de los gobiernos y de
las sugerencias propuestas por los organismos internacionales, y a cobrar
cada vez ms fuerza la idea de un crecimiento econmico con equidad,
sin embargo, las polticas concretas aplicadas por los distintos gobiernos
son aun limitadas ya sea por la falta de voluntad poltica a la hora de
confrontar los distintos grupos de poder.
Los distintos pases de Amrica latina se han visto en la necesidad de
mejorar las polticas tributarias con el fin de lograr una equidad en lo que
respecta a la carga tributaria, y fomentar una mejor cultura tributaria por
parte de los contribuyentes que aun en los actuales momentos justifican
su no cumplimiento tributario debido a la poca redistribucin de estos
ingresos en forma de obras o beneficios para la sociedad. 45
45 (Jimnez, Juan Pablo; Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe- CEPAL-, Evasin y Equidad en Amrica Latina; Chile; 2010)
39
3.2 RASGOS DE LA SITUACIN TRIBUTARIA EN PAISES

LATINOAMERICANOS
Bajo ese comportamiento del ciclo en Amrica Latina, si el mundo toma
en serio el cumplimiento de los Objetivos de Desarrollo del Milenio, el
tema de la fiscalidad debe ser incorporado al debate mundial, junto al
anlisis del comercio, la deuda y la ayuda internacional.
El incremento en ingresos fiscales en Amrica Latina, hasta antes del
2008, se explica no solo por el mayor crecimiento y estabilidad
experimentados en esos aos, sino el aumento de la recaudacin
indirecta (impuesto en las ventas), incremento de ingresos por venta de
materias primas como petrleo, metales en algunos pases y en otros el
incremento de medidas tendientes a fortalecer el sistema tributario,
reduccin de exenciones y mejoras en la recaudacin y fiscalizacin. Sin
duda, este crecimiento ha sido heterogneo entre sus integrantes.
Lo cierto es que un crecimiento con alta dependencia hacia los impuestos
indirectos genera sensibilidad a la variacin de los ciclos econmicos y
mayores niveles de regresividad pues al afectar al consumo se aplican
indiscriminadamente a los contribuyentes sin considerar sus niveles de
ingreso como lo procura un impuesto directo como el impuesto a la renta.
De parte de los estados latinoamericanos existe un alto sesgo a mantener
impuestos al consumo, por su facilidad para recaudar, para aumentar la
base de contribuyentes y para ahorrar el costo de monitoreo y
fiscalizacin que suponen los impuestos directos. As, la recaudacin de
estos ltimos disminuye ante una reducida base de contribuyentes, de los
cuales su mayor cuanta corresponde a los de ingresos medios y bajos.
LAS CIFRAS
Christian Aid ha cifrado en US$160 mil millones anuales la prdida por
evasin y elusin en Amrica Latina, lo que supone el tripe de lo que ella
ha recibido en cooperacin internacional. 46
46 (Christian Aid; Death and Taxes: The True Toll of Tax Dodging; London; 2008)
40
La fuga de capitales en los pases ms pobres del mundo es enorme.

Global Financial Integrity revel que equivale a la suma total de
Inversiones Extranjeras Directas (IED) US$900 mil millones cada ao. A
esto se aade que el quince por ciento de los flujos financieros de
Amrica Latina tenan procedencia ilcita y alcanzaron los US$130 mil
millones, ms que la IED ese ao. 47
Estos
nmeros
no
incluyen
el
gasto
tributario
en
los
pases
latinoamericanos, pues en regiones como Centroamrica se deja de

percibir por competitividad el equivalente del gasto en Salud y Seguridad
en exenciones para la industria de maquilas. 48
Estas cifras
hacen impostergable el anlisis del papel que juega la
cooperacin en el fortalecimiento de las administraciones fiscales.
En aproximaciones sobre el clculo de evasin en Amrica Latina en el

2010 pueden encontrarse 2 importantes estudios realizados sobre una
muestra de la regin.
1. Evasin y Equidad fiscal en Amrica Latina, CEPAL-GTZ en

coordinacin con la Agencia alemana de cooperacin tcnica GTZ, centrado en el anlisis de 7 pases: Argentina, Chile,
Ecuador, El Salvador, Guatemala, Mxico y Per.
2. Justicia Tributaria en Amrica Latina, SOMO-TJN-LATINDADD,
centrado en 8 pases: Argentina, Bolivia, Brasil, Colombia,
Ecuador, El Salvador, Nicaragua y Per.
47 (Dev Karr and Devon Cartwright-Smith, Illicit Financial Flows from Developing Countries 2002 2006; Washington
D.C.: GFI; 2008)
48 (Estudio ICEFI 2006)
41
De ellos se destaca que en Amrica Latina se presenta las ms alta

desigualdad distributiva, donde la mayor cantidad de riqueza se
concentra en un pequeo sector de la poblacin. El coeficiente de Gini de
Amrica Latina es del 0,53 en tanto que el de la OCDE (Organizacin
para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico) es del 0,31 y de EEUU
de 0,38, lo que demuestra la concentracin de riqueza segn estudio de
CEPAL (ver grafica 2)
Existe una baja recaudacin tributaria. Se tributa poco y mal, ya que los
sistemas tributarios estn caracterizados por:
1. Baja presin tributaria. En 2006 el promedio en Amrica latina se

encontraba alrededor del 20.2% del PIB, principalmente sostenida
por los impuestos indirectos que representaron aproximadamente
al 16% del PIB. (ver grafica 1)
2. Estructura sesgada hacia impuestos regresivos. Entre 2007 y
2008, el promedio de ingresos respecto del PIB en Amrica Latina
se mostr desigual y altamente dependiente de los impuestos
indirectos, relacionados con las ventas y consumo de bienes y
servicios.
Esta
recaudacin
indirecta
representa,
aproximadamente, la mitad de los ingresos tributarios de los pases

de Amrica Latina.
Mxico es el nico pas donde el 60% de los ingresos tributarios
provienen del impuesto a la renta y donde los impuestos al
consumo son los segundos ms bajos de la regin. Otros pases
que tienen entre un 40 a 50% de recaudacin en impuesto a la
renta del total de ingresos tributarios son Chile, Colombia, Panam,
Per y Venezuela (los especializados en explotacin de recursos
naturales). Sin embargo, estos estndares siguen siendo muy
bajos en comparacin con los estndares internacionales y no son
suficientes para producir una mejora en la distribucin de ingresos
en la regin. (Ver grafica 3 y 4)
42
3. Tasas elevadas de evasin y elusin explicadas por el uso de

precios de transferencias y altos niveles de informalidad.
Los
rangos de evasin tributaria varan entre el 40% y 65%, que

representa el 4.6% del PIB. Al ser altos estos ndices, afectan a la
equidad horizontal (donde todos tienen la misma carga tributaria)
como a la equidad vertical (y en donde los que ms capacidad
contributiva tienen, acceden ms fcilmente a la evasin tributaria)
(ver grafica 6 y Cuadro 1)
El tamao de la economa informal en 1990 representaba

aproximadamente un 34% del PIB, mientras que entre 2003
representaba un 43%
De los 14 mil millones citados como perdidas por flujos de

capitales en Amrica Latina, Brasil y Mxico concentran el 70%
aproximado. (ver Cuadro 2)
Segn el Panorama Social para Amrica Latina, las ltimas estimaciones

disponibles indican que en el 2008 un 33% de la poblacin se encontraba
en situacin de pobreza (180 millones de personas), de las cules la
extrema pobreza o indigencia abarcaba a un 12,9% de la poblacin (71
millones).
Existe un componente de heterogeneidad en la regin. Argentina, Chile,

Uruguay y Costa Rica presentan niveles de pobreza del 22% y entre 3 y
7% de indigencia, mientras que Bolivia, Guatemala, Hait, Honduras,
Nicaragua y Paraguay alcanzan niveles del 50 y 30% respectivamente.
Estas diferencias en los resultados de indicadores de indigencia y

pobreza de los pases tienen un importante impacto en la capacidad de
los sectores pblicos de recaudar impuestos. (Ver Grafica 5)
43
Por ello, se requiere una eficiente distribucin a travs del gasto social,
mediante una estructura de financiamiento no regresiva (que no sea
soportada por los estratos medios ni bajos). Y que sea soportada en
mayor medida por quienes ms tienen (a travs de impuestos directos
como a la renta o al patrimonio). Bajo ese contexto es imprescindible
fortalecer polticas orientadas a mejorar la equidad social. 49
LA EVASION:
Es una contradiccin aumentar la ayuda al desarrollo y hacerse de

la vista gorda de las acciones de las multinacionales que socavan la
base fiscal de un pas en desarrollo. Los pases ms pobres () no
tienen los conocimientos necesarios para desentraar las complejas
estructuras que las grandes empresas usan para minimizar los
impuestos. Trevor Manuel, Ministro de Finanzas de Sudfrica. 50
Los parasos fiscales han ido ganando terreno ya que a mediados del 60
eran 4 y hoy la lista es de 73 incluido Ghana nuevo en el grupo para
convertirse en el centro financiero de frica y procurando en el las
libertades para una inversin extranjera directa que incentivada por la
ausencia de carga impositiva muda sus centros de operaciones a estos
lugares compensando en parte con la generacin de empleo en sus
dependencias.
49 (Jimnez, Juan Pablo; Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe- CEPAL-, Evasin y Equidad en Amrica Latina; Chile; 2010)
50 (Discurso Trevor por apertura del Foro de la OCDE sobre Administracin Tributaria; Ciudad del Cabo; enero de 2008;
:http://www.treasury.gov.za/comm_media/speeches/2008/2008011001.pdf)
44
En abril de 2009, el G-20 pidi a OECD publicar una nueva lista de

