Ejercicio 13

El primer da del perodo anual sobre el que se informa , una entida

2,000,000 u.m. con un crdito a dos aos sin intereses. La entidad
aceptar de sus clientes pagos diferidos sin intereses por lo que no
efectivo que la entidad pueda utilizar para calcular con precisin el
La entidad calcula que el cliente podra obtener financiacin de otr
interes anual del 10%.

Primero la entidad deber calcular el valor actual de la transaccin para sa

$1,652,892.56

Los interes solo seran calculados y no reconocidos como ingreso sino hasta
Luego se calculan los ingresos que se ganarn en el primer ao
$165,289.26
Seguidamente calculamos los interes a cobrar en el segundo ao
181818.1818182

Ejercicio 13

se informa , una entidad vendi inventarios por

n intereses. La entidad y sus competidores suelen
ntereses por lo que no hay transacciones recientes en
calcular con precisin el precio de venta en efectivo.
ener financiacin de otras fuentes a una tasa de

l de la transaccin para saber cual es valor del ingreso en el presente

os como ingreso sino hasta la fecha en que se haga efectivo su cobro

n el primer ao

n el segundo ao

Ejercicio 14

El 1 de enero de 20X1, un comerciante de oro que recientemente haba adquir

consigui los derechos de aterrizaje en el aeropuerto local a cambio de 100 onz
momento, el oro cotizaba a 1,000 u.m. por onza.

En este caso la entidad debe reconocer como ingreso el importe por las 100 onzas de or
Para lograr hacerlo registrar una venta por las 100 onzas de oro

Despues de esto puede proceder a registrar los gastos generados por el pago de los dere
pues ya cuenta con el efectivo necesario tecnicamente

rcicio 14

ecientemente haba adquirido un avin ejecutivo

to local a cambio de 100 onzas de oro. En ese

mporte por las 100 onzas de oro que son $100,000

nerados por el pago de los derechos de aterrizaje,

Ejercicio 15

El 1 de enero de 20X1, para cumplir con el pedido urgente de un

de combustible X recibi del minorista Y 180.000 litros de combu
A, a cambio de 180.000 litros de su combustible en la ciudad B. E
combustible es de 1 u.m. por litro.

El minorista X no reconocer ningn ingreso de actividades ordinarias por el

de combustible con el minorista Y, ya que se trata de un intercambio de bien
similares,El minorista X reconocer un ingreso de actividades ordinarias cua
clientes el combustible recibido en la transaccin de intercambio.segn lo es
parrafo 23.6 mencionada el reconocimiento de la actividad ordinaria de inte
intercambian dichos bienes o servicios por tal razon no lo reconocera como
este vende el bien ,si se considerar segun lo establecio en el parrafon 23.7 l

Ejercicio 15

con el pedido urgente de un cliente, el minorista

a Y 180.000 litros de combustible en la ciudad
ombustible en la ciudad B. El costo del

de actividades ordinarias por el intercambio

trata de un intercambio de bienes o servicios
o de actividades ordinarias cuando venda a sus
cin de intercambio.segn lo establecido en la seccion 23 de las niif para pymes, en el
e la actividad ordinaria de intercambios similares en el literal a) especifica cuando se
al razon no lo reconocera como ingreso de actividad en el segundo enfoque si porque ya
establecio en el parrafon 23.7 literal a)

, en el
do se
rque ya

Ejercicio 16

Una entidad que opera en la industria de las telecomunicaciones posee

transmisora de seal digital. La red incluye cables de fibra ptica. La en
menudo celebra contratos de servicio de permuta de capacidades con ter
poseen redes similares en otros lugares. De acuerdo con uno de estos con
entidad debe ceder capacidad en su red por un valor de 1 milln de u.m. d
periodo de 10 aos a un tercero que opera en la misma lnea de negocio,
del uso de una determinada capacidad de la red de este tercero

Segn el parrafo 23.6 se refiere a que ningunos de los dos ni el prestador de servicios
que adquiere el servicio no deberan registrarlos como ingreso ordinario, ya que no tie
comercial segn el parrafo mencionado ni los costos asociados por la transmision de
brindados.

16

s telecomunicaciones posee una red

cables de fibra ptica. La entidad a
muta de capacidades con terceros que
cuerdo con uno de estos contratos, la
n valor de 1 milln de u.m. durante un
la misma lnea de negocio, a cambio
ad de la red de este tercero.

dos ni el prestador de servicios ni el tercero

ingreso ordinario, ya que no tienen carcter
ociados por la transmision de los servicios

Ejercicio 17

Una empresa concesionaria de automviles vende coches nuevos a sus cl

Adems, como parte de una oferta por tiempo limitado y sin cargo adicio
concesionario ofrece servicios de mantenimiento del coche durante tres a
partir de la fecha de compra del vehculo. Generalmente, el concesionario
precio adicional por los servicios de mantenimiento. Los clientes pueden c
por separado el coche y los servicios de mantenimiento.

El concesionario genera as una venta con dos elementos identificables por separado. E
los servicios de mantenimientoEl concesionario debe distribuir el valor razonable de la
contraprestacin recibida (el ingreso, el IVA) y se debe de tomar en cuenta el descuent
aplicando pues se puede contabilizar como una venta doble y contabilizar dos veces e
puede tomar como un descuento y solo contabilizar una vez el IVA
Adems, se deben aplicar criterios de reconocimiento a los componentes de la transac
identificados por separado (respecto de la venta del coche, vanse los prrafos 23.10 a
para servicios de mantenimiento, los prrafos 23.14 al 23.16)

17

ende coches nuevos a sus clientes.

o limitado y sin cargo adicional, el
nto del coche durante tres aos, a
ralmente, el concesionario cobra un
iento. Los clientes pueden comprar
ios de mantenimiento.

os identificables por separado. En automovil y

stribuir el valor razonable de la
de tomar en cuenta el descuento que se esta
doble y contabilizar dos veces el IVA o se
vez el IVA
los componentes de la transaccin
he, vanse los prrafos 23.10 al 23.13 y,
23.16)

Ejercicio 18

Una empresa de seguridad celebr un contrato con

proporciona un sistema de alarma contra robos (ins
responsabiliza por el mantenimiento del sistema du
fecha de instalacin y garantiza al cliente una respu
activara. El cliente est obligado por contrato a pag
20.000 u.m., sin intereses, tres aos despus de la i
robos.
La empresa de seguridad siempre instala los sistem
vende. No instala sistemas de alarma de otras empr

Segn la empresa se han hecho varias transacciones ta

incluida (sistema de alarmas contra robos) prestacion de
alarmas
prestacion de servicios
de respuestas de a
financiacion, relacionado con el pago por las ventas y p
alarmas contra robos haciendo referencia al parrafo 23.5,
valor razonable de la contraprestacion del cliente por cobr
prestado y deberan aplicarse el criterio del reconociemien
refiere a la venta) (para la prestacion de servicios los pa
finaciera 23.28 al 23.9 literal a). En el caso de la instala
aislado del sistema ya que el cliente no puede comprar el s
los servicios de instalacion a menos que compre el sist
instalacion debera reconocerce en el mismo momento de la
El vendedor reconocera normalmente como ingreso de
ventas de ese bien cuando ya haya transferido todos los ri
(parrafo 23.10).

Ejercicio 18

ad celebr un contrato con un cliente segn el cual le

de alarma contra robos (instalacin incluida), se
ntenimiento del sistema durante tres aos a partir de la
arantiza al cliente una respuesta armada si la alarma se
obligado por contrato a pagar a la empresa de seguridad
es, tres aos despus de la instalacin de la alarma contra

d siempre instala los sistemas de alarma contra robos que

as de alarma de otras empresas.

hecho varias transacciones tales como: ventas de bienes con istalacion

s contra robos) prestacion de servicios de mantenimiento de sitemas de
ervicios
de respuestas de alarmas tambien tiene un componente de
n el pago por las ventas y prestacion del mantenimiento del sietma de
ndo referencia al parrafo 23.5, la empresa de seguridad deben distribuir el
prestacion del cliente por cobrar entre las ventas realizadas y el servicion
e el criterio del reconociemiento de los mismos (parrafo 23.10 al 23.13 se
prestacion de servicios los parrafos del 23.14 al 23.16) (para transaccion
al a). En el caso de la instalacion no se considera como un componente
l cliente no puede comprar el sistema sin instalacion, y la entidad no ofrece
a menos que compre el sistema, cualquier comision reolacionada a la
ce en el mismo momento de la venta (apendice seccion 23 ejemplos 2,14).
normalmente como ingreso de actividades ordinarias provenientes de las
ya haya transferido todos los riesgos y ventajas inherentes a la transaccion

EJERCICIO 19

Un fabricante de yates de lujo vende un yate a un banc

un acuerdo para recomprrselo al banco por $1,080,00

El da en que se produjo la transaccin, el valor razona

inters incremental del endeudamiento del fabricante

Resoluc

El fabricante del yate no puede reconocer sta transac

cumple los principios generales para su reconocimient
puede considerarse como que el fabricante obtuvo del
garantizado por el yate del fabricante (activo de inven
$1.000.000 que recibi del banco como un pasivo aseg
inventarios.

De acuerdo con la Seccin 11 Instrumentos Financieros

financieros durante el perodo del prstamo segn el m

EJERCICIO 19

de lujo vende un yate a un banco por $1,000,000 y, en el mismo acto, firma

rrselo al banco por $1,080,000 un ao ms tarde.

la transaccin, el valor razonable del yate era de $2,000,000, y la tasa de

endeudamiento del fabricante se aproximaba al 8%
Resolucion.

o puede reconocer sta transaccin como ingresos de actividades ordinarias, dado que esta no
nerales para su reconocimiento. La esencia de ambas transacciones, tomadas como un todo,
o que el fabricante obtuvo del banco un financiamiento de $1.000.000, cuyo pago est
del fabricante (activo de inventario). Por consiguiente, el fabricante debe reconocer el
del banco como un pasivo asegurado a corto plazo y conservar el activo dentro de sus

n 11 Instrumentos Financieros Bsicos, los $80.000 se deben reconocer como costos

erodo del prstamo segn el mtodo del inters efectivo.

dado que esta no

as como un todo,
pago est
conocer el
ro de sus

mo costos

EJERCICIO 20

Los hechos son los mismos que en el ejemplo 19. No obstante, e

fabricante tiene la opcin (no la obligacin) de recomprar el yat
1,080,000, un ao despus de la venta.

Resolucion.

En el caso tenemos que la transaccion no es ningun ingresos debido a que

va a recuperar el dinero y tan solo se trata de una actividad de financiamie
de financiamiento en prenda sin desplazamiento. Por tanto los 1,000,000
contablemente como un pasivo bajo la forma de cuentas por pagar y los 8
como un costo de financiamiento. Tomando en cuenta que el valor de me
mayor que el prestamo es casi improbable que el comerciante desaprove
debido a que ademas del financiamiento podria recibir mas dinero al mom

RCICIO 20

ejemplo 19. No obstante, en este caso, el

gacin) de recomprar el yate al banco por
o despus de la venta.

solucion.

s ningun ingresos debido a que dentro de un ao

de una actividad de financiamiento bajo la figura
miento. Por tanto los 1,000,000 se reconoceran
ma de cuentas por pagar y los 80,000 se tomaran
o en cuenta que el valor de mercado es mucho
e que el comerciante desaproveche la recompra
odria recibir mas dinero al momento de venderlo.

