BASES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS.

En este curso veremos la regulacin de la tributacin interna en Chile a travs del Cdigo
Tributario.
PROGRAMA DEL CURSO:

1. Concepto de tributo: Elementos, Clasificacin y Caractersticas.

2. Obligacin tributaria:
Hecho gravado: habla del que si tengo la obligacin de pagar el impuesto o no,
por lo que es importante para la ley de la renta y la ley del IVA.
Hay que tener presente que el cobro de los tributos no lo hace el SII, puesto que
el interpreta y fiscaliza, pero quien cobra es la tesorera, y en caso de que no se
le pague se acude a un tribunal ordinario para el embargo y remate de bienes
del deudor
Sujeto: es la persona que tiene que cumplir con la obligacin tributaria.
Habitualmente el sujeto es el contribuyente (se es mediante el inicio de
actividades lucrativas).
Base Imponible: es el resultado de un ejercicio matemtico en el cual se
deducen de los ingresos de la persona, gastos y costos aceptados.
Ej. Factura de una empresa: + ingresos costos- gastos y otros / base imponible.
Hay impuestos que se aplican directamente a la base imponible. Tambin
tenemos los crditos.
La elusin se presenta
como un esquema estratgico dentro de un marco legal con la finalidad exclusiva
de pagar menos impuestos. Cundo no pago impuestos? Cuando no tengo
utilidades (B-I).
Tasa: que es el porcentaje que se aplica a la base imponible. Ej. IVA = 19%.
Temporalidad: dice relacin de cuando se aplica el impuesto, ya que por ejemplo
el impuesto de
1 categora y el global complementario es anual,
mientras que el de 2da categora es mensual.

Impuesto de 1 categora grava a las empresas.

Impuesto de 2 categora grava a los trabajadores. Ej. abogados.

3. Fuentes del Derecho tributario: Ej. CRP, ley, etc.

4. Poder tributario en el tiempo y en el espacio (interno y externo).

5. Interpretacin judicial y administrativa: Ej. circulares con fuerza de ley que habla de
temas generales.

6. Determinacin de la obligacin tributaria: ciclo de vida del contribuyente hecho por

el mismo, la ley o el SII.

7. Extincin de la obligacin tributaria: modos de extinguir y prescripcin.

8. Infracciones y sanciones: art. 97 CT. Se clasifican en civiles, administrativas y

penales.

9. Procedimientos.

Quizs ley de renta y de IVA.

Concepto de tributo.
Origen del tributo y sus teoras:
Cul es la finalidad del impuesto? Es reportar un ingreso extra al estado, para facilitar la
realizacin de sus fines: econmicos, polticos y sociales. Teoras del poder tributario.
Teora del beneficio (Montesquieu):
Esta teora postula que el impuesto es una porcin a pagar para poder disfrutar del resto en
paz. Esto quiere decir que el impuesto es entregar parte de mis utilidades al estado, para
que me deje disfrutar del resto en paz, esto porque el estado se hace cargo de la seguridad y
certeza jurdica.
Teora del Poder:
Esta teora postula que, el impuesto es un atributo de la soberana, por tanto, los sbditos
deban pagar al estado en base al vnculo de subordinacin. Nosotros entregamos nuestros
derechos y tenemos con el estado un vnculo de subordinacin y como este tiene un poder de
soberana, el estado nos dice deben pagar y nosotros debemos pagar. Esta teora no dice
que el estado debe respetar derechos, ni obliga al estado a cumplir fines.
Teora de la relacin jurdica (Hans Kelsen)
Esta teora plantea que
la relacin existente entre la administracin Estado y el
contribuyente. La cual pasa a adoptar la forma de una relacin jurdica. As como en el
mbito privado se genera una obligacin tributaria.
Cuando uno habla de obligacin en temas civiles, asociamos inmediatamente los conceptos
de derechos y deberes, as, no solo tengo deberes, sino tambin derechos, no siendo mi
relacin con el estado de poder, sino que tambin tengo derecho a exigir ciertas cosas.
De esta teora se desprende el desglose de obligacin tributaria:
* Obligacin Derechos y deberes.
* Tributaria Obligacin ligada a los
tributos.
Dejamos de lado la teora del poder del Estado y se empieza a contemplar los derechos de los
contribuyentes.

Se cree que esta est teora que acoge el Cdigo Tributario, por lo que dispone el art.48
inciso 1 CT, quien habla de Extincin de la obligacin tributaria. A su vez el art.93 del CT que
trata de los apremios, seala que estos estn destinados a obtener el cumplimiento de las
obligaciones tributarias respectivas.

CONCEPTO DE TRIBUTO Y SUS ELEMENTOS.

Concepto: Tributo es el ingreso pblico que se origina de la obligacin o vinculo jurdico
creado por la ley y por el cual personas determinadas se encuentran en el deber de entregar
al estado ciertas cantidades de dinero tambin determinadas para el cumplimiento de las
finalidades que este se ha propuesto.
Desglose de la definicin Elementos de la definicin de tributo.
1) El tributo es un ingreso pblico.
2) Este ingreso se origina en el vnculo jurdico u obligacin.
3) Este vnculo jurdico es creado por la ley.
4) Segn la ley ciertas personas (no todas) estn obligadas a entregar determinadas
cantidades de dinero porque existe un hecho gravado.
5) La finalidad del tributo es que el estado realice sus finalidades (econmicas, polticas,
sociales).
Elementos de la definicin de tributo;
1) El tributo nace de la ley.
2) Es una obligacin en virtud de un vnculo jurdico.
3) Consiste en la entrega de una cantidad determinada de dinero.
4) Su finalidad es obtener recursos para que el estado pueda financiar sus gastos.

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS.

a) Tasa:
Prestacin pecuniaria que el estado exige a quien hace un uso actual de un servicio pblico.
En este caso existe una relacin directa entre el pago del tributo y el beneficio. Ej. Certificado
del Registro Civil.
Tasa es distinta de tarifa, la tarifa es del mbito privado y del mbito pblico es tasa.
b) Contribuciones:
Son tributos debidos en razn de beneficios individuales oh a ciertos grupos derivados de la
realizacin de obras pblicas o especiales actividades del estado. Ej. Concesiones o
pavimentacin.
Ej. Si no viajo a Via, no debo pagar la contribucin de pavimentacin). Aqu tambin existe
un cierto vnculo con el beneficio, pero centrado en un grupo de personas que utilizaran un
beneficio dado por el Estado o concesionado por este.
c) Derechos o Tributos Habilitantes:
Los derechos son tributos en virtud de cuyo pago el contribuyente queda autorizado para
hacer algo que de otra manera la ley lo prohbe. Ej. Patentes o el permiso de circulacin.
d) El impuesto:

Es el tributo que el estado exige de otras economas (la tuya, la ma) sin proporcionarle por
ello a quien lo paga un servicio o prestacin determinada, sino que lo destina a financiar sus
ingresos. Ej. IVA, renta, herencia.

En todos estos casos est implcita la idea en que yo pago y recibo algo. En el caso del
impuesto, todo entra al estado y no se puede exigir una prestacin determinada, ya que este
no tiene una contraprestacin directa.
Esto se encuentra directamente vinculado con el Principio de no afectacin, que dice
relacin con que los impuestos no pueden estar fijados por ley para un fin determinado. Es el
tributo que ms recauda, el grueso.
DEL IMPUESTO Y SUS CARACTERSTICAS:
Concepto; Es el tributo que el estado exige de otras economas sin proporcionarle por ello a
quien lo paga un servicio o prestacin determinada, sino que lo destina a financiar sus
ingresos.
Caractersticas de los impuestos
1)
2)
3)
4)
5)
6)

Es una obligacin de dar una suma de dinero.

Existe coercin del estado en su establecimiento.
Existe un destino general.
El estado no otorga una contraprestacin que se mire como equivalente.
Completa la financiacin no lograda por tasas, contribuciones y derechos.
La finalidad es de orden econmico, poltico y social.

CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

I- IMPUESTOS ORDINARIOS E IMPUESTOS EXTRAORDINARIOS;
impuestos ordinarios: Son los impuestos que siempre estn. Ej. Impuesto a la Renta, el
IVA, 2 CTG, herencia.
Impuestos extraordinarios; Son aquellos creados por un determinado lapso de tiempo
para una determinada rea de la economa. (Ej. elevacin del IVA).
II- IMPUESTOS INTERNOS E IMPUESTOS EXTERNOS.
Impuestos Internos: Se generan dentro del pas.
Impuestos Externos: se generan fuera del pas o por actuaciones realizadas fuera del
pas que producen efectos en Chile.

III- IMPUESTOS
PROGRESIVOS.

DE SUMA FIJA,

IMPUESTOS PROPORCIONALES E IMPUESTOS

Impuesto de suma fija: En este caso la suma fija se encuentra fijada por la ley y salvo
modificacin de la misma, la suma se mantiene. Ej. Timbre y Estampilla 0,4.
Impuestos proporcionales; Estos impuestos tienen tasa fija, pero su base imponible
vara ya que no es lo mismo la base imponible de un lpiz que de una casa. Ej. IVA, 1
CTG.
Impuestos progresivos; Son aquellos en que a medida que aumenta la base imponible,
aumenta la tasa.
Ej. Impuesto 2 CTG y el global complementario.

La obligacin tributaria.
La potestad o poder tributario tienen como fin recaudar dinero y de este poder surge la
obligacin tributario.
La obligacin tributaria es aquel vnculo jurdico establecido en la ley al verificarse
el supuesto de hecho descrito en ella en virtud del cual una persona (sujeto pasivo
deudor o contribuyente) se encuentra en la necesidad de dar una prestacin
pecuniaria determinada a otra persona que ejerce la potestad tributaria que es el
sujeto activo, el cual se encuentra en la posicin de exigirla aun coercitivamente.
Elementos:

Vnculo jurdico: creador de derechos y obligaciones que en teora son recprocos,

esto porque si est muy determinado como dar los impuestos pero no como estos me
benefician de alguna forma.
Establecido por la ley: los impuestos siempre estn establecidos por ley, porque es la
fuente mediata de la obligacin tributaria. La fuente inmediata es la ocurrencia del
hecho gravado. Ej. pagar IVA.
Hecho gravado: no porque en la ley se establezca un impuesto existe una obligacin, ya
que es necesario que una persona realice el supuesto de hecho que describe el
legislador. Ej. ser vendedor habitual.
Sujetos: acreedor y deudor.
El sujeto activo o acreedor es quien tiene derecho a exigir el pago de la prestacin
pecuniaria y el sujeto pasivo deudor es el que tiene la obligacin de realizar una
prestacin pecuniaria determinada.
El acreedor no se debe confundir con el acreedor del poder tributario que es el Estado,
ya que el acreedor de la obligacin tributaria es el fisco o las municipalidades.
El deudor tambin se llama contribuyente.
Objeto: el objeto de la obligacin tributaria es la prestacin pecuniaria, es decir, dar
una suma de dinero. Esto ltimo lo vamos a ver como base imponible y tasa.
Hay dos clases de obligaciones: la principal y la accesoria.
La obligacin principal:
Es aquella obligacin que consiste en pagar el impuesto por parte del contribuyente al
fisco.
Siempre hablaremos de esta.
La obligacin accesoria:
Son aquellas obligaciones que ayudan a fiscalizar y mejorar el cumplimiento de la
obligacin principal (dar sumas de dinero al fisco). Ej. Declaracin de impuestos,
emisin de boletas y facturas, iniciacin de actividades, etc, es decir todo tramite que
permite al SII determinar cundo es lo que Usted debe pagar.
Esta obligacin como ven, lo que buscan es ayudar al fisco a la fiscalizacin y control
de cumplimiento de la obligacin principal, no teniendo que ver con las obligaciones
accesorias civiles que buscar asegurar el cumplimiento de una obligacin y van anexas
a ella. Aqu subsiste la obligacin tributaria accesoria sin necesidad de la principal,
como es el caso de no rellenar el formulario 22.
Caractersticas de la obligacin tributaria.
1) Es una obligacin de dar.
2) Es una obligacin civilmente perfecta: da accin para exigir su cumplimiento y
excepcin para retener lo dado o pagado.
3) Generalmente es una obligacin pura y simple. Sin perjuicio de poder estar sujeta a un
plazo para el pago, pero nunca puede estar sujeta a un modo o condicin.
4) Es una obligacin de gnero: dinero. Es as que no se extingue x la prdida del objeto.
5) Obligacin de objeto nico: que es dar una suma de dinero.
6) Es una obligacin de sujeto nico: generalmente es una persona, pero admite
pluralidad de sujetos, que puede ser simplemente conjunta como en el caso de los
herederos o las solidarias como es el caso de las sociedades de hecho.

Elementos de la obligacin tributaria.

Elemento objetivo: hecho gravado.

Elemento subjetivo:
El sujeto activo o acreedor o fisco es el acreedor de la obligacin tributaria que
ejerce la potestad tributaria x mandato de la ley y es quien recibe el dinero o
impuestos. Tambin puede ser las municipalidades en algunos casos.
El sujeto pasivo o deudor o contribuyente: es la persona obligada a cumplir la
obligacin tributaria.
Art. 8 Para los fines del presente Cdigo y dems leyes tributarias, salvo que de sus
textos se desprenda un significado diverso, se entender: 5. Por "contribuyente", las
personas naturales y jurdicas o los administradores y tenedores de bienes ajenos
afectados por impuestos.
El Estado puede ser sujeto pasivo como son las empresas del Estado que pagan
impuestos.
En resumen, es contribuyente o deudor de la obligacin tributaria el que debe pagar
una suma de dinero al acreedor por haber incurrido en un hecho gravado sealado en
la ley.
Situaciones especiales dentro del sujeto pasivo.
1) Contribuyente de Derecho: es el obligado x ley al pago, pero no es el que se exige al
contribuyente de hecho. Es el caso del IVA, porque cuando compro el 19% de la cosa es
IVA que el consumidor final paga, pero en derecho el obligado al pago de eso en
tesorera es el vendedor a travs del Formulario 29.
2) Sustitucin: El sustituto es la persona que por disposicin de la ley asume el lugar
del sujeto pasivo de la obligacin tributaria, a tal punto que el contribuyente queda
exonerado de ella o con una responsabilidad subsidiaria. Esto es para facilitar la
recaudacin. Ej. Los impuestos de retencin como el de 2da CTG, donde el empleador
lo retiene del salario del trabajador para pagarlo. Tambin es para facilitar la
recaudacin.
Ej. Cambio de sujeto tiene que ser a alguna empresa que asume el costo de ese IVA.
Qu puede pasar? a) Puede pasar que el sustituto retiene y no pague Quin ser el
responsable de ese impuesto? El sustituto o el empleador en el caso del impuesto de
2da CTG. B) Puede pasar que el sustituto no retenga ni pague impuesto, caso en el cual
se puede perseguir a ambos.
3) Tercero Responsable: es ajeno a la obligacin tributaria pero por ley se hace
responsable x el pago del impuesto. Ej. Clsico: los notarios. La responsabilidad de los
terceros puede ser solidaria como con los notarios o subsidiaria cuando hay termino de
giro.
Cmo puede actuar el sujeto pasivo frente a impuestos internos?

