Artigo Referencial Heurística

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HEURSTICA PARA A COMPOSIO DE REFERENCIAL TERICO
HEURISTIC METHOD FOR COMPOSING A LITERATURE REVIEW
ANDR CARLOS BUSANELLI DE AQUINO
MARCELO SANCHES PAGLIARUSSI
Professor Doutor do Departamento de Contabilidade da

Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade de
Ribeiro Preto da Universidade de So Paulo
E-mail: aaquino@usp.br
Professor Assistente da Fucape Business School

E-mail: marcelo@fucape.br
EUGNIO JOS SILVA BITTI

Mestre em Cincias Contbeis pela Fucape Business School
E-mail: ejsbitti@uol.com.br
RESUMO
O processo de fazer e documentar um referencial terico usualmente idiossincrtico. Luft e Shields (2003)
apresentaram um processo de mapeamento da pesquisa emprica em contabilidade gerencial. Prope-se um
mtodo heurstico formal para o processo de elaborao do referencial terico que complementa o processo
de mapeamento proposto por Luft e Shields (2003). A heurstica apresentada, aqui, baseada no conceito de
camadas e visa reduo dos erros de incluso e excluso que podem ocorrer durante a seleo de estudos
anteriores. Esses erros impactam na validade interna e na validade do construto, j que o referencial terico
suporta a operacionalizao das variveis, as escolhas das proxies e a seleo dos mtodos. apresentado um
exemplo real da aplicao da heurstica na conduo de uma Dissertao de Mestrado em Cincias Contbeis.
Conclui-se que a aplicao da heurstica permite ao pesquisador identificar os autores de destaque no tpico de
pesquisa escolhido, a aceitao da comunidade cientfica com relao a uma ou outra corrente terica no que
diz respeito explicao do fenmeno, alm das teorias mais utilizadas em uma rea de conhecimento. Por meio
dessa heurstica, a operacionalizao do estudo exemplificado identificou nos estudos empricos anteriores, 199
proxies ao longo de 58 variveis relacionadas, 8 diferentes teorias, 57 autores, possibilitando um mapeamento do
tema com uso de critrios mais objetivos de reviso.
Palavras chave: Referencial terico. Validade interna. Validade de construto. Processo heurstico. Contabilidade
gerencial.
ABSTRACT
The process of doing and documenting a literature review is usually quite idiosyncratic. Luft and Shields (2003)
presented a process to map theory-consistent empirical research in management accounting. We propose a formal
heuristic method for the process of literature reviewing that integrates their mapping process. The heuristic presented
here is based on the concept of layers, and it is aimed at mitigating inclusion errors and exclusion errors which might
occur when selecting papers for a literature review. These errors impact internal validity and construct validity, since
a literature review defines operationalization of variables, choices of proxies and selection of methods. We present an
example of actual utilization of the process in a dissertation conducted in a Masters Program in Accountancy. We
conclude that the heuristics allowed the researcher to identify outstanding authors in the chosen topic, and the main
theories used to support empirical studies. The heuristics supported the operationalization of a research by means of
an identification of 199 proxies for 58 related variables, eight theoretical approaches and 57 authors. These results were
used to draw a map of the selected topic, based on more objective criteria.
Keywords: Literature review. Internal validity. Construct validity. Heuristic process. Management accounting.
Recebido em 02.03.2007 Aceito em 12.07.2007 2 verso aceita em 28.02.2008
Os autores apresentam seus agradecimentos aos Consultores ad hoc pelas valiosas contribuies para a melhoria deste artigo.
R. Cont. Fin. USP So Paulo v. 19 n. 47 p. 73 - 88 maio/agosto 2008
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Andr Carlos Busanelli de Aquino Marcelo Sanches Pagliarussi Eugnio Jos Silva Bitti
1 INTRODUO
A contabilidade gerencial engloba um amplo conjunto
de prticas e tcnicas, resultando em um complexo campo de pesquisa. Como os aspectos prticos constituem
questes centrais no estudo da contabilidade gerencial,
a pesquisa, nesse campo, dirigida tanto para avaliar
e desenvolver a prtica como para gerar conhecimento
cientfico. Bruns e Kaplan (1987) sugerem que Contabilidade Gerencial cria informao dentro da organizao
para facilitar os processos de deciso e controle gerenciais. De fato, observa-se que o conhecimento produzido pela pesquisa, nessa rea, muitas vezes objetiva dar
suporte tomada de deciso. A pesquisa voltada para o
suporte tomada de deciso ou pragmtica, (ABBOT T,
2004, p. 38), usualmente, emprega estratgias de pesquisa que visam a identificar relaes de causa e efeito
entre variveis. Tais relaes de causalidade so sugeridas
e fundamentadas por meio de proposies tericas gerais
(SUT TON; STAW, 1995), as quais so interpretadas para
a situao especfica que envolve o objeto da pesquisa.
usual, na aplicao do mtodo cientfico no contexto
do programa pragmtico, que o pesquisador identifique o
estado da arte em relao a um tpico de pesquisa especfico. Tal mapeamento do conhecimento cientfico existente envolve a identificao de estudos anteriores, tericos e empricos. Aps essa identificao, espera-se que
o pesquisador seja capaz de propor iniciativas originais
de pesquisa, que avancem o conhecimento da rea. Conseqentemente, o desenho de uma pesquisa em andamento diretamente afetado pelos trabalhos existentes
revisados e as decises relacionadas a esse desenho tero
implicaes no potencial da pesquisa em dar suporte
tomada de deciso (SCANDURA; WILLIAMS, 2000).
No presente trabalho, proposta uma heurstica visando
a sistematizar a etapa de elaborao de referencial terico,
com o foco no suporte s escolhas operacionais da pesquisa
em Contabilidade Gerencial. A proposta de heurstica, aqui
apresentada, parte dos procedimentos utilizados por Luft
e Shields (2003) no mapeamento da pesquisa emprica em

Contabilidade Gerencial. O processo de mapeamento oferecido por Luft e Shields (2003) foi realizado a partir de um
conjunto de trabalhos empricos selecionado em seis peridicos da rea de Contabilidade. A heurstica, proposta aqui,
complementa os procedimentos de Luft e Shields (2003) ao
definir um processo iterativo para a identificao de pesquisas anteriores relacionadas a um dado tpico de pesquisa.
Propem-se que o referencial terico de um estudo deve ser
avaliado de maneira semelhante parte emprica do trabalho
cientfico, pois tal reviso confere legitimidade operacionalizao da pesquisa emprica.
A contribuio esperada deste trabalho o oferecimento de um procedimento de anlise mais refinado em
relao ao mapeamento de trabalhos empricos apresentado por Luft e Shields (2003). O processo conduzido pelos
referidos autores teve como objetivo apresentar uma viso
geral da pesquisa em Contabilidade Gerencial, enquanto a
heurstica, aqui proposta, fornece subsdios para a apresentao de uma viso focada sobre um tpico especfico
da contabilidade gerencial. Entende-se que um processo
heurstico iterativo requerido para a elaborao do referencial terico, especialmente na etapa de seleo de
estudos anteriores. O processo pode ser resumidamente
descrito como composto pelas etapas: construo da base
de dados bibliogrfica; mapeamento dos estudos existentes e
escrita. Apresenta-se o processo no decorrer do texto e, em
seguida, mostram-se os resultados da aplicao do processo na elaborao do referencial terico da dissertao
de mestrado de um dos co-autores. Procura-se destacar
os detalhes do uso dos procedimentos propostos, com o
objetivo de permitir a sua aplicao imediata pelos demais
pesquisadores interessados. Uma discusso sobre os resultados de cada etapa proposta oferecida, com destaque
para a implicao dos resultados da heurstica no desenho
da pesquisa conduzida na dissertao.
2 A PESQUISA EM CONTABILIDADE GERENCIAL E

AS DIFICULDADES NA ELABORAO DO REFERENCIAL TERICO
Compor o referencial terico de uma pesquisa em Contabilidade Gerencial uma tarefa complexa. Devido variedade de fenmenos e contextos, as pesquisas na rea
tm sido conduzidas por meio de abordagens tericas
originrias de diferentes reas do conhecimento dentro
das Cincias Sociais, com destaque para a Economia, a
Psicologia e a Sociologia (LUFT; SHIELDS, 2002). Alm de
serem investigados com a ajuda de diferentes abordagens
tericas, os fenmenos que constituem a Contabilidade
Gerencial no so unitrios, tampouco homogneos (HOPWOOD, 2002), alm de estudados por meio de diferentes
estratgias de pesquisa. Como resultado, as pesquisas, na
rea, tm sido conduzidas em uma perspectiva ampla, com
maior pluralidade de mtodos e formas de explicaes do

que a pesquisa em finanas, por exemplo. Essa amplitude
de investigao traz maiores dificuldades ao pesquisador
que deseja sintetizar estudos empricos anteriores e consolidar seus achados em um dado tpico em Contabilidade
Gerencial. Usualmente, difcil obter uma interpretao
geral, pois as teorias de reas diferentes so fundamentadas em pressupostos diferentes e divergentes.
No surpreendente, ento, que o referencial terico
de estudos conduzidos na rea de Contabilidade Gerencial compartilhe muitas semelhanas com a pesquisa em
Administrao, tambm caracterizada pela pluralidade de
objetos de estudos e estratgias de pesquisa. A forma de
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apresentao do referencial terico em Administrao tem

