ASIGNATURA:

CONTABILIDAD AGRARIA
TEMA:

S.A.U. Y COPNAS
INTEGRANTES:
GUSTAVO CANO
MARCELO SNCHEZ
RONALD MARECOS

PROFESOR: ROBERTO ACOSTA

ITA PARAGUAY
AO 2016

INDICE

Introduccin.....

Impuesto a la Renta de Actividades Agropecuarias en el Paraguay...

Por qu es importante determinar la SAU......

Clasificacin de los Contribuyentes del IMAGRO.

Ejemplo de determinacin de la SAU..

COPNAS...

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Art. 80 Inmuebles que abarcan distintos distritos.

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Conclusin.

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Bibliografa.

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Anexos

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Indicadores.

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INTRODUCCIN

En nuestro pas existen distintos tipos de impuestos que afectan a las actividades
industriales, comerciales, agrarias, entre otros. El Impuesto a la Renta a las
Actividades Agropecuarias (IMAGRO denominado anteriormente, actualmente es el
IRAGRO), se calcula de forma presunta a travs de dos parmetros a tener en cuenta,
que estaremos desarrollando en este trabajo de investigacin.
Por un lado tenemos la Superficie Agrolgicamente til (SAU) y el Coeficiente de
Productividad Natural del Suelo (COPNAS), estudiaremos los conceptos, para qu
sirven y cmo se deben calcular.

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS EN

EL PARAGUAY. (IMAGRO)
IMAGRO Es la sigla abreviada, de Impuesto a la Renta de las Actividades
Agropecuarias
Este Impuesto comenz a aplicarse en el Paraguay a partir del ao 1.995, pero la Ley
N.2421/04 De Reordenamiento Administrativo y de Adecuacin Fiscal, modific
por completo el sistema de tributacin de las Actividades Agropecuarias, por eso se
lo llama el Nuevo IMAGRO.
Este nuevo IMAGRO, ha empezado a regir a partir del 1 de Enero de 2005, es decir
que desde ese ao, se debe pagar de la manera que ms adelante se pasar a explicar.
Antes que nada, es importante tener en cuenta unos nuevos conceptos, no utilizados
en la Legislacin anterior como por Ej.
-

Superficie Agrolgicamente til: (SAU), y

El Coeficiente de Productividad Natural del Suelo: (COPNAS).

A diferencia del anterior IMAGRO, el actual, grava la Renta Real, Potencial o

Presunta, de los Inmuebles Rurales, y de las Actividades Agropecuarias realizadas
dentro del Territorio Nacional.
Los Inmuebles Rurales, son los situados fuera de la planta urbana de las ciudades y
pueblos, de acuerdo a la clasificacin que realiza el Servicio Nacional de Catastro.
Estos son medidos en Hectreas.
QUE ES LA SAU?
Es la suma de todas las hectreas rurales que una persona fsica o jurdica tiene en
carcter de propietario, arrendatario, tenedor, usufructuario, o poseedor a cualquier
ttulo, representado por fracciones menores no adyacentes o situadas en distintas
zonas rurales del pas.

En otros trminos es el total de superficies de tierras rurales que una persona fsica o
jurdica posee en una misma regin (Occidental u Oriental) en el territorio nacional,
y que puede ser utilizado en forma efectiva para actividades pecuarias, agrcolas,
granjeras, y otras actividades agropecuarias. Se incluyen dentro de este concepto las
reas marginales que conforme al criterio de uso potencial se exploten para la
obtencin de productos primarios, tales como arroz, berro, y otros.
POR QUE ES IMPORTANTE DETERMINAR LA SAU?
Para saber si se est comprendido en la categora de gran inmueble, mediano
inmueble o pequeo inmueble, y dependiendo de ello para ver las alternativas que
se tienen a los efectos de pagar el IMAGRO.
QUIEN CALCULA LA SAU?
En principio la SAU es calculada por cada contribuyente, mediante la presentacin
de la Declaracin Jurada, en el formulario para el efecto.
Para realizar dicho clculo, la ley no exige ningn tipo de asistencia profesional y/o
especial, ni fotos satelitales u otros medios probatorios, pero se sugiere la ayuda de
profesionales, especialmente en el caso de liquidacin por el sistema presunto, puesto
que en el mismo, la diferencia de la SAU es determinante en el monto final del
impuesto a pagar.
Cada contribuyente declara las hectreas de SAU, pudiendo dicha declaracin, ser
verificada por la Administracin Tributaria, que tiene potestades para pedir un
peritaje, si encuentran anomalas o ambigedades que requieran la constatacin de
dicha informacin.
En el caso de la tenencia de Inmuebles Rurales sin actividad agropecuaria:
Se debe tener en cuenta que no solamente se paga el IMAGRO por la realizacin de
Actividades Agropecuarias, sino que por una ficcin de la Ley, se considera como
tal, la tenencia, posesin, usufructo, arrendamiento, o la posesin de inmuebles

