Informe de Partes Relacionales

CAPITULO I:
Resea Histrica.
CAPITULO II
2. LA AUDITORA INDEPENDIENTE
2.1. Auditora independiente
2.1.1. Auditora
2.1.2. Asesora Fiscal
2.1.4. Otros servicios
2.2. Caractersticas de la auditora Independiente (externa) 8

2.2.1. Objetivos de la Auditora Financiera
2.2.2. Alcances de la Auditora Financiera
2.2.3. Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
2.2.3.1. Normas Personales
2.2.3.2. Normas de Ejecucin del Trabajo:
10
2.2.3.3. Normas del Dictamen
11
2.3. Metodologa de la auditora Independiente (externa)
12
2.3.1. Tcnicas de Auditora:
12
2.3.2. Procedimientos de Auditora:
15
2.3.2.1. Definicin:
15
2.3.2.2. Alcance de los Procedimientos de Auditora:
15
2.3.2.3. Objetivos de los Procedimientos de Auditora:
16
2.3.3. Clasificacin de los Procedimientos de Auditora
16
2.3.3.1. Pruebas de Control Son pruebas de auditora

diseadas:
16
1. Mtodo Descriptivo:
16
2. Mtodo de Cuestionario:
17
3. Mtodo de Grficas de Flujo o Flujogramas:
17
2.3.3.2. Pruebas Sustantivas
17
2.4. Responsabilidad del auditor independiente:
18
2.4.1. Hacia la Sociedad
18
Pgina 1
2.4.2. Hacia quien lo contrata
18
2.4.3. Hacia la profesin
20
2.5. Normas de tica profesional
21
2.5.1. Cdigo De tica De La Federacin Internacional De

Contadores Pblicos IFAC:
21
Seccin 7: Publicidad
22
Seccin 8: Independencia:
22
Seccin 10: Honorarios profesionales y comisiones
23
Seccin 11: Actividades incompatibles con la prctica de

Contadura Pblica y Auditora.
23
Seccin 12: Clientes no comunes
23
Seccin 13: Relacin con otros profesionales de Contadura

Pblica y Auditora.
23
2.6. Informes de auditora
25
2.6.1. Generalidades del dictamen
25
2.6.2. Informe
25
2.6.3. Importancia del informe
25
2.6.4. Preparacin del informe
25
2.6.5. Elementos bsicos del dictamen del auditor Segn las

Normas Internacionales de Auditora, el dictamen del auditor
incluye los siguientes elementos bsicos, ordinariamente
como sigue:
26
2.6.6. Informes de auditora con Propsito Especial
27
2.6.6.1. Auditora Especial.
27
2.6.6.2. Informe Especial
27
3.1.6.1. Procedimientos de revisin
30
3.2.1. Norma Internacional de Auditora 920
40
3.2.2. Principios generales:
41
3.2.3. Objetivos del trabajo de procedimientos previamente

convenidos:
42
3.2.4. Programa de trabajo
43
3.2.5. Metodologa
43
3.2.6. Papeles de trabajo
43
3.2.7. Informe del auditor
44
3.3. Trabajo de compilacin de informacin financiera
45
Pgina 2
3.3.1. Norma internacional de Auditora 930
45
3.3.2. Principios generales
46
3.3.3. Objetivos del trabajo de compilacin de informacin

financiera:
47
47
3.3.5. Metodologa
47
3.3.5.1. Responsabilidad de la administracin
49
49
50
3.3.8. Referencia tcnica
51
3.3.9 Alcance de la norma internacional de auditora:
51
3.3.10 Principios generales de un trabajo de revisin:
52
3.3.12 Planeacin
54
3.3.13 Documentacin
55
3.3.14 Procedimientos y evidencia
55
CAPITULO IV
60
4. VENTAJAS Y DESVENTAJAS PARA LA ADMINISTRACIN DE LA

CONTRATACIN DE UN SERVICIO RELACIONADO
60
4.1. Revisin de estados financieros
60
4.1.2. Desventajas El servicio de Revisin de Estados

Financieros no sustituye la Auditora Completa de Estados
Financieros:
60
4.2. Procedimientos previamente convenidos sobre
informacin financiera
61
4.2.1. Ventajas El trabajo de procedimientos previamente

convenidos no se limita a informacin propiamente
financiera:
61
4.2.2. Desventajas No se obtiene ninguna opinin o certeza

por parte del Contador Pblico y Auditor.
62
4.3. Compilacin de informacin financiera
62
4.3.1. Ventajas Servicio de Calidad por parte del Contador

Pblico y Auditor:
62
4.3.2. Desventajas Costos por honorarios profesionales

relativamente altos:
62
CONCLUSIONES:
63
RECOMENDACIONES
64
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BIBLIOGRAFIA
66
CAPITULO I:
1. Resea Histrica.
Se parte hablando de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), fundada en
1977, la organizacin que aglutina a los Profesionales de Contabilidad de todo el mundo
y cuyos objetivos son los de proteger el inters pblico a travs de la exigencia de altas
prcticas de calidad.
La misin del IFAC es, servir al inters pblico, fortaleciendo la profesin contable
mundial y contribuyendo al desarrollo de economas internacionales fuertes al
establecer y promover el apego a normas profesionales de alta calidad, ampliando la
convergencia internacional de dichas normas y expresando claramente los temas de
inters pblico donde la experiencia y habilidades de la profesin son ms relevantes.
El IFAC cre el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento
(IAASB), con el fin de implantar la uniformidad de las prcticas de auditora y servicios
relacionados a nivel mundial, a travs de la emisin de pronunciamientos en una
variedad de funciones de auditora y aseguramiento. El IAASB emite las Normas
Internacionales de Auditoria (NIA o ISA en ingls), que son utilizadas para reportar
acerca de la confiabilidad de informacin preparada bajo Normas Internacionales de
Contabilidad e Informacin
Financiera, tambin emite Estndares Internacionales para trabajos de Aseguramiento
(ISAE), Control de Calidad (ISQC), Trabajos de Revisin (ISRE) y Servicios
Relacionados (ISRS). En marzo de 2009, el IAASB anunci la terminacin de su
programa proyecto claridad de 18 meses, para revisar de manera integral todas sus NIA
y la ISQC para mejorar su claridad.
Pgina 4
Como resultado de este logro histrico, los auditores del mundo tienen acceso a treinta
y seis (36) NIA recin actualizadas y aclaradas, as como a una ISQC aclarada. Estas
normas estn diseadas para mejorar el entendimiento e implementacin de las mismas,
y para facilitar su traduccin. Las normas actualizadas, estn en vigor para auditoras de
estados financieros desde el 15 de diciembre de 2009.
En Guatemala por resolucin del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores,
publicada en el Diario de Centroamrica, el veinte de diciembre de dos mil siete, se
adoptan las Normas Internacionales de Auditora (NIA), emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB) y bajo la
responsabilidad de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), como las Normas
de Auditora a observar en Guatemala. Tomando en cuenta que las Normas
Internacionales de Auditora (NIA), que en adelante emita el IFAC o el organismo que
lo sustituya, entrarn en vigencia en Guatemala en las fechas que se indiquen en las
mismas, para facilitar su actualizacin. (1:3).
La resolucin del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, que
Se mencion anteriormente, surte efecto a partir de las auditoras que se practiquen para
el ejercicio contable 2008 y subsiguientes. A travs de dicha resolucin del Colegio de
Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, se derogan las cuarenta y ocho Normas
de Auditora emitidas por la comisin de principios de Contabilidad y Auditora del
Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores.
El manual de Normas Internacionales de Auditora edicin 2010, contiene el conjunto
completo de pronunciamientos sobre auditora y control de calidad del Consejo de
Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento (IAASB), este incluye todas las
Normas Internacionales de Auditora (NIA) con nueva redaccin para mejorar su
claridad, la Norma Internacional de Control de Calidad 1 (ISQC, por sus siglas en
ingls), la Norma Internacional de Auditora de Revisin, la Norma Internacional de
Auditora de Aseguramiento, la Norma Internacional de Servicios Relacionados y las
Declaraciones Internacionales de la Prctica de Auditora. Tambin incluye un Glosario
de Trminos y el Prlogo a las Normas Internacionales. Estn en vigor desde el 15 de
diciembre de 2009.
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Normas Internacionales de Auditora.

Se presenta un breve resumen de las Normas Internacionales de Auditora 260 y 265,
incluyendo breves comentarios con respecto a su contenido, por ser las Normas
Internacionales medulares que el Contador Pblico y Auditor debe considerar al
elaborar la Carta a la Gerencia. Adems, se dan a conocer algunos aspectos importantes
de otras Normas Internacionales de Auditora que tienen relacin con la elaboracin de
la Carta a la Gerencia. Es necesario recordar que, de acuerdo a la resolucin del Colegio
de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, se deben considerar las
actualizaciones de las Normas, es por eso que la tesis se encuentra elaborada sobre la
base de las Normas Internacionales de Auditora edicin 2010.
CAPITULO II
2. LA AUDITORA INDEPENDIENTE
2.1. Auditora independiente

Las funciones del Contador Pblico y Auditor se han extendido hasta exceder el
concepto tradicional de una auditora independiente. Los campos nuevos de trabajo del
Contador Pblico y Auditor comprenden servicios de asesoramiento a la gerencia,
servicios financieros y administrativos entre otros.
En esta oportunidad se presentar la Auditora Independiente ejercida por el Contador
Pblico y Auditor. Al trmino de los requisitos acadmicos y la adquisicin de
experiencia prctica al servicio de otros contadores pblicos, el auditor puede instalar su
propio despacho, asociarse con otros colegas o hacer una carrera en las grandes firmas
de contadores pblicos, a fin de ofrecer sus servicios a las personas o entidades que lo
requieran. Dichos servicios los podemos clasificar en cuatro grandes campos:
a)
b)
c)
d)
Auditora
Asesora Fiscal
Asesora Administrativa
Otros Servicios
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2.1.1. Auditora
La auditora es un servicio propio del auditor en la que se renen actividades de
revisin, examen y juicio, con distintos propsitos; no obstante, la ms intensa y quiz
la de ms reconocimiento es el examen de los estados financieros, cuyo objetivo
primordial es emitir una opinin respecto a si presentan razonablemente la situacin
financiera de la entidad de conformidad con Normas Internacionales de Informacin
Financiera. Adems, es contratado con frecuencia para que proporcione opiniones
parciales sobre segmentos de los estados financieros, sobre un conjunto de
transacciones, o bien para que emita su posicin o conclusin respecto a la eficacia del
control interno, auditora de cumplimiento legal, entre otros.
2.1.2. Asesora Fiscal

El auditor por su preparacin acadmica y experiencia adquirida en cuestiones
impositivas, es estimado por el pblico como un profesional experto que le auxilia a
planear sus actividades de manera tal, que quien contrata sus servicios pague justamente
los impuestos que debe pagar, y no ms. Resuelve consultas a sus clientes y en
ocasiones lo representa para efectos de devoluciones de impuestos pagados de ms, o en
situaciones conflictivas que requieren del asesoramiento de un experto fiscal.
2.1.3. Asesora Administrativa
En el campo de la asesora administrativa, el auditor independiente presta servicios de
asesoramiento en la implantacin de sistemas integrados de informacin, implantacin
de sistemas de costos, de sistemas generales de contabilidad, de presupuestos y de
control presupuestal, basados en su conocimiento de computacin y la contabilidad, y la
pericia que adquiere en el manejo de enormes cantidades de transacciones.
2.1.4. Otros servicios

Un campo interesante desde el punto de vista econmico lo constituyen los servicios a
empresas que van desde los servicios de compilacin de datos contables, supervisiones
de la contabilidad de los clientes, hasta la revisin de los estados financieros.
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2.2. Caractersticas de la auditora Independiente

(externa)
2.2.1. Objetivos de la Auditora Financiera
El objetivo de un examen ordinario de los estados financieros por parte de un auditor
independiente, es la expresin de una opinin sobre la razonabilidad con la que se
presenta la situacin financiera, resultados de las operaciones y flujos de efectivo de
conformidad con Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFS).
Para emitir una opinin en forma objetiva y profesional, el auditor tiene responsabilidad
de reunir elementos de juicio suficientes, y para obtener dichos elementos debe aplicar
procedimientos de auditora que estn de acuerdo las circunstancias especficas de su
trabajo.
2.2.2. Alcances de la Auditora Financiera

Generalmente la auditora financiera debe organizarse para cubrir adecuadamente todos
los aspectos de la entidad que se estime importante en los estados financieros a auditar.
El auditor para formarse una opinin sobre los estados financieros, debe de obtener
seguridad razonable en cuanto a si la informacin contenida en los registros contables
principales y otras fuentes de informacin, es suficiente y confiable como base para la
preparacin de los mismos. En virtud de la naturaleza de las pruebas y otras
limitaciones propias de una auditora, existe un riesgo inevitable de que existan errores
que puedan pasar desapercibidos. El conocimiento del negocio del cliente y la
evaluacin del control interno determinarn el alcance, oportunidad y cobertura de los
procedimientos de auditora a aplicar.
2.2.3. Normas de Auditora Generalmente Aceptadas