sido criticada por caracterizar-se como uma narrativa que
meramente descreve as contribuies feitas por estudos
precedentes em um tpico especfico de pesquisa (FINK,
1998; HART, 1998). Tambm so apontadas: a presena
de vis de seleo (FINK, 1998; HART, 1998) e a falta de
avaliao crtica ao incluir trabalhos no referencial terico
(TRANFIELD; DENYER; SMART, 2003).
Entende-se que o referencial terico engloba uma fundamentao terica e um conjunto de estudos empricos
anteriores no tpico de pesquisa. A fundamentao terica fornece a sustentao para o estabelecimento das
relaes causais que iro guiar a pesquisa, para a seleo
das fontes de dados, a forma dos modelos causais, a anlise e a explicao. Apesar da falta do consenso sobre
como definir uma teoria, h um slido consenso sobre o
uso de abordagens tericas nas investigaes cientficas.
Por exemplo, Sutton e Straw (1995) apresentam uma explanao detalhada do que no uma teoria. Whetten
(1989) sugere um conjunto de critrios que permitem a
um pesquisador identificar, claramente, uma teoria ao se
deparar com uma. E Martins (2005) discute aspectos de
teorias e modelos em Cincias Contbeis. Em geral, espera-se que o pesquisador use o conjunto selecionado de
estudos empricos anteriores para avaliar o estado atual
da aceitao das teorias utilizadas e para documentar os
construtos e as proxies empregadas nas investigaes.
Alm disso, os estudos empricos anteriores podem revelar os resultados consistentes e as limitaes dos
trabalhos existentes, aspectos essenciais para avaliar a
pertinncia de um estudo em andamento e essencial aos
mestrandos e doutorandos, os quais comeam a construir expertise no tema.
No presente estudo, assume-se que invivel atingir o

melhor conjunto de estudos anteriores para a construo
do referencial terico de um trabalho em andamento. Argumenta-se, primeiramente, que, mesmo que o pesquisador
tenha acesso a todos os principais peridicos pertinentes
ao assunto da pesquisa, a prpria definio dos principais
peridicos uma classificao subjetiva. Sendo assim, existe um vis intrnseco que afeta a seleo dos trabalhos. Em
seguida, possvel que um importante trabalho emprico
ou terico fique ausente do conjunto selecionado, o que
muito provvel se tal trabalho representar uma ruptura
do pensamento dominante na pesquisa anterior no tema.
Em terceiro lugar, possvel que um trabalho relevante no
seja contemplado, pois no foi escrito em ingls ou porque
no foi publicado, ainda, em um dos principais peridicos.
A heurstica, aqui proposta, tem como objetivo contribuir para que o pesquisador alcance o melhor conjunto
possvel entre os diferentes conjuntos de estudos empricos e tericos que podem compor um referencial terico. O
referencial terico normalmente usado pelo pesquisador
para apresentar um mapa e uma avaliao do territrio intelectual existente. Fazendo isso, o pesquisador pode especificar uma questo de pesquisa visando a desenvolver,
cada vez mais, o corpo de conhecimento existente (TRANFIELD; DENYER; SMART, 2003). Pelo fato de o pesquisador
no alcanar o melhor conjunto possvel de estudos anteriores, entende-se que fundamental a discusso dos
procedimentos empregados na seleo de trabalhos que
compem o referencial terico, assim como das limitaes
introduzidas nessa fase da pesquisa. A relao entre o referencial terico adotado e a validade das concluses alcanadas o objeto da prxima seo.
3 O REFERENCIAL TERICO E A VALIDADE DA PESQUISA

Sugere-se que existem dois tipos de erro que um pesquisador pode cometer ao selecionar trabalhos para compor seu referencial terico. Chamam-se erros de omisso
(EO) e erros de incluso (EI). Um erro de omisso ocorre
quando um trabalho relevante e confivel deixado de fora
da reviso. Um erro de incluso ocorre quando um trabalho irrelevante ou no confivel includo na reviso. A
Figura 1 representa, esquematicamente, os dois tipos de
erros e suas relaes com o melhor conjunto possvel de
trabalhos que deveria constituir o referencial terico.
O estado da arte em um tpico de pesquisa representado parcialmente pelos estudos nos quais as teorias
relevantes foram testadas empiricamente. Incluem-se a os
testes da teoria nos trabalhos empricos no relacionados
de forma prxima ao fenmeno. Tambm formam o estado
da arte os trabalhos tericos e terico-analticos diretamente relacionados ao tema. Na Figura 1, esses trabalhos
so representados por smbolos triangulares, quadrados e
redondos. As linhas concntricas indicam nveis de relevncia e de confiabilidade. As reas demarcadas represen-
tam o conjunto de estudos anteriores usado para compor

o referencial terico, sendo que (c) representa a escolha
de maior reduo dos erros, obtida pelo esforo do pesquisador.
Propem-se dois critrios para a anlise de trabalhos
empricos anteriores, com o objetivo de mitigar erros da
omisso e erros de incluso. O primeiro critrio a relevncia, que se entende como o grau em que um estudo contribui, significativamente, para o desenho de uma pesquisa
emprica. O segundo a confiabilidade, ou seja, o quanto
um estudo obteve de resultados e concluses vlidas ao
testar a teoria apropriada.
Estudos empricos anteriores, no tpico de pesquisa
selecionado, fornecem subsdios tericos ou metodolgicos que influenciam diretamente o desenvolvimento de
hipteses e as escolhas metodolgicas, sendo considerados relevantes, pois podem contribuir diretamente para a
operacionalizao de variveis ou identificao de proxies.
Um estudo confivel aquele no qual as concluses,
ainda que restritas, so solidamente consubstanciadas.
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Relevncia
Relevncia
Relevncia
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Confiabilidade
Confiabilidade
(a) Erros de omisso e de incluso
(b) Erros de omisso e de incluso
Confiabilidade
(c) Erros reduzidos
Smbolos:
Trabalhos empricos diretamente relacionados com o tpico de pesquisa.
Trabalhos tericos diretamente relacionados com o tpico de pesquisa.
Trabalhos tericos-analticos diretamente relacionados com o tpico de pesquisa.
Figura 1
Tipos de erros de seleo na composio da reviso de literatura
Nesse aspecto, Abernethy et al. (1999) discutem a existncia de trs critrios na avaliao da robustez das concluses de estudos empricos, que so a validade interna,
a validade do construto e a validade externa. Tais critrios
so consistentes com a abordagem positivista da pesquisa e so amplamente adotados pelos revisores dos peridicos cientficos em Contabilidade, notadamente os da
Amrica do Norte. O nvel de ateno que um estudo
coloca nesses trs pilares do mtodo cientfico o que
distinguiria o conhecimento cientfico do senso comum.
Em suma, Abernethy et al. (1999) sugerem duas questes
que devem ser respondidas na avaliao do contedo informacional de um artigo: (1) a estratgia de pesquisa
proposta apropriada questo de pesquisa formulada?
e (2) o autor demonstrou ter dado ateno suficiente aos
aspectos de validade do construto, validade interna e validade externa?
Em relao primeira questo, se for assumido, como
Abernethy et al. (1999), que o processo de pesquisa ocorre
num fluxo linear, no qual o problema de pesquisa elaborado primeiro e depois escolhida a estratgia de pesquisa
mais adequada para respond-lo, ento, ser julgado um
trabalho pelo grau de ajuste da estratgia escolhida para
responder questo formulada. Outro aspecto importante, nessa avaliao, a conscincia demonstrada pelo pesquisador a respeito dos trade-offs resultantes das escolhas
de pesquisa. Por exemplo, as trs estratgias mais comuns
na pesquisa em contabilidade, que so: o levantamento
por questionrios, a pesquisa de campo e a pesquisa experimental (ABERNETHY et al.,1999), apresentam pontos
fortes e fracos distintos, quase que opostos. A capacidade
de controle e manipulao de variveis, caractersticas da
pesquisa experimental, contrasta com o potencial da pesquisa de campo em captar a percepo dos atores e em
trazer informaes qualitativas ricas em contedo, que,
freqentemente, fornecem subsdios para o desenvolvimento de proposies tericas. Assim, a articulao entre
a estratgia da pesquisa e a questo a ser respondida se

manifesta pela explorao dos pontos fortes de cada mtodo ou tcnica. fundamental a discusso de como as
escolhas resultaram em trade-offs e quais as limitaes inseridas no estudo.
Em relao s dimenses de validade, Abernethy et al.
(1999) afirmam que os avaliadores de trabalhos cientficos submetidos aos peridicos peer-reviewed iro observar:
(1) como o autor representou as relaes tericas entre os
construtos; (2) como as variveis ou proxies foram operacionalizadas e (3) qual o nvel de rigor dos mtodos aplicados para testar as hipteses. Com isso, buscam avaliar
o quanto o autor se esforou para reduzir o risco de incluso de vis nas observaes coletadas (ABERNETHY et al.,
1999).
Essas dimenses de anlise tm relao direta com
o referencial terico. Um referencial terico criterioso
fundamental para a definio da correspondncia entre a
teoria e os dados empricos (SEARCY; MENTZER, 2003).
A ocorrncia de erros de omisso e de incluso impacta
na validade interna, pois o desenho da pesquisa afetado
pelo uso de um conjunto imprprio de referncias. Um erro
de incluso mais crtico quando o trabalho, equivocadamente includo, usado como base para hipteses, seleo
de construtos, variveis ou tcnicas de anlise. Em conseqncia, o pesquisador, provavelmente, propor relaes
causais equivocadas, operacionalizar variveis de forma
imprecisa, utilizar proxies mal combinadas ou conduzir
testes no apropriados.
Uma outra conseqncia que pode se originar dos erros
na seleo dos trabalhos um mapeamento impreciso do
territrio intelectual existente. Sem considerar os erros na
fase do projeto, o estudo tambm teria sua relevncia ameaada, pois os resultados podem j ter sido previamente
demonstrados em outros trabalhos ou o rumo da pesquisa
em questo poderia j ter sido rejeitado ou esgotado.
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4 VALIDADE DO REFERENCIAL TERICO: CRITRIOS DE ANLISE