Personalmente.
Representado:
Representacin administrativa Art.9. En la representacin no existe otra formalidad que
la de constar x escrito.

 Representacin judicial de la ley 18.120. a menos que la cuanta sea inferior a 32 UTM.

Lo importante es que la representacin del contribuyente de acuerdo al mismo art.9 no se

extingue si es que no se hace constar x escrito informndole al servicio.
Prrafo 1. De la comparecencia, actuaciones y notificaciones.
Artculo 9.- Toda persona natural o jurdica que acte por cuenta de un contribuyente, deber
acreditar su representacin. El mandato no tendr otra formalidad que la de constar por
escrito.
El Servicio aceptar la representacin sin que se acompae o pruebe el ttulo
correspondiente, pero podr exigir la ratificacin del representado o la prueba del vnculo
dentro del plazo que l mismo determine, bajo apercibimiento de tener por no presentada la
solicitud o por no practicada la actuacin correspondiente.
La persona que acte ante el Servicio como administrador, representante o mandatario del
contribuyente, se entender autorizada para ser notificada a nombre de ste mientras no
haya constancia de la extincin del ttulo de la representacin mediante aviso por escrito
dado por los interesados a la Oficina del Servicio que corresponda.
La persona que acta como representante se entiende autorizada para ser notificada a
nombre del contribuyente, mientras no haya constancia de la extincin del ttulo de la
representacin mediante aviso x escrito a SII.
Quines son habitualmente los representantes? Ejemplo: Gerentes de una sociedad
administradores, directores, sean socios o terceros. Ellos pueden representar una sociedad
sin necesidad de un mandato que conste x escrito.
Art. 8 n 6. Por "representante", los guardadores, mandatarios, administradores,
interventores, sndicos, liquidadores y cualquiera persona natural o jurdica que obre por
cuenta o en beneficio de otra persona natural o jurdica.
Cmo se notifica o cual es el emplazamiento al sujeto pasivo? Art. 11 CT.
Notificacin personal.
Cdula.
Carta certificada siendo una en desmedro de la otra. La notificacin de la carta certifica
corre despus de 3 das de realizado su envi. La cual se dirige al domicilio del
contribuyente que ser:
El que indique el contribuyente en su Declaracin de Inicio de Actividades.
El que indique el contribuyente en cualquier efecto o gestin especfica ante el SII.
La de la ltima declaracin de impuestos.
Puede ser un domicilio postal.
Lugar donde el contribuyente ejerza su oficio o actividad.
Correo electrnico: en cuyo caso debe existir una disposicin expresa que la ordene o que
el contribuyente as lo solicite. La notificacin corre desde la fecha del envi del correo.
Avisos, art.15.
Pgina web del SII.

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Cuando la notificacin es personal o por cedula se debe hacer entrega de la copia ntegra
de la resolucin o del documento que debe ser puesto en su conocimiento con los datos
necesarios para su acertada inteligencia.

Exposicin compaeros Oficios y Circulares:

Los oficios son respuestas que da el SII ante la solicitud de una persona. Oficios > En cuanto
a las direcciones.
Las circulares emanan de SII como una forma de interpretar lo que seala la ley. Las
circulares tienen ms valor que los oficios, los oficios responden a casos particulares
mientras que los oficios tienen carcter general para la administracin. Circulares > En
cuanto a las notificaciones.
Exposicin:
Oficio 2012 Victoria Daz: Una direccin vlida es importante por el tema de la notificacin,
por lo que surge la siguiente pregunta: Una oficina virtual sirve para efectos de las
notificaciones? La respuesta es que no sirve como domicilio tributario, porque para estos
efectos solo sirve el domicilio del giro tributario.
Oficio 2015 - Existe la posibilidad de que x la oficina virtual se obtenga el Rut de la empresa
ms el inicio de actividades? La respuesta es que no, porque no se pueden fiscalizar el giro de
la empresa.
Circulares - Jorge. En cuanto a las notificaciones x correo electrnico. Ella es voluntaria y
revocable teniendo igual validez que los otros medios legales.

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Seguimos con la materia:

Estamos, en la unidad de obligacin tributaria, y hemos visto el hecho gravado y los sujetos
activo (fisco) y pasivo = 6 formas de cmo se le notifica al sujeto pasivo.
Objeto de la obligacin tributaria:
El objeto de una obligacin en trminos civiles es la cosa debida, que en este caso
corresponde a la suma de dinero que se adeuda para con el fisco. Es decir, el objeto de la
obligacin tributaria es el pago de un impuesto.
Qu suma de dinero es la que se adeuda con el fisco? Aqu hablamos de:
a) Base Imponible.
b) La Tasa.
Con estos dos elementos yo puedo determinar cul es la suma a la que estoy obligado a dar al
sujeto activo o fisco.
El objeto de la obligacin se conforma de un clculo matemtico en el cual se valoriza el
hecho gravado y se le aplica una tasa de impuesto.

Base imponible: Es el monto o valor del hecho gravado, sobre el cual se va a aplicar la
tasa.
La tasa: Es el porcentaje que se aplica a la base imponible para finalmente determinar
el monto de la obligacin tributaria.

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Yo incurro en un hecho gravado, una vez realizado este, me constituyo en un sujeto pasivo
(deudor de una obligacin de pagar una suma de dinero). Cunto es esa suma de dinero? Es
un clculo matemtico que nace la base imponible y de la aplicacin a la base imponible a
una tasa.

Ejemplo: Yo como vendedor compro un cuaderno a 100 (base imponible) y a ese 100 le aplico
el IVA 19% (TASA) por tanto, debo vender el cuaderno a 119.

Principios constitucionales del derecho tributario:

I) Principio de Legalidad o Reserva.
Este principio nos indica que los tributos solo se pueden establecer por ley y adems que esa
ley solo puede ser por iniciativa exclusiva del presidente de la repblica.
Este principio aparece en la CPR, en los artculos:
1) Art. 63 N 14 CPR.
2) Art. 65 INC 4 CPR.
II) Principio de Igualdad y no discriminacin (Art. 19 N 20 y 22 CPR)
El articulo 19 N 20 nos dice que la constitucin asegura a todas las personas, La igual
reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la progresin o forma que fije la
ley, y la igual reparticin de las dems cargas pblicas.
El articulo 19 N 22; La no discriminacin arbitraria en el trato que deben dar el Estado y
sus organismos en materia econmica

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La igualdad y no discriminacin no quiere decir que todos pagaremos lo mismo, sino que
quiere decir que 2 personas en iguales situaciones incurren en el mismo hecho gravado, y en
la misma base imponible deben pagar el mismo impuesto.

III) Principio de equidad, justicia tributaria o no confiscatoriedad (Art. 19 N 20 y 26

CPR).
El Art. 19 N 20 nos dice que en ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente
desproporcionados o injustos. El problema aqu es que nadie nos ha definido.
Qu es desproporcionado o injusto? Como la CPR y la ley no lo determina, este tema de
tributos manifiestamente desproporcionado e injusto, queda sujeto al criterio del juez de
turno.
Para salvar esa determinacin, podramos remitirnos a las actas de la comisin Ortzar, que
deca que Se considera que era desproporcionado o injusto el impuesto que supera la tasa
del 50%. Aunque esto no es vinculante, ya que la determinacin queda a travs de los
tribunales de justicia.
Criterios para acotar el concepto de desproporcionado e injusto:
1)
2)
3)
4)
5)

Una relacin armnica que debiera existir entre la base imponible y la tasa.
Las cargas tributarias que pesan sobre una renta o patrimonio a nivel internacional
entre pases de similar desarrollo.
Promedios de rentabilidad de ciertos negocios.
Tratados de doble tributacin.
Remitirse a las actas constitucionales. (Tasa que supera 50% de la base)

Uno de los casos en que se conoce que el impuesto supere el 50%, es el caso del impuesto al
tabaco, pero este impuesto obedece a la proteccin de la salud, buscando desincentivar su
consumo.
Art. 19 n 26.- La seguridad de que los preceptos legales que por mandato de la Constitucin
regulen o complementen las garantas que sta establece o que las limiten en los casos en
que ella lo autoriza, no podrn afectar los derechos en su esencia, ni imponer condiciones,
tributos o requisitos que impidan su libre ejercicio.

IV) Principio de no afectacin de los tributos (Art. 19 N 20 INC 3 y 4)

Este principio plantea que, los impuestos que recauden no pueden tener un fin determinado o
especifico.
Tema de la reforma tributaria para la educacin > Esto es inconstitucional, porque afecta
este principio.
La explicacin fue que, ese es el nombre, pero los
impuestos caen en arcas fiscales.
Excepciones al principio de no afectacin e los tributos:
1)

Impuestos que se recauden para fines de la defensa nacional. (10% Cobre).

2)

14

Impuestos que se recauden para fines o bienes que tengan una clara
identificacin local o regional. Para hacer estas recaudaciones debe haber una
autorizacin legal expresa. (Ej. Zonas Australes, impuesto menor, pero regional).

Determinacin de la Obligacin Tributaria:

Ya vimos como determinar el objeto de la obligacin tributaria, mediante la tasa imponible y
mediante la tasa.
Qu es lo que debemos determinar? Primero debemos determinar si existe o no existe hecho
gravado. Si no existe hecho gravado, no soy sujeto obligado a pagar. Si existe un hecho
gravado, tenemos que ver a cunto ascendera el objeto de la obligacin.
Los pasos para poder determinar la obligacin tributaria son:
1)

Se debe constar que una persona especfica ha incurrido en la conducta descrita por la
ley (Hecho Gravado). /Incurrir en los supuestos gravados para que se gatille, para
pasar a ser contribuyente.
Valorizar el hecho gravado. /Base imponible.
Aplicar la tasa a la valorizacin del hecho gravado o base imponible. /tasa.

2)
3)

Quines pueden determinar la obligacin tributaria?

1)

El propio Contribuyente (Constituye la regla general): Todo contribuyente est

obligado a determinar la obligacin tributaria, a travs de una declaracin de
impuestos. Ac el contribuyente reconoce incurrir en un hecho gravado y se acusa
al SII para pagar un impuesto.

2)

La Ley: Es bien excepcional que la determinacin la realice la ley, pero se da en los

impuestos como el de cheques, que es un valor fijo para todos los cheques o el
impuesto de timbres y estampillas.

3)

Los tribunales: No solo los tribunales cuando existe contienda entre el SII y el
contribuyente determina la obligacin. Puede ser en una posesin efectiva que se
tramite en los tribunales (las que tenga testamento). En esas posesiones efectivas
es el tribunal a solicitud de uno, el que nos dice que el impuesto es x. La otra
forma en la que los tribunales determinan la obligacin, es cuando existe un litigio
entre el particular y SII.

Etapas de la determinacin de la obligacin tributaria:

1) Declaracin de impuestos que hace el contribuyente (Art. 29 y siguientes CT).
El Cdigo Tributario que regula la declaracin de impuestos, nos seala que estas deben
hacerse por escrito y en los formularios que proporciona el SII.
En estos formularios el contribuyente debe sealar:
a)
El hecho gravado en el que incurre.
b)
Debe valorizar el hecho gravado.

c)

Determinar el monto que debe pagar.

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Esta adems de ser una declaracin, es una obligacin que tiene el contribuyente. As, si yo
incurr en un hecho gravado, tengo la obligacin de hacer una declaracin de impuestos.
Qu puede pasar una vez hecha la declaracin de impuesto?
Esta declaracin se presenta al SII, quien puede:
a) SII Est de acuerdo con la declaracin, aqu se aprueba. Pero de todas formas hay que
esperar por lo menos 3 aos para el plazo de prescripcin o 6 si hicieron una trampa dolosa,
porque puede pasar que el SIII est de acuerdo un ao tributario, pero el ao siguiente
aparece algo, pudiendo fiscalizar ese ao.
b) SII no est de acuerdo con la declaracin: Esto es lo que se llama la segunda etapa, la cual
es la etapa de liquidacin.
2) Etapa de Liquidacin efectuada por el SII (Reliquidacin).
Aqu el SII toma lo mismo de la declaracin que toma el contribuyente, pero llega a otro
nmero, que habitualmente es mayor.
Este momento o etapa es importante, porque es el primer momento en que el contribuyente
puede reclamar, bien sea:
a) En forma administrativa (RAF RAV)
b) Reclamo general o procedimiento de reclamacin general Ante los tribunales
Tributarios y aduaneros.
- Si tiene razn el contribuyente: Se deja sin efecto la liquidacin, y se deja la declaracin del
contribuyente.
- Si no tiene razn el contribuyente: el TTA da razn al SII Nace la etapa de Giro.
3) Etapa de Giro.
Si no reclamo me emiten el giro y si reclamo y me va mal, tambin me emiten el giro. El giro
es un formulario que dice valla y pague tal cantidad.
- Si estoy de acuerdo con el giro procedo al pago
- Si no estoy de acuerdo con el giro > puedo reclamar mediante el procedimiento de
reclamacin general. Esto llega a un tribunal que tiene superiores jerrquicos, Corte de
Apelaciones y Corte Suprema.
La reclamacin ms importante, es la reclamacin de liquidacin. Es donde ms se reclama.
4) Etapa del Pago.
Qu plazo existe para la declaracin de impuestos?

16

La ley no establece un plazo genrico y el artculo 36 del Cdigo Tributario solo se limita a
decir que: el plazo de declaracin y pago de los diversos impuestos se regir por
disposiciones legales y reglamentarias vigentes.
Sin perjudico de esto, se lleg a un consenso:
a)

Tratndose de impuestos anuales, estos se pagan o se declaran en el mes de Abril del

ao siguiente en que se incurre en el hecho gravado.

b)

Tratndose de los impuestos mensuales, se declaran los das 12 del mes siguiente.
Este plazo se puede prorrogar en 3 casos:
1.
El da hbil siguiente si es que vence en da feriado (prrroga automtico Art.
36 INC 3 CT).
2.
Si existe una autorizacin de prorroga que otorgan los directores regionales.
(Art. 31 del CT).
3.
Prrroga especial: Prorroga general otorgada por el presidente de la
repblica (Art. 316 INC 2 CT)

Qu pasa si se hizo la declaracin y se pag fuera de plazo? Cuando se paga un impuesto

fuera de plazo, se debe pagar reajustado ms los respectivos intereses.
Qu pasa si no se presenta la declaracin? Tiene que pagar una multa.
SII puede rechazar la declaracin y cita al contribuyente para despus hacerles una
liquidacin. Y en ese minuto uno puede reclamar de forma administrativa o judicial. Tambin
podra reclamar en el giro si no se condice con la liquidacin. Tambin se puede reclamar lo
que es el pago, pero es difcil.
mbito de aplicacin del poder tributario.
Las bases estn en los artculos 1, 2, 3 y 4.
Artculo 1.- Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn exclusivamente a las materias de
tributacin fiscal interna que sean, segn la ley, de la competencia del Servicio de Impuestos
Internos.
Lo importante de este artculo es que el cdigo se aplica exclusivamente a temas de
tributacin fiscal interna, salvo excepciones. Adems que sean de competencia del SII.
Artculo 2.- En lo no previsto por este Cdigo y dems leyes tributarias, se aplicarn las
normas de derecho comn contenidas en leyes generales o especiales.
En suma uno puede ir ver en lo no previsto al CC o CCM, pero las disposiciones del cdigo
tributario, solo se aplican o interpretan con el fin de estudiar normas tributarias y adems
normas tributarias internas que se encuentren bajo la tutela del SII, y no se pueden
extrapolar a materias que no sean de competencias del servicio.
Artculo 4.- Las normas de este Cdigo slo rigen para la aplicacin o interpretacin del
mismo y de las dems disposiciones legales relativas a las materias de tributacin fiscal
interna a que se refiere el artculo 1, y de ellas no se podrn inferir, salvo disposicin
expresa en contrario, consecuencias para la aplicacin, interpretacin o validez de otros
actos, contratos o leyes.