Las normas de Auditora Generalmente Aceptadas son las medidas o los requisitos
mnimos de calidad relativa a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a
la informacin que rinde como resultado de ese trabajo. Las Normas de Auditora no
establecen lo que se debe hacer en cada uno de los casos, pero si dictan reglas de
observancia general acerca de la actuacin profesional del auditor y de cmo ste
Debe efectuar su trabajo e informes que emita.
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Las normas de auditora estn divididas en tres grupos, as:
2.2.3.1. Normas Personales

Las normas personales se refieren sobre todo a las caractersticas personales, actitudes y
entrenamiento de los auditores; de tal manera, que no slo deben poseer experiencia,
sino tambin, conciencia y afn de proporcionar un servicio eficaz a sus clientes y a
toda la comunidad que confa en su trabajo.
Estas normas indican que:
a. El examen debe efectuarse por personas que tengan un adecuado entrenamiento
tcnico, capacidad profesional y habilidad como auditores.
b. En todos los asuntos relacionados con el trabajo el auditor o auditores deben
mantener una actitud independiente -Independencia Mental-.
c. Debe ejercerse un meticuloso cuidado profesional en la realizacin del examen y en
la preparacin del informe.
2.2.3.2. Normas de Ejecucin del Trabajo:
Las normas de ejecucin del trabajo van dirigidas a lograr que el auditor obtenga la
evidencia suficiente y competente, de los registros financieros del cliente y de la
informacin en que se apoya para convencerse de que su opinin sobre los estados
financieros est justificada. Estas normas expresan que:
a. Debe existir un estudio y evaluacin de la estructura de control interno existente,
como base de confianza en el mismo y para la determinacin del alcance, cobertura y
oportunidad de las pruebas de auditora a aplicar. A esto hay que agregar el
conocimiento del negocio del cliente como un factor importante en la determinacin del
riesgo de auditora.
b. El trabajo debe estar adecuadamente planeado y los asistentes, si hubiese alguno,
deben ser debidamente supervisados.
Pgina 9
c. Debe obtenerse evidencia suficiente y competente a travs de las tcnicas de auditora

inspeccin, observacin, investigacin, confirmacin, las cuales se mencionan ms
adelante y as lograr una base razonable para emitir una opinin acerca de la
razonabilidad de los estados financieros sujetos a examen.
La evidencia en auditora constituye los elementos de juicio obtenidos por el auditor y
puede definirse como cualquier informacin que tenga un impacto al determinar si los
estados financieros estn presentados en forma razonable, de acuerdo con Normas
Internacionales de Informacin Financiera. El trmino suficiente, se refiere a la
cuantificacin; es decir, la cantidad de la evidencia de auditora que obtuvo el auditor
durante el examen de los estados financieros, con la cual se da por satisfecho
moralmente para cumplir con los alcances fijados de acuerdo al tipo de examen
requerido por el cliente. El trmino competente se refiere a la importancia de las
pruebas, es decir la importancia relativa que permita minimizar el riego probable que se
asume en el examen, es en resumen la calidad de las pruebas realizadas.
2.2.3.3. Normas del Dictamen

El trabajo del auditor tiene como finalidad dictaminar u opinar sobre la razonabilidad de
los estados financieros que someten a su revisin. En este sentido, dicho dictamen se
constituye en la nica evidencia, para los diferentes usuarios, de que se ha llevado a
cabo un examen profesional. En relacin a estas normas debe observarse lo siguiente:
a. El dictamen debe establecer si los estados financieros se presentan de acuerdo a
Normas Internacionales de Informacin Financiera.
b. El dictamen debe identificar aquellas circunstancias en las que los principios de
contabilidad no han sido observados en el perodo sujeto a revisin de manera
consistente con el perodo anterior.
c.
Los desgloses informativos en los estados financieros se deben considerar
adecuadamente razonables, a menos que de otra manera se expongan en el dictamen. El

dictamen debe contener la emisin de una opinin en relacin con los estados
Pgina 10
financieros considerados en su conjunto, o una seguridad de que ste no se puede emitir.

Cuando una opinin sobre el todo no se puede expresar deben explicarse los motivos.
Por otro lado, en todo caso en que el nombre del auditor este asociado con los estados
financieros, el dictamen debe contener una indicacin clara del carcter del examen, si
hubiese alguno, y del grado de responsabilidad que est asumiendo.
2.3. Metodologa de la auditora Independiente

(externa) :
Dentro de la metodologa bsica para llevar a cabo un trabajo de auditora independiente
(externa), se puede mencionar la siguiente:
a) Primer contacto con el cliente
b) Conocimiento general del cliente
c) Propuesta de servicios y/o Carta de Compromisos
d) Anlisis de Riesgos y controles del cliente.
e) Planificacin del trabajo
f) Evaluacin del control interno del cliente
g) Preparacin de programas a la medida
h) Aplicacin de tcnicas y procedimientos de auditora (papeles de trabajo)
i) Revisin de los papeles de trabajo
j) Conclusin del trabajo
k) Presentacin del borrador del informe
Pgina 11
l) Discusin del borrador del informe

m) Preparacin y presentacin del informe final.
2.3.1. Tcnicas de Auditora:

Son mtodos prcticos de investigacin y prueba que el Contador Pblico y Auditor
utiliza para obtener informacin y comprobacin necesaria para poder emitir su opinin
sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros.
Las tcnicas de auditora que utiliza el Contador Pblico y Auditor, para poder obtener
evidencia suficiente comprobatoria son las siguientes:
a. Estudio General: Comprende la apreciacin que hace el auditor, sobre los aspectos o
Caractersticas generales de la entidad, de sus estados financieros y de las partidas
significativas y extraordinarias aplicando su juicio profesional, experiencia y
preparacin. Esta apreciacin antecede a la aplicacin de cualquier otra tcnica de
auditora.
Este estudio puede ser: formal, cuando se hace en base de estados financieros
comparativos, o informal, cuando se hace por la sola lectura de dichos estados.
b. Anlisis: Consiste en la clasificacin y agrupacin de los distintos elementos
individuales que forman una cuenta o partida determinada, de tal manera que los grupos
constituyan unidades homogneas y significativas.
c. Inspeccin:
Consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles. La inspeccin de
registros y documentos proporciona evidencia de diversos grados de confiabilidad
dependiendo de su naturaleza y fuente, as como de la eficacia de los controles internos
a lo largo del procedimiento. La inspeccin de activos tangibles da lugar a una
evidencia fidedigna en relacin con su existencia, pero no necesariamente con su
propiedad o valor.
d. Investigacin:
Pgina 12
Es la informacin que obtiene el auditor de terceras personas o de los propios

funcionarios o empleados de la empresa, que puede abarcar preguntas escritas y/o
preguntas orales. En ocasiones, cuando la importancia de los datos lo amerita, el
resultado de las investigaciones realizadas se pone por escrito, en forma de memorando
o resmenes firmados por las personas que participaron en ellas, o en forma de
documentos o cartas dirigidas por dichas personas al auditor. Esta modalidad recibe el
nombre de declaraciones o certificaciones. Las respuestas obtenidas pueden suministrar
al auditor informacin que o posea anteriormente o bien proporcionar una evidencia
para corroborar una existente.
e. Confirmacin:
Se refiere a la obtencin de una comunicacin escrita de una entidad diferente de la
examinada, respecto a algunas operaciones y/o aspectos de los estados financieros.
f. Clculo:
Consiste en la verificacin de la exactitud aritmtica de los documentos fuente y de los
registros contables, o en la realizacin de clculos independientes. Esta tcnica
constituye un paso esencial de auditora para garantizar la integridad y exactitud de los
registros contables.
g. Revisin Analtica:
Consiste en estudiar razones y tendencias financieras significativas, efectuar re clculos,
as como investigar fluctuaciones y partidas poco usuales.
h. Declaracin:
Se refiere a la manifestacin por escrito con la firma de los interesados del resultado de
las investigaciones realizadas con funcionarios y empleados de la entidad.
Esta manifestacin la hace la administracin de la entidad, en la cual, asume la
responsabilidad de lo manifestado en los estados financieros y de que no hay falsedad
en ellos o informacin no presentada o no contabilizada. Los interesados que firman
pueden ser el gerente general, el gerente financiero o el contador general. (Carta de
Salvaguarda)
Certificacin:
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Es la tcnica que se utiliza para obtener la transcripcin de un hecho importante,

generalmente suscitado en sesiones o asambleas de junta directiva, legalizado por lo
general, con la firma de una autoridad competente interna o externa; por ejemplo, la
certificacin de un punto de acta.
j. Observacin:
Consiste en que el auditor examina el proceso o procedimientos que realiza el personal
del cliente en la ejecucin de alguna actividad. No son ejecutados por ste, sino que con
la inspeccin ocular de esos procedimientos obtiene evidencia de la validez a imputarle;
por ejemplo:
La toma fsica de inventarios, la ejecucin de procedimientos de control interno en la
elaboracin y pago de nminas. Esta tcnica suministra evidencia confiable respecto a
la forma de ejecucin de procedimientos en la fecha en que son observados, pero no en
todo momento.
2.3.2. Procedimientos de Auditora:

Para la ejecucin de cualquier trabajo de auditora, bien sea practicado en forma interna
o externa, son numerosos los elementos que debe tomar en cuenta el profesional
encargado de esa actividad.
2.3.2.1. Definicin:
Los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas ya mencionadas aplicables
a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros
sujetos a revisin, mediante los cuales el Contador Pblico y Auditor obtiene las bases
para fundamentar su opinin.
2.3.2.2. Alcance de los Procedimientos de Auditora:

Muchas de las operaciones de las empresas son repetitivas y cuantitativamente
numerosas y generalmente no es posible examinar todas las partidas que conforman el
saldo de una cuenta; por dicha razn se recurre a examinar una muestra representativa
de las partidas individuales, para tener una opinin general sobre un rengln examinado.
Esta forma de inferencia en el campo de la auditora se conoce con el nombre de
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pruebas selectivas. Los elementos que determinan la extensin o alcance que se les dar
a los procedimientos de auditora son:
a. El grado de eficiencia en el control interno.
b. El nmero de partidas que forman la partida global o universo.
c. El nmero de errores o partidas equivocadas encontradas en el examen prctico.
2.3.2.3. Objetivos de los Procedimientos de

Auditora:
El objetivo primordial de los procedimientos de auditora es buscar evidencia para
obtenerla informacin necesaria, que fundamente la opinin del auditor sobre los
estados financieros de la empresa que se est examinando. Estos objetivos son:
Existencia, Derechos y Obligaciones, Ocurrencia, Integridad, Valuacin, Medicin,
Presentacin y Revelacin.
2.3.3. Clasificacin de los Procedimientos de

Auditora
2.3.3.1. Pruebas de Control Son pruebas de auditora
diseadas:
Para obtener una seguridad razonable de que estn en vigor aquellos controles internos
en los que se deposita la confianza de la auditora. Determinan la aplicabilidad y
vigencia de los controles internos establecidos por la entidad (3:73)
La evaluacin que se haga del control interno, es de primordial importancia pues por su
medio se conocer si las polticas implantadas por la administracin se estn
cumpliendo a cabalidad y si en general se estn desarrollando correctamente.
Dependiendo la evaluacin que se tenga, as ser el alcance y el tipo de pruebas
sustantivas que se practiquen en el examen de los estados financieros. La evaluacin del
control interno puede efectuarse por los siguientes mtodos:
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1. Mtodo Descriptivo:
Tambin llamado narrativo, consiste en hacer una descripcin narrativa de las
caractersticas del control de actividades y operaciones que se realizan y relacionan a
departamentos, personas, operaciones, registros contables y la informacin financiera.
El mtodo es detallado y analtico, siendo ideal para aplicarlo a pequeas empresas que
cuentan con un bajo volumen de operaciones. Tambin es aconsejable en empresas que
cuentan con un control deficiente que haga necesario realizar una descripcin detallada
de las operaciones que se realizan.
2. Mtodo de Cuestionario:
En este mtodo se utilizan una serie de preguntas preparadas tcnicamente y separadas
por reas de operaciones. Estas preguntas deben ser redactadas en forma clara y sencilla
para que sean fcilmente comprensibles por las personas a las que se les solicitar las
respondan.
Es indispensable que las repuestas que se obtengan sean claras y que no den motivo a
falsas interpretaciones.
3. Mtodo de Grficas de Flujo o Flujo gramas:
Consiste en representar por medio de grfica de flujo, las operaciones del rea que se
est evaluando; esta representacin da una facilidad de verificacin visual de los
movimientos que se desarrollan en una operacin y permite captar ms fcilmente su
desarrollo, simplificando de esta manera, la evaluacin del control interno.
Es de recomendarse que el examen del control interno y las conclusiones relativas se
hagan constar en papeles de trabajo.
2.3.3.2. Pruebas Sustantivas