EJERCICIO 21

Un minorista de comestible que regenta una tienda de provisiones gestiona

programa de fidelizacin de clientes. Concede puntos a los miembros del prog
cuando gastan una cantidad determinada en provisiones. Los miembros de
programa pueden canjear los puntos por ms provisiones. Los puntos no tien
una fecha de caducidad.

Al momento de canjear los puntos lo estariamos rejistrando como una venta; como si
estubiere cancelando con efectivo
AL momento de contabilizar los puntos (como tercera persona)
Partida X
Cuenta por Cobrar Puntos
Costo de Venta
Inventario
Iva debito Fiscal
Venta
c/ venta con puntos promocionales
Almomento de contabilizar los puntos (como el minurista)
Partida X
Gasto de Venta Promocionales
Costo de Venta
Inventario
Iva debito
Venta
c/ venta con puntos promocionales

21

a tienda de provisiones gestiona un

puntos a los miembros del programa
en provisiones. Los miembros del
s provisiones. Los puntos no tienen
ducidad.

ejistrando como una venta; como si se

rcera persona)

mo el minurista)

EJERCICIO 22

Una entidad fabrica equipos hechos a la medida (es decir, perso

del plastico (clientes). Los equipos se fabrican por piezas. Las pie
en las fabricas de los clientes. La titularidad legal se transfiere
entrega y la instalacion e inspeccion se han completado. Los clien
momento de aceptar la entrega. La entidad ofrece a sus clientes u
aos contra defectos de abricacion. En este ejemplo, el cliente co
entrega.

En este caso la entidad solo reconocera una vez que el cliente haya aceptado la en
satisfecho los elementos que se mencionan en el parrafo 23.10 de la seccion 23 Niif
que para se puedan reconocer los ingresos es necesario que la entidad transfiera
inherentes a la propiedad. Tambien la entidad debe reconocer una provicion para su

EJERCICIO 22

la medida (es decir, personalizados) para la industria

fabrican por piezas. Las piezas se ensanblane instalan
laridad legal se transfiere cuando el cliente acepta la
e han completado. Los clientes pagan los equipos en el
idad ofrece a sus clientes una garantia estandar de dos
este ejemplo, el cliente controlo el equipo y acepto la

que el cliente haya aceptado la entrega, es decir luego que se hayan

parrafo 23.10 de la seccion 23 Niif para Pymes, los cuales consideran
ecesario que la entidad transfiera al comprador los riesgos y ventajas
e reconocer una provicion para su obligacion respecto a la garanta.

EJERCICIO 23
Los hechos son los mismos que los del ejemplo 22

Durante el ao posterior a la venta, el cliente advierte un defecto de fabricaci

el equipo que le compr a la entidad . Cumpliendo con la garanta, la en
responde a su obligacin contractual reemplezando la pieza defectuosa del eq
del cliente.

En este caso los ingresos por actividades ordinarias no sufrir ninguna modificac
ajuste por el egreso que realizar la entidad para cubrir la obligacin que tiene
garanta que le otorg al cliente, para tal caso, la contabilizacin de garanta se rea
de acuerdo a la seccin 21 Provisiones y contingencias de la NIIF para PYMES.

RCICIO 23

ejemplo 22

advierte un defecto de fabricacin en

mpliendo con la garanta, la entidad
zando la pieza defectuosa del equipo

arias no sufrir ninguna modificacin o

ara cubrir la obligacin que tiene por la
a contabilizacin de garanta se reaizar
ncias de la NIIF para PYMES.

EJERCICIO 24

Los hechos son los mismos que en el ejemplo 22. No obstante, en e

consiguiente, no acept la entrega.

Resolucin

No se reconoce como un ingreso ya que no se realiz la venta. Es decir, mi

permanecer todo en el inventario pues no sa har nada aun con ese bien

EJERCICIO 24

emplo 22. No obstante, en este caso, el cliente no qued conforme con el equipo instalado y, por

Resolucin

se realiz la venta. Es decir, mientras no se haya efectuado la venta luego de la instalacin e inspeccin
sa har nada aun con ese bien

el equipo instalado y, por

nstalacin e inspeccin

Los hechos son los mismos que en el ejemplo 22, aunque en este
das. Al aceptar la entrega, el cliente se hallaba en una buena sit
del cliente fue destruido por una catstrofe natural. Siendo realist
la liquidacin del cliente.
Resolucin

Luego de que el cliente aceptara, es decir, luego de la instalacin e inspec

se cancelar en 60 das. Con el hecho de que sucedi la catstrofe no se p
probablemente ya se hizo cierre de mes. Segundo, porque no corresponde
mis inventarias de manera definitiva. Por tanto, el tratamiento contable pa
cuentas por cobrar y por ende reconocerlo como gasto. En caso de que
tratamiento comun para la cancelacin de la cuenta por cobrar

EJERCICIO 25

ejemplo 22, aunque en este caso la venta se realiz en condiciones normales de crdito, es decir,
se hallaba en una buena situacin financiera. Sin embargo, un mes despus de la entrega, el neg
trofe natural. Siendo realista, la entidad slo espera recibir un 20% del precio de venta al moment

luego de la instalacin e inspeccin se procedi a contabilizar la venta y el beneficio de una cuenta por cobrar
ue sucedi la catstrofe no se puede hacer nada con respecto al ingreso, primero porque sucede un mes despu
gundo, porque no corresponde un ajuste ya que la venta s se realiz y dichos productos vendidos no forman y
nto, el tratamiento contable para ese caso sera estimar una cuenta incobrable como una cuenta correctora d
o como gasto. En caso de que llegue a pagar se cargaria la cuenta correctora junto con otros ingresos m
a cuenta por cobrar

males de crdito, es decir, a 60

spus de la entrega, el negocio
precio de venta al momento de

eficio de una cuenta por cobrar que

o porque sucede un mes despus y
roductos vendidos no forman ya de
como una cuenta correctora de las
ra junto con otros ingresos mas el

Una entidad acepta un pedido de un cliente para la fab

que supera ampliamente la tecnologa vigente). La ent
es capaz de aterrizar en Marte y regresar a la Tierra). S
producto haya sido utilizado como desea el cliente (es
completa con xito su viaje inaugural, la entidad est o
en el momento de la entrega.
Resolucin

Por riesgo que posee de si el cliente lo aceptar o no se recon

cliente, ya que si no completa el viaje y no lo acepta el cliente

EJERCICIO 26

ido de un cliente para la fabricacin de un producto que nunca antes se haba fabricado (p. ej.: una
tecnologa vigente). La entidad garantiza un nivel especfico de rendimiento del producto (p. ej.: l
arte y regresar a la Tierra). Slo se sabr si se ha alcanzado el nivel de rendimiento garantizado lue
o como desea el cliente (es decir, luego de que la nave espacial regrese de su primer viaje a Marte)
inaugural, la entidad est obligada a reembolsar al cliente el precio de compra. La titularidad lega
ga.

liente lo aceptar o no se reconocer el ingreso hasta que el cliente acepte el bien entregado a pesar que ya ha
el viaje y no lo acepta el cliente se le tiene que reembolsar lo que l ya pag.

haba fabricado (p. ej.: una nave espacial

miento del producto (p. ej.: la nave espacial
endimiento garantizado luego de que el
de su primer viaje a Marte). Si la nave no
compra. La titularidad legal se transfiere

en entregado a pesar que ya haya pagado el

EJERCICIO 27

Un fabricante de mquinas expendedoras vende 10 mquinas a crdito a un pa

de la entrega. Para todas las ventas realizadas a crdito, el fabricante incluye
se transfiere recin al recibirse la contraprestacin, no al momento de la entre
Resolucin

Para este caso solamente no cumple con el hecho de entregar la titularidad para ser con
siempre se considerar ingreso a no ser que se conozca que el parque de diversiones no
importancia relativa.

EJERCICIO 27

0 mquinas a crdito a un parque de diversiones. El plazo de pago vence a los tres meses
dito, el fabricante incluye en el contrato una clusula mediante la cual la titularidad legal
, no al momento de la entrega.

regar la titularidad para ser considerado ingresos por actividades ordinarias pero a pesar de ello
que el parque de diversiones no nos pueda pagar. Para este caso el motivo de la titularidad no tiene

e a los tres meses

l la titularidad legal

a pesar de ello
titularidad no tiene

Un minorista ofrece a sus clientes el derecho perpetuo de devolucin sobre las

cualquier momento y obtener un reembolso del dinero, presentando solament
aproximadamente un 1% de las ventas. El minorista espera que esta tasa de re

Debido a que es insignificante el porcentaje de los que hacen devoluciones se puede rec
caso se debe hacer la correccin a la venta de cada linterna, es decir, el 1% de cada lint
la partida contable debera de quedar as:
Cdigo
0000
0000-00
0000-00-00
0000
0000
0000-00
0000
0000
0000
0000-00

Cuentas
Efectivo y equivalentes al efectivo
Caja General
Caja Moneda de Curso Legal
Costo de ventas
IVA Dbito Fiscal
Ventas locales
Ventas
Otros ingresos
Almacen de Productos para la Venta
Linternas
C/ Venta de linterna
SUMAS

Parcial
$0.00
$0.00

$0.00

$0.00

EJERCICIO 28

o de devolucin sobre las linternas que vende. Los clientes pueden devolver las linternas por cualq
o, presentando solamente un recibo vlido. Los datos histricos constantes indican que se reembol
spera que esta tasa de reembolsos no se modifique en el futuro.

n devoluciones se puede reconocer como un ingreso ordinario siempre y cuando cumpla con los requisitos del p
es decir, el 1% de cada linterna vendida deber excluirse del ingreso. Suponiendo que cada linterna la vendem

Debe
$11.30

Haber

$10.00
$1.30
$9.90
$0.10
$10.00

$21.30

$21.30

er las linternas por cualquier motivo y en

s indican que se reembolsa

mpla con los requisitos del prrafo 23.10. En este

que cada linterna la vendemos a $10.00 ms IVA,

EJERCICIO 29
Un ingeniero de calibracin celebr un contrato para calibrar la mquina de un
fabricante en intervalos de seis meses durante un plazo de dos aos, que fina
31 de diciembre de 20X2.
El 1 de enero de 20X1, el fabricante pag al ingeniero de calibracin 10.000 u
Cada calibracin le cuesta al ingeniero aproximadamente 1.000 u.m.
Solucin.
1/1/2014
Datos
Pago inicial
IVA
Total

La Constructo
Comproban
Fecha
1/1/2014

Totales

La Constructo
Comproban
Fecha
$41,820.00

Totales

La Constructo
Comproban
Fecha
$42,004.00

Totales

La Constructo
Comproban
Fecha
$42,185.00

Totales

La Constructo
Comproban
Fecha
$42,369.00

Totales

EJERCICIO 29
alibracin celebr un contrato para calibrar la mquina de un
valos de seis meses durante un plazo de dos aos, que finaliza el

20X1, el fabricante pag al ingeniero de calibracin 10.000 u.m.

e cuesta al ingeniero aproximadamente 1.000 u.m.

