Bil 09

Le imposte nellinformativa di
bilancio
Le imposte valutazione e fonti
Per la valutazione delle imposte sul reddito si devono rispettare i criteri generali
che sono alla base della determinazione di tutte le altre poste di bilancio.
Fonti:
Codice Civile
Principio Contabile Nazionale n. 25
IAS 12
Le imposte La classificazione in bilancio

Le imposte trovano accoglimento nel conto economico alla voce
E 22) imposte sul reddito dellesercizio, correnti, differite e

anticipate
FISCALITA CORRENTE
FISCALITA DIFFERITA
La tassazione delle societ di capitali
IRES - imposta sul reddito delle societ
IRAP - imposta regionale sulle attivit produttive
Universit degli Studi di Bari Aldo Moro - Dipartimento di Scienze Economiche e Metodi Matematici
CdL in Economia e Commercio - Ragioneria Applicata - a.a. 2012-2013

si tratta di una imposta diretta, proporzionale, che si applica sul reddito

complessivo netto annuo delle societ.
Laliquota unica del 27,5%.
Tale aliquota si applica alla base imponibile, costituita dal reddito complessivo
annuo della societ.
Tale grandezza data dalla somma dei ricavi imponibili e dei costi deducibili.

lIRES, vede limponibilit dei ricavi e la deducibilit dei costi sono stabiliti
fiscalmente dalle specifiche norme del Testo Unico delle Imposte sui
Redditi (TUIR), di cui al D.P.R. 22 dicembre 1986 e successive modifiche
ed integrazioni.

IRAP - imposta regionale sulle attivit produttive
lIRAP, si tratta di una imposta diretta, proporzionale.
Il presupposto dellimposta lesercizio abituale di unattivit diretta alla

produzione o allo scambio di beni o alla prestazione di servizi.
Il bilancio e le imposte
Il bilancio un documento economico, redatto in applicazione del
Codice Civile e dei principi contabili.
Dal bilancio emerge

il reddito economico o reddito di bilancio.
Le imposte, per, non si pagano sul reddito di bilancio, ma sul reddito

imponibile, determinato secondo la normativa fiscale.
8
Il bilancio e le imposte
Il problema della determinazione del reddito imponibile, ossia il reddito da
sottoporre a tassazione, un problema delicato.
Esso infatti investe il rapporto che deve esistere tra le norme fiscali, dirette
appunto alla determinazione del reddito imponibile, e le norme civilistiche
e i principi contabili in base alle quali il bilancio deve essere redatto.
Relazioni tra reddito civilistico e imponibile fiscale

La legislazione civile e quella tributaria sul bilancio di esercizio possono
relazionarsi secondo uno dei seguenti principi:
DI DIPENDENZA TOTALE
DI DIPENDENZA PARZIALE
DI PIENA AUTONOMIA
DI DIPENDENZA ROVESCIATA
10

DI DIPENDENZA TOTALE : allorquando il risultato di esercizio viene a
coincidere tout court con il reddito imponibile;
RISULTATO CIVILISTICO
ANTE IMPOSTE
REDDITO IMPONIBILE
11

DI DIPENDENZA PARZIALE: nel caso in cui il risultato civilistico costituisce
linput e cioe il primo fattore di produzione del reddito imponibile che verra
determinato per mezzo di aggiustamenti e/o rettifiche dovuti esclusivamente alla
presenza di disposizioni tributarie disallineate rispetto alle corrispondenti norme

civilistiche;
+
ANTE IMPOSTE
VARIAZIONI IN
AUMENTO
REDDITO IMPONIBILE
VARIAZIONI IN
DIMINUZIONE
12
Relazioni tra reddito civilistico e imponibile fiscale ( Segue.)

DI PIENA AUTONOMIA: nella ipotesi in cui il bilancio redatto ai fini civilistici non
costituisca la base per la determinazione del reddito imponibile ai fini fiscali.
In tale ipotesi la societ viene a redigere due bilanci (il c.d. doppio bilancio );
REDDITO IMPONIBILE
13

DI DIPENDENZA ROVESCIATA: allorquando la normativa fiscale imponga al
redattore del bilancio di inquinare il documento contabile con regole di condotta
tributaria al solo fine di ottenere una agevolazione ovvero una sovvenzione;
INTERFERENZE
FISCALI
+
ANTE IMPOSTE
VARIAZIONI IN
AUMENTO
REDDITO IMPONIBILE
VARIAZIONI IN
DIMINUZIONE
14
Relazioni tra reddito civilistico e imponibile fiscale:

La situazione italiana
Oggi
Prima della Riforma del Diritto

Societario
imponibile fiscale calcolato partendo

dal risultato di bilancio
dipendenza rovesciata (il risultato di

bilancio scaturisce da poste valutate
anche secondo criteri fiscali)
imponibile fiscale calcolato partendo

dal risultato di bilancio
dipendenza
parziale
il
risultato
civilistico costituisce linput cio il

primo fattore di produzione del reddito
imponibile che verra determinato per
mezzo di aggiustamenti e/o rettifiche
15

Il principio di dipendenza parziale
Lart. 83, comma 1, del TUIR

Il reddito complessivo determinato apportando allutile o alla perdita
risultante dal conto economico, relativo allesercizio chiuso nel periodo di
imposta, le variazioni in aumento o in diminuzione conseguenti
allapplicazione dei criteri stabiliti nelle successive disposizioni.
16
Risultato di
bilancio
Variazioni
Variazioni
fiscali
fiscali
Imponibile
fiscale
Determinato secondo
Determinato rettificando
il C.C. e i
il risultato di bilancio alla
principi contabili
luce delle norme fiscali
17
Relazioni tra reddito civilistico e reddito fiscale

La discrasia tra le due configurazioni di reddito riconducibile alle
diverse finalit a cui le stesse sono preposte.
Il reddito civilistico deve comunicare a tutti coloro che ne siano interessati il

risultato della gestione dellimpresa e deve essere quantificato in modo corretto e il pi
possibile aderente la vero.
Il reddito fiscale la base del prelievo tributario e deve essere quantificato con
parametri rigidi al fine di impedirne la sottovalutazione e da semplificare il processo di
accertamento.
18
Relazioni tra reddito civilistico e reddito fiscale

I diversi criteri valutativi
CIVILISTICI
Rappresentazione veritiera e
corretta;
FISCALI
Competenza fiscale;
Certezza;
Chiarezza;
Imputazione;
Prudenza;
Inerenza;
Competenza;
19
I principi fiscali di valutazione

Principi di competenza e di certezza
I ricavi, le spese e gli altri componenti positivi e negativi, per i quali le
precedenti norme del presente capo non dispongono diversamente,
concorrono a formare il reddito nell' esercizio di competenza
i ricavi, le spese e gli altri componenti di cui nell' esercizio di
competenza non sia ancora certa l' esistenza o determinabile in modo
obiettivo l' ammontare concorrono a formarlo nell' esercizio in cui si
verificano tali condizioni( Art. 109 comma 1 TUIR)
La tassazione del reddito dimpresa avviene per competenza

(non per cassa)
20

Principio di competenza fiscale
Ai fini della determinazione dell' esercizio di competenza:
a)i corrispettivi delle cessioni si considerano conseguiti, e le spese di acquisizione dei
beni si considerano sostenute, alla data della consegna o spedizione per i beni mobili
e della stipulazione dell' atto per gli immobili e per le aziende
b)i corrispettivi delle prestazioni di servizi si considerano conseguiti, e le spese di

acquisizione dei servizi si considerano sostenute, alla data in cui le prestazioni sono
ultimate. (art. 109 comma 2 TUIR)
In alcuni casi si applica il criterio fiscale della rilevanza per cassa

21

Principio dellinerenza
Le spese e gli altri componenti negativi sono deducibili se e nella
misura in cui si riferiscono ad attivit o beni da cui derivano ricavi o altri
proventi che concorrono a formare il reddito......
(Art. 109 comma 5
TUIR)
22
I tipi di variazioni fiscali

Le variazioni da apportare al reddito civilistico stabilite dal TUIR per giungere
alla determinazione del reddito fiscale possono essere di due tipi :
1.Permanenti;
2.Temporanee;
23
Le differenze permanenti
Le differenze permanenti hanno natura definitiva e sorgono con riferimento a casi in
cui la normativa fiscale prevede lesclusione perpetua di alcuni dati inseriti in bilancio.
Tali differenze sono inerenti a costi e ricavi di competenza economica dellesercizio

che non entreranno mai nella base imponibile e non sono perci destinate ad
annullarsi.
Le variazioni non danno origine a fiscalit differita.
differenze permanenti POSITIVE
differenze permanenti NEGATIVE