Son pruebas de auditora que se disean para obtener evidencia de que los datos e
informacin producidos por el sistema de contabilidad estn completos, son exactos y
vlidos. Determinan la razonabilidad de las cifras que presentan los estados financieros
de la entidad. (3:73)
Con anterioridad a la fecha del balance general, el auditor planea la auditora, considera
el control interno del cliente y aplica pruebas sustantivas y de cumplimiento. Estos
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procedimientos previos le ayudan a descubrir asuntos importantes, que podran afectar a

los estados financieros, incluyendo transacciones con partes relacionadas, condiciones
econmicas cambiantes, pronunciamientos contables recientes y otros asuntos que
requieren ajustes a la fecha del balance general. Por lo anterior las pruebas sustantivas
aplicadas a una fecha anterior a la fecha del balance general deben completarse como
parte de los procedimientos de auditora de fin de ao. Dentro de las pruebas
De auditora ms comn que aplica el auditor se encuentran: la circularizacin de
cuentas por cobrar y cuentas por pagar, toma fsica de inventario, prueba global de
depreciaciones, prueba global de prestaciones laborales, arqueo de caja y valores, entre
otras; todo ello dependiendo del tipo de empresa y la materialidad de las cifras.
2.4. Responsabilidad del auditor independiente:

El Contador Pblico y Auditor desde el momento que ejerce su profesin contrae
responsabilidades, las que se pueden resumir en tres grandes grupos:
a) Hacia la Sociedad,
b) Hacia quien lo contrata, y
c) Hacia la profesin.
2.4.1. Hacia la Sociedad

La responsabilidad hacia la sociedad, se basa en la imparcialidad en su criterio como
profesional al expresar su opinin. En esta oportunidad se enfatizar sobre la
responsabilidad del Contador Pblico y Auditor con el cliente y con otros profesionales.
2.4.2. Hacia quien lo contrata
El Contador Pblico y Auditor persigue brindar un servicio de excelencia a sus clientes,
el cual se caracteriza por satisfacer las necesidades de las empresas a travs de las
asesoras que por los nuevos retos de la globalizacin son necesarias.
Esta responsabilidad con el cliente, puede clasificarse en cuatro aspectos importantes:
a)
b)
c)
d)
Secreto profesional,
Obligacin a rechazar tareas que no cumplan con la moral.
Lealtad hacia el contratante de los servicios, y
Retribucin econmica.
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Teniendo claras las premisas anteriores, se puede deducir que el auditor acta de
acuerdo con el concepto que se conoce como: Persona prudente, el que se define
segn el artculo 2033 del Decreto No. 106, Cdigo Civil, de la siguiente manera:
Toda persona que ofrece sus servicios a otra y es contratada, asume la responsabilidad
de ejercer en su empleo las habilidades que posee con razonable cuidado y esmero. Si
uno ofrece sus servicios en todos estos empleos en donde se requiere una habilidad
peculiar, se entiende que se presenta ante el pblico como persona que posee el grado de
habilidades que por lo comn poseen otros en el mismo empleo y, si sus pretensiones
Son infundadas, cometer fraude contra toda persona que lo emplee confiando en su
profesin pblica. Sin embargo, ninguna persona capacitada o no capacitada garantiza
que la tarea que asume ser desempeada en forma exitosa y sin errores ni fallas.
Garantiza la buena fe e integridad, pero no la infalibilidad y es responsable ante su
patrn por negligencia, mala fe o deshonestidad, pero no por prdidas que sean
consecuencia de simples errores de criterio. El prrafo anterior, describe con toda
certeza lo que es un profesional, mencionado que es quien ofrece servir con cuidado y
esmero en una tarea que conoce, esto no quiere decir que tenga la obligacin de tener
conocimientos en todas las reas, sino que en su especialidad, por ejemplo, en el rea
fiscal, mercadeo, recursos humanos, financiero, u otra afn, y as garantizar la tarea que
asume con xito, sin errores, ni fallas, con buena fe e integridad; adems menciona que
como humano no est libre de errores, o sea el ser infalible, pero no de
irregularidades, ya que stas son intencionales, algo muy importante es la
responsabilidad ante el cliente o patrn. Y separa en el ltimo
Pero no menos importante el Criterio Profesional por negligencia, mala fe o
deshonestidad, pero no como consecuencia de diferencias por criterio como profesional.
Cuando un cliente contrata los servicios del Auditor, ste se encuentra en un dilema
tico y existe la probabilidad de riesgo, cuando el cliente carece de integridad en el trato
con sus clientes, empleados, proveedores, gobierno y otros es necesario contar con
procedimientos adecuados para evaluar la integridad del cliente y alejarse de aquellos
que la carezcan, el pactar con clientes o entidades de esa ndole, hace parecer que todos
los que se le rodean son de la misma calidad moral aunque el auditor tenga la capacidad
de actuar con independencia de hecho.
Al ser contratado y a su vez aceptar, el dilema tico se convierte en lealtad hacia quien
lo contrata, empero, teniendo presente siempre su calidad moral como profesional
Pgina 18
ntegro, rechazando actos ilcitos contrarios a su tica, de manera que el dilema parece
resuelto, inclinando la balanza al lado tico y moral. El Contador Pblico y Auditor
debe tener Independencia mental de hecho en el trato al cliente, en el desempeo de
su trabajo profesional, as su opinin ser imparcial ante las eventualidades que surjan
como consecuencia de su profesin.
Aparte de la Independencia de hecho, el auditor deber tener una Independencia de
apariencia lo que significa que, no solamente actuar en forma imparcial con el cliente
sino tambin ante los dems usuarios, manteniendo una independencia de criterio en las
decisiones que corresponden.
La confidencialidad de la informacin que recibe del cliente se le conoce como
Informacin confidencial del cliente. Este trmino est ligado con las Normas de
tica especficamente con el Secreto profesional, que textualmente dice: El Contador
Pblico y Auditor tiene la obligacin de guardar el secreto profesional y de no revelar
por ningn motivo, los hechos, datos o circunstancias de que tenga conocimiento en el
ejercicio de su profesin, a menos que lo autoricen los interesados, excepto por los
informes que le sean requeridos, de acuerdo con la ley o por autoridad competente.
(2:7)
El auditor como el cliente tienen cada quien su responsabilidad con respecto al servicio
requerido; y la forma adecuada para poder delimitar las responsabilidades de cada
quien, es a travs de la elaboracin de la carta compromiso. La obligacin del cliente
sern los estados financieros y la responsabilidad del auditor ser la opinin emitida
sobre los mismos. Este documento no es ms que un convenio entre el profesional o
firma de Contadores Pblicos y Auditores y el cliente para la realizacin del servicio
requerido.
Es importante indicar que a travs de este documento se informa al cliente, que
El auditor no es responsable del descubrimiento de todos los hechos de fraude
voluntario posible que se encuentren y aquellos que a manera de omisin tambin sean
posibles; en el caso de una asesora, el auditor no es responsable de garantizar con
exactitud el resultado positivo de las operaciones.
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2.4.3. Hacia la profesin

De la responsabilidad hacia la profesin, cuidar sus relaciones con otros colegas, sus
colaboradores y las instituciones que agrupan a los profesionales de su especialidad, de
manera que sus acciones no menoscaben la dignidad de la profesin, sino que tiendan a
enaltecerla. Solidaridad, lealtad, cooperacin y buena fe, son las bases que deben
demostrarse entre los profesionales de la Contadura Pblica y Auditora, para promover
el ejercicio tico y eficiente, con el nimo de enaltecer la profesin.
Actualmente sta ha tomado auge en las actividades econmicas y administrativas. Para
la prctica profesional el Contador Pblico y Auditor solamente se asociar con otros
profesionales universitarios colegiados, en forma que asuma su responsabilidad
ilimitada, la asociacin llevar el nombre de uno o ms asociados y las personas cuyo
nombre figuren en la razn social, debern ser profesionales. (2:4)
Existen varias firmas que estn formadas por profesionales tales como: Abogados y
Notarios, Economistas, Administradores de Empresa y Contadores Pblicos y
Auditores, que prestan sus servicios para contribuir al desarrollo del pas.
El utilizar los servicios de profesionales de otras disciplinas no va en contra de las
Normas de tica, adems que existen servicios que requieren el aval de un especialista.
El profesional de la Contadura Pblica y Auditora, sobre la base de su educacin
universitaria y experiencia profesional conoce asuntos de empresas en general, empero,
la calidad de un profesional de determinada rama, puede ser en determinado momento
indispensable por los conocimientos especficos que puede proporcionar a ste en una
situacin dada. Adicionalmente, as como es deseable mantener una buena relacin con
el resto del conglomerado profesional, con la comunidad y el pas en general.
2.5. Normas de tica profesional

A continuacin, se presenta el Cdigo de tica emitido por la Federacin
Internacional de Contadores Pblicos (IFAC), el cual es de observancia obligatoria para
los Contadores Pblicos y Auditores segn las Normas Internacionales de Auditora.
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2.5.1. Cdigo De tica De La Federacin Internacional

De Contadores Pblicos IFAC:
Para Contadores Profesionales El cdigo provee una gua sobre la aplicacin en la
prctica de los objetivos y principios fundamentales que rigen las situaciones y hechos
de la profesin contable, los cuales se mencionan a continuacin:
a) Objetivos
El cdigo reconoce que los objetivos de la profesin contable son trabajar con normas
de calidad profesional que requieren alto nivel de profesionalismo y generalmente
conocer el inters pblico. Estos objetivos requieren conocer cuatro necesidades
bsicas:
a) Credibilidad
b) Profesionalismo miembro colegiado donde los servicios son ejecutados no debe
afectar la manera de tratar con cada situacin.
Seccin 7: Publicidad
Para mercadeo y promocin de sus servicios, el Contador Pblico debe:
No usar medios que lleven a la profesin a descrdito.
No hacer reclamos exagerados por sus servicios ofrecidos, la calificacin de posiciones,
o experiencia obtenida, y No denigrar el trabajo de otros Contadores Pblicos.
Parte B:
Aplicable a contadores pblicos y auditores, colegiados activos
Seccin 8: Independencia:
El Contador Pblico en la prctica profesional cuando garantice un reporte asignado
debe ser y aparecer libre de intereses que puedan ser considerados, por lo que el efecto
actual es incompatible con la Integridad, Objetividad e Independencia.
Seccin 9: Competencia profesional y responsabilidades de profesionales que no son
Contadores Pblicos y Auditores.
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Los Contadores Pblicos profesionales en la prctica pblica deben abstenerse de hacer

acuerdos para ejecutar servicios profesionales para los cuales ellos no son competentes
de llevar a cabo, a menos que se asesore y disponga de una asistencia satisfactoria para
Llevar a cabo tal actividad.
Si un Contador Pblico no tiene la competencia para ejecutar una parte especifica de los
servicios profesionales, la asesora tcnica debe ser prestada por otros profesionales en
contabilidad, leyes, actuarios, ingenieros, gelogos, valuadores.
Seccin 10: Honorarios profesionales y comisiones

Los Contadores Pblicos en la prctica profesional que garantice los servicios
profesionales a sus clientes, deben asumir la responsabilidad de ejecutar dichos
servicios con integridad y objetividad y de acuerdo con las normas tcnicas. Esa
responsabilidad es liberada por la aplicacin de habilidades profesionales y
conocimientos que los Contadores Pblicos en su prctica profesional han adquirido a
travs de entrenamiento y experiencia. Para los servicios prestados el Contador Pblico
en su prctica profesional, tiene el derecho de una remuneracin.
Seccin 11: Actividades incompatibles con la prctica

de Contadura Pblica y Auditora.
Un contador Pblico en su prctica profesional no debe ocuparse en ningn negocio,
ocupacin o actividad que implique o falte a la integridad, objetividad o independencia,
o la buena reputacin del profesional, por consiguiente, debe ser incompatible con la
prestacin de servicios profesionales.
Seccin 12: Clientes no comunes

Es reconocido que, en algunos lugares, las leyes no permiten en su prctica profesional
tener cliente monies. El contador Pblico en su actividad profesional no debe tener
clientes monies, si existe una razn para creer que ellos fueron obtenidos, o son usados
para actividades ilegales.
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Seccin 13: Relacin con otros profesionales de

Contadura Pblica y Auditora. La extensin de operaciones de
negocios ejecutados frecuentemente resulta en la formacin de ramas o compaa
subsidiaria, en localizaciones donde el Contador existente no es prctico. En estas
circunstancias el cliente o el contador existente en consulta con el cliente, pueden
requerir un Contador de respuesta, practicante en esa localizacin para ejecutar los
servicios profesionales y completar la asignacin.
Seccin 14: Anuncios y solicitudes