$
$
$

10,000.00
1,300.00
11,300.00

Consepto
Efectivo y Equibalente al Efectivo
Banco
Anticipo de Cliente
Iva Debito Fiscal
Ventas Locales
C/Ingresos por prestacin de servicios

La Constructora, S.A de C.V

Comprobante de diario
Parcial

Debe
$11,300.00

$11,300.00

$1,300.00
$11,300.00

Consepto
Anticipo de Cliente
Ingresos por Actividades Ordinarias
Ingresos por prestacin de servicios
C/ por prestacion de servicios.

La Constructora, S.A de C.V

Comprobante de diario
Parcial

Debe
$2,500.00

$2,500.00
$2,500.00

Consepto
Anticipo de Cliente
Ingresos por Actividades Ordinarias

La Constructora, S.A de C.V

Comprobante de diario
Parcial

Debe
$2,500.00

Ingresos por prestacin de servicios

C/ por prestacion de servicios.

$2,500.00
$2,500.00

Consepto
Anticipo de Cliente
Ingresos por Actividades Ordinarias
Ingresos por prestacin de servicios
C/ por prestacion de servicios.

La Constructora, S.A de C.V

Comprobante de diario
Parcial

Debe
$2,500.00

$2,500.00
$2,500.00

Consepto
Anticipo de Cliente
Ingresos por Actividades Ordinarias
Ingresos por prestacin de servicios
C/ por prestacion de servicios.

La Constructora, S.A de C.V

Comprobante de diario
Parcial

Debe
$2,500.00

$2,500.00
$2,500.00

Haber

$10,000.00
$1,300.00

$11,300.00

Haber
$2,500.00

$2,500.00

Haber
$2,500.00

$2,500.00

Haber
$2,500.00

$2,500.00

Haber
$2,500.00

$2,500.00

EJERCICIO 30

Ej 30 Una entidad brinda servicios de mantenimiento a un tercero a travs de un contrato y a un precio esta
Originalmente, la entidad calcul los costos totales para este contrato en $60.000 Al final del periodo sobre el que
entidad ha incurrido en un gasto de$50.000 , y espera gastar $15,000 ms para completar los servicios de mante
determina el grado de realizacin del contrato con referencia a la proporcin que los costos incurridos por el traba
fecha suponen sobre los costos totales estimados (vase el prrafo 23.22(a)).

Datos
Precio del contrato
Costos estimados
Costos incurridos al
perodo sobre el que se
informa
Gastos por
mantenimiento
Porcentaje de
terminacin del contrato
IVA Dbito fiscal
Registro contable
Cuentas por cobrar
Clientes
Costos por servicios
IVA Dbito fiscal
Ingresos por actividades
ordinarias Prestacin
de servicios

$100,000.00
$60,000.00
$50,000.00
$15,000.00
76.293%
13.000%

$86,211.09
$50,000.00
$9,918.09
$76,293.00

Cuentas por pagar

comerciales Proveedores

$136,211.09

$50,000.00
$136,211.09

to y a un precio establecido en $100.000

periodo sobre el que se informa (20X1), la
os servicios de mantenimiento. La entidad
incurridos por el trabajo realizado hasta la

EJERCICIO 31

Una empresa de seguridad celebra un contrato para proveer de respuestas armadas a propietarios de viviendas cuando sus sis
contable de la empresa finaliza el 30 de junio. El 1 de Enero de 2012 un propietario pag a la empresa $10,000.00 a cambio de la
contractualmente a brindar sus servicios de respuesta armada a dicho propietario durante dos aos.

La empresa contratada deber reconocer los ingresos de actividades ordinarias generados por la prestacin del servicio de respuesta a
periodo de dos aos (es decir, $416.67 por mes = $10,000.00 de ingresos de actividades ordinarias 24 meses). El servicio solo se e
durante el perodo acordado por las partes el cual es de dos aos. No se puede determinar la frecuencia y el momento en que ocurrirn las in

Por lo tanto, el ingreso de actividades ordinarias deber reconocerse de la siguiente manera:

Ao finalizado en Junio de 2012: $10,000.00 6 24 meses = $2,500.00
Ao finalizado en Junio de 2013: $10,000.00 12 24 meses = $5,000.00
1 de Julio hasta 31 Diciembre de 2013: $10,000.00 6 24 meses = $2,500.00

Registro contable
Ao finalizado en junio 2012

Ingresos por actividades or

11130
1130
10000

EJERCICIO 32

Los hechos son los mismos que los del ejemplo 29

(Un ingeniero de calibracin celebr un contrato para calibrar la mquina de un fabricante en inte
meses durante un plazo de dos aos, que finaliza el 31 de diciembre de 2002. El 1 de ener
fabricante pag al ingeniero de calibracin 10.000 u.m. Cada calibracin le cuesta al ingeniero ap
1.000 u.m.).

Los servicios de calibracin se realizan en una cantidad predeterminada de actos (cuatro calibra
momentos determinados (intervalos de seis meses a partir del 1 de enero de 20X1); es decir que lo
del prrafo 23.15 no se aplican a esta transaccin.

Razonamiento:

El ingeniero presta servicios de calibracin a una empresa que fabrica maquinaria, el ingeniero le da
calibracin a una maquinaria en especifico, cada 6 meses por 2 aos lo que implica que el ingeniero
maquina 4 veces en un periodo de 2 aos; iniciando a partir del 1 de enero de 2001, y finalizando h
diciembre de 2002, por esa razn se celebra un contrato por prestaciones de servicios con la empre
cual le paga el 1 de enero de 2001, la cantidad de US$ 10,000.00 en concepto de servicios de calibr
calibracin le cuesta al ingeniero aproximadamente US$ 1,000.00.

Datos:
Plazo del contrato:
Servicio de Calibracion:
Anticipo que pago el fabricante:
Costo por calibracion para el Ing:

2 aos
cada 6 meses
10,000.00
1,000.00

El anticipo constituye hecho generados de impuesto de IVA asi:

10,000.00

1,300.00 IVA

valor razonable
Renta por servicios
IVA
Costo

1-Jan-01

10,000.00
1,000.00
1,300.00
1,000.00

Pda. 1
Efectivo y equivalentes de efectivo
12,300.00
Bancos
IVA- Debito Fiscal
Impuesto S/renta
Otras cuentas por pagar
v/ Reconocimiento de Ingresos

Calculo: anticipo US$ 10,000.00/12 meses = US$ 833.33* primeros 6 meses 1.calibracion del ao

6-Jun-01

Pda. 2
Otras cuentas por pagar
5,000.00
Anticipos recibidos
Ingresos por servicios de calibracion
v/ Devengamiento de ingresos 1ra. Calibracion.

Calculo: anticipo US$ 10,000.00/12meses = US$ 833.33* los restantes 6 meses 2da calibracion d

31-Dec-01

Pda.3
Otras cuentas por pagar
5,000.00
Anticipos recibidos
Ingresos por servicios de calibracion
v/ Devengamiento de ingresos 2ra. Calibracion.

NOTA: para simplificar el proceso hemos considerado las partidas correspondientes por el reconocimiento y devengam

ingresos que corresponden a las 2 primeras calibraciones solamente del ao 2001. En donde reconocimos inicialmente
que correspondiente por el anticipo que el fabricante proporciono inicialmente, en el enunciado no se menciona si ese an
US$ 10,000.00 corresponde a las dos primeras calibraciones del ao 2001. Sin embargo asumimos que fue as, por lo qu
reconocimos una cuenta por pagar por parte del ingeniero que prestara los servicios de calibracin pues es un servicio q
prestado al momento de recibir el anticipo de US$ 10,000.00.

s del ejemplo 29

mquina de un fabricante en intervalos de seis

embre de 2002. El 1 de enero de 2001, el
racin le cuesta al ingeniero aproximadamente

minada de actos (cuatro calibraciones), y en

enero de 20X1); es decir que los requerimientos
ta transaccin.

a maquinaria, el ingeniero le dar servicios de

lo que implica que el ingeniero calibrara la
enero de 2001, y finalizando hasta el 31 de
ones de servicios con la empresa fabricante el
concepto de servicios de calibracin y cada

1,300.00
1,000.00
10,000.00

ros 6 meses 1.calibracion del ao 2001 = US$ 5,000.00

5,000.00
sos 1ra. Calibracion.

stantes 6 meses 2da calibracion del ao 2001 = US$ 5,000.00

5,000.00
sos 2ra. Calibracion.

ndientes por el reconocimiento y devengamiento de

2001. En donde reconocimos inicialmente el ingreso
e, en el enunciado no se menciona si ese anticipo de
n embargo asumimos que fue as, por lo que
vicios de calibracin pues es un servicio que no ha

EJERCICIO 33
Una concesionaria de vehculos firma un contrato para realizar el
el mantenimiento del vehculo nuevo de un cliente durante tres aos
El 1 de enero de 20X1, un cliente pag a la concesionaria 10.000 u.m.
La experiencia demuestra que para la concesionaria el costo
de mantenimiento de vehculos nuevos del modelo que posee el cliente
es en promedio de 1.000 u.m. p
segundo ao, y de 3000 u.m el tercer ao.

Solucin.
1/1/2014
Datos
Pago inicial
IVA
Total

$
$
$

10,000.00
1,300.00
11,300.00

Cars, S.A d
Comprobante
Fecha
$41,275.00

Totales

Cars, S.A d
Comprobante
Fecha
$41,275.00

Totales

Cars, S.A d
Comprobante
Fecha
$41,640.00

Totales

Cars, S.A d
Comprobante
Fecha
$42,005.00

Totales

EJERCICIO 33

contrato para realizar el

n cliente durante tres aos
la concesionaria 10.000 u.m.
ncesionaria el costo
el modelo que posee el cliente

Determincin del porcentaje del costo.

C1 2013
C2 2014
C3 2015

=
=
=

1000/5000 =
1000/5000 =
3000/5000 =
Ingreso determinados para cada ao

Ing. 2013 =
Ing. 2014 =
Ing. 2015 =

$2,000.00
$2,000.00
$6,000.00

Cars, S.A de C.V

Comprobante de diario
Consepto
Efectivo y Equibalente al Efectivo
Banco
Anticipo de Cliente
Iva Debito Fiscal
Ventas Locales
C/Ingresos por prestacin de servicios

Parcial

Debe
$11,300.00

$11,300.00

$1,300.00
$11,300.00

Cars, S.A de C.V

Comprobante de diario
Consepto
Anticipo de Cliente
Ingresos por Actividades Ordinarias
Ingresos por prestacin de servicios
C/ por prestacion de servicios.

Parcial

$2,000.00

Debe
$2,000.00

$2,000.00
Cars, S.A de C.V
Comprobante de diario
Consepto

Parcial

Anticipo de Cliente
Ingresos por Actividades Ordinarias
Ingresos por prestacin de servicios
C/ por prestacion de servicios.