parasos fiscales, de la que son parte cuatro pases de Centroamrica
Guatemala, Costa Rica, Panam y Belice.
51
Se les acusa de no haber
aplicado sustancialmente las normas de la OCDE para el intercambio de

informacin tributaria. 52
Existen sofisticadas figuras operacionales para la evasin y elusin

tributaria a travs de los parasos fiscales, de ellos los precios de
transferencia tienen un papel importante que consiste en:
1. Vender los productos a costos inflados
2. Vender los productos a precios de liquidacin a una filial o empresa
relacionada
En
Ecuador solo por el seguimiento a una de las bananeras ms
importantes, la determinacin de la administracin tributaria por evasin

con precios de transferencia bordea los US$60 millones que serviran
para el 25% del valor estimado de construccin del proyecto
multipropsito Baba correspondiente a una Presa, embalse, trasvase y
una central hidroelctrica con lneas de transmisin con potencial de
generacin de 360 mil MW/ano.
Los mayores beneficiarios de estos parasos fiscales no se encuentran

slo en el sector empresarial sino en el crimen organizado, que ha
encontrado en Centroamrica una lavandera para las ganancias por
narcotrfico, trata de personas, trfico de armas y de automviles entre
Norte y Suramrica.
51 (OECD 2010 A Progress Report on teh Jurisdictions Surveyed by the OECD Global Forum in Implementing the Internationally Agreed Tax Standard.
Paris: OECD. www.oecd.org/tax/progressreport Esta informacin es correcta a partir del 17 de marzo 2010, el informe se actualiza semanalmente de
acuerdo a los nuevos Acuerdos de Intercambio de Informacin Tributaria.)
52 (Estas incluyen el requisito mnimo de la firma de 12 tratados de Informacin Tributaria tras el Tratado de ltimo modelo de la OCDE, que cambi
el nmero del prrafo 26 para facilitar la solicitud de la demanda de informacin fiscal entre pases y jurisdicciones.)
45
Entre otros, el sigilo bancario y leyes flexibles han permitido
la
manipulacin de precios en el comercio por lo que desde nuestra

perspectiva sugerimos la determinacin de reglas globales que obliguen
A las compaas a registrar sus activos, pasivos, capital, y estado de

resultados por pas donde operan, no en forma global como hasta
ahora, lo que permitira a los reguladores a cruzar informacin.
A las administraciones tributarias de cada pas al intercambio de

informacin tributaria dado que las reglas actuales no funcionan.
A las Superintendencias de compaas y de Bancos de cada pas, al

trabajo conjunto con la administracin tributaria para el cruce de
informacin y anlisis de consistencia de los resultados mostrados,
con sanciones relevantes que desincentiven las prcticas de evasin.
En este marco de exigencias de inclusin de contribuyentes evasores y

de elusores, desde el seno del G20 tambin sugerimos el fortalecimiento
en el control del
gasto pblico a travs de la parametrizacin y
la
evaluacin comparativa de ratios de eficiencia promedio y segmentados

por tamao de economa, a fin de no solo asegurar se gaste ms, sino
que este sea equiparable con las prcticas de otros pases en cuanto a
desempeos eficientes.
Solo as
creemos de nuestra perspectiva se puede exigir mayores
cambios, aumentando controles a los contribuyentes pero haciendo

tambin ms responsables a las administraciones estatales sobre el
destino de los recursos recaudados.
46
Ilustracin Grfico 1 Ingresos Tributarios Amrica Latina 1990-2006

Amrcia Latina: Ingresos tributarios totales como porcentaje del PBI, 1990-2006
(En porcentaje)
21
20,2
20
19,6
18,7
19
% del PBI
18,2
18
16,9
16,8
17
16,6
16,2
17,8
17,7
2001
2002
17,5
17,4
17,1
16,4
16,0
15,7
16
15,2
15
14
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2003
2004
2005
Fuente:OCDE - Perspectivas Econmicas para Amrica Latina 2009

Elaboracin: propia
Ilustracin Grfico 2 INDICE DESIGUALDAD DE GINI EN OCDE Y LATINOAMERICA

2003-2007
GRAFICA 3
47
2006
Composicin de los ingresos tributarios en pases de Amrica

Latina y de la OCDE (Promedios regionales, 1990-2006)
Ilustracin Grfico 3 Composicin Ingresos Tributarios Amrica Latina y OCDE

1990-2006
48
Ilustracin Grfico 4 Estructura Tributaria sin seguridad Social en Sudamrica y El

Caribe 2008
Ilustracin Grfico 5 Pobreza e Indigencia en Amrica Latina
49
Ilustracin Grfico 6 Promedio de la Economa Informal en el mundo
CUADRO 1 EVASION GLOBAL IMPUESTO RENTA
50
CUADRO 2 EVASION PRECIOS DE TRANSFRENCIA
Resultados de Evasin por precios de transferencia
3.3 LA TRIBUTACIN DIRECTA

El objetivo central
de este estudio es analizar las
principales
caractersticas de la tributacin directa imposicin sobre la renta y de la

propiedad en Ecuador, atendiendo especialmente su nivel de evasin y su
impacto en la equidad (vertical). Ambos aspectos estn claramente
relacionados. Por ejemplo, el diseo terico del impuesto a la renta
personal puede perseguir un determinado impacto redistributivo que, en la
prctica, no se conseguir si la evasin reduce significativamente la
recaudacin del impuesto. Ms an, el propio diseo, persiguiendo
determinados
objetivos
de
equidad,
puede
conspirar
contra
la
recaudacin del impuesto y, en consecuencia, contra su capacidad

redistributiva si ofrece oportunidades de evasin y/o elusin (arbitrajes).
Tanto por razones de suficiencia como de equidad, Ecuador necesita
aumentar la tributacin directa, sobre todo la del impuesto a la renta
51
personal y la de los gobiernos seccionales sobre la propiedad. Por

suficiencia: porque es la cuarta presin tributaria ms alta de Amrica
Latina; ya que necesita aminorar la importancia de los ingresos del
petrleo; y porque una
exitosa descentralizacin presupone que los
gobiernos seccionales incrementen sus ingresos propios. Por equidad: ya

que la elevada concentracin del ingreso el 10% ms rico percibe ms del
50% del ingreso total, o sea 7 veces ms de lo que percibe el ms pobre,
y el deterioro en la distribucin del consumo, demandan que el impuesto a
la renta personal cumpla un papel redistributivo complementando al gasto
pblico social. La evasin, una de las preocupaciones centrales de este
estudio, conspira tanto contra la suficiencia como contra la equidad, la
otra preocupacin central de este documento.
3.4 ESTIMACIN DE LA EVASIN EN EL IMPUESTO A LA RENTA

La actual Administracin Tributaria de Ecuador, que asumi iniciando el
ao 2007, consider que en la antigua gestin prevaleci la visin del
contribuyente como cliente (y no como posible evasor), provocando que
ste percibiera una menor probabilidad de ser auditado y sancionado. Por
tanto, el fin declarado es elevar la sensacin de riesgo por falta de
cumplimiento. Los principales instrumentos para ello son: (a) un
incremento y rediseo de las auditoras y (b) modificaciones al Cdigo
Tributario, sobre todo al rgimen sancionatorio, tambin introducidos en la
reciente Reforma Tributaria, que entr en vigor en enero de 2008. En
apoyo a las medidas anteriores, tambin se incorpor en la Reforma
Tributaria (c) legislacin sobre fiscalidad internacional y (d) otras medidas
reformulacin del anticipo del Impuesto a la Renta de Sociedades (IRS),
requisitos formales para la deduccin de gastos y determinacin
presuntiva de renta por coeficientes.
52
En la economa ecuatoriana son de mucha importancia las empresas

multinacionales, en particular las petroleras ya que constituyen un 30% de
la recaudacin del IRS que representan casi el 1% del PIB, sin olvidar
que Petroecuador es estatal y est exenta del pago de IRS. Las
petroleras multinacionales que tienen firmado contrato de prestacin de
servicios deben pagar un 44,4% sobre las utilidades distribuidas y un
25% sobre las reinvertidas. Las dems que tienen firmados acuerdo de
participacin, estn sujetas al rgimen general. As mismo hay que
considerar que las multinacionales cuentan con un abanico de opciones al
momento de disminuir de manera artificial la carga tributaria (precios de
transferencia, subcapitalizacin, etc.), por lo que podra explicar la brecha
entre recaudacin potencial y real.
En lnea con lo que acontece en gran mayora de pases de

latinoamericanos, la concentracin de la recaudacin en el IRS en
Ecuador es muy significativa. En los aos 2004 a 2006, aproximadamente
100 empresas top (entre un 0,1% y un 0,2% del total de contribuyentes)
pudieron explicar en promedio el 70% del IRS causado. Casi un 90% del
IRS causado eman, en los tres aos, del 1% superior de contribuyentes
como contrapartida, aproximadamente el 95% inferior de contribuyentes
solo pudo explicar entre un 3% y un 4% del IRS causado.
Otra manera de estudiar este fenmeno de la concentracin es mirando la