rurales, an cuando en estos Inmuebles, no se realice ningn tipo de actividad

agropecuaria.
Es decir que, por tener Inmuebles Rurales, con o sin Ttulo de Propiedad, en
alquiler, o simplemente porque alguien le dio para usar, deben inscribirse:
Las Personas Fsicas: Si la superficie de todos los Inmuebles supera las 20 hectreas
de SAU en la Regin Oriental, o 100 hectreas en la Occidental, debe pagar el
IMAGRO.
Las Personas Jurdicas: (Sociedades de cualquier tipo) si tiene mas de una superficie
agrolgicamente til.
Ganaderos y Agricultores sin Tierra: Como novedad, el nuevo IMAGRO, tambin
alcanza a la actividad agropecuaria, sin la tenencia de Inmuebles, lo cual no suceda
en la Legislacin anterior. Tal sera el caso de una persona fsica que tenga cabezas
de ganado en Inmuebles Fiscales, de particulares o campos comunales, o un hijo
mayor de edad que plante, o tenga animales en el inmueble de su padre.
Para este caso, la reglamentacin dispone ciertos parmetros que se indican, sin
embargo estos parmetros no rigen para los propietarios de inmuebles ni para las
sociedades.
Otros casos en los que se deber inscribir como Contribuyentes del IMAGRO:
a)

Si se tiene ms de 50 cabezas de ganado bovino, o ms de 30 cabezas de ganado

equino, o..
b)

En caso que el nmero de ganado ovino y caprino en su conjunto o en forma

individual supere 100 cabezas.

c)

Si los ubicados en la Zona 3 Granelera, producen ms de 30.000 kilos de Soja en

la Regin Oriental o ms de 150.000 kg., en la regin Occidental.

d)

Si los ubicados en la Zona 2 Fibra, producen ms de 12.000 kilos de algodn en

la Regin Oriental, o ms de 60.000 kg., en la Regin Occidental.

Las personas deben inscribirse y abonar el Impuesto a la Renta de las Actividades

Agropecuarias (IMAGRO) por la sola tenencia de un Inmueble Rural, sin importar
que realice en ella actividad agropecuaria o no.
Por otro lado, aquellas personas que no siendo dueos o poseedores de Inmuebles
Rurales, y sin embargo realizan algn tipo de actividad agropecuaria, tambin estn
alcanzados por este impuesto.

La propiedad, tenencia, posesin y usufructo de Inmuebles Rurales.

Con actividad agropecuaria.

Sin actividad agropecuaria.

La actividad agropecuaria sin tenencia de Inmuebles.

Ganaderos y Agricultores sin Tierra.

Actividades agropecuarias que no pagan IMAGRO sino IRACIS o IRPC:

Existen actividades que pueden ser calificadas como agropecuarias, pero a los
efectos del pago de impuesto no lo son, como por ejemplo la cra de:

Conejos.

Aves.

Abejas.

Cerdos.

Produccin de Seda.

Cultivo de Flores.

Extraccin de Arena, Piedra.

La venta de Madera, Lea, Rajas y otros.

