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EL PROCESO CONTABLE
La contabilidad es el registro sistemtico de las operaciones econmicas de una
empresa. Cada uno de sus registros descansa en una serie de principios bsicos
y que en nuestro pas estn presentados en el Boletn Tcnico Nmero 1 del
Colegio de Contadores de Chile. Estos principios son:

1. Equidad
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en
contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables,
pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en
conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de
tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una entidad
dada. Este principio en el fondo es el postulado bsico o principio fundamental al
que est subordinado el resto.

2. Entidad contable
Los estados financieros se refieren a entidades econmicas especficas, que son
distintas al dueo de la misma.

3. Empresa en marcha
Se presume que no existe un limite de tiempo en la continuidad operacional de la
entidad econmica y, por consiguiente las cifras presentadas no estn reflejadas a
sus valores estimados de realizacin. En los casos en que existan evidencias
fundadas que prueben lo contrario, deber dejarse constancia de este hecho y su
efecto sobre la situacin financiera.

4. Bienes econmicos
Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones econmicas
susceptibles de ser valorizados en trminos monetarios.

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5. Moneda
La contabilidad mide en trminos monetarios, lo que permite reducir todos sus
componentes heterogneos a un comn denominador.

6. Perodo de tiempo
Los estados financieros resumen la informacin relativa a perodos determinados
de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la
entidad, por requerimientos legales u otros.

7. Devengado
La determinacin de los resultados de operacin y la posicin financiera deben
tomar en consideracin todos los recursos y obligaciones del perodo, aunque
estos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los
costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos
ingresos que generan.

8. Realizacin
Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, o
sea, cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de
vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse
con carcter general que el concepto de realizado participa del concepto de
devengado.

9. Costo histrico
El registro de las operaciones se basa en costos histricos (produccin,
adquisicin o canje), salvo que para concordar con otros principios se justifique la
aplicacin de un criterio diferente (valor de realizacin).

Las correcciones de

fluctuaciones del valor de la moneda no constituyen alteraciones a este principio,

sino meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos.

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10. Objetividad
Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto
sea posible medir esos cambios objetivamente.

11. Criterio prudencial

La medicin de recursos y obligaciones en la contabilidad requiere que
estimaciones sean incorporadas para los efectos de distribuir costos, gastos e
ingresos entre perodos de tiempos relativamente cortos y entre diversas
actividades. La preparacin de estados financieros, por lo tanto, requiere que un
criterio sano sea aplicado en la seleccin de la base a emplear para lograr una
decisin prudente. Esto involucra que ante dos o ms alternativas debe elegirse la
mas conservadora. Este criterio no debe ser afectado por la presuncin que los
estados financieros podran ser preparados sobre la base de una serie de reglas
inflexibles.

En todo caso los criterios adoptados deben

ser suficientemente

comprobables para permitir un cumplimiento del razonamiento que se aplic.

12. Significacin o importancia relativa

Al

ponderar

la

correcta

aplicacin

de

los

necesariamente actuar con sentido prctico.

principios

normas

debe

Frecuentemente se presentan

situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y que, sin
embargo, no presentan problemas debido a que el efecto que producen no
distorsiona a los estados financieros considerados en su conjunto. Desde luego
no existe una lnea demarcatoria que fije los limites de lo que es y no es
significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en
cada caso de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales
como el efecto relativo en los activos, pasivos, patrimonio, o en el resultado de las
operaciones del ejercicio contable.

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13. Uniformidad
Los procedimientos de cuantificacin utilizados deben ser uniformemente
aplicados de un periodo a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar
de procedimientos, deber informarse este hecho y su efecto.

14. Contenido de fondo sobre la forma

La contabilidad pone nfasis en el contenido econmico de los eventos, aun
cuando la legislacin puede requerir un tratamiento diferente.

15. Dualidad econmica (Partida Doble)

La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y esta
constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos
como meta y b) las fuentes de stos, las cuales tambin son demostrativas de los
diversos pasivos contrados.

16. Relacin fundamental de los estados financieros

Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante
un estado de situacin financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo
ambos necesariamente complementarios entre s.

17. Objetivos generales de la informacin financiera

La informacin financiera est destinada bsicamente para servir las necesidades
comunes de todos los usuarios. Tambin se presume que los usuarios estn
familiarizados con las prcticas operacionales, el lenguaje contable y la naturaleza
de la informacin presentada.

18. Exposicin
Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin
bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la
situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.