Poder tributario en el espacio o vigencia tributaria en el espacio: principio de

territorialidad.

17

El principio de territorialidad es la expresin de la soberana chilena e implica que el Estado

por su poder y soberana puede dictar leyes que afecten a todo el territorio nacional, pero en
principio, no puede interferir con soberanas o poderes de otros estados. Es as como la
norma tributaria rige dentro del territorio de la repblica.
Ejemplo: En la ley de IVA se seala en el art.5to que los servicios deben prestarse o utilizarse
en Chile para que se encuentren gravados. En el art. 4to de la misma ley se seala que los
bienes que se venden deben estar situados en el pas. Otro ejemplo es el artculo que
analizaremos:
Art.3 de la ley de impuesto sobre la renta Qu importancia tiene?
Art. 3.- Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o
residente en Chile, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente
de entradas este situada dentro del pas o fuera de l, y las personas no residentes en Chile
estarn sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente est dentro del pas.
Nos plantea dos situaciones:

El contribuyente nacional debe pagar impuestos de origen nacional y extranjera.

El extranjero solo paga impuestos por fuente nacional.

Lo curioso de este caso, es la situacin del contribuyente naciones, ya que se produce la

extraterritorialidad de la ley, porque es gravado por fuente nacional, a una renta producida
en otro pas. Esta es una excepcin a la territorialidad, que se hace en todos los pases, para
limitar y conocer los ingresos de una persona, evitando los lavados de dinero.
En otras palabras existen dos circunstancias de la territorialidad:
1) toda persona domiciliada o residente en chile paga impuestos de cualquier origen, sean
nacionales o extranjeras. Es decir, el factor determinante para la ley renta es el domicilio.
2) los extranjeros que generen rentas de fuente chilena aunque no tengan domicilio ni
residencia en el pas igual deben pagar el impuesto a la renta.
Excepciones al principio de territorialidad:
Se pueden gravar hechos ocurridos fuera del territorio nacional en el caso del chileno con
fuente de renta extranjera. Generando el problema de doble tributacin, pues una misma
ganancia se afecta con impuesto tanto en el pas donde se genera una renta como en el pas
dueo o titular de la utilidad. Cmo lo resuelve esto en el pas? Art. 41 a, b y c de la ley
renta que bsicamente es un crdito por el impuesto que afecto la renta que proviene del
exterior.
La segunda excepcin dice relacin con la retencin, que est contenido en el art. 59 n2 de
la ley renta, del cual est el oficio del 863 del ao 2008 que habla del principio de la fuente
pagadora.

18

El ltimo paso es el establecido en el art. 9 de la ley renta que se refiere a las rentas
oficiales obtenidos por embajadores, cnsules y dems funcionarios diplomticos, incluyendo
los sueldos que no se van a gravar con impuesto a la renta, siempre que en ese pas se
conceda a los funcionarios chilenos la misma extensin tributaria.

Poder tributario en el tiempo vigencia temporal de la ley tributaria.

Artculo 3.- En general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos
impuestos o suprima uno existente, regir desde el da primero del mes siguiente al de su
publicacin. En consecuencia, slo los hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarn
sujetos a la nueva disposicin. Con todo, tratndose de normas sobre infracciones y
sanciones, se aplicar la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley
exima tales hechos de toda pena o les aplique una menos rigurosa.
La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven para
determinar la base de ellos, entrar en vigencia el da primero de Enero del ao siguiente al
de su publicacin, y los impuestos que deban pagarse a contar de esa fecha quedarn afectos
a la nueva ley.
La tasa del inters moratorio ser la que rija al momento del pago de la deuda a que ellos
accedan, cualquiera que fuere la fecha en que hubieren ocurrido los hechos gravados.
Este artculo trata varios casos:
Lo primero
tributarios:
1.
2.
3.

que es la regla general y es que cuando la ley produce alguno de los efectos
modifique una norma tributaria existente (ej. impuesto IVA).
establezca un nuevo impuesto o norma tributaria.
o suprime un tributo existente.

En estos tres casos, la nueva le rige desde el da 1 del mes siguiente al de su publicacin.
Excepciones:
1) Existe un efecto retroactivo respecto de las normas de infracciones y sanciones. En
general estas normas sobre infracciones, tambin rige a los hechos ocurridos desde el da
1ero del mes siguiente a su publicacin, salvo que la norma exima de la sancin o aplique una
menos rigurosa.
2) La ley que modifique la tasa del impuesto anual o los elementos por los cuales se
determine la base imponible comienza a regir el primer da del ao siguiente a su
publicacin.
3) la tasa del inters moratorio es la que rige al momento del pago de la deuda, sin
considerar la fecha en que sucedi el hecho gravado. Es de 1,5 por cada mes o fraccin de
mes segn tesorera que se aplica en los valores ya reajustados.

Interpretacin de la ley tributaria.

Tenemos una interpretacin administrativa y judicial.

19

Qu tipo de normas deben aplicarse para la interpretacin judicial? Los artculos del
Cdigo Civil del 19 al 24.
Art. 19. Cuando el sentido de la ley es claro, no se desatender su tenor literal, a pretexto de
consultar su espritu.
Pero bien se puede, para interpretar una expresin obscura de la ley, recurrir a su intencin o
espritu, claramente manifestados en ella misma, o en la historia fidedigna de su
establecimiento.
Si la reaccin de la ley es clara (elemento gramatical) hay que aplicarla literalmente.
Si la ley no es clara, uno acude a la intensin o espritu de la ley (elemento lgico) y a la
historia fidedigna del establecimiento de la ley (elemento histrico).
Art. 20. Las palabras de la ley se entendern en su sentido natural y obvio, segn el uso
general de las mismas palabras; pero cuando el legislador las haya definido expresamente
para ciertas materias, se les dar en stas su significado legal.
Las palabras de la ley se entienden por su sentido natural y obvio, lo que coincide con
elemento gramatical. Es decir, si el legislador defini conceptos priman ante el sentido
natural y obvio de una expresin.
Art. 21. Las palabras tcnicas de toda ciencia o arte se tomarn en el sentido que les den los
que profesan la misma ciencia o arte; a menos que aparezca claramente que se han tomado
en sentido diverso.
Ej. El artculo 17 del Cdigo Tributario dice contabilidad fidedigna, que significa
contabilidad completa y no que sea una contabilidad fiel. De esto el CT, la ley de renta e IVA
est llena.
Art. 22. El contexto de la ley servir para ilustrar el sentido de cada una de sus partes, de
manera que haya entre todas ellas la debida correspondencia y armona.
Los pasajes obscuros de una ley pueden ser ilustrados por medio de otras leyes,
particularmente si versan sobre el mismo asunto.
Las reglas son determinar el sentido y alcance de un artculo en armona con las otras partes
de la ley.
Ej. Art. 103 de la ley de renta.- La prescripcin de las
acciones del fisco se suspende cuando el contribuyente se ausente del pas. Esa norma no
alcanza a otras normas que no sean en la ley renta.
Art. 23. Lo favorable u odioso de una disposicin no se tomar en cuenta para ampliar o
restringir su interpretacin. La extensin que deba darse a toda ley, se determinar por su
genuino sentido y segn las reglas de interpretacin precedentes.
De esto podemos decir que para interpretar la ley no se ve el perjuicio o beneficio de su
interpretacin, por lo que hay que ser objetivo. As si una determinada interpretacin de la
ley tributaria da una base imponible mayor, no por eso se opta por dicha interpretacin y
viceversa.

20
Art. 24. En los casos a que no pudieren aplicarse las reglas de interpretacin precedentes, se
interpretarn los pasajes obscuros o contradictorios del modo que ms conforme parezca al
espritu general de la legislacin y a la equidad natural.
Se puede dividir en dos reglas: espritu general de la legislacin y una finalidad objetiva de
un sector normativo.
Quin hace la interpretacin administrativa?

Si son impuestos fiscales externos o los llamados derechos aduaneros la

interpretacin lo hace el servicio nacional de aduanas (SNA).

Si son impuestos municipales la interpretacin la hace la contralora general

de la nacin y las municipalidades.

Si son impuestos fiscales internos la interpretacin la hace el SII y est

contenida en oficios, resoluciones y circulares. Las ms importantes son las circulares.
Los oficios responden a consultas particulares.
Las resoluciones son de casos particulares y de buen funcionamiento del SII. Ej.
La que determina el formato de la declaracin jurada.
Las circulares aparecen despus de una modificacin de la ley. Las circulares
son importantes porque dan el primer respaldo de la ley, porque es una
interpretacin oficial.

Art. 26 CT: Esta norma destaca la buena fe del contribuyente si se ha ajustado a alguna de las
disposiciones del SII, y eso se traduce en que al contribuye no le cobraran con efecto
retroactivo cuando se haya ajustado de buena fe a una determinada interpretacin, contenida
en cualquier de las 3 fuentes.
El SII debe mantener la publicacin de ellos x lo menos 3 aos.
Dentro de impuestos internos al que le corresponde la interpretacin es al Director Nacional,
art.6 letra A n1.
Las otras personas que pudiesen interpretar son los
directores regionales.
Los funcionarios del SII tienen la obligacin de aplicar la interpretacin que ha realizado el
servicio.

DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES (estudio personal)

Artculo 8 bis.- Sin perjuicio de los derechos garantizados por la Constitucin y las leyes,
constituyen derechos de los contribuyentes, los siguientes:

21

1 Derecho a ser atendido cortsmente, con el debido respeto y consideracin; a ser

informado y asistido por el Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en el cumplimiento
de sus obligaciones.
2 Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas en las leyes
tributarias, debidamente actualizadas.
3 Derecho a recibir informacin, al inicio de todo acto de fiscalizacin, sobre la naturaleza y
materia a revisar, y conocer en cualquier momento, por un medio expedito, su situacin
tributaria y el estado de tramitacin del procedimiento.
4 Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del Servicio
bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la condicin de interesado.
5 Derecho a obtener copias, a su costa, o certificacin de las actuaciones realizadas o de los
documentos presentados en los procedimientos, en los trminos previstos en la ley.
6 Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento o que
ya se encuentren acompaados al Servicio y a obtener, una vez finalizado el caso, la
devolucin de los documentos originales aportados.
7 Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepcin legal, tengan
carcter reservado, en los trminos previstos por este Cdigo.
8 Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o esperas
innecesarias, certificada que sea, por parte del funcionario a cargo, la recepcin de todos los
antecedentes solicitados.
9 Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los plazos previstos en
la ley y a que tales antecedentes sean incorporados al procedimiento de que se trate y
debidamente considerados por el funcionario competente.
10 Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejas sobre las
actuaciones de la Administracin en que tenga inters o que le afecten.
Los reclamos en contra de actos u omisiones del Servicio que vulneren cualquiera de los
derechos de este artculo sern conocidos por el Juez Tributario y Aduanero, conforme al
procedimiento del Prrafo 2 del Ttulo III del Libro Tercero de este Cdigo.
En toda dependencia del Servicio de Impuestos Internos deber exhibirse, en un lugar
destacado y claramente visible al pblico, un cartel en el cual se consignen los derechos de
los contribuyentes expresados en la enumeracin contenida en el inciso primero.
Artculo 8 ter.- Los contribuyentes tendrn derecho a que se les autorice en forma inmediata
la emisin de los documentos tributarios electrnicos que sean necesarios para el desarrollo
de su giro o actividad. Para ejercer esta opcin deber darse aviso al Servicio en la forma que
ste determine.

22

En el caso de los contribuyentes que por primera vez deben emitir dichos documentos, la
autorizacin proceder previa entrega de una declaracin jurada simple sobre la existencia
de su domicilio y la efectividad de las instalaciones que permitan la actividad o giro
declarado, en la forma en que disponga el Servicio de Impuestos Internos.

Lo anterior es sin perjuicio del ejercicio de las facultades de fiscalizacin del Servicio de
Impuestos Internos.
Las autorizaciones otorgadas conforme a este artculo podrn ser diferidas, revocadas o
restringidas por la Direccin del Servicio de Impuestos Internos, mediante resolucin
fundada, cuando a su juicio exista causa grave que lo justifique. Para estos efectos se
considerarn causas graves, entre otras, las siguientes:
a) Si de los antecedentes en poder del Servicio se acredita no ser verdadero el domicilio o no
existir las instalaciones necesarias para el desarrollo de la actividad o giro declarado.
b) Si el contribuyente tiene la condicin de procesado o, en su caso, acusado conforme al
Cdigo Procesal Penal por delito tributario, o ha sido sancionado por este tipo de delitos,
hasta el cumplimiento total de la pena.
c) Si de los antecedentes en poder del Servicio se acredita algn impedimento legal para el
ejercicio del giro solicitado.
La presentacin maliciosa de la declaracin jurada a que se refiere el inciso segundo,
conteniendo datos o antecedentes falsos, configurar la infraccin prevista en el inciso
primero del nmero 23 del artculo 97 y se sancionar con la pena all asignada, la que se
podr aumentar hasta un grado atendida la gravedad de la conducta desplegada, y multa de
hasta 10 unidades tributarias anuales.
Artculo 8 quter.- Los contribuyentes que hagan iniciacin de actividades tendrn derecho a
que el Servicio les timbre, o autorice a emitir electrnicamente, segn corresponda, en forma
inmediata tantas boletas de venta y guas de despacho como sean necesarias para el giro de
los negocios o actividades declaradas por aquellos. Lo anterior se entender sin perjuicio de
la facultad del Servicio de diferir por resolucin fundada el timbraje o, en su caso, la emisin
electrnica de dichos documentos, hasta hacer la fiscalizacin correspondiente, en los casos
en que exista causa grave justificada. Para estos efectos se considerarn causas graves las
sealadas en el artculo anterior.
Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 3 del decreto ley N 825, sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios, los contribuyentes sealados en el inciso anterior tendrn
derecho a requerir el timbraje inmediato, o la emisin electrnica, segn corresponda, de
facturas cuando stas no den derecho a crdito fiscal y facturas de inicio, las que debern
cumplir con los requisitos que el Servicio de Impuestos Internos establezca mediante
resolucin. Para estos efectos se entender por factura de inicio aquella que consta en papel
y en la que el agente retenedor es el comprador o beneficiario de los bienes o servicios y que
se otorga mientras el Servicio efecta la fiscalizacin correspondiente del domicilio del
contribuyente.
Los contribuyentes a que se refiere el inciso primero que maliciosamente vendan o faciliten a
cualquier ttulo las facturas de inicio a que alude el inciso precedente con el fin de cometer
alguno de los delitos previstos en el nmero 4 del artculo 97, sern sancionados con

presidio menor en sus grados mnimo a medio y multa de hasta 20 unidades tributarias
anuales.