Igualmente la venta de Activos de los Establecimientos Agropecuarios pagan

IRACIS (Impuesto a la Renta de las Actividades Comerciales Industriales y de
Servicios) o IRPC (Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente). Como por
ejemplo la venta de un Tractor.
Sin embargo las personas fsicas que eventualmente presten servicios de maquinarias
agrcolas a otros contribuyentes del IMAGRO, pueden pagar por dichos ingresos el
IMAGRO y documentar esos servicios con el correspondiente comprobante.
CLASIFICACION DE LOS CONTRIBUYENTES DEL IMAGRO
El nuevo IMAGRO, clasifica a los Contribuyentes en tres categoras que son:
Los Grandes Inmuebles: Son aquellos que individualmente o en su conjunto tienen
una Superficie Agrolgicamente til (SAU) superior o igual a 300 hectreas en la
Regin Oriental, o 1.500 hectreas en la Regin Occidental, incluyendo en dicho
cmputo la totalidad de los inmuebles que posea en cualquier carcter (propietario,
poseedor, arrendatario, etc.,) en cada una de las regiones del pas.
Los Medianos Inmuebles: Son aquellos que tienen menos de 300 hectreas en la
Regin Oriental o 1.500 hectreas en la Regin Occidental, utilizando los mismos
parmetros mencionados anteriormente.
Los pequeos Inmuebles: Son aquellos pertenecientes a personas fsicas,
condominios, sucesiones indivisas, socios cooperativos y otras personas que no sean
sociedades de ninguna naturaleza, que exploten uno o ms inmuebles que en su
conjunto no superen una SAU de 20 hectreas en la Regin Oriental o 100 hectreas
en la Regin Occidental. Estos se encuentran exonerados del IMAGRO y no deben
inscribirse como contribuyentes.
Para determinar la SAU debe tomarse el total de hectreas que posee el contribuyente
y restarle los siguientes conceptos que cada contribuyente debe informar en forma
fehaciente.

SAU = Total de hectreas menos reas no aptas para produccin.

. Bosques naturales o cultivados.
. Lagunas y humedales
. Areas silvestres protegidas.
. Rutas y caminos vecinales.
. Servidumbres de paso.
. reas destinadas a servicios ambientales.

Observacin: todas estas deducciones requieren que el contribuyente presente una

declaracin jurada de su existencia; en algunos casos, certificacin municipal.
Una vez hecha esa operacin, podemos definir en qu categora se encuentra el
contribuyente, segn su situacin personal y las condiciones de sus propiedades.
Si el total de la SAU con que cuenta el contribuyente en la Regin Oriental supera
las 300 Ha., entonces ser un Gran Contribuyente; mientras que para las propiedades
en la Regin Occidental deber superar las 1.500 Ha. Del mismo modo es importante
el concepto de aprovechamiento productivo, ya que de ello depender si el impuesto
se calcula por contabilidad o por el mismo sistema presuntivo utilizado para los
inmuebles medianos.
Si se est explotando productivamente ms del 30% de la SAU, entonces se deber
calcular el impuesto por el sistema de contabilidad.
A continuacin desarrollamos un modelo de clculo ficticio y comparativo con el
actual mtodo de clculo de la Ley N 125.

Ejemplo de Determinacin de la SAU

Finca de 1.000 hectreas Hernandarias
Superficie total del inmueble

1.000 Ha.

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Bosques, lagunas

(200) Ha.

Areas protegidas, caminos vecinales, esteros (150) Ha.

SAU

650 Ha.

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COPNAS
Los tipos de suelo reciben una denominacin que est dada en una tabla que se
incluye en la Ley N 2.421, en base a la cual se conoce el ndice de rentabilidad,
segn la situacin de su propiedad, ndice que recibe el nombre de Coeficiente de
Productividad Natural del Suelo (COPNAS).
ZONAS COPNAS RENDIMIENTO
Zona 1 (Granera) 0,55 a 1,00 1.500 Kg. de soja por Ha.
Zona 2 (Fibra) 0,31 a 0,54 600 Kg. de algodn por Ha.
Zona 3 (Ganadera de alto rendimiento) 0,20 a 0,30 Ganancia = 50 Kg. peso vivo
Zona 4 (Ganadera de rendimiento medio) 0,01 a 0,19 Ganancia = 25 Kg. peso vivo
RGIMEN PRESUNTO Art. 78.- LIQUIDACIN.
La determinacin de la Renta Neta y el Impuesto liquidado correspondiente al
Rgimen Presunto, se efectuar aplicando la siguiente frmula: Renta Neta (RN) =
Productividad de la Zona o COPNAS x SAU x Precio Promedio Impuesto Liquidado
= RN x 2.5% La Productividad de la Zona que corresponde al Coeficiente de
Produccin Natural del Suelo (COPNAS) y los rendimientos de los productos que se
citan a continuacin: Zona Producto de la Zona Productividad de la Zona Zona 1 o
Zona Granadera Soja 1.500 Kg por hectrea Zona 2 o Zona de Fibra Algodn 600 Kg
por hectrea Zona 3 o Zona Ganadera de alto rendimiento Ganado en Pie 50 Kg de
peso vivo por alto rendimiento por hectrea Zona 4 o Zona Ganadera de rendimiento
medio Ganado en Pie 25 Kg de peso vivo por rendimiento medio por hectrea Para
tales efectos, el contribuyente deber ubicar en la planilla Anexa a la Ley, el Distrito
donde se halla ubicado el inmueble, la zona de productividad y el rendimiento
potencial asignado. La Administracin Tributaria publicar en su pgina Web de
manera sencilla el listado de los Distritos y su correspondiente Zona. En base al
informe preparado por el Ministerio de Agricultura y Ganadera, la Subsecretara de
Estado de Tributacin publicar el Precio Promedio de los productos sealados para
cada Zona.