participacin de las diversas actividades econmicas en la recaudacin
total del IRS. Desde este ngulo destaca, la importancia del sector
petrolero, cuya participacin en el IRS causado fue de 37% en el ao
2004 elevndose a 43% en el ao 2005. Esto quiere decir, que cuatro de
cada diez pesos de IRS causado provienen del sector petrolero.
En cuanto a la relacin de evasin & control, que est dada en gran

concentracin de la recaudacin (en pocos contribuyentes y pocas
actividades econmicas) es un arma de doble filo. Por un lado, reduce los
53
costos administrativos de la Administracin Tributaria en tanto que se

detectan con relativa facilidad los sectores y empresas relevantes. Pero,
una vez identificados, la Administracin Tributaria debe enfrentar la
fiscalizacin de contribuyentes de significativa magnitud, que muy
posiblemente
tengan
adelantados
conocimientos
en
materia
de
planificacin fiscal y que, por integrar a sectores especializados, exigen a

una fiscalizacin igualmente especializada, que el SRI est recin
proyectando comenzar.
El propio diseo del sistema tributario crea oportunidades a los

contribuyentes para mermar su carga tributaria. Al respecto, se presentan
dos comentarios para el caso de Ecuador:
a) Planificacin fiscal
En Ecuador, como en la mayora de las legislaciones Latinoamericanas,
las compaas personales (unipersonales y limitadas) deben pagar (i) el
impuesto sobre la renta empresarial o alguno de los regmenes
simplificados para pequeas empresas. Por otro lado, las personas
naturales que realizan actividades econmicas (cuentapropistas y
profesionales) deben pagar el impuesto a la renta personal. Esta es la
clsica tributacin segn la naturaleza jurdica (que no siempre tiene
sentido econmico).
Las oportunidades que tienen en nuestros pases las personas naturales
que efectan actividades econmicas (cuentapropistas y profesionales)
para convertirse en empresas y as disminuir su carga tributaria son: (1)
no desperdiciar las oportunidades que brinda el propio diseo tributario, o
(2) directamente filtrarse en algn rgimen de pequeas empresas.
En Ecuador, la tasa marginal mxima del impuesto a la renta personal
llegaba, antes de la Reforma Tributaria, al 25%, exista un estmulo a que
las personas naturales que efecten actividades econmicas se
conviertan en empresas, con el propsito de evitar estas tasas marginales
54
altas, es decir, que establezcan sociedades artificiales al solo efecto de

aquietar ah sus utilidades y resultar gravados al 15%.
Con la reciente Reforma Tributaria, el incentivo se multiplica, por los

siguientes motivos: (i) la tasa marginal mxima del impuesto sobre la
renta personal pasa a ser 35%, y (ii) se crea el Rgimen Impositivo
Simplificado del Ecuador (RISE), que opera como un nuevo aliciente a
que las personas naturales que efecten actividades econmicas se
inscriban en este rgimen para disminuir su carga tributaria, evitando las
altas tasas marginales del impuesto sobre la renta personal.
b) Back to back
La ltima Reforma Tributaria estableci la exoneracin de intereses que
obtienen las personas naturales y sociedades en depsitos a plazo fijo a
un ao o ms de duracin. Cuando dieron a conocer esta medida, ellos
justificaron que lo hicieron con la finalidad de fomentar el ahorro. Aqu
solo se pretende prevenir que esta medida genera una oportunidad de
arbitraje. En efecto: AA, persona natural duea de la compaa BB, coloca
a 366 das en el Banco CC con el que negocia que, de manera
simultnea, le preste a su empresa. Como persona natural, AA no paga
IRPF (Impuesto sobre la Renta de las personas fsicas) por los intereses
ganados mientras que como compaa (BB) deduce los intereses
pagados al Banco CC. Es cierto que la reforma decret que dicha
exoneracin no se aplicar cuando el beneficiario del ingreso sea deudor
directa o indirectamente de la institucin en que conserva el depsito o
inversin, pero esta situacin ser complicada de controlar por la
Administracin Tributaria.
En la dcada de los noventa, y segn lo resuelto por el Consenso de

Washington, se estim estratgico fortalecer las administraciones
tributarias de los pases en desarrollo para alcanzar un incremento
considerable en la recaudacin que permita viabilizar el pago de la
55
obligacin y a la vez la generacin de recursos para el desarrollo social y

de infraestructura de cada estado. Para ello, partiendo del supuesto de
que los Estados eran frgiles institucionalmente y las burocracias pesadas
e ineficientes, se oblig la creacin de administraciones tributarias que
tengan autonoma funcional e independencia presupuestal.
El obstculo de esta idea es que, se instaura una isla dentro de un

marco en el que las restantes instituciones (formales y no formales) no se
desempean ni con la misma eficiencia ni con la misma transparencia. En
particular, si el funcionamiento de la economa depende en gran parte por
comportamientos irregulares (corrupcin e inseguridad jurdica, debilidad
de los derechos de propiedad, incumplimiento de los contratos, etc.) de
seguro dar lugar a un clima propenso para la evasin (y no a una
condena social), pese a un buen funcionamiento de la Administracin
Tributaria. 53
Todo este tipo de situacin descrito en el prrafo anterior es similar a lo

que acontece en Ecuador, que ms all del funcionamiento de sus
instituciones formales
la normativa, no califica muy bien en un
comparativo internacional en el funcionamiento de las instituciones

informales el cumplimiento de la normativa.
53 (Jimnez, Juan Pablo; Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe- CEPAL-, Evasin y Equidad en Amrica Latina, Chile, 2010)
56
CAPITULO 4
INCENTIVOS PARA DISMINUIR LA EVASION TRIBUTARIA
4.1 MODIFICACIONES QUE REGULEN LOS IMPUESTOS

En los ltimos aos hubo una serie de transformaciones en la
recaudacin de los tributos y en cmo ha mejorado el control para
disminuir la evasin de los mismos que permita establecer normas que
constituyan un instrumento econmico financiero para lograr los fines del
Estado, por lo que vamos a analizar hechos histricos en materia de
impuestos desde perodos anteriores a nuestro estudio.
4.1.1 Principales antecedentes en regulaciones de materia Tributaria

(2000-2007)
En el ao 2000 en plena inestabilidad poltica y econmica tras la
culminacin del mandato de Jamil Mahuad por destitucin como producto
de la oposicin de la Confederacin de Nacionalidades Indgenas del
Ecuador (CONAIE) asumi al poder el vicepresidente de aquel entonces
Gustavo Noboa que en cuyo gobierno trat de minimizar los efectos
negativos la cada de la economa en el pas, implementando el dlar
como nueva moneda en Ecuador, proceso que se haba iniciado con su
antecesor Mahuad, lo que afect todos los mbitos del pas, as la
dolarizacin respondi a la dinmica de los intereses polticos
hegemnicos y a la lgica del capital a escala internacional, en estrecha
vinculacin con gran parte de los grupos dominantes de Ecuador. Fue
ms el resultado de decisiones y angustias polticas antes que la
consecuencia de reflexiones tcnicas.54 Este hecho permiti disminuir los
efectos de las crisis heredadas de gobiernos anteriores.
54(Acosta, Alberto; Breve historia econmica del Ecuador; Quito Ed. Corporacin Editora Nacional; 1995...,p240)
57
Para el ao 2003 gan la Presidencia del Ecuador el coronel Lucio

Gutirrez, quien
permaneci en el poder por varios aos ya que fue
destituido en el ao 2005. En ese mismo ao se present el nuevo cdigo

Tributario y luego se reform la Ley de Rgimen Tributario Interno.55 El
Cdigo Tributario del ao 2005 establece en el quinto artculo los
principios del rgimen tributario que regirn son los de igualdad, legalidad,
generalidad, proporcionalidad e irretroactividad.
En cambio la Ley de Rgimen Tributario Interno estableci que los
ingresos se consideraban rentas, se increment las exenciones y
simplific la recaudacin y control tributario.
En ese mismo ao se reform la Ley de Rgimen Municipal, en la que
establece el procedimiento para crear tasas y contribuciones especiales
mediante ordenanzas, al igual que determina el procedimiento para la
recaudacin de los impuestos creados por el poder legislativo y delegados
por la administracin tributaria central.56
En el ao 2007 cuando se posesion como Presidente el Econ. Rafael

Correa se promulg la Ley de Reformatoria para la Equidad Tributaria del
Ecuador57 que se cre con el fin de mejorar el sistema impositivo del
Ecuador, priorizando a los tributos considerados los ms justos y
generando mayores ingresos al pas. Con esta norma se lleg a reformar
el COT y la LRTI, el cdigo Tributario hizo nfasis
a las sanciones
tributarias, mientras que la Ley de Rgimen Tributario reform el Impuesto

a la Renta, se establecieron deducciones, hubo cambios de elementos
como objetos imponibles y bases imponibles. Entre los que destaca es la
reforma de los Anticipos del Impuesto a la Renta que crea una diferencia
entre las Personas Naturales, sucesiones indivisas y sociedades
obligadas a llevar contabilidad, de las personas naturales no obligadas a
llevar contabilidad en la forma del clculo; y adems se crean una serie
55 (Cdigo Tributario, publicado en Registro Oficial No. 38 del 14 de Junio del 2005)
56 (Ley de Rgimen Municipal del ao 2005, publicada en Registro Oficial Suplemento 159 del 5 de diciembre del 2005)
57 (Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador, publicada en Registro Oficial No. 242 del 29 de diciembre del 2007)
58
de impuestos entre los que podemos mencionar el Impuesto a la Salida

de Divisas, Impuestos a los Ingresos Extraordinarios, Impuesto a las
tierras rurales y activos en el exterior.
4.1.2 Principales antecedentes en regulaciones de materia Tributaria