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ECUACIN PATRIMONIAL

A continuacin ahondaremos en el principio nmero 15 de Dualidad Econmica,

dado que los recursos de la empresa fueron financiados por alguien, se puede
plantear la siguiente igualdad:

Recursos econmicos de la empresa = Fuentes de financiamiento

Los recursos econmicos que beneficiarn las actividades futuras de la compaa

se denominan activos (Ejemplos: Caja, Banco, Cuentas Por Cobrar, Maquinarias,
Edificios, etc.), las fuentes de estos fondos pueden provenir de terceros ajenos a
la empresa, denominndose pasivos (ejemplo, cuentas por pagar, sueldos por
pagar, etc.) o de los dueos de la empresa ante aportes de capital o adquisicin
de acciones de la empresa (dependiendo de la estructura legal de la empresa), lo
anterior es denominado patrimonio. Por lo tanto, la igualdad anterior se puede
resumir en la famosa Ecuacin Patrimonial:

ACTIVOS = PASIVO + PATRIMONIO

El Patrimonio disminuye a medida que la empresa incurre en gastos (sus

contrapartidas son disminucin de activos o aumento de pasivos), por otro lado,
ste aumenta a travs de los ingresos (cuyas contrapartidas son disminucin de
pasivos o aumentos de activos), por lo tanto la expresin anterior se puede
expresar en:
ACTIVOS = PASIVO + PATRIMONIO GASTOS + INGRESOS

ACTIVOS + GASTOS = PASIVO + PATRIMONIO + INGRESOS

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Las cuentas de activos, pasivos y patrimonio se utilizan para confeccionar el

Balance General de la compaa (denominadas cuentas de stock) y reflejan una
foto de la situacin financiera de la empresa en un momento determinado, la cual
es alterada a travs de las transacciones de la organizacin. Por otro lado, las
cuentas de gastos e ingresos forman parte del Estado de Resultados
(denominadas cuentas de flujo), que representan los cambios o variaciones que
sufre el patrimonio de una compaa en un perodo.

COMPOSICIN DE BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADOS

BALANCE GENERAL
Concepto

Listado de Recursos y Obligaciones de la empresa en una fecha determinada.

Estado que muestra la Situacin Financiera y Econmica de la empresa a una

fecha determinada

Visin Contable, Econmica y Financiera del Balance General

A continuacin se presenta la estructura del Balance General:

Activos: Son los recursos que posee la empresa y que se espera beneficien
las operaciones futuras.

Pasivos: Son deudas de la empresa. Son exigibles y no sufren variacin

directa como resultado de la gestin.

Patrimonio: Es la obligacin de la empresa con los propietarios. Son los

aportes realizados por stos. No es exigible y asume riesgos.

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Clasificacin de Activos, Pasivos y Patrimonio

I.

Activos

Uso
Corporales

Cambio

Bienes

Consumo

Econmicos
(Clasificacin
Conceptual)

Disponibilidades
Incorporales

Financieros
Diferidos

Bienes
Econmicos

Muebles

(Legal)

Inmuebles

II.

Pasivos

Pasivos

Corto Plazo
Largo Plazo

Deudas

Documentadas (Pagars, Letras)

Simples (Boleta, Factura)

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Deudas

Con Garanta (Prendaria Hipotecaria)

Sin Garanta

III.

Patrimonio

Capital
Reservas (Reglamentarias, Voluntarias)
Utilidades Retenidas
Sobreprecio de venta de acciones
Utilidad (Prdida) del Ejercicio

Esquema del Balance General

A continuacin presentaremos un esquema con las principales clasificaciones del
Balance General y cuyas especificaciones para las Sociedades Annimas se
encuentran en la Circular 239 de la Superintendencia de Valores y Seguros (SVS).

Clasificacin

Ejemplos de Cuentas

Activos Circulantes: Incluyen aquellos activos Caja,

Banco,

y recursos de la empresa, que sern realizados, Cuentas

Por

Valores

Negociables,

Cobrar,

Existencias,

consumidos o vendidos, dentro del plazo de un Impuestos Por recuperar.

ao a contar de la fecha de los Estados
Financieros.
Activos Fijos: Bienes que han sido adquiridos Terrenos,

Edificios,

Maquinaria

para utilizarlos en la explotacin social y sin el Equipos.

propsito de ser vendidos.
Otros Activos: Corresponde a tems que no Inversin en Empresas Relacionadas,
han sido incluidos en las clasificaciones de Inversin
activos anteriores.

en

Otras

Sociedades,

Intangibles, Documentos y Cuentas Por

Cobrar Empresas Relacionadas.

Pasivos Circulantes: Obligaciones que sern Obligaciones

con

Bancos

canceladas a un ao a contar de la fecha de los Instituciones Financieras a Corto Plazo,

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Estados Financieros.

