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LA EMPRESA Y LA CONTABILIDAD
I-A Introduccin
La contabilidad es la ms antigua de las tcnicas de gestin administrativa. En efecto, ya en el Viejo
Testamento existen referencias de su existencia.
Desde entonces ha evo1ucionado a travs de las distintas civilizaciones, pero es recin despus de la
revolucin comercial, de la que fue teatro la comunidad medieval entre los siglos XI y XIII, que su estudio
se sistematiza y se perfecciona la tcnica de registracin.
Evidentemente la variedad de asociaciones que se producen (1) hacen necesario un mtodo de registro de las
operaciones que sea comprensible y uniforme.
Paralelamente al desarrollo del comercio surgen y crecen nuevos tipos de actividades mercantiles que
tambin necesitarn de la tcnica contable, la banca y el seguro.
Con el auge de la revolucin comercial, todo Occidente abandona la tendencia a la economa cerrada, de
escasos intercambios internacionales, que reducen la funcin de la moneda.
A partir de 1.252 Gnova acua regularmente denarios de oro y Florencia los famosos florines, a partir de
1.266 Francia posee los primeros escudos de oro. En Venecia aparecen los ducados a partir de 1.284.
El valor de estas monedas estaba en poder de los gobiernos, que podan variar el ndice de las mismas (2). Las
piezas no llevaban la indicacin de valor, sino que este era fijado por las autoridades pblicas que las
acuaban, valorando las monedas reales en moneda de cuenta ficticia que generalmente se expresaba en
libras y centsimos.
(1) Segn es hoy generalmente admitido, las sociedades annimas tuvieron su origen en las compaas coloniales
fundadas en los pases europeos, desde comienzos del siglo XVII, para la explotacin de las riquezas de Oriente y del
Nuevo Mundo. La necesidad de reunir ingentes capitales, los grandes riesgos que se deban asumir, as como otras
diversas circunstancias, determinaron el nacimiento de esas compaas, formadas por particulares con el apoyo cuando
no la participacin directa de los Estados, que vean en ellas, a la vez, un medio de explotacin mercantil y de
expansin territorial en las comarcas de ultramar.
Para reunir los capitales necesarios haba que buscar la participacin de muchos ahorristas que estuviesen dispuestos a
facilitar su dinero, pero precisamente el gran nmero de estos no permita tormar asociaciones basadas en vnculos
personales. Era preciso, pues, idear una organizacin corporativa distinta.
Las asociaciones de armadores de buques, denominadas "reederei" como tambin las participaciones tcitas en
negocios mercantiles, las "commendas", conocidas en la Edad Media, fueron sin duda los modelos combinados que
dieron nacimiento a las compaas de indias y estas, a su vez a las annimas, aunque es tambin posible hallar
analogas mas lejanas en otras formas de asociaciones.
En 1.602 se fund la Compaa holandesa de las Indias Orientales, que fue la primera. En las dcadas siguientes se
fueron creando compaas similares en diversos pases.
Las compaas coloniales tenan ya las notas esenciales de las annimas de nuestros das: la divisi6n y representacin
del capital en acciones y la limitacin de la responsabilidad a las sumas aportadas.
(2) Es decir el peso, el ttulo o el valor nominal.
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I-B La Empresa
Desde sus orgenes el hombre ha debido satisfacer necesidades crecientes con una cantidad limitada de
recursos. Esos recursos escasos son las materias primas, el trabajo y el capital.
Son materias primas todos los recursos - primarios y secundarios - de que el hombre dispone.
(3) En 1.494 se imprime en Venecia Summa de Arithmtica, Geometra, Proportioni e Proportionalita" del monje
franciscano Fray Luca Paciolo que incluye el "Tratatus XXI particularis de computis el scripturis" - Tratado de las
cuentas que describe la partida doble con mtodo y exactitud. Anteriormente en 1.458 Benedicto Cotrugli en su obra
"Della Mercatura el del Mercante Perfetto" se refiere ya al mtodo de la partida doble".
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Trabajo es la mano de obra necesaria para transformar las materias primas en productos y servicios que
requiere la sociedad Capital es todo el equipo, herramientas y otros elementos utilizados para esa
transformacin.
Denominamos Empresa a toda organizacin elemental o compleja, que coordina los distintos factores
productivos -materias primas, trabajo y capital- con el fin de suministrar bienes y/o servicios a la comunidad.
Desde el punto de vista econmico, la empresa retribuye a cada uno de 1os factores productivos y recibe un
precio por los bienes y servicios que presta. La diferencia entre el ingreso por ventas y los gastos y cargos por retribucin de los factores productivos- es 1a utilidad.
Esta utilidad le permitir reinvertir en el negocio y retribuir a sus dueos.
Esquemticamente:
Factores productivos
Empresa
Mercado
Bienes y servicios
Materias Primas
Precio
Mano de Obra
Mercado de Trabajo
Bienes y servicios
Salarios
Capital
Mercado de Capitales
Intereses y renta
Precio ($)
Servicios
Estado
Impuestos y tasas
Esta generacin de fondos le permitir a la empresa crecer y perdurar en el tiempo. La actividad empresaria
es una funcin social que encuentra su razn de ser en el bien comn.
La actuacin de la empresa sigue el principio de economicidad social. En cumplimiento de este principio el
empresario debe esforzarse no slo en elevar en lo posible el beneficio, sino por reducir los costos y
aumentar la productividad como medios para mejorar la retribucin de todos los factores productivos y
disminuir los precios de venta.
Las empresas se pueden clasificar, por su funcin, en:
Primarias - establecimientos agropecuarios, compaas mineras.
De elaboracin - empresas industriales.
De servicios - de transporte, comunicacin, bancos.
Comerciales - en las que no se produce una transformacin de laS materias primas.
Para cumplir sus fines, una empresa debe tener claramente definidos sus objetivos, as como las polticas y
mtodos para lograrlos.
La direccin de la empresa es la responsable de la determinacin de los objetivos, de la seleccin de las
estrategias adecuadas para alcanzar esos objetivos y de la implementacin de los procedimientos
convenientes para cumplimentar las estrategias elegidas.
Este proceso directivo requiere actividades de investigacin y diagnstico, de planeamiento, de ejecucin y
de control.
Dada la complejidad de las relaciones es imprescindible, para poder cumplir con la funcin directriz, contar
con un sistema de informacin eficiente.
Es por ello la importancia de la contabilidad dentro de la organizacin empresaria moderna.
La contabilidad es la tcnica de registrar sistemticamente -clasificando, ordenando, procesando, analizando
e interpretando- toda la informacin referida a transacciones econmicas de una empresa.
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I - C Contabilidad de Eficiencia
La organizacin actual de la empresa en la sociedad moderna requiere de la contabilidad dos funciones
bsicas:
Proveer informacin para terceras partes ajenas a la conduccin de la empresa, es decir, entidades
crediticias, accionistas, entidades gubernamentales y pblico en general. Esta funcin se denomina
Contabilidad Financiera o de Custodia.
Generar la informacin adicional necesaria para el correcto manejo del negocio. Esta es la funcin
de la Contabilidad Gerencial.
Es evidente que si bien la informacin de la Contabilidad Financiera se utiliza para la toma de decisiones es
necesario una cantidad considerable de informacin adicional para lograr una informacin til para gestin y
control.
El sistema unificado de informacin que satisface los requerimientos de la Contabilidad Financiera y los de
la Contabilidad Gerencial se conoce como Contabilidad de Eficiencia.
Esta concepcin de la informacin para planeamiento y control relaciona los conceptos bsicos de la
Contabilidad Financiera con otras tcnicas de gestin empresaria -investigacin operativa, anlisis marginal,
informacin por excepcin, pronsticos, evaluacin de proyectos- en un sistema homogneo e integrado de
informacin.
Objetivos
Contabilidad Financiera
Control Interno
Determinacin de las Utilidades
Contabilidad de eficiencia
Contabilidad Gerencial
Costos Fabriles
Presupuestos flexibles
Valuacin de Inventarios
Control de Costos
Rendimiento de la Inversin
Medicin de la eficiencia
responsabilidad
por
reas
de
Pronsticos
Planificacin de la Gestin Programas de investigacin y desarrollo
Presupuestos financieros
Posibilidades de financiamiento
El proceso continuo formado por las tareas de planificacin y control, que constituye lo comnmente
denominado como Administracin de Empresas, comprende las siguientes funciones:
-
Determinacin y planeamiento de los objetivos, fijando los estdares de eficiencia y los niveles de
actividad
Medicin y registro de los resultados obtenidos.
Clculo de las variaciones entre lo efectivamente logrado y lo planificado.
Emisin de informes sobre resultados.
Evaluacin de las causas que provocaron las desviaciones respecto a lo planeado.
Adopcin de las medidas correctivas.
Una eficaz administracin requiere el cumplimiento de estas funciones en todos los sectores de la empresa.
La contabilidad de eficiencia nos brinda la informacin necesaria para cumplimentar las cuatro primeras
funciones, constituyendo un puente entre los datos primarios generados en la empresa y las funciones
gerenciales.
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CAPITULO II
LOS PRINCIPIOS CONTABLES
II-A Introduccin
Los Principios Contables establecen criterios y normas tendientes a lograr la consecucin de los objetivos de
la contabilidad.
Dado que la contabilidad es un medio para obtener informaciones de los entes, las normas y criterios
mencionados son los que deben utilizarse para preparar y presentar dicha informacin.
Bsicamente esta informacin se refiere a aspectos patrimoniales y financieros de los entes y permite a los
usuarios tomar decisiones econmicas; estos usuarios pueden ser:
a)
Propietarios y funcionarios del ente, en cuyo caso la informacin recibida puede ser fcilmente
ampliada.
b)
Terceros ajenos al ente, en cuyo caso los informes reciben el nombre de Estados
Contables; en general, los terceros interesados no tienen acceso a la fuente de los
datos.
Para que los Estados contables puedan cumplir una funcin til a la comunidad, deben prepararse siguiendo
criterios conocidos y que cuenten con el consenso de profesionales y empresarios.
Estos criterios, que adquieren el carcter de principios Contables, deben referirse a problemas de Valuacin
del Patrimonio y de Exposicin de los estados contables a terceros.
Resumiendo, la Valuacin de Activos y Pasivos implica determinar:
a - Qu bienes y obligaciones deben reconocerse contablemente.
b - Cmo deben ser valuados.
c - Cuando se produjeron cambios en los valorcs, cules deben computarse y cuando
hacerlo.
La Exposicin se refiere a:
a - Informacin mnima a ser expuesta.
b - Cmo presentar dicha informacin (es decir qu estados contables presentar).
II- B Requisitos que deben satisfacer los estados contables
Para poder lograr los objetivos sealados en la Introduccin la informacin contable debe cumplir con los
requisitos de Utilidad, Imparcialidad y Prudencia.
a) Utilidad
1.- Importancia relativa: Su informacin debe comunicar los hechos sobresalientes, de mayor relevancia.
Una informacin es relativamente importante cuando su omisin pudiera alterar el cuadro general de los
Estados Contables.