23

OBLIGACIONES CONTRIBUYENTES ciclo de vida del contribuyente.

1) Inicio de actividades:
El inicio de actividades es una declaracin jurada formalizada ante el SII, sobre el comiendo
de cualquier tipo de negocios o labores susceptibles de producir rentas gravadas con
impuestos de 1era o 2da categora.
Esto es bsicamente un aviso del contribuyente a SII comunicando que empezara a realizar
actividades econmicas o comerciales que son susceptibles de generar impuestos.
Es el nacimiento del contribuyente, porque antes de esto no el importamos a SII.
Art.68.- () Para los efectos de este artculo, se entender que se inician actividades cuando
se efecte cualquier acto u operacin que constituya elemento necesario para la
determinacin de los impuestos peridicos que afecten a la actividad que se desarrollar, o
que generen los referidos impuestos. ()
No es desde la escritura, sino cuando realizo una actividad que genera impuesto desde que se
comienza a contar el plazo para iniciar las actividades a travs del formulario 44-15.
2) Obtencin del RUT:
El RUT es el registro numrico a nivel nacional para identificar a los contribuyentes.
Esto est pensado para las personas jurdicas y extranjeros porque las personas naturales ya
lo poseen.
Artculo 66.- Todas las personas naturales y jurdicas y las entidades o agrupaciones sin
personalidad jurdica, pero susceptibles de ser sujetos de impuestos, que en razn de su
actividad o condicin causen o puedan causar impuestos, deben estar inscritas en el Rol
nico Tributario de acuerdo con las normas del Reglamento respectivo.
Quines se inscriben en este registro?

Personas naturales sin cedula de identidad: extranjeros.

Personas jurdicas.
Entidades o agrupaciones sin personalidad jurdica, pero susceptibles a ser sujetos de
impuestos.
3) Informar a SII todas las modificaciones importantes de los datos y antecedentes
relacionados con el inicio de actividades.
Qu datos hay que informar?

 Cambio de Domicilio x un tema de notificacin.

Cambio de Socios o Accionistas x un tema de responsabilidad.
Cambio del gerente general o representante legal x
responsabilidad.

24
un

tema

de

4) Llevar contabilidad
Esta contabilidad puede ser completa o simplificada, la regla general es que sea completa, se
refiere a los libros diario, libros de valor y de balance. En la contabilidad simplificada se lleva
libro de ingreso y egreso.
Art. 16 a 20 CT.
Artculo 16.- En los casos en que la ley exija llevar contabilidad, los contribuyentes debern
ajustar los sistemas de sta y los de confeccin de inventarios a prcticas contables
adecuadas (lo fija el colegio de contadores), que reflejen claramente el movimiento y
resultado de sus negocios.
Los balances debern comprender un perodo de 12 meses.
Los balances debern practicarse al 31 de Diciembre de cada ao. Sin embargo, el Director
Regional, a su juicio exclusivo, podr autorizar en casos particulares que el balance se
practique al 30 de Junio.
Las normas sobre imputacin de rentas, el monto de un ingreso o de cualquier rubro de la
renta deber ser contabilizado en el ao en que se devengue.
Art. 17. Toda persona que deba acreditar la renta efectiva, lo har mediante contabilidad
fidedigna (completa), salvo norma en contrario.
En la ley renta art. 68 se contienen algunos contribuyentes que no estn obligados a
acreditar renta efectiva mediante contabilidad (Ej. Renta presunta).
El idioma de la contabilidad es el castellano y se lleva en moneda nacional autorizada por el
SII por resolucin fundada, que determinados contribuyentes o grupos de contribuyentes
lleven su contabilidad en moneda extranjera.
Tratndose de aportes o internaciones de capitales extranjeros monetarios o en divisas, la
conversin se har al tipo de cambio en que efectivamente se liquiden o, en su defecto y
mientras ello no ocurra, por el valor medio que les haya correspondido en el mes anterior al
del ingreso.
Si son bienes corporales, su valor se fijar de acuerdo con el precio de mayorista que les
corresponda en el puerto de ingreso, una vez nacionalizados.
Artculo 20.- Queda prohibido a los contadores proceder a la confeccin de balances que
deban presentarse al Servicio, extrayendo los datos de simples borradores, y firmarlos sin
cerrar al mismo tiempo el libro de inventarios y balances.
5) Tener los documentos necesarios de la operacin. Art.56 ley de IVA.

25

Facturas.
Boletas.
Facturas de compra que emite el comprador.
Guas de despacho: documento que habilita para trasladar bienes corporales.
Notas de crdito. Me llegan menos cosas de las que ped, rebaja la factura.
Notas de dbito.

6) Trmino de Giro.
Es una comunicacin formal que se le hace al SII que ha terminado su giro comercial,
industrial o sus actividades. Art.69 del CT.
Cuando se deja de realizar una actividad susceptible de generar impuesto se debe avisar.
Si la empresa no ha tenido movimiento ni generado renta el propio SII puede liquidar y girar
los impuestos.
Excepciones al trmino de giro
Cuando la empresa individual se transforma en una sociedad cualquiera.
As no doy aviso del trmino del giro pero con el requisito fundamental de que en la
escritura de constitucin de sociedad se expres literalmente en una clusula que la
sociedad se hace solidariamente responsable de los impuestos que la empresa individual
deba pagar (siendo la continuadora de los impuestos).
Cuando una sociedad se fusiona con otra. Es tambin si se realiza una clusula de
solidaridad.
Cuando dos sociedades se fusionan pero crean una nueva, en ellos las dos sociedades
se disuelve. Y se puede no dar aviso si se mantiene est clusula.
Termino de giro: Citacin- liquidacin- Derecho a reclamo o una RAF.
7) Cambio en el rgimen tributario de la sociedad.
Art.69 inciso penltimo.- Cuando con motivo del cambio de giro, o de la transformacin de
una empresa social en una sociedad de cualquier especie, el contribuyente queda afecto a
otro rgimen tributario en el mismo ejercicio, debern separarse los resultados afectados con
cada rgimen tributario slo para los efectos de determinar los impuestos respectivos de
dicho ejercicio.
Ejemplo ms claro el de resta presunta (es un beneficio que se puede tomar en vez de la
renta resta efectiva).
8) Disminucin del Capital.

Aqu tiene que pedir autorizacin a SII.

26

En este caso a diferencia de la famosa clausula, el art.70 coloca tanto al notario como el
conservador como garantes de esta autorizacin.
Artculo 70.- No se autorizar ninguna disolucin de sociedad sin un certificado del Servicio,
en el cual conste que la sociedad se encuentra al da en el pago de sus tributos (en la
tesorera general de la repblica).

Determinacin realizada por la administracin.

El A B C de la primera solemne sern los cuatro elementos bsicos de la obligacin
tributaria: tenemos el sujeto (Contribuyente), el hecho grabado (ej. prestacin de SS), la base
imponible (valor boleta), la tasa (no se sabe an).
En principio lo que pasa es que el propio contribuyente presenta una declaracin de
impuestos ante el SII, que en caso de acogerse, esta entidad emite un giro y el contribuyente
debe pagar.
Si el SII encuentra errnea la declaracin debe hacer la determinacin de la obligacin
tributaria x la administracin (liquidacin) siendo el segundo paso, porque el primero lo da el
propio contribuyente. Esa determinacin puede ser:
1) por una fiscalizacin aleatoria.
2) por infraccin del art.97. Lo veremos al final.
3) por declaracin errnea del contribuyente.

Quin es el llamado a fiscalizar en temas de tributacin?

El SII art. 6 del CT Art. 6 Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las
atribuciones que le confiere su Estatuto Orgnico, el presente Cdigo y las leyes y, en
especial, la aplicacin y fiscalizacin administrativa de las disposiciones tributarias.
Es el ms importante, pero no es el nico ente fiscalizador, tambin tenemos:

Aduana que todos los meses tiene que informar a SII respecto de las importaciones y
exportaciones que se realicen en el pas.
Los conservadores de bienes races quienes no pueden inscribir un inmueble si es que
no se han pagado las contribuciones.
Los notarios (timbre y estampillas, vehculos motorizados o todo acto que ayuden a
determinar los ingresos de un contribuyente.

Cul es el fin? La finalidad es informar a SII para evitar evasin y recolectar dinero.
Fiscalizacin aleatoria:
Lmites SII que no es OMNI PODEROSO:

27
1) Lmite de legalidad. Art. 63 CT.
Artculo 63.- El Servicio har uso de todos los medios legales para comprobar la
exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las
informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren
adeudarse.
El lmite va en cuanto que solo puede hacer uso de los medos legales el CT establece.
2) Lmite en cuanto a la materia (lo vimos en el mbito de aplicacin): tributacin interna.
Art. 1 CT.
Artculo 63.- El Servicio har uso de todos los medios legales para comprobar la
exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las
informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren
adeudarse.
No confundirse cuando vimos los sujetos nacionales y extranjeros.
3) La oportunidad: El SII debe realizar sus actuaciones en das y horas hbiles.
Las horas hbiles: de 8 AM a PM, salvo, aquellas actividades que por la naturaleza de
ella los actos de fiscalizacin deban realizarse en das y horas inhbiles. Art.10 inciso
1. Ej. Un PUB, una DISCOTECA.
Das hbiles: lunes a sbado festivos. Pero para trmites administrativos
(notificaciones) el sbado es inhbil. Art. 10 inciso 2.
Artculo 10.- Las actuaciones del Servicio debern practicarse en das y horas hbiles,
a menos que por la naturaleza de los actos fiscalizados deban realizarse en das u
horas inhbiles. Para los fines de lo dispuesto en este inciso, se entender que son das
hbiles los no feriados y horas hbiles, las que median entre las ocho y las veinte
horas.
Los plazos de das insertos en los procedimientos administrativos establecidos en este
Cdigo son de das hbiles, entendindose que son inhbiles los das sbado, domingo
y festivos.
4) El tiempo: art. 200 de la Prescripcin.
5) Secreto profesional: respecto de los hechos que llegan a su conocimiento. Art 61 CT.
Artculo 61.- Salvo disposicin en contrario, los preceptos de este Cdigo, no modifican
las normas vigentes sobre secreto profesional, reserva de la cuenta corriente bancaria
y dems operaciones a que la ley d carcter confidencial.
Excepcin: cuando han participado en una declaracin del contribuyente:
Artculo 34.- Estn obligados a atestiguar bajo juramento sobre los puntos contenidos
en una declaracin, los contribuyentes, los que las hayan firmado y los tcnicos y
asesores que hayan intervenido en su confeccin, o en la preparacin de ella o de sus
antecedentes, siempre que el Servicio lo requiera, dentro de los plazos de prescripcin.
Tratndose de sociedades esta obligacin recaer, adems, sobre los socios o

28
administradores que seale la Direccin Regional. Si se trata de sociedades annimas
o en comandita, estn obligados a prestar ese juramento su presidente, vicepresidente,
gerente, directores o socios gestores, que, segn el caso, indique la Direccin
Regional.
6) Secreto bancario:
Artculo 61.- Salvo disposicin en contrario, los preceptos de este Cdigo, no modifican
las normas vigentes sobre secreto profesional, reserva de la cuenta corriente bancaria
y dems operaciones a que la ley d carcter confidencial.
Reserva de la cuenta corriente bancaria. Incluyen tarjetas de crditos? La Corte
Suprema dijo que cuando la ley se refera RCCB y dems operaciones se refiere a
todo el conjunto de operaciones monetarias bancarias y de crdito.

Existe un procedimiento para levantar el secreto bancario, es as que el SII notifica al

banco con un plazo no inferior a 45 das para que le mande los antecedentes de XX, y
ese plazo excluye los sbados x ser plazo administrativo.
El banco como no tiene la autorizacin previa del titular de la cuenta tiene que
notificarlo por carta certificada informndole lo sucedido y preguntndole si le
entrega o no la informacin al banco.

Si el titular dice que si se acaba y el banco le entrega todos los papeles a SII.
Si el titular dice que no: el banco no puede entregar la informacin, a menos que
aparezca una resolucin judicial que as lo ordene Qu significa eso? Que SII tiene
que ir al TTA y pedir que le den una autorizacin x la investigacin que est haciendo
para poder liberar la informacin del Banco. Art. 62 y 62 bis.
El tribunal cita a las partes SII y contribuyente a una audiencia en no menos del
vigsimo quinto da, siendo un procedimiento muy breve, y ese plazo si incluye el
sbado porque es judicial.
El tribunal escucha a ambas partes y dicta la famosa resolucin que puede darle el s o
no al alzamiento del secreto bancario y en ambos casos, opera recurso de apelacin
que se presenta en un plazo de 5 das donde s se cuentan los sbados.
Acogido: vuelve la solicitud al banco y tiene 45 das para entregar la informacin
donde no se cuenta el sbado porque vuelve a ser un plazo administrativo.
Derechos de los Contribuyentes [Artculo 8 Bis, Ter y Quter]
1) Derecho a ser atendido cortsmente, con el debido respeto y consideracin; a ser
informado y asistido por el Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en el cumplimiento
de sus obligaciones.
2) Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas en las leyes
tributarias, debidamente actualizadas.

3) Derecho a recibir informacin, al inicio de todo acto de fiscalizacin, sobre la

naturaleza y materia a revisar, y conocer en cualquier momento, por un medio expedito, su
situacin tributaria y el estado de tramitacin del procedimiento.

29

4) Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del Servicio
bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la condicin de interesado.
5) Derecho a obtener copias, a su costa, o certificacin de las actuaciones realizadas o de los
documentos presentados en los procedimientos, en los trminos previstos en la ley.
6) Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento o que
ya se encuentren acompaados al Servicio y a obtener, una vez finalizado el caso, la
devolucin de los documentos originales aportados.
7) Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepcin legal, tengan
carcter reservado, en los trminos previstos por este Cdigo.
8) Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o esperas
innecesarias, certificada que sea, por parte del funcionario a cargo, la recepcin de todos los
antecedentes solicitados.
9) Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los plazos previstos
en la ley y a que tales antecedentes sean incorporados al procedimiento de que se trate y
debidamente considerados por el funcionario competente.
10) Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejas sobre las
actuaciones de la Administracin en que tenga inters o que le afecten.
Los reclamos en contra de actos u omisiones del Servicio que vulneren cualquiera de los
derechos de este artculo sern conocidos por el Juez Tributario y Aduanero, conforme al
procedimiento del Prrafo 2 del Ttulo III del Libro Tercero de este Cdigo.
Artculo 8 ter.- Los contribuyentes tendrn derecho a que se les autorice en forma
inmediata la emisin de los documentos tributarios electrnicos que sean necesarios para el
desarrollo de su giro o actividad.
Artculo 8 quter.- Los contribuyentes que hagan iniciacin de actividades tendrn
derecho a que el Servicio les timbre, o autorice a emitir electrnicamente, segn
corresponda, en forma inmediata tantas boletas de venta y guas de despacho como sean
necesarias para el giro de los negocios o actividades declaradas por aquellos.

Determinacin de la obligacin tributaria por Fiscalizacin:

Quin es el llamado a fiscalizar en temas de tributacin?