(2008-2012)
Con la Constitucin del ao 2008
58
se busc proteger a los sectores ms
vulnerables del pas por lo cual dividi a los derechos en los siguientes
grupos: derechos del buen vivir, derechos de las personas y grupos de
atencin
prioritaria,
derechos
de
las
comunidades,
pueblos
nacionalidades, derechos de libertad, derechos de participacin, derechos

de la naturaleza y derechos de proteccin.
De esta manera refuerza el modelo econmico que rige un rgimen
tributario con mayor evolucin, el cual pas a ser un medio de obtencin
de recursos econmicos con el objetivo de incentivar la inversin y
redistribuir la riqueza.
La potestad Tributaria la tiene la Funcin Legislativa representado por la
Asamblea Nacional que segn el artculo 120-7
59
tiene como atribucin:
Crear, modificar o suprimir tributos mediante ley, sin menoscabo de las

atribuciones conferidas a los gobiernos autnomos descentralizados lo
que da a entender que la atribucin es compartida con los gobiernos
seccionales la potestad tributaria de la creacin de tasas y contribuciones
especiales, segn lo dispuesto en el artculo 264-5 60 de la Constitucin.
58 (Constitucin del Ecuador publicada en Registro Oficial No. 449 del 20 de Octubre del 2008)
59(Constitucin del Ecuador, artculo 120, No. 7)
60 (Constitucin del Ecuador, artculo 264, No.5)
59
Luego en el ao 2010 se crea la COOTAD que es el Cdigo Orgnico de

Organizacin
Territorial,
Autonoma
Descentralizacin.
61
Este
Organismo es el encargado de asignar competencias en a los gobiernos

autnomos descentralizados y en materia tributaria establece formas de
recaudacin de impuestos al igual que exenciones, deducciones y
recargos.
En el ao 2011 se endureci los controles para evitar la evasin y elusin
Tributaria, incentivando de esta manera el pago puntual de impuestos y
mejor la eficacia en la recaudacin Tributaria por lo que se obtuvo
mayores ingresos.
Como una medida de control a la evasin tributaria se implement en el
artculo no numerado a continuacin del 22 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno en la que establece que aquellos contribuyentes que
efecten operaciones con parte relacionadas y estn obligados a definir
sus ingresos y sus costos y gastos deducibles a precios comparables,
deben presentar a la Administracin Tributaria en la fecha y forma que
sta establezca los Anexos de Operaciones con Partes relacionadas e
Informe Integral de Precios de Transferencia sobre tales operaciones y
que de presentarlo con errores o de no hacerlo se sometern a una multa
de hasta USD$15 Mil dlares.
Los Precios de Transferencias se
realizaban solo por operaciones con partes relacionadas del exterior pero
ahora tambin por operaciones con partes relacionadas locales; dentro de
un mismo perodo fiscal si el monto acumulado de los contribuyentes por
dichas operaciones superan los USD$ 3 Millones de dlares deben
presentar el Anexo y si superan los USD$ 6 Millones de dlares deben
presentar de manera adicional el Informe. 62
61 (Cdigo Orgnico de Organizacin Territorial, Autonoma y Descentralizacin, publicado en el Registro Oficial Suplemento 303 del 19 de
Octubre del 2010)
62 (Ley de Rgimen Tributario Interno, artculo no numerado luego del #22 )
60
4.2 AUDITORIAS TRIBUTARIAS INTEGRALES
4.2.1 Definicin de Auditoria Tributaria

Segn el SII (Servicio de Impuestos Internos) la Auditoria Tributaria es un
procedimiento que segn la norma Legal y Administrativa vigente tiene
como procedimiento una serie de acciones que estn destinadas a
fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligacin Tributaria de todos los
contribuyentes.
4.2.2 Objetivos de la Auditora Tributaria

1.- Verificar que las declaraciones tributarias sean la fiel expresin de las
operaciones registradas en sus libros contables, de la documentacin que
la soporta y que refleje todas las transacciones efectuadas.
2.- Establecer si las bases imponibles, crditos, exenciones, tasas e
impuestos, estn correctamente determinados; y, de existir diferencias,
proceder a efectuar el cobro de los tributos con los consecuentes
recargos legales.
3.- Detectar de manera oportuna a quienes no han cumplido con sus
obligaciones tributarias. 63
4.2.3 Informe de cumplimiento Tributario

La Administracin Tributaria de nuestro pas mediante el Servicio de
Rentas Internas exige a los Auditores autorizados que presenten en un
formato modelo que se descarga de la pgina de Rentas el Informe de
Cumplimiento Tributario acerca de todos los Contribuyentes que hayan
sido sometidos a una Auditora Tributaria.
63 (http://www.sii.cl/principales_procesos/auditoria_tributaria.htm)
61
A continuacin se detalla qu es el ICT (Informe de Cumplimiento

Tributario), es el resultado del anlisis de los Auditores Externos sobre el
cumplimiento de los contribuyentes auditados por ellos y que son
considerados por la Administracin tributaria como sujetos pasivos de
obligaciones tributarias.
El Informe de Cumplimiento Tributario es un documento que muestra la
opinin
del
Auditor
contribuyentes
Externo
auditados
respecto
como
del
sujetos
cumplimiento
pasivos
de
de
los
obligaciones
tributarias.
De manera general se encuentran obligados a presentar el Informe de
Cumplimiento Tributario todos los auditores externos calificados por las
Superintendencias de Bancos y Seguros; Economa Popular y Solidaria y
de Compaas respecto a los contribuyentes obligados a contratar
Auditora Externa.
Los auditores externos debern presentar el Informe de cumplimiento
tributario en las Secretaras Regionales del Servicio de Rentas Internas a
nivel nacional correspondientes a la jurisdiccin del sujeto auditado, con la
totalidad de sus anexos y de acuerdo al contenido establecido por la
Administracin Tributaria.
Los auditores externos deben presentar en el Servicio de Rentas Internas
los Informes de Cumplimiento Tributario, de los contribuyentes obligados
a contratar auditora externa a quienes realizaron los correspondientes
exmenes,
de
conformidad
con
las
resoluciones
que
emita
la
Administracin Tributaria al respecto, segn lo establece el Art. 279 del

Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno,
en la Secretara Regional del Servicio de Rentas Internas a la cual
corresponda el domicilio fiscal del sujeto pasivo auditado.
62
Las fechas mximas de presentacin para cada ao y la base legal

respectiva se detallan a continuacin: 64
Tabla 1 FECHA PRESENTACION INFORME CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO

AL SRI
Fecha Mxima de Presentacin - Informe de Cumplimiento Tributario

Ao
Examen de
auditora al
Presentacin
hasta
ICT
2013
31/12/2012
31/07/2013
NAC-DGERCGC10-00139/S.R.O.18807-05-2010
ICT
2012
31/12/2011
31/07/2012
NAC-DGERCGC10-00139/S.R.O.18807-05-2010
31/12/2010
31/07/2011
NAC-DGERCGC10-00139/S.R.O.18807-05-2010
ICT
2010
31/12/2009
31/07/2010
NAC-DGERCGC10-00139/S.R.O.18807-05-2010
ICT
2009
31/12/2008
31/07/2009
NAC-DGERCGC09-312/R.O.591-1505-2009
ICT
2008
31/12/2007
31/07/2008
NAC-DGER2008-0404/R.O.319-0304-2008
ICT
2011
Resolucin/Registro Oficial
Fuente: (Servicio de Rentas Internas)
64 (http://www.sri.gob.ec/de/web/guest/informe-de-cumplimiento-tributario1)
63
4.3 ANLISIS CUANTITATIVO DE RECAUDACIN TRIBUTARIA

El 19 de Enero del 2012 en la seccin econmica del Diario el Telgrafo
el ex director del Servicio de Rentas Internas Carlos Marx Carrasco cit
con el titular SRI recaud en cinco aos USD $ 36 mil millones en
Impuestos lo siguiente:
El gobierno de Ecuador recaud
en los ltimos cinco aos $36,638
Millones de dlares por concepto de impuestos.