Los anuncios y solicitudes de Contadores Pblicos individuales para la prctica
profesional son permitidos como parte de un cuerpo colegiado, para determinar sobre
bases legales, sociales y econmicas, las condiciones en cada ciudad.
Parte C:
Aplicable a empleados de contabilidad
Seccin 15: Conflictos de lealtad. Los empleados como profesionales de Contadura
deben lealtad a sus empresas como tambin a su profesin, y eso puede algunas veces
crear conflictos. La prioridad de un empleado normal es soportar legtimamente su
organizacin y los objetivos ticos, reglas y procedimientos de sta. Sin embargo, un
empleado no puede ser requerido legtimamente para: violar las leyes, incumplir las
reglas y principios de su profesin, mentir en actos de auditora a su empresa, o poner su
nombre asociado con declaraciones que no representen actos materiales debidamente
soportados.
Seccin 16: Soporte para profesionales colegiados.
Un contador profesional tiene particularmente tiene autoridad sobre otros. Debe medir
las necesidades para ellos y desarrollar su propio juicio en materia contable y debe tratar
de manera profesional las diferencias de opinin.
Seccin 17: Competencia profesional
Un Contador Pblico empleado en una industria, comercio, sector pblico o educacin
debe ser interrogado sobre la ejecucin de tareas que requieren especfico entrenamiento
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o experiencia. Cuando garantice su trabajo el Contador Pblico y Auditor no debe

engaar a su empresa a tal grado de asumir experiencia que no posee, y donde un
experto asesor y asistente debe ser visto.
Seccin 18: Presentacin de informacin

El Contador Pblico y Auditor son expertos en la presentacin de informacin
financiera completa, honesta y profesionalmente y que debe ser entendida en todo su
contexto.
La Informacin financiera y no financiera debe ser mantenida de manera que describa
claramente la verdad, la naturaleza de las transacciones comerciales, activos o riesgos,
clasificar registros apropiadamente y el profesional contable debe hacer todo dentro de
sus posibilidades para asegurar tal situacin.
2.6. Informes de auditora

2.6.1. Generalidades del dictamen
El dictamen forma parte del informe que el Contador Pblico y Auditor presenta a la
entidad que lo contrat para llevar a cabo la auditora despus de examinar los estados
financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora u otras normas
vigentes.
2.6.2. Informe
Es el documento que contiene el dictamen del Contador Pblico y Auditor
Independiente, conjuntamente con los estados financieros de la compaa
2.6.3. Importancia del informe

La importancia del informe de auditora es que frecuentemente es lo nico que el
pblico ve del trabajo del contador pblico y auditor, y porque sirve para la toma de
decisiones financieras y operativas del negocio.
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2.6.4. Preparacin del informe

Un informe de Auditora debe ser claro, conciso y fcil de seguir. No deben contener los
prrafos largos y complicados, as como las frases elegantes. Algunos trminos tcnicos
necesariamente deben ser empleados, pero debe hacerse un esfuerzo para utilizar
lenguaje comercial en lugar de trminos estrictamente tcnico-contables. Los errores
gramaticales, las faltas de ortografa y las expresiones populares son inexcusables en
documentos de este tipo.
Los informes de Auditora, deben ser redactados adecuadamente. Para las notas a los
estados financieros y cdulas, requiere un grado considerable de habilidad y
experiencia.
Para evitar embarazosos errores en informes de Auditora, son necesarias rigurosas
normas de verificacin. Despus que el informe ha sido redactado, cada clculo y suma
debern ser verificados; importes, fechas y nombres tomados de informes anteriores
debern ser comparados con estos informes.
La precisin de los estados financieros, cdulas anexas y cifras del cuerpo del informe,
deber determinarse comparando con los papeles de trabajo. Con relacin al Informe,
las Normas Internacionales de Auditora exponen lo siguiente:
El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de
auditora obtenida como base para la expresin de una opinin sobre los estados
financieros.
Este anlisis y evaluacin implica considerar si los estados financieros han sido
preparados de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros aceptable, ya
sea las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) o normas o prcticas
nacionales relevantes. Puede tambin ser necesario considerar si los estados financieros
cumplen con los requerimientos legales.
2.6.5. Elementos bsicos del dictamen del auditor

Segn las Normas Internacionales de Auditora, el
dictamen del auditor incluye los siguientes
elementos bsicos, ordinariamente como sigue:
a) Ttulo,
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b) Destinatario,
c) Entrada o prrafo introductorio identificacin de los estados financieros auditados,
una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la
responsabilidad del auditor,
d) Prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditora) una referencia a las
NIAs o normas o prcticas nacionales relevantes, una descripcin del trabajo que el
auditor desempe,
e) Prrafo de opinin que contiene una expresin de opinin sobre los estados
financieros,
f) Fecha del dictamen;
g) Direccin del auditor, y
h) Firma del auditor.
Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del
auditor porque ayuda a propiciar la comprensin del lector y a identificar las
circunstancias inusuales cuando stas ocurren.
2.6.6. Informes de auditora con Propsito Especial

2.6.6.1. Auditora Especial.
Este
tipo
de
auditora
incluye
exmenes
especiales,
reas
juzgadas
independientemente de las otras que integran los estados financieros de un negocio.

Ejemplo: auditora de caja, examen de costos de manufactura, razonabilidad de los
saldos por cobrar, razonabilidad de las cuentas por pagar, entre otros.
2.6.6.2. Informe Especial

Es el informe que se emite como resultado de un examen distinto del relativo a los
estados financieros emitido con el propsito especfico de mostrar la posicin financiera
y el resultado operativo de conformidad con las normas establecidas.
Las Normas Internacionales de Auditora incluyen los siguientes compromisos de
auditoras especiales:
Estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin
distinta de Normas Internacionales de Informacin Financiera o normas nacionales;
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Cuentas especficas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero (de aqu

en adelante citados como dictmenes sobre un componente de los estados financieros);
Cumplimiento con convenios contractuales; y Estados financieros resumidos.
El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de
auditora obtenida durante el trabajo de auditora con propsito especial como la base
para una expresin de opinin. El dictamen deber contener una clara expresin escrita
de opinin.
La naturaleza, oportunidad, y alcance del trabajo que va a ser desarrollado en un trabajo
de auditora con propsito especial variar con las circunstancias.
Antes de emprender un trabajo de auditora con propsito especial, el auditor deber
asegurarse de que hay acuerdo con el cliente sobre la naturaleza exacta del trabajo y la
forma y contenido del dictamen que ser emitido.
Al planear el trabajo de auditora, el auditor necesitar una clara comprensin del
propsito para el que se usar la informacin sobre la que se dictamina, y quin es
probable que la use.
Para evitar la posibilidad de que el dictamen del auditor sea usado para propsitos que
no son los planeados, el auditor puede desear indicar en el dictamen el propsito para el
cual se prepara el dictamen y cualesquiera restricciones sobre su distribucin y uso.
El dictamen del auditor sobre un trabajo de auditora con propsito especial, excepto por
un informe sobre estados financieros resumidos, debera incluir los siguientes elementos
bsicos, ordinariamente en la siguiente presentacin:
a) Ttulo,
b) Destinatario,
c) Entrada o prrafo introductorio
Identificacin de la informacin financiera auditados; y una declaracin de la
responsabilidad de la administracin de la entidad y de la responsabilidad del auditor,
d) Prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una auditora)
Una referencia a las NIAS aplicables a trabajos de auditora con propsito especial o a
normas o prcticas nacionales relevantes; y, una descripcin del trabajo que el auditor
desempe,
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e) Prrafo de opinin que contiene una expresin de opinin sobre la informacin

financiera;
f) Fecha del dictamen;
g) Direccin del auditor, y
h) Firma del auditor.
Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del
auditor porque ayuda a propiciar la comprensin del lector.
En el caso de informacin financiera que va a ser entregada por una entidad a
autoridades del gobierno, fideicomisarios, aseguradores y otras entidades, puede haber
un formato prescrito para el dictamen del auditor. Dichos dictmenes prescritos pueden
no estar en conformidad con los requisitos de la NIA 800 El Dictamen del Auditor
Sobre Compromisos de Auditora con Propsito Especial. Por ejemplo, el dictamen
prescrito puede requerir una certificacin de hechos cuando una expresin de opinin es
apropiada, puede requerir una opinin sobre asuntos fuera del alcance de la auditora, o
puede omitir un texto esencial. Cuando se le solicita que dictamine en un formato
prescrito, el auditor deber considerar la sustancia y texto del dictamen prescrito y,
cuando sea necesario, deber hacer los cambios apropiados para conformarlo a los
requerimientos de la NIA 800 mencionada, ya sea re fraseando la forma o anexando un
dictamen separado. Cuando la informacin sobre la que se pidi al auditor que
dictamine se basa en las condiciones de un convenio, el auditor necesita considerar si la
administracin ha hecho cualesquiera interpretaciones significativas del convenio al
preparar la informacin. Una interpretacin es significativa cuando la adopcin de otra
interpretacin razonable habra producido una diferencia de importancia relativa en la
informacin financiera.
El auditor deber considerar si estn claramente reveladas en la informacin financiera
cualesquiera interpretaciones significativas de un convenio sobre el que se base la
informacin financiera. En el dictamen sobre el trabajo de auditora con propsito
especial, el auditor puede desear hacer referencia a la nota dentro de la informacin
financiera que describe dichas interpretaciones.
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Asuntos sobre los cuales han surgido preguntas en el curso de aplicacin de los
procedimientos anteriores.
Obtener representaciones escritas de la administracin cuando se considere apropiado.
El auditor debera investigar sobre sucesos posteriores a la fecha de los estados
financieros, que puedan requerir ajustes de o revelacin en los estados financieros. El
auditor no tiene ninguna responsabilidad de desempear procedimientos para identificar
sucesos que ocurran despus de la fecha del informe sobre la revisin.
Si el auditor tiene razn para creer que la informacin sujeta a revisin puede estar
representada errneamente de manera importante, el auditor debera llevar a cabo
procedimientos adicionales o ms extensos segn sea necesario para poder expresar
certeza negativa o confirmar que se requiere un informe con salvedad.
3.1.6.1. Procedimientos de revisin

A continuacin, se presentan los procedimientos que pueden realizarse en un trabajo
para revisar estados financieros, segn el Apndice 2 de la NIA 910:
1) La investigacin y los procedimientos analticos de revisin llevados a cabo en una
revisin de estados financieros se determinan a juicio del auditor.
Los procedimientos enlistados abajo son para fines ilustrativos solamente. No se
pretende que todos los procedimientos sugeridos apliquen a todos los trabajos de
revisin. El Apndice 2 no pretende servir como un programa o lista de verificacin en
la conduccin de una revisin. General
2) Discutir los trminos y el alcance del trabajo con el cliente y con el equipo del
trabajo.
3) Preparar una carta compromiso exponiendo los trminos y alcance del trabajo.
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4) Obtener una comprensin de las actividades de negocios de la entidad y del sistema

para registrar informacin financiera y preparar estados financieros.
5) Investigar si toda la informacin financiera se registra:
a. completamente;
b. inmediatamente; y
c. despus de la autorizacin necesaria.
6) Obtener un balance de comprobacin y determinar si concuerda con el libro mayor
general y con los estados financieros.
7) Considerar los resultados de auditoras y trabajos de revisin previos, incluyendo los

ajustes contables requeridos.
8) Investigar si ha habido cualquier cambio significativo en la entidad desde el
Ao anterior (por ejemplo, cambios en propiedad o cambios en estructura de capital).
9) Investigar sobre las polticas contables y considerar si:
a. cumplen con normas locales o internacionales;
b. si han sido aplicadas apropiadamente; y
c. han sido aplicadas consistentemente y, si no, considerar si se ha hecho revelacin de
cualesquier cambios en las polticas contables.
10) Leer las minutas de juntas de accionistas, del consejo de directores, y otros comits
apropiados para identificar asuntos que pudieran ser importantes para la revisin.
11) Investigar si las acciones emprendidas en las juntas de accionistas, del consejo de
directores o juntas comparables, que afecten a los estados financieros han sido
apropiadamente reflejadas ah.
12) Investigar sobre la existencia de transacciones con partes relacionadas, cmo se han
contabilizado dichas transacciones y si las partes relacionadas han sido reveladas en
forma apropiada.
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13) Investigar sobre contingencias y compromisos.