Principalmente El Servicio de Impuestos internos (rgano ms importante), pero adems

fiscalizan:
a) Servicio de Aduanas.
b) Conservador de Bienes Races.
c) Los Notarios.
*Estos sujetos debern informar al SII para evitar la evasin y aumentar la recaudacin de
dinero.

30

LIMITACIONES AL SII AL MOMENTO DE FISCALIZAR:

1) Lmite de Legalidad (Art. 63 CT):
El Art. 63 CT nos seala que: El servicio har uso de todos los medios legales para
comprobar la exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes.
El lmite est constituido porque el SII solo puede hacer uso de los medios legales, esto es,
aquellos medios que establece la ley.
2) Lmite en Cuanto a la Materia (Art. 1 CT):
Slo puede fiscalizar la tributacin fiscal INTERNA. Sin perjuicio de que el nacional deba
pagar impuestos por las rentas de origen nacional y extranjero, sigue siendo tributacin fiscal
interna.
3) Lmite de Oportunidad de Fiscalizacin (Art. 10 INC 1 y 2 CT).
El SII debe realizar sus actuaciones en das y horas hbiles:
-Das hbiles: Debemos distinguir:
-Regla General: Son das hbiles de Lunes a Sbado, excluyendo domingos y festivos
-Tratndose de trmites administrativos: De Lunes a Viernes.
-Horas hbiles: Son de 8 am hasta 8 pm, salvo aquellas actividades que por su naturaleza,
los actos de fiscalizacin deban realizarse en das u horas inhbiles (Ej. Pub)
4) Lmite de Tiempo de la Fiscalizacin (Art. 200 CT):
El lmite de tiempo est constituido por la prescripcin, con plazo de 3 o 6 aos.
5) Lmite del Secreto Profesional (Art. 61 y 34 CT):
Concepto Secreto Profesional: Es la reserva que tiene que tener el profesional respecto de los
hechos que llegan a su conocimiento.
Art. 67 CT: Salvo disposicin en contrario los preceptos de este cdigo no modifican las
normas vigentes sobre secreto profesional ()
No se modifican las normas del Secreto Profesional, Salvo en el caso del Art. 34 CT, el cual
consagra a personas obligadas a declarar cuando han participado en la declaracin del
contribuyente. (Ej. Contador).
6) El Secreto Bancario (Art. 67 CT):
Art. 67 CT: Salvo disposicin en contrario, los preceptos de este cdigo no modifican las
normas vigentes sobre secreto profesional, reserva de la cuenta corriente y dems
operaciones a que la ley de carcter de confidencial

31

Se reserva solo la Cuenta bancaria? Se abarcan las Tarjetas de Crdito?

La ley solo habla de Cuenta Bancaria, sin perjuicio de lo anterior, la Corte Suprema dijo que
cuando la ley deca dems operaciones a que la ley de carcter de confidencial, se refera a
todo el conjunto de operaciones monetarias, bancarias y de crdito.

Procedimiento para poder Levantar el Secreto Bancario (Art. 62 y 62 Bis CT):

El SII notificar al Banco dndole un plazo de 45 das (hbiles administrativos), notificndolo
personalmente, por cdula o carta certificada para que entregue la informacin.
El Banco proporcionara la informacin si el contribuyente autoriz que ste proporcionara su
informacin al SII.
Si el contribuyente no autoriz la entrega de informacin previamente, el Banco notificara
por carta certificada o correo electrnico al cliente, para informarle de la solicitud de
informacin del SII, para determinar si este aprueba la entrega de informacin.
a) Si el contribuyente lo aprueba: El Banco entrega la informacin al SII.
b) Si el contribuyente se niega: El Banco no puede entregar la informacin, salvo resolucin
judicial que as lo ordene.
En el caso de negativa, el SII solicitar al TTA autorizacin para la informacin y el TTA
citar a las partes a una audiencia dentro de 15 das. (Hbil judicial).
Finalmente el TTA dictar una resolucin, la cual puede:
a) Alzar el Secreto Bancario.
b) No Alzar el Secreto Bancario.
Acogindose el levantamiento del Secreto Bancario, vuelve la solicitud del SII al Banco, quien
tiene 45 das (hbiles administrativos) para entregar la informacin.
En contra de la resolucin del TTA procede el recurso de apelacin, el cual debe presentarse
dentro de 5 das hbiles judiciales.
ETAPAS DEL PROCESO DE FISCALIZACIN DEL SII:
1) Notificacin.
2) Recepcin de Documentos.
3) Resultado de la Fiscalizacin por le SII.
4) Citacin.
5) Posibilidad de ampliar el plazo.
6) Respuesta a la citacin.
7) Anlisis de la respuesta.
8) Liquidacin.
9) Revisin de la actuacin fiscalizadora.
Primera Etapa de la Fiscalizacin La Notificacin:
El SII notificar al contribuyente de la Fiscalizacin de acuerdo a las normas generales de

notificacin1.
Qu Actitudes puede tomar el Contribuyente al ser Notificado por el SII?
a) El Contribuyente Concurre ante SII: En este caso el contribuyente entregar los
documentos que el SII solicit y comenzar la auditora. Se entregarn:
-Acta de entrega de documentos.
-Certificacin de concurrencia a solicitud del Contribuyente.

32

b) El contribuyente no Concurre ante el SII: En este caso l se le notificar por segunda

vez bajo apercibimiento de apremio. Si notificado por segunda vez no concurre, se le
impondr una multa, transcurrido 20 das contados desde el plazo para comparecer
establecido en la 2da notificacin.
PLAZOS EN EL PROCESO DE FISCALIZACIN DEL SII:
El proceso de fiscalizacin tiene plazos independientes de los plazos de prescripcin. Estos
plazos se refieren al anlisis de documentos o auditoria que efecta el SII de los documentos
presentados por el contribuyente.
1) Se dispondr del plazo de 9 meses: Este plazo se cuenta desde la certificacin que
hace el funcionario del SII de la recepcin de los antecedentes solicitados.
2) El plazo puede extenderse a 12 meses: En los siguientes casos:
2.1. Cuando hay una fiscalizacin en materia de precio de transferencia: Se da en los casos
en los que existe un holding que tiene sede en chile y en el extranjero. La matriz de chile le
vende a 300 a la cede en el extranjero un determinado bien que compr a 150.
2.2. Cuando la empresa tiene ventas o ingresos superiores a 5000 UTM
2.3. Cuando se realizan procedimientos de reorganizaciones empresariales.
Situaciones Especiales en que los plazos anteriores no tienen aplicacin:
1) Caso en que la auditoria no pueda completarse sin requerir informacin a alguna
autoridad extranjera.
2) Casos relaciones con un proceso de recopilacin de antecedentes a que se refiera el Art.
161 N 10 CT [Infracciones que den lugar a multas y penas privativas de libertad]
En estos casos, deber dejarse constancia en el expediente respectivo.
3) Tampoco regirn estos plazos en las situaciones sometidas a plazos de fiscalizacin
limitados por normas especiales.
La fiscalizacin de las referidas peticiones de devolucin, deben efectuarse en el plazo de 12
meses que el legislador ha establecido.
RESULTADO DE LA FISCALIZACIN:
1 El SII deber notificar al Contribuyente: i) Personalmente, ii) Por cdula, iii) Por Carta Certificada, iv)
Por Correo Electrnico, v) Por Avisos, vi) Por Pgina Web.

-El SII no encontr nada malo [No hay diferencia de impuestos]: En este caso el SII
devolver al Contribuyente la documentacin presentada.

33

-El SII encontr diferencias de impuestos: En este caso se abren 2 posibilidades:

1) Que el contribuyente no genere una controversia: En este caso se recibe la liquidacin con
el respectivo giro para que el contribuyente pague. Aqu procede la rectificacin y el giro
por las rectificaciones.
2) Que el contribuyente genere una controversia: Se da en el caso en que el contribuyente no
est de acuerdo con lo que determino el SII. En este caso, se procede a la citacin.
MEDIOS ESPECIALES DE FISCALIZACIN:
1) Facultad de requerir antecedentes y estados de situacin:
No se incluyen en el estado de situacin, los bienes muebles de uso personal, ni los objetos
que forman parte del inmobiliario de su casa, con excepcin de los vehculos terrestres,
martimos y areos de uso personal, los que deben indicarse si as lo exige el director
regional.
2) Facultad de citar a terceras personas: Estarn exceptuados de esta obligacin:
a) Los parientes por consanguinidad en lnea recta, los colaterales hasta 4to grado, el
adoptante, el adoptado, los parientes por afinidad en lnea recta y colaterales hasta 2do
grado. [Salvo en los casos de sucesin por causa de muerte o que exista una comunidad]
b) Las personas obligadas a guardar el secreto profesional.
3) Facultad de conectarse directamente a aplicaciones informticas.
4) Facultad para examinar cuentas corrientes [Secreto Bancario]
5) Facultad de Tasacin contemplada en el Art. 64 que el SII: Esta facultad se ejerce
cuando:
a) No concurre el contribuyente a la citacin o no cumple con las exigencias sealadas en la
citacin.
b) Cuando los antecedentes presentados no son fidedignos.
c) Cuando no se ha presentado la declaracin.
d) Cuando el precio del mueble o inmueble es notoriamente inferior o supera el valor que se
registra en la plaza.
MEDIOS DE FISCALIZACION QUE CORRESPONDEN A 3CERAS PERSONAS:
1) Facultad de exigir la informacin que debe remitir el SNA dentro de los primeros
10 das de la pliza de importacin o exportacin.
2) Los CRB le informan al SII y vigilan el pago de las contribuciones al momento de
inscribir los inmuebles.
3) Los notarios quienes no pueden autorizar documentacin sin acreditar que se
haya pagado el impuesto.

34
4) Los alcaldes y tesoreros municipales respecto de las patentes.
Segunda Etapa de la Fiscalizacin La Citacin:
Cundo procede la Citacin al Contribuyente? Cuando hay diferencias de impuestos y el
Contribuyente no est de acuerdo con lo que el SII determina, generndose una controversia.

Concepto de Citacin: La citacin es una actuacin administrativa en virtud del cual el SII
representa al contribuyente auditado, las diferencias e inconsistencias que se producen entre
su contabilidad y sus declaraciones de impuestos, para que este formule lo que estime
conveniente a sus derechos, dentro del plazo establecido.
Quin hace la Citacin? El jefe de la respectiva oficina, que para estos efectos es el
director regional, quien deber notificar al contribuyente de acuerdo a las normas
generales.
CARACTERSTICAS DE LA CITACIN:
1) Es un Acto Administrativo: Los plazos son hbiles administrativos
2) Es Facultativa: Sin perjuicio es comn que se haga la citacin
3) Hay casos expresos de citacin: Se vern ms adelante.
4) Es oficiosa: Avanza de oficio, sin requerimiento de parte
5) Es Congruente: La persona debe tener claridad de: Quien, que periodo y bajo que
normas se har la auditoria.
6) Es bilateral. Intervienen 2 partes.
CONTENIDOS DE LA CITACIN:
1) Individualizacin del Contribuyente.
2) Debe estar foliada o enumerada en forma correlativa.
3) Debe sealar el periodo total comprendido por la revisin.
4) Deben indicarse las partidas que hayan merecido reparo.
5) Si hay partidas omitidas se debe indicar la fuente de informacin y el monto de la
operacin omitida.
6) Se debe sealar cual es la incidencia total de las partidas objetadas en la determinacin de
la base imponible
7) Si existen diferencias de interpretacin el SII debe indicar las razones y fundamentos para
gravar las partidas.
8) La citacin deber estar firmada por el Jefe de la Oficina respectiva.
CASOS DE CITACIN CMO TRMITE OBLIGATORIO:
1) Cuando las declaraciones, documentos o antecedentes presentados o producidos
por el contribuyente son tachados por el SII: Cuando se tachan no significa que estos no
sean fidedignos, lo que quiere decir es que los documentos no se condicen con la forma de
llevar contabilidad por parte del SII.
2) Cuando el Contribuyente no present declaracin estando obligado a hacerlo.

35
3) Cuando es necesario prorratear gastos o ingresos y el contribuyente no est
obligado a llevar contabilidad separada, el SII puede pedir antecedentes por medio
de la citacin.
Ej. Tengo una empresa de guardias que a su vez presta servicios de asesora. Los guardias
deben pagar IVA, las asesoras no.
EFECTOS DE LA CITACIN EN RELACIN A LA PRESCRIPCIN:
Efecto importante de la citacin: La citacin amplia los plazos de prescripcin. Cuando
existe citacin los plazos de prescripcin aumentan 3 meses.
El Contribuyente para contestar la citacin, puede pedir prrroga, la que se concede por un
plazo mximo de 1 mes, en este caso, el plazo de prescripcin aumentar 1 mes.
ACTITUDES DEL CONTRIBUYENTE UNA VEZ HECHA LA CITACIN:
El contribuyente tiene el plazo de 1 mes para contestar a la citacin, el cual es prorrogable
una sola vez por 1 mes ms.
1) El Contribuyente Responde a la Citacin:
a) Si la respuesta del Contribuyente es insuficiente: El SII practica la liquidacin.
b) Si la respuesta del Contribuyente es parcialmente satisfactoria: Se aceptan los reparos,
existiendo conciliacin parcial y se liquida la diferencia.
c) Si la respuesta del Contribuyente es Satisfactoria: El SII concilia, terminndose la
auditoria y devolvindose los documentos con el acta de devolucin.
2) El Contribuyente no responde a la Citacin: La no respuesta del Contribuyente se
toma como agravante para la condonacin y el SII practica la liquidacin.
3) El contribuyente Concurre o no Concurre.
a) El Contribuyente concurre: Puede solicitar rectificatoria aceptando todo o parte de las
objeciones formuladas.
b) El contribuyente no concurre: Se liquidan todos los impuestos citados.
ANLISIS DE LA RESPUESTA DEL CONTRIBUYENTE:
La respuesta cumple con las exigencias legales y administrativas?
-Si la respuesta cumple con las exigencias: El SII concilia todas o algunas de las partidas
objetadas.
1-Si hay conciliacin total: El SII emite un documento interno.
2-Si hay conciliacin parcial: Se liquidarn las partidas no conciliadas.
-Si la respuesta no cumple con las exigencias: Se procede a la liquidacin de las partes no
conciliadas.
LA CITACIN Y SU EFECTO EN EL PROCESO DE RECLAMACIN:
Si el Contribuyente no acompa la documentacin solicitada por el SII en la citacin [dentro
del plazo legal], despus no podr presentarla en Juicio. Empero el solicitante que no

acompao la documentacin podr probar que lo hizo por causa que no le hayan sido
imputables. El juez TTA se pronunciar en la sentencia respecto de la admisibilidad.