Debe
$2,000.00

$2,000.00
$2,000.00

Cars, S.A de C.V

Comprobante de diario
Consepto
Anticipo de Cliente
Ingresos por Actividades Ordinarias
Ingresos por prestacin de servicios
C/ por prestacion de servicios.

Parcial

Debe
$6,000.00

$6,000.00
$6,000.00

cin del porcentaje del costo.

20%
20%
60%

determinados para cada ao

Haber

$10,000.00
$1,300.00

$11,300.00

Haber
$2,000.00

$2,000.00

Haber
$2,000.00

$2,000.00

Haber
$6,000.00

$6,000.00

EJERCICIO 34

Ejercicio 34

Dos empresas de investigacin (A y B) compiten en la creacin de un compuesto

para un laboratorio farmacutico. De acuerdo con los acuerdos contractuales, A y B
intentarn crear el compuesto en forma simultnea. El fabricante pagar
1.000.000 u.m. a la empresa de investigacin que le entregue primero un compues
completo que rena las especificaciones preestablecidas. La otra empresa de
investigacin no recibir nada.
Cuando el laboratorio farmacutico acept el compuesto creado por A, la empresa
abandon el trabajo desarrollado hasta el momento.
La presentacin del compuesto creado segn las especificaciones establecidas ant
la empresa competidora representa una accin especfica que es ms significativa
cualquier otra. Por consiguiente, las empresas de investigacin postergarn el
reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias hasta que el laboratorio
farmacutico acepte el compuesto.
Una vez que el laboratorio farmacutico acepte el compuesto, A reconocer
1.000.000 u.m. en ingresos de actividades ordinarias.
B no registrar ningn ingreso de actividades ordinarias, dado que no recibir ning
beneficio econmico como resultado de los servicios brindados al laboratorio farma
Nota:
A menudo, durante las primeras etapas de una transaccin, el resultado no puede
calcularse con precisin. No obstante, puede ser probable que la entidad recupere
costos incurridos en la operacin. En tal caso, se reconocern los ingresos de
actividades ordinarias solo en la cuanta de los costos incurridos que se espere
recuperar. Dado que el desenlace de la transaccin no puede estimarse de forma fi
no se reconocer ganancia alguna procedente de la misma.

Parrafos Considerados
23.16 La transaccin involucra la prestacin de servicios que no puede
estimarse de forma exacta, la empresa reconocer los ingresos de actividades ordi
solo en la medida que los gastos reconocidos se consideren recuperables.
23.14 Cuando el resultado de una transaccin que involucre la prestacin de servi
pueda estimarse con exactitud, una entidad reconocer los ingresos de
actividades ordinarias asociados con la transaccin.
b) Es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos derivados de
la transaccin.

23.22 La entidad determinar el grado de terminacin de una transaccin o contra

utilizando el mtodo que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Los
mtodos posibles incluyen:
a) La proporcin de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la
fecha, en relacin con los costos totales estimados. Los costos incurridos
por el trabajo ejecutado no incluyen los costos relacionados con
actividades futuras, tales como materiales o pagos anticipados.

creacin de un compuesto
cuerdos contractuales, A y B
fabricante pagar
ntregue primero un compuesto
as. La otra empresa de

to creado por A, la empresa B

cificaciones establecidas antes que

fica que es ms significativa que
tigacin postergarn el
as hasta que el laboratorio

puesto, A reconocer

s, dado que no recibir ningn

indados al laboratorio farmacutico.

cin, el resultado no puede

ble que la entidad recupere los
ocern los ingresos de
ncurridos que se espere
puede estimarse de forma fiable,

os que no puede
ingresos de actividades ordinarias
deren recuperables.
olucre la prestacin de servicios
los ingresos de

econmicos derivados de

de una transaccin o contrato

rabajo ejecutado. Los

ejecutado hasta la
s costos incurridos
ados con
icipados.

EJERCICIO 35

EJERCICIO 36
Ejercicio 36
los hechos con los mismos que los del ejemplo 35. No obstante, en este ejemplo,
independientemente del resultado del jucio, la firma de abogados rebira una
remuneracion segu el tiempo que haya dedicado a seguir el caso( es decir, X
horas dedicadas x 100 por hora ) En el periodo actual sobre el que se informa, la
firma de abogados dedico 120 horas a la causa.

en este caso, el resultado de la transacccion no depende del resultado del

juicio( es decir, el cliente pagara independientemente del resultado).
La firma de abogados debera reconocer ingresos de
actividades ordinarioas teniendo en cuenta las horas reales trabajadas.
horas labor cantidad total
120
100
12000

EJERCICIO 36
Ejercicio 36

os que los del ejemplo 35. No obstante, en este ejemplo,

resultado del jucio, la firma de abogados rebira una
mpo que haya dedicado a seguir el caso( es decir, X
or hora ) En el periodo actual sobre el que se informa, la
o 120 horas a la causa.

ado de la transacccion no depende del resultado del

pagara independientemente del resultado).
La firma de abogados debera reconocer ingresos de
oas teniendo en cuenta las horas reales trabajadas.

EJERCICIO 37
Ej. 37

EJERCICIO 38
Ej 38

De acuerdo con un contrato de construccin, un contratista acepta un precio

2.000 u.m. para remodelar la cocina de un apartamento residencial. El clcu
del contratista en cuanto a costos del contrato al 1 de febrero de 20X1, la fe
que se celebra el contrato, es de 1.200 u.m.
El periodo contable del contratista finaliza el 31 de diciembre. El contratista
el precio fijado en el contrato al finalizar la remodelacin.
La remodelacin concluy el 31 de julio de 20X1, a un costo de 1.250 u.m. (e
los costos reales incurridos durante el contrato hasta el 31 de julio de 20X
1.250 u.m.).
Si bien este contrato coincide con la definicin de un contrato de construccin,
construccin se ubica dentro de un solo periodo contable (asumiendo que la entid
elabora estados financieros intermedios). Por lo tanto, no es necesario distribuir los
ni los ingresos de actividades ordinarias contractuales en diferentes periodos conta
que el grado de realizacin es del 0% al comienzo del periodo contable, y del 100
momento de la finalizacin.
Los ingresos de actividades ordinarias del contrato de 2.000 u.m., y los costos del c
de 1.250 u.m. se registran en 20X1.

EJERCICIO 38

ccin, un contratista acepta un precio fijo de

un apartamento residencial. El clculo inicial
contrato al 1 de febrero de 20X1, la fecha en
ontrato, es de 1.200 u.m.
liza el 31 de diciembre. El contratista cobrar
rato al finalizar la remodelacin.
o de 20X1, a un costo de 1.250 u.m. (es decir,
el contrato hasta el 31 de julio de 20X1 son
50 u.m.).
definicin de un contrato de construccin, la
periodo contable (asumiendo que la entidad no
Por lo tanto, no es necesario distribuir los costos
ontractuales en diferentes periodos contables ya
l comienzo del periodo contable, y del 100% al
de la finalizacin.
contrato de 2.000 u.m., y los costos del contrato
se registran en 20X1.

Partida x. 1
Efectivo y Equivalente de Efectivo
2,000 u.m
Ingresos por actividades ordinarias
2.000 u.m
valor/ registro de finalizacion de contrato por remodelacion

Partida x. 2
Costos de construccion
1,250 u.m
Efectivo y Equivalente de Efectivo
1,250 u.m
valor/ costos incurridos por construccion

EJERCICIO 39

Ejercicio 39
Segn contrato
Datos
Valor

Ingreso
ingresos de activ

2,000.00

Costos
Costos totales
Ao 20X1
Datos

1,250.00
Valor

Ingreso
ingresos de activ

1,333.33

Costos
Costos del contr
800.00
Ao 20X2
Datos
Valor

Ingreso
ingresos de activ

666.67

Costos
Costos del contr

450.00

Costos totales
1,200.00
Grado de realizacion
0.6666666667

39

o de realizacion

EJERCICIO 40

Ejercicio 40

De acuerdo con un contrato de construccin, un contratista acuerda recibir de su

cliente un 40% de rentabilidad fija sobre los costos del contrato directos. El clculo
inicial del contratista en cuanto a costos del contrato al 1 de enero de 20X1, la fecha
en que se celebra el contrato, es de 2.000 u.m. (lo que se considera como costos
directos). Por lo tanto, los ingresos de actividades ordinarias que se esperan por
este contrato equivalen a 2.800 u.m. El contrato debera durar dos aos.
El periodo contable del contratista finaliza el 31 de diciembre.
Al 31 de diciembre de 20X1 se ha incurrido en costos del contrato por 1.045 u.m. El
contratista espera que los costos del contrato totales asciendan a 1.900 u.m.
(considerados todos costos directos).
Al 31 de diciembre de 20X2, los costos reales equivalen a 2.000 u.m. Sin embargo,
slo 1.800 u.m. renen los criterios estipulados en el contrato para ser considerados
costos directos al determinar el 40% de rentabilidad fija.
El contratista determina el grado de realizacin del contrato, calculando la
proporcin que los costos del contrato incurridos por el trabajo realizado hasta la
fecha suponen sobre la ltima estimacin del total de costos del mismo.
Grado de realizacin al 31 de diciembre de 20X1 = 55%
1.045 u.m. 1.9 u.m=
55%
Para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X1, el contratista deber reconocer por este contrato ingresos
actividades ordinarias:
( 1.900 u.m. (100% + 40%) 55%)=

1.463

u.m

y costos por 1.045 u.m.

Mtodo rpido para medir los ingresos de actividades ordinarias en un contrato de margen sobre el costo: sum
margen acordado a los costos especificados
en este ejemplo, 1.045 u.m. + 40% 1.045 u.m. =

1.463

Para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X2, el contratista deber reconocer por este contrato ingresos
actividades ordinarias:
(1.800 u.m. (100% + 40%) menos 1.463 u.m.)=
Y costos por:
( 2.000 u.m. menos 1.045 u.m.)=

1.057

955 u.m

Mtodo rpido:
1.800 u.m. + 40% 1.800 u.m. menos 1.463 u.m. reconocidas en 20X1 =

40

uerda recibir de su
o directos. El clculo
nero de 20X1, la fecha
era como costos
ue se esperan por
dos aos.

ato por 1.045 u.m. El

a 1.900 u.m.

u.m. Sin embargo,

para ser considerados

calculando la
o realizado hasta la
l mismo.

reconocer por este contrato ingresos de

y costos por 1.045 u.m.

contrato de margen sobre el costo: sumar el

cificados
u.m

reconocer por este contrato ingresos de

u.m

1.057 u.m

EJERCICIO 41

Ejercicio 41. Un contratista celebra un contrato de construccin el 1 de enero de 2013. El contratista acuerda:

Un precio fijo de $9,000.00 para la construccin de un puente, su clculo inicial sobre los costos del contrato e
construir dicho puente tomara tres aos.
El perodo contable del contratista finalizara el 31 de diciembre.