14) Investigar sobre planes para disponer de activos importantes o de segmentos del
negocio.
15) Obtener los estados financieros y discutirlos con la administracin.
16) Considerar lo adecuado de la revelacin en los estados financieros y la propiedad de
estos respecto de la clasificacin y presentacin.
17) Comparar los resultados mostrados en los estados financieros del periodo corriente
con los mostrados en los estados financieros para periodos anteriores comparables y, si
estn disponibles, con presupuestos y pronsticos.
18) Obtener explicaciones de la administracin por cualesquiera fluctuaciones inusuales
o inconsistencias en los estados financieros.
19) Considerar el efecto de cualesquier errores no ajustados -individualmente y
acumulado. Traer los errores a la atencin de la administracin y determinar cmo los
errores no ajustados influirn en el informe de revisin.
20) Considerar obtener una carta de representacin de la administracin.
Efectivo
21) Obtener las conciliaciones bancarias. Investigar sobre cualesquiera partidas antiguas
o inusuales de la conciliacin con personal del cliente.
22) Investigar sobre traspasos entre cuentas de efectivo por el periodo de antes
y despus de la fecha de revisin.
23) Investigar si hay alguna restriccin sobre las cuentas de efectivo.
Cuentas por cobrar
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24) Investigar sobre las polticas contables para registrar inicialmente las cuentas
comerciales por cobrar y determinar si se dan algunas bonificaciones sobre dichas
transacciones.
25) Obtener una relacin de cuentas por cobrar y determinar si el total concuerda con el
balance de comprobacin.
26) Obtener y considerar las explicaciones de variaciones importantes en los saldos de
cuentas de periodos anteriores o de los anticipados.
27) Obtener un anlisis de antigedad de las cuentas comerciales por cobrar.
Investigar sobre la razn para cuentas inusualmente grandes, saldos de crditos sobre
cuentas o cualesquier otros saldos inusuales e investigar sobre la posibilidad de cobro de
las cuentas por cobrar.
28) Discutir con la administracin la clasificacin de cuentas por cobrar, incluyendo
saldos no corrientes, saldos netos de crditos y cantidades debidas de los accionistas,
directores y otras partes relacionadas en los estados financieros.
29) Investigar sobre el mtodo para identificar las cuentas de "pago lento" y para
establecer provisiones para cuentas dudosas y considerar si es razonable.
30) Investigar si las cuentas por cobrar han sido gravadas, factorizadas o descontadas.
31) Investigar sobre procedimientos aplicados para asegurar que se ha logrado un corte
apropiado de transacciones de ventas e ingresos por ventas.
32) Investigar si las cuentas representan las mercancas embarcadas a consignacin y, si
es as, si se han hecho ajustes para revertir estas transacciones e incluir las mercancas
en el inventario.
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33) Investigar si cualesquier crditos importantes registrados relativos a ingresos han

sido emitidos despus de la fecha de la hoja de balance y si se ha hecho provisin para
dichas cantidades. Inventarios
34) Obtener la lista de inventario y determinar si:
a. el total concuerda con el saldo en el balance de comprobacin; y
b. si est basada en un conteo fsico del inventario.
35) Investigar sobre el mtodo para el conteo de inventario.
36) Donde no se haya llevado a cabo un conteo fsico en la fecha de la hoja del balance,
investigar si:
a. se usa un sistema de inventario perpetuo y se hacen comparaciones peridicas con las
cantidades reales en existencia; y
b. se usa un sistema de costo integrado y si ha producido informacin confiable en el
pasado.
37) Discutir ajustes hechos resultantes del ltimo conteo fsico de inventario.
38) Investigar sobre procedimientos aplicados para controlar el corte y cualesquier
movimientos de inventario.
39) Investigar sobre la base usada para valuar cada categora del inventario y, en
particular, respecto de la eliminacin de utilidades entre ramas. Investigar si el
inventario se vala al ms bajo del costo y el valor neto realizable.
40) Considerar la consistencia con la que los mtodos de valuacin de inventario han
sido aplicados, incluyendo factores como material, mano de obra y gastos indirectos.
41) Comparar cantidades de categoras principales del inventario con las de periodos
anteriores y con las anticipadas para el periodo corriente. Investigar sobre las
principales fluctuaciones y diferencias.
42) Comparar la rotacin de inventario con la de periodos anteriores.
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43) Investigar sobre el mtodo usado para identificar el inventario de lento movimiento
y obsoleto y si dicho inventario ha sido contabilizado al valor neto realizable.
44) Investigar si algo del inventario ha sido consignado a la entidad y, si es as, si han
sido hechos ajustes para excluir dichas mercancas del inventario.
45) Investigar si hay algn inventario dado en prenda, almacenado en otras localidades
o en consignacin a otros y considerar si dichas transacciones han sido contabilizadas
apropiadamente. Inversiones (incluyendo compaas asociadas y valores negociables)
46) Obtener una relacin de las inversiones a la fecha de la hoja del balance y
determinar si concuerda con el balance de comparacin.
47) Investigar sobre la poltica contable aplicada a las inversiones.
48) Investigar con la administracin sobre los valores en libros de las inversiones.
Considerar si hay cualesquier problemas de realizacin.
49) Considerar si ha habido contabilizacin apropiada de ganancias y prdidas y de
ingreso de inversiones.
50) Investigar sobre la clasificacin de inversiones a largo plazo y a corto plazo.
Propiedad y depreciacin
51) Obtener una relacin de la propiedad indicando el costo y depreciacin acumulada y
determinar si concuerda con el balance de comprobacin.
52) Investigar sobre la poltica contable aplicada respecto de la estimacin para
depreciacin y para distinguir entre partidas de capital y de mantenimiento.
Considerar si la propiedad ha sufrido un deterioro permanente, importante, en el valor.
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53) Discutir con la administracin las adiciones y bajas a cuentas de propiedad y la

contabilizacin de ganancias y prdidas sobre ventas o retiros. Investigar si todas estas
transacciones han sido contabilizadas.
54) Investigar sobre la consistencia con que han sido aplicados el mtodo y las tasas de
depreciacin y comparar las estimaciones por depreciacin con los aos anteriores.
55) Investigar si hay gravmenes sobre la propiedad.
56) Discutir si los convenios de arrendamiento han sido reflejados en forma apropiada
en los estados financieros en conformidad con pronunciamientos contables actuales.
Gastos anticipados, intangibles y otros activos
57) Obtener relaciones identificando la naturaleza de estas cuentas y discutir con la
administracin la recuperabilidad.
58) Investigar sobre la base para registrar estas cuentas y los mtodos de amortizacin
usados.
59) Comparar saldos de cuentas de gastos relacionadas con las de periodos anteriores y
discutir variaciones importantes con la administracin.
60) Discutir la clasificacin entre cuentas a largo plazo y a corto plazo con la
administracin. Prstamos por pagar
61) Obtener de la administracin un calendario de prstamos por pagar y determinar si
el total concuerda con el balance de comprobacin.
62) Investigar si hay prstamos donde la administracin no ha cumplido con las
clusulas del convenio de prstamo y, si es as, investigar sobre las acciones de la
administracin y si se han hecho los ajustes apropiados en los estados financieros.
63) Considerar la razonabilidad del gasto por inters en relacin a los saldos de
prstamos.
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64) Investigar si los prstamos por pagar estn garantizados.

65) Investigar si los prstamos por pagar han sido clasificados entre a largo plazo y
actuales. Cuentas por pagar de transacciones
66) Investigar sobre las polticas contables para registrar inicialmente las cuentas por
pagar de transacciones y si la entidad tiene derecho a algunas bonificaciones dadas
sobre dichas transacciones.
67) Obtener y considerar explicaciones de las variaciones importantes en los saldos de
cuentas de periodos previos o de los anticipados
68) Obtener una relacin de cuentas por pagar de transacciones y determinar si el total
concuerda con el balance de comprobacin.
69) Investigar si los saldos estn conciliados con los estados de los acreedores
y comparar con saldos de periodos anteriores. Comparar la rotacin con periodos
anteriores.
70) Considerar si pudiera haber pasivos de importancia relativa no registrados.
71) Investigar si las cuentas por pagar a accionistas, directores y otras partes
relacionadas son reveladas por separado Pasivos acumulados y contingentes
72) Obtener una relacin de los pasivos acumulados y determinar si el total concuerda
con el balance de comprobacin.
73) Comparar los saldos principales de cuentas de gastos relacionadas con cuentas
similares de periodos anteriores.
74) Investigar sobre aprobaciones para dichas acumulaciones, trminos de pago,
cumplimiento con trminos, colateral y clasificacin.
75) Investigar sobre el mtodo para determinar pasivos acumulados.
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76) Investigar sobre la naturaleza de los montos incluidos en pasivos contingentes y

compromisos.
77) Investigar si existen pasivos reales o contingentes que no hayan sido registrados en
las cuentas. Si es as, discutir con la administracin si necesitan hacerse provisiones en
las cuentas o si debiera hacerse la revelacin en las notas a los estados financieros.
Impuesto sobre la renta y otros
78) Investigar con la administracin si hubo algunos sucesos incluyendo disputas con
las autoridades de impuestos, que pudieran tener un efecto importante sobre los
impuestos por pagar por la entidad.
79) Considerar el gasto de impuestos en relacin al ingreso de la entidad por el periodo.
80) Investigar con la administracin sobre la adecuacin de los pasivos por impuestos
diferidos y corrientes registrados incluyendo provisiones respecto de periodos
anteriores. Sucesos posteriores
81) Obtener de la administracin los ltimos estados financieros provisionales y
compararlos con los estados financieros que estn siendo revisados o con los de
periodos comparables del ao precedente.
82) Investigar sobre sucesos despus de la fecha del balance que tendran un efecto de
importancia relativa sobre los estados financieros bajo revisin y, en particular,
investigar si:
a. han surgido compromisos o faltas de certeza sustanciales subsecuentes a la fecha del
balance;
b. han ocurrido cualesquier cambios significativos en el capital en acciones, deuda a
largo plazo o capital de trabajo hasta la fecha de la investigacin; y
Pgina 37
c. han sido hechos cualesquier ajustes inusuales durante el periodo entre la fecha de la
hoja de balance y la fecha de la investigacin. Considerar la necesidad de ajustes o
revelacin en los estados financieros.
83) Obtener y leer las minutas de juntas de accionistas, directores y comits apropiados,
posteriores a la fecha del balance. Litigios
84) Investigar con la administracin si la entidad es sujeto de acciones legales-por
amenaza, pendientes o en proceso. Considerar el efecto consiguiente sobre los estados
financieros. Capital
El informe sobre una revisin de estados financieros describe el alcance del trabajo para
hacer posible al lector comprender la naturaleza del trabajo desempeado y dejar claro
que no se desempe una auditora y, por lo tanto, que no se expresa una opinin de
auditora.
El informe sobre una revisin de estados financieros deber contener los siguientes
elementos bsicos, ordinariamente en el siguiente orden:
a) ttulo;
b) el destinatario;
c) un prrafo de apertura o introductorio incluyendo: identificacin de los estados
financieros sobre los que ha sido desempeada la revisin; y una declaracin de la
responsabilidad de la administracin de la entidad y de la responsabilidad del auditor;
d) un prrafo de alcance, describiendo la naturaleza de una revisin, incluyendo: una
referencia a esta Norma Internacional de Auditora aplicable a trabajos de revisin, o a
normas y prcticas nacionales relevantes; una declaracin de que una revisin est
limitada primordialmente a investigaciones y procedimientos analticos; y una
declaracin de que no se ha desempeado una auditora, de que los procedimientos
realizados proporcionan menos certeza que una auditora y que no se expresa una
opinin de auditora;
e) una declaracin de certeza negativa;
f) la fecha del informe;
Pgina 38
g) la direccin del auditor; y

h) la firma del auditor.
El informe de revisin debera:
a) declarar que no ha surgido a la atencin del auditor basado en la revisin nada que
haga creer al auditor que los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y
justo ( una presentacin razonable, respecto de todo lo importante,) de acuerdo con el
marco conceptual para informes financieros identificado, incluyendo, a menos que no
sea factible, una cuantificacin del(os) posible(s) efecto(s) sobre los estados financieros,
y ya sea:
b) si el auditor se ha percatado de ciertos asuntos, debe describir los asuntos que
deterioren una perspectiva real y razonable ('o una presentacin razonable, en todos los
aspectos importantes,') de acuerdo con la estructura identificada de emisin de informes
financieros que incluya, excepto en los casos que no sea prctico, una cuantificacin del
posible efecto en los estados financieros, y: expresar una calificacin de la certeza
negativa proporcionada; o cuando el efecto del asunto es tan importante y omnipresente
para los estados financieros que el auditor concluye que no es adecuada una calificacin
para revelar la naturaleza equvoca o incompleta de los estados financieros, dar una
declaracin adversa de que los estados financieros no presentan un punto de vista
verdadero y justo (o `no estn presentados razonablemente, respecto de todo lo
importante,') de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros
identificado; o
c) si ha habido una limitacin importante al alcance, describir la limitacin y, ya sea:
expresar una excepcin a la certeza negativa emitida con relacin a los posibles ajustes
que podran haberse determinado como necesarios si la limitacin no hubiera existido; o
cuando el posible efecto de la limitacin es tan importante y omnipresente que el auditor
concluye que no puede proporcionarse ningn nivel de certeza, no proporcionar ninguna
certeza.
El auditor deber fechar el informe de revisin en la fecha en que la revisin es
completada, lo que incluye desempear procedimientos relativos a sucesos que ocurren
hasta la fecha del informe. Sin embargo, ya que la responsabilidad.
Pgina 39
3.2. Trabajo de Procedimientos Convenidos respecto de Informacin

Financiera
3.2.1. Norma Internacional de Auditora 920

El propsito de la Norma Internacional de Auditora 920 Trabajos para realizar
procedimientos convenidos es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las
responsabilidades profesionales del auditor cuando se lleva a cabo un trabajo para
realizar procedimientos convenidos respecto de informacin financiera, y sobre la forma
y contenido del informe que el auditor emite en conexin con dicho trabajo.
Dicha norma est dirigida a trabajos respecto de informacin financiera. Sin embargo,
puede proporcionar lineamientos tiles para trabajos respecto de informacin no
financiera, siempre y cuando el auditor tenga conocimiento adecuado del asunto en
cuestin y existan criterios razonables en los cuales basar los resultados. La norma 920
debe leerse conjuntamente con el Marco Conceptual de las Normas Internacionales de
Auditora y Servicios Relacionados. Los lineamientos en otras NIAs pueden ser tiles al
auditor al aplicar dicha norma.
Un trabajo para realizar procedimientos convenidos puede implicar que el auditor
desempee ciertos procedimientos concernientes a partidas individuales de datos
financieros (por ejemplo, cuentas por pagar, cuentas por cobrar, compras a partes
relacionadas y ventas y utilidades de un segmento de una entidad), un estado financiero
(por ejemplo, un balance general) o hasta todo un conjunto de estados financieros.
3.2.2. Principios generales:

El auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica para Contadores Profesionales"
emitido por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC).
Los principios ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor para
este tipo de trabajo son:
a) integridad;
b) objetividad;
Pgina 40
c) competencia profesional y debido cuidado;

d) confidencialidad;
e) conducta profesional; y
f) estndares tcnicos.
La independencia no es un requisito para trabajos con procedimientos convenidos, sin
embargo, los trminos u objetivos de un trabajo, o las normas nacionales, pueden
requerir que el auditor cumpla con los requisitos de independencia del Cdigo de tica
de (IFAC).
Donde el auditor no sea independiente se debera hacer una declaracin a ese efecto en
el informe de resultados de hechos. La independencia no se hace necesaria considerando
que los procedimientos son definidos con el cliente.
El auditor deber conducir un trabajo de procedimientos convenidos de acuerdo con esta
Norma Internacional de Auditora y con los trminos del trabajo. Tal como se indica en
los prrafos anteriores, la NIA 920 establece que no es requisito indispensable la
Independencia como principio tico. Esto desde el punto de vista tcnico se podra
interpretar que la independencia recae principalmente en la opinin emitida, y en este
caso el Auditor no emite ni expresa ninguna opinin o certeza sobre los resultados de
los procedimientos que previamente fueron definidos por el cliente.
Dicha norma tambin aclara que los mismos trminos del trabajo o las normas locales
pueden exigir al auditor que cumpla con dicho principio tico y que deber emitir una
declaracin en el informe correspondiente cuando el auditor no sea independiente.
Adicionalmente, las normas facultan al auditor para rechazar o retirarse del trabajo ante
cualquier situacin que vaya en contra de la tica y el profesionalismo necesario para
conducir un trabajo de Procedimientos Convenidos.
Pgina 41
3.2.3. Objetivos del trabajo de procedimientos

previamente convenidos:
El objetivo de un trabajo de procedimientos convenidos es que el auditor lleve a cabo
procedimientos de una naturaleza de auditora en lo cual han convenido el auditor y la
entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas, y que informe sobre los resultados.
Como el auditor simplemente proporciona un informe de los resultados de hechos de los
procedimientos convenidos, no se expresa ninguna certeza. En su lugar, los usuarios del
informe evalan por si mismos los procedimientos y resultados informados por el
auditor y extraen sus propias conclusiones del trabajo del auditor. El informe est
restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen,
ya que otros, no enterados de las razones para los procedimientos, pueden interpretar
mal los resultados.

El auditor deber planear el trabajo de modo que se desempee un trabajo efectivo.
3.2.5. Metodologa
El auditor deber llevar a cabo los procedimientos convenidos y usar la evidencia
obtenida como la base para el informe de resultados de hechos Los procedimientos
aplicados en un trabajo para realizar procedimientos convenidos pueden incluir:
a) Investigacin y anlisis.
b) Nuevos clculos, comparacin y otras tareas de verificacin de exactitud.
c) Observacin.
d) Inspeccin.
e) Obtener confirmaciones.
Pgina 42

El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar
evidencia para sustentar el informe de resultados de hechos, y la evidencia de que el
trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con esta Norma Internacional de Auditora 920 y
los trminos del trabajo.

El informe sobre un trabajo de procedimientos convenidos necesita describir el
propsito y los procedimientos convenidos del trabajo con suficiente detalle para
permitir al lector comprender la naturaleza y el grado del trabajo desempeado.
El informe de resultados de hechos debera contener:
a) un ttulo;
b) un destinatario (ordinariamente el cliente que contrat al auditor para realizar los
procedimientos convenidos);
c) identificacin de informacin especfica financiera o no financiera a la que se han
aplicado los procedimientos convenidos;
d) una declaracin de que los procedimientos realizados fueron los convenidos con el
beneficiario;
e) una declaracin de que el trabajo fue desempeado de acuerdo con la Norma
Internacional de Auditora aplicable a trabajos con procedimientos convenidos, o con
normas o prcticas nacionales relevantes;
f) cuando sea relevante, una declaracin de que el auditor no es independiente de la
entidad;
g) identificacin del propsito para el que fueron realizados los procedimientos
convenidos;
Pgina 43
h) una lista de los procedimientos especficos realizados;

i) una descripcin de los resultados de hechos del auditor incluyendo suficientes detalles
de errores y excepciones encontrados;
j) una declaracin de que los procedimientos realizados no constituyen ni una auditora
ni una revisin y, como tal, no se expresa ninguna certeza;
k) una declaracin de que si el auditor hubiera realizado procedimientos adicionales,
una auditora o una revisin, otros asuntos podran haber salido a la luz que hubieran
sido informados;
l) una declaracin de que el informe est restringido a aquellas partes que han
convenido en que los procedimientos se realicen;
m) una declaracin (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere slo a los
elementos, cuentas, partidas o informacin financiera y no financiera especificados y
que no se extiende hasta los estados financieros de la entidad tomados como un todo;
n) la fecha del informe;
o) direccin del auditor; y
p) la firma del auditor.
3.2.8. Referencias tcnicas
La referencia tcnica principal para el trabajo de Revisin de Estados financieros es la
misma Norma Internacional de Auditora NIA 920 Trabajos para realizar
Procedimientos Convenidos respecto de Informacin Financiera (Llamada a partir del
2007 como: NISR 4400 Trabajos para realizar Procedimientos Convenidos respecto de
Informacin Financiera)
Pgina 44
3.3. Trabajo de compilacin de informacin financiera

3.3.1. Norma internacional de Auditora 930
El propsito de la Norma Internacional de Auditora 930 Trabajos para Compilar
Informacin Financiera es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las
responsabilidades profesionales del contador cuando se lleva a cabo un trabajo para
compilar informacin financiera y sobre la forma y contenido del informe que el
contador emita en conexin con dicha compilacin.
Dicha norma se dirige hacia la compilacin de informacin financiera. Sin embargo,
debe aplicarse al grado que sea factible a trabajos para compilar informacin no
financiera, siempre y cuando el contador tenga adecuado conocimiento del asunto en
cuestin.
Los trabajos para proporcionar ayuda limitada a un cliente en la preparacin de estados
financieros (por ejemplo, en la seleccin de una poltica contable apropiada), no
constituyen un trabajo para compilar informacin financiera. La norma 930 debe leerse
conjuntamente con el Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Auditora y
Servicios Relacionados.
3.3.2. Principios generales

El contador deber cumplir con el "Cdigo de tica para Contadores Profesionales"
emitido por la Federacin Internacional de Contadores. Los principios ticos que
gobiernan las responsabilidades profesionales del contador para este tipo de trabajo son:
a) integridad;
b) objetividad;
c) competencia profesional y debido cuidado;
d) confidencialidad;
Pgina 45
e) conducta profesional; y
f) estndares tcnicos.
La independencia no es un requisito para un trabajo de compilacin. Sin embargo,
donde el contador no sea independiente se debera hacer una declaracin a ese efecto en
el informe del contador.
En todas las circunstancias cuando el nombre de un contador est asociado con
informacin financiera compilada por el contador, el contador debera emitir un
informe.
3.3.3. Objetivos del trabajo de compilacin de

informacin financiera:
El objetivo de un trabajo de compilacin es que el contador use su pericia contable, en
oposicin a la pericia en auditora, para reunir, clasificar y resumir informacin
financiera. Esto ordinariamente supone reducir datos detallados a una forma manejable
y comprensible sin un requerimiento de someter a prueba las aseveraciones subyacentes
a dicha informacin. Los procedimientos empleados no estn diseados y no capacitan
al contador para expresar ninguna certeza sobre la informacin financiera. Sin embargo,
los usuarios de la informacin financiera compilada derivan algn beneficio como
resultado de la contratacin del contador porque el servicio ha sido realizado con
competencia profesional y debido cuidado.
Un trabajo de compilacin debera ordinariamente incluir la preparacin de estados
financieros (que pueden o no ser un conjunto completo de estados financieros) pero
puede tambin incluir el reunir, clasificar y resumir otra informacin financiera.

El contador deber planear el trabajo de manera que se desempee un trabajo efectivo.
Pgina 46
3.3.5. Metodologa
El contador deber obtener un conocimiento general del negocio y operaciones de la
entidad y debera estar familiarizado con los principios y prcticas contables de la
industria en que opera la entidad y con la forma y contenido de la informacin
financiera que sea apropiada en las circunstancias.
Para compilar informacin financiera, el contador requiere una comprensin general de
la naturaleza de las transacciones de negocios de la entidad, la forma de sus registros de
cuentas y la base de contabilidad sobre la que va a presentarse la informacin financiera
El contador ordinariamente obtiene conocimiento de estos asuntos mediante la
experiencia con la entidad o investigacin con el personal de la entidad. Aparte de lo
anotado en la norma 930, ordinariamente no se requiere al contador que:
a) Realice ninguna investigacin con la administracin para evaluar la confiabilidad e
integridad de la informacin proporcionada;
b) Evale controles internos;
c) Verifique ningn asunto; o
d) Verifique ninguna explicacin.
Si el contador se da cuenta de que la informacin suministrada por la administracin es
incorrecta, incompleta, o de algn modo no satisfactoria, el contador debera considerar
llevar a cabo los procedimientos mencionados arriba y solicitar a la administracin que
proporcione informacin adicional. Si la administracin se niega a proporcionar
informacin adicional, el contador debera retirarse del trabajo, informando a la entidad
de las razones para su retiro.
El contador debera leer la informacin compilada y considerar si parece ser apropiada
en la forma y libre de representaciones errneas de importancia relativa obvia. En este
sentido, las representaciones errneas incluyen:
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a) Faltas en la aplicacin del marco conceptual para informes financieros identificado.

b) Falta de revelacin del marco conceptual para informes financieros y, de ah,
cualquiera desviacin conocida.
c) Falta de revelacin de cualesquier otros asuntos importantes de los cuales el contador
se ha enterado.
El marco conceptual para informes financieros identificado y cualesquiera desviaciones
conocidas como consecuencia, deberan ser revelados dentro de la informacin
financiera, aunque sus efectos no necesitan ser cuantificados.
Si el contador se da cuenta de representaciones errneas de importancia relativa, el
contador debera tratar de convenir las correcciones apropiadas con la entidad. Si dichas
correcciones no se hacen y la informacin financiera se considera equvoca, el contador
debera retirarse del trabajo.
3.3.5.1. Responsabilidad de la administracin

El contador deber obtener un reconocimiento de la responsabilidad de la
administracin por la apropiada presentacin de la informacin financiera y de la
aprobacin de la administracin de la informacin financiera.
Dicho reconocimiento puede proporcionarse mediante representaciones de la
administracin que cubren la exactitud e integridad de los datos contables subyacentes,
y la revelacin completa de toda la informacin relevante y de importancia al contador.