36

Tercera Etapa de la Fiscalizacin La Liquidacin:

Concepto: La liquidacin es un acto administrativo que consiste en la determinacin de
impuestos efectuada por el SII a los contribuyentes.
Cul es la importancia de la Liquidacin?
La importancia es que a partir de la liquidacin el contribuyente puede reclamar. Antes de la
liquidacin no se podr reclamar, salvo que el SII solicite documentos en contravencin a los
Derechos de los Contribuyentes.
CONTENIDO DE LA LIQUIDACIN:
1) Lugar y Fecha de emisin: El Lugar es importante para determinar al competencia del
SII y la fecha es importante para los plazos de prescripcin.
2) Debe estar foliada.
3) Individualizar completamente al Contribuyente y su direccin: Para efecto de
notificaciones.
4) Debe contener los antecedentes que sirven de base para la liquidacin realizada.
5) Debe contener la Base imponible y la Tasa [se relaciona con el N 4].
6) El Monto del Impuesto.
7) Intereses y multas si proceden.
8) Firma del funcionario que prctico la liquidacin.
9) Timbre y Visto bueno del Jefe de fiscalizacin.
QU PASA UNA VEZ EFECTUADA LA LIQUIDACIN?
La liquidacin deber ser notificada al Contribuyente de acuerdo a las reglas generales.
Desde la fecha de la notificacin comienza a correr el plazo para reclamar de la liquidacin
[90 das hbiles administrativos].
El plazo para reclamar de la liquidacin se puede ampliar? S, hasta 1 ao, si el
contribuyente pide al SII que emita el giro y paga los impuestos [Para evitar que se acumulen
multas e intereses].
Qu pasa si el Contribuyente no reclama y pasan los 90 das para reclamar? El SII
procede a practicar los giros de impuestos, con los recargos legales, esto es, los intereses,
recargos y multas.
Qu pasa si el Contribuyente Reclama la liquidacin? Se inicia un juicio tributario, esto
es, el procedimiento general de reclamacin. Una vez que se efecta el reclamo pueden
ocurrir 2 cosas:
1) El Contribuyente gana en el Juicio: Se emite una plantilla y se archiva la causa.
2) El contribuyente pierde en el Juicio: El SII emite el Giro.
CARCTER PROVISORO DE LA LIQUIDACIN:
El cdigo dispone que toda liquidacin tendr el carcter de provisorio mientras no se
cumplan los plazos de prescripcin. Esto significa que el SII puede modificarla.

37
No tendr el carcter de provisional cuando el Director Regional se haya pronunciado sobre
ella a peticin del Contribuyente o con ocasin del reclamo general.
Cuarta Etapa de la Fiscalizacin El Giro:
Concepto: El giro es una orden escrita, dirigida a una o ms personas, mediante la cual la
administracin dispone el pago de un impuesto.
CONTENIDO DEL GIRO:
1) Debe ser emitido por Escrito.
2) Debe estar foliado
3) Debe contener la individualizacin completa del Contribuyente
4) Debe contener la liquidacin que le sirve de base.
5) Debe contener la Base imponible y la Tasa
6) Debe contener el monto del impuesto con los intereses y multas si proceden
7) Debe contener el plazo en que debe pagarse [15 o 30 das]
8) La Firma del Funcionario.
El Contribuyente puede reclamar del giro? El contribuyente podr reclamar, pero
solamente si el giro es inconsistente con la liquidacin que le sirve de base.
EMISIN DEL GIRO A SOLICITUD DEL CONTRIBUYENTE EN CASO DE RECLAMO:
Cuando el contribuyente reclama, puede solicitar al SII que gire los impuestos, con la
finalidad de pagarlo, evitando los intereses. En este caso, el plazo para reclamar se aumenta
de 90 das a 1 ao.
Contribuyente no reclama: En este caso, el SII emitir el giro una vez vencido los 90 das
que tiene el contribuyente para reclamar.
Contribuyente Reclama: Aqu, para emitir el giro el SII deber esperar el resultado del
juicio.
-Si el Contribuyente gana: Se emite la plantilla y se archiva la causa.
-Si el Contribuyente pierde: Se emitir el Giro.
CASOS EN LOS QUE EL GIRO HACE LAS VECES DE LIQUIDACIN:
1) Cuando existe un impuesto retenido o con recargo en el cual no es necesario
efectuar ningn clculo: Por ejemplo, el IVA.
2) Cuando se ejercite una accin penal respecto de dineros que no le correspondan
al contribuyente. El contribuyente se apropi de impuestos que no le correspondan.
3) Cuando Opera la liquidacin. En este caso el SII emite el giro, sin perjuicio de la
verificacin que debe efectuar el fisco. El titulo del fisco ser el giro.
*** Fin del procedimiento de fiscalizacin del SII ***
Extincin de la Obligacin Tributaria Principal:

Concepto: La extincin de la Obligacin Tributaria Principal, son las situaciones por las
cuales se termina la relacin jurdica tributaria que une al Contribuyente con el Fisco.

38

Modos de Extinguir la Obligacin Tributaria Principal:

1) El Pago.
2) La compensacin.
3) La Confusin.
4) La declaracin de Nulidad
5) Resciliacin, resolucin y otras.
6) La Remisin
7) La Prescripcin.
Por qu no operara la Transaccin? Porque el nico que puede modificar un impuesto es
el Presidente de la Repblica y en virtud de una ley, no por medio de la celebracin de un
Contrato.
Qu pasa si concurren a la vez 2 modos de extinguir la Obligacin Tributaria?
La obligacin tributaria se extingue por un solo modo de extinguir y nunca por dos o ms.
En este caso, el primero que opere en su integridad, excluir los dems.

El Pago- Cmo Modo de Extinguir la Obligacin Tributaria:

Concepto del Cdigo Civil: El pago es la prestacin de lo que se debe.
Concepto Tributario: El pago es el cumplimiento de la prestacin, esto es, la entrega de
una suma de dinero establecida en la obligacin tributaria, efectuada por los contribuyentes
o los responsables [sea sustituto o representante].
Importante: El pago deber hacerse a un sujeto legitimado para cobrarlo, a fin de que
produzca sus efectos liberatorios. El que paga mal, paga dos veces.
FORMA DE HACER EL PAGO:
El pago deber hacerse en moneda nacional y solo si el contribuyente se encuentra
autorizado, podr hacerlo en moneda extranjera. El pago se har por medio de: Dinero
efectivo, Vale Vista, Letra Bancaria o un Cheque.
El Tesorero General de la Repblica, puede autorizar el pago mediante tarjetas de crdito,
de dbito y otros medios, cuando no implique un costo adicional para el Fisco.
A quin debe hacerse el pago? El pago deber hacerse en Tesorera, sin perjuicio de que
estn habilitados para recibir los pagos, instituciones bancarias y financieras.
LOS PAGOS PROVISIONALES El Pago Provisional Mensual:
Los PPM son pagos a cuenta de un impuesto anual [renta]. Estos son casos en los que la ley
obliga a la empresa a adelantar parte del impuesto.
EN QUE OPORTUNIDAD DEBE HACERSE EL PAGO?

Cada uno de los impuestos tiene sus reglas propias, empero podemos decir que:
a) IVA: Se paga los das 12 del mes siguiente.
b) RENTA: Se puede pagar hasta el ltimo da hbil de Abril.

39

PROCEDE LA DACIN EN PAGO PARA EXTINGUIR LA OBLIGACIN TRIBUTARIA?

Para que proceda la dacin en pago es necesario que el Acreedor acepte el cumplimiento de
la obligacin en una forma distinta. En el caso de la obligacin tributaria, Tesorera no puede
aceptar otra cosa que no sea dinero.
CMO SE PRUEBA O SE ACREDITA EL PAGO?
La forma habitual de acreditar el pago es con el recibo que otorgue la institucin que lo
recibe y en los casos en que el Tributo se pague mediante estampillas, se acreditar con stas
o con los formularios correspondientes.

EL PAGO TOTAL Y EL PAGO PARCIAL:

Si el pago es parcial o no completo: Tesorera no podr negarse a recibirlo, pero se
considerara como un abono a la deuda y no suspender los procedimientos de ejecucin y
apremio respecto del saldo insoluto.
Qu pasa si el Contribuyente paga con un cheque que se protesta?
En este caso la obligacin tributaria no se extingue. Es como si no se hubiese pagado nada y
se puede seguir el procedimiento ejecutivo.
Cules son las consecuencias del No Pago del impuesto?
La mayor consecuencia ser que se le van a aplicar al contribuyente los respectivos reajustes,
intereses y multas. Adems, puede implicar un cobro ejecutivo y apremio.
Reajustes: Se refiere a reajustar el monto de acuerdo al IPC.
Intereses: Los intereses que se aplican son 1,5 % por cada mes o fraccin de mes.
Multas: En principio no hay, salvo retardo en enterar impuestos de retencin.
-Se castiga con el 10% del impuesto.
-Se suma el 2% por cada mes.
-El mximo ser el 30% del monto del impuesto adeudado.
La Compensacin Cmo Modo de Extinguir la OBB Tributaria:
Concepto: La compensacin es un modo de extinguir la obligacin tributaria hasta la
concurrencia de la de menor valor, ante la existencia de 2 obligaciones diversas, entre dos
personas que son recprocamente acreedoras y deudoras, previo cumplimiento de los
requisitos legales.
REQUISITOS PARA QUE PROCEDA LA COMPENSACIN:
1) Las partes deben ser recprocamente deudoras.
2) Que las deudas sean en dinero.
3) Que ambas deudas sean actualmente exigibles.

4) Que las deudas sean liquidas [estn claramente determinadas].

40

CASOS DE COMPENSACIN EN MATERIA TRIBUTARIA:

1) El PPM, donde este se imputar al pago del impuesto anual o renta que se determine
2) Los pagos indebidos o en exceso cuya devolucin no se solicitare
3) Compensacin en un juicio de reclamacin
4) Compensacin en el juicio ejecutivo de cobro.
5) Facultad del tesorero general para compensar deudas de los contribuyentes con crditos
en contra del fisco.
La Confusin Cmo Modo de Extinguir la OBB Tributaria:
Concepto: Cuando concurren en la misma persona las calidades de acreedor y deudor se
verifica de derecho una confusin que extingue la deuda y produce iguales efectos que el
pago.
En qu caso se podra dar la confusin? En el caso de que el Fisco tenga la calidad de
sujeto activo y sujeto pasivo. Por ejemplo, cuando el causante fallece sin herederos, hereda el
fisco, an que la ley establece que el fisco acepta la herencia con beneficio de inventario.
De acuerdo a lo anterior, podemos concluir que no existe confusin entre el Fisco y
el Contribuyente.
Declaracin de Nulidad, Resciliacin Resolucin, Cmo Modo de Extinguir la OBB
Tributaria:
En principio estos 3 modos de extinguir no operan en materia tributaria, pero hay dos casos
en los que procederan:
a) Si se deja sin aplicacin una venta por resolucin, resciliacin o nulidad: El
contribuyente podr solicitar al SII que deje sin efecto el tributo que grava la venta y en el
caso de que lo haya pagado, podr pedir la devolucin del pago.
b) La misma situacin descrita anteriormente se aplica: Al impuesto de timbres y
estampillas
La Remisin Cmo Modo de Extinguir la Obligacin Tributaria:
Concepto: Es la condonacin de la deuda que hace el acreedor a su deudor [perdonazo].
La tesorera puede remitir deudas de tributos? La condonacin de un tributo es materia
de ley de iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica.
La condonacin de la deuda efectuada por ley, tiene el tratamiento tributario de un ingreso
no constitutivo de deuda.
La tesorera en principio no puede remitir o condonar impuestos, pero puede excluir deudas
del procedimiento ejecutivo, si son de escaso monto o por otras circunstancias calificadas.
La Prescripcin Cmo Modo de Extinguir la Obligacin Tributaria: Debemos
distinguir:

a) Prescripcin de la Accin Fiscalizadora:

Dentro de los plazos de prescripcin, el SII podr examinar y revisar las declaraciones
presentadas por los contribuyentes.

41

El SII podr liquidar un impuesto, revisar cualquier diferencia en su liquidacin y girar los
impuestos, dentro del plazo de 3 aos, contados desde la expiracin del plazo en el que
debi hacerse el pago.
El plazo ser de 6 aos, para la revisin de impuestos sujetos a declaracin, cuando:
1-La declaracin no se hubiere presentado: Ej. Renta, IVA.
2-Presentando la declaracin, era fuera maliciosamente falsa.
Constituyen impuestos sujetos a declaracin: Aquellos que deban ser pagados previa
declaracin del contribuyente o del responsable del impuesto.
Impuestos sujetos a declaracin:
Son por ejemplo: Renta, IVA, etc. No sern de declaracin, el de timbre y estampillas.
Declaracin maliciosamente falsa:
La declaracin maliciosamente falsa alude a que uno o ms de los antecedentes contenidos
en ellas, son simulados, fingidos o no ajustados a la verdad.
No basta que la declaracin no sea verdadera, sino que adems se requiere que, esta
falsedad sea maliciosa, esto es, que se producto de un acto consistente del declarante, quien
supo o no pudo menos que haber sabido que lo declarado no se ajusta la verdad.
b) Prescripcin de la Accin Sancionatoria:
Prescripcin de la Accin Sancionatoria Accesoria: En los plazos sealados
anteriormente [3 y 6 aos] prescribir la accin del SII para perseguir las sanciones
pecuniarias que accedan a los impuestos adeudados.
Prescripcin de la accin sancionatoria Autnoma: Las acciones para perseguir las
sanciones de carcter pecuniario y otras que no accedan el pago de un impuesto,
prescribirn en 3 aos contados desde la fecha que se cometi la infraccin.
c) Prescripcin de la Accin de Cobro:
En los mismos plazos [3 y 6 aos] prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago de
los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos.
Prescriben en 3 aos las acciones en contra o a favor del fisco y de las municipalidades
provenientes de toda clase de impuestos.
d) Prescripcin de las Acciones penales y de las Penas:
Las acciones penales corporales y las penas respectivas prescribirn de acuerdo con las
normas sealadas en el Cdigo Penal. [Art. 114 CT].
Prescripcin de la accin penal de los crimines:

-Cuando tengan pena de presidio perpetuo: Prescribirn en 15 aos.

-Cuando tengan penas inferiores: Prescribirn en 10 aos.

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Prescripcin de la accin penal de los delitos: Prescribirn en 5 aos

Prescripcin de la accin penal de las faltas: Las multas prescriben en 6 meses.
Situaciones que pueden presentarse:
1) El SII o el Consejo de defensa ejercer la accin penal: Como la accin persigue la
aplicacin de una pena privativa de libertad, aplica el Art. 114 CT.
2) Si el SII decide no ejercer la accin penal y en su lugar solo notifica un acta de
denuncia por infraccin y se aplica la multa correspondiente:
-Circular del 2001: Corresponde aplicar los plazos de 5 o 10 aos del Cdigo Penal. Porque el
cdigo dispone atendida la pena corporal terica que en cada caso haya establecido el
legislador.
-Circular del 2006: Las acciones para perseguir la pena pecuniaria prescribe en 3 aos
contados desde la fecha en que se cometi la infraccin.
CASOS DE AUMENTO DE PLAZO DE PRESCRIPCIN:
1) Aumento del plazo por Citacin: La citacin produce el efecto de aumentar los plazos
de prescripcin en 3 meses desde que se cite al contribuyente.
2) Aumento del plazo por prrroga: A solicitud del interesado, se podr ampliar el plazo
de 1 mes que tiene par que presente: una declaracin o rectifique, aclare, ample o confirme
la anterior.
3) Aumento del plazo por Devolucin:
Si el funcionario de correo no puede practicar la notificacin por carta certificada por:
a) No encontrarse en el domicilio el notificado o otra persona adulta
b) Porque estos se nieguen a recibir la carta o firmar el recibo
c) Por no retirarse la carta de la casilla postal en el plazo de 15 das.
Se dejar constancia de este hecho en la carta, bajo la firma del funcionario y del jefe de la
oficina de correos y la devolver al servicio, aumentndose o renovndose los plazos de
prescripcin en 3 meses, contados desde la recepcin de la carta devuelta.
LA SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN EN MATERIA TRIBUTARIA:
Concepto: La suspensin de la prescripcin es la detencin del cmputo del plazo, mientras
persiste una causa suspensiva, de modo que desaparecida esta, el plazo vuelve a correr.
Casos en los que se suspende la prescripcin:
1) Impedimento del SII para girar: Cuando existe un procedimiento de reclamacin
tributaria.

