Cuando una persona fallece y era declarante, su condicin tributaria cambia

a Sucesin Ilquida. Y esto implica algunos cambios en trminos de carga

impositiva y procedimientos. Anlisis y guas ejecucionales.
En Colombia cuando se define quines han de ser sealados como los Sujetos
Pasivos de los Impuestos Nacionales o Territoriales (es decir, quines sern los
responsables de entregar a las autoridades el valor del impuesto), es normal ver
que en algunos casos se seale tanto a las Personas Naturales como a las
Sucesiones Ilquidas.
Por qu son distintos estos dos Sujetos Pasivos?
Cuando se incluye a las Personas Naturales como Sujeto Pasivo de un impuesto
se est incluyendo a todo individuo vivo de la especie humana (ver artculo 74
del Cdigo Civil). Pero cuando ese individuo vivo fallece, en ese caso, si al
momento de su muerte deja bienes o actividades econmicas que se demorarn
en ser trasladadas (o sucesoradas) a sus respectivos herederos, es entonces
cuando se dice que existe una Sucesin Ilquida, figura que slo desaparecer
cuando suceda una de dos cosas (ver art.595 del ET):
1. Que un juez dicte sentencia para indicar la particin o adjudicacin de los
bienes, derechos y obligaciones del fallecido, o
2. Que los herederos, al ponerse de acuerdo, eleven una escritura pblica
ante notario y all quede indicada la referida distribucin de los bienes,
derechos y obligaciones (ver decreto extraordinario 902 de 1988).
3.
En consecuencia, por todo el tiempo en que una sucesin
permanezca Ilquida (es decir, que no se efecta aun la distribucin de bienes,
derechos y obligaciones), se entendera que el responsable ante los
impuestos que se originan por la posesin de los bienes, o por las rentas que se
derivan de la explotacin de los mismos, es la persona que falleci. Solo que en
ese caso, ante la DIAN o la autoridad tributaria municipal o departamental, ese
fallecido, aunque se siga identificando con su mismo nombre y nit, ya pasa a ser
tomado como un Sujeto Pasivo Sucesin Ilquida.
Se debe actualizar el RUT del fallecido para informar a la DIAN que existe una
Sucesin Ilquida.
Sobre lo anterior es importante comentar que por ejemplo en el RUT administrado
por la DIAN, si una persona era contribuyente de los impuestos administrados por
la DIAN y tena su RUT, lo que debe hacerse al momento en que fallece y que se
forme entonces una sucesin ilquida, es que su apoderado tendr que ir a
actualizar el RUT del fallecido para que en la pgina 2 de dicho RUT y en las
casillas 89 (estado actual), 90 (fecha cambio de estado), se efecten las

respectivas actualizaciones usando en la casilla 89 el cdigo 18-Sucesin

ilquida, mientras la sucesin es ilquida.
Pero luego, cuando quede liquidada, se usar el cdigo 19-Sucesin liquidada.
Igualmente, en la pgina 3 del RUT del fallecido, se har necesario en las casillas
98 a 107, indicar los datos del heredero que actuar en representacin del
fallecido para firmarle las declaraciones que tendr que seguir presentando dicho
fallecido. En la casilla 98 se usar el cdigo 14-Heredero con administracin de
bienes.
Y si el fallecido firmaba electrnicamente sus declaraciones ante la DIAN, habra
que entender que a su representante le tocar sacar su propio RUT y su propia
firma digital pues la firma digital del fallecido queda anulada con su muerte (ver
Artculo 3 de la resolucin 12717 de Diciembre de 2005).
Recuerdese que hoy da si no se efectan oportunamente dichas actualizaciones
del RUT, se aplicaran las sanciones del numeral 3 del art.658-3 del ET el cual fue
creado con el art.49 de la ley 1111/ de dic de 2006.
Si no se menciona expresamente en la norma a las Sucesiones Ilquidas,
entonces no son responsables del impuesto.
Ahora bien, lo interesante del tema es que si la norma que regula cierto impuesto
indica que entre los sujetos pasivos del mismo estarn tanto las Personas
Naturales como las Sucesiones Ilquidas, ambos sujetos pasivos responden por
el impuesto.
Un ejemplo en el Impuesto de Renta
Ese es el caso por ejemplo del Impuesto sobre la Renta y Complementarios, pues
en el artculo 7 del ET se lee lo siguiente:
ART. 7Las personas naturales estn sometidas al impuesto. Las personas
naturales y las sucesiones ilquidas estn sometidas al impuesto sobre la renta y
complementarios.
La sucesin es ilquida entre la fecha de la muerte del causante y aquella en la
cual se ejecutore la sentencia aprobatoria de la particin o se autorice la
escritura pblica cuando se opte por lo establecido en el Decreto Extraordinario
902 de 1988.
Ntese como en la redaccin del primer inciso se hace la utilizacin de la
conjuncin y para indicar que, junto a las Personas Naturales, las Sucesiones
Ilquidas sern tambin consideradas como sujetos pasivos del Impuesto de
Renta y Complementarios.

Por consiguiente, la persona es responsable del impuesto de renta mientras est

viva (Persona Natural), y seguir sindolo an cuando muera, pues mientras sus
patrimonios no sean distribuidos entre los herederos, es ese difunto
(la Sucesin Ilquida) el que se sigue considerando como dueo de los bienes y
es el obligado a declararlos (junto con las rentas que produzcan), siempre y
cuando se superen los topes de los art.592 a 594-1 del ET que obligaran a
declarar renta a las Personas Naturales y Sucesiones Ilquidas (consulta nuestro
producto Declaracin de Renta 2007 para Personas Naturales).
El caso del Impuesto al Patrimonio
En cambio, en el caso del Impuesto al Patrimonio (regulado entre los artculos
292 a 298-3 del ET , el cual fue creado con la Ley 863 de diciembre 2003 y que
fue ideado para ser aplicado solo entre los aos 2004 a 2006, pero que luego fue
extendido hasta el ao 2010 mediante los artculos 29 a 25 de la Ley 1111 de dic.
de 2006 . Consulta un editorial anterior al respecto ), la norma del art.292 del
ET nos dice lo siguiente:
ART. 292.Modificado. L. 1111/2006, art. 25. Impuesto al patrimonio. Por los
aos gravables 2007, 2008, 2009 y 2010, crase el impuesto al patrimonio a
cargo de las personas jurdicas, naturales y sociedades de hecho, contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta. Para efectos de este gravamen, el
concepto de riqueza es equivalente al total del patrimonio lquido del obligado.
PAR.Los contribuyentes podrn imputar el impuesto al patrimonio contra la
cuenta de revalorizacin del patrimonio, sin afectar los resultados del ejercicio.
Ntese que en este caso, entre los sujetos del impuesto al patrimonio, solo se
menciona a las Personas Naturales, pero no se incluye en forma expresa a las
Sucesiones Ilquidas. Por tanto, las Sucesiones Ilquidas, as posean los
patrimonios lquidos elevados que obligan a liquidar y pagar el impuesto al
patrimonio, no tienen que responder por este impuesto (vase el concepto DIAN
20161 de abril 12 de 2005).
En consecuencia, se debe ser muy cuidadoso a la hora de examinar s las
Sucesiones Ilquidas son o no responsables de los Impuestos Nacionales o
Territoriales, pues solo si la norma los menciona en forma expresa podrn
entenderse como responsables del respectivo impuesto (consulta nuestro
editorial anterior Podran las sucesiones ilquidas pertenecer al Rgimen
simplificado del IVA? ).