Esta cifra representa $19,000 millones de dlares ms que en el
quinquenio anterior, el ex funcionario tambin indic que en el ao 2001
la recaudacin bordeaba los $2,700 millones y que en el ao 2006 la
recaudacin lleg a los $4,600 millones de dlares.
En 2009 la tributacin por este concepto lleg a $9,560 millones de
dlares,
para un incremento en la captacin de impuestos de un
104.6% en relacin al 2006, y enfatiz que dicho incremento no est

relacionado con el aumento de ms carga tributaria sino que mejor la
recaudacin de impuestos; pero, an persiste la evasin Tributaria en
Ecuador que se encuentra por debajo del 50% con relacin a
Latinoamrica, precis el ex funcionario, quien adems destac que en el
ao 2007 la evasin Tributaria en el pas alcanz el 61.3% en el pago del
impuesto a la Renta y del 40% en el pago del impuesto al valor agregado
(IVA). Luego coment que en el ao 2012 la evasin del primer impuesto
est por el 40% y del segundo impuesto por el 20%.
Adems agreg que en Diciembre del ao 2007 se elimin el Impuesto a
los Consumos Especiales a los servicios de Telecomunicaciones, con lo
cual el Estado habra recaudado $500 millones de dlares adicionales en
el ao 2011.
El ex funcionario concluy refutando: Tampoco es cierto que la
tributacin recae sobre los sectores ms pobres segn Carlos Marx
Carrasco los resultados conseguidos se deben a que han actuado con
64
transparencia, tica y de una manera no vinculada con los grupos de

poder, puntualiz. 65
En el Diario El Universo del da 7 de enero del 2013 cita con el ttulo La
recaudacin de impuestos supera a ingresos petroleros lo siguiente:
La apuesta ms eficiente para incrementar los ingresos en el pas han
sido las recaudaciones tributarias y la principal herramienta para que
estas aumenten, de forma sostenida, han sido las diez reformas
implementadas desde el 2007. Estas han creado seis impuestos y casi un
centenar de cambios a tributos, segn analistas y estudios de la
Corporacin de Estudios para el Desarrollo (Cordes).
Entre el ao 2007 y 2012 las recaudaciones por concepto de impuestos
alcanzaron los $44,183 millones de dlares, segn estadsticas del
Servicio de Rentas Internas (SRI).
Porcentualmente las recaudaciones superaran en dicho perodo el 43% a
los ingresos petroleros que fue de $25,085 millones de dlares, principal
producto de exportacin, segn el Observatorio Fiscal.
En Diciembre del 2012 se aprob la Ley de Redistribucin de todos los
Ingresos para el Gasto Social a fin de recaudar $164 millones para que
financien parte el alza del Bono de Desarrollo Humano de $ 35 a $ 50. Se
quit el beneficio de las Instituciones Financieras de pagar solo el 10% de
Impuesto a la Renta (IR) si reinvertan sus utilidades. El clculo del
anticipo del Impuesto a la Renta (IR) ya no ser el 3% sobre la
rentabilidad de la entidad financiera sino sobre todos sus ingresos. Se
dispone el cobro del 12% del IVA por servicios financieros.
A estas reformas les precedieron otras ms, por lo que hubo muchas
modificaciones e incremento de Tributos y otras Normas. 66
65 (http://eltelegrafo.com.ec/economia/item/sri-recaudo-en-cinco-anos-usd-36-mil-millones-en-impuestos.html)
66 (http://www.eluniverso.com/2013/01/07/1/1356/recaudacion-impuestos-supera-ingresos-petroleros.html)
65
Ahora veremos cuadros de las recaudaciones efectuadas por el Servicio

de Rentas Internas correspondiente a los principales impuestos desde el
ao 2008 hasta el 2012:
CUADRO 3 RECAUDACION TRIBUTARIA SRI 2008

RECAUDACION DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS
AO 2008
(miles de dlares)
CONCEPTOS
TOTAL BRUTO
Notas de Crdito
Compensaciones
TOTAL NETO
Devoluciones de IVA(2)
Impuesto a la Renta Global
Retenciones en la fuente
A la renta empresas petroleras y otros NEP
VALOR
6.409.402,2
209.860,8
5.030,2
6.194.511,1
(314.012,8)
2.369.246,8
1.377.986,9
35.596,2
352.325,5
Anticipos a la renta
Herencias, Legados y Donaciones
3.199,0
600.139,3
Declaraciones
Personas Naturales
Personas Jurdicas
Impuesto al Valor Agregado
IVA de Operaciones Internas
IVA de Importaciones
Impuesto a los Consumos Especiales
ICE de Operaciones Internas
60.287,3
539.852,0
3.470.518,6
1.762.418,5
1.708.100,2
473.903,0
334.117,6
ICE Cigarrillos
98.421,5
ICE Cerveza
87.532,3
ICE Bebidas Gaseosas
36.395,7
-
ICE Aguas Minerales y Purificadas

ICE Alcohol
66
ICE Vehculos
19.246,2
27.156,0
ICE VEHIC. MOTORIZ. TRANS. TERR. <= 3.5
1.543,6
ICE-CAMIONETAS Y FURGONES CUYO PVP SEA HASTA DE 30000 USD
10.775,3
ICE-VEHCULOS MOTORIZADOS CUYO PVP SEA HASTA DE 20000 USD
8.714,8
ICE-VEHCULOS MOTORIZADOS CUYO PVP SEA SUPERIOR A 40000 USD
20,7
ICE-VEHCULOS MOTORIZADOS EXCEPTO CAMIONETAS Y FURGONETAS ENTRE 20000 Y 30000
5.854,3
ICE-VEHCULOS MOTORIZADOS PVP ENTRE 30000 Y 40000
247,3
ICE Telecomunicaciones
39.667,6
ICE Aviones, tricares,etc. y otros NEP
13,3
ICE Armas de Fuego
102,2
ICE Cuotas Membresas Clubes
510,4
ICE Perfumes, Aguas de Tocador
12.415,8
ICE Servicios Casino - Juegos Azar
3.065,1
ICE Focos Incandescentes
6,9
ICE Videojuegos
3,3
ICE Servicios Televisin Prepagada
9.581,3
139.785,5
ICE de Importaciones
Impuesto a los Vehculos Motorizados
95.316,3
Intereses por Mora Tributaria
20.402,7
Multas Tributarias Fiscales
32.191,8
Impuesto a la Salida de Divisas
31.408,6
RISE
396,3
Otros Ingresos
15.139,8
Fuente: Servicio de Rentas Internas

Autor: Monserrate Toala
67
CUADRO 4 RECAUDACION TRIBUTARIA SRI 2009

AO 2009
(miles de dlares)
CONCEPTOS
TOTAL BRUTO (3)
VALOR
6.890.276,7
Notas de Crdito
197.023,0
Compensaciones
0,1
TOTAL EFECTIVO (4)
6.849.788,5
TOTAL NETO (5)
6.693.253,6
Devoluciones (2)
Devoluciones I.Renta
Devoluciones IVA
Devoluciones Otros
Impuesto a la Renta Recaudado

Retenciones Mensuales
(156.534,9)
(34.240,7)
(120.949,7)
(1.344,5)
2.551.745,0
1.332.928,9
73.394,2
Anticipos al IR
376.192,4
2.798,7
Declaraciones
766.430,7
Personas Naturales
81.632,6
Personas Jurdicas
684.798,1
3.431.010,3
2.106.140,3
1.324.870,0
68

448.130,3
350.866,6
ICE Cigarrillos
118.572,8
ICE Cerveza
100.097,2

34.499,5
ICE Alcohol y Productos Alcohlicos
21.098,6
ICE Vehculos
39.378,3
45,3
15.708,9
9.397,1
23,3
13.761,9
363,3
ICE-VEHICULOS MOTORIZADOS CUYO PVP SUPERIOR USD 50.000 HASTA 60.000
0,7
13,1
ICE-VEHICULOS MOTORIZADOS CUYO PVP SUPERIOR USD 70.000
64,7
6.379,2
106,7
ICE Armas de Fuego
230,3
324,3
12.235,6
5.327,0

ICE Videojuegos
2,8
69
2,2
12.612,3
97.263,7
118.096,6
188.287,3
Imp. Activos en el Exterior
30.399,0
RISE
3.666,8
35.864,4
34.920,3
Otros Ingresos
7.668,5

CUADRO 5
RECAUDACION TRIBUTARIA SRI 2010

AO 2010
(miles de dlares)
CONCEPTOS
VALOR
8.073.765,6
209.097,5
TOTAL BRUTO (3)

Notas de Crdito
0,2
Compensaciones
TOTAL EFECTIVO (4)
8.357.203,2
TOTAL GLOBAL (5)
7.864.667,9
Devoluciones
(2)
Devoluciones IVA
Devoluciones Otros
(492.535,3)
(74.932,2)
(415.604,9)
(1.998,3)
70

Anticipos al IR
2.428.047,2
1.560.163,4
11.300,9
297.766,7
4.909,1
553.907,1
Declaraciones
Personas Naturales
Personas Jurdicas
79.728,5
474.178,6
560.608,3
4.174.880,1
2.506.451,0
1.668.429,1
530.241,0
392.058,7
116.768,1
118.918,7
Impuesto Ingresos Extraordinarios

ICE Cigarrillos
ICE Cerveza
39.510,5
1,3
23.049,2
ICE Vehculos
54.922,6
60,8
16.254,2
23.513,6
0,3
14.611,0
462,4
0,7
1,6
18,0
6,2
71
120,1
218,3
412,6
16.516,0
7.609,7
0,9
ICE Videojuegos
0,1
14.004,3
ICE Armas de Fuego
138.182,4
138.182,4
155.628,0
371.314,9
ICE Aviones/Barcos
ICE Bebidas alcohlicas
ICE Bebidas gaseosas
ICE Cerveza
ICE Cigarrillos
ICE Video-juegos
ICE Focos Incadescentes
ICE Vehculos terrestres
ICE No especificados
35.385,2
RISE
5.744,9
Regalas y patentes de conservacin minera
12.513,1
Tierras Rurales
2.766,4
39.281,6
38.971,5
Otros Ingresos
1.820,9

72
CUADRO 6

AO 2011
(miles de dlares)
CONCEPTOS
TOTAL BRUTO (3)
Notas de Crdito
Compensaciones
TOTAL EFECTIVO (4)
TOTAL GLOBAL (5)
Devoluciones (2)
Devoluciones IVA
Devoluciones Otros

Anticipos al IR
Declaraciones
Personas Naturales
Personas Jurdicas
VALOR
8.894.186,3
165.381,0
7.632,0
9.560.993,8
8.721.173,3
(839.820,5)
(81.905,5)
(755.724,8)
(2.190,2)
3.112.113,0
1.880.161,1
124.327,1
267.762,2
2.872,8
836.989,9
92.621,3
744.368,6
ICE Cigarrillos
ICE Cerveza
28.458,3
4.958.071,2
3.073.356,4
1.884.714,7
617.870,6
455.443,9
149.399,2
135.066,4
43.041,1