2) Perdida de los libros de contabilidad: Se suspender la prescripcin hasta la fecha

en que los libros legalmente reconstituidos queden a disposicin del SII.

43

3) Ausencia del contribuyente en el Territorio Nacional: Se suspende por el tiempo que

dure la ausencia. Transcurridos 10 aos no se tomara en cuenta la suspensin.
LA INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN EN MATERIA TRIBUTARIA:
Casos en los que se interrumpe la prescripcin:
1) Desde que intervenga el reconocimiento y obligacin escrita.
2) Desde que intervenga notificacin administrativa de giro o liquidacin
3) Desde que intervenga requerimiento judicial.
*** Fin de la Extincin de la Obligacin Tributaria Principal ***
LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS:
Los procedimientos tributarios pueden ser:
a) Declarativos.
b) Ejecutivos.
c) De sanciones.
El procedimiento ms importante, es el procedimiento General de reclamo tributario.
Recurso de Reposicin Administrativo:
Este es un recurso administrativo y no judicial que se encuentra regulado por la Ley 19.880,
captulo IV. El recurso de reposicin administrativo es una instancia previa a la
presentacin de cualquier reclamo.
El interesado puede solicitar al respectivo Director Regional del SII que en su calidad de
autoridad administrativa se pronuncie sobre sus planteamientos.
ACTUACIONES SOBRE LAS CUALES PUEDE INTERPONERSE EL RECURSO:
1) Las liquidaciones.
2) Los giros.
3) Pagos.
4) Resoluciones que incidan en el pago de un impuesto o que sirvan de base para
determinarlo
5) Resoluciones que deniegan peticiones de devolucin del pago de impuestos
6) Las impugnaciones de las modificaciones de avalos que se practiquen con motivo de una
revisin individual o de una retasacin general [Mod. Del 2014].
Las impugnaciones se reclaman de acuerdo a un procedimiento especial, pero pueden
someterse a procedimientos administrativos de revisin.
VICIOS O ERRORES MANIFIESTOS QUE SIRVEN DE FUNDAMENTO PARA
INTERPONER EL RECURSO:
Para interponer el recurso debe existir: Un vicio o error en la liquidacin o giro en forma
manifiesta.

Se entiende por forma manifiesta: Que el vicio sea evidente, claro, detectable de la sola
lectura de la liquidacin o giro o de su cotejo con los documentos que le sirvan de
antecedente.

44

Ejemplos de vicios o errores manifiestos:

1) Error de identificacin del contribuyente.
2) Clculo aritmtico errneo.
3) Aplicacin errada de UF, UTM, UTA.
4) Vicios en la notificacin, etc.
EFECTOS QUE PRODUCE EL RECURSO DE REPOSICIN ADMINISTRATIVA:
Efecto principal: Este recurso no interrumpe, ni suspenden el plazo para reclamar
judicialmente.
Cul es el plazo para interponer el recurso de reposicin administrativa?
El plazo para interponerlo es de 15 das hbiles, este es un plazo, legal y falta que comienza
a contar desde la notificacin de las resoluciones reclamables.
Se considerar extemporneo y no surtir efectos luego de las 24:00 horas del dcimo
quinto da.
EL SILENCIO ADMINISTRATIVO EN EL RECURSO DE REPOSICIN:
Si bien no existe un plazo fatal la resolucin de este recurso, la norma sanciona toda
inactividad de la autoridad para resguardar los derechos de los contribuyentes y velar para
que subsista la posibilidad de reclamar judicialmente.
As, se establece que: transcurrido 50 das hbiles desde la presentacin del recurso,
sin que la autoridad se pronuncie, este se entender rechazado.
Para que no opere esta regla, la resolucin debe estar notificada, no bastando su solo
pronunciamiento.
CONCILIACIN DEL RECURSO CON OTROS PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS:
En virtud de la especialidad de las normas de los Art. 123 y 124 CT, su aplicacin primara
sobre la normativa general.
De esta forma, pendiente el plazo para interponer reposicin administrativa o reclamo
judicial, el contribuyente no le cabe la posibilidad de presentar una solitud fundada en el Art.
6 b N 5 CT.
Supletoriamente podr una vez transcurrido los plazos para reclamar jurisdiccionalmente en
la medida que ello no haya acaecido o se refiera a alegaciones ajenas al reclamo.

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Y ADUANEROS [LEY 20.332]:

Competencia en Primera Instancia: En estos procedimientos el juez de primera

instancia es el TTA, del territorio jurisdiccional donde el contribuyente que reclama tenga
su domicilio.

45

En los impuestos de timbres y estampillas, ser competente el juez de letras de mayor

cuanta que tenga competencia en el lugar en donde se otorgo el instrumento.
Competencia en Segunda Instancia:
Regla General: Ser competente la Corte de Apelaciones que tenga competencia en el
territorio del TTA que dict la resolucin Apelada.
Regla Especial: En el caso de reclamos por avalos de bienes races, la Apelacin ser
conocida por una sala especial denominada: Tribunal Especial de Alzada.
La Corte Suprema:
1) Conocer del recurso de Casacin en el fondo y en la forma respecto de la sentencia de
2da instancia.
2) En contra de la sentencia de primera instancia no proceder recurso de casacin en la
forma, ni su anulacin de oficio.
3) Recurso de Queja.
Procedimiento General de Reclamacin:
Se encuentra regulado en el Libro III, Titulo II del Cdigo Tributario.
Competencia para conocer del Procedimiento general de Reclamacin: El TTA
conocer de la generalidad de las reclamaciones interpuestas en contra de las actividades
fiscalizadoras del SII.
Caractersticas del Procedimiento general de Reclamacin:
1) Es un procedimiento especial: Se aplica a materias especificas.
2) Es un procedimiento Declarativo. Declara un derecho.
3) Es un procedimiento Escrito.
4) Es un procedimiento de Aplicacin Comn.
5) Todos los plazos son en das hbiles judiciales.
Materias que se pueden reclamar mediante este procedimiento [Art. 124 CT]:
1) De la totalidad o de alguna de las partidas o elementos contenidos en la liquidacin.
2) De la totalidad o de algunas de las partidas o elementos de un giro, pero solo si es
autnomo, esto es, cuando no es precedido de una liquidacin.
3) De la totalidad o una parte del pago, pero si hubo giro y pago, solo si no se conforma con
el giro.
4) De la resolucin que incida en el pago de un impuestos o en los elementos que sirvan de
base para determinarlo. [Ej. Una resolucin determina que una venta paga IVA]
5) De la resolucin administrativa que deniegue cualquiera de las peticiones del Art. 126 CT
6) De la tasacin del precio o valor de un bien raz practicada por el SII para aplicar
impuestos cuya determinacin se base en dicho precio o valor
Materias que no son reclamables mediante este procedimiento:

46

1) Las Circulares e Instrucciones impartidas por el director o los directores regionales al

personal.
2) Las respuestas dadas por el director o los directores regionales a las consultas generales o
particulares que se formulen sobre la aplicacin e interpretacin de la ley tributaria.
3) Las resoluciones dictadas por el director o los directores regionales sobre materias cuya
decisin el CT y otros cuerpos legales entreguen a su juicio exclusivo.
4) Las citaciones efectuadas de conformidad al Art. 63 CT.
5) Las resoluciones dictadas por el TTA durante el proceso de reclamacin, las que en su
caso, podrn ser objetadas por recursos jurisdiccionales.
6) Las nuevas liquidaciones o reliquidaciones emitidas en cumplimiento de un fallo. Sin
perjuicio de que pueden impugnarse ante el Tribunal que orden la actuacin del SII cuando
no se ajusten al fallo que les sirve de fundamento.
El Plazo Para interponer el Reclamo General:
Plazo General: Son 90 das contados desde la correspondiente notificacin.
Plazo Especial: 1 ao contado desde la fecha de la notificacin, si se pagan los impuestos
determinados en la liquidacin, dentro del plazo fatal de 90 das hbiles.
Caractersticas del Plazo:
1) Es un Plazo Legal.
2) Es un plazo en das hbiles
3) Es un plazo Fatal
4) No admite prrroga.
Quin puede Reclamar?
Segn el Art. 124 CT: Toda persona puede reclamar siempre que invoque un inters actual
comprometido.
1) Cualquier persona puede reclamar, no siendo necesario tener la calidad de contribuyente
o representante.
2) El requisito para reclamar es un inters pecuniario actualmente comprometido.
3) Debe entenderse el inters pecuniario, real y efectivo, que diga relacin directa con la
materia reclamada y que exista a la poca del reclamo.

Requisitos formales que debe cumplir el Reclamo Tributario [Art. 125 CT]
1) Consignar el nombre o razn social, RUT, domicilio, profesin u oficio del reclamante y en
su caso, del representante legal y la naturaleza de la representacin.
2) Precisar los fundamentos del reclamo y contener en forma clara las peticiones que se
someten al TTA.
3) Debe ir acompaada de los documentos en los que se funda, excepto aquellos que por su
volumen, naturaleza, ubicacin u otras circunstancias no puedan agregarse.
Qu pasa el reclamo no cuenta con estos requisitos?
El juez TTA dictar una resolucin ordenando que se subsanen las omisiones en que se

hubiese incurrido, dentro del plazo que se seale, el cual no puede ser inferior a 15 das,
bajo apercibimiento de tener por no presentada la reclamacin.

47

Lugar para presentar el Reclamo:

Regla general: El reclamo debe ingresar por mesn de atencin de los TTA, de Lunes a
Viernes, de 8:00 a 14:00 hrs.
Excepcin: Si la presentacin depende de un plazo fatal y este vente y el interesado no
alcanz a entregarlo en las oficinas, excepcionalmente podr presentarlo hasta las 24 horas
de ltimo da, en la casa de un funcionario del TTA especialmente designado para este efecto
Etapas del Procedimiento General de Reclamacin:
1) Etapa de discusin: Est conformada:
a) La actuacin que se reclama
b) El reclamo del Contribuyente
c) El informe del Funcionario Fiscalizador
d) Observaciones al Informe.
2) Etapa de prueba:
a) Resolucin que recibe la causa a prueba.
b) La apertura del trmino probatorio
c) Rendicin de pruebas.
3) Etapa sentencia.
4) Etapa de impugnacin.
La Etapa de Discusin en el Procedimiento General de Reclamacin:
-Requisitos que debe contener el Escrito de Reclamo:
1) Deber ser presentado por escrito en lo posible dactilografiado.
2) Deber individualizarse al Reclamante.
3) En el caso de reclamar el representante legal o mandatario, deber acompaar o exhibir el
titulo en que conste su calidad.
4) El reclamo deber estar firmado por el contribuyente y/o por el representante legal,
mandatario o apoderado.
5) Deber contener una exposicin clara de hechos y fundamentos de derecho en que se
apoya.
6) Deber acompaar los antecedentes o documentos en que se funde, excepto aquellos que
por su volumen, naturaleza, ubicacin u otras circunstancias no puedan agregarse.
7) Enunciacin clara y precisa consignada en la conclusin de peticiones que se someten al
fallo del tribunal.

48
El mandatario requiere poseer el ttulo profesional de Abogado?
El mandatario no requiere de este ttulo y en el juicio se puede acreditar la representacin
con un mandato o poder:
a) Constituido por escritura pblica.
b) Que conste en una declaracin escrita del mandante, autorizada por el secretario del
tribunal que conoce de la causa.
En casos muy especiales el TTA por resolucin fundada podr exigir que el compareciente
tenga la calidad de abogado, en causas con cuanta superior o igual a 32 UTM.

Resolucin del Provedo [Primera resolucin del juicio]:

Una vez que el escrito de reclamo pasa a conocimiento del juez TTA, esta analizara los
antecedentes y en caso de que cumpla con todos los requisitos, dictara una resolucin, la cual
se notificara por el portal web del TTA, en la cual se admite a tramitacin el reclamo y da
traslado por 20 das al SII o SNA.
Cmo deber ser la contestacin del SII o SNA?
La contestacin deber contener una exposicin clara de los hechos y fundamentos de
derecho en que se apoya y las peticiones concretas que se someten a la decisin del TTA.
Qu pasa si el reclamo no cumple con alguno de los requisitos?
El TTA proceder a dictar una resolucin ordenando que se subsanen las omisiones, dentro
del plazo que seale el tribunal, que no podr ser inferior a 3 das, bajo apercibimiento de no
tener por presentada la reclamacin. Sin patrocinio de abogado, el plazo no podr exceder
de 15 das.
Proceden recursos en contra de la resolucin?
En contra de la resolucin que declara improcedente el reclamo o hace imposible su
continuacin, procedern los recursos de Reposicin y/o Apelacin [los interpone el
Contribuyente].

Materias Accesorias e importantes Respecto del Procedimiento:

1) Recursos durante la tramitacin del Reclamo:
Durante la tramitacin el nico recurso que se admite en contra de las resoluciones ser el
recurso de reposicin, el cual deber ser deducido fundadamente dentro del plazo de 5
das contados desde la notificacin de la resolucin.
2) El SII o el SNA tienen la calidad de parte demandada en el proceso.
3) Existe un libre acceso al expediente y dems antecedentes del proceso.
4) El Derecho de rectificar declaraciones o pagos: Junto con la reclamacin y dentro de
mismo plazo, puede solicitarse la rectificacin de cualquier error de que adolecieran las

declaraciones o pagos de impuestos correspondientes al periodo reliquidado.

49

La Etapa de Prueba en el Procedimiento General de Reclamacin:

Apertura del Termino Probatorio:
-El auto de Prueba. El TTA ordena recibir la causa a prueba por medio de una resolucin
que se denomina auto de prueba.
-Recepcin: Se hace a peticin de parte o de Oficio.
-Improcedencia del Trmino probatorio:
a) Si no hay hechos controvertidos.
b) Cuando los hechos controvertidos no son sustanciales, ni pertinentes.
Contenido del auto de prueba:
1) Ordena recibir la causa a prueba.
2) Fija el plazo del trmino probatorio [20 das].
3) Fija los hechos pertinentes, sustanciales y controvertidos.
4) El funcionario designado para recibirla si se rinde testimonial, indicando da, lugar y hora.
5) Fija los das en que la prueba testimonial se va a rendir.
6) Fija el plazo entro del cual debe acompaarse la lista de testigos [en los primeros 2 das
del probatorio, pudiendo declarar solo los testigos individualizados en la lista]
7) Determina la forma en que la prueba testimonial ha de rendirse.
Notificacin del Auto de Prueba:
Notificacin al Contribuyente: Se le notificar por carta certificada y excepcionalmente
podr notificarse en forma personal o por cdula cuando las circunstancias lo exijan.
Notificacin al SII o SNA: Se le notificar por Correo Electrnico.
Las resoluciones del TTA se notificarn adems mediante la publicacin de su texto integro
en el sitio web del tribunal.
Recursos que proceden en contra del auto de prueba:
Procedern los recursos de Apelacin y Reposicin, los cuales debern interponerse dentro
del 5to da hbil contado desde la fecha de la notificacin.