No contexto da pesquisa positiva, os revisores dos peridicos acadmicos analisam um trabalho em relao aos
trs axiomas da pesquisa positiva: as dimenses de validade interna, a validade do construto e a validade externa.
Validade interna uma medida de quanto o desenho
do projeto de pesquisa permite inferir causalidade sobre
o efeito da varivel independente na varivel dependente
(ABERNETHY et al., 1999). Para assegurar a validade interna, o pesquisador deve controlar as variveis no ambiente
da questo de pesquisa e afirmar com convico que os
achados representam o fenmeno real do interesse (SEARCY; MENTZER, 2003).
Validade de construto uma inferncia sobre como as
variveis independentes e dependentes foram operacionalizadas com sucesso, ou seja, o quanto elas representam
as construes tericas pretendidas (ABERNETHY et al.,
1999; SEARCY; MENTZER, 2003). A validade externa est
relacionada a aspectos de amostragem estatstica e no
ser discutida no presente trabalho.
Na pesquisa em Contabilidade Gerencial, para Abernethy et al. (1999), o uso de proxies da Contabilidade Financeira no contribui para a obteno de nveis elevados de
validade para os problemas de pesquisa tpicos. Os autores, ainda, destacam que o uso de proxies nas pesquisas na
rea sempre representa a possibilidade de que tais proxies
possam afetar os testes das relaes das hipteses enunciadas, uma vez que os construtos estaro sendo aproximados e no mensurados diretamente. Ento, a capacidade
discriminante da pesquisa emprica afetada no somente
pela qualidade da teoria subjacente e pelas anlises estatsticas, mas tambm a proximidade com que as proxies
medem os construtos tericos. Assim, a validade interna
e a validade de construto so propriedades crticas a todas
as pesquisas empricas que envolvem teste de teoria em
Contabilidade Gerencial. Percebe-se, claramente, que o referencial terico, enquanto suporte para o desenvolvimento de hipteses, operacionalizao de variveis e escolha
de testes, relaciona-se diretamente com as dimenses de
validade interna e validade do construto.
Prope-se que os estudos empricos em Contabilidade
Gerencial contenham um protocolo que descreva os procedimentos usados na composio do referencial terico.
A apresentao dos critrios de seleo de trabalhos anteriores deve ser acompanhada da discusso do possvel vis
de seleo introduzido, tipificado pelos erros de incluso e
de omisso. Adicionalmente, a incluso do protocolo tem
potencial para levar a um conjunto mais robusto de conexes lgicas entre teoria, hipteses, construtos e projeto
da pesquisa.
5 CAMADAS NO REFERENCIAL TERICO

O conceito de camada sugerido para guiar o processo
de elaborao de referencial terico. A Figura 2
apresenta um esquema para o conceito de camadas proposto
neste trabalho. Cada pesquisa cientfica existe dentro de
uma rede de estudos anteriores a ele e outra posteriores
a ele. Parte dos estudos anteriores ser citada no relatrio de pesquisa em questo. Essa rede de estudos forma
o histrico de um tpico de pesquisa. Identificar tal rede
permite conhecer tal tpico e evitar os erros de omisso,
no negligenciando um certo grupo de estudos. Os estudos anteriores em um dado tpico de pesquisa esto indexados s seguintes caractersticas tpicas, presentes em
todo estudo cientfico publicado: (i) peridicos acadmicos
em que foram publicados; (ii) autores; (iii) instituies, por
exemplo universidades, centros de pesquisa e conferncias; (iv) tendncias e mtodos tericos dominantes e (v)
uma posio particular no tempo. Define-se como camada
um conjunto inteiro de informao sobre os estudos existentes em uma das caractersticas tpicas acima mencionadas. Por exemplo, a camada de autores contm autor e
co-autores de cada estudo identificado, assim como todos
os autores que tenham potencial relao com os j identificados e que ainda no foram identificados como relevantes
no tema. Trabalhar na busca de outros artigos, em uma camada significa identificar trechos da rede de relaes entre
estudos, utilizando pontos em comum entre um estudo
j encontrado e outros em potencial, segundo uma caracterstica tpica. Todos os trabalhos inseridos no conjunto
de trabalhos relevantes podem ser alcanados por mais de
uma camada, pois todos preenchem caractersticas nas
cinco camadas.
A heurstica, aqui apresentada, sustentada pela necessidade de estabelecer critrios para fazer a seleo de
trabalhos por essas camadas. No praticvel identificar,
no momento da busca por estudos anteriores, cada trabalho que relevante e/ou confivel. Mas a relevncia e a
confiabilidade podem ser aproximadas em cada camada.
Por exemplo, na camada de peridicos, o posicionamento
de um peridico particular em um ranking, com respeito
ao tema geral da pesquisa, pode ser usado como uma
proxy inicial para a relevncia e a confiabilidade. O uso
dos autores principais uma tentativa de aproximao da
confiabilidade, tambm. Uma breve anlise das citaes
pode indicar trabalhos e autores seminais. Mas necessrio avaliar a relevncia e a confiabilidade nos termos da
validade interna e da validade de construto em cada trabalho emprico, no importando quem seja o autor, a que
instituio ele pertence ou em que peridico o trabalho
foi publicado.
Ao avaliar um trabalho emprico particular, o pesquisador deve tambm observar as escolhas tericas e metodolgicas especficas do autor. Ao fazer isso, o pesquisador
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Camada 1 = Peridicos
Camada 2 = Autores
Camada 3 = Instituies
Camada 4 = Teoria e mtodo
Camada 5 = Tempo
Figura 2
Camadas como um conjunto de caractersticas de documentos cientfico
atua na camada de teoria e de mtodos. Essa informao,

associada camada do tempo, pode facilitar a construo
de uma perspectiva temporal sobre as questes metodol-
gicas e tericas no tema, dando uma noo sobre o estado

da arte no tpico da pesquisa.
6 MTODO HEURSTICO PARA A ELABORAO DE REFERENCIAL TERICO

Sugere-se um processo iterativo para facilitar a tarefa de compor o referencial terico. As etapas do processo
incluem:
a) construo da base de dados bibliogrficos:
Estabelecer o conjunto inicial de peridicos do
mainstream no campo de conhecimento para busca
de trabalhos no tpico de pesquisa escolhido;
Preparar a base de referncia em uma planilha eletrnica para relacionar os trabalhos identificados, informando peridico, ano, autores, ttulo e resumo;
Realizar a primeira busca nesses peridicos por palavra-chave no ttulo e no resumo, alimentando a
base de referncias;
Buscar recorrncias em autores e em co-autorias,
esquematizar diagramas ordenando as publicaes
por autores na linha do tempo e localizar os centros
de pesquisas relacionados aos principais autores;
Identificar recorrncias em citaes identificando
outros autores e peridicos citados, ampliando a
relao de peridicos e voltando primeira camada.
Proceder iterativamente;
Estabelecer um critrio de leitura dos estudos, por
ordem cronolgica, por autores mais citados, ou
qualquer outro critrio que gere aprendizagem;
A leitura de surveys (coletneas e revises de um
campo de pesquisa) pode ajudar a criar uma viso
mais ampla do tpico de pesquisa e ampliar a base
de referncias por meio dos estudos referenciados;
Depois de certo aprendizado no processo, expandir
a base de trabalhos anteriores utilizando expresses de busca mais refinadas.
b) leitura e mapeamento de estudos anteriores:
Identificar na leitura a(s) abordagem(ns) terica(s)
utilizada(s), a estratgia de pesquisa adotada,
c)
construtos, variveis e respectivas proxies empregadas;