En el 2014, el cliente y el contratista acuerdan una variacin que aumenta los ingresos por actividades ordinari
costos adicionales estimados del contrato en $150.00. Al final del 2014, los costos incurridos incluyen $100.00
en la obra, para ser utilizados en el 2015 en la terminacin del proyecto.

El contratista determina el grado de realizacin del contrato, calculando la proporcin que los costos del contra
hasta la fecha suponen sobre la ltima estimacin del total de costos del mismo.

Solucin
EL resumen de los gastos financieros durante el perodo de
construccin es el siguiente:

2015
Ingreso de
Actividades
ordinarias
acordados al
inicio del
contrato

Ao
2014

$9,000.00 $9,000.00

Importe de la
$200.00
modificacin
Total ingresos d $9,200.00
Costos incurridos $8,200.00
Costos estimados para terminar
Costos estimados $8,200.00

2013

$9,000.00
Importe de la modificacin:
variacin acordada en 2014, la
cual incrementa los ingresos por
actividades ordinarias del contrato

$200.00
$9,200.00
$6,168.00
$2,032.00
$8,200.00

Clculo del grado de realizacin del contrato:

$9,000.00
$2,093.00
$5,957.00
$8,050.00

Nota: Dado la
construccin se
ubica en res
perodos contables,
se debe calcular el
grado de
realizacin para
distribuir los
ingresos de
actividades
ordinarias del
contrato entre los
tres periodos

Ao

2015

2014

2013

Costos incurridos en el 2014

por $6,168.00-$100 (de
costos correpondientes a
2015) = $6,068.00

Costos
incurridos en
relacin con el
trabajo
realizado hasta
la fecha
Grado de
realizacin

$8,200.00

$6,068.00

$2,093.00

100%

74%

26%

$2,093.00/$8,050.00
(costos del contrato entre costos
totales estimados)

Los ingresos por actividades ordiarias y los gastos se reconocen en los resultados de la s
Reconocido Reconocido
en el
Acumulado en aos
anteriores perodo
Dado que el ao de inicio
actual
2013
Ingreso de ac
Gastos (26% d
Ganancia
2014
Ingreso de ac
Gastos (74%
Ganancia
2015
Ingreso de ac
Gastos
Ganancia

del contrato es 2013 no

existe un reconocimiento
$2,340.00
de ingresos,costos y
ganancia de aos
$2,093.00
anteriores.

$2,340.00
$2,093.00
$247.00

$6,808.00
$6,068.00
$740.00

$2,340.00
$2,093.00
$247.00

$4,468.00
$3,975.00
$493.00

$9,200.00
$8,200.00
$1,000.00

$6,808.00
$6,068.00
$740.00

$2,392.00
$2,132.00
$260.00

$247.00

41

enero de 2013. El contratista acuerda:

o inicial sobre los costos del contrato es de $8,000.00, y ademas estima que

ta los ingresos por actividades ordinarias del contrato por $200.00 , y los
los costos incurridos incluyen $100.00 de materiales estndares almacenados

la proporcin que los costos del contrato incurridos por el trabajo realizado
mismo.

mporte de la modificacin:
ariacin acordada en 2014, la
ual incrementa los ingresos por
ctividades ordinarias del contrato

2,093.00/$8,050.00
costos del contrato entre costos
otales estimados)

onocen en los resultados de la siguiente manera:

EJERCICIO 42
Ejercicio 42
Contrato de construccin que cubre diversos activos

Una autoridad de transporte otorg a una entidad un contrato por $5,000,000.00 (precio
construir 1,000 kilmetros de carretera y un estadio depoertivo. La entidad present ofe
para la contruccin de la carretera y del estadio. Estas ofertas fueron analizadas en dos
procesos de licitacin independientes.

Solucin
Este Contrato debe tratarse como Contrato de Construccin Separado por lo siguiente:
Los activos son fcilmente Identificables
La entidad present propuestas separadas para que le adjudicaran el proyecto
El Cliente puede desistir de uno de los activos, bien de la construccin de la carretera o
S la autoridad de transporte desiste de uno de los dos activos, deber tener mucho cuid
momento de reconocer el ingreso debido a que no estableci un costo para cada activo.

42

cubre diversos activos

trato por $5,000,000.00 (precio fijo) para

ertivo. La entidad present ofertas por separado
ertas fueron analizadas en dos competitivos

n Separado por lo siguiente:

judicaran el proyecto
construccin de la carretera o del estadio.
tivos, deber tener mucho cuidad la entidad al
eci un costo para cada activo.

EJER

Grupos de contratos de construcci

Se contrata a una entidad para disear y construir una va de ferrocarril que atravesar c
(el proyecto). La especificacin para el diseo es la de optimizar la eficacia en el transpo
de las vas en cada plantacin puede variar y no tiene que ser necesariamente proporcio

Para asegurar el proyecto, la entidad negoci en conjunto con todos los productores. Sin
realizara el proyecto, se celebraron contratos por separado con cada uno de ellos. Cada
y la construccin del segmento de vas que pasar por sus tierras.

Solucin:

Los contratos de construccin se pueden tratar de dos formas: Por separado, o por conju
negociaron por separado se relacionan entre si y se ejecutaran en secuencia continua. P
grado de terminacin de la obra ( a final de cada ejercicio contable de cada plantacin).
El asiento contable para dicho contrato es el siguiente:
Fecha
8/27/2014

Concepto
Partida 1
Efectivos y equivalentes
Bancos
Iva Debito Fiscal
Ingresos por diseo de construccin
de vas frreas
V/ Por reconocimiento de ingresos de
de construccin conjunta

EJERCICIO 43

rupos de contratos de construccin

una va de ferrocarril que atravesar cinco plantaciones madereras y se conectar con el sistema ferroviario na
a de optimizar la eficacia en el transporte de madera desde las plantaciones hasta el sistema ferroviario naciona
ene que ser necesariamente proporcional al tamao de la plantacin.

onjunto con todos los productores. Sin embargo, una vez que los productores accedieron a firmar el contrato pa
eparado con cada uno de ellos. Cada productor est contractualmente obligado a pagar a la entidad 100.000 u
por sus tierras.

dos formas: Por separado, o por conjunto en este ejercicio, se utilizara el contrato por conjunto ya que los 5 con
e ejecutaran en secuencia continua. Para la construccin de la va frrea se ha utilizado un solo ingreso, un solo
jercicio contable de cada plantacin).

ente:
Parcial

Debe

Haber

500,000.00
500,000.00
65,000.00
435,000.00

500,000.00

500,000.00

La apor
product
constru
ferrocar
$100,00

ar con el sistema ferroviario nacional prximo

ta el sistema ferroviario nacional. La extensin

ccedieron a firmar el contrato para que la entidad

a pagar a la entidad 100.000 u.m. por el diseo

to por conjunto ya que los 5 contratos que se

utilizado un solo ingreso, un solo costo y un solo

La aportacin de cada
productor para la
construccin de la va de
ferrocarriles fue de
$100,000.00 cada uno.

EJERCICIO 44

Una entidad de transporte otorgo a una entidad un contrato de precio fijo de $

contruir 1000 kilometros de carretera, incluido un puente.
Segun lo exigido por la autoridad de transporte, la entidad presento una unica
construccion de la carretera y del puente. La autoridad del transporte analizo
recibidas durante un unico y competitivo proceso de licitacion, y le concedio a
proyecto para la construccion de la carretera y el puente .

Es un claro ejemplo de contratos de grupo de construccion ya que

criterios
del parrafo 23.19 sino del parrafo 23.20 ya que:
a) Todas las ofertas fueron consideradas como un proyecto unico.
b) Los componentes se negocian juntos haciendolos parte de un un
asi que la autoridad de transporte no podian rechazar o aceptar la
parte del proyecto sin aceptar o rechazar la otra.
c) El puente se construye sobre una parte de la carretera entonces
deben realizarse

44

d un contrato de precio fijo de $5000.00 para

un puente.
, la entidad presento una unica oferta para la
utoridad del transporte analizo las ofertas
so de licitacion, y le concedio a la entidad el
el puente .

upo de construccion ya que no reune los

0 ya que:
as como un proyecto unico.
s haciendolos parte de un unico proyecto,
odian rechazar o aceptar la ofertar por una
ar la otra.
rte de la carretera entonces los contratos

EJERCICIO 45

Ej 45 Un contratista de la construccin ha conseguido un contrato de

precio fijo de 100.000 u.m. para la construccin de un edificio (el
proyecto). El contratista calcula que los costos totales del contrato son
de 60.000 u.m. Demorar dos aos en construir el edificio. Al finalizar el
primer ao del proyecto (31 de diciembre de 20X1):
El contratista ha incurrido en gastos por 20.000 u.m. dentro del
contrato,incluidos 2.000 u.m. en cemento, que se almacena fuera de la
obra.
El contratista determina que el grado de terminacin del contrato de
construccin puede medirse con mayor precisin tomando como
referencia la proporcin que los costos incurridos a la fecha por el

trabajo
realizado suponen sobre los costos totales estimados

Ao
Ingresoaliniciodelcontrato

2,0X1
$ 100,000.00

Costosincurridos

$20,000.00

Costos relacionados
Costo del contrato

$2,000.00
$18,000.00

Grado de terminacion
De $18,000,00 de costo de contrato entre $60,000.00 de los costos totale
30% es el grado de terminacion
El ingreso sera el ingreso al inicio del contrato por el grado de terminacion
Gastos y/o costos totales($60,000.00 por el 30%).
Ganancia
Segn el periodo del 01 de enero al 31 de diciembre 20X1 El contratista

45

o un contrato de
edificio (el
es del contrato son
ficio. Al finalizar el

dentro del
acena fuera de la

del contrato de
ando como
a fecha por el
mados

00.00 de los costos totales estimados del contrato

$
$
$

30,000.00
18,000.00
12,000.00

mbre 20X1 El contratista obtuvo una ganancia de $12,000.00

EJERCICIO 46

EJ. 46
Los datos son los mismos que los del ejemplo 45. Sin embargo, en este caso, el
contratista determina que el grado de terminacin del contrato de construccin
medirse con mayor precisin tomando como referencia inspecciones independi
trabajo realizado.
Al 31 de diciembre de 20X1, el grado de terminacin del contrato es del 28%, se
inspector independiente.

Ao
Ingresoaliniciodelcontrato

2,0X1
$ 100,000.00

Costosincurridos

17,000.00

Costo del contrato

17,000.00

Grado de terminacion
De $17,000,00 de costo de contrato entre $60,000.00 de los costos totale
28% es el grado de terminacion
El ingreso sera el ingreso al inicio del contrato por el grado de terminacion
Gastos y/o costos totales($60,000.00 por el 28%).
Ganancia
Segn el periodo del 01 de enero al 31 de diciembre 20X1 El contratista

46

embargo, en este caso, el

contrato de construccin podr
a inspecciones independientes del

del contrato es del 28%, segn un

00.00 de los costos totales estimados del contrato

$
$
$

28,333.33
17,000.00
11,333.33

mbre 20X1 El contratista obtuvo una ganancia de $11333.33

EJERCICIO 47

EJ. 47
Los hechos son los mismos que en el ejemplo 45 anterior. No obstante, en este
el contratista determina que el grado de terminacin del contrato de construcc
podr medirse con mayor precisin tomando como referencia la finalizacin de
parte fsica del trabajo realizado.