73
23.760,3
ICE Vehculos
55.979,6
130,0
15.637,9
24.174,3
-
15.993,8
3,3
9,5
1,5
8,2
21,1
1.984,4
194,8
ICE Armas de Fuego
105,5
472,9
19.625,6
8.031,1
2,1
ICE Videojuegos
19,2

17.761,6
162.426,7
174.452,2
491.417,1
33.675,8
RISE
Regalas, patentes y utilidades de conservacin minera
9.524,2
74
14.896,6
Tierras Rurales
8.913,3
58.610,1
49.533,1
Otros Ingresos
3.458,2

CUADRO 7

AO 2012
(miles de dlares)
CONCEPTOS
TOTAL BRUTO (3)
VALOR
11.216.378,8
Notas de Crdito
119.303,5
Compensaciones
6.418,9
TOTAL EFECTIVO (4)
11.263.894,2
TOTAL GLOBAL (5)
11.090.656,5
Devoluciones (2)
Devoluciones IVA
Devoluciones Otros

(173.237,6)
(78.304,0)
(83.161,7)
(11.772,0)
3.391.236,9
2.140.087,2
76.599,5
75
Anticipos al IR
Declaraciones
281.762,7
892.787,5
Personas Naturales
112.530,9
Personas Jurdicas
774.230,4
6.026,1
0,3
5.498.239,9
3.454.608,4
2.043.631,5

684.502,8
506.986,6
ICE Cigarrillos
155.839,6
ICE Cerveza
152.415,8
51.086,2
33.673,9
ICE Vehculos
73.030,2
363,6
20.518,3
23.859,6
ICE-VEHCULOS MOTORIZADOS EXCEPTO CAMIONETAS Y

FURGONETAS ENTRE 20000 Y 30000
24.129,7
3.976,0
76

HASTA 50.000

HASTA 60.000
76,9

HASTA 70.000
41,7
61,9
ICE VEHIC HBRIDOS O ELCTRICOS CUYO PVP MAYOR A USD. 40.000

HASTA USD 50.000
2,0
ICE VEHIC HBRIDOS O ELCTRICOS CUYO PVP MAYOR A USD. 70.000
0,6
231,7
140,7
ICE Armas de Fuego
240,1
447,6
14.354,0
2.018,3
2,2
ICE Videojuegos
0,0
23.506,2
Impuesto Fomento Ambiental
Impuesto Redimible Botellas Plsticas no Retornable
Impuesto Ambiental Contaminacin Vehicular
177.516,3
110.638,1
14.867,9
95.770,2
192.788,0
1.159.590,5
33.259,0
RISE
12.217,8
Regalas, patentes y utilidades de conservacin minera
64.037,1
77
Tierras Rurales
6.188,5
47.143,2
59.707,9
Otros Ingresos
4.344,1

67
A continuacin presentamos el detalle consolidado de la Recaudacin

Tributaria por parte del Servicio de Rentas Internas correspondiente al
perodo del ao 2008 al 2012 (en miles de dlares) de los principales
Impuestos con su consiguiente grfico:
CUADRO 8
Recaudacin Tributaria consolidado SRI 2008-2012
Consolidado en miles de dlares

IMPUESTOS
Impuesto a
Renta Global
2008
2009
2010
2011
2012
la
Impuesto al Valor
Agregado
Impuesto
a
los
Consumos Especiales
2.369.246,8
2.551.745,0
2.428.047,2
3.112.113,0
3.391.236,9
3.470.518,6
3.431.010,3
4.174.880,1
4.958.071,2
5.498.239,9
473.903,0
448.130,3
530.241,0
617.870,6
684.502,8

67(http://www.sri.gob.ec/web/guest/estadisticas-generales-de-recaudacion)
78
Ilustracin Grfico 7 Recaudacin Tributaria consolidado SRI 2008--2012
Recaudaciones Tributarias
(en miles dlares)
6.000.000,0
5.000.000,0
4.000.000,0
Impuesto a la Renta Global
3.000.000,0
Impuesto al Valor
Agregado
2.000.000,0
Impuesto a los Consumos

Especiales
1.000.000,0
2008
2009
2010
2011
2012

Autor: Monserrate Toa
Toala
4.4 EFECTOS
FECTOS DE INCENTIVOS TRIBUTARIOS
Por las constantes reformas en las normas tributarias que mejor
notoriamente la recaudacin de impuestos, dio lugar a la creacin de
incentivos fiscales que contribuyen positivamente a la reactivacin
econmica de la produccin en el pas, entre los cuales mencionamos:
4.4.1 Generales:
- La rebaja progresiva de 3 puntos porcentuales del impuesto a la renta
-Los
Los que se establecen para las zonas econmicas de desarrollo especial,
siempre y cuando cumplan con todos los criterios para su conformacin
-Las
Las deducciones adicionales para el clculo del impuesto a la renta,
como mecanismos que incentiven a la mejora de la
productividad,
innovacin y tambin para lla produccin eco-eficiente

-Los
Los beneficios para la apertura del capital social de las compaas a
favor de sus empleados
79
-Las facilidades de pago en tributos al comercio exterior

-La deduccin para el clculo del impuesto a la renta por el pago adicional
del salario digno
-La exoneracin del impuesto a la salida de divisas para operaciones de
financiamiento externo
-La exoneracin por cinco aos del anticipo al impuesto a la renta para
toda inversin nueva
-La reforma al clculo del anticipo del impuesto a la renta
4.4.2 Sectoriales y para el desarrollo regional equitativo:

Para todos los sectores que contribuyan en la transformacin a la matriz
energtica, sustitucin de manera estratgica de las importaciones,
promuevan las exportaciones, al igual para el desarrollo rural a nivel
nacional, y de zonas urbanas, se les reconoce el 100% de exoneracin
por cinco aos del impuesto a la renta en inversiones nuevas.
4.4.3 Zonas deprimidas:

Adems que de estas inversiones podrn salir favorecidos de incentivos
generales y sectoriales, en esas zonas se dar prioridad a la inversin
nueva con el beneficio fiscal por medio de la deduccin total adicional en
el costo de contratacin de nuevos trabajadores por el lapso de cinco
aos. 68
68 (Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversiones; artculo 24 )
80
CAPITULO 5
PROPUESTAS PARA DISMINUIR LA EVASION TRIBUTARIA
5.1 RAZONABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros de las empresas deben ser preparados y
presentados segn las polticas contables que se hayan determinado,
para que exista razonabilidad en la presentacin de la situacin
financiera, resultados de las operaciones y en los flujos de efectivo.
La correcta aplicacin de las polticas contables de general aceptacin
establece con precisin la razonabilidad de la informacin financiera y
econmica, esto a su vez permite obtener informacin vlida para llevar a
cabo los planes de la empresa y tambin proporciona datos exactos para
una adecuada toma de decisiones.
5.1.1 Definicin Estados financieros
Constituyen una representacin financiera estructurada de la situacin
econmico-financiera y de las transacciones llevadas a cabo por la
empresa. 69
Los Estados Financieros son documentos y/o informes que posibilitan
conocer la situacin econmica de una institucin, los recursos que
posee, los resultados que ha generado, las entradas y salidas de efectivo,
la rentabilidad lograda y otros aspectos financieros.
5.1.2 Objetivos de los Estados Financieros
Los Estados Financieros tienen como objetivo proporcionar informacin
sobre la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin
financiera de la empresa. Se busca que tal informacin sea til a una
amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas. 70
69 (Normas Internacionales de Informacin Financiera Presentacin de Estados Financieros 2003)
81
Entre los usuarios puede tratarse de gerentes, administradores,

accionistas, inversionistas, socios, agentes financieros, proveedores, o
entidades gubernamentales, los estados financieros les sirven para
acceder a la informacin segn sus necesidades, estudiarlas y con los
resultados de dicho estudio, proceden a la toma de decisiones.
5.1.3 Caractersticas de los Estados Financieros
Entre las principales caractersticas tiles a los usuarios tenemos:
Relevancia: La informacin debe ser relevante de cara a las necesidades
para la toma de decisiones por parte de los usuarios. La informacin debe
ser relevante cuando ejerce influencia sobre las decisiones econmicas
de quienes la utilizan, ayudndoles a evaluar acontecimientos pasados,
presentes o futuros, o corregir evaluaciones efectuadas con anterioridad.
Fiabilidad: La informacin debe ser fiable, posee fiabilidad cuando la
informacin est libre de error material y de prejuicio, los usuarios pueden
confiar en que es la imagen fiel de lo que aspira representar.
Comprensibilidad:
La
informacin
que
suministren
los
Estados
Financieros debe ser fcilmente comprensible para todos los usuarios.