A cada estudo lido, armazenar as caractersticas de
teoria, mtodo e operacionalizao de conceitos em
planilha eletrnica, de forma indexada base de referncias existente;
Identificar as principais estratgias de pesquisa usadas para conduzir pesquisas no assunto escolhido,
o que ajudar a identificar os tipos de explicaes
usadas para explorar o tpico da pesquisa e os mtodos associados com as explicaes;
Procurar por padres de uso de teorias, mtodos e
estratgias de pesquisa dentro do tpico, j identificados na leitura, associando a autores e peridicos;
Desenhar um mapa das evidncias tericas consistentes com as relaes causais testadas, adotando
a simbologia de Luft e Shields (2003);
Situar cada estudo no mapa das evidncias tericas
consistentes.
escrita:
Compor a anlise temtica, seguindo Tranfield,
Denyer e Smart (2003);
Finalizar a anlise temtica com o desenvolvimento
de hipteses.
6.1 Construo da base

de dados bibliogrficos
Geralmente um pesquisador comear com um conjunto pequeno de artigos. Aps alguma leitura, esse pequeno conjunto pode conduzir a um tpico da pesquisa.
Esse o incio. O processo sugerido para a composio
do referencial terico parte da. A primeira etapa coletar
um conjunto de estudos anteriores para formar uma base
bibliogrfica. Esses trabalhos devem, no incio, ser empri-
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co-analticos, o que crucial para um meticuloso mapeamento da pesquisa existente no tpico escolhido.
Nesse ponto, sugere-se que o pesquisador trabalhe
somente na camada de peridicos. O trabalho, nessa camada, inicia-se pela seleo de peridicos para varredura
meticulosa e a obteno dos estudos anteriores. Assumese que o pesquisador, especialmente nos casos de alunos
de mestrado e de doutorado, tenha um conhecimento limitado sobre autores e instituies nessa fase, portanto,
mais seguro usar os peridicos como proxy para a qualidade das pesquisas. Essa sugesto se baseia no fato de que
a pesquisa na rea organizacional caracterizada por uma
ausncia de consenso epistemolgico. H pouco acordo a
respeito das questes-chaves de pesquisa e os estudos de
campo, freqentemente, no tratam de problemas de pesquisa similares nem fazem as mesmas perguntas (TRANFIELD; DENYER; SMART, 2003). Conseqentemente, os padres de qualidade so flexveis e os pesquisadores tendem
a confiar na qualidade de um peridico particular, mais que
de aplicar critrios da avaliao de qualidade aos artigos
individuais (TRANFIELD; DENYER; SMART, 2003, p. 213).
Adicionalmente, h uma grande variedade de tcnicas de
coleta de dados e mtodos de anlise. Como conseqncia, improvvel que um pesquisador domine todas as
tcnicas para coleta e anlise de dados. Ento, a habilidade
desse pesquisador em avaliar a qualidade de um artigo
assumida como sendo apenas parcial. Essa a razo pela
qual se enfatizam os peridicos como uma das proxies para
a qualidade da pesquisa.
possvel trabalhar nas dimenses de relevncia e de
confiabilidade ao longo da camada de peridicos. sugerido que a seleo de peridicos listados no topo do ranking
de peridicos acadmicos pode contribuir para o alcance
de um nvel desejado da qualidade. O pesquisador pode
comear procurando trabalhos empricos nos peridicos
do topo do ranking em Contabilidade e em Economia. Essa
busca conduzir a um conjunto de artigos empricos, terico-analticos e tericos, diretamente e indiretamente
relacionados ao fenmeno. Para obter informaes sobre
rankings dos peridicos acadmicos em Contabilidade e
Economia, sugerem-se: Beattie e Goodacre (2006), Bonner
et al. (2006), Reinstein e Calderon (2006). Complementarmente, o pesquisador pode procurar trabalhos empricos nos peridicos das reas de Sociologia e de Psicologia.
Como Covaleski et al. (2003) exemplificam, o tema oramento j foi estudado nas perspectivas tericas de economia, sociologia e de psicologia. Contudo combinar diferentes teorias, particularmente teorias de campos distintos,
uma tarefa complexa. O xito, nessa tarefa, decorre das
teorias relacionadas compartilharem premissas, dado que
as proposies tericas derivam das premissas que cada
teoria assume. As dificuldades relacionadas conduo
de pesquisas com mais de uma abordagem terica fazem
com que esse tipo de projeto seja menos freqente. mais
freqente, no entanto, encontrar estudos conduzidos em
tpicos de pesquisa prximos, com abordagens tericas
diferentes. Nesse caso, sugerido o texto de Covaleski et
al. (2003), que discute, em detalhes, os processos de comparao e integrao de estudos com abordagens tericas
diferentes.
O trabalho na camada de peridicos tem como objetivo
obter nveis mais consistentes de relevncia e de confiabilidade. Permite, tambm, que o pesquisador adie a anlise
detalhada de cada trabalho emprico presente na base bibliogrfica, at que seja alcanado um nmero substancial
de trabalhos previamente selecionados. No entanto, a busca por trabalhos anteriores nos principais peridicos uma
simplificao dos critrios de relevncia e confiabilidade,
alm de introduzir um vis. Entende-se que a base bibliogrfica deve ser, ento, expandida pela busca em outros
peridicos. Para isso, sugere-se que o pesquisador parta
para as camadas de autores e suas instituies. Procurar
nos peridicos fora do mainstream sem proxies de relevncia e de confiabilidade aumenta a probabilidade de erros de
incluso e/ou omisso. Sugere-se que, nos peridicos fora
do mainstream, os autores e/ou as instituies podem ser
usados como tentativa de proxies para a qualidade. Refora-se que essas proxies so tentativas, pois o pesquisador
est coletando trabalhos empricos lendo apenas o ttulo,
autor e resumo. Depois da base de dados ter sido construda, essas proxies sero substitudas por uma anlise
cuidadosa da relevncia e da confiabilidade, conforme ser
discutido na prxima seo.
Na camada de autores, recorrncia de citaes e coautoria so critrios iniciais da anlise. O conjunto inicial
dos autores conduzir o pesquisador camada de instituies. Recomenda-se a coleta de informaes em currculos
e biografias dos autores. Isso pode ser feito por uma busca
pela Internet, a qual ir levar o pesquisador ao stio institucional do autor e ao centro de pesquisa e ensino ao qual ele
est vinculado. Procedendo assim, o pesquisador comea a
ganhar uma perspectiva de todo o conjunto de informao
sobre o tema da pesquisa, incluindo os peridicos consultados, os estudos anteriores, os autores e as instituies.
possvel descobrir aspectos como regularidade em coautorias, vises compartilhadas entre autores, instituies
e programas de pesquisa existentes e relevantes no tema,
assim como a posio de peridicos especficos, centrais
ou perifricos, em um programa de pesquisa. Assim, o pesquisador comea a construir a sua expertise no tema.
Uma outra razo da necessidade de uma perspectiva
entre autores, instituies e peridicos a proposio de
que os peridicos de elite so dominados por membros
da elite, especialmente nos termos de quadros editoriais.
Esses peridicos tm uma minoria de membros de fora da
elite e convidam um nmero muito pequeno de indivduos sem doutorado para participar dos comits editoriais
(LEE, 1997). Em seu estudo sobre a presena dominante
das elites na estrutura institucional da academia contbil,
Lee (1997) concluiu que os membros da equipe editorial
atuavam como os guardies do conhecimento e da reputao e tinham a capacidade de influenciar significativamente
os padres de produo de conhecimento acadmico em
Contabilidade.
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80
A finalidade, aqui, no apresentar um julgamento de

valor sobre o comportamento dos quadros editoriais. A cincia uma atividade auto-regulada e os pesquisadores
devem estar cientes disso. A necessidade de alcanar uma
perspectiva integradora das diversas partes interessadas
na comunidade cientfica, expressa nos padres da autoria, temas de pesquisa, peridicos e instituies, amplia as
probabilidades de uma pesquisa ser publicada futuramente
em um peridico bem posicionado no ranking.
Recomenda-se excluir da base os artigos que no fornecem evidncia emprica consistente com a teoria proposta
neles. O mesmo procedimento foi aplicado por Luft e Shields (2003) em seu mapeamento da pesquisa terico-emprica em contabilidade gerencial. A adoo desse critrio
deve resultar em um conjunto de artigos e teses que utiliza
elevados nveis de teorizao prvia e de formalizao terica dos mtodos de pesquisa, caractersticos da pesquisa
positiva (LAUGHLIN, 1995). Embora a pesquisa qualitativa
seja executada, freqentemente, com diversas orientaes
de teorizao prvia e de mtodos, sugere-se que o critrio
de incluso de trabalhos anteriores continua vlido, independentemente do trabalho analisado ser quantitativo ou
qualitativo.
Apesar de ser destacada a importncia de artigos empricos, terico-analticos e tericos, outra importante fonte
de informao so as surveys. Tais revises de trabalhos
empricos podem ajudar a expanso da base de dados bibliogrficos, pois permitem levantar informaes sobre os
peridicos, autores e teorias.
At esse ponto, o esforo de coleta , na maior parte,
iterativo. Aps uma primeira movimentao ao longo das
trs primeiras camadas, o pesquisador coletou um conjunto de informaes sobre peridicos, autores e instituies.
Por exemplo, as pginas dos stios institucionais dos autores podem conduzir a outras publicaes do mesmo autor
em um peridico previamente no includo na busca. Outros autores podero ser encontrados. Esse novo conjunto
de informaes pode dirigir o pesquisador a outros peridicos e desses a outros autores e instituies. Um segundo
movimento em torno das primeiras trs camadas , ento,
finalizado e o pesquisador adquirir um outro conjunto de
informao. Espera-se que o processo alcance a saturao
aps algumas rodadas, uma vez que o pesquisador percebe
que a perspectiva melhora marginalmente aps a ltima
rodada.
Nesse momento, espera-se que o pesquisador tenha
conseguido um dos melhores conjuntos possveis de trabalhos anteriores no tpico da pesquisa escolhido. As conexes entre autores, centros de pesquisa, conferncias,
mtodos, teorias e momento do tempo podem ser investigadas no aprofundamento e refinamento da base bibliogrfica.
A dimenso temporal deve ser incorporada na anlise
dos trabalhos anteriores presentes na base. Isso pode ser
conseguido trabalhando na camada de tempo. As posies
relativas dos trabalhos, nessa camada, fornecero um sentido da linha de desenvolvimento do tema da pesquisa,
incluindo o uso de novos mtodos e de novas influncias

tericas. Ao compor um referencial terico, a dimenso
temporal uma caracterstica essencial da anlise temtica, na qual o pesquisador apresenta o referencial desde
suas origens modernas at as tendncias emergentes no
campo de estudo.
A partir de certa experincia no tpico, podem ser exploradas bases de working papers, partindo da reputao
dos autores identificados no tpico de pesquisa, como
tentativa de manter sob controle a confiabilidade do estudo. Nesses casos, os nveis de relevncia e de confiabilidade ficam por conta do juzo de quem faz a reviso de
literatura.
6.2 Mapeamento de estudos anteriores

