Seminrio 1 regra-matriz s de

incidncia, obrigao tributria e

sujeio passiva
de JulianaMS85 | trabalhosfeitos.com

SEMINRIO 1 REGRA-MATRIZ S DE INCIDNCIA, OBRIGAO TRIBUTRIA E

SUJEIO PASSIVA
1 QUE NORMA JURDICA? E REGRA-MATRIZ DE INCIDNCIA TRIBUTRIA?
QUAL A FUNO DO CONSEQUENTE NORMATIVO?
Norma jurdica a concluso que se depreende da leitura do texto, do direito
positivado. Ela constituda pela linguagem jurdica inserida em um ordenamento, um
juzo hipottico-condicional inserido pelo legislador.
J a regra-matriz de incidncia tributria norma jurdica de conduta tributria em
sentido estrito. Ela geral e abstrata e define os critrios material, temporal, espacial,
subjetivo e quantitativo da conduta tributria a ser observada pelos sujeitos passivo e
ativo.
O consequente normativo tem por funo a regulao da conduta tributria,
prescrevendo direitos e obrigaes para as pessoas fsicas ou jurdicas envolvidas. Ao
preceituar uma conduta, o consequente prev a relao jurdica que se instala quando
satisfeita a hiptese de incidncia da norma pelo sujeito passivo, deixando claro os
deveres deste para com os direitos do sujeito ativo envolvido na obrigao tributria.
2 DISTINGUIR: OBRIGAO TRIBUTRIA E DEVERES INSTRUMENTAIS. MULTA
PELO NO PAGAMENTO CARACTERIZA-SE COMO OBRIGAO TRIBUTRIA?
JUSTIFIQUE ANALISANDO CRITICAMENTE O ARTIGO 113 DO CTN.
Obrigao tributria aquela que surge com a ocorrncia do fato gerador, e pode ser
dividida em principal e acessria. Ela est presente em trs momentos distintos: na lei,
quando do fato gerador e no lanamento. A obrigaotributria se encontra
contemplada de forma abstrata na lei e, ocorrendo o fato gerador previsto na norma
jurdica, tem-se a concretizao abstrata da obrigao tributria que se tornar lquida
com o lanamento do tributo. A obrigao tributria principal tem carter patrimonial e
expresso econmica.
J os deveres instrumentais so as obrigaes tributrias acessrias, caracterizadas
por no conterem expresso econmica e carter patrimonial. Consubstanciam-se em
obrigao de fazer ou no-fazer. So chamadas de deveres instrumentais justamente
por no serem obrigaes, mas sim um instrumento de que dispe o fisco para

atender a arrecadao e a fiscalizao dos tributos. So exigncias que no envolvem

pagamento do tributo.
A multa pelo no pagamento de um tributo, por ter carter essencialmente patrimonial,
caracteriza-se como obrigao tributria. O artigo 113 do CTN classifica as obrigaes
tributrias em principal e acessria. No pargrafo 3 o mesmo dispositivo prev a
converso da obrigao acessria em principal relativamente penalidade pecuniria,
entretanto o que se observa em realidade no propriamente a transformao de uma
obrigao que no possui expresso econmica, mas sim serve de instrumento ao
fisco, em principal, mas sim a ocorrncia do fato gerador previsto na norma, ou seja, a
previso j existente na norma da infrao em caso de descumprimento. Assim,
ocorrendo o descumprimento por parte do sujeito passivo, seja da obrigao principal
ou acessria, ocorre o fato gerador que torna exigvel apenalidade pecuniria que, por
definio legal, obrigao tributria principal.
Portanto, no h que se falar em converso da obrigao acessria em principal, mas
sim em descumprimento desta (fato gerador da infrao tributria) que, por definio
legal, obrigao tributria.
3 QUE BASE DE CLCULO? QUAIS SUAS FUNES? EXPLIQUE CADA UMA
DELAS.
Base de clculo o suporte que dimensiona o fato descrito e a aplicao da alquota.
Ela, alm de medir a matria tributvel, determina a modalidade de tributo que ser
exigida. a expresso econmica do tributo, que possibilita mensurar o fato imponvel
da hiptese de incidncia.
As funes da base de clculo so: 1) medir as propores reais do fato, 2) compor
especfica determinao da dvida, e 3) confirmar o verdadeiro critrio material da
descrio contida no antecedente da norma. Explica-se:
1) MEDIR AS PROPORES REAIS DO FATO:
A base de clculo limita a incidncia econmica da hiptese de incidncia. Ela tem,
portanto, a funo de fixar a formula numrica do dever jurdico a ser cumprido.
2) COMPOR ESPECIFICA DETERMINAO DA DVIDA
Aponta o fator determinante para que aparea o quantum da prestao a ser exigida.
a funo pronta para compor a especifica determinao da dvida tributria.
3) CONFIRMAR O VERDADEIRO CRITRIO MATERIAL DA DESCRIO CONTIDA
NA HIPTESE TRIBUTRIA
Trata-se da funo da base de clculo de identificar o critrio material da hiptese, de
reconhecer qual o ncleo da incidncia jurdica, conferindocerteza as hipteses
eventualmente obscuras.
4 A BASE DE CLCULO ARBITRADA (NOS TERMOS DO ART. 148 DO CTN)
PODE SER CONSIDERADA CONSTITUCIONAL?
Sim.Tal disposio mostra-se constitucional na medida em que o legislador