Dividendos Por Pagar, Cuentas Por

Pagar, Provisiones, Retenciones.

Pasivos a Largo Plazo:

obligaciones

que

Incluye aquellas Obligaciones

sern

canceladas

con

Bancos

o Instituciones Financieras a Largo Plazo,

amortizadas en plazos superiores a un ao a Acreedores a ms de un ao.

partir de la fecha de los Estados Financieros.
Inters Minoritario: Este rubro corresponde al
reconocimiento de la porcin del patrimonio de
las

filiales

que

pertenecern

terceras

personas, y por lo tanto, slo podr reflejar

saldo cuando se trate de Estados Financieros
Consolidados.
Patrimonio: Corresponde a la representacin Capital, Reservas, Utilidades Retenidas,
de los derechos por parte de los dueos o Revalorizacin del Capital Propio Inicial.
accionistas de la empresa.

ESTADO DE RESULTADOS
Concepto
Es un informe contable sobre los ingresos y gastos ocurridos durante un perodo
determinado. Es complementario del Balance General.

Objetivo
Explicar o detallar una partida del Balance General, el Resultado del Ejercicio.

Caractersticas
1. Econmico
2. Acumulativo
3. Complementario

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Esquema del Estado de Resultados

ITEM
Ingresos de Explotacin:

Ejemplos de Cuentas
Conlleva aquellos La principal cuenta corresponde a las

ingresos que forman parte del giro del negocio. ventas netas.
Costos

de

Explotacin:

Incluye

aquellos La principal cuenta corresponde a costo

costos que forman parte del giro del negocio.

Margen
Ingresos

de
de

Explotacin:
Explotacin

Diferencia
y

de ventas.

entre

Costos

de

Explotacin.
Gastos de Administracin y Ventas

Remuneraciones,

Publicidad

Promocin, Arriendos Pagados.

Resultado Operacional: Es igual al margen de
explotacin menos Gastos de Administracin y
Ventas
Resultado No Operacional: Incluye aquellos Ingresos Financieros, Utilidad o Prdida
ingresos y egresos que no forman parte del giro Por
del negocio.

Inversin

en

Empresas

Relacionadas, Amortizacin Mayor (o

Menor) Valor de Inversiones y Gastos
Financieros.

Resultado Antes de Impuesto a la Renta:

Es igual al Resultado Operacional ms el
Resultado No Operacional.

CUENTAS DE ACTIVOS Y PASIVOS

Un Dbito o
Cargo

Aumento Activo
Disminucin Pasivo
Disminucin Capital
Aumento Gasto
Disminucin Ingresos

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Disminucin Activo
Aumento Pasivo
Aumento Capital
Disminucin Gasto
Aumento Ingreso

Un Crdito o
Abono

Cuentas de ACTIVO y GASTOS tienen SALDO DEUDOR

Cuentas de PASIVO, CAPITAL e INGRESOS tienen SALDO ACRREDOR

Combinaciones
Aumento de Pasivo
Aumento de Ingreso
Aumento de Capital
Disminucin de Activo
Disminucin de Gasto

Un Aumento de
Activo se puede
Combinar con

Compra mercaderas crdito simple

Venta al Contado
Aporte de Capital
Compra mquina efectivo
Devolucin Mercadera

MEDICION DE RESULTADOS
Objetivo Econmico de la Empresa: Maximizar el valor del Patrimonio.
Actividad Operativa

Actividad Rentable

Producir Bienes y Servicios

Vender Bienes y Servicios

Ejemplo
1. La empresa Nerv vende la mitad de sus existencias en $70.000 al Crdito
Simple.
Precio de Venta
Precio de Costo
Resultado

70.000
40.000
30.000

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Efecto de la Transaccin en el Balance

ACTIVO

PASIVO
NO VARIA

Aumento Cuentas por Cobrar = 70.000

Disminuciones Existencias = 40.000

PATRIMONIO
Aumento de Capital = $30.000

El Activo tiene un aumento neto de $30.000

Principios de Realizacin, Devengado, Identificacin y Perodo Contable.
Inconvenientes de variar la cuenta de capital:

Se pierde la informacin del monto de capital de inicio.

No queda explcito el resultado del ejercicio.

2. Se cancela el arriendo del mes $3.000.

El arriendo representa el uso de un servicio necesario para producir el ingreso por
venta. Es una disminucin de capital, pero como ste es invariable se registra en
una cuenta de gasto.
Anlisis Contable
Disminucin de Patrimonio: Arriendo
(Dbito)

ARRIENDO

Disminucin de Activo: Caja

(Crdito)

CAJA

3.000

3.000

3. Llegan las cuentas de luz, agua y gas por el consumo del mes. Valor: $9.000.
Estos consumos de bienes son necesarios para la produccin de ingresos. Es
una disminucin de capital aunque an no se hayan cancelado, pero como ste es
invariable se registra en una cuenta de gasto que llamaremos Consumos
Bsicos.