A partir desse momento, a leitura detalhada de cada
trabalho se inicia. Sugere-se que o pesquisador explore as
relaes causais propostas e operacionalizadas em cada
trabalho anterior, com o objetivo de construir um mapa de
trabalhos anteriores no tpico da pesquisa.
Mapear os trabalhos anteriores permitir que o pesquisador consiga uma perspectiva do estado da arte no assunto escolhido. Isso imperativo para um doutorando, desde
que se espera que uma tese de doutorado relate resultados
da pesquisa nas fronteiras da cincia. O candidato deve demonstrar, claramente, que identificou os limites do conhecimento cientfico e se props a ampliar tais limites. Para
tanto, deve avaliar a relevncia e o tamanho da literatura e
limitar a rea ou o tpico do assunto. O mapa de trabalhos
existentes deve incluir as perspectivas interdisciplinares e
as diversas abordagens dadas a um tpico de pesquisa. O
mapa resultante pode, tambm, ser usado como evidncia
para apresentar uma breve viso geral histrica dos debates tericos, prticos e metodolgicos que cercam o campo
e os sub-campos do estudo.
Recomenda-se o texto de Luft e Shields (2003) como
um guia para executar o mapeamento de trabalhos anteriores em contabilidade gerencial. Com o objetivo de contribuir para o entendimento de como as diferentes linhas
de pesquisa em contabilidade gerencial se complementam
e se reforam na busca de explicaes causais, Luft e Shields (2003) oferecem uma representao grfica construda
por meio da anlise das evidncias empricas de 275 estudos. Dividida em nove mapas, cada um representativo de
uma linha de pesquisa em Contabilidade Gerencial, essa
representao grfica foi construda de modo a oferecer
respostas para trs perguntas a respeito de cada artigo emprico mapeado:
O que pesquisado? Por meio da atribuio de
um cdigo e de uma legenda para as variveis, resume-se o tpico da pesquisa;
Qual a direo e a forma das relaes causais propostas? Os autores analisaram as hipteses corroboradas dos 275 estudos quanto forma
do modelo causal operacionalizado. Luft e Shields
(2003) sugerem uma classificao em seis formas
de modelos causais: o modelo aditivo, o modelo
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81
interveniente, o modelo interativo, o modelo independente, o modelo moderador, o modelo recursivo

cclico e o modelo no recursivo recproco. Adicionalmente, as relaes entre variveis podem ser lineares ou no lineares.
Qual o nvel da anlise? Os estudos analisados
por Luft e Shields (2003) foram posicionados nos
seus respectivos mapas em relao aos nveis: individual, de unidade organizacional (como unidades
estratgicas de negcios), da organizao como um
todo e do nvel que abrange, mas no se restringe
organizao, ou seja, vai alm da organizao. Essa
classificao define o nvel em que a varivel de interesse ocorre (KOZLOWSKI; KLEIN, 2000). Luft e
Shields (2003), ainda, oferecem 17 recomendaes
sobre como construir os mapas, como relatar variveis, formas de modelos causais e sobre o nvel da
anlise.
cos iria ficar to extensa que inviabilizaria o mapeamento

em um tempo razovel.
Situao diferente deve ser enfrentada por um mestrando ou doutorando. Nesses casos, a busca por artigos
bem mais delimitada em relao ao tpico de pesquisa
a ser desenvolvido na dissertao ou tese. Conseqentemente, a delimitao das buscas de referncias em poucos
peridicos pode resultar um nmero insuficiente de artigos
recuperados, o que pode aumentar a incidncia dos erros
de omisso previamente mencionados. Entende-se que a
aplicao dos procedimentos sugeridos na seo anterior,
que trata da construo da base de dados bibliogrficos,
tem grande potencial para reduzir esses problemas. A heurstica de construo da base de dados um aspecto que
se procura tratar com mais detalhe e mais critrio, como
forma de complementar as ferramentas de mapeamento
oferecidas por Luft e Shields (2003).
6.3 Escrita do referencial terico

Um critrio sugerido aqui, que complementa a abordagem oferecida por Luft e Shields (2003), a incluso da
discusso a respeito do processo de levantamento dos estudos anteriores que iro compor um referencial terico.
No mapeamento da pesquisa em Contabilidade Gerencial
realizado, Luft e Shields (2003) utilizaram cinco critrios
para incluso de um estudo na anlise: (1) se o estudo foi
publicado em um entre seis peridicos acadmicos de Contabilidade previamente estabelecidos; (2) se o estudo oferece evidncias empricas a respeito da Contabilidade em
organizaes, no no mercado de capitais, em impostos
ou governos; (3) se o estudo explica causas ou efeitos de
variaes na Contabilidade Gerencial; (4) se o estudo apresenta evidncias consistentes com a teoria apresentada na
sua sustentao; (5) se um estudo atende parcialmente
aos critrios anteriores, apenas as partes em conformidade
so includas.
Entende-se que o primeiro critrio para a incluso de
trabalhos empricos pode ser mais objetivo e tambm ampliado. Por exemplo, os seis peridicos previamente definidos por Luft e Shields (2003) foram: Accounting, Organizations and Society, Contemporary Accounting Research,
Journal of Accounting and Economics, Journal of Accounting
Research, Journal of Management Accounting Research, e
The Accounting Review. Provavelmente tal escolha reflete o
fato de que esses peridicos aparecem, consistentemente,
na grande maioria dos estudos que se dedicaram a elaborar um ranking de peridicos acadmicos de Contabilidade
(por exemplo, ver Lowe (2005), Beattie e Goodacre (2006);
Bonner et al. (2006); Reinstein e Calderon (2006)). Luft e
Shields (2003) afirmam que os seis peridicos escolhidos
oferecem uma amostra grande o suficiente e representativa da pesquisa emprica em Contabilidade Gerencial. No
entanto, pode-se questionar: por que no foi includo na
lista o peridico Management Accounting Research? Ou o
European Accounting Review? provvel que, se os autores
buscassem trabalhos nos 15 ou 20 principais peridicos
acadmicos em Contabilidade, a lista de trabalhos empri-
Dado o impacto que o referencial terico escolhido

tem nas dimenses de validade interna e validade de
construto, exemplificado pelas relaes causais que sero
operacionalizadas com a ajuda do referencial, entende-se
que o pesquisador deve substanciar o conjunto de trabalhos escolhido. Sugere-se para isso a divulgao dos procedimentos especficos usados ao elaborar o referencial,
por meio de um protocolo. Mas o protocolo no o referencial terico. Entre as estruturas narrativas sugeridas
para a apresentao do referencial, destaca-se a anlise
temtica, que uma estrutura de apresentao na qual
o pesquisador explicita (TRANFIELD; DENYER; SMART,
2003): (i) o que conhecido e j aceito como vlido pelas contribuies centrais dos estudos anteriores; (ii) a
extenso em que o consenso compartilhado nas vrias
dimenses de anlise, como, por exemplo, abordagens
tericas e modelos causais; (iii) a perspectiva histrica
do tpico da pesquisa, com meno especial para formulaes iniciais, refinamentos contemporneos da teoria,
principais temas emergentes e (iv) o estado da arte de
mtodos e das tcnicas.
Vale a pena mencionar que o pesquisador no est
obrigado a incluir cada trabalho revisto no relatrio da
pesquisa. Em geral, espera-se que somente parte da base
de dados bibliogrficos seja usada para a composio do
referencial terico, pois, a partir do momento em que o
pesquisador escolhe uma perspectiva terica especfica,
alguns dos trabalhos revistos estaro desalinhados com a
abordagem escolhida.
No relatrio da pesquisa, sugere-se que a seo do referencial terico no seja dividida em tpicos, tais como:
autores, teoria e assim por diante. Uma fragmentao excessiva do texto resultar em uma mera aglomerao de
conceitos sem um sentido de unidade. A seo do referencial terico pretende fornecer a sustentao para a
anlise causal, desenho da pesquisa e escolha das proxies.
A ordem de argumentao especfica influenciada, consideravelmente, pela pergunta da pesquisa. O texto deve
15/9/2008 11:56:05
82
ser estruturado a fim de validar um caminho especfico na