tributrio cuidou de disponibilizar ao Fisco um instrumento para impedir que

o contribuinte que pratica o comportamento abstratamente previsto na norma
tributria se livre do cumprimento da obrigao surgida com tal conduta.
Deve-se admitir, pois, que o arbitramento meio de efetivao do princpio
constitucional da igualdade tributria. Porm, mesmo havendo a
possibilidade de a Administrao arbitrar o valor do tributo a ser cobrado,
baseando-se em elementos idneos de que dispuser, deve faz-lo de forma
razovel. No se pode confundir arbitramento com arbitrariedade. O
arbitramento deve observar o princpio da razoabilidade interna, com a
adequao do motivo (arrecadao imperfeita pelo contribuinte), meio
(arbitramento) e fim (obteno do quantum efetivamente devido). Caso o
valor, apesar de razovel, seja incorreto, cabe ao contribuinte demonstrar o
exato montante devido administrativa ou judicialmente, sem que possa gerar
prejuzos Fazenda, pela sua inrcia ou mesmo m-f (possibilidade dada
pela interpretao da parte final do referido dispositivo). Portanto,
trata-se tal artigo de presuno relativa.
5 QUE SUJEIO PASSIVA? E CAPACIDADE PASSIVA? DEFINIR OS
CONCEITOS DE: (I) SUJEITO PASSIVO; (II) CONTRIBUINTE; (III) REPONSVEL
TRIBUTRIO; E (IV) SUBSTITUTOTRIBUTRIO DISTINGUINDO: SUBSTITUIO
TRIBUTRIA PARA TRS; SUBSTITUIO (CONVENCIONAL); AGENTE DE
RETENO E SUBSTITUIO PARA FRENTE.
Sujeio passiva a sujeio do contribuinte em face do Estado. a existncia de um
dever de cumprimento de uma obrigao tributria decorrente da Lei. a circunstncia
de um sujeito figurar no polo passivo de uma relao jurdica, e no a aptido para
suportar o nus fiscal.
Capacidade tributria passiva a aptido que tem determinadas pessoas para serem
sujeitos passivos de relaes jurdicas tributrias. a habilitao que a pessoa tem
para ocupar o papel de sujeito passivo de relaes jurdicas de natureza fiscal. a
legitimidade para compor o nexo abstrato que se instala quando ocorrido o fato
tributrio.
Sujeito Passivo: a pessoa, sujeito de direitos, fsica ou jurdica, privada ou pblica,
de quem se exige o cumprimento da prestao pecuniria (obrigao principal) e/ou
de deveres instrumentais ou formais, sem cunho patrimonial.
Contribuinte, nos termos do artigo 122 do CTN, aquela pessoa fsica ou jurdica que
tem relao direta e pessoal com o fato que constitui o fato gerador, tornado-se o
sujeito da obrigao principal.
O responsvel tributrio o sujeito passivo indiretamente relacionado com o fato
imponvel que a lei coloca na contingncia de pagar o tributo em nome e por conta to
contribuinte. O art. 122 coloca o responsvel tributrio como aquele cuja obrigao
decorre de disposio de lei expressa, sem revestir-se da condio de
contribuinte.Substituto tributrio aquele que, em virtude de determinao legal, fica