24
Le differenze permanenti
PRINCIPALI DIFFERENZE
PERMANENTI POSITIVE
proventi
di immobili non
strumentali
valori
che
sopravvenienze
PRINCIPALI DIFFERENZE
PERMANENTI NEGATIVE
costi non inerenti
interessi passivi indeducibili

costituiscono
proventi soggetti a ritenute

alla fonte
spese di rappresentanza(
parte indeducibile)
imposte sul reddito
sanzioni e multe
25
Le differenze temporanee
Le differenze temporanee determinano lo spostamento della tassazione da un esercizio ad

un altro perch esistono differenti modalit di imputazione dei costi e dei ricavi in sede
civilistica e tributaria.
Lo sfasamento temporale comporta un anticipo o differimento del momento impositivo

rispetto alla competenza civilistica.
Leffetto che ne deriva, per, destinato ad annullarsi nel tempo perch i valori diventeranno
imponibili o deducibili in uno o pi esercizi successivi.
Le variazioni temporanee danno origine a fiscalit differita.
differenze temporanee POSITIVE (tassabili)
differenze temporanee NEGATIVE (deducibili)

26
Le differenze temporanee positive

Differenze temporanee positive originano valori imponibili negli
esercizi futuri
Derivano dalla deduzione di componenti positivi di
reddito che saranno ripresi in esercizi successivi a quello
in cui sono iscritti a conto economico (limponibile
dellesercizio corrente si riduce e aumentano quelli degli
esercizi futuri)
PASSIVITA PER IMPOSTE DIFFERITE

(plusvalenze patrimoniali rateizzate, ammortamenti fiscali superiori alla
quota civilistica)
27
Le differenze temporanee negative

Differenze temporanee negative sono generate da componenti negative di reddito
inserite a conto economico che saranno fiscalmente deducibili in esercizi futuri
limponibile dellesercizio corrente aumenta
e diminuisce quello degli esercizi futuri
ATTIVITA PER IMPOSTE ANTICIPATE

(costi deducibili per cassa, costi con deducibilit parziale obbligatoria o facoltativa,
accantonamenti a fondi del passivo, riporto a nuovo di perdite fiscali)
28
Il trattamento contabile delle imposte sul reddito

La rappresentazione in bilancio del fenomeno impositivo pu avvenire
secondo due metodi:

1. Metodo delle imposte liquidate ( tax payable method);
2. Metodo delle imposte di competenza ( tax effect accounting
method o interperiod tax allocation);
29

Metodo delle imposte liquidate ( tax payable method);
Questo metodo considera le imposte un costo misurato dalle

uscite liquidate sulla base della dichiarazione dei redditi,
prescindendo dalla corretta competenza economica dellimposte
N.B. con lutilizzo di tale metodo non si procede alla rilevazione della
fiscalit differita ( informativa solo in Nota integrativa)
30

Metodo delle imposte di competenza
( tax effect accounting method o interperiod tax allocation)
Questo metodo considera le imposte sul reddito un costo stimato,

attribuito al periodo amministrativo sulla base di una relazione
quantitativa diretta con il reddito ante-imposte, indipendentemente dai
flussi monetari effettivi da e verso lErario.
In sostanza con questo metodo le imposte devono contabilizzarsi nel

rispetto delleffettiva competenza economica.
31

La presenza di differenze temporanee
Quando le differenze fra reddito imponibile e risultato civilistico sono
temporanee, ossia destinate ad annullarsi negli esercizi successivi, vi il
problema della rilevazione delle imposte anticipate e differite;
In particolare la presenza di differenze temporanee pu portare ad due distinte

situazioni:
1.
Reddito civilistico > reddito imponibile;
2.
Reddito civilistico < reddito imponibile;

32

La presenza di differenze temporanee positive
Se il Rc > del Ri significa che le quote di reddito economicamente realizzato saranno

imponibili negli esercizi a venire, consentendo il differimento delle imposte;
In questo caso le imposte correnti, ossia quelle liquidate nella dichiarazione dei
redditi, sono inferiori rispetto a quelle di competenza, correlate al risultato
emergente dal conto economico
33

Poich la differenza positiva temporanea, destinata cio a essere riassorbita negli

esercizi successivi, il pagamento delle imposte soltanto rimandato e va rilevato il
relativo onere, attraverso un accantonamento al fondo imposte.
A fronte di una riduzione del reddito imponibile dell'esercizio in questione, si

determiner quindi un corrispondente incremento del reddito imponibile negli
esercizi successivi, con la rilevazione di variazioni in aumento in dichiarazione.
34