procura por uma resposta pergunta da pesquisa. As decises tomadas para dar forma a uma estratgia da pesquisa
devem ser claramente indicadas, permitindo a avaliao

pela comunidade cientfica.
7 EXEMPLO DE APLICAO DA HEURSTICA

Apresenta-se, a seguir, a aplicao da heurstica para a
elaborao de referencial terico conduzida na dissertao
de mestrado de um dos co-autores. A dissertao abordou
o tema de coordenao inter-firmas, particularmente focado em 175 redes de franquias, a partir de informaes retiradas do Anurio da Associao Brasileira de Franchising
(ABF). O estudo consistiu de uma anlise sobre o mix contratual das redes de franquias brasileiras, que a exemplo
das redes em outros pases, utilizam lojas prprias e franqueadas. As proposies tericas desenvolvidas com base
na Teoria da Agncia objetivaram entender a incidncia de
custos de monitoramento e o uso incentivos na deciso
desse mix contratual.
7.1 Construo da base

de trabalhos anteriores
O primeiro passo no processo foi a seleo de peridicos de partida. O critrio utilizado para a seleo inicial
desses peridicos foi a composio dos rankings de peridicos em Kodrzycki e Yu (2005) e os peridicos pesquisados por Luft e Shields (2003).
A lista de peridicos de Contabilidade citados em Luft e
Shields (2003), apresentados anteriormente, cobririam os
potenciais estudos voltados para coordenao inter-firmas
no campo de conhecimento da contabilidade gerencial. A
essa lista foram adicionados os dez primeiros peridicos de
economia no ranking de Kodrzycki e Yu (2005): American
Economic Review, Quarterly Journal of Economics, Journal
of Political Economics, Review of Economics Studies, Journal of Economic Prospect, Journal of Economic Theory, The
RAND Journal of Economics, Journal of Economic Behavior
and Organization, Journal of Law and Economics e Journal of
Institutional and Theoretical Economics. Destaque-se que,
para cada tpico de pesquisa ou rea temtica, a lista de
peridicos de partida deve ser revista.
A partir desses peridicos de partida, iniciou-se a busca de artigos por meio de palavras-chaves. Foram
efetuadas buscas nos campos de ttulo e resumo, com as
palavras-chave franchising, franchise, franchisor, franchiser
ou ainda franchisee. Um conjunto de 45 artigos, entre tericos, terico-analticos e empricos, foi selecionado. No
foram encontrados artigos relacionados ao tpico de pesquisa em nenhum peridico de Contabilidade, daqueles da
lista de Luft e Shields (2003).
Depois da primeira rodada de busca, passou-se anlise
da camada de autores em relao ao tpico franquias. Foram
visitados os stios dos centros de pesquisa em que so filiados, assim como a lista de artigos e working papers citados
nos curricula vitae. Os estudos que, no resumo, apresentavam relao com o tema foram acrescentados base. De for-
ma no estruturada, foi realizada anlise das citaes, com o

objetivo de identificar os trabalhos tidos como seminais no
mainstream do campo do conhecimento.
Dezenove artigos foram acrescidos aos 45 iniciais, os
quais passaram a ser organizados em ordem cronolgica
de publicao, a partir do primeiro trabalho publicado envolvendo o tema, por Paul Rubin, no Journal of Law and
Economics, em 1978.
Iniciou-se, ento, o processo de leitura preliminar,
visando ao mapeamento dos trabalhos sobre franquias. A
primeira etapa da leitura permitiu verificar recorrncias em
citaes de trabalhos no contidos nos peridicos j verificados. Dessa forma, mais autores e co-autores foram
identificados, assim como outros peridicos foram adicionados base. Uma caracterstica observada que os novos
peridicos adicionados no eram de perfil essencialmente
econmico, mas da linha de Administrao. A presena do
tema em peridicos de Economia e Administrao resumida na Tabela 1 .
Com a incluso de novos artigos e peridicos, sem ainda uma avaliao formal da confiabilidade dos trabalhos,
aumentam os riscos potenciais de ocorrncia de erros de
incluso decorrentes do aumento da base de artigos. Tais
riscos foram trabalhados durante o mapeamento das relaes causais propostas nos artigos tericos e terico-analticos, e as corroboradas nos artigos emprico-analticos.
Por fim, com base nas leituras iniciais, foi possvel identificar os autores com maior nmero de publicaes no tema,
os quais receberam prioridade na leitura. Concluda a leitura dos artigos desses autores, foi retomada a leitura dos
demais artigos seguindo a ordem cronolgica.
7.2 Mapeamento das relaes causais

tericas propostas e corroboradas
A leitura realizada nessa etapa de mapeamento, mais
aprofundada, permitiu obter as informaes que formam a
camada teoria e mtodo. Nessa fase, a leitura detalhada dos
estudos permitiu avaliar a relevncia e a confiabilidade de
cada trabalho em particular. Isso foi feito pela ateno especial verificao de como o autor de cada estudo tratou,
mesmo que implicitamente: (a) a pertinncia da estratgia
de pesquisa; (b) os trades off enfrentados e as limitaes introduzidas pelo mtodo, levadas anlise dos resultados;
(c) o desenvolvimento das hipteses, a fundamentao do
raciocnio nas relaes causais propostas pela teoria; (d) a
interpretao dessas relaes e a sua adaptao ao fenmeno em estudo; (e) os procedimentos usados na seleo
de amostra; (f) a representatividade da amostra na discusso dos resultados e nas concluses; (g) o uso de procedimentos para a validao dos construtos; (h) as relaes
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83
Tabela 1
Estudos em franquias em peridicos de Economia e Administrao
2006
2005
2004
2003
2002
2001
2000
1999
1998
1997
1995
1994
1992
1991
1988
1985
1
1
1
1
2
2006
1
3
2005
2004
2
2
2003
1
1
1
1
2002
1
1
2001
2000
1
1
1999
JPE
AER
RJE
QJE
JITE
JEBO
JLE
Total
1982
Peridicos
1978
Economia
Total
1
1
4
1
1
5
6
19
1998
1997
1994
1992
1991
1988
1985
1995
MS
JB
JM
AMJ
SMJ
JSBM
Total
1982
Peridicos
1978
Administrao
1
1
2
3
1
2
5
1
1
0
1
1
1
0
1
2
1
1
2
1
1
1
1
2
3
Total
7
1
2
1
6
9
26
Legenda: JPE - Journal of Political Economy; AER - The American Economic Review; RJE - RAND Journal of Economics;
QJE - The Quarterly Journal of Economics; JITE - Journal of Institutional and Theoretical Economics; JEBO - Journal of Economic Behavior & Organization;
JLE - Journal of Law and Economics; MS - Management Science; JB - Journal of Business; JM - Journal of Management; AMJ - The Academy of Management
Journal; SMJ - Strategic Management Journal; JSBM - Journal of Small Business Management.
entre os construtos ou variveis refletindo a causalidade

proposta na teoria; (i) a robustez dos resultados estatsticos; (j) a robustez da argumentao qualitativa e a quantidade e qualidade das evidncias empregadas. Foram aceitos 48 artigos publicados para compor o referencial terico
da dissertao. Desses, 32 so estudos empricos, um do
tipo survey, cinco artigos tericos, nove terico-analticos,
e uma meta-anlise terica de trabalhos anteriores.
Inicialmente, a leitura dos trabalhos permitiu identificar
as principais abordagens tericas usadas como suporte ao
entendimento do tema franquias. Especificamente, observou-se que a Teoria da Agncia predominante nos estudos
no tema publicados em peridicos de Economia, enquanto
a Teoria dos Recursos Escassos aparece com maior freqncia nos peridicos de Administrao. Enquanto a primeira
teoria aborda a relao de franquia como uma resposta a
problemas de coordenao dos gerentes prprios nas lojas
da rede, a segunda teoria trata o franqueado como uma
fonte de recursos que reduz restries ao crescimento da
cadeia de lojas e da prpria marca.
O processo de mapeamento identificou: (i) as relaes
causais; (ii) os procedimentos de seleo de amostra; (iii)
a operacionalizao de construtos e variveis e (iv) as
tcnicas e testes utilizados. Avanando em relao ao
realizado por Luft e Shields (2003), alm dos estudos em-
pricos, os artigos tericos e terico-analticos tambm