Para esta finalidad, se supone que todos los usuarios poseen
conocimientos razonables de las actividades econmicas y del giro del
negocio, as como de su contabilidad, y adems la voluntad de estudiar la
informacin con razonable diligencia.
Comparabilidad: Los usuarios deben estar en la capacidad de comparar
los Estados Financieros de una institucin a lo largo del tiempo, con el
propsito de identificar las tendencias de la situacin financiera y del
desempeo. Del mismo modo deben tener la capacidad de comparar los
Estados Financieros de compaas distintas, con el objetivo de evaluar su
posicin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera en
trminos relativos.
82
5.1.4 Componentes de los Estados Financieros

Los Estados Financieros comprenden los siguientes componentes:
Balance de Situacin general: Muestra el activo, pasivo y capital

contable de una compaa a una fecha determinada.
Estado de Resultados: Muestra la utilidad o prdida neta, as

como el camino para conseguirla en un ejercicio determinado.
Situacin Patrimonial: Los cambios en el patrimonio de una

compaa entre dos fechas del balance pueden reflejar aumento o
disminucin de sus activos netos o patrimonios durante el perodo.
Todas las partidas de ingresos y gastos de un perodo deben ser
incluidas en la determinacin de la actividad o prdida neta del
ejercicio. Por lo tanto debe presentar: i) todos los cambios habidos
en el patrimonio neto; , ii) los cambios en el patrimonio neto
diferentes de los que provengan de las operaciones de aportacin
y reembolso de capital, al igual que la distribucin de dividendos a
los propietarios.
Estado de Flujo de Efectivos: La informacin es til para proveer

al usuario de los estados financieros base que le permita evaluar la
habilidad que tiene la compaa para generar efectivo y las
necesidades para usarlos.
Polticas contables utilizadas y dems notas explicativas: Las

notas de los estados financieros deben presentarse de forma
sistemtica, incluyendo descripciones narrativas o anlisis de los
montos presentados, as como informacin adicional que se
requiera. 71
83
5.2 INTERPRETACIN TRIBUTARIA DE LA EMPRESA

En este tema se pretende estudiar los diversos mtodos de interpretacin
de la ley tributaria; pero, debido a que son variados es imposible la
interpretacin unificada de las normas por lo que se mencionar los ms
utilizados.
En la interpretacin de leyes tributarias subsisten diferentes mtodos para
que se pueda lograr ese cometido. Todas tienen aspectos favorables y
otras no, por lo que no existe un mtodo nico para interpretar las leyes,
ms bien que el mejor mtodo es la combinacin armnica de todos ellos
y de acuerdo a las condiciones particulares de cada caso. Como
menciona Giuliani Fonrouge todos los instrumentos o medios elaborados
en la lucha por el perfeccionamiento del derecho, son aptos y utilizables
en derecho financiero, en paridad de condiciones con las dems
disciplinas jurdicas. Cabe recalcar que el derecho tributario como
disciplina autnoma, debido a su peculiaridad hacen difcil la aplicacin de
ciertos mtodos, ya que las leyes tributarias crean obligaciones coactivas
lo que trae como consecuencia que su fuente sea la ley.
Todo mtodo investiga el verdadero sentido de la norma y su alcance
respecto a los acontecimientos que se les aplica.
A continuacin mencionaremos los siguientes mtodos de interpretacin
de la norma tributaria que en realidad son modalidades:
In Dubio contra fiscum: Giuliani Fonrouge menciona que se inici

en el mundo romano, donde el tributo era descrito como una carga
denigrante y que su aplicacin se limitaba a los extranjeros, tiempo
despus al generalizarse y propagarse a todos los ciudadanos,
bajo el imperio, mantuvo su carcter de odioso, aparte de las
exigencias financieras acentuaron de manera considerable su
peso, todo lo cual demuestra que la jurisprudencia ha realizado
frmulas para sustraer a la poblacin a las obligaciones producidas
84
del arbitrio del soberano, lo mismo que despus hicieron los

telogos y polticos medievales para emanciparse de los excesos
de la monarqua. Esta interpretacin de las leyes a favor del fisco y
en contra del Estado ha perdido vigencia, pero fue un criterio
histrico y que lo establecieron como de interpretacin extensiva,
mientras que al In dubio pro fiscum de interpretacin restrictiva. 72
In Dubio pro fiscum: Esta interpretacin a favor del fisco se

adapta con el propsito de que no haya desigualdades entre los
contribuyentes. En la actualidad este y el anterior criterio perdieron
vigencia. Esta interpretacin es igual al que se aplica en el derecho
del trabajo: In Dubio Pro Operarium. Este principio es determinado
en el derecho laboral en virtud del cual las normas de naturaleza
del trabajo siempre es a favor del trabajador ya que se considera
como la parte ms frgil de la relacin laboral. En ciertas
condiciones particulares en los que interviene el fisco, cabe
recalcar que se aplica este criterio para resolver ciertas cuestiones
objeto de polmicas, o sea el fisco interpreta la ley a su favor,
sobre todo en las fiscalizaciones. Otro argumento que existe para
sustentar esta modalidad de interpretacin de las normas es que el
fisco vela por los intereses generales de la sociedad, al aplicar,
percibir, y fiscalizar las rentas, causa por lo que las normas deben
interpretarse a su favor ya que de esta forma se est beneficiando
a todos los miembros de una sociedad. 73
72 (Carlos M. Giuliani Fonrouge, Derecho Financiero, La Ley, 9na edicin, Argentina, 2003)
73 (Carlos M. Giuliani Fonrouge, Derecho Financiero, La Ley, 9na edicin, Argentina, 2003)
85
5.3 IDENTIFICACIN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

La obligacin fiscal es el cumplimiento que los contribuyentes deben tener
con relacin a las leyes tributarias apenas se genere el hecho generador.
El tratadista Giuliani Funrouge lo define como una prestacin jurdica
patrimonial que establece de forma nica la obligacin de entregar valores
monetarios en general o cosas, en circunstancias en las que el tributo
pocas veces se fija en especie, para que el Estado pueda cumplir su fin.
Es un nexo jurdico en el que el deudor debe entregar al acreedor quien
ejerce el Poder tributario un valor determinado por ley. 74
5.3.1 Descripcin de Hecho generador y Hecho Imponible

El hecho generador es el presupuesto establecido por ley para
estructurar cada impuesto. Es la conducta que realiza el contribuyente
mediante el cual actualiza el supuesto jurdico para dar existencia a la
obligacin fiscal. Adems est ligado al nacimiento de la obligacin
tributaria. 75
El hecho imponible es el supuesto previsto en la norma jurdica por el
estado, en la que una vez efectuado el hecho generador y ste se adecue
a dicho supuesto jurdico dar lugar al nacimiento de la obligacin fiscal.
La cual es exigible a partir de la fecha que seale la ley.
5.3.2 Elementos de la obligacin Tributaria

Los elementos son: el sujeto activo, sujeto pasivo, el objeto (prestacin
pecuniaria) y el presupuesto de hecho. (Hecho imponible)
74 (Carlos M. Giuliani Funrouge, Derecho Financiero, Volumen 1, 3era Edicin, Editorial Depalma, Argentina, 1976)
75 (Cdigo Tributario, artculos 16, 17, 18 y 19)
86
Sujeto Activo: Segn el cdigo Tributario es aquella entidad

pblica acreedora del tributo. Es aquel a quien la norma ha
facultado para administrar y recibir los tributos en su favor o a favor
de otras entidades.
A nivel general est representado por el
Estado y los gobiernos seccionales. 76
Sujeto Pasivo: Segn el cdigo Tributario es la persona natural o

sociedad, que mediante ley est obligada al cumplimiento de la
prestacin tributaria en calidad de contribuyente responsable.
Son personas naturales sociedades que estn obligadas al pago
de impuestos apenas se haya realizado el hecho generador de
dicha obligacin fiscal sea en forma personal o a travs de sus
representantes legales. 77
El Presupuesto de hecho: Es el hecho previsto en la Ley Fiscal

que al momento de efectuarse, origina la obligacin tributaria.
Se lo puede definir tambin como un conglomerado de situaciones,
tericamente previstas en la ley tributaria cuya realizacin produce
el nacimiento de la obligacin tributaria.
El Objeto: Est relacionado con la obligacin pecuniaria cuyo

objeto es una prestacin pecuniaria; el dinero, que es una unidad
de valor medio de cambio. As es el objeto de la prestacin de la
obligacin del comprador en la compraventa. Es una prestacin de
suma de dinero en la que el deudor est obligado a entregar un
valor determinado y el acreedor tiene el derecho de recibir tal suma
de dinero.

87
CONCLUSIONES
El Ecuador por muchos aos ha tenido como fuente principal de ingresos

la venta de petrleo que permite obtener recursos para el financiamiento
del presupuesto general del estado; pero, al igual que los otros pases
latinoamericanos se ha caracterizado por la mala distribucin de recursos
ya que la mayor parte de la riqueza se ha concentrado en un pequeo
grupo de la poblacin mientras que la mayor parte de los habitantes que
son vulnerables ha recibido muy poco y viven por debajo del nivel de
subsistencia. Debido a esta desigualdad, a la crisis econmica y a la
inestabilidad poltica; luego de la adopcin del dlar como moneda oficial
para minimizar los efectos negativos de nuestra economa, a partir del
nuevo milenio el gobierno se vio en la necesidad de mejorar las polticas
tributarias para lograr una equidad en la carga tributaria que incentive a
una mejor cultura tributaria de parte de los contribuyentes ya que an
existen personas que no justifican su cumplimiento tributario ya que desde
su punto de vista no perciben una buena redistribucin en forma de obras
que beneficien a la sociedad.
Los altos ingresos fiscales en el pas no slo se han dado por el mayor
crecimiento y estabilidad sino tambin por el aumento en la recaudacin
indirecta. As mismo se han creado nuevos impuestos. Existe an una alta
dependencia hacia los impuestos indirectos que afectan al consumo de
manera indiscriminada de todos los contribuyentes sin considerar su nivel
de ingresos como s lo hara un impuesto directo como el impuesto a la
Renta; ya que les facilita la recaudacin,
aumenta la base de
contribuyentes y les ahorra el costo de monitoreo y fiscalizacin.