Ej.: Los bienes de uso de bajo valor no se activan, considerndosc gastos del perodo en que se compran
(caso de tiles de oficina, elementos de limpieza, herramientas menores, etc.).
2.- Integridad: la informacin debe ser completa.
3- Oportunidad: La informacin debe emitirse en tiempo y lugar conveniente para los usuarios.
Ej.: Presentacin de balances a la Bolsa de Comercio dentro de los 3 meses de cerrado el ejercicio.
Exposicin de la situacin financiera de la empresa para solicitar crditos.
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b) Bienes econmicos
Los estados contables se refieren siempre a bienes y obligaciones econmicas - es decir bienes (materiales e
inmateriales) y obligaciones que posean valor econmico y que sean susceptibles de ser valuados en
trminos monetarios -. Las condiciones bsicas para que exista valor econmico son:
- utilidad
- escasez
- valor de cambio (que tiene valor por s mismo, separado del negocio de la empresa).
De lo expuesto se deduce que los estados contables no podrn reflejar aquellas situaciones y acontecimientos
que, si bien afectan a la empresa no pueden valuarse en trminos monetarios.
Ejemplo: Aparicin de un nuevo competidor en el mercado. La muerte de un gerente genial.
c)
Ejercicio
Es el perodo de tiempo en que se fracciona subjetivamente la vida de un ente. Es conveniente que los
distintos ejercicios tengan duracin equivalente, para que el resultado de dos o ms ejercicios sean
comparables.
En general se toman ejercicios de un ao de duracin, pudiendo comenzar el mismo en cualquier momento.
Algunas empresas confeccionan balances trimestrales (por disposicin de la Bolsa de Comercio, las
empresas que cotizan deben presentar balances trimestrales); sin embargo los ejercicios son de un ao de
duracin y estos balances constituyen anticipos de informacin.
d) Moneda de cuenta
En los estados contables se reducen todos los valores a una unidad de medida denominada "moneda de
cuenta". La moneda de cuenta a adoptar es la moneda de curso legal. En los casos en que esta moneda no
constituya un patrn estable de valor, los estados contables debern reflejar el efecto de las variaciones del
poder adquisitivo de la misma. Para ello adems de expresar los estados contables en moneda corriente, se
hacen los ajustes apropiados, para que todos los rubros de dichos estados se expresen en trminos de igual
poder adquisitivo. (Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Capital Federal).
II- D Principio de Devengado
Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado econmico, son
las que competen a un ejercicio, sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado. Siendo el
resultado econmico o utilidad U = ingresos - egresos, deben fijarse reglas bsicas para la imputacin de
ingresos, costos y prdidas a los diversos perodos o ejercicios.
1.- Asignacin de ingresos: el hecho que genera el nacimiento debe haberse producido en el perodo.
Ej.: Ventas de mercaderas: el ingreso se imputa al perodo en que la mercadera es entregada al comprador.
Si se trata de ventas de servicios el ingreso se imputa al perodo en que el servicio es prestado. Es decir, los
ingresos se computan cuando se facturan (ventas) y no cuando se cobran (cobranzas).
2.- Costos imputables al perodo:
- Los costos vinculados con ingresos determinados deben imputarse al perodo en que tales ingresos son
reconocidos (Ej.: comisiones por ventas).
- Los costos no vinculados con ingresos pero s con perodos, deben ser imputados a stos (Ej.: sueldos de
Aministracin).
Si no se cumplen ninguna de las dos condiciones anteriores, el costo debe ser cargado al perodo en que es
conocido (Ej.: mermas).
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3 - Una prdida debe ser cargada al perodo en que se produce el hecho que la genera (Ej.: siniestro).
II- E Principios de reconocimiento de activos y pasivos
Los bienes econmicos que constituyen el capital econmico del ente se denomina "Activo".
Dicho capital es aportado por terceros ajenos a la empresa (acreedores) y por los propietarios de la misma
(accionistas, dueos).
Los activos constituyen los derechosdel ente mientras que los pasivos son sus "obligaciones. El exceso de
los derechos sobre las obligaciones es el Patrimonio Neto.
Empleando la partida doble como mtodo de registro contable, la contabilizaci6n de los activos y de los
pasivos y/o patrimonio neto es simultneo.
De esta manera en todo momento se verifica la igualdad:
Activo = Pasivo + Patrimonio Neto
Deben reconocerse como activos y pasivos a los bienes y obligaciones cuya valuacin en moneda de cuenta
sea factible con un alto grado de objetividad.
Ej.: No pueden incluirse en el activo bienes intangibles no identificables (llave generada por las actividades
de una empresa).
II- F Principio de exposicin
Los estados contables deben contener la informacin necesaria para poder interpretar la situacin
patrimonial y financiera y los resultados econmicos del ente a que se refieren.
1 - La informacin mnima que los mismos deben incluir se refiere a:
a) Situacin patrimonial a una fecha dada. Esta comprende:
Bienes econmicos (activo).
Derechos de terceros (pasivo).
Derechos de los propietarios (Patrimonio Neto).
b) Evolucin del Patrimonio Neto de la empresa durante un perodo dado, esto comprende:
Los resultados obtenidos (descripcin de los hechos que los originaron).
Aumentos y disminuciones en los aportes de los propietarios.
Destino de los resultados obtenidos en perodos anteriores
c) Evolucin de la estructura financiera (Ej.: actividades de financiacin e inversin realizadas en el
perodo).
2 - Los estados contables bsicos necesarios para suministrar la informacin del punto anterior son:
a)
b)
c)
d)
alcanzar un valor superior al de mercado. Esto puede ocurrir por variacin del ndice de precios empleado mayoristas- superior a los precios especficos de dichas maquinarias, por obsolescencia, etc.
Estas distorsiones determinaron la creacin de disposiciones y normas que introducen nuevos criterios de
valuacin, distintos del tradicional costo histrico.
Las disposiciones actualmente existentes en relacin a la valuacin de activos y pasivos son:
1 - Ley 19742 (ao 1972) Constituye una solucin parcial al problema de valuacin del Patrimonio, ya que
permite actualizar contablemente solamente los bienes de uso. La actualizacin debe hacerse con
coeficientes de ajuste basados en la evolucin del ndice de precios al por mayor no agropecuario.
2 - Resolucin 183/79 CPCECP (Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Capital Federal).
Esta disposicin establece que los estados contables deben ajustarse a fin de corregir el efecto inflacionario.
Los ajustes deben hacerse siguiendo las normas establecidas en el Dictamen 2 del ITCP o bien siguiendo el
Mtodo Simplificado que se explica en el anexo de la Resolucin 183/79.
Ambos mtodos desarrollan criterios de valuacin de activos y de pasivos que adquieren el carcter de
Principios Contables. Entre ellos cabe destacar aqul que indica que los activos deben valuarse a su valor
corriente. Veremos la aplicacin de este criterio en la valuacin de los Bienes de Uso y de los Bienes de
Cambio.
a)
Bienes de Uso
Bienes de Cambio
Se entiende que el valor corriente de los mismos est dado por el menor valor entre el costo de reposicin y
el valor de mercado. Se activarn todos los gastos que produzca la mercadera hasta su ingreso en almacn.
Costo de reposicin, adquisicin o refabricacin: existen prcticas alternativas para determinarlo. Entre
ellas:
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Costo de produccin
son los ms utilizados
Precio de ltima compra
Listas de precios vigentes
Cotizaciones de proveedores
Ordenes de compras colocadas, etc.
Valor de mercado: se toma el valor neto de realizacin (VNR).
VNR = Precio de venta menos gastos de venta (comisiones, impuestos, etc.).
Para poder efectuar Ia valorizacin de los bienes de cambio a fin del ejercicio, deben conocerse en dicho
instante las existencias. Las distintas tcnicas de registro y valorizacin que se utilizan dan origen a los
sistemas de Valuacin de inventarios.
II - H Valuacin de Inventarios
Existencias de Bienes de Cambio
Durante la operacin de la empresa, se produce en el rubro Bienes de Cambio un continuo movimiento; se
efectan compras de mercaderas (empresa comercial) que aumentan las existencias y ventas que las
disminuyen.
A fin de conocer en todo momento la cantidad (unidades) que hay en stock, puede llevarse un registro donde
se asientan las entradas, las salidas y el saldo correspondiente. Esta es la llamada ficha de almacn,
existiendo una para cada producto o tem en stock.
Cuando la empresa lleva estos registros que permiten conocer las existencias de stock en todo mornento, se
dice que lleva un sistema de inventario permanente. Si no se llevan estos registros, las existencias slo
podrn conocerse efectuando recuentos fisicos (en estos casos el recuento se realiza al fin de cada ejercicio,
para confeccionar el Balance).
Lo explicado anteriormente se hace extensivo, en una empresa industrial, a los almacenes de Materia Prima,
Produccin en Proceso y Produccin Terminada.
Valorizacin de las existencias
Las unidades existentes en Stock son parte del activo de la empresa (bienes de cambio), y en consecuencia
deben ser valorizadas para confeccionar el Balance.
Por otra parte, cuando se retira una unidad del almacn para su venta, es necesario conocer el valor o costo
de la misma. La diferencia entre el precio de venta y el costo es el margen bruto de utilidad.
La valorizacin de los inventarios se hace en base al costo de las unidades que ingresan al almacn, o bien
mediante un sistema de Costos Standard. En el primer caso, segun la secuencia que se considere para el
ingreso y egreso de mercaderas, tendremos distintos mtodos de valuacin:
1)
Este mtodo asigna a cada una de las unidades existentes en Stock un nico valor independientemente del
valor al cual hubieran ingresado. Este valor se calcula como el promedio del costo de las unidades
ingresadas.
Ejemplo:
Consideremos el almacn de materias primas de una empresa industrial, donde al 30/11/98 hay 4.000
unidades. Se sabe que las mismas fueron compradas en distintas partidas, a precios diferentes:
Compra del 25/10/98
1.500 u a 100 $/u
150.000 $
Compra del 25/11/98
2.000 u a 103 $/u
206.000 $
Compra del 28/11/98
500 u a
120 $/u
60.000 $
Total
4.000 u
416.000 $
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Las 4000 u de existencias se compraron a un costo de 416.000 $. El costo promedio por unidad resulta =
416.000 $ / 4.000 u = 104 $/u
Supongamos que se retiran 2000 u, el valor de las mismas ser: 2000 u x 104 $/u = 208.000 $
El valor promedio sigue siendo 104 $/u, ya que el mismo slo se modifica al ingresar una partida.
Si se compraran 1.200 u ms a 125 $/u el nuevo promedio sera: (2.000 u x 104 $/u + 1.200 u x 125 $/u) /
3.200 u = 111,87 $/u ; y las existencias valorizadas resultaran: 3.200 u a 111,87 $/u = 358.000 $
2)
Mtodo FIFO (First In, First out)
Este mtodo valoriza cada unidad a su precio de compra identificando los precios de las partidas a las cuales
pertenecen.
Volviendo al ejemplo anterior; las unidades mas antiguas (1500) valen 100 $/u, mientras que las ltimas
ingresadas (500) valdrn cada una 120 $.