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Art. 80.- INMUEBLE QUE ABARCA DIFERENTES DISTRITOS.

En los casos de la liquidacin por el Rgimen Presunto, para determinar el COPNAS
de inmuebles que abarquen ms de un distrito, corresponder asignarle el
rendimiento que corresponda a cada distrito en el cual est ubicado el inmueble.

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CONCLUSION
Los contribuyentes, al momento de abonar sus tributos deben estar seguros de que
sus actividades se encuentran descriptas como hechos generadores de impuestos,
siendo ella la condicin sine qua nom de la aplicacin real del Principio de Legalidad
Tributaria. Piedra angular de todo sistema jurdico tributario.
Si bien es cierto que la mayor parte de los ingresos del Estado provienen de los
tributos, en el caso del Paraguay a travs de ellos, el soberano debe respetar las
exigencias legales, limitndose a describir detalladamente la hiptesis fctica del
impuesto a ser exigido en una Ley. Esto otorga seguridad para los contribuyentes,
quienes son los nicos afectados, dado que son ellos los destinatarios de las normas
tributarias. El hecho de que el estado exija el pago de impuestos, tiene un impacto en
el patrimonio de los contribuyentes.
Los conceptos que aprendimos sobre la superficie agrolgicamente til y el
coeficiente de productividad natural del suelo, ayuda a que los contribuyentes
conozcan las bases y formas de calcular sus impuestos.

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BIBLIOGRAFA

http://www.estanciasparaguay.com/imagro
http://www.abc.com.py/edicion-impresa/economia/el-impuesto-sobre-la-

renta-agricola-791722.html
Aguayo, Paulino. CONTABILIDAD FINANCIERA
Anexo del Decreto 4305/04 Coeficiente de Productividad Natural del Suelo.

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INDICADORES
CRITERIOS PARA LA EVALUACIN DEL TRABAJO ESCRITO
1. Entrega el trabajo completo y en el plazo estipulado
2. Introduccin (cita explicacin completa sobre el trabajo a realizar
3. Trabajo legible (sin errores ni tachaduras)
4. Contexto con textos variados y actualizados u otros medios
5. Desarrollo ordenado del tema
6. Riqueza de ideas (grficos, implementacin)
7. Capacidad de sntesis
8. Comprensin del tema asignado
9. Uso apropiado de trminos tcnicos
10. Conclusin y Bibliografa

1p
1p.
1p.
1p.
1p.
1p.
1p.
1p.
1p.
1p.

EXPRESIN ORAL
1.
2.
3.
4.

Emplea un vocabulario simple, accesible y preciso

1p.
Usa la terminologa tcnica propia de la asignatura
1p.
Emplea datos e informaciones exactos
1p.
Realiza comentarios econmicos, culturales, sociales, cvicos morales y

5.
6.
7.
8.
9.

humansticos
1p.
Enuncia conclusiones adecuadas y realiza generalizaciones
1p.
Se expresa con precisin y sin divagar
1p.
Pronuncia las palabras completas y sin omitir slabas
1p.
Usa un timbre de voz adecuado, ni alto ni bajo
1p.
Se expresa sin timidez con correccin y desenvoltura. Postura y presentacin

acorde a la naturaleza de un ejecutivo, empresario y profesional

10. Uso adecuado del material preparado
TOTAL DE PUNTOS

1p.
1p.
20p.