foram mapeados.
Um ponto que merece destaque, quanto identificao das relaes causais, em que trecho da narrativa
do estudo esto identificadas as caractersticas da relao causal do estudo e se elas foram confirmadas ou no.
Nem sempre essas caractersticas e confirmao ou no
das relaes causais so claramente tratadas nos estudos.
Nos trabalhos empricos, as sees de desenvolvimento de
hipteses, testes, discusso de resultados e concluso so
potenciais informantes de tais relaes.
No mapeamento, as informaes de cada trabalho
foram organizadas em tabelas de forma a identificar recorrncias, bem como a prpria dinmica temporal das
pesquisas em franquias. Nesse mapeamento, as relaes
no foram separadas por nvel de anlise, como em Luft e
Shields (2003), mas por teoria. No mapa apresentado na
Figura 3 , as setas indicam causalidade entre variveis
e/ou construtos retirados dos artigos revisados. Variveis
circunscritas em retngulos foram extradas de trabalhos
tericos-analticos ou tericos, enquanto as no circunscritas foram extradas de artigos empricos.
Trs tipos de relaes foram identificadas: aditivas, interativas e moderadoras. As relaes aditivas so aquelas
nas quais as variveis explicativas compem os modelos
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84
Teoria da agncia
21
DGL
TML
VDL
21
TAM
CTL
26
13
MCF
13
21
CMT
9
TF7
IVC
20
20
PPF
6
8
CSC
PLP
12
CIC
VMF
PEC
SQF
HEF
20
11
PLP
16
TVP
LPF
SCF
20
20
EPF
17/18
FR
VCF
EAF
15
15
EPE 15
EFI
EAH
CA
23
Viso baseada
em recursos
CTP
19
19
24
CAC
24
PSL
DGL
PER
TF
Teoria institucional
17
14
TCF
14
CAC
14
SCF
17
LPF
RRF
14
15
Teoria dos recursos

escassos
CE
23
ER
Teoria de gerenciamento
estratgico
SF
22
22
PLF
22
Economia dos custos

de transao
Teoria da contingncia
CTE
CFT
CFT
22
22
25
CFT
10
TF
25
GE
LHC
CFT
Teoria dos jogos
FRA
EPR
SVC
Figura 3
Mapeamento dos estudos sobre franquias no referencial terico
influenciando as variveis dependentes, porm com efeitos

autnomos, e so representadas por setas simples. Nos
modelos interativos, assume-se que duas ou mais variveis possuem efeitos combinados na explicao do fenmeno. Essas so representadas por setas na forma de Y.
Por fim, o efeito moderador significa que a influncia de
uma varivel s se concretiza na presena de uma segunda
varivel, efeito esse representado por setas unidas perpendicularmente. Em relao forma da relao causal, apenas
relaes lineares foram identificadas. As linhas cheias nas
setas indicam relao positiva entre construtos ou variveis, enquanto as linhas tracejadas representam relaes
negativas. A forma de representao adotada a presente

em Luft e Shields (2003).
Nas Tabelas 2 e 3 , so apresentadas as legendas
dos construtos ou variveis presentes nos estudos empricos e terico-analticos e tericos, respectivamente. A Tabela 4 traz a correspondncia entre o nmero do estudo
e os seus autores.
7.3 Implicao dos resultados da

heurstica no desenho de pesquisa
Como resultado da etapa de elaborao do referencial
terico, considerando a disponibilidade de dados, as restri-
15/9/2008 11:56:06
85
Tabela 2
CA
CAC
CAQ
CCF
CDM
CE
CFT
CIC
CLD
CM
CMT
COM
CTE
CTL
CTP
DGL
EAF
EAH
EC
ED
EEF
EF
EFI
EMP
ENI
EPE
EPF
F
FU
GE
IVC
LF
LPF
MCF
MCF
MCL
PEC
PEL
PER
PLF
PLP
PPF
PSL
Q
REX
RRF
SCF
SF
TAM
TCF
TF
TF
TF7
TFR
TRO
VCF
VMF
PLP
Legenda das variveis presentes nos estudos empricos
Custos de agncia
Conhecimento acumulado e codificado fornecido pela rede franqueada
Certificado atestando qualidade (via mdia especializada)
Crescimento da cadeia de franquias
Caractersticas demogrficas dos mercados
Capital escasso
Contratos de franquia tipo tying (exclusividade de fornecimento)
Custos de informao dentro da cadeia
Concorrncia local direta no mesmo segmento
Condies mercadolgicas (risco, taxa de juros)
Custos de monitoramento das unidades
Contigidade do mercado
Cesso de territrio exclusivo ao franqueado
Complexidade das tarefas ao nvel de loja
Conhecimento tcito do proprietrio da loja sobre o mercado local
Distribuio geogrfica das lojas prprias
Expanso da rede atravs da franquia
Especificidade de ativo humano
Escassez de recursos
Estratgia de diversificao
Efeito especfico da cadeia franqueada
Efeito especfico do franqueado
Especificidade de ativo fsico
Escolha entre franqueados multiproprietrios para concesso
Escolha do nvel de integrao vertical na cadeia de franquia
Expanso para o exterior (EUA)
Experincia prvia do franqueado
Franquia como forma organizacional
Fechamento de unidades da rede
Grupos estratgicos
Integrao vertical via clusulas contratuais
Lojas franqueadas
Legislao estatal (proteo de franqueados)
Maturidade da cadeia de franquia (nmero de lojas e tempo de franquia)
Montante da remunerao de funcionrios de lojas
Montante de capital necessrio para abertura de uma loja
Propenso a externalidades na rede
Performance da loja
Performance da cadeia
Processos litigiosos dentro da rede de franquia
Proporo de lojas prprias
Propriedade passiva da unidade (master-franquia, gerncia regional)
Probabilidade de sobrevivncia da uma unidade
Qualidade
Risco exgeno percebido
Reduo da riqueza do franqueador
Sobrevivncia da cadeia de franquia
Seleo de franqueados experientes no negcio
Tamanho das lojas
Tamanho da cadeia de franquia
Tempo de franquia
Treinamento de franqueados
Tempo de franquia (at 7 anos)
Taxa de franquia
Taxa de royalties
Valor para compra de uma franquia
Valor da marca da franquia
Alterao percentual no nmero de lojas prprias da cadeia
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86
Tabela 3
Legenda das variveis presentes nos estudos terico-analticos e tericos

CA
Custos de agncia
CSC
FR
HEF
LPF
LHC
M
PLP
SQF
TML
T
TVP
VDL
Controle sobre custos

Free riding
Heterogeneidade entre franqueados
Legislao de proteo ao franqueado
Limitao da hierarquia corporativa
Monitoramento de unidades
Proporo de lojas prprias
Sinalizao da qualidade da demanda do franqueador
Tamanho do mercado da loja
Taxas
Taxas variveis de publicidade
Volatilidade da demanda da loja
Tabela 4
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
Numerao dos artigos representados no mapa
MARTIN, Robert
LAFONATINE, Francine; SHAW, Kathryn L.
KALNINS, Arturs; LAFONATINE, Francine
HADFIELD, Gilian
LAFONATINE, Francine
LAFONATINE, Francine; SHAW, Kathryn L.
BRICKLEY, James A.
MANESS, Robert
NORTON, Seth W.
BROWN (Jr.), Eilliam O.
MICHAEL, Steven C.
DESAI, Preyas S.; SRINIVASAN, Kannan
GAL-OR, Esther
SHANE, Scott; FOO, Maw-Der
COMBS, James G.; KETCHEN Jr., David J.
DESAI, Preyas S.
BRICKLEY, James A.; DARK, Frederick H.; WEISBACH, Michael S.
KLEIN, Benjamin; SAFT, Lester F.
KALNIS, Arturs; MAYER, Kyle J.
SHANE, Scott
NORTON, Seth W.
MICHAEL, Steven C.
CARNEY, Mick; GEDAJLOVIC, Eric
SORENSON, Olav; SORENSEN, Jesper B.
YIN, Xiaoli; ZAJAC, Edward J.
KRUEGER, Alan B.
es de tempo e o nvel de maturidade cientfica atingido,

com auxilio do orientador, foi possvel desenhar a estratgia final da pesquisa no tema. Optou-se pelo uso da Teoria
de Agncia. Estudos anteriores desenvolvidos com suporte
dessa teoria apresentaram concluses mais robustas sobre
o fenmeno franquias, alm de um maior nmero de hipteses corroboradas.
Como resultado direto da aplicao da heurstica, identificou-se que a ocorrncia simultnea entre lojas prprias
e franqueadas foi uma varivel recorrentemente usada para
operacionalizar construtos, tais como a deciso make-
or-buy. Essa operacionalizao ocorreu em cinco artigos

como varivel dependente, sendo inserida no modelo de
anlise.
O mapeamento de variveis e a tabulao das caractersticas dos artigos trouxeram alguns nmeros interessantes. As relaes mapeadas entre variveis de 19 artigos
empricos levaram identificao de 199 proxies para captar o efeito dos construtos envolvendo 58 variveis, derivadas das oito teorias testadas. O mtodo economtrico
mais empregado foi a anlise de regresso MQO, em 8 trabalhos, seguida da regresso LOGIT, em 6 trabalhos, sendo
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que, em alguns trabalhos, essas duas tcnicas so usadas

simultaneamente ou em etapas distintas da anlise. O uso
de variveis dicotmicas em variveis independentes ou
dependentes ocorreu em 13 trabalhos, indicando alguma
fragilidade de mensurao de construtos, mesmo em trabalhos mais recentes.
Na conduo da dissertao de mestrado, o conhecimento das variveis e proxies testadas por outros autores
permitiu sugerir construtos no observados previamente. No foram encontradas pesquisas que mensurassem
o efeito da automao de processos de produo sobre a
deciso de franquear. Porm, com base na assimetria informacional gerada pela distncia entre as diversas unidades de uma cadeia de lojas, foi operacionalizada uma proxy
para captar esse efeito, ou seja, buscou-se contribuir para
o aprimoramento da pesquisa sobre o fenmeno, tanto por
meio da tentativa de testar, no Brasil, as relaes tericas
j trabalhadas em estudos anteriores como tambm por
propor refinamentos no desenvolvimento de hipteses e
na operacionalizao de variveis, com o objetivo de contribuir para o desenvolvimento do conhecimento na rea.
7.4 Limitaes identificadas