Anno di origine della differenza
VARIZIONE FISCALE
DIMINUTIVA
DELLIMPONIBILE
Anno/i di rissorbimento della

differenza
VARIZIONE FISCALE
AUMENTATIVA
DELLIMPONIBILE
35

Le imposte differite
In questo esercizio limpresa paga meno imposte di quante ne siano di
competenza.
Negli esercizi futuri dovr pagare pi imposte.
Reddito
civilistico
IMPOSTE
DIFFERITE
Reddito
imponibile
Temporanee
Differenze
tassabili
Definitive
NO FISCALITA
DIFFERITA
36

Esempi di differenze temporanee positive
Plusvalenze da cessione di immobilizzazioni che possono essere ripartite
pro-quota nellesercizio stesso e nei successivi ma non oltre il quarto

(art. 68 n. 4 TUIR);
I contributi in conto capitale considerati fiscalmente sopravvenienze

attive e imputati nellesercizio di percepimento o ripartiti pro-quota
nellesercizio stesso e nei successivi ma non oltre il quarto (art. 88
comma 30 lettera b TUIR);
37

La societ Alfa srl presenta per il periodo di imposta 2014 un risultato civilistico ante
imposte pari a 200.000 ( aliquota IRES 27,5%)
Tra i componenti positivi conseguiti dalla societ risultano essere presenti :
delle plusvalenze ( 50.000 ) realizzate dalla cessione di beni posseduti da pi di

tre esercizi;
Si proceda alla determinazione del reddito imponibile fiscale e al trattamento

contabile delle imposte sul reddito considerando che la societ Alfa opta per la
rateizzazione della plusvalenza su cinque esercizi come previsto dallart 86 n. 4
del Tuir;
38

DETERMINAZIONE DELLIRES DA DICHIRAZIONE DEI REDDITI
UTILE ANTE IMPOSTE
200.000
VARIAZIONI IN AUMENTO
Plusvalenza realizzata nel 2014 ( 1/5)
10.000
Totale variazioni in aumento
10.000
VARIAZIONI IN DIMINUIZIONE
Plusvalenza realizzata nel 2014 ( 5/5)
50.000
Totale variazioni in diminuzione
50.000
Reddito fiscale imponibile
160.000
IRES LIQUIDATA IN DICHIARAZIONE (base imponibile x 27,50%)
44.000
39

DETERMINAZIONE DELLIRES DI COMPETENZA
UTILE ANTE IMPOSTE
200.000
IRES DI COMPETENZA ( risultato del periodo x 27,50%)
55.000
IMPOSTA SUL REDDITO O DI COMPETENZA
55.000
IMPOSTE CORRENTI (cio da pagare effettivamente)
44.000
IMPOSTE DIFFERITE ( 50.000-10.000) X 27,50%
11.000
40

Esercizio relativo alla nascita della differenza temporanea
31/12/2014
Rilevazione imposte di competenza dellesercizio
DIVERSI
Imposte correnti
Imposte differite
a DIVERSI
a Debiti Tributari
a Fondo imposte
differite
55.000
44.000
11.000
44.000
11.000
41

Lo SP e il CE al 31/12/2014 si presentano come segue:
STATO PATRIMONIALE
B) Fondo per rischi e oneri
2- per imposte anche differite
D)Debiti:
12- debiti Tributari
11.000
44.000
CONTO ECONOMICO
RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE

22)Imposte sul reddito:
Correnti
Differite
23) Utile dellesercizio
200.000
44.000
11.000
145.000
42

Esercizio successivo alla nascita della differenza temporanea
La societ Alfa srl nellesercizio 2014 ( cosi come negli altri 3 esercizi successivi ) in
sede di dichiarazione effettuer una ripresa in aumento di 10.000 , con
conseguente utilizzo annuo nel bilancio di esercizio del fondo imposte differite
per 2.750 ( 10.000 x 27,50%) necessario per poter correttamente imputare le
imposte dellesercizio sulla base del principio di competenza economica.
Contabilmente pertanto, le rilevazioni saranno le seguenti:
43

31/12/2014
DIVERSI
Imposte dellesercizio
Fondo imposte
differite
a Debiti Tributari
2.750
44

La presenza di differenze temporanee negative
Quando si verifica una differenza temporanea negativa, il reddito imponibile

superiore al risultato civilistico, con la conseguenza che le imposte correnti
sono superiori a quelle di competenza
45