En cuanto al valor que debe asignarse a una unidad retirada, el mtodo FIFO establece que las que salen lo
hacen al valor de las mas antiguas, hasta agotarla, continuando luego con el valor de la partida siguiente, y
as sucesivamente.
Repitiendo los movimientos del ejemplo anterior tendremos:
Salida de 2.000 u del almacn:
1.500 u
500 u
2.000 u
x
x
100 $/u
103 $/u
=
=
150.000 $
551.500 $
201.500 $
x
x
x
103 $/u
120 $/u
125 $/u
=
=
=
154.500 $
60.000 $
150.000 $
364.500 $
x
x
120 $/u
103 $/u
=
=
60.000 $
154.500 $
214.500 $
x
x
x
100 $/u
103 $/u
125 $/u
=
=
=
150.000 $
51.500 $
150.000 $
351.500 $
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CAPITULO III
EL MODELO HIDRAULICO
III - A Introduccin
Para facilitar la comprensin de la Contabilidad, vamos a recurrir a un modelo. Definiremos un modelo con
variables conocidas y familiares para un estudiante con marcada formacin tcnica.
Conocido el funcionamiento del modelo, por una simple analoga, obtendremos resultados contables.
El modelo elegido es un modelo hidrulico, las variables que intervienen tienen asociado un significado
fsico y real.
Esto permitir mayor claridad en la comprensin de la contabilidad, manteniendo un adecuado tratamiento
de la tcnica contable tradicional.
III - B Definicin del Modelo
El modelo est constituido por un conjunto de tanques vinculados entre s a travs de una red de caeras. La
cantidad de lquido existente en todo el sistema ser igual a la suma de los contenidos individuales de cada
tanque. Este total podr variar ya que existen caeras que vinculan al sistema con el exterior. Cada una de
estas ltimas caeras (las que vinculan al sistema con el exterior) tiene un medidor acumulativo; ste
aumentar su lectura con el ingreso de lquido al sistema y la disminuir cuando del sistema salga lquido.
III - C Analoga
La analoga entre nuestro sistema y la contabilidad (con los elementos vistos hasta el presente) est dada por
la siguiente equivalencia:
a)
b) cada medidor acumulativo representa una cuenta de Pasivo o Patrimonio Neto (origen de
fondos).
c)
Ingresa VE
Capital
Hasta el momento en que se constituye la empresa, todos los tanques se encontraban vacos y la lectura de
cada medidor era nula. Al comprometerse el aporte ingresa lquido al tanque que representa a la cuenta
Crditos, hacindolo a travs del medidor que representa la cuenta Capital. En nuestro ejemplo, ambas
cuentas, de saldo inicial nulo, incrementan su valor en 100 $.
100
b) Se concreta el aporte de 100 $ del ejemplo anterior en dinero en efectivo.
Caja
Crditos
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En este caso se produce una transferencia de lquido del tanque que representa a la cuenta Crditos al tanque
que representa a la cuenta Caja. Tras este movimiento el tanque Caja (de nivel inicial nulo) incrementa su
nivel en 100$.
c)
La empresa adquiere maquinarias por 50 $, pagando la mitad al contado y el otro 50% a crdito.
Caja
25
25
Ingresa VE
50
Bienes de uso
Deudas
En este caso el tanque que representa a la cuenta Bienes de Uso (de nivel inicial nulo) ve incrementado su
nivel en 50 $ de los cuales 25 $ provienen del tanque Caja (que redujo su nivel) y los otros 25 $ provienen
del exterior y pasaron a travs del medidor de Deudas (ya que es dinero que se debe).
Tras estos movimientos el nivel de los tanques (en $) es el siguiente:
Caja
75
Bienes de Uso
50
Total Activo
125
Al mismo tiempo los medidores (en $) indican:
Deudas
25
Capital
100
Total Pasivo + Patrimonio Neto
125
Volviendo a nuestro modelo resulta que
-
La indicacin de cada medidor representa el saldo de cada cuenta de Pasivo o Patrimonio Neto.
La suma de las indicaciones de los medidores indica el total de Pasivo ms Patrimonio Neto (igual al
valor de todo el Activo).
Seguiremos ahora ejemplificando la utilizacin del modelo y para ello supondremos que estarnos analizando
una empresa comercial (es decir una empresa que vende el producto en el mismo estado en que lo compra,
vale decir sin realizar sobre el mismo ninguna transformacin).
d)
Caja
Bienes de Cambio
Aparece en nuestro ejemplo la cuenta Bienes de Cambio (stocks) que ve incrementado su valor en 50 $.
e) Se venden 30 unidades a 1,5 $/u a crdito.
En este caso el nivel del tanque Crditos deber aumentar en 45 $ y el nivel de inventarios disminuir en
30$ (30 x 1) de manera que nos queda por determinar de dnde provienen los 15 $ que faltan para
equilibrar. Al realizar la venta a un precio mayor al costo, la empresa tiene una utilidad, de manera que
esos 15 $ provienen del medidor de Utilidades, resultando:
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Crditos
45
30
Bienes de Cambio
15
Ingresa VE
Utilidades
f)
Se abonan en efectivo los gastos de luz del ejercicio en curso por valor de $ 2.
En este caso el nivel de caja disminuir en 2 $ vindose la contrapartida en una disminucin de
Utilidades ya que el gasto de luz corresponde al ejercicio en curso.
2
Caja
Egresa VE
Utilidades
g) Se abonan los sueldos del personal del ejercicio en curso, pagndose al personal 7 $ en efectivo y
reteniendo 3 $ que corresponden a aportes previsionales
Caja
7
10
Deudas
Egresa VE
3
Utilidades
Total Activo
$
16
45
20
50
131
Pasivo
Deudas
Total Pasivo
Patrimonio Neto
Capital
Utilidades
Total Patrimonio Neto
$
28
28
100
3
103
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CAPITULO IV
LAS CUENTAS
IV - A introduccin
La contabilidad realiza sus registros, agregando hechos econmicos de igual o semejantes caractersticas
dentro de una misma categora que llamamos "cuenta".
Las cuentas se clasifican, de acuerdo a su naturaleza, en:
Cuentas Patrimoniales o Reales
Activo
Pasivo
Patrimonio Neto
De Resultado
Cuentas Transitorias
Ingresos R+
Egresos RGanancias y Prdidas
De Produccin
Cuentas de Orden.
IV - B Cuentas Patrimoniales
Las cuentas Patrimoniales o Reales reflejan el conjunto de derechos y obligaciones de la Empresa: sus saldos
en un momento determinado conforman el Balance.
Se clasifican en:
- Cuentas Patrimoniales Activas: conjunto de bienes y derechos que la empresa tiene a su favor.
- Cuentas Patrimoniales Pasivas: cargas u obligaciones que gravan el activo. Operan como recursos
externos, representan los orgenes de fondos ajenos a la empresa.
- Cuentas de Patrimonio Neto: constituido por la diferencia entre Activos y Pasivos. Representa los
recursos internos o propios de los dueos o accionistas.
Para una mejor exposicin, cuando existe una relacin biunvoca entre una cuenta de Activo y una de
Pasivo, la cuenta principal o ms importante de las dos se coloca en el rubro que le corresponde -Activo o
Pasivo-; y la otra se incluye en el mismo rubro disminuyendo el saldo -restando- de la principal.
Este grupo de cuentas se las denomina Cuentas Regularizadoras y su saldo indica el menor valor que tiene
la cuenta principal, de acuerdo al principio conservador o de prudencia.
Pasamos a detallar las caractersticas de cada una de las cuentas:
ACTIVO
Los rubros del Activo se agrupan segn el plazo de realizacin en: Activos Corrientes - que incluyen todos
los activos que, en la operativa normal de la Empresa, son realizables en un plazo menor a un ao - y
Activos no Corrientes.
Se entiende por realizacin la conversin del respectivo activo en dinero o su equivalente.
Disponibilidades:
Son aquellos activos que tienen poder cancelatorio legal ilimitado y otros con caractersticas similares de
certeza, liquidez y efectividad. Este grupo de cuentas comprende las existencia de dinero, cheques y giros a
la vista y los depsitos bancarios (cuentas corrientes, cajas de ahorro y plazo fijo).
Si la Empresa posee moneda extranjera, la misma se registrar en una cuenta dentro de este rubro,
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asignndole un valor en moneda de curso legal vigente - se le dar ingreso valorizndola a la cotizacin legal
del da.
Si la cotizacin o valor de mercado al cierre del Balance fuere mayor que la de adquisicin, pueden
adoptarse dos criterios; aplicando un criterio conservador -basndose en el principio de prudencia se
comparar el valor de costo o adquisicin con el de plaza o mercado al cierre de balance, optndose por el
menor. O bien utilizando un criterio ms moderno se registrar la utilidad, aunque no se hubiere percibido,
realizando el siguiente asiento:
Dif. de cambio
Disponibilidades
Si la cotizacin al cierre del Balance fuera menor al valor de adquisicin ambos criterios coinciden en que se
debe registrar la prdida.
El saldo de Disponibilidades se incrementar por cualquier ingreso de efectivo a la Empresa, contablemente
se realizar el siguiente asiento:
Disponibilidades
Regularizaciones. El rubro Disponibilidades tiene como cuenta regularizadora la Cuenta Previsin por
Desvalorizacin de moneda Extranjera.
Inversiones
Corresponden a las colocaciones de capital al margen de la actividad especfica de la empresa.
Estas colocaciones pueden ser:
Valores mobiliarios - Ttulos pblicos de renta, acciones de otras empresas - Debentures adquiridos, etc.
Inmuebles- se consideran en este rubro aquellos inmuebles que tengan un destino ajeno al de la explotacin,
o sea, aquellos adquiridos para obtener una renta en concepto de alquiler, o para su posterior venta.
Al realizarse la inversin - supongamos en efectivo - aumenta el rubro Inversiones, y disminuyen las
Disponibilidades.
Disponibilidades
Inversiones
Regularizaciones: El rubro inversiones tiene como regularizadores las cuentas Previsin por Desvalorizacin
de Ttulos y Amortizaciones Acumuladas de Inmuebles.
Crditos
Son los derechos que la Empresa tiene contra terceros para percibir sumas en dinero u otros bienes o
servicios, excluyendo los descriptos en disponibilidades - caja de ahorro, plazo fijo y en inversiones- ttulos
pblicos de renta, debentures, etc.
Se incluirn en este rubro los crditos en concepto de deudas a favor de la Empresa, vencidas o no, salvo las
que por su origen deban figurar entre las inversiones.
Este rubro no podr compensarse con las obligaciones o deudas de la Empresa, salvo que acreedor y deudor
sea una misma persona.
Se pueden clasificar por su origen en:
- Crditos por ventas
- Otros crditos
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Son Crditos por Ventas los saldos a favor de la Empresa provenientes de las operaciones que constituyen el
objeto de la misma; pueden ser:
- Deudores comunes (son aquellos que no tienen una garanta especial, y respecto de los cuales aun no
ha vencido el plazo estipulado para el pago de sus obligaciones).
- Obligaciones a Cobrar (representa los documentos por crditos por ventas a vencer que estn en
cartera). Tambin crditos documentados.