Ao

2,0X1

Ingresoaliniciodelcontrato

Costos totales

$ 100,000.00
$

60,000.00

Despejarellugar
Colocarcimientos
Construcciondelasparedes

$
$
$

6,000.00
3,000.00
8,400.00

Costo del contrato

17,400.00

Costosincurridos

Grado de terminacion
De $17,000,00 de costo de contrato entre $60,000.00 de los costos totale
29% es el grado de terminacion
El ingreso sera el ingreso al inicio del contrato por el grado de terminacion
Gastos y/o costos totales($60,000.00 por el 29%).
Ganancia
Segn el periodo del 01 de enero al 31 de diciembre 20X1 El contratista

or. No obstante, en este caso,

l contrato de construccin
encia la finalizacin de una

.00 de los costos totales estimados del contrato

$
$
$

29,000.00
17,400.00
11,600.00

re 20X1 El contratista obtuvo una ganancia de $11600.00

EJERCICIO 48

Ej. 48
Un contratista de la construccin ha conseguido un contrato de precio fijo de 10
Para la construccin de un edificio (el proyecto. El clculo inicial del contratista d
costos del contrato es de 60.000 u.m. Demorar dos aos en construir el edificio

Al finalizar el primer ao del proyecto (31 de diciembre de 20X1), el contratista

costos por 20.000 u.m. dentro del contrato, incluidas 2.000 u.m. en cemento, qu
fuera d la obra. El clculo del total de costos del contrato de la entidad no se ha
El contratist
grado de realizacin del contrato de construccion con referencia a la proporcin
incurridos por el trabajo realizado hasta la fecha suponen sobre los costos incurr

Precio fijo del Contrato

100,000.00

Grado de realizacin del Contrato

Al 31 de diciembre de 20X1

Costos totales estimados del contrato

Costos incurridos al 20X1
Costos relacionados con actividaddes futuras
Porcentaje de terminacin
Reconocimiento de ingresos y gastos
Al 31 de diciembre de 20X1

Ingresos de actividades ordinarias esperadas del contrato

Porcentaje de terminacin del Contrato
Ingresos de actividades ordinarias en el 20X1
Gastos incurridos en el 20X1
Ganancia durante el 20X1

Registro Contable para los ingresos

Detalle
Importe bruto adeudado por clientes por trabajo contractual
Ingresos de act. Ordinarias. - Contrato de Construccion
Reconocimiento de ingresos al 31 de dic. 20X1

Registro Contable para los ingresos

Detalle
Pagos anticipados
Costo
Bancos
Reconocimiento de costos al 31 de dic. 20X1

ICIO 48

trato de precio fijo de 100.000 u.m.

lo inicial del contratista del total de
os en construir el edificio.

de 20X1), el contratista ha incurrido en

000 u.m. en cemento, que se almacena
o de la entidad no se ha modificado.
El contratista determina el
eferencia a la proporcin de los costos
en sobre los costos incurridos.

ontrato
20X1

$
$
$

60,000.00
20,000.00
2,000.00
30%

100,000.00
30%
30,000.00
18,000.00
12,000.00

y gastos
20X1

$
$
$

Debe
$

Haber
30,000.00
$

30,000.00

Debe
$
$

Haber
2,000.00
18,000.00
$

20,000.00

EJERCICIO 49

Los datos son los mismos que los del ejemplo 48. Sin embargo, en este caso, el contr
grado de terminacin del contrato de construccin tomando como refere
independientes del trabajo realizado. A fines de 2011, se certific que el proyecto se
en un 28%.

Solucin:

Tiene relacin con el ejemplo 48, solo que en este ejemplo el porcentaje de termin
de la obra fsica es de $ 16800.00. Segn esta forma de determinar al porcentaj
deben reconocer los ingresos cuando una persona experta determine por inspecci
momento determinado.

Asientos contables:
Fecha
12/31/2011

Concepto
Partida 1
Efectivo y Equivalentes
Bancos
Ingresos por Servicios
Contratos de Construccin
V/ Por reconocimiento de ingresos
por contrato a raz de inspeccin fsica.

Fecha
12/31/2011

Concepto
Partida 2
Gastos de construccin
Gastos de obras en proceso
V/ Por reconocimiento de costos
como gastos.

Fecha
12/31/2011

Concepto
Partida 3
Ingresos de actividades ordinarias
Costos y gastos de construccin

Ganancia acumulada
V/ Por reconocimiento de ganancia.

EJERCICIO 49

48. Sin embargo, en este caso, el contratista determina el

onstruccin tomando como referencia inspecciones
e 2011, se certific que el proyecto se haba completado

este ejemplo el porcentaje de terminacin por inspeccin

sta forma de determinar al porcentaje de terminacin se
ona experta determine por inspeccin fsica el valor a un

Asientos contables:
Parcial
$

28,000.00

Debe
$

Haber

28,000.00
$

28,000.00

28,000.00

28,000.00

n fsica.

Parcial

28,000.00

Debe
$

Parcial

Haber

18,000.00

18,000.00

18,000.00

18,000.00

Debe
$

Haber

28,000.00
$

18,000.00

28,000.00

$
$

10,000.00
28,000.00

EJERCIC

Los datos son los mismos que los del ejemplo 48. Sin embargo, en este caso, el cont
del contrato de construccin tomando como referencia inspecciones independientes
certific que el proyecto se haba completado en un 32%. Adems, en este caso, ha
$30,000.00 u.m y el cliente ha pagado $20,000.00 u.m. de estas certificaciones.

Solucin:

En este caso reconoceremos los ingresos por actividades ordinarias en la cuanta d

en la entidad por parte de cliente (Contratante) , esto debido a que esta certificaci
del 32% que equivale a $ 19,200.00 y la de $20000.00.

Asientos contables
Fecha
2011

Concepto
Partida 1
Efectivo y Equivalentes
Bancos
Ingresos Por Servicios
Contratos de Construccin
V/ Por reconocimiento de ingresos
proporcional por contrato de construccin.

EJERCICIO 50

8. Sin embargo, en este caso, el contratista determina el grado de terminacin

erencia inspecciones independientes del trabajo realizado. A fines de 20X1, se
n un 32%. Adems, en este caso, hacia fines del 20X1, hay certificaciones por
00 u.m. de estas certificaciones.

tividades ordinarias en la cuanta de los valores recibidos

, esto debido a que esta certificacin es ms fiable que la
000.00.

Asientos contables
Parcial

Debe

Haber

20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00

EJERCICIO 51

Un contratista de la construccin acuerda un contrato de precio fijo de $100,000.0

diseo que nunca antes se ha hecho, utilizando materiales nunca antes usados en la

El contratista comenz la construccin del edificio en 20X1, y se considera qu

completarla. En 20X1, el contratista incurri en costo del contrato por $5,000.00 u.m

A fines de 20X1, el contratista no puede calcular el resultado del contrato con p

porcentaje de terminacin del proyecto (es decir, a causa de las incertidumbres gen
materiales, la entidad no puede calcular con suficiente precisin los costos totales e
que el cliente fije el precio del contrato

Un contratista acuerda un contrato de precio fijo:

Fecha de comienzo:
Para completar el proyecto se necesitaran:
En 20X1 se incurre en costos:
MEDICION DE INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS:
Ingresos por actividades ordinarias del contrato:

Para este caso el desenlace del contrato no se puede calcular con precisin y fia
expresa la normativa, se reconocern los ingreso de actividades ordinarias solo en
los costos incurridos del contrato, y para este caso se podrn recuperar los costos in
se reconocern los costos del contrato como un gasto en el ao 20X1 porque ha sido

Asientos contables
Fecha
2011

Concepto
Partida 1
Otros Gastos Operativos
Construccin en Proceso de clientes

Parcial

5,000.00

Efectivo y Equivalentes
Bancos
$ 5,000.00
V/Por gastos de obras en proceso de
clientes.

EJERCICIO 51

precio fijo de $100,000.00 u.m. para construir un edificio con un

nunca antes usados en la construccin de un edificio (el proyecto).

0X1, y se considera que necesitara al menos cinco aos para

ntrato por $5,000.00 u.m para el proyecto.

ltado del contrato con precisin suficiente como para calcular el

de las incertidumbres generadas por el nuevo diseo y los nuevos
cisin los costos totales esperados del contrato). Es muy probable

$100,000
20X1
5 aos
$5,000

$5,000

lcular con precisin y fiabilidad suficiente, por lo cual, como nos

dades ordinarias solo en la medida en que sea probable recuperar
n recuperar los costos incurridos en 20X1 por $5,000.00. Adems,
ao 20X1 porque ha sido el periodo en que se incurri.

Debe
$

5,000.00

Haber

5,000.00

EJERCICIO 52

Un contratista de la construccin ha conseguido un contrato de precio fijo de 100.00

(el proyecto).

La estimacin inicial que el contratista hace de los costos totales del contrato es de 6

Al finalizar el primer ao del proyecto (20X1), el contratista ha incurrido en 90.0

previsto incurrir en costos adicionales por 30.000 u.m. para completarlo.

El contratista determina el grado de realizacin del contrato de construccin con r

incurridos por el trabajo realizado hasta la fecha suponen sobre los costos totales esti

Asiento Contable
Fecha
2011

Concepto
Partida 1
Efectivo y Equivalentes
Bancos
Ingresos por actividades Odinarias
Servicios de Construccin
V/Registro de ingresos de actividades
Ordinarias

EJERCICIO 52

n contrato de precio fijo de 100.000 u.m. para la construccin de un edificio

costos totales del contrato es de 60.000 u.m.

el contratista ha incurrido en 90.000 u.m. de costos del contrato, y tiene

u.m. para completarlo.

del contrato de construccin con referencia a la proporcin que los costos

uponen sobre los costos totales estimados

Asiento Contable
Parcial

Debe
$

Haber

60,000.00

60,000.00
$

60,000.00

60,000.00

EJERCICIO 53

En 20X1, un contratista complet la construccin de un edificio para un cliente. El contra

precio fijo de 100.000 u.m. en los ingresos de actividades ordinarias en el periodo d
usando el mtodo del porcentaje de terminacin.

En 20X2, cuando el cliente le deba al contratista 100.000 u.m. por la construccin

destruido por un tsunami. Al final de 20X2, el liquidador del cliente inform a los a
concepto de cancelacin total y final de la deuda, un dividendo de liquidacin equivalen
cliente les adeudaba.

Solucin
En este ejemplo el porcentaje que no podr ser recuperable del reconocimiento previo
deber de reconocerse como gastos del periodo.