El contador deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar
evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con esta Norma Internacional
de Auditora y con los trminos del trabajo.
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Los informes sobre trabajos de compilacin deberan contener lo siguiente:
a) un ttulo;
b) el destinatario;
c) una declaracin de que el trabajo fue desempeado de acuerdo con la Norma
Internacional de Auditora aplicable a trabajos de compilacin, o con normas y prcticas
nacionales;
d) cuando sea relevante, una declaracin de que el contador no es independiente de la
entidad;
e) identificacin de la informacin financiera haciendo notar que se basa en informacin
proporcionada por la administracin;
f) una declaracin de que la administracin es responsable por la informacin financiera
compilada por el contador;
g) una declaracin de que no se ha llevado a cabo ni una auditora ni una revisin y que,
consecuentemente, no se expresa ninguna certeza sobre la informacin financiera;
h) un prrafo, cuando se considere necesario, llamando la atencin a la revelacin de
desviaciones de importancia respecto del marco conceptual para informes financieros
identificado;
i) la fecha del informe;
j) la direccin del contador; y
k) la firma del contador.
La informacin financiera compilada por el contador debera contener una referencia tal
como "No Auditado", "Compilado sin Auditora ni Revisin" o "Referirse al Informe de
Pgina 49
Compilacin" en cada pgina de la informacin financiera o en la portada del conjunto

total de estados financieros.
3.3.8. Referencia tcnica

La referencia tcnica principal para el trabajo de Revisin de Estados financieros es la
misma Norma Internacional de Auditora NIA 930 Trabajos. Para Compilar
Informacin Financiera (Llamada a partir del 2007 como: NISR 4410 Trabajos Para
Compilar Informacin Financiera)
Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora

de los estados financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea
necesario, en la auditora de otra informacin y a los servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales

(identificados en letra negra) juntos con los lineamientos relacionados en forma de
material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos
esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo
que proporciona lineamientos para su aplicacin.
3.3.9 Alcance de la norma internacional de

auditora:
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar
lineamientos
sobre
las
responsabilidades
profesionales
del
auditorxlviii1 cuando se lleva a cabo un trabajo para revisar estados financieros y sobre la
forma y contenido del informe que el auditor emite en conexin con dicha revisin.
2. Esta NIA se dirige hacia la revisin de estados financieros. Sin embargo, se deber
aplicar al grado que sea factible a los trabajos para revisar informacin financiera u otra
informacin. Esta NIA deber leerse conjuntamente con el Marco Conceptual de
Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados. Los lineamientos de
otras Nas pueden ser tiles al auditor al aplicar esta NIA.
Pgina 50
3. El objetivo de una revisin de estados financieros es hacer posible a un auditor

declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que
se requerira en una auditora, algo ha surgido a la atencin del auditor que hace creer al
auditor que los estados financieros no estn preparados, respecto de todo lo importante,
de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros identificado (certeza
negativa).
3.3.10 Principios generales de un trabajo de revisin:

4. El auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica para Contadores Profesionales"
emitido por la Federacin Internacional de Contadores. Los principios ticos que
gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son:
(a) independencia;
(b) integridad;
(c) objetividad;
(d) competencia profesional y debido cuidado;
(e) confidencialidad;
(f) conducta profesional; y
(g) estndares tcnicos.
El auditor deber conducir una revisin de acuerdo con esta Norma Internacional de
Auditora.
El auditor deber planear y desempear la revisin con una actitud de escepticismo
profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados
financieros estn representados errneamente de manera relativamente importante.
Para el propsito de expresar certeza negativa en el informe de revisin el auditor
Pgina 51
deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora primordialmente a travs de

la investigacin y de procedimientos analticos para poder extraer conclusiones
Alcance de una revisin:
El trmino "alcance de una revisin" se refiere a los procedimientos de revisin

estimados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisin. Los
procedimientos requeridos para conducir una revisin de estados financieros debern ser
determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos de esta NIA, los
rganos profesionales relevantes, la legislacin, reglamentos y, donde sea apropiado, los
trminos del trabajo de revisin y los requisitos para informes.
Un trabajo de revisin proporciona un nivel moderado de certeza de que la informacin

sujeta a revisin est libre de representacin errnea de importancia relativa, esto se
expresa en la forma de certeza negativa.
El auditor y el cliente debern convenir sobre los trminos del trabajo. Los trminos
convenidos deberan registrarse en una carta compromiso u otra forma adecuada como
un contrato.
Una carta compromiso ser de ayuda para planear el trabajo de revisin. Ser en inters
tanto del auditor como del cliente que el auditor enve una carta compromiso
documentando los trminos clave del nombramiento. Una carta compromiso confirma la
aceptacin del auditor del nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respectos de
asuntos tales como los objetivos y alcance del trabajo, el grado de las responsabilidades
del auditor y la forma de los informes que se deban emitir.
Entre los asuntos que se incluiran en la carta compromiso estn:
El objetivo del servicio que se est desempeando.
La responsabilidad de la administracin por los estados financieros.
El alcance de la revisin, incluyendo referencia a esta Norma Internacional de
Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes).
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Acceso sin restriccin a cualesquier registros, documentacin, y otra informacin

solicitada en conexin con la revisin.
Una muestra del informe que se espera se rendir.
El hecho de que no puede dependerse del trabajo para revelar errores, actos ilegales u
otras irregularidades, por ejemplo, fraude o desfalcos que puedan existir.
Una declaracin de que no se est desempeando una auditora y de que no se
expresar una opinin de auditora. Para enfatizar este punto y evitar confusin, el
auditor puede tambin considerar sealar que un trabajo de revisin no satisfar ningn
requerimiento de una auditora, reglamento o de tercera parte.
Un ejemplo de una carta compromiso para una revisin de estados financieros aparece
en el Apndice 1
3.3.12 Planeacin
El auditor deber planear el trabajo de manera que se desempee un trabajo efectivo.
Al planear una revisin de estados financieros, el auditor deber obtener o actualizar el
conocimiento del negocio incluyendo consideracin de la organizacin de la entidad,
sistemas contables, caractersticas de operacin y la naturaleza de sus activos, pasivos,
ingresos y gastos.
El auditor necesita poseer una comprensin de dichos asuntos y otros asuntos
relevantes a los estados financieros, por ejemplo, un conocimiento de los mtodos de
produccin y distribucin de la entidad, lneas de productos, localidades de operacin, y
partes relacionadas. El auditor requiere esta comprensin para poder hacer
investigaciones relevantes y disear procedimientos apropiados, as como evaluar las
respuestas y otra informacin obtenida.
Trabajo desempeado por otros Cuando use trabajo desempeado por otro auditor o por
un experto, el auditor debera quedar satisfecho de que dicho trabajo sea adecuado para
los fines de la revisin.
Pgina 53
3.3.13 Documentacin
El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar
evidencia, para soportar el informe de revisin, y la evidencia de que la revisin fue
llevada a cabo de acuerdo con esta Norma Internacional de Auditora.
3.3.14 Procedimientos y evidencia

El auditor deber aplicar su juicio para determinar la naturaleza especfica, oportunidad
y grado de los procedimientos de revisin. El auditor se guiar por asuntos como:
Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditoras o revisiones de los estados
financieros de periodos anteriores.
El conocimiento del auditor del negocio incluyendo conocimiento de los principios y
prcticas contables de la industria en la que opera la entidad.
Los sistemas contables de la entidad.
El grado al cual una partida particular es afectada por juicio de la administracin.
La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas.
El auditor deber aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que
seran aplicadas si se estuviera dando una opinin de auditora sobre los estados
financieros. Aunque hay un mayor riesgo de que las representaciones errneas no sean
detectadas en una revisin que en una auditora, el juicio sobre qu es de importancia
relativa se hace por referencia a la informacin sobre la que el auditor est informando y
las necesidades de quienes confan en esa informacin, no al nivel de certeza
proporcionado.
Los procedimientos para la revisin de estados financieros ordinariamente incluirn:
Obtener una comprensin del negocio de la entidad y de la industria en la que opera..
Investigaciones concernientes a los principios y prcticas contables de la entidad.
Pgina 54
Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrar,

clasificar y resumir transacciones, acumular informacin para revelacin en los estados
financieros y para preparar los estados financieros.
Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa en los
estados financieros.
Procedimientos analticos diseados para identificar relaciones y partidas individuales
que parezcan inusuales. Dichos procedimientos incluiran:
Comparacin de los estados financieros con estados por periodos anteriores.
Comparacin de los estados financieros con resultados anticipados y posicin
financiera.
Estudio de las relaciones de los elementos de los estados financieros que se esperara se
conformaran a un patrn predecible basado en la experiencia de la entidad o norma de la
industria.
Al aplicar estos procedimientos, el auditor considerara los tipos de asuntos que
requirieron ajustes contables en periodos anteriores.
Investigaciones concernientes a acciones tomadas en juntas de accionistas, del consejo
de directores, comits del consejo de directores, y otras juntas que puedan afectar a los
estados financieros.
Leer los estados financieros para considerar, sobre la base de informacin que llega a la
atencin del auditor, si los estados financieros parecen conformarse a la base contable
indicada obtener informes de otros auditores, si los hay y si se considera necesario, que
hayan sido contratados para auditar o revisar los estados financieros de componentes de
la entidad.
Investigaciones de personas que tengan responsabilidad por asuntos financieros y
contables concernientes a, por ejemplo:
Si todas las transacciones han sido registradas.
Pgina 55
Si los estados financieros han sido preparados de acuerdo a la base contable indicada.
Cambios en las actividades de negocios de la entidad y en sus principios y prcticas
contables.
Asuntos sobre los cuales han surgido preguntas en el curso de aplicacin de los
procedimientos anteriores.
Obtener representaciones escritas de la administracin cuando se considere apropiado.
El Apndice 2 proporciona una lista ilustrativa de procedimientos que son a menudo
usados. La lista no es exhaustiva, ni se intenta que todos los procedimientos sugeridos
apliquen a todos los trabajos de revisin.
El auditor debera investigar sobre sucesos posteriores a la fecha de los estados
financieros, que puedan requerir ajustes de o revelacin en los estados financieros. El
auditor no tiene ninguna responsabilidad de desempear procedimientos para identificar
sucesos que ocurran despus de la fecha del informe sobre la revisin.
Si el auditor tiene razn para creer que la informacin sujeta a revisin puede estar
representada errneamente de manera importante, el auditor debera llevar a cabo
procedimientos adicionales o ms extensos segn sea necesario para poder expresar
certeza negativa o confirmar que se requiere un informe con salvedad
Conclusiones e informes El informe de revisin debera contener una clara expresin
escrita de certeza negativa. El auditor debera revisar y evaluar las conclusiones
extradas de la evidencia obtenida como la base para la expresin de certeza negativa.
Basado en el trabajo desempeado, el auditor debera evaluar si alguna informacin
obtenida durante la revisin indica que los estados financieros no dan un punto de vista
verdadero y justo (o `no estn presentados razonablemente, respecto de todo lo
importante,') de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros
identificado.
El informe sobre una revisin de estados financieros describe el alcance del trabajo
para hacer posible al lector comprender la naturaleza del trabajo desempeado y dejar
Pgina 56
claro que no se desempe una auditora y, por lo tanto, que no se expresa una opinin
de auditora.
El informe sobre una revisin de estados financieros deber contener los siguientes
elementos bsicos, ordinariamente en el siguiente orden:
(a) ttulo
(b) el destinatario;
(c) un prrafo de apertura o introductorio incluyendo:
Identificacin de los estados financieros sobre los que ha sido desempeada la revisin;
y una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la
responsabilidad del auditor;
(d) un prrafo de alcance, describiendo la naturaleza de una revisin, incluyendo:
una referencia a esta Norma Internacional de Auditora aplicable a trabajos de
revisin, o a normas y prcticas nacionales relevantes; una declaracin de que una
revisin est limitada primordialmente a investigaciones y procedimientos analticos;
y una declaracin de que no se ha desempeado una auditora, de que los
procedimientos realizados proporcionan menos certeza que una auditora y que no se
expresa una opinin de auditora
(e) una declaracin de certeza negativa;
(f) la fecha del informe;
(g) la direccin del auditor; y
(h) la firma del auditor.
Los Apndices 3 y 4 contienen ilustraciones de informes de revisin.
El informe de revisin debera:
(a) declarar que no ha surgido a la atencin del auditor basado en la revisin nada que
haga creer al auditor que los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y
justo (`o una presentacin razonable, respecto de todo lo importante,') de acuerdo con
el marco conceptual para informes financieros identificado, incluyendo, a menos que
Pgina 57
no sea factible, una cuantificacin del (os) posible (s) efecto(s) sobre los estados
financieros, y ya sea.
(b) si el auditor se ha percatado de ciertos asuntos, describa los asuntos que deterioren
una perspectiva real y razonable ('o una presentacin razonable, en todos los aspectos
importantes,') de acuerdo con la estructura identificada de emisin de informes
financieros que incluya, excepto en caso que no sea prctico, una cuantificacin del
posible efecto en los estados financieros, y expresar una calificacin de la certeza
negativa proporcionada; o cuando el efecto del asunto es tan importante y
omnipresente para los estados financieros que el auditor concluye que no es adecuada
una calificacin para revelar la naturaleza equvoca o incompleta de los estados
financieros, dar una declaracin adversa de que los estados financieros no presentan
un punto de vista verdadero y justo (o `no estn presentados razonablemente, respecto
de todo lo importante,') de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros
identificado; o si ha habido una limitacin importante al alcance, describir la
limitacin y, ya sea: expresar una salvedad de la certeza negativa proporcionada
respecto de los posibles ajustes a los estados financieros que podran haberse
determinado como necesarios si la limitacin no hubiera existido;
Cuando el posible efecto de la limitacin es tan importante y omnipresente que el
auditor concluye que no puede proporcionarse ningn nivel de certeza, no proporcionar
ninguna certeza.
CAPITULO IV
4. VENTAJAS Y DESVENTAJAS PARA LA
ADMINISTRACIN DE LA CONTRATACIN DE UN
SERVICIO RELACIONADO
4.1. Revisin de estados financieros
4.1.1. Ventajas Resultado mediato sobre si la informacin generada posee errores
significativos A diferencia de la auditora normal de estados financieros, este servicio
relacionado de auditora, representa para la empresa comercial o cualquier otra empresa,
una oportunidad de disponer de una herramienta para asegurarse en un menor plazo y de
un modo muy general pero no menos profesional, que la informacin financiera
Pgina 58
generada a una fecha determinada no contiene errores significativos. Costos por

honorarios profesionales relativamente bajos. Debido a que el Contador Pblico y
Auditor cuando presta este tipo servicio se limita a emitir nicamente una certeza
negativa, y no una opinin como la que emite en una auditora normal, no
necesariamente debe invertir gran cantidad de tiempo y esfuerzo en recavar, analizar y
generar evidencia suficiente y competente que respalde el resultado, sino, puede
nicamente limitarse a cumplir con lo que la Norma Internacional de Auditora 910
establece con relacin a procedimientos y pruebas necesarias. Disposicin de un
servicio profesional, especializado y reconocido a nivel internacional Dado que las
Normas Internacionales de Auditora tipifican y contemplan la Revisin de estados
financieros como uno de los servicios relacionados que presta el Contador Pblico y
Auditor, adquiere un respaldo y reconocimiento tal, que de ser realizado con diligencia
profesional y con apego a dichas normas adquiere un reconocimiento a nivel
internacional.
4.1.2. Desventajas El servicio de Revisin de Estados