La presenza di differenze temporanee negative
Le differenze temporanee negative vengono generate da componenti

negativi di reddito, la cui deducibilit rinviata a esercizi successivi rispetto a
quello di imputazione al conto economico a seguito di norme fiscali.
46

Esempi di differenze temporanee negative
- limitazioni per accantonamenti a fondi e per rettifiche di valore: per esempio,

svalutazione crediti (art. 106 TUIR)
- deducibilit parzialmente differita: per esempio, spese di manutenzione eccedenti il
plafond previsto dall'art. 102 c. 6 TUIR- parte deducibile spese di rappresentanza
(art. 108, comma 2);
-
deducibilit per cassa: per esempio compensi agli amministratori non corrisposti
(art. 95, comma 5, TUIR)- interessi di mora (art. 109 comma 7 TUIR)
La rateizzazione della perdita dellesercizio nei cinque esercizi successivi ( Art. 84

comma 1 TUIR)
47

Le imposte anticipate
In questo esercizio limpresa paga pi imposte di quante ne siano di
competenza.
Negli esercizi futuri dovr pagare meno imposte.
Reddito
imponibile
IMPOSTE
ANTICIPATE
Reddito
civilistico
Temporanee
Differenze
deducibili
Definitive
(costi indeducibili)
NO FISCALITA
DIFFERITA
48

Le imposte da pagare risultano superiori a quelle effettivamente di

competenza economica dellesercizio quindi bisogna rinviare al
futuro la quota di imposte non di competenza dellesercizio
Il rinvio del costo connesso allanticipazione delle imposte fa

sorgere un credito nellattivo circolante
49

Le attivit per imposte anticipate non possono essere contabilizzate se non

sussiste la ragionevole certezza del loro futuro recupero, ossia dell'esistenza nei
successivi esercizi dei redditi imponibili sufficienti ad assorbire, allorch si
manifesteranno, le differenze temporanee deducibili.
La regola espressione del principio generale di prudenza e riflette ancora una

volta (se raffrontata con quella di cui si visto trovare applicazione con
riferimento alle imposte differite) l'asimmetria del bilancio civilistico per quanto
attiene alla contabilizzazione delle passivit e delle attivit, richiedendosi, per la
rilevazione delle prime, la mera possibilit che si verifichino e, per le seconde, la
ragionevole certezza.
50

La societ Alfa srl presenta per il periodo di imposta 2014 un risultato civilistico ante
imposte pari a 300.000 ( aliquota IRES 27,5%)
Tra i componenti negativi sostenuti dalla societ risultano essere presenti :
spese di manutenzione indeducibili nellesercizio (ordinarie e straordinarie

eccedenti il 5% dei valori dei cespiti ex art. 102 c. 6 T.U.I.R.) per 10.000;
Si proceda alla determinazione del reddito imponibile fiscale e al trattamento

contabile delle imposte sul reddito considerando che le spese di manutenzione
eccedenti al 5 % del valore dei cespiti dellazienda risultano deducibili nei cinque
esercizi successivi in quote costanti.

51

UTILE ANTE IMPOSTE
300.000
VARIAZIONI IN AUMENTO
Spese di manutenzione indeducibili nellesercizio (ordinarie

e straordinarie eccedenti il 5% dei valori dei cespiti ex art.
102 c. 6 T.U.I.R.)
10.000
Totale variazioni in aumento
10.000
310.000
85.250
52

UTILE ANTE IMPOSTE
300.000
82.500
82.500
85.250
IMPOSTE ANTICIPATE ( 10.000) X 27,50%
2.750
53


31/12/2014
Rilevazione imposte da liquidazione
Imposte sul reddito
a Debiti Tributari
85.250
31/12/2014
Rilevazione imposte anticipate
Crediti per imposte
anticipate
a imposte sul reddito
2.750
54

Lo SP e il CE al 31/12/2014 si presentano come segue:
STATO PATRIMONIALE
.
D)Debiti:
12- debiti Tributari
85.250
CONTO ECONOMICO
RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE

22)Imposte sul reddito:
Correnti
Differite
Anticipate
23) Utile dellesercizio
300.000
85.250
(2.750)
217.500
55

La societ Alfa srl nellesercizio 2015 ha conseguito un utile civilistico ante imposte di 200.000.
La societ Alfa nellesercizio 2015 ( cosi come negli altri 4 esercizi successivi ) in sede di dichiarazione
effettuer una ripresa in diminuzione di 2.000 ( ossia 1/5 di 10.000 ), con conseguente
utilizzo annuo nel bilancio di esercizio del credito per imposte anticipate per 550 ( 2.000 x
27,50%) necessario per poter correttamente imputare le imposte dellesercizio sulla base del
principio di competenza economica.
Contabilmente pertanto, le rilevazioni saranno le seguenti:
56