En cuanto a la Evasin es el no pago o disminucin de un valor tributario
por parte de los contribuyentes que estn jurdicamente obligados a
realizarlos; y, la Elusin es toda accin que les permite obviar el pago
mediante la adopcin de estrategias legales. Se consideran como un
irrespeto a las autoridades impositivas ya que al no ser detectados genera
88
desconfianza en la ciudadana en la efectividad de la administracin y trae

como consecuencia una distribucin no equitativa en la carga impositiva.
La evasin est siendo castigada con rigor, lo que manifiesta que es muy
importante para la economa del pas, son muy variadas y complejas las
causas de la evasin tributaria entre la que podemos mencionar a las
principales: carencia de conciencia tributaria, sistema tributario poco
transparente, administracin Tributaria poco flexible y bajo riesgo de ser
detectado. As mismo hay un sinnmero de sistemas de evasin entre los
ms conocidos: doble facturacin, doble contabilidad, subestimacin de
ingresos, contratos ficticios, contrabando, manipulacin de referencias,
Uso
de
testaferros,
cuentas
bancarias
nombre
de
terceros,
sobreestimacin de costos, ventas ficticias, simulacin patrimonial,

disolucin y liquidacin de sociedades, etc.
Entre los mtodos ms utilizados para detectar la evasin tenemos el de
Presuncin, Limitaciones, Retenciones, anticipos y sanciones.
En el ao 2007 cuando se posesion como presidente el Econ. Rafael
Correa se promulg la Ley de Reformatoria para la Equidad Tributaria del
Ecuador para mejorar el sistema impositivo que generen mayores
ingresos al pas, se reform el Cdigo Tributario y la Ley de Rgimen
Tributario Interno, el primero se enfoc en las sanciones tributarias
mientras el segundo en cambios en el Impuesto a la Renta.
En la constitucin del 2008 hubo cambios que busca proteger a los
sectores de la poblacin menos favorecidos que fomenta los derechos del
buen vivir, as refuerza el modelo econmico que rige un rgimen
tributario con mayor evolucin, el cual pas a ser un medio de obtencin
de recursos econmicos con el objetivo de incentivar la inversin y
redistribuir la riqueza.
En el ao 2011 se endureci los controles para reducir la evasin y
elusin tributaria, as mismo hubo una serie de incentivos fiscales segn
el Cdigo Orgnico de la produccin, Comercio e inversiones para la
89
reactivacin econmica del pas (generales, sectoriales y zonas

deprimidas); como consecuencia de esta medida de control los
contribuyentes comenzaron a pagar puntualmente los impuestos y mejor
la eficacia de la recaudacin tributaria que ha permitido obtener mayores
ingresos, por lo que el ex director de Servicio de Rentas Internas Carlos
Marx Carrasco cit en un titular en enero del 2012, lo siguiente: que el
gobierno del Ecuador en los ltimos cinco aos recaud USD$36,638
millones de dlares por concepto de impuestos; y, que a pesar de que
increment la captacin de impuestos, que esta no se debe a una carga
tributaria elevada sino que mejor la recaudacin de impuestos; an
persiste la evasin Tributaria en Ecuador. Destacando que en
comparacin con el ao 2007 la evasin en el pas alcanz el 61.3 % en
el pago del Impuesto a la Renta y del 40% en el pago del Impuesto al
Valor Agregado; en cambio en el 2012 la evasin del primer impuesto
lleg al 40% y del segundo al 20% respectivamente.
Con lo anteriormente expuesto puedo concluir que el estudio realizado en
el presente trabajo de investigacin demuestra que la hiptesis planteada
si se cumple. Es decir, que los incentivos tributarios han producido la
disminucin de la evasin y elusin tributaria durante el perodo analizado
2008 2012, lo que ha ocasionado consecuentemente un incremento en
las recaudaciones tributarias.
90
RECOMENDACIONES
Para disminuir la evasin sera apropiado reducir el costo de

cumplimiento y mejorar el servicio a los contribuyentes; es decir el
ingreso adicional en caso que haya superado la meta de
recaudacin se lo utilice para reducir las tasas impositivas.
Los cruces de informacin deben ser efectivos de manera que no

afecte el costo de cumplimiento ni la privacidad de los
contribuyentes.
La administracin en el proceso de fiscalizacin debe tener un

mejor criterio de seleccin de los contribuyentes a auditar
conociendo su comportamiento para disear mejores planes de
fiscalizacin.
Otra sugerencia a la Administracin es que implementen mtodos

eficaces para detectar la evasin fiscal e incentivar una cultura
tributaria que permita una mejora en el pago de impuestos.
El SRI debe fomentar la cultura tributaria mediante cursos de

capacitacin y repartiendo de forma gratuita folletos didcticos para
todos los estudiantes y dems personas interesadas para que
nazca la cultura tributaria.
El estado debe procurar el incremento de la tributacin directa por

motivos de equidad y a la vez mejorar el control sobre todo en el
impuesto a la Renta.
Se debe inculcar desde muy pequeos a todos los nios principios

y valores como la tica y moral
para que con este patrn de
comportamiento acten con justicia, equidad y solidaridad para que

en el futuro logren comprender que al pertenecer a una sociedad y
ser integrante de la misma se necesita de recursos mediante los
impuestos.
Ante los constantes cambios la Administracin tributaria debe ser

ms flexible y considerar la simplicidad de las leyes.
91
La administracin debe aumentar la sensacin de peligro de ser

detectado para aquellos contribuyentes que siempre acostumbran
a evadir impuestos y que el costo de no contribuir es muy alto.
La Administracin debe auditar con mayor profundidad en casos

muy concretos que se haya detectado maniobras de fraude fiscal.
92
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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

TESIS PRESENTADA PARA OPTAR EL GRADO DE

REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIA Y TECNOLOGA

NO DE REGISTRO (en base de datos):

DIRECCIN URL (tesis en la web):

Nombre: Econ. Natalia Andrade Moreira

INFORME DEL TUTOR

Guayaquil, Mayo 14 de 2015

de la autora: Ing. TOALA

0914812763, previo a la obtencin del grado acadmico de MAGSTER

Particular que comunico usted para los fines consiguientes.

Econ. Guillermo Carriel Campelo, MSc.

Le agradezco mucho a Dios por haberme otorgado las fuerzas necesarias

Monserrate Toala Alvarado.

Se lo dedico con mucho cario a mi querida madre Martha Alvarado

Monserrate Toala Alvarado.

2.1.1.1 Principio de legalidad .................................................................. 20

4.2.2 Objetivos de la Auditora Tributaria .................................................... 61

EVASION GLOBAL IMPUESTO RENTA ..................................... 50

TABLA 1 FECHA PRESENTACION INFORME CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO AL SRI ............. 63

GRF 1 INGRESOS TRIBUTARIOS AMRICA LATINA 1990-2006 ............................................. 47

El desarrollo de la presente tesis se enfoca en el estudio de las

Tributaria, por la cual se ha buscado crear impuestos, aumentar y mejorar

El primer captulo hace nfasis en que el sistema tributario debe cumplir

equitativa. As mismo habla de equidad y poltica tributaria, la aplicacin

En el segundo captulo se define a la evasin y elusin tributaria como tal,

El tercer captulo hace un anlisis en el que se compara la presin

El cuarto captulo nos demuestra como las regulaciones en materia

El quinto captulo propone disminuir la evasin tributaria mediante la

Finalmente se presentan las conclusiones y recomendaciones de este

El nivel de inversin de los pases de la regin resulta poco suficiente

1.2 EQUIDAD Y POLITICA TRIBUTARIA

La obtencin de recursos al Estado para que este pueda cumplir

La distribucin de los recursos o la riqueza entre los miembros de

Si bien la mayor parte de atencin se dirigi hacia el primero de estos

depende del criterio de justicia social desde el cual se lo evale. Sin

El principio del beneficio seala que los contribuyentes deben

El principio de la capacidad de pago establece que las personas

estado de derecho. Establece este principio, un impuesto es

unitario, intercultural, plurinacional y laico3. Como un espacio jurdico de

1.3.1 El Marco jurdico tributario en la Constitucin

La equidad es una idea filosfica que tiene en el marco de la

3(Constitucin del Ecuador, artculo 1)

un mecanismo de solidaridad para atenuar las estructuras

La Constitucin consagra el principio de progresividad, el mismo

El Ecuador avanza en todos los rdenes en un proceso de transformacin

comunicacionales. La visin social de la administracin tributaria, que

1.4 VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

7(Constitucin del Ecuador, artculo 120, No.7)

1.4.1 Ley tributaria

1.4.1.1 Poder Tributario

1.4.1.2 Potestad Reglamentaria

Art. 238 de la Constitucin del Ecuador,10 menciona que Los

gobiernos autnomos descentralizados gozarn de autonoma poltica,

ciudadana. Por lo que en uso de su facultad legislativa pueden dictaminar

1.4.1.3 Clasificacin general de los tributos

9 (Constitucin del Ecuador, artculo 147, No.13 y Cdigo Tributario, Art. 7)

Segn Jos Troya (2004)12 y otros expertos en derecho tributario

El tributo debe ser creado mediante ley.

Sirve para cumplir fines presupuestarios.

El tributo es un valor exigido por el Estado.

El tributo es una prestacin exigida unilateralmente por el Estado.