Duracin del Trmino Probatorio y Ampliacin:

El trmino probatorio durar 20 das. Este plazo se puede ampliar si se debe practicar una
diligencia probatoria fuera del lugar, en este caos, se ampliar por un plazo no superior a 10
das.
Medios de Pruebas que se admiten y Pruebas Rechazadas:
El Cdigo Tributario no seala los medios de prueba que se admiten. Por lo tanto se entiende
que se admiten todos los medios de pruebas contenidos en el Art. 341 CPC, esto es:

Instrumentos, Testigos, Confesin, Inspeccin Personal, Informe de Peritos y Presunciones.

50

Qu pruebas no sern admitidas?

No sern admisibles aquellos antecedentes que teniendo relacin directa con operaciones
fiscalizadoras, hayan sido solicitados determinada y especficamente por el SII al reclamante
en el ejercicio de sus facultades y este ltimo, no obstante de disponer de ellos, no los
acompae en forma ntegra, dentro del plazo de 1 mes contado desde la notificacin del
requerimiento.
El reclamante siempre podr probar que no acompao los documentos en el plazo sealado
por causas que no le hayan sido imputables.
Vencido el termino probatorio el juez dictar el Ctese, resolucin por la cual se cita a las
partes a or sentencia. Con esto se pone fin a la etapa probatoria.
La Etapa de Sentencia en el Procedimiento General de Reclamacin:
Vencido el termino probatorio el juez dictar el Ctese, resolucin por la cual se cita a las
partes a or sentencia, poniendo fin a la etapa probatoria.
Medidas para mejor resolver decretadas por el Tribunal Tributario y Aduanero:
Si el juez estima que no tiene suficientes antecedentes para resolver en justicia decretara
MPR.
Oportunidad para decretar las medidas para mejor resolver:
Se debern decretar dentro del plazo que tiene el juez para dictar sentencia que en materia
tributaria son 60 das [Art. 132 CT].
Caractersticas de las Medidas para Mejor Resolver:
1) Son de iniciativa exclusiva del Tribunal.
2) Tienen por finalidad dejar al tribunal en condiciones ms adecuadas para fallar.
3) Son decretadas con conocimiento de las partes.
Plazo Para cumplir las medidas para mejor resolver:
El plazo es de 20 das contados desde la notificacin de la resolucin que las ordeno.
Materias en las cuales pueden recaer las Medidas para Mejor Resolver:
1) Agregar algn documento.
2) Citar alguna de las partes a confesin judicial.
3) Decretar inspeccin personal del tribunal.
4) Solicitar informe de peritos.
5) Peticin sobre cualquier diligencia que estime necesaria para resolver el caso.
La Sentencia del procedimiento General de Reclamacin:
Una vez cumplida las MPR o durante el plazo de 60 das el tribunal dictar sentencia.
Concepto: La sentencia definitiva es una actuacin del tribunal que contiene la resolucin
de todos los puntos reclamados por el contribuyente y en las que se define el destino del acto

reclamado.

51

Contenido de la Sentencia: El fallo debe ajustarse a los requisitos legales de toda sentencia,
esto es, la parte expositiva, considerativa, resolutiva y dispositiva.
Contenido del Fallo:
Regla general: La sentencia no podr pronunciarse sobre materias que no han sido objeto
del reclamo. La materia se delimitar con el reclamo del contribuyente y la contestacin del
SII.

Excepciones:
a) Impuestos devengados durante el reclamo.
b) La declaracin de prescripcin.
Notificacin del Fallo:
Regla General Al Contribuyente: Se le notificar por carta certificada, sin perjuicio de que
el pueda solicitar que se le notifique por Correo Electrnico. Adicionalmente se notificar por
la pgina web del TTA.
Regla General Al SII o SNA: La notificacin se har por Correo Electrnico.
Excepcionalmente:
-Se notificar por cdula si el recurrente lo solicita.
-Se notificar personalmente si el recurrente concurre para tal efecto.
-Se notificar personalmente o por cdula si se devuelve la carta certificada.
Cundo se entiende firme y ejecutoriada la sentencia? Desde el momento en que se
notifica el decreto que la manda a cumplir, una vez terminados los recursos o desde que
transcurre el plazo de 15 das desde su notificacin, sin que se hagan valer recursos en su
contra, circunstancia que certificar un funcionario del tribunal con categora de ministro de
fe.
Etapa de Impugnacin en el Procedimiento General de Reclamacin:
Qu recursos proceden en contra de la sentencia?
a) Recurso de Rectificacin, Aclaracin o Enmienda: De oficio o a peticin de parte.
b) El Recurso de Apelacin.
EL RECURSO DE APELACIN EN EL PROCEDIMIENTO GENERAL DE
RECLAMACIN:
Se interpone ante la C/A respectiva, quien puede enmendar con arreglo a derecho la
resolucin del tribunal inferior.
Plazo: El plazo ser de 15 das hbiles contados desde la notificacin de la resolucin.
Requisitos que debe cumplir la Apelacin:

1) Deber constar por Escrito.

2) Deber ser fundada.
3) Deber contener peticiones concretas.

52

Tribunal Competente para Conocer de la Apelacin:

Ser competente la Corte de Apelaciones que ejerza jurisdiccin en el territorio del TTA que
dicto la resolucin. Si existen dos o ms Cortes de Apelaciones competentes, conocer la que
tenga competencia en el lugar del domicilio del contribuyente.
Tramitacin del Recurso de Apelacin:
1) El TTA deber elevar los autos para el conocimiento de la Apelacin dentro del plazo de 5
das contados desde que se concedi el recurso.
2) Se tramitar en cuenta, a menos que cualquiera de las partes soliciten alegatos dentro del
plazo de 5 das contados desde el ingreso del expediente a la secretaria de la Corte.
3) No es necesaria la comparecencia de las partes.
4) No proceder el curso de casacin en la forma, ni la anulacin de oficio.
Qu se puede pedir en la Apelacin? - El derecho a suspensin de cobro.
Fallado el reclamo en primera instancia se proceder al giro de los impuestos reclamados,
cuyo cobro ejecutivo inicia Tesorera.
El contribuyente si recurre de Apelacin, puede solicitar a travs de sta que disponga la
suspensin total o parcial del cobro del impuesto por un plazo determinado, que podr ser
renovado.
El la C/A, previo informe de Tesorera otorga la suspensin, el apelante debe pedir que se
oficie a la Tesorera para que cumpla la suspensin decretada.
Recursos que proceden en contra de la resolucin de Segunda Instancia > Casacin:
Una vez que se devuelva el expediente al TTA, este dictar el cmplase. Despus de esta
resolucin, el contribuyente deber pagar o esperar que la sentencia se valla a una cobranza
administrativa.
Cobranza administrativa:
Esta cobranza la inicia la Tesorera General de la repblica en 2 etapas:
a) Etapa Administrativa
b) Etapa Judicial.
Procedimiento Ejecutivo de Cobro de Obligaciones Tributarias:
Finalidad del procedimiento:
La finalidad es cumplir forzadamente una obligacin, de carcter tributaria, a travs de un
procedimiento compulsivo que se desarrolla en 2 etapas [Administrativa y Judicial]
La obligacin deber constar en un titulo ejecutivo [titulo fehaciente e indubitado], esto es,
un documento que en principio da cuenta de una obligacin no extinguida.
Para iniciar un juicio ejecutivo se requiere:

a) Un titulo Ejecutivo.
b) Que la obligacin sea Lquida o liquidable.
c) Que la obligacin sea actualmente exigible.
d) Que la obligacin no este prescrita.

53

Etapas de Cobranza Tributaria y ante quien se desarrollan estas etapas:

1) Tesorera General de la Repblica: Es quien inicia la cobranza.
-Etapa Administrativa: Es la que la tesorera intenta que el contribuyente pague al deuda sin
forma de juicio.
-Etapa judicial. Es iniciada por la Tesorera, siendo ella la parte demandante.
2) Tribunales ordinarios de justicia: Esto porque tesorera no tiene facultades coercitivas,
por lo tanto, una vez iniciada la etapa judicial, intervendrn los tribunales ordinarios de
justicia.
Etapa Administrativa del Procedimiento Ejecutivo:
La reforma tributaria del ao 2014 faculto a la tesorera para condonar total o parcialmente
los intereses y sanciones por la mora, mediante normas o criterios objetivos y de general
aplicacin.
Adems esta reforma permiti que quienes tengan deudas impositivas impagas, pueda pagar
por va de convenios hasta 24 cuotas. [Hasta ahora eran solo 12]

Escenarios de Condonacin de multas e intereses:

-Si el contribuyente paga al contado: Se le hace un 70% de descuento.
-Si el contribuyente hace convenio de pago total: Se descuenta un 60%.
-Si el contribuyente realiza un convenio de pago parcial: Se descuenta un 50%.
Estas facilidades no pueden otorgarse en los siguientes casos:
1) Cuando el contribuyente no ha comparecido ante el SII luego de ser sancionado por el Art.
97 N 21 CT [Requerido por 2da vez no compareci].
2) Cuando el deudor se encuentre procesado o acusado.
3) Cuando haya sido condenado por un delito tributario y no ha cumplido totalmente la pena
impuesta.
Etapa Judicial del Procedimiento Ejecutivo:
La etapa judicial ante Tesorera comienza con la emisin de la nmina de deudores morosos,
que confecciona el Tesorero Provincial.
El titulo ejecutivo en materia tributaria, lo crea la ley [Art. 169 CT], al establecer que lo
constituyen por el solo ministerio de la ley, las listas o nminas de deudores que se
encuentran en mora.
Suele decirse que es el Giro, pero la informacin que contiene la nmina est extrada del
giro.

54
Contenido de la Nmina:
1) Individualizacin completa del deudor
2) Domicilio del deudor.
3) Periodo y cantidad adeudada
4) El tipo de tributo
5) Numero de rol si lo hubiere o la orden del ingreso
6) Firma del Tesorero provincial o regional
7) Lugar y fecha en que fue expedido.
Despacho del mandamiento de ejecucin y embargo:
Luego de la confeccin se despacha el mandamiento de ejecucin y embargo en que se
ordena requerir de pago al deudor.
Para ello, el funcionario de Tesorera denominado Recaudador Fiscal, requerir de pago al
deudor y si este no paga, se le embargaran bienes suficientes para cubrir la deuda.
La notificacin del hecho de encontrarse en mora y el requerimiento de pago se hace:
a) Personalmente al deudor.
b) Por cdula, sin los requisitos del Art. 44 CPC.
c) Por carta certificada en las reas urbanas.
Qu pasa si el ejecutado no es habido?
En el caso de que el ejecutado no sea habido y se notifique por cdula o carta certificada, el
plazo para oponer excepciones se cuenta desde el primer embargo.
Quin podr efectuar el embargo de los bienes? El embargo de bienes solo podr ser
efectuado personalmente por el recaudador fiscal.
Practicado el embargo, el recaudador fiscal confeccionar una nmina de bienes
embargados, bajo su firma y sello. Esta deber ser firmada por el ejecutado y en caso de no
querer firmar, se dejara constancia de este hecho.

La oposicin del Ejecutado en el Cobro Ejecutivo:

El ejecutado posee un plazo de 10 das hbiles para oponer excepciones, pero solo
procedern las siguientes excepciones:
a) Pago de la deuda.
b) Prescripcin de la deuda.
c) No empecer el titulo ejecutivo [el titulo no le afecta].
El resto de las excepciones del Art. 464 CPC se reservaran para un juicio ordinario posterior
que iniciare el Contribuyente en contra del Fisco.
Si el ejecutado fuere acreedor del fisco, podr solicitar la compensacin.
TRAMITACIN DE LA OPOSICIN DEL EJECUTADO:

Recibido el escrito de oposicin, el Tesorero comunal slo se pronunciar respecto de la

excepcin de pago o errores manifiestos.

55

Si el tesorero no acepta totalmente la excepcin de pago: Los antecedentes pasan al

Abogado de la Tesorera quien tiene el plazo de 5 das para resolverlas.
Si el tesorero o el Abogado no acogen totalmente alguna de las excepciones: Los
antecedentes debern ponerse en conocimiento del juez de letras de mayor cuanta con
jurisdiccin en el domicilio del contribuyente [ac se acaba la tramitacin ante tesorera]
Etapa Judicial Ante el Juez de Letras de Mayor Cuanta.
Pueden ocurrir 2 situaciones:
a) El demandado no opuso excepciones: El abogado de Tesorera solicitar el retiro de los
bienes embargados y los dems trmites del remate. La primera resolucin se notificara por
cdula y las dems por estado diario.
b) El demandante si opuso excepciones: El juez volver a pronunciarse sobre el mrito de
las excepciones, aplicndose al efecto las normas del procedimiento ejecutivo. [Admisibilidad,
prueba, sentencia]
La Sentencia en la Etapa judicial del Procedimiento Ejecutivo:
La sentencia deber dictarse en el plazo de 10 das concluido el trmino probatorio. Se
notificar por cedula.
Habr sentencia solamente si el contribuyente deduce excepciones. Si no las deduce, el
mandamiento de ejecucin y embargo har las veces sentencia.
El recurso de Apelacin:
Proceder en contra de la sentencia del recurso de apelacin, el cual se interpone dentro del
plazo de 10 das. Este deber ser: Fundado y contener peticiones concretas.
En qu efecto se concede el recurso de Apelacin? El recurso se conceder en ambos
efectos, suspendiendo la ejecucin, pero el ejecutado deber consignar una suma equivalente
a la cuarta parte de la deuda, sin considerar intereses y multas, salvo que la ejecucin sea
por multas, en cuyo caso deber consignar una suma equivalente a la cuarta parte de las
multas.
El Retiro y Remate de las Especies:
Si no existe oposicin del ejecutado o habindola opuesto se encontrare ejecutoriada la
resolucin que las niega, el juez ordenara el retiro de las especies embargadas y el remate.
Si se trata de bienes corporales muebles: el abogado de Tesorera pedir:
1-El nombramiento de un martillero.
2-El nombramiento de un depositario definitivo que ser el recaudador fiscal a menos que se
solicite que recaiga en el deudor o en otra persona.
3-Autorizacin ha que se retiren estos bienes corporales y se entreguen al martillero.
4-Fuerza pblica en caso de oposicin de retiro de los bienes.
5-El remate de los bienes embargados.

Si se trata de bienes corporales inmuebles. El abogado de Tesorera pedir:

1-La Tasacin: Ser 1,3 veces del Avalu fiscal. Si se opone, se puede pedir perito.
2-Los avisos.
3-La subasta.

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