em lugar do contribuinte, assumindo a responsabilidade pela obrigao tributria. O

conceito de substituio tributria provm da definio do artigo 128 do CTN: a lei
pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira
pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a
responsabilidade do contribuinte. Para que haja a substituio, necessrio que o
contribuinte e o substituto participem do mesmo processo econmico, de modo que
entre as suas atividades haja algum nexo. Salienta-se que o substituto absorve
totalmente o debito, assumindo, na plenitude, os deveres de sujeito passivo, que os
pertinentes prestao patrimonial, quer os que dizem respeito aos expedientes de
carter instrumental.
Substituio tributria para trs: situao em que ocorre o evento tributado em todos
os seus contornos jurdicos. Entretanto, o legislador entende por bem passar frente,
estabelecendo a responsabilidade na operao subsequente, como que prolongando a
dvida tributria. Ou seja, o evento tributvel ocorreu antes do recolhimento do devido
tributo que ser feito aps, pelo substituto.
Substituio (convencional): fenmeno jurdico em que um sujeito de direitos cede
lugar a outro sujeito de direitos, sob o plio de determinado regime. A modificao se
produz antes que o texto seja editado. O legislador afasta, com completo, o verdadeiro
contribuinte que realiza o fato imponvel, prevendo a lei oencargo da obrigao a outra
pessoa que fica compelida a pagar a dvida prpria.
Agente de reteno: aquele que se acha na possibilidade de amputar uma poro de
dinheiro do destinatrio legal tributrio. forma de substituio em que uma terceira
pessoa (agente de reteno), vinculada ocorrncia do fato jurdico tributrio, deve
reter parcela de importncia paga a outrem, para subsequente recolhimento aos cofres
pblicos.
Substituio tributria para frente: trata-se de suposio de que determinado sucesso
tributrio realizar-se- no futuro, o que justifica uma exigncia presente por parte do
fisco.
6 O RESPONSVEL (ART. 121, II, DO CTN) : (I) SUJEITO PASSIVO DA
RELAO JURDICA TRIBUTRIA; (II) DE RELAO DE DEVER INSTRUMENTAL;
OU (III) DE RELAO JURDICA SANCIONATRIA?
O responsvel pessoa estranha ao fato tributrio, tendo, pois, relao indireta com
ele. Por esse motivo, no pode ser considerado sujeito passivo da relao jurdica. A
responsabilidade tributria possui, portanto, relao jurdica sancionatria, pois se
trata se relao integrada por sujeito passivo alheio ao fato tributado.
7 A EMPRESA A ADQUIRIU ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL DA EMPRESA B
E CONTINUOU SUA ATIVIDADE. APROXIMADAMENTE UM ANO DEPOIS DA
AQUISIO, A EMPRESA A DEMANDADA PELO FISCO EM RELAO A FATOS
GERADORES REALIZADOS PELA EMPRESA B. NO CONTRATO DE COMPRA E
VENDA NO H DISCIPLINA A RESPEITO DAS DVIDAS TRIBUTRIAS

ANTERIORES AQUISIO. PERGUNTA-SE:

A) PODE O FISCO, APS A INDIGITADA OPERAO DECOMPRA E VENDA,
EXIGIR OS TRIBUTOS CUJOS FATOS GERADORES FORAM REALIZADOS POR
B ANTES DE SUA AQUISIO, DIRETAMENTE DE A?
H RELEVNCIA SE HOUVER NO CONTRATO CLUSULA DE
RESPONSABILIDADE DE B QUANTO AOS DBITOS ANTERIORES
OPERAO?
Sim. A exigncia do tributo pode ser feita diretamente contra A por fora do disposto
no artigo 133 do CTN em que uma pessoa natural ou jurdica de direito privado que
adquire de outra, a qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial,
industrial ou profissional, e continua a respectiva explorao, sob a mesma ou outra
razo social, ou sob firma ou nome individual, o adquirente ser o responsvel pelos
tributos devidos at a data do ato. A responsabilidade no exemplo dado subsidiria
com o alienante em vista da continuidade na explorao do comrcio (inciso II).
No. Trata-se de matria que no pode ser objeto de excluso ou limitao por
vontade das partes, mas por ser norma sancionatria, subsiste o direito de regresso
do sucessor para com o sucedido.
B) A EMPRESA A SUJEITA-SE S SANES TRIBUTRIAS MATERIAIS: (I)
MULTA DE MORA, (II) MULTA PELO NO PAGAMENTO DE TRIBUTO, (III) JUROS E
(IV) MULTA PELO DESCUMPRIMENTO DE DEVERES FORMAIS SE APLICADAS
ANTES DA OPERAO DE COMPRA E VENDA? E SE APLICADAS DEPOIS DA
OPERAO? (VIDE ANEXOS I E II)
Trs so os argumentos da doutrina par no incluir as multas na responsabilidade do
sucessor: 1) o princpio da pessoalidade da pena, 2) o fato de que a redao do artigo
129 do CTN refere-se a crditostributrios, j os demais artigos a tributos e 3) o artigo
134 do CTN limitou o alcance s sanes de carter moratrio. Entretanto o STJ
entende que a responsabilidade por sucesso inclui no s o tributo, mas tambm as
multas de qualquer natureza, diferente do entendimento do STF.
No entanto esse entendimento diferente quando imposta a penalidade aps a
sucesso, pois no poderiam ser consideradas parcela do passivo.
Portanto, restringe-se o entendimento de que exigvel do sucessor as multas e
penalidades constitudas ou em fase de constituio antes da sucesso do
estabelecimento.
8 QUAL A ESPCIE DE RESPONSABILIDADE PREVISTA NO ART. 135 DO CTN?
PODERIA O FISCAL LAVRAR O AUTO DE INFRAO CONTRA O CONTRIBUINTE
E, PORTERIORMENTE, EXECUTAR O SCIO DE FORMA SOLIDRIA
EMPRESA? (VIDE ANEXOS III E IV).
A responsabilidade classificada em (i) substituio; (ii) solidariedade; (iii) sucesso;

(iv) responsabilidade de terceiros; e (v) responsabilidade por infraes.

O art. 135 cuida da responsabilidade pessoal de terceiro por infraes. Nos termos do
referido artigo, faz-se necessria a existncia do dolo, do ato praticado com excesso
de poder, infrao lei, contrato social ou estatuto, para que sejam as pessoas
previstas nos incisos responsveis pelo pagamento do tributo. Assim, no pode
solidariamente o fisco executar o scio da empresa, quando o contribuinte a prpria
empresa, a no ser que comprovada a participao pessoal desse scio.
9 A DISSOLUO IRREGULAR DA SOCIEDADE CARACTERIZAINFRAO LEI
APTA A ENSEJAR A RESPONSABILIDADE DO(S) SCIO(S) PELAS DVIDAS DA
PESSOA JURDICA? E O MERO INADIMPLEMENTO DA OBRIGAO DE PAGAR
TRIBUTO? (VIDE ANEXO V).
Sendo o scio administrador da sociedade, pode o Fisco responsabiliz-lo pelo
pagamento do tributo da pessoa jurdica cuja dissoluo foi irregular. Entretanto
nesses casos pode o scio administrador comprovar que no exercia funo
administrativa ou mesmo outros fatos alheios a sua funo que levaram dissoluo
irregular, eximindo-se do pagamento.
O mero inadimplemento no pagamento do tributo no autoriza a responsabilizao do
scio da empresa. Isso porque a falta de pagamento do tributo no foi tipificado como
fato jurdico suficiente a servir de sano com previso de responsabilizao do
administrador; tambm porque o artigo 135 do CTN claro na previso da
responsabilizao em casos em que a obrigao for resultante de atos praticados com
excesso de poder, infrao lei, ao contrato ou estatuto, no sendo nenhum desses
caso de inadimplemento, portanto a infrao identificada em momento anterior ao
inadimplemento, pois referem-se prtica dos atos previstos no dispositivo e no
satisfao do crdito; por ltimo pois a obrigao de pagar o tributo da sociedade
que foi quem praticou o fato jurdico tributvel, originando da inadimplncia somente a
obrigao de pagamento de juros moratrios pelo atraso, mas no responsabilidade
de terceiro.
10 APRESENTADA LEI (FICTCIA):
A) CONSTRUIR TODAS AS NORMAS JURDICAS VEICULADAS NESSALEI,
APONTANDO H (HIPOTESE) E C (CONSEQUENTE) DE CADA UMA E
IDENFITICANDO OS CRITRIOS DO CONSEQUENTE DA RMIT.
HIPOTESE: VERBO + OBJETO ESPAO GEOGRAFICO QUANDO?
CONSEQUENTE: SUJEITO ATIVO E PASSIVO BASE DE CALCULO ALIQUOTA
NORMA QUE INSTITUI O TRIBUTO:
HIPOTESE: se (consequente material) proprietrio, locatrio ou adquirente de imvel
antes do prazo de pagamento da presente taxa e aps o primeiro dia do ano, (conseq.
espacial) no
municpio de so paulo, (consequente temporal) no primeiro dia de cada ano;