- Deudores Prendarios, Hipotecarios, etc. (representa los crditos a favor de la Empresa con garanta
real sobre algn bien mueble o inmueble).
- Deudores Morosos: son aquellos que estn excedidos del plazo usualmente aceptable en que deben
pagar sus cuentas. Debern excluirse los importes definitivamente incobrables o prescriptos.
- Deudores en Gestin Judicial: Son los que reflejan los importes de los deudores, a quienes se les ha
iniciado juicio para que cumplan sus obligaciones.
Son ejemplo de Otros Crditos:
- Accionistas: representa los importes adeudados por acciones suscriptas y an no integradas.
- Anticipos a proveedores.
- Adelantos de salarios.
- Rentas devengadas.
Regularizaciones: El rubro Crditos tiene como cuenta regularizadora las cuentas Previsin para Descuentos
y Previsin para Deudores Incobrables.
Bienes de Cambio
El rubro Bienes de Cambio incluye los bienes tangibles destinados a la venta en el curso ordinario de los
negocios, los que se encuentran en proceso de produccin para dicha venta o que resultan generalmente
consumidos en la produccin o comercializacin de los bienes o servicios que se destinen a la venta.
En empresas comerciales la cuenta utilizada es Mercaderas; que incrementa su saldo por el precio segn
factura, ms los gastos necesarios hasta poner la mercadera en los depsitos de la empresa. Al producirse
una venta se realiza el siguiente asiento:
Bienes de cambio
Costo de ventas
Materias Primas y Suministros: los bienes con los cuales se elaboran los productos a comercializar
Produccin en Proceso
Produccin Terminada
Bienes de Uso
Incluye un conjunto de bienes tangibles que se utilizan en la actividad de la Empresa, cuya vida til estimada
es superior a un ao y no estn destinados a la venta.
Son cuentas de estos rubros
Terrenos
Edificios
Maquinarias, Equipos e Instalaciones
Camiones, Vehculos.
Una caracterstica de los Bienes de Uso es que pierden valor a lo largo del tiempo por desgaste o desuso.
Este menor valor se refleja en la contabilidad mediante la cuenta de regularizacin Amortizaciones
Acumuladas. Los nicos Bienes de Uso que no se amortizan son los Terrenos.
La escuela americana sostiene que la amortizacin representa la distribucin en el tiempo del valor de los
bienes: "La amortizacin consiste en la conversin gradual del activo fijo en gastos". *
En cambio la escuela europea utiliza el termino amortizacin para registrar la perdida de valor que sufre un
bien material: "Es la expresin contable de la disminucin sucesiva de valor a que estn sometidos por varias
razones los activos". **
La amortizacin representa la distribucin sistemtica y racional del costo u otro valor asignado a los activos
fijos tangibles y a los activos fijos diferidos, durante el perodo presunto de su aprovechamiento econmico.
Si existiese un valor residual, la distribucin deber efectuarse con su previa deduccin.
En un sentido estricto, valor residual - valor de rezago - es el supuesto valor de recupero, que de ser factible
se efecta al trmino de la vida til como desecho o chatarra. De ser posible su estimacin a priori, deber
restarse al valor del costo original para amortizar solamente el neto resultante.
En un sentido amplio se denomina valor residual al valor original neteado de las amortizaciones.
*
**
Se actualizar el valor residual de los bienes anualmente aplicando un coeficiente de actualizacin calculado
por la DGI en base al promedio de los ndices de precios mayoristas no agropecuarios.
Esta actualizacin se reflejar con un incremento del destino de fondos -Activo- y un aumento de una cuenta
patrimonial que acta como una Reserva - Saldo por Actualizacin Contable.
Regularizaciones: La cuenta Amortizaciones Acumuladas de Bienes de Uso se utiliza para reflejar el menor
valor que tienen los Bienes de Uso por el desgaste o desuso.
Amortizaciones
(cuenta transitoria de egreso o Produccin)
Amortizaciones
Acumuladas de BUSO
Amortizaciones
Por amortizacin se entiende la expresin contable de la disminucin del valor que el activo experimenta por
alguna razn.
Las causas de amortizacin de los activos se deben a:
-
Los dos primeros mtodos son los de uso mas generalizado en nuestro pas. debido a que son los usualmente
aceptados por la Direccin General Impositiva para la determinacin de la utilidad imponible.
a) Amortizacin lineal en funcin del tiempo:
El mtodo de amortizacin lineal supone un desgaste uniforme y lineal entre el valor de ingreso del bien
y el valor residual al fin de la vida til.
Si representamos el valor neto de amortizaciones de la inversin en funcin del tiempo tendremos:
.
VL
VO
VU
donde:
V.L. es el valor residual o valor de libros del bien ; R es el valor residual al fin de la vida til del bien
V.O. es el valor de incorporacin al activo ; V.U.
es la vida til o econmica del bien
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a.
es el monto a amortizar por ejercicio que vale a VO R / VU
La gran ventaja de este mtodo es su aceptacin a fines impositivos y la simplicidad de clculo.
Las crticas que se le formulan se centran fundamentalmente en el hecho que representa un cargo fijo anual
que no tiene correlacin con la verdadera utilizacin del activo. Adems, en general, la prdida de valor
econmico de bienes tangibles es mayor durante los primeros aos, hecho ste que el mtodo no refleja.
b) Amortizacin lineal en funcin del uso:
Con este sistema se salva la principal objecin que se le hace al sistema anterior, ya que para determinar la
amortizacin anual se toma en cuenta el uso del bien en 1ugar del transcurso del tiempo resultando:
at
nt
* VO R
N
donde N es una medida del uso que se le puede dar al bien en su vida til y
nt es el uso que se le ha dado en el ejercicio que se calcula at
Es decir:
at = d * VL
R
VO
d)
Amortizacin por suma de los dgitos:
Se lo utiliza tambin como un mtodo acelerado de amortizacin; para el cual se establece una alcuota de
amortizacin igual a la sumatoria de los dgitos hasta la vida til del bien.
VU
X n
En el primer ejercicio amortizaremos VU/X partes del bien, en el segundo ejercicio amortizaremos
(VU 1)/X y as sucesivamente hasta que al fin de la vida til el bien estar totalmente amortizado.
e) Fondo amortizante:
El concepto del fondo amortizante se basa en los mismos principios que el resto de los mtodos de
amortizacin. Es decir que la amortizacin es un costo operativo y que no representa una salida de caja. Sin
embargo en la determinacin del fondo amortizante se introducen conceptos de matemtica financiera ya que
se supone que los montos que se amortizan devengan inters.
El cargo anual por amortizacin es una suma tal que, colocada a inters compuesto, acumular durante la
vida til un monto igual al valor de ingreso al activo del bien. Por la complejidad del tema su tratamiento se
completar en "Matematica Financiera" de los Ings. Alvarez de Toledo y A. Garca Mansilla.
Bienes Inmateriales
Los activos intangibles comprendidos en este grupo comprenden derechos y valores nominales que tienen un
plazo de existencia limitado por ley o por contrato y aquellos bienes abstractos de valor econmico
explotable.
Estos bienes deben aparecer en el balance conforme a los cargos efectivos en que se haya incurrido para
lograrlos o adquirirlos, menos las amortizaciones que correspondan.
Pueden figurar en este rubro las cuentas:
Llave de negocio
Marcas de fbrica
Patentes
Concesiones
Derechos de autor
Cuenta regularizadora: Amortizaciones Acumuladas. Funciona de manera similar a la cuenta Amortizaciones
Acumuladas de Bienes de Uso.
Cargos Diferidos
Figuran en este rubro los gastos o cargos que deben incidir en ejercicios futuros.
La terminologa "Cargos Diferidos" es poco especfica, ya que si bien contiene cuentas de este carcter,
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como ser gastos de organizacin, tambin incluye gastos anticipados o bien gastos pagados por adelantado.
PASIVO
Deudas
Abarca este grupo las deudas a favor de terceros cualquiera sea su origen y naturaleza.
Las deudas pueden clasificarse:
por su plazo
hasta un ao de plazo (corrientes)
a mas de un ao de plazo (no corrientes)
por su origen
comerciales
bancarias
financieras
otras deudas
por su naturaleza
con garanta
sin garanta
Deudas comerciales: Son las originadas en las operaciones comerciales de la empresa por la compra de
mercaderas, materias primas, etc.
Deudas Bancarias: Son las contradas con las instituciones bancarias por adelantos en cuenta corriente,
deudas con instituciones bancarias.
Deudas Financieras: Se refieren a las obligaciones contradas por necesidades financieras como ser:
Acreedores hipotecarios, acreedores prendarios, debentures.
Otras deudas: Incluyen las cargas fiscales (impuestos), las cargas sociales vencidas e impagas a la fecha de
balance y los dividendos en efectivo pendientes de pago.
Provisiones: Este capitulo diferencial incluye las obligaciones ciertas que deben incidir en los resultados del
ejercicio pero no constituyen obligaciones exigibles a la fecha del balance.
La diferencia con las Deudas es muy sutil ya que necesariamente se constituirn en ellas, agrupndose en el
total de compromisos de la empresa.
Previsiones
Se incluyen en este rubro aquellos cargos de ocurrencia eventual y calculo estimativo, que deben incidir en
los resultados del ejercicio.
Se diferencian de las Provisiones en que estas son hechos econmicos de ocurrencia cierta, mientras que las
previsiones se refieren a acontecimientos de ocurrencia eventual. Se constituyen cargando el resultado del
ejercicio.
Previsiones
Gastos
Su saldo representa el Capital Suscripto por los dueos de la empresa. Capital Suscripto es el que los
accionistas se han comprometido a integrar. Los estatutos pueden prever aumentos de Capital hasta cinco
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veces el valor original o inicial. Los aumentos de Capital se decidirn por Asamblea de Accionistas.
Las reducciones de Capital deben ser resueltas por una asamblea extraordinaria, con informe fundado del
sndico. Esta resolucin da derechos a los acreedores a oponerse, no pudiendo realizarse la reduccin si los
acreedores no son debidamente garantizados.
La diferencia entre el Capital suscripto y el efectivamente integrado, representa un crdito para la empresa, y
como tal figura en el Activo.
Reservas
Las Reservas de Utilidades representan una parte de las utilidades no distribuidas y destinadas a dar
cumplimiento a una obligacin legal o a reforzar el capital de la empresa sin modificar el monto legal del
mismo.
Pueden clasificarse en:
Reservas de Utilidades
Reserva Legal - La Ley 19.550 obliga a las sociedades a efectuar una reserva no menor del 5% de
las utilidades hasta alcanzar el 20% del capital.
Reservas Estatutarias son las incorporadas al Estatuto Social.
Reservas Facultativas son las establecidas por la asamblea de accionistas.
Reservas de Capital o Patrimoniales
Reserva de Revalo: Surge por el incremento de valor del Activo por aplicacin de la Ley 19.742 de
Revalo Contable. El mayor valor que obtienen los bienes del Activo por prdida del poder adquisitivo de la
moneda se registra contablemente.