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Anlisis Contable
Disminucin de Patrimonio: Consumos
(Dbito)
Bsicos

Consumos Bsicos

Aumento Pasivo: Servicios

por Pagar (Crdito)

Servicios por Pagar

9.000

9.000

4. Se cancela el 5% de un crdito de largo plazo

Anlisis Contable
Disminucin Pasivo: Prstamo
(Dbito)
largo plazo

Disminucin de Activo: Caja

(Crdito)

Consumos Bsicos

Servicios por Pagar

4.000

4.000

PRINCIPIO DE INVARIABILIDAD DEL CAPITAL

Como consecuencia de este principio, las variaciones de capital se registran en
cuentas de resultados: Ingresos y Gastos.
CAPITAL
Disminuciones

Aumentos

GASTOS

INGRESOS

Un Cargo aumenta los Gastos

Un Abono disminuye los Ingresos

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Ecuacin de Inventario

Activo = Pasivo + Capital + Ingresos - Gastos

RESULTADO

PATRIMONIO

En la operacin anterior se distinguen dos efectos:

Aumentos Activo:
Cuentas por Cobrar
(dbito)

Se asocia a un

Aumento de Patrimonio:
Ingresos: Ventas
(crdito)

Disminucin Activo:
Existencias
(crdito)

Se asocia a un

Disminucin de Patrimonio:

Gastos: Costo de Ventas

(dbito)

Los Aumentos de Patrimonio provocados por operaciones del giro son

(aumentos de) Ingresos (abonos).
Las Disminuciones de Patrimonio provocadas por operaciones del giro son
(aumentos de) Gastos (Cargos)

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EJERCICIO
Los conceptos mencionados anteriormente los desarrollaremos en el siguiente
ejercicio:
En Diciembre de 20X1 la empresa Nerv efectu las siguientes transacciones:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Se form la empresa con un aporte de $100.000 en efectivo.

Se compraron existencias (mercaderas) en $50.000 al crdito simple.
Se obtuvo un crdito a largo plazo sin intereses por $80.000.
Se compran bienes races por $60.000 y terrenos por $30.000 al contado.
Se cancel el permiso permanente para operar (patente), valor: $11.000.
Se compraron existencias por $70.000 al contado.
Se vendieron existencias que costaron $40.000 en ese mismo valor al crdito
simple.

Muestre los Efectos sobre Balance General

SOLUCION:
1. Aumento activo Caja = Aumento Patrimonio Capital
PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO
Caja

100.000

Capital

100.000

2. Aumento activo Existencias = Aumento pasivo Cuentas por Pagar

PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO
Caja
Existencias

100.000
50.000

Cuentas por Pagar

Capital

50.000
100.000

3. Aumento Caja = Aumento pasivo Prstamo a largo plazo

PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO
Caja
Existencias

180.000
50.000

Cuentas por Pagar

Prstamo largo plazo
Capital

50.000
80.000
100.000

4. Aumentaron activos Bienes Races y Terrenos y disminuye activo Caja

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PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO
Caja
Existencias
Bienes Races
Terrenos

90.000
50.000
60.000
30.000

Cuentas por Pagar

Prstamos a largo plazo

Capital

50.000
80.000
100.000

5. Aumento activo Patente = Disminucin activo Caja

PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO
Caja
Existencias
Bienes Races
Terrenos
Patente

79.000
50.000
60.000
30.000
11.000

Cuentas por Pagar

Capital

50.000
80.000
100.000

TOTAL ACTIVO

$230.000

TOTAL PAS. Y PAT.

$230.000

Prstamos a largo plazo

6. Aumento activo Existencias = Disminucin activo Caja

PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO
Caja
Existencias
Bienes Races
Terrenos
Patente

9.000
120.000
60.000
30.000
11.000

Cuentas por Pagar

Capital

50.000
80.000
100.000

TOTAL ACTIVO

$230.000

TOTAL PAS. Y PAT.

$230.000

Prstamos a largo plazo

7. Aumento activo Cuentas por Cobrar = Disminucin activo Existencias

PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO
Caja
Existencias
Cuentas por Cobrar
Bienes Races
Terrenos
Patente
TOTAL ACTIVO

9.000
80.000
40.000
60.000
30.000
11.000

Cuentas por Pagar

Capital

50.000
80.000
100.000

TOTAL PAS. Y PAT.

$230.000

Prstamos a largo plazo

$230.000

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