CONSEQUENTE: (sujeito passivo) o proprietrio, o locatrio ou o adquirente do

imvel, na situao acima, est obrigado ao pagamento de taxa de (alquota) 0,1% do
(base de clculo) valor venal do imvel ao municipio de so paulo.
NORMA QUE PRESCREVE O DEVER INSTRUMENTAL
HIPOTESE: se (consequente material) proprietrio, locatrio ou adquirente de imvel
antes do prazo de pagamento da presente taxa e aps o primeiro dia do ano, (conseq.
espacial) no
municpio de so paulo, (consequente temporal), at o dia 10 de novembro de cada
ano;
CONSEQUENTE: (sujeito passivo) o proprietrio, o locatrio ou o adquirente do
imvel, na situao acima, est obrigado a entregar (sujeito ativo) junto Secretaria
de Planejamento Urbano declarao do valor imobilirio.
NORMA SANCIONADORA PELO NO PAGAMENTO DO TRIBUTO
HIPTESE: Se (consequente material) no pagar a importncia devida a titulo de
taxa, (conseq. Espacial) em qualquer lugar, (conseq. Temporal) at o dcimo dia do
segundo ms subsequente;CONSEQUENTE: (sujeito passivo) o proprietrio, o
locatrio ou o adquirente do imvel, na situao acima, est obrigado a pagar (sujeito
ativo) ao Municpio de So Paulo (alquota) 20% (base de clculo) do valor do tributo.
NORMA SANCIONADORA DO DESCUMPRIMENTO DO DEVER INSTRUMENTAL
HIPTESE: Se (conq. Material) no entregar a declarao de valor imobilirio, na
(conseq. Espacial) Secretaria Municipal de Planejamento Urbano, at o dia 19 de
novembro de cada ano;
CONSEQUENTE: (sujeito passivo) o proprietrio, o locatrio ou o adquirente do
imvel, na situao acima, est obrigado a pagar (sujeito ativo) ao Municpio de So
Paulo, o valor de 100 UFIRSS.
B) A BASE DE CLCULO ELEITA COMPATVEL COM A HIPTESE TRIBUTRIA?
SE INCOMPATVEIS, QUAL DEVE PREVALECER PARA O EFEITO DE SE
DETERMINAR A ESPCIE TRIBUTRIA: O ENUNCIADO DA HIPTESE
TRIBUTRIA OU O ENUNCIADO DA BASE DE CLCULO? AMBOS? NENHUM DO
DOIS?
A base de clculo, na sua funo comparativa, confirmando, informando ou afirmando
o verdadeiro critrio material da hiptese de incidncia, deve ser observada quando
incompatvel o binmio hiptese de incidncia/base de clculo. No caso da lei fictcia
dada, no h incompatibilidade em vista de que a taxa foi estipulada para servio
prestado pela administrao pblica de limpeza de vias pblicas, sendo a hiptese de
incidncia ser proprietrio do imvel localizado na via pblica onde se prestar o
servio e a base de clculo considerar o valor do prprio imvel.

PORTO ALEGRE, 09 MARO DE 2012.