CICIO 53

para un cliente. El contratista reconoci el contrato de

dinarias en el periodo de dos aos de construccin,

u.m. por la construccin del edificio, su negocio fue

cliente inform a los acreedores que recibiran, en
de liquidacin equivalente al 10% del importe que el

l reconocimiento previo del ingreso

EJERCICIO 54

El uno de enero de 20X1 un contratista celebra un contrato de construcc

El clculo inicial del contratista de los costos del contrato es de 8,000 u.m
El periodo contable del contratista finaliza el 31 de diciembre.
Al 31 de diciembre de 20X1, el clculo del total de costos del contrato de
incluir la variacin que aparece en el siguiente prrafo.
En 20X2, el cliente y el contratista acuerdan una variacin que aumenta
150 u.m.
Los costos acumulados reales incurridos al final de 20X1, 20X2 y 20X3 (fi
Al final de 20X1, 20X2 y 20X3, el cliente pago al contratista certificacione
El contratista determina el grado de realizacin del contrato, calculando
total de costos del mismo.

El detalle de los datos financieros durante los tres aos de construccion

ingresos de actividades ordinarias acordadas al inicio del contrato

valor de modificacion de los ingresos correspondientes a cada ao
Total de ingresos de actividades ordinarias
Cotos incurridos a la fecha

Costos estimados por terminar (incluyendo modificaciones en los costos

costos estimados totales
Total de ganacia estimada

Calculamos el grado de realizacion de la siguiente manera

Costos incurridos en relacion con el trabajo realizado hasta la fecha
Grado de realizacion (porcentaje de avance del proyecto)

Los ingresos de actividades ordiarias, los costos que se incurren en el pro

20X3
u.m.
Ingresos de actividades ordinarias
$
3,660.00
(-)Costos
$
(2,945.00)
(=)Ganacia
$
715.00

El activo o paisvo que debe presentarse en el e stado de situacion finan

20X3
u.m.
Costos incurridos totales a la fecha
$
10,050.00
ganacias acumuladas hasta la fecha
$
2,150.00
total de certificaciones hasta la fecha
$
(12,200.00)
valor adeuado por el cliente por trabajo
realizado segn contrato

ERCICIO 54

ontrato de construccin que incluye un precio fijo de 12,000 u.m. para construir un puente.
trato es de 8,000 u.m. durante el periodo de construccin de tres aos.
diciembre.
ostos del contrato del contratista sigue siendo 8,000 u.m. no obstante, hacia finales de 20X2, el clculo del cont
fo.
iacin que aumenta los ingresos de actividades de actividades ordinarias del contrato en 200 u.m. y los costos d

0X1, 20X2 y 20X3 (finalizacin del contrato), incluidos los costos de la variacin son de 3,000 u.m.; 7,150 u.m.
tratista certificaciones de 5,000 u.m.; 3,000 u.m.; y 4,200 u.m.; respectivamente.
ontrato, calculando la proporcin que los costos del contrato incurridos por el trabajo realizado hasta la fecha su

os de construccion es la siguiente:

o del contrato
es a cada ao

20X3
$
$
$
$

12,000.00
200.00
12,200.00
10,050.00

ciones en los costos de cada ao)

anera
hasta la fecha
ecto)

20X2

$
$

20X1

### $
###
12,200.00 $
7,105.00 $

12,000.00
12,000.00
3,000.00

3,045.00

5,000.00

$
$

10,150.00
2,050.00

$
$

8,000.00
4,000.00

$
$

10,050.00
2,150.00

10,050.00 $
100%

7,105.00 $
70%

se incurren en el proyecto y las ganacias deben reconocerse y determinarse:

20X2
20X1
u.m.
u.m.
$
4,040.00 $
4,500.00
$
(4,105.00) $
(3,000.00)
$
(65.00) $
1,500.00

3,000.00
37.5%

do de situacion financiera del contratista al finalizar cada ao es

20X2
20X1
u.m.
u.m.
$
7,105.00 $
3,000.00
$
1,435.00 $
1,500.00
$
(8,000.00) $
(5,000.00)
$

540.00

(500.00)

uente.

de 20X2, el clculo del contratista aumento a 10,000 u.m.; sin

o en 200 u.m. y los costos del contrato adicionales calculados en

de 3,000 u.m.; 7,150 u.m. Y 10,050 u.m.; respectivamente

o realizado hasta la fecha suponen sobre la ltima estimacin del

EJERCICIO 55

Resumen de datos financieros

Ingresos de actividades ordinarias acordados al inicio del contrato
Importe de la modificacin
Total ingresos de actividades ordinarias
Costos incurridos a la fecha
Costos estimados para terminar
Costos estimados totales
Total ganancia estimada

El contratista estima el grado de realizacin de la obra a travs de inspecciones experta

Grado de terminacin

Reconocimiento en resultados
Ingresos de Actividades ordinarias
Gastos
Ganancia(Prdida)

El contratista adems debe reconocer en su balance general el respectivo activo(o pasi

Costos incurridos totales hasta la fecha
Ganancias acumuladas hasta la fecha
Total certificaciones hasta la fecha
Importe adeudado (al) por el cliente segn lo realizado del trabajo

55

ato

2014
2013
2012
$ 12,000.00 $ 12,000.00 $ 12,000.00
$
200.00 $
200.00
$ 12,200.00 $ 12,200.00 $ 12,000.00
$ 10,050.00 $ 7,105.00 $ 3,000.00
$ 3,045.00 $ 5,000.00
$ 10,050.00 $ 10,150.00 $ 8,000.00
$ 2,150.00 $ 2,050.00 $ 4,000.00

s de inspecciones expertas(Parrfo 23.22 NIIF para PYMES)

100%

$
$
$

2014
4,270.00 $
2,945.00 $
1,325.00 $

65%

40%

2013
3,130.00 $
4,105.00 $
(975.00) $

2012
4,800.00
3,000.00
1,800.00

respectivo activo(o pasivo) segn corresponda:

bajo

$ 10,050.00 $
$ 2,150.00 $
$ 12,200.00 $
$
$

7,105.00
825.00
8,000.00
(70.00)

$
$
$
$

3,000.00
1,800.00
5,000.00
(200.00)

EJERCICIO 56

RESUMEN
Valor presente $
1,652,893.00 Tasa IVA
Valor futuro
$
2,000,000.00
Tasa
10%
Plazo
2
Interes 1ao
$165,289.06
Interes 2ao
$181,817.94
Total intereses
$347,107.00
El reconocimiento inicial de la deuda sera el siguiente:
1/1/2014
Partida X
Cuentas por Cobrar
Clientes
$
1,867,769.09
Intereses
$
392,230.91
Ventas
IVA Dbito Fiscal
Otros ingresos
Intereses
$
347,107.00
<<Venta al crdito a 2 aos plazo>>

A medida que se va recibiendo el pago de los intereses, se tienen que realizar

correspondientes, por ejemplo suponiendo que el cliente realiz el pago de intereses p
12/31/2014 asiento contable sera el siguiente:
Partida 2X
Efectivo y Equivalentes
Bancos
$
165,289.06
Cuentas por Cobrar
Interesesde intereses por el primer
$
165,289.06
<<Pago
ao de crdito>>

EJERCICIO 56

13%

2,260,000.00

$
$
$

1,652,893.00
260,000.00
347,107.00

s intereses, se tienen que realizar los registros

ente realiz el pago de intereses para el primer ao, el
sera el siguiente:
$

165,289.06
$

165,289.06

EJERCICIO 57

Una entidad (inversor) invierte 100,000 u.m. en obligaciones emitidas por una importan
obligaciones exige a Emisor que, al cumplirse seis aos del prestamo, pague al inverso
(es decir 100,000 u.m. como repago del capital y 34,010 u.m. de prima) la obligacion ti

la prima del ejercicio, es basicamente los intereses que el inversor ganara, al finalizar lo
financieros basicos, y esta inversion es considerada como un instrumento financiero ba
modelo a utilizar es el del "costo amortizado", por lo tanto ao tras ao la empresa inve
estara acumulada en concepto de amortizacion la cantidad de 34,010.

es importante aclarar que, los 100,000 es el valor presente, de los 134,010 que seran p
libros.

Valor Actual
Valor Futuro
Numero de periodos Aos
Tasa de interes
Amortizacion de la prima (Aos)
1
2
3
4
5
6
TOTAL

EJERCICIO 57

obligaciones emitidas por una importante sociedad local (emisor) . El contarto por
is aos del prestamo, pague al inversor 134,010 u.m. para rescatar las obligaciones
y 34,010 u.m. de prima) la obligacion tiene cupon cero (esta libre de intereses)

ses que el inversor ganara, al finalizar los seis aos de duracion del contrato. Pero segn la seccion 11 instrume
ada como un instrumento financiero basico, que da luga a un activo financiero por parte de la entidad inversora
or lo tanto ao tras ao la empresa inversora debera reconocer ingresos, de tal manera que al final de seis aos
la cantidad de 34,010.

or presente, de los 134,010 que seran pagados la finalizar el contrato, a una tasa de 5% anual sobre el valor en

$
$

prima (Aos)
1
2
3
4
5
6
TOTAL

100,000.00
134,010.00
6
5%
Valor en cada ao
$5,000.00
$5,250.00
$5,512.51
$5,788.14
$6,077.55
$6,381.43
$34,010

ero segn la seccion 11 instrumentos

por parte de la entidad inversora, el
l manera que al final de seis aos

sa de 5% anual sobre el valor en

EJERCICIO 58

La entidad A posee el 2% del capital de acciones ordinarias de la entidad B.

El 18 de Diciembre del 20X4, la direccion de la entidad B prop
el 31 de diciembre de 20X4. La entidad A no esta autorizada a recibir el divide
el 28 de febrero de 20X5.
El 28 de febrero de 20X5
durante su reunion general anual. El dividendo se pagara el 20 de mayo de 20
acciones ordinarias de la entidad B el 28 de febrero de 20X5.
Los periodos contables de ambas entidades cierran en diciembre.

Para lo que es la finalizacion del ao 20X4 la empresa A no podra reconocer como ingre
empresa B el 18 de Diciembre del 20X4, por lo cual la entidad A no esta autorizada a re
los aprueben el 28 de febrero de 20X5.

Pero la empresa B debe realizar la decretacion de dividendos en sus registros contables

dividendos por parte de la empresa B, y el ingreso de la empresa A.
CONTABILIZACION ENTIDA
Fecha.
Detalle
18-Dic-X4
Partida # xx
Utilidad por Distribuir
Dividendos por pagar
Entidad A
Otros
c/Decreto de dividendo, por parte de la
entidad B.
20-Mar-X5

Partida # xx
Dividendos por pagar
Entidad A
Efectivo y equivalente
Retenciones por pagar
Impuesto sobre la renta (5%)
c/ Pago de los respectivos dividendos a la
empresa A.

CONTABILIZACION ENTIDA
Fecha
20-Mar-X5

Detalle
Efectivo y Equivalente
Otros ingresos
Dividendos

20-Mar-X5

c/ Recepcion de dividendos por acciones

en entidad B.

EJERCICIO 58

iones ordinarias de la entidad B.