Financieros no sustituye la Auditora Completa de
Estados Financieros:
A pesar de que el servicio de revisin de estados financieros esta reconocido por las
Normas Internacionales de Auditora, y que las mismas normas establecen los
procedimientos que garantizan un trabajo profesional como tal, para la administracin
no constituye ni constituir un sustituto del trabajo profesional de Auditora de Estados
Financieros con base en Normas Internacionales de Auditora El resultado del servicio
no debe constituir una base suficiente para la toma de decisiones importantes de la
administracin. La certeza negativa que emite el Contador Pblico y Auditor en su
dictamen sobre Revisin de Estados financieros a una fecha determinada, no debe ni
debe ser base suficiente para tomar decisiones importantes en la administracin de una
empresa comercial, ya que la certeza es moderada y no razonable como en una auditoria
de estados financieros. Este servicio es utilizado en gran medida para satisfacer
nicamente a los usuarios internos de la informacin financiera en una organizacin Por
su naturaleza y a diferencia de una opinin sobre razonabilidad de saldos, el trabajo del
Contador Pblico y Auditor en la revisin de estados financieros esta encaminado
principalmente a brindar a la administracin una certeza negativa de que la informacin
Pgina 59
financiera que est siendo generada en la operacin normal del negocio no contiene
errores significativos, impulsando as el paso firme en el desarrollo de una organizacin.
4.2. Procedimientos previamente convenidos sobre

informacin financiera
4.2.1. Ventajas El trabajo de procedimientos
previamente convenidos no se limita a informacin
propiamente financiera:
Tal como lo establece la Norma Internacional de Auditora 920, la contratacin del
Contador Pblico y Auditor para que realice un trabajo de procedimientos previamente
convenidos puede ser realizado sobre informacin financiera como informacin no
financiera, siempre y cuando el prestatario disponga de suficiente conocimiento sobre
dicha informacin y cuente con criterios razonables para basar sus resultados.
Proteccin de informacin extra confidencial de una organizacin. La contratacin del
Contador Pblico y Auditor para que realice un trabajo de procedimientos previamente
convenidos sobre informacin financiera o no financiera, delimita el campo de
actuacin de ste, de tal forma que se protege el acceso a cierta informacin que por su
naturaleza o por extrema seguridad no se tiene la intencin de ser revelada a personas
ajenas a la organizacin. Disposicin de un trabajo hecho a la medida Mediante los
procedimientos convenidos previamente con el Contador Pblico y Auditor, y el
consenso de ambas partes en cuanto a la naturaleza y el alcance de las pruebas a
realizar, se obtiene un trabajo a la medida, de calidad y con resultados que pueden
superar las expectativas del cliente al definir exactamente lo que desea que se realice.
4.2.2. Desventajas No se obtiene ninguna opinin o

certeza por parte del Contador Pblico y Auditor.
La Norma Internacional de Auditora 920, exime al Contador Pblico y Auditor de
emitir una opinin o certeza sobre el resultado de los procedimientos convenidos, por lo
que es responsabilidad de los usuarios o destinatarios de dichos resultados evaluar y
formular sus propias conclusiones sobre las revelaciones o resultados del trabajo
realizado. El producto final del trabajo de procedimientos convenidos est restringido a
las partes solicitantes que participan en el convenio de los procedimientos. Derivado del
riesgo existente de que la informacin llegue a manos de usuarios que no conozcan del
Pgina 60
convenio realizado entre el contratante y el auditor, y por lo tanto repercuta en

interpretaciones equivocadas de los resultados, el manejo de la informacin debe ser
restringido y limitado a las partes en cuestin.
4.3. Compilacin de informacin financiera

4.3.1. Ventajas Servicio de Calidad por parte del
Contador Pblico y Auditor:
El contratar a un bien llamado especialista en contabilidad, como lo es un Contador
Pblico y Auditor, para que realice un trabajo de compilacin sobre informacin
financiera de una organizacin, garantiza que con apego a las Normas Internacionales
de Auditora ste ofrecer un servicio que contiene en esencia competencia profesional
y debido cuidado. Con lo que se asegura que preparar los estados financieros de
acuerdo bases contables como NIIFs, PCGA, de lo Percibido, etc. Utilizacin de otro
de los perfiles del Contador Pblico y Auditor Si bien el Contador Pblico y Auditor en
su ejercicio sobresale el perfil de examinador, su profesin multidisciplinaria le permite
desenvolverse casi en todos los campos afines, como la Asesora, Consultora, y no
menos importante la Contadura o Contabilidad, donde es un campo idneo para aplicar
sus conocimientos fundamentales y experiencia en la compilacin, preparacin,
clasificacin, integracin y resumen de informacin financiera.
4.3.2. Desventajas Costos por honorarios

profesionales relativamente altos:
Desde el punto de vista econmico, para la empresa resultara relativamente alto, la
contratacin de un especialista como Contador Pblico y Auditor para que realice un
trabajo de compilacin de informacin financiera, cuando actualmente se dispone de
gran cantidad de profesionales de nivel medio dispuestos a ofrecer sus servicios basados
en experiencias laborales. Limitantes respecto a la especializacin y a la industria Para
aquellas organizaciones precursoras, visionarias y futuristas es muy probable que en el
medio donde se establezcan, no existan antecedentes, mercados o premisas que se
encuentren disponibles para que un Contador Pblico y Auditor.
Pgina 61
CONCLUSIONES:
1. El cumplimiento con Normas Internacionales de Auditoria, la aplicacin uniforme de
las mismas, as como el resultado obtenido de los procedimientos aplicados segn
dichas normas, son los fundamentos tcnicos que le permiten al Contador Pblico y
Auditor Independiente formarse un juicio sobre la informacin financiera sobre la cual
dictamina.
2. La hiptesis planteada en el plan de investigacin es confirmada ya que la no
contratacin del Contador Pblico y Auditor para la prestacin de uno de los tres
Servicios Relacionados segn las Normas Internacionales de Auditoria, representar un
desaprovechamiento de una de las herramientas administrativas, para obtener elementos
de juicio vlidos y confiables para la solucin de problemas aislados o especficos en las
operaciones normales de una empresa comercial.
3. La diferencia ms sobresaliente, entre un trabajo de Auditora y un trabajo de
Revisin de estados financieros, es la certeza emitida en el dictamen, ya que en una
Auditora se opina con una certeza razonable, mientras que en una Revisin se opina
sobre una certeza moderada.
4. La contratacin del Contador Pblico y Auditor para que realice un Trabajo de
Procedimientos Convenidos, le permite al cliente, disponer de un trabajo profesional
hecho a la medida, que le ayude a obtener elementos de juicio (resultados de hechos)
Pgina 62
para formular sus propias conclusiones sobre una situacin o rea especifica que sea de
su inters.
5. El Contador Pblico y Auditor puede ser llamado para prestar un servicio de
Compilacin de Estados Financieros, ya que comnmente al auditor se le califica como
Especialista en Contabilidad y en Auditora por lo tanto ste trabajo.
RECOMENDACIONES
1. El Contador Pblico y Auditor, al realizar los trabajos de Procedimientos Convenidos
y Compilacin, deber apegarse junto a las Normas Internacionales de Auditora, a las
Normas de Auditora Locales y a las Normas de tica tanto internacionales como
locales, dado que stas pueden exigir inexcusablemente como norma personal la
independencia mental no solo de hecho si no tambin de apariencia en el ejercicio de la
profesin.
2. Es imperativo que el Contador Pblico y Auditor conozca las diferencias entre una
Auditoria y una Revisin de Estados Financieros ya que son dos servicios similares en
muchos aspectos, pero en esencia muy distintos. Por lo que debe tener un hbito de
lectura permanente de las Normas Internacionales de Auditoria, ya que slo de esta
manera se pueden tener bien definidas las cualidades propias de cada uno de estos
servicios.
3. En la contratacin del Contador Pblico y Auditor para que preste un servicio de
Procedimientos Convenidos, se debe prestar toda la atencin a los trminos del trabajo,
o sea a los procedimientos que se convienen con el cliente, asegurndose que stos
hayan sido plenamente comprendidos tanto por el cliente como por el Auditor y que los
resultados del trabajo sern los esperados por ambas partes.
4. El Contador Pblico y Auditor debe mantener una capacitacin constante que le
garantice que durante el ejercicio de su profesin se encuentre en condiciones de
atender las necesidades de sus clientes, poniendo a la disposicin de ste las diferentes
Pgina 63
especialidades y campos afines en que se profesional de la Contadura Pblica y

Auditora puede desenvolverse.
BIBLIOGRAFIA:
1. Comit Ejecutivo de Normas de Auditora del Instituto Americano de
Contadores Pblicos (SAS) No. 14 Informes Especiales. Mxico DF
1988 6 Pginas
2. Comit Ejecutivo de Normas de Auditora del Instituto Americano de
Contadores Pblicos (SAS) No. 35 Informes Especiales Aplicando
procedimientos previamente convenidos a elementos, cuentas o
partidas especificas de un estudio financiero Mxico DF 1988 6
Pgina
3.
Federacin Internacional de Contadores Pblicos - Cdigo de tica del

IFAC para Contadores Profesionales 1986 6 pginas
Pgina 64

Informe de Partes Relacionales

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CAPITULO I:

2.1. Auditora independiente

2.1.2. Asesora Fiscal

2.1.4. Otros servicios

2.2. Caractersticas de la auditora Independiente (externa) 8

2.2.2. Alcances de la Auditora Financiera

2.2.3. Normas de Auditora Generalmente Aceptadas

2.2.3.1. Normas Personales

2.2.3.2. Normas de Ejecucin del Trabajo:

2.2.3.3. Normas del Dictamen

2.3. Metodologa de la auditora Independiente (externa)

2.3.1. Tcnicas de Auditora:

2.3.2. Procedimientos de Auditora:

2.3.2.2. Alcance de los Procedimientos de Auditora:

2.3.2.3. Objetivos de los Procedimientos de Auditora:

2.3.3. Clasificacin de los Procedimientos de Auditora

2.3.3.1. Pruebas de Control Son pruebas de auditora

3. Mtodo de Grficas de Flujo o Flujogramas:

2.3.3.2. Pruebas Sustantivas

2.4. Responsabilidad del auditor independiente:

2.4.1. Hacia la Sociedad

2.4.2. Hacia quien lo contrata

2.4.3. Hacia la profesin

2.5. Normas de tica profesional

2.5.1. Cdigo De tica De La Federacin Internacional De

Seccin 10: Honorarios profesionales y comisiones

Seccin 11: Actividades incompatibles con la prctica de

Seccin 12: Clientes no comunes

Seccin 13: Relacin con otros profesionales de Contadura

2.6.1. Generalidades del dictamen

2.6.3. Importancia del informe

2.6.4. Preparacin del informe

2.6.5. Elementos bsicos del dictamen del auditor Segn las

2.6.6.1. Auditora Especial.

2.6.6.2. Informe Especial

3.1.6.1. Procedimientos de revisin

3.2.1. Norma Internacional de Auditora 920

3.2.2. Principios generales:

3.2.3. Objetivos del trabajo de procedimientos previamente

3.2.6. Papeles de trabajo

3.2.7. Informe del auditor

3.3. Trabajo de compilacin de informacin financiera

3.3.1. Norma internacional de Auditora 930

3.3.2. Principios generales

3.3.3. Objetivos del trabajo de compilacin de informacin

3.3.5.1. Responsabilidad de la administracin

3.3.6. Papeles de trabajo

3.3.7. Informe del auditor

3.3.8. Referencia tcnica

3.3.9 Alcance de la norma internacional de auditora:

3.3.10 Principios generales de un trabajo de revisin:

3.3.14 Procedimientos y evidencia

4. VENTAJAS Y DESVENTAJAS PARA LA ADMINISTRACIN DE LA

4.1.2. Desventajas El servicio de Revisin de Estados

4.2.1. Ventajas El trabajo de procedimientos previamente

4.2.2. Desventajas No se obtiene ninguna opinin o certeza

4.3.1. Ventajas Servicio de Calidad por parte del Contador

4.3.2. Desventajas Costos por honorarios profesionales

Normas Internacionales de Auditora.

2.1. Auditora independiente

2.1.2. Asesora Fiscal

2.1.4. Otros servicios

2.2. Caractersticas de la auditora Independiente