Bienes de Uso
El 50% de este valor no podr distribuirse ni capitalizarse y se registrar bajo el rubro Reservas - Saldo por
Actualizacin Contable (SAC) Ley 19.742. La parte que exceda al 50% podr capitalizarse en uno o ms
ejercicios
Reserva Prima de Emisin: Surge cuando los accionistas interpretan que los suscriptores a incorporarse en el
futuro deben abonar una "prima" o valor superior por su alcuota de capital al valor nominal de la accin.
Esa diferencia se registra en la cuenta Reserva Prima Emisin de Acciones.
Resultados
En Resultados Acumulados se muestra el saldo de las ganancias o prdidas acumuladas sin asignacin
especfica. Su evolucin durante el ejercicio se detalla en el Anexo "Estado de Resultados Acumulados", que
refleja la variacin originada por los resultados del ejercicio, las distribuciones y asignaciones dispuestas por
la asamblea de accionistas.
IV - C Cuentas transitorias
En el desarrollo del modelo hidrulico presentamos un funcionamiento de la cuenta Utilidades que, si bien es
formalmente correcto, no resulta apropiado a los fines de gestin, con el esquema visto no estaremos en
condiciones de responder a preguntas tan elementales como:
A cuanto ascendi en el perodo el monto de las ventas?
Cunto se pag en concepto sueldos?
Cul fue el gasto de energa?, etc.
Para solucionar este problema introduciremos un nuevo tipo de cuentas: las de ingreso y egreso.
Las cuentas transitorias slo operan durante el ejercicio; al finalizar el mismo, mediante asientos de cierre se
transfiere su saldo a otras cuentas Patrimoniales, quedando por lo tanto con saldo nulo. Por esta razn no
aparecen en el Balance.
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Asimismo se definen como egresos aquellas transacciones por las que sale valor econmico de la
empresa, tendiendo a disminuir las utilidades. (Ejemplo: gastos en general, el valor -costo- de las
mercaderas vendidas, etc.).
Ahora, cuando se produzca un egreso, en vez de sacar el valor econmico hacia el exterior, lo acumularemos
en un tanque (cuenta) de egreso, sin afectar las utilidades. Slo al finalizar el ejercicio haremos salir al
exterior este lquido, a travs del medidor de utilidades.
De manera similar trataremos a los ingresos: en vez de afectar las utilidades cada vez que ingresa liquido del
exterior, utilizaremos medidores individuales para cada tipo de ingreso (cuentas de ingreso). Al finalizar el
ejercicio; transferiremos la lectura de estos medidores al de utilidades.
De este modo, al finalizar el ejercicio tendremos una apertura de ingresos y egresos, que permitir analizar
cmo se generaron las Utilidades del Ejercicio.
Luego de transferir su saldo a la cuenta Utilidades, las cuentas de ingreso y egreso quedarn con saldo nulo.
Dentro de las cuentas de ingreso tendremos:
Ventas de mercaderas
Ventas de bienes de uso
Alquileres ganados
Intereses ganados, etc.
Como cuentas de egreso:
Sueldos
Impuestos
Amortizaciones
Gastos generales
Alquileres
Costo de venta
El costo de ventas es el valor o costo de la mercadera vendida por la empresa durante el ejercicio. En el caso
de la empresa comercial, es un valor de compra. En la empresa industrial, refleja el costo que demanda 'a
fabricacin del producto (materiales, mano de obra, gastos de fabricacin).
Desde el punto de vista de su manejo, las cuentas de ingreso por ser orgenes de fondos se comportaran
como las cuentas de Pasivo o Patrimonio Neto. En el modelo hidrulico las representamos como medidores;
las cuentas de egreso tendrn por su parte un funcionamiento semejante al de las cuentas de Activo por ser
destino de fondos. Las representaremos en el modelo hidrulico como tanques.
Resulta ahora conveniente, para una mejor comprensin de lo ya visto, rehacer las transacciones vistas en el
ejemplo del capitulo III en las que intervino la cuenta Utilidades, ahora que conocemos las cuentas de
ingreso y de egreso.
e) Se venden 30 unidades a 1,5 $/u a crdito.
Aqu podemos distinguir ahora dos movimientos, por un lado la venta:
45
Crditos
Ventas (Ingreso)
y por otro lado el costo de lo vendido (Costo de ventas)
30
Bienes de cambio
Costo de ventas
(egreso)
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f)
Se abonan en efectivo los gastos de luz del ejercicio en curso por valor de $ 2.
Gastos de luz
(egreso)
Caja
g) Se abonan los sueldos del personal del ejercicio en curso, pagndose al personal $ 7 en efectivo y
reteniendo $ 3 que corresponden a aportes provisionales.
Caja
10
Deudas
30
Costo de ventas
45
2
Gasto de Luz
Ventas
10 Sueldos de Personal
Ahora debemos transferir los saldos de estas cuentas a la de Utilidades del ejercicio. Para ello, anularemos su
saldo, haciendo concurrir las flechas a un punto que denominaremos "nudo de ventas".
Sueldos de Personal
Gasto de Luz
10
45
30
Costo de ventas
En el nudo de ventas los egresos restan a los ingresos y, como equilibrante del mismo, surgen las utilidades.
Estas ltimas podrn se positivas (ganancia), o negativas (prdidas).
Utilidad del Ejercicio = Ingresos - Egresos = 45 - 42 = 3
2) Cuenta de Ganancias y Perdidas.
En la registracin contable tradicional la contabilizacin del cierre del nudo de ventas se lleva a cabo
mediante la cuenta de Ganancias y Prdidas.
Esta es una cuenta transitoria en la que se vuelcan las cuentas de ingreso y egreso, si luego de estos
movimientos la cuenta posee saldo positivo (acreedor) el ejercicio habr producido ganancias. Si su saldo
fuera negativo (deudor) se tendr una prdida.
Por ltimo el saldo de la cuenta Ganancias y Prdidas se transfiere a Utilidades del Ejercicio. Las cuentas
transitorias vistas habrn quedado entonces con saldo nulo.
Veamos a continuacin como se registra en el modelo hidrulico el cierre del nudo de ventas utilizando la
cuenta Ganancias y Prdidas.
Ventas
45
10
Sueldos de Personal
GyP
2
Gasto de Luz
30
Utilidades
Del ejercicio
Costo de ventas
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Total Activo
$
16
45
20
50
Pasivo
Deudas
Total Pasivo
Patrimonio Neto
Capital
Utilidades
Total Patrimonio Neto
Total Pasivo + P. Neto
131
$
28
28
100
3
103
131
Pasivo
Activo
28
P. Neto
131
103
3) Cuentas de Produccin
Hasta aqu hemos recurrido, para los ejemplos, a la empresa comercial; veremos a continuacin qu
diferencias aparecen en el tratamiento de una empresa industrial, que fabrica o produce los bienes que vende.
A travs de los distintos procesos de fabricacin, retransforma la materia prima y se incorporan otros
insumos hasta obtener el producto final. Esto determina que en la contabilidad de una empresa industrial
tengamos una apertura de los bienes de cambio en las cuentas de Producto Terminado, Materias Primas y
Produccin en Proceso.
El costo del producto final estar constituido por el costo de todos los insumos que lo integran y, adems,
por el costo de la transformacin (mano de obra y gastos de fabricacin). El resto de los egresos del
ejercicio, no relacionados directamente con la produccin, constituyen los llamados "costos del perodo" e
irn directamente al nudo de ventas.
Los costos de fabricacin se vuelcan a la cuenta Produccin en Proceso, a medida que avanza la
transformacin del producto. Con el fin de conocer cmo se integra el costo de fabricacin, incorporaremos
las cuentas transitorias de Produccin en Proceso, como por ejemplo:
En estas cuentas iremos acumulando el valor agregado a la produccin durante el ejercicio. Al finalizar el
mismo transferiremos su contenido a la cuenta Produccin en Proceso, anulando su saldo.
Ejemplos:
Supongamos una empresa industrial, que al comenzar el ejercicio posee los siguientes saldos en Bienes de
Cambio:
400 $
La empresa posee inventario permanente para la Produccin Terminada -la vala por el sistema FIFO- , y
para la Materia Prima -sistema promedio-.
Durante el ejercicio se producen las siguientes transacciones (slo indicamos las que se refieren a la
fabricacin):
a - Compra de materia prima a crdito (1.000 kg a 1,2 $/kg)
1.200 $
Deudas
Materia Prima
Ventas
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CV
3.000 $
PT
PP
PT
SAP
e-
MODP
Se retiran del almacn de materias primas 1.200 kgrs. para la produccin. El sistema de valorizacin
existente es el del costo promedio. Valor promedio = (400 + 1.200)$/1.400 Kg = 1,143 $/Kg
MP
1.372 $
MPP
GGFP
g - Se pagaron los gastos de electricidad del rea fabril por 100 $, correspondientes al ejercicio en curso
100 $
Caja
GGFP
Ventas
Teniendo en cuenta que para el almacn de Produccin Terminada se utiliza el mtodo FIFO, el costo de
ventas ser:
CV
50 u x 20 $/u = 1.000 $
50 u x 21 $/u = 1.050 $
2.050 $
2.050 $
PT
i-
PP
2.012 $
PT
j - Al finalizar el ejercicio los valores de produccin indican que quedaron en Produccin en Proceso 20 u
sin terminar a un costo de 380 $. Las fichas de Produccin terminada indican una existencia de:
30 u x 21 $/u = 630 $
100 u x 20,12 $/u = 2.012 $
2.642 $
2.642 $
PT (130 u)
380 $
PP (20 u)
MOD en Proceso
MP en Proceso
GGF en Proceso
CMP
Conociendo:
AmP
MP
MPP
GGFP
MODP
PTEj
PP
PT
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IV D CUENTAS DE ORDEN
Las cuentas patrimoniales (de activo, pasivo o patrimonio neto) y transitorias (de ingreso, egreso o
produccin) hasta aqu vistas, estn referidas a situaciones con efectos concretos sobre el patrimonio. Las
cuentas de orden, en cambio, se utilizan para registrar efectos eventuales o contingentes de determinadas
situaciones, como:
a)
bienes de propiedad de terceros cuya tenencia por parte de la empresa expone a sta a afrontar las
eventuales contingencias derivadas de destruccin, roturas, etc.
b)
otras contingencias como las derivadas de asumir compromisos de garantizar deudas de terceros a
otras personas.
Las cuentas de orden no pertenecen al activo, pasivo o patrimonio neto, apareciendo en el balance como
una nota al pie ( Ver Frmula Oficial de Balance en anexo ) y se mueven entre s por una simple identidad.
Para mayor claridad desarrollaremos a continuacin un ejemplo para aclarar an ms el concepto enunciado
y comprender la mecnica de funcionamiento de estas cuentas.
Supongamos que la empresa descuenta en el Banco Provincia un documento por $ 3.000 de un cliente que
venca dentro de dos meses (con el que el cliente haba pagado una compra, por ejemplo), acreditndole el
banco a la empresa en su cuenta $ 2.500, tras haber deducido intereses por $ 500.
En primer lugar, haremos asientos patrimoniales en el que descargaremos la cuenta Crditos, incrementando
su saldo Disponibilidades e Intereses Pagados (egreso).