UTILE ANTE IMPOSTE
200.000
VARIAZIONI IN DIMINUZIONE
1/5 delle Spese di manutenzione indeducibili nellesercizio

2008 ( 1/5 di 10.000 )
2.000
Totale variazioni in diminuzione
2.000
198.000
54.450
57

UTILE ANTE IMPOSTE
200.000
55.000
55.000
54.450
QUOTA DI IMPOSTE ANTICIPATE RECUPERATE NEL

2009 ( 2.000) X 27,50%
550
58

31/12/2015
Imposte sul reddito
a DIVERSI
a Debiti Tributari
a Crediti per imposte
anticipate
55.000
54.450
550
59

Imposte sul reddito di competenza :
Imposte correnti (quella che pago effettivamente)
+ Imposte differite di competenza del periodo
- Imposte anticipate di competenza del periodo
- Imposte differite, effetto reversal (quelle che rivengono dagli esercizi
precedenti)
+ Imposte anticipate, effetto reversal
60

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Le imposte nellinformativa di

Le imposte valutazione e fonti

Le imposte La classificazione in bilancio

E 22) imposte sul reddito dellesercizio, correnti, differite e

La tassazione delle societ di capitali

IRES - imposta sul reddito delle societ

IRAP - imposta regionale sulle attivit produttive

La tassazione delle societ di capitali

si tratta di una imposta diretta, proporzionale, che si applica sul reddito

Laliquota unica del 27,5%.

La tassazione delle societ di capitali

La tassazione delle societ di capitali

lIRAP, si tratta di una imposta diretta, proporzionale.

Il presupposto dellimposta lesercizio abituale di unattivit diretta alla

Dal bilancio emerge

Le imposte, per, non si pagano sul reddito di bilancio, ma sul reddito

Relazioni tra reddito civilistico e imponibile fiscale

Relazioni tra reddito civilistico e imponibile fiscale

Relazioni tra reddito civilistico e imponibile fiscale

presenza di disposizioni tributarie disallineate rispetto alle corrispondenti norme

Relazioni tra reddito civilistico e imponibile fiscale ( Segue.)

Relazioni tra reddito civilistico e imponibile fiscale

Relazioni tra reddito civilistico e imponibile fiscale:

Prima della Riforma del Diritto

imponibile fiscale calcolato partendo

dipendenza rovesciata (il risultato di

imponibile fiscale calcolato partendo

civilistico costituisce linput cio il

Relazioni tra reddito civilistico e imponibile fiscale ( Segue.)

Lart. 83, comma 1, del TUIR

Relazioni tra reddito civilistico e imponibile fiscale ( Segue.)

il risultato di bilancio alla

luce delle norme fiscali

Relazioni tra reddito civilistico e reddito fiscale

diverse finalit a cui le stesse sono preposte.

Il reddito civilistico deve comunicare a tutti coloro che ne siano interessati il

Relazioni tra reddito civilistico e reddito fiscale

I principi fiscali di valutazione

La tassazione del reddito dimpresa avviene per competenza

I principi fiscali di valutazione

b)i corrispettivi delle prestazioni di servizi si considerano conseguiti, e le spese di

In alcuni casi si applica il criterio fiscale della rilevanza per cassa

I principi fiscali di valutazione

(Art. 109 comma 5

I tipi di variazioni fiscali

alla determinazione del reddito fiscale possono essere di due tipi :

Tali differenze sono inerenti a costi e ricavi di competenza economica dellesercizio

Le variazioni non danno origine a fiscalit differita.

differenze permanenti POSITIVE

differenze permanenti NEGATIVE

costi non inerenti

interessi passivi indeducibili

proventi soggetti a ritenute

Le differenze temporanee determinano lo spostamento della tassazione da un esercizio ad

Lo sfasamento temporale comporta un anticipo o differimento del momento impositivo

Le variazioni temporanee danno origine a fiscalit differita.

differenze temporanee POSITIVE (tassabili)

differenze temporanee NEGATIVE (deducibili)

Le differenze temporanee positive

PASSIVITA PER IMPOSTE DIFFERITE

Le differenze temporanee negative

limponibile dellesercizio corrente aumenta

e diminuisce quello degli esercizi futuri