no uso da heurstica
O entendimento dos trabalhos revisados esteve limitado ao nvel de maturidade cientfica do mestrando. Em
alguns casos, os estudos anteriores faziam referncia a
concluses de estudos anteriores, alguns deles no lidos
pelo mestrando pela impossibilidade de acesso aos trabalhos. A maior parte dos artigos permitiu a identificao
das relaes causais confirmadas nas sees de discusso de testes e resultados. Contudo, em alguns estudos
foi identificada inconsistncia entre a forma das relaes
causais propostas, testadas e das justificativas para os
resultados. Para triangular a informao sobre a forma da
relao causal proposta, compararam-se as diversas sees do texto, com as formas dos testes economtricos.
Contudo tal mtodo tem limitaes, pois no capaz de
captar se a relao est sendo testada de forma linear por
mera simplificao economtrica, ou por ser essa mesma a relao proposta. O mesmo se aplica para relaes
recursivas cclicas, que poderiam ser identificadas se declaradas explicitamente pelo autor ou se os testes corroborassem o modelo recursivo.
Refinamentos economtricos, cuja fluncia no era
possuda pelo mestrando, geraram dificuldades na decodificao, de forma que o entendimento se baseou, na
maioria das vezes, nas sees de discusso de resultados
e concluses, e no na prpria interpretao dos testes
expostos do artigo. A dificuldade foi ainda maior com o estudo de artigos terico-analticos, nos quais o mestrando
demonstrou dificuldades com o entendimento das modelagens matemticas. Com o desenvolvimento da pesquisa,
parte dessas limitaes foi superada nas discusses com o
orientador e com outros professores.
8 CONCLUSES
No presente estudo, argumentou-se que o referencial
terico tem implicaes claras na validade interna e a validade de construto de uma pesquisa cientfica. Assumiu-se
que praticamente impossvel alcanar o melhor conjunto
de trabalhos cientficos para a composio de um referencial terico, devido escassez de tempo e recursos e vis
pessoal. Ofereceu-se um procedimento que visa a diminuir
as perdas na validade interna decorrentes de tais limitaes. Argumentou-se que a heurstica oferecida permite
ao pesquisador alcanar um melhor conjunto possvel entre os trabalhos cientficos que podem ser utilizados para
compor um referencial terico. Defendeu-se que o uso do
processo heurstico aqui proposto pode ajudar o pesquisador a demonstrar mais claramente seus esforos para
controlar a introduo de vis que possa comprometer a
validade da pesquisa.
Sugeriu-se esse processo para a fase preliminar de estudos empricos orientados numa viso positiva da pesquisa. A apresentao de critrios explcitos, no protocolo
da elaborao do referencial terico, assegura a replicao
da fase de concepo do estudo. Geralmente, a replicao
considerada essencial somente para a parte emprica das
pesquisas. Apesar da limitao em dirigir-se apenas a estudos empricos positivos, o processo pode ser adaptado a
outras abordagens de pesquisa, ancoradas nos princpios
ontolgicos de existncia de uma realidade nica e de acumulao do conhecimento.

Outra contribuio, comprovada com a aplicao da heurstica, foi a de que o pesquisador novato em um tema consegue identificar os pesquisadores de destaque no tpico de
pesquisa escolhido, a aceitao da comunidade cientifica com
relao a uma ou outra corrente terica no que diz respeito
explicao do fenmeno, alm da rea de conhecimento em
que cada teoria mais utilizada, ou seja, h contribuies efetivas ao processo de formao de pesquisadores, uma vez que
o entendimento desses aspectos que envolvem a pesquisa
cientfica essencial para a especializao do pesquisador.
Assim, o processo heurstico apresentado mostrou-se
uma ferramenta til ao desenvolvimento autodidata do
pesquisador novato. A aplicao dos procedimentos aqui
sugeridos possibilitou um aprofundamento no tpico de
franquias, partindo de praticamente nenhum conhecimento anterior sobre o assunto. Observou-se que os resultados
obtidos, a partir do processo de mapeamento da pesquisa
emprica apresentado por Luft e Shields (2003), puderam
ser potencializados pelo processo heurstico de construo
de reviso de literatura quanto seleo de estudos anteriores e profundidade da anlise obtida.
Por fim, o uso rotineiro de protocolos da reviso da literatura com critrios explcitos para a incluso e excluso
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dos estudos anteriores, associado com o uso dos processos de mapeamento das relaes causais, pode resultar na
celeridade da consolidao de teoria e mtodos em Contabilidade Gerencial.
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NOTA Endereo dos autores

Universidade de So Paulo
Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade
de Ribeiro Preto
Departamento de Contabilidade
Av. dos Bandeirantes, 3900 Monte Alegre
Ribeiro Preto SP
14040-900
Fucape Business School

Av. Fernando Ferrari, 1358 - Goiabeiras
Vitria ES
29075-010
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73

HEURSTICA PARA A COMPOSIO DE REFERENCIAL TERICO

HEURISTIC METHOD FOR COMPOSING A LITERATURE REVIEW

ANDR CARLOS BUSANELLI DE AQUINO

MARCELO SANCHES PAGLIARUSSI

Professor Doutor do Departamento de Contabilidade da

Professor Assistente da Fucape Business School

EUGNIO JOS SILVA BITTI

R. Cont. Fin. USP So Paulo v. 19 n. 47 p. 73 - 88 maio/agosto 2008

e Shields (2003) no mapeamento da pesquisa emprica em

2 A PESQUISA EM CONTABILIDADE GERENCIAL E

maior pluralidade de mtodos e formas de explicaes do

R. Cont. Fin. USP So Paulo v. 19 n. 47 p. 73 - 88 maio/agosto 2008

HEURSTICA PARA A COMPOSIO DE REFERENCIAL TERICO

apresentao do referencial terico em Administrao tem

No presente estudo, assume-se que invivel atingir o

3 O REFERENCIAL TERICO E A VALIDADE DA PESQUISA

tam o conjunto de estudos anteriores usado para compor

R. Cont. Fin. USP So Paulo v. 19 n. 47 p. 73 - 88 maio/agosto 2008

(a) Erros de omisso e de incluso

(b) Erros de omisso e de incluso

Tipos de erros de seleo na composio da reviso de literatura

a estratgia da pesquisa e a questo a ser respondida se

R. Cont. Fin. USP So Paulo v. 19 n. 47 p. 73 - 88 maio/agosto 2008

HEURSTICA PARA A COMPOSIO DE REFERENCIAL TERICO

4 VALIDADE DO REFERENCIAL TERICO: CRITRIOS DE ANLISE

5 CAMADAS NO REFERENCIAL TERICO

R. Cont. Fin. USP So Paulo v. 19 n. 47 p. 73 - 88 maio/agosto 2008

Camadas como um conjunto de caractersticas de documentos cientfico

atua na camada de teoria e de mtodos. Essa informao,

gicas e tericas no tema, dando uma noo sobre o estado

6 MTODO HEURSTICO PARA A ELABORAO DE REFERENCIAL TERICO

construtos, variveis e respectivas proxies empregadas;

6.1 Construo da base

R. Cont. Fin. USP So Paulo v. 19 n. 47 p. 73 - 88 maio/agosto 2008

HEURSTICA PARA A COMPOSIO DE REFERENCIAL TERICO

R. Cont. Fin. USP So Paulo v. 19 n. 47 p. 73 - 88 maio/agosto 2008

A finalidade, aqui, no apresentar um julgamento de

incluindo o uso de novos mtodos e de novas influncias

6.2 Mapeamento de estudos anteriores

R. Cont. Fin. USP So Paulo v. 19 n. 47 p. 73 - 88 maio/agosto 2008

HEURSTICA PARA A COMPOSIO DE REFERENCIAL TERICO

interveniente, o modelo interativo, o modelo independente, o modelo moderador, o modelo recursivo

cos iria ficar to extensa que inviabilizaria o mapeamento

6.3 Escrita do referencial terico

Dado o impacto que o referencial terico escolhido

R. Cont. Fin. USP So Paulo v. 19 n. 47 p. 73 - 88 maio/agosto 2008

ser estruturado a fim de validar um caminho especfico na

devem ser claramente indicadas, permitindo a avaliao

7 EXEMPLO DE APLICAO DA HEURSTICA

7.1 Construo da base

ma no estruturada, foi realizada anlise das citaes, com o

7.2 Mapeamento das relaes causais

R. Cont. Fin. USP So Paulo v. 19 n. 47 p. 73 - 88 maio/agosto 2008

HEURSTICA PARA A COMPOSIO DE REFERENCIAL TERICO

Estudos em franquias em peridicos de Economia e Administrao

entre os construtos ou variveis refletindo a causalidade

pricos, os artigos tericos e terico-analticos tambm

R. Cont. Fin. USP So Paulo v. 19 n. 47 p. 73 - 88 maio/agosto 2008

Teoria dos recursos

Economia dos custos

Teoria dos jogos

Mapeamento dos estudos sobre franquias no referencial terico