2.500 $
Crditos
Disponibilidades
500 $
Intereses pagados
Se ha supuesto aqu que el cierre del ejercicio de la empresa en cuestin ocurre con posterioridad a la fecha
de vencimiento del pagar, por lo que se ha cargado la totalidad de los intereses a resultados en este
ejercicio.
Debemos reflejar ahora con un asiento de orden, la responsabilidad contingente de la empresa que deber
efectuar el pago al Banco, si no lo hace el deudor principal (el cliente).
3.000 $
Documentos descontados
Banco Provincia
Documentos descontados
En un determinado momento pues, el saldo de la cuenta Documentos Descontados indica el monto total de
los documentos que han sido descontados por la empresa y an no ha vencido.
Si la empresa hubiera cerrado balance tras este movirniento se mostrara (suponiendo adems que hubiera
otro documento de $ 2.000 descontado en el Banco Nacin y an no vencido).
Documentos Descontados
Banco Nacin
Banco Provincia
5.000
2.000
3.000
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Documentos descontados
Banco Provincia
Documentos descontados
Puede ocurrir que, al vencimiento, el firmante no abone y el Banco reclame que en su lugar lo haga la
empresa. As, si la empresa hubiera abonado al Bco. Provincia el documento en efectivo resultar:
Disponibilidades
3.000 $
Otros crditos
Adems, dado que la responsabilidad eventual ha desaparecido deber revertir el asiento de orden original.
Resumiendo, hemos visto que el asiento de orden inicial debe revertirse siempre al desaparecer la
responsabilidad eventual y que en el caso de aparicin de responsabilidad cierta deber realizarse, adems,
un asiento patrimonial.
Las cuentas de orden se consignarn en un cuadro al pi del balance, tal como figura en la frmula oficial
(ver Anexo).
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CAPITULO V
LOS ESTADOS CONTABLES
V. A - Introduccin
El Balance general suministra informacin sobre la situacin patrimonial al cierre del ejercicio, es decir,
muestra la magnitud de los orgenes de fondos deudas y patrimonio neto - y su distribucin en los destinos
-activos-. El Balance es, pues, una exposicin ordenada de los saldos de las cuentas patrimoniales descriptas en el captulo IV -, explica la financiacin de la Empresa, indicando adems su solvencia y
liquidez.
El Estado de Resultados brinda informacin sobre los ingresos y gastos habidos durante el ejercicio, as
como sobre su diferencia - utilidad o prdida -.
Los estados contables comprenden, adems de estos dos estados bsicos, informacin complementaria, como
ser:
Estado de Resultados Acumulados.
Bienes de Uso - Anexo A
Bienes Inmateriales Anexo B
Inversiones: acciones, debentures y otros ttulos emitidos en serie - Anexo C
Otras inversiones - Anexo D
Previsiones y Reservas - Anexo E
Costo mercaderas o productos vendidos - Anexo F
Activos y Pasivos en moneda extranjera - Anexo G
La presentacin de los Estados Contables se refiere siempre a un perodo uniforme, que llamamos
"ejercicio".
Se denomina ejercicio el perodo de doce meses consecutivos, que finaliza cuando la actividad comercial de
la empresa llega al punto ms bajo de su estacionalidad anual.
Se elije este momento pues en l el nmero de transacciones comerciales sin concluir y sin concretar se
encontrar tambin al mnimo, y en consecuencia el margen de error de las valoraciones necesarias ser el
menor posible.
De acuerdo con la Ley 19.550 de Sociedades Comerciales se debe presentar anualmente el Balance General,
Estado de Resultados y cuadros anexos. En muchas sociedades sobre todo en aquellas cuyas acciones cotizan
en bolsa, es corriente adems, que, acompaando Balance se emita una Memoria. La finalidad de esta
publicacin es la de dar informacin complementaria sobre las condiciones econmicas de la empresa,
especialmente de aquellas que no surgen directamente del Balance.
En muchos casos la elaboracin comparativa para varios aos permite que se pueda comprobar la evolucin
de la empresa as como prever el comportamiento futuro. Esto se puede confeccionar para los rubros ms
importantes, tanto del Estado de Resultados como del Balance General.
Para completar un juicio sobre la evolucin puede darse una explicacin de las condiciones exteriores en las
que la empresa se ha desenvuelto durante el ao transcurrido.
V. B - El Estado de Resultados
La finalidad que se persigue con la elaboracin del Estado o Cuadro de Resultados es la de dar la expresin
monetaria ms clara posible de la actividad comercial desarrollada en el ejercicio.
En primer lugar se produce un supervit o dficit como consecuencia de la actividad principal de la empresa
- por ejemplo, venta de mercaderas, tanto si se han comprado a un tercero como si se han producido en la
misma empresa -.
Adems, pueden producirse ingresos y gastos como consecuencia de que la empresa haya utilizado medios al
margen de su actividad principal. Los resultados de tales operaciones deben expresarse por separado en el
Cuadro de Resultados.
Caracterstica comn de las dos formas de ingresos y gastos es la que ambos son ordinarios, es decir, de
aparicin corriente.
Adems de ello, se pueden producir en cualquier empresa acontecimientos extraordinarios que engendran
prdidas o ganancias, que deben tenerse en cuenta antes de determinar el resultado neto.
Para tener en cuenta estas consideraciones, si bien el modelo tipo del Estado de Resultados oficial - que se
incluye en el Anexo - define un grado de anlisis mnimo, es preferible para fines de gestin, la apertura que
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menos
menos
menos
ms
menos
menos
Bonificaciones
Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de Adm. y Ventas
Utilidad de explotacin
Ingresos secundarios
Gastos secundarios
Utilidad operativa
Cargas financieras
Utilidad neta operativa
empresa o su expansin,
b) distribuir su totalidad o parte de los mismos a los propietarios;
c) repartir parte de los mismos en retribuciones a directores, sndicos, etc.,
d) segregar parte de los mismos con destino a una reserva; habitualmente existen normas del derecho
positivo que requieren imperativamente la constitucin de reservas legales,
e) mantener la afectacin de los resultados al giro del negocio pero sin proceder a su capitalizacin, de
tal modo que en el futuro pueda decidirse la distribucin de tales resultados.
Para la contabilizacin de la disposicin de resultados debe procederse a debitar las cuentas Resultados
Acumulados y Resultados del Ejercicio (esta ltima refleja la utilidad del ejercicio anterior) y a acreditar:
a) la cuenta de Capital si es que se procede a una capitalizacin de ganancias,
b) una cuenta de Reserva si es que se resuelve restringir la distribucin de los resultados o si tal
restriccin se encuentra ya fijada por Ley;
c) cuentas de Pasivo en caso de resolverse distribuciones a los propietarios, retribuciones a directores o
sndicos, gratificaciones al personal, etc.
Si se diera el caso de no distribuirse el total de los fondos disponibles, la suma remanente se acreditar a
Resultados Acumulados.
Clarifiquemos con el siguiente ejemplo los conceptos antes enunciados.
La Asamblea de accionistas resuelve disponer la siguiente distribucin de Utilidades:
Resultados Acumulados
$ 1.000
Resultados del Ejercicio
$ 4.000
$ 5.000
I)
a Reserva Legal
$ 200
II)
a Honorarios de deudores
$ 300
III)
a Dividendos en efectivo
$ 500
IV)
a Dividendos en acciones
$ 1.000
$ 2.000
Que se reflejar contablemente, en el diagrama hidrulico, de la siguiente manera:
1.000
4.000
3.000
Empresa
1.000
200
800
Utilidades Acumuladas
Capital (div. en acciones)
Reservas (reserva legal)
Deudas (div. en efectivo + honorarios directorio)
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CAPITULO VI
LOS REGISTROS CONTABLES
VI.
A - Introduccin
Hasta aqu hemos realizado las anotaciones contables valindonos del modelo hidrulico. Este sistema, si
bien prctico y de fcil comprensin para gente con formacin tcnica, slo constituye una forma de
introducir el tema y de conseguir un rpido entendirniento. A continuacin explicaremos el mtodo
convencional de registro contable con lo que accederemos al lenguaje universalmente utilizado para registrar
las operaciones.
VI.
(A)
De la observacin de la expresin (A) surge que un aumento o disminucin de cualquiera de las cuentas debe
originar la variacin de, por lo menos, otra cuenta, de manera que la expresin (A) se cumpla.
El mtodo de registro ms conocido, que a continuacin explicaremos, es el llamado de la partida doble. Est
basado en que las cuentas han sido separadas en dos partes a efectos de registrar separadamente sus
aumentos y disminuciones; dichas partes son convencionalmente denominadas el debe y el haber.
La siguiente es la convencin con la que trabaja el mtodo de la partida doble:
a) los aumentos en los saldos de las cuentas a la izquierda del signo igual en la expresin (A) (activo,
egreso y produccin) se anotan en el debe, las disminuciones en el haber.
b) los aumentos en los saldos de las cuentas a la derecha del signo igual en la expresin (A) (pasivo,
C - El Diario y el Mayor
En los primeros, los efectos de las operaciones se registran en el orden en que ellas se presentan en el
tiempo. Los registros cronolgicos tpicos son los diarios: cuando la magnitud del ente es reducida, basta con
utilizar un nico diario, pero cuando el nmero de operaciones es considerable, resulta necesario apelar al
empleo de subdiarios para el registro de ciertas aplicaciones de carcter repetitivo (cobranzas, pagos, ventas,
etc.) cuyo resumen es volcado peridicamente al diario principal.
Los registros sistemticos resumen las anotaciones efectuadas en cada cuenta. Los mismos comprenden a los
mayores, que constituyen el conjunto de cuentas utilizadas en la contabilidad. Cuando existen cuentas como
deudores varios o acreedores varios la apertura de estas cuentas se archiva en submayores, que en los casos
mencionados reflejan los saldos de cada deudor o acreedor.
1) El diario es empleado:
I) Cuando la forma de registro es directa (existe un diario nico) para contabilizar todos los hechos y
operaciones con efecto patrimonial.
II) Cuando la forma de registro es centralizada (existe un diario principal y subdiarios) para contabilizar:
- Los asientos individuales referidos a las operaciones que no se registran en subdiarios.
- Los asientos resmenes de las operaciones de carcter repetitivo anotadas en los subdiarios en uso.
En general, los datos que aparecen en todo diario incluyen, para cada asiento:
1)
2)
3)
4)
5)
su nmero de orden
su fecha
los nombres y cdigos de las cuentas utilizadas
los importes debitados y acreditados
una referencia a la documentacin respaldatoria del asiento.
A continuacin se muestra la disposicin grfica de un libro Diario de tipo tradicional en que los asientos se
vuelcan en forma manual. Cabe consignar que se anota en primer trmino las cuentas que se debitan y luego,
precedidas tradicionalmente por la letra a, las cuentas a acreditar.
Fecha
14-05-83 05-26
Mercaderas
Detalle
Cuenta N
1.032
3.001
a Proveedores
Debe
Haber
100
100
Factura de xx N5.376
05-27
2) El Mayor es el registro temtico principal, que agrupa a todas las cuentas utilizadas en los asientos
de diario.