X4, la direccion de la entidad B propuso un dividendo de 1,000,000 u.m. para el ao finalizado
o esta autorizada a recibir el dividendo de 20,000 u.m. hasta que los accionista lo aprueben,

El 28 de febrero de 20X5, los accionistas de la entidad B ratificaron el dividendo,

endo se pagara el 20 de mayo de 20X5 a los accionistas registrados como propietarios de las
e febrero de 20X5.
s cierran en diciembre.

presa A no podra reconocer como ingresos las actividades ordinarias de los dividendos, que decreto la
ual la entidad A no esta autorizada a recibir los 20,000 u.m. que le corresponden hasta que los accionistas

e dividendos en sus registros contables, y el 20 de mayo del 20X5 se debe contabilizar el pago de
so de la empresa A.
CONTABILIZACION ENTIDAD "B"
Parcial
Debe
Haber
$ 1,000,000.00
$ 1,000,000.00
$
$

20,000.00
980,000.00

$
$

20,000.00

20,000.00
$
$

19,000.00
1,000.00

1,000.00

CONTABILIZACION ENTIDAD "A"

Parcial
Debe
Haber
$
19,000.00
$
19,000.00
$
19,000.00

do de 1,000,000 u.m. para el ao finalizado

u.m. hasta que los accionista lo aprueben,

as de la entidad B ratificaron el dividendo,

istas registrados como propietarios de las

es ordinarias de los dividendos, que decreto la

u.m. que le corresponden hasta que los accionistas

o del 20X5 se debe contabilizar el pago de

EJERCICIO 59

Los datos son los mismos que los del ejemplo 58, salvo que el per
la entidad A cierra en marzo.
Para el ao finalizado el 31 de marzo de 20X5, la entidad A debe r
actividades ordinarias por dividendos por 20.000 u.m., correspond
propuesto el 18 de diciembre de 20X4. La entidad A est autoriza
final cuando los accionistas lo aprueben, el 28 de febrero de 20X5
situacin financiera, al 31 de marzo de 20X5, la entidad A debe re
cobrar por el dividendo que se pagar el 20 de mayo de 20X5.

CONTABILIZACION ENTIDAD "A"

Fecha.
Detalle
Parcial
31-Marzo-X5
Partida # xx
Utilidad por Distribuir
Dividendos por pagar
Entidad B
$ 20,000.00
c/Dividendos obtenidos de la Entidad "B".

Psteriormente se reunen los accionistas y toman la decision de distribuirse las

Fecha.
02-Abril-X5

Detalle
Partida # xx
Dividendos por pagar
Accionistas
Entidad A
Efectivo y equivalente
Retenciones por pagar
c/ Pago de los respectivos dividendos a la
empresa A.

Parcial

$ 19,000.00

1,000.00

59

58, salvo que el periodo contable de

, la entidad A debe reconocer ingresos de

000 u.m., correspondientes al dividendo
idad A est autorizada a recibir el dividendo
8 de febrero de 20X5. En su estado de
la entidad A debe reconocer una cuenta por
e mayo de 20X5.

NTIDAD "A"
Debe

Haber

$ 20,000.00
$ 20,000.00

sion de distribuirse las utilidades

Debe

Haber

$ 19,000.00
$ 18,000.00
$ 1,000.00

EJERCICIO 60

Una empresa de TI crea programas para el tratamiento de datos fi

clientes compran una licencia por un ao que les permite utilizar e
durante un ao fiscal, con la posibilidad de renovarlo si lo desean
cliente recibir un programa actualizado, que ha sido revisado pa
cambios en la legislacin impositiva para el siguiente ao fiscal. L
no tiene ninguna otra obligacin despus de la venta de la licenci
actualizaciones, el programa ser til durante slo un ao fiscal, d
cambios anuales en la legislacin impositiva.

Programa Informtico de Contabilidad

1,200.00

Depreciacin Acumulada

100.00

60

atamiento de datos fiscales. Los

les permite utilizar el programa
novarlo si lo desean. Si lo renueva, el
ha sido revisado para adaptarlo a los
guiente ao fiscal. La empresa de TI
a venta de la licencia. Sin
e slo un ao fiscal, debido a los

Fecha.

Fecha.

Detalle
Parcial
Partida # xx
Activo Intangible
$
Programa Informtico de Contabil $ 1,200.00
Efectivo y Equivalente
Compra de programa Informtico 01 de
Enero con vida til para un ao.

Debe

Detalle
Partida # xx
Depreciacin Acumulada
Activo Intangible
Programa Informatico de Contabilida
c/Depreciacin Acumulada para el mes de
Enero.

Debe

Parcial
$

1,200.00

100.00

Haber

1,200.00

Haber

100.00

EJERCICIO 61
Una empresa de TI crea programas para el tratamiento de datos fiscales. Los
clientes compran una licencia que les permite utilizar el programa durante 10 aos a
partir de la fecha de compra. Mientras dura la licencia, el cliente tiene derecho a
recibir todas las actualizaciones del programa sin costo alguno. El programa se
actualiza anualmente para incorporar cualquier posible cambio en la legislacin
impositiva, y tambin siempre que la empresa de TI lanza una versin mejorada del
producto. La empresa de TI tambin brinda soporte tcnico gratuito para todos los
clientes que tengan problemas al usar el programa

Respuesta.
La empresa reconocer los ingresos adquiridos por regalas utilizando la base de
acumulacin ( o devengo) de acuerdo a la esencia de la contraprestacion.(parrfo
23.29). Segn parrfo 23.8 la empresa debe reconocer los componentes identificables
en una misma transaccion tal es el caso en este pues nos muestra ingresos
de actividades ordinarias por regalas y tmbien la prestacin de servicio que segn
lo establecido en el parrfo 23.14 estos ingresos asociados a la tansaccin,
se reconocern de forma lineal a lo largo del periodo especficado en la prestacin
del servicio de actualizacion y soporte tecnico del programa.

61

os fiscales. Los
ma durante 10 aos a
te tiene derecho a
. El programa se
en la legislacin
versin mejorada del
tuito para todos los

dentificables
que segn

EJERCICIO 62
Informacin General a Revelar
Una entidad puede revelar informacin general de los ingresos de
por medio de las polticas adoptadas para dichos ingresos y a travs del importe de
cada categora de ellos, tal como se presenta en este ejemplo:
Nota: 1
Polticas Contables
Reconocimiento de Ingresos de Actividades Ordinarias
Los ingresos de actividades ordinarias se miden al valor razonable de la contraprestacin
recibida o por recibir, neta de descuentos e impuestos asociados a las ventas.
Los ingresos de actividades ordinarias por la venta de muebles se reconocern cuando los
bienes se entreguen al cliente y se haya realizado la instalacin correspondiente.
Los ingresos de actividades ordinarias provenientes de contratos para el diseo de
edificios se reconocern segn el mtodo del porcentaje de terminacin
El grado de terminacin debe medirse por horas de trabajo acumuladas hasta
la fecha como un porcentaje del total estimado de horas de trabajo para cada contrato.
Los ingresos de actividades ordinarias provenientes de contratos de construccin
edificios se reconocern segn el mtodo del porcentaje de terminacin.
El grado de terminacin se mide los costos del contrato incurridos hasta la fecha
como un porcentaje del total estimado de costos para cada contrato.
Si el resultado de un contrato de construccin no puede calcularse con precisin
los ingresos de actividades ordinarias del contrato se reconocen en relacin con
los costos incurridos del contrato que probablemente puedan recuperarse.
Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de los
ingresos de actividades ordinarias totales del contrato, las prdidas esperadas
se reconocen inmediatamente como un gasto.

Nota 5: Ingresos de actividades ordinarias

Ingresos de actividades ordinarias durante el ao:

Ventas de Muebles
Prstacin de servicios de
diseo de edificios
Contratos de Construccin

2002
Dlares
700,000

2001
Dlares
500,000

100,000
3,000,000
3,800,000

80,000
2,900,000
3,480,000

62

actividades ordinarias
vs del importe de

e de la contraprestacin
a las ventas.
e reconocern cuando los
orrespondiente.
para el diseo de

uladas hasta
jo para cada contrato.
de construccin

s hasta la fecha

e con precisin
en relacin con

exceder de los
as esperadas

EJERCICIO 63
Un contratista ha acabado su primer ao de actividad. Todos los costos incurridos
por los contratos han sido pagados en efectivo, y tambin se han liquidado en
efectivo los anticipos y certificaciones correspondientes. Los costos incurridos por
los contratos B, C y E incluyen gastos de materiales que han sido comprados para el
correspondiente contrato, pero no han sido utilizados en su ejecucin hasta la
fecha. Para los contratos B, C y E, los clientes han realizado anticipos por trabajo
todava no ejecutado.
El estado de los cinco contratos en curso, al final del periodo sobre el que se
informa, es el siguiente:
Ingresos de actividades ordinarias del
Contrato (reconocidos segn el prrafo

A
$

145

23.17)

Gastos del contrato (reconocidos

-110

segn el prrafo 23.17)

Prdidas esperadas (reconocidas

segn el prrafo 23.26)

Ganancias reconocidas menos

35

prdidas reconocidas

Costos del contrato incurridos en el

110

periodo

Costos del contrato reconocidos como

gastos del contrato en el periodo, de
-110

acuerdo con el prrafo 23.17

Costos relacionados con la actividad

futura, reconocidos como activos de
acuerdo con el prrafo 23.23
Ingresos del contrato (ver arriba)
Certificaciones
Ingresos no certificados
Anticipos

145
100
45

Extracto del estado consolidado de situacin financiera del grupo de la PYME al 31 de d

20X1:
Notas 20X1 20X0
$

Activos
Importe bruto adeudado por clientes por trabajo
realizado segn un contrato
Gastos pagados por anticipado

Pasivos

Anticipos de los clientes

Importe bruto adeudado a clientes por trabajo

4
Extracto de las notas a los estados financieros para el ao finalizado el 31 de diciembre
Nota 1: Polticas contables
Ingresos de actividades ordinarias surgidos de contratos de construccin
Los ingresos de actividades ordinarias derivados de los contratos de construccin se
reconocen de acuerdo con el mtodo del porcentaje de realizacin, medido tomando co
referencia el porcentaje de costos del contrato incurridos a la fecha en relacin con el c
estimado del contrato para cada contrato.
Si el resultado de un contrato de construccin no puede calcularse con precisin, los
ingresos de actividades ordinarias del contrato se reconocen en relacin con los costos
incurridos del contrato que probablemente puedan recuperarse.
Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder los ingresos d
actividades ordinarias totales del contrato, las prdidas esperadas se reconocen
inmediatamente como un gasto.
realizado segn un contrato

EJERCICIO 63

costos incurridos
n liquidado en
tos incurridos por
o comprados para el
ucin hasta la
cipos por trabajo

re el que se
B
$

C
$

D
$

E
$

TOTAL.
$

520

380

200

55

1300

-450

-350

-250

-55

-1215

-40

-30

-70

70

30

-90

-30

15

510

450

250

100

1420

-450

-350

-250

-55

-1215

60
520
520

100
380
380

45
55
55

80

20

205
1300
1235
65
125

o de la PYME al 31 de diciembre de

45
205

200
180
20

25

125

50
ado el 31 de diciembre de 20X1

s de construccin se
n, medido tomando como
ha en relacin con el costo

se con precisin, los

relacin con los costos

exceder los ingresos de

as se reconocen