Cuando se emplean medios manuales de registro, los pases a las distintas cuentas del mayor se realizan a
partir de los asientos de diario o, cuando existen, de los comprobantes de los asientos de Diario.
Los submayores se utilizan por razones de control interno para tener una apertura de, por ejemplo:
- cuentas a cobrar (por cliente)
- documentos a cobrar
- proveedores
- Obligaciones a pagar
- Materias Primas
- - Etc.
En el libro Mayor, tendremos aislados el movimiento de cada cuenta. Veamos, por ejemplo, como podra ser
la hoja correspondiente a Disponibilidades.
Fecha
02 05 - 98
14 05 - 98
28 - 05 - 98
Referencia
Saldo inicial
Asiento N 1
Asiento N0 3
Asiento N0 10
Debe
Haber
200
300
50
Saldo
700
900
600
650
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CAPITULO VII
RESOLUCION DE UN CASO PRCTICO
Como corolario de lo hasta aqu visto resolveremos un ejercicio completo en el que, partiendo del balance a
una fecha de una empresa, se indican las operaciones que sta realiza durante un perodo. Estas transacciones
sern representadas en el diagrarna hidrulico y los libros diario y mayor, y obtendremos el balance al cierre
y el estado de resultados para el perodo considerado.
Utilizaremos para este caso el siguiente plan de cuentas, indicndose a la izquierda del nombre de cada
cuenta, su codificacin respectiva.
N
100
110
120
130
140
150
160
170
175
185
190
200
210
300
310
320
330
400
410
420
500
510
520
530
540
600
610
620
630
640
700
800
810
Cuenta
Disponibilidades
Crditos
Materia Prima
Produccin en proceso
Produccin terminada
Terrenos
Edificios (V.O.)
Maquinarias (V.O.)
Arnort. Acum. Edificios
Amort. Acum. Maquinaria
Cargos Diferidos
Deudas
Previsiones por despidos
Capital
Reservas
Utilidades Ejercicios Anteriores
Utilidad del Ejercicio
Ventas
Utilidad por venta de Bienes de Uso
Otros ingresos
Costo de Ventas
Sueldos de Administracin
Cargas sociales de Administracin
Amortizaciones de Administracin
Otros gastos de Administracin
MP. en Proceso
MOD. en Proceso
Cargas sociales en proceso
Amortizaciones en proceso
Gastos grales. de fabricacin en proceso
Ganancias y Prdidas
Mercaderas en consignacin
XX Comitente por consignacin
Tipo de Cuenta
Activo
Activo
Activo
Activo
Activo
Activo
Activo
Activo
Regularizadora de Activo
Regularizadora de Activo
Activo
Pasivo
Pasivo
Patrimonio Neto
Patrimonio Neto
Patrimonio Neto
Patrimonio Neto
Ingreso
Ingreso
Ingreso
Egreso
Egreso
Egreso
Egreso
Egreso
Produccin
Produccin
Produccin
Produccin
Produccin
Ganancias y Prdidas
Orden
Orden
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PASIVO
1.700 Deudas
3.300 Previsiones por despido
Total Pasivo
300
800
5.900
8.000
(1.000)
5.000
(1.000)
90
10.590
500
11.090
3.000
1.000
8.000
12.000
23.090
45*
MP
MPP
*
1/4
Se registran vales de personal (adelantos de sueldos) por $ 1.000 (personal de fbrica $ 600; personal
administrativo $ 400).
D
3/4
1.000
Cred
Cred
Ventas
650
3/4
650
5/4
1.300
Cred
Se recibe en consignacin de la Empresa XX mercaderas por valor de $ 1.000 para su venta, durante
60 das.
1.000
XX comitente
por consignacin
7/4
Mercaderas
en consignacin
MP
Deudas
Cred
Ventas
2.500
2.500
5.000
12/4 Se despide un empleado administrativo. La liquidacin final indica: sueldo del mes, $ 100,
indemnizacin $ 1.000 (hay previsin), adelantos de sueldo, $. 50; cargas sociales a cargo del
empleador 50 % (sobre e1 sueldo exclusivamentc), saldo a favor del empleado se le abona al contado.
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Cred
Sueldos Administracin
100
1.050
Cs Ss Administracin
50
50
500
50
500
Deudas
12/4: Se produce un incendio en fbrica destruyndose totalmente edificios de valor original $ 4.000
(amortizados ya en $ 400), cotizacin actual $ 5.000 y maquinarias de valor originaI $ 2.000 (vida
til: 10 aos, antiguedad: 2 aos), cotizacin actual : $ 2.000.
Existen seguros sobre la totalidad de las instalaciones (prima anual pagada en enero $ 120).
Se espera la contestacin del seguro para hacer la registracin contable.
20/4: El seguro tasa los daos producidos y ofrece pagar $ 4.000. Se acepta la oferta.
Crditos
4.000
Edificios (VO)
2.000
Maquinarias (VO)
4.000
400
400
1.200
AA Edificios
AA Maquinarias
Utilidad por venta
BUSO
6.000
2.000
1.000
8.000
1.000
Empresa
Utilidad de Ej Anteriores
7.000
4.000
Reservas
2.000
2.000
25/4: Se devengan los sueldos del mes del personal MOD $ 2.000, Personal Administrativo $ 1.500. Se
deben registrar adems las cargas sociales a cargo de la empresa (50 %). Se debe completar la
MODP
incidencia de los vales.
2.000
Cred
950
1.000
Cs Ss en Proceso
1.500
4.300
Deudas
750
Sueldos de Administracin
Cs Ss de Administracin
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25/4: Se vende al contado la mitad de las mercaderas recibidas en consignacin en $ 2.000, por nuestra
gestin nos corresponde una comisin de $ 400. El saldo se acredita en la cuenta de XX.
2.000
1.600
Disponibilidades
Deudas
500
400
Mercaderas
en consignacin
XX comitente
por consignacin
Otros ingresos
MP
MPP
*
180
Amortizaciones
en Proceso
AA Edificios
100
70
Amortizaciones de Edificios
de Administracin
AA Maquinarias
30/4 Procederemos ahora al cierre del ejercicio, cargando a resultados la alcuota del seguro pagado en
enero, en primer lugar.
10
GGF en Proceso
Cargos Diferidos
Ahora volcaremos todas las cuentas de produccin a Produccin en Proceso, quedando las primeras con
saldo nulo.
MP en Proceso
MOD en Proceso
Cs Ss en Proceso
175
2.000
1.000
3.365
180
Am en Proceso
Produccin en Proceso
10
GGF en Proceso
La cuenta Produccin en Proceso tras el movimiento anterior qued con saldo 4.165. Como el saldo final
debe ser 1.000 (Ver enunciado) debemos descargar 3.165 en Produccin Terminada.
3.165
Produccin en Proceso
Produccin Terminada
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Tras esto, el saldo de Produccin Terminada es de 9.065, debiendo ser el saldo final de 7.000. La diferencia,
2.065, representa el costo de ventas.
2.065
Costo de Ventas
Produccin Terminada
Para proceder al cierre del nudo de ventas hacemos jugar, en primer lugar, todas las cuentas de egreso contra
Ganancias y Prdidas. Las cuentas de egreso quedan, tras este movimiento, con saldo final nulo.
Costo de ventas
2.065
Sueldos Administracin
1.600
800
5.035
Cs Ss Administracin
70
Ganancias y Prdidas
Amortizaciones de Administracin
500
Hacemos lo mismo con las cuentas de ingreso, que tambin quedan con saldo final nulo.
6.300
5.500
Ventas
1.200
Ganancias y Prdidas
400
Otros ingresos
La cuenta Ganancias y Prdidas, ha quedado con saldo acreedor de 465 (mayores ingresos que egresos). Para
que cierre el ejercicio con saldo nulo la hacemos jugar contra Utilidad del Ejercicio.
465
Ganancias y Prdidas
El saldo de la cuenta Utilidad del Ejercicio (acreedor de 465) refleja la ganancia obtenida durante el perodo
abril de 1.998.
Las operaciones hasta aqu representadas en el diagrama hidrulico, las registraremos a continuacin en el
libro diario.
LIBRO DIARIO
Fecha
1/4/98 Materia prima en Proceso (600)
a Materia Prima (120)
1/04/
Crditos (110)
3/04/
Disponibilidades (100)
Crditos (110)
3/04/
Disponibilidades (100)
5/04/
7/04/
a Disponibilidades (100)
a Ventas (400)
a Crditos (110)
a XX comitente por consignacin (810)
a Deudas (200)
Debe Haber
45
45
1.000
1.000
650
650
1.300
1.300
1.300
1.000
1.000
100
100
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2.500
2.500
a Ventas
5.000
100
50
500
500
a Disponibilidades (100)
a Crditos (110)
a Deudas (200)
20/04/ Crditos (110)
Amortizac. Acumuladas Edif. (175)
Amortizac. Acumuladas Maq. (185)
Utilidad por venta BUSO (410)
1.050
50
50
4.000
400
400
1.200
4.000
2.000
6.000
2.000
a Deudas (200)
a Capital (300)
a Reservas (310)
a Utilidad Ejercicios Anteriores (320)
25/04/ Mano de Obra Directa en Proceso (610)
Cargas Sociales en proceso (620)
Sueldos de Administracin (510)
Cargas Sociales de Administracin (520)
2.000
1.000
4.000
1.000
2.000
1.000
1.500
750
a Deudas (200)
a Crditos (110)
25/04/ Disponibilidades (100)
4.300
950
2.000
a Deudas (200)
a Otros Ingresos (420)
25/04/ XX Comitente por Consignacin (810)
1.600
400
500
500
130
130
180
70
150
100
10
10
3.365
175
2.000
1.000
180
10
3.165
3.165
2.065
2.065
5.035
a Costo de Ventas
a Sueldos de Administracin
a Cargas Sociales de Administracin
a Amortizaciones de Administracin
a Otros Gastos de Administracin
30/04/ Ventas
Otros Ingresos
2.065
1.600
800
70
500
6.300
400
a Ganancias y Prdidas
a Utilidad por Venta Bienes de Uso
30/04/ Ganancias y Prdidas
5.500
1.200
465
465
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Los registros contables del Libro Diario nos permiten tener una descripcin esquemtica de las operaciones
econmicas rea1izadas en el ejercicio. Para obtener el valor o saldo de cada cuenta es necesario adems
volcar estos registros al Libro Mayor. Mayorizando estos movimientos, quedarn con saldo nulo todas las
cuentas transitorias de ingreso y egreso, y se modifican Ganancias y Prdidas y Utilidades del Ejercicio.
CUENTAS DE ACTIVO
Cuenta: Disponibilidades
FECHA
IMPUTACIN
Saldo inicial
1/04/98 por crditos
3/04/98 a ventas
3/04/98 a crditos
10/04/98 a ventas
12/04/98 por varios
25/04/98 a varios
Cuenta: Crditos
FECHA
1/04/98
3/04/98
3/04/98
10/04/98
12/04/98
20/04/98
25/04/98
IMPUTACIN
Saldo inicial
a Disponibilidades
a Ventas
por Disponibilidades
a Ventas
por varios
a varios
por varios
IMPUTACIN
Saldo inicial
1/04/98 por Materia Prima en Proceso
7/04/98 a Deudas
28/04/98 por Materia Prima en Proceso
Cuenta: Produccin en Proceso
FECHA
IMPUTACIN
Saldo inicial
30/04/98 a varios
30/04/98 por Produccin Terminada
Cuenta: Produccin Terminada
FECHA
IMPUTACIN
Saldo inicial
30/04/98 a Produccin en Proceso
30/04/98 por Costo de Venta
Cuenta: Edificios (V.O.)
FECHA
IMPUTACIN
Saldo inicial
20/04/98 por Varios
Cdigo: 100
SUMAS
SALDOS
DEBE
HABER DEUDOR ACREEDOR
1.700
1.700
1.000
700
650
1.350
1.300
2.650
2.500
5.150
1.050
4.100
2.000
6.100
Cdigo: 110
SUMAS
SALDOS
DEBE
HABER DEUDOR ACREEDOR
3.300
3.300
1.000
4.300
650
4.950
1.300
3.650
2.500
6.150
50
6.100
4.000
10.100
950
9.150
Cdigo: 120
SUMAS
SALDOS
DEBE
HABER DEUDOR ACREEDOR
300
300
45
255
100
355
130
225
Cdigo: 130
SUMAS
SALDOS
DEBE
HABER DEUDOR ACREEDOR
800
800
3.365
4.165
3.165
1.000
Cdigo: 140
SUMAS
SALDOS
DEBE
HABER DEUDOR ACREEDOR
5.900
5.900
3.165
9.065
2.065
7.000
Cdigo: 170
SUMAS
SALDOS
DEBE
HABER DEUDOR ACREEDOR
8.000
8.000
4.000
4.000
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IMPUTACIN
Saldo inicial
20/04/98 a varios
28/04/98 por varios
Cuenta: Cargos Diferidos
FECHA
IMPUTACIN
Saldo inicial
30/04/98 por GG Fabricacin en Proceso
Cuenta: Maquinarias (V.O.)
FECHA
IMPUTACIN
Saldo inicial
20/04/98 por Varios
Cuenta: Amortizacin Acumulada Maquinarias
FECHA
IMPUTACIN
Saldo inicial
20/04/98 a varios
28/04/98 por Varios
Cdigo: 175
SUMAS
SALDOS
DEBE
HABER DEUDOR ACREEDOR
1.000
1.000
400
600
150
750
Cdigo: 190
SUMAS
SALDOS
DEBE
HABER DEUDOR ACREEDOR
90
90
10
80
Cdigo: 180
SUMAS
SALDOS
DEBE
HABER DEUDOR ACREEDOR
5.000
5.000
2.000
3.000
Cdigo: 185
SUMAS
SALDOS
DEBE
HABER DEUDOR ACREEDOR
1.000
1.000
400
600
100
700
CUENTAS DE PASIVO
Cuenta: Deudas
FECHA
07/04/98
12/04/98
20/04/98
25/04/98
25/04/98
IMPUTACIN
Saldo inicial
por Materia Prima
por varios
por varios
por varios
por Disponibilidades
IMPUTACIN
Saldo inicial
12/04/98 a varios
Cdigo: 200
SUMAS
SALDOS
DEBE
HABER DEUDOR ACREEDOR
10.590
10.590
100
10.690
50
10.740
2.000
12.740
4.300
17.040
1.600
18.640
Cdigo: 210
SUMAS
SALDOS
DEBE
HABER DEUDOR ACREEDOR
500
500
500
IMPUTACIN
Saldo inicial
21/04/98 por varios
Cuenta: Reservas
FECHA
IMPUTACIN
Saldo inicial
20/04/98 por varios
Cdigo: 300
SUMAS
SALDOS
DEBE
HABER DEUDOR ACREEDOR
3.000
3.000
1.000
4.000
Cdigo: 310
SUMAS
SALDOS
DEBE
HABER DEUDOR ACREEDOR
1.000
1.000
4.000
5.000
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IMPUTACIN
Saldo inicial
21/04/98 a varios
21/04/98 por varios
Cuenta: Utilidad del Ejercicio
FECHA
IMPUTACIN
Saldo inicial
21/04/98 a varios
Cdigo: 320
SUMAS
SALDOS
DEBE
HABER DEUDOR ACREEDOR
6.000
6.000
6.000
1.000
1.000
Cdigo: 330
SUMAS
SALDOS
DEBE
HABER DEUDOR ACREEDOR
2.000
2.000
2.000
CUENTAS DE INGRESO
Cuenta: Ventas
FECHA IMPUTACIN
03/04/98 por varios
10/04/98 por varios
Cdigo: 400
SUMAS
SALDOS
DEBE
HABER DEUDOR ACREEDOR
1.300
1.300
5.000
6.300
SUMAS
DEBE
HABER
1.200
Cdigo: 410
SALDOS
DEUDOR ACREEDOR
1.200
Cdigo: 420
SUMAS
SALDOS
DEBE
HABER DEUDOR ACREEDOR
400
400
CUENTAS DE EGRESO
SUMAS
DEBE
HABER
2.065
Cdigo: 500
SALDOS
DEUDOR ACREEDOR
2.065
SUMAS
DEBE
HABER
100
1.500
Cdigo: 510
SALDOS
DEUDOR ACREEDOR
100
1.600
SUMAS
DEBE
HABER
50
750
Cdigo: 520
SALDOS
DEUDOR ACREEDOR
50
800
SUMAS
DEBE
HABER
70
Cdigo: 530
SALDOS
DEUDOR ACREEDOR
70
Cdigo: 540
SALDOS
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FECHA IMPUTACIN
12/04/98 a varios
DEBE
HABER
500
DEUDOR ACREEDOR
500
CUENTAS DE PRODUCCIN
Cuenta: Materia Prima en Proceso
FECHA
01/04/98
28/04/98
30/04/98
IMPUTACIN
a Materia Prima
a Materia Prima
por Produccin en Proceso
Cdigo: 600
SUMAS
SALDOS
DEBE
HABER DEUDOR ACREEDOR
45
45
130
175
175
Cdigo: 610
SUMAS
SALDOS
DEBE
HABER DEUDOR ACREEDOR
2.000
2.000
2.000
Cdigo: 620
SUMAS
SALDOS
DEBE
HABER DEUDOR ACREEDOR
1.000
1.000
1.000
Cdigo: 630
SUMAS
SALDOS
DEBE
HABER DEUDOR ACREEDOR
180
180
180
SUMAS
DEBE
HABER
10
10
Cdigo: 640
SALDOS
DEUDOR ACREEDOR
10
CUENTAS DE ORDEN
Cuenta: Mercaderas en consignacin
FECHA IMPUTACIN
05/04/98 a XX Comitente por Consignacin
25/04/98 por Produccin en Proceso
Cuenta: XX Comitente en Consignacin
FECHA IMPUTACIN
05/04/98 por Mercaderas en Consignacin
25/04/98 a Mercaderas en Consignacin
Cdigo: 800
SUMAS
SALDOS
DEBE
HABER DEUDOR ACREEDOR
1.000
1.000
500
500
Cdigo: 810
SUMAS
SALDOS
DEBE
HABER DEUDOR ACREEDOR
1.000
1.000
500
500
Con los saldos obtenidos hasta este momento, podemos confeccionar un Balance de Comprobacin de
Sumas y Saldos. Si no se observa ningn inconveniente, es decir, si la sumatoria de los saldos deudores es
igual a la de los saldos acreedores, podremos realizar los asientos de cierre y determinar la Utilidad del
Ejercicio.
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C:\Users\Esteban\Documents\Archivos Facultad\Contabilidad\Teora\Un enfoque diferente.doc
Cd. CUENTAS
100
110
120
130
140
170
175
180
185
190
200
210
300
310
320
330
400
410
420
500
510
520
530
540
Para proceder al cierre del nudo de ventas hacemos jugar, en primer lugar, todas las cuentas de egreso contra
Ganancias y Prdidas. Las cuentas de egreso quedan, tras este movimiento, con saldo final nulo.
Cuenta: Ganancias y Prdidas
FECHA IMPUTACIN
30/04/98 Saldo
30/04/98 por Ventas
30/04/98 por Otros Ingresos
30/04/98 a Costo de Ventas
30/04/98 a Sueldos de Administracin
30/04/98 a Cargas Sociales de Administracin
30/04/98 a Amortizaciones Administracin
30/04/98 a Otros Gastos de Administracin
30/04/98 a Utilidades por Venta Bienes de Uso
30/04/98 a Utilidades del Ejercicio
Cuenta: Utilidades del Ejercicio
FECHA IMPUTACIN
30/04/98 Saldo
30/04/98 por Ganancias y Prdidas
DEBE
Cdigo: 700
HABER
6.300
400
2.065
1.600
800
70
500
1.200
465
6.700
DEBE
6.700
Cdigo: 330
HABER
465
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Los saldos que registran las cuentas patrimoniales al cierre nos permiten confeccionar el Balance General al
30/04, que resulta:
ACTIVO
Disponibilidades
Crditos
Bienes de cambio
MP (150 kg a 1,5 $/kg)
Produccin en Proceso
Produccin Terminada
Bienes de Uso
Edificios V.O.
Amortizaciones Acumuladas
Maquinarias V.O.
Amortizaciones Acumuladas
Cargos Diferidos
Total Activo
18.640
18.640
PATRIMONIO NETO
Capital
8.225 Reservas
Utilidades Ej. anteriores
Utilidad del Ejercicio
Total Patrimonio Neto
5.550
80
29.105 Total Pasivo + Patrimonio Neto
4.000
5.000
1.000
465
1.465
10.465
29.105
Mediante el correcto ordenamiento de las cuentas transitorias de ingreso y egreso con los saldos que
concurren al nudo de ventas- se presenta el:
ESTADO DE RESULTADOS DEL EJERCICIO 01/04/98 AL 30/04/98
Ventas
6.300
menos
Costo de ventas
2.065
Utilidad Bruta
4.235
menos
Gastos de Administracin y ventas
2.970
Utilidad de Explotacin
1.265
ms
Comisiones ganadas
400
Utilidad Operativa
1.665
menos
Cargas financieras
------Utilidad Neta Operativa
1.665
Utilidad por venta de Bienes de Uso
(1.200)
Utilidad Neta del Ejercicio
465
ms/menos Ajuste Ejercicios Anteriores
------Utilidad Neta antes de Impuesto a las Ganancias
465
Para la valorizacin de los vales de Materia Prima fue necesario mantener actualizado el Cardex de Materia
Prima, registrando en l todos los movimientos que se hubieren efectuado.
CARDEX DE MATERIA PRIMA
Concepto
Stock inicial
01/04/98 vales de MP
07/04/98 compra de MP
28/04/98 vales de MP
COMPRAS
SALIDAS
Cant Precio Imp Cant Precio Imp
kg
$/kg
$
kg
$/kg
$
50
30
1,5
50
20
2
1,5
100
EXISTENCIA
Cant Precio Imp
kg
$/kg
$
200
1,5 300
45
170
1,5 255
170
1,5 255
50
2 100
100
150
1,5 225
30
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