2014

Fundao IFRS: Material de ensino de IFRS embasado na

Estrutura Conceitual

Estgio 1
Imobilizado

Este material de ensino foi preparado pela equipe de educao da Fundao IFRS. Ele no foi aprovado pelo Conselho de Normas Internacionais de
Contabilidade (IASB). O material de ensino estruturado somente como uma sugesto para os docentes de IFRS. Para maiores informaes sobre a iniciativa de
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A traduo ao Portugus do Brasil do material de ensino contido nesta publicao no foi aprovada por um comit de reviso nomeado pela Fundao IFRS. A
Fundao IFRS detm os direitos autorais sobre a traduo para o Portugus do Brasil.
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Fundao IASC, IASCF, IFRS para PMEs, IASs, IFRS, IFRSs, Normas Internacionais de Contabilidade, Normas Internacionais de Relatrio
Financeiro so Marcas Registradas da Fundao IFRS.

Fundao IFRS. Este material foi concebido para servir apenas como um guia e as opinies
contidas nele so de responsabilidade dos autores, os quais no fornecem qualquer garantia quanto
adequao de seu contedo. Posies oficiais da Fundao IFRS e do IASB so determinadas apenas
aps extenso processo requerido e deliberao.

Parte 2: material de treinamento

Michael J C Wells, Diretor, Iniciativa de Educao IFRS, Fundao IFRS
Ann Tarca, ex-fellow acadmica, Iniciativa de Educao da IFRS, Fundao IFRS e professora de
Contabilidade, Escola de Negcios, University de Western Australia.

Este material se beneficiou muito do retorno e comentrios de pessoas que participaram de

uma srie de apresentaes interativas sobre a abordagem baseada em estrutura conceitual
para o ensino da Normas Internacionais de Relatrio Financeiro (IFRS), organizada pela
Fundao IFRS e outros e da reviso por pares por vrios avaliadores annimos.

Estgio 1: material de treinamento

Nesta parte apresentamos o material de treinamento sobre contabilidade para imobilizado que
poderia ser usado nas aulas do Estgio 1 (por exemplo, um primeiro curso de relatrio
financeiro para alunos que pretendem obter qualificao de contadores atravs de um Exame
de Suficincia (eg o exame do CRC no Brasil), ou Chartered Accounting (CA) ou Certified
Public Accounting (CPA)). O material inclui:
Trechos da Estrutura Conceitual para Relatrio Financeiro do IASB e os principais
princpios sobre Imobilizado da IAS 16 e da Seo 17, Imobilizado, da IFRS para PME;
anotaes e resumos para alunosexplicaes, exemplos e questes de discusso
relacionadas identificao, reconhecimento, mensurao e baixa de imobilizado, e
indicaes de alguns julgamentos e estimativas para a contabilizao; e
perguntas tutoriais e solues sugeridas.
Estgio 1: material de referncia
Os trechos da Estrutura Conceitual e das normas oferecem aos alunos os principais conceitos
e princpios relevantes contabilidade para imobilizado. Os autores preveem que os alunos
teriam acesso a cpias destes trechos em aula e quando estiverem sendo avaliados. Esta
abordagem de consulta ao texto consistente com o foco no desenvolvimento da habilidade
dos alunos em aplicar os requisitos de IFRS, ao invs de faz-los aprender e decorar os
requisitos das IFRS e executar mecanicamente exemplos repetitivos. Uma abordagem de
consulta ao texto tambm mais conectada ao mundo real em que contadores devem aplicar
IFRS e analistas interpretar demonstraes financeiras em IFRS, ao invs de decorar seus
requisitos. Alm disso, requisitos de IFRS podem mudar com o tempo e memorizar as
verses mais antigas de tal material pode no ser til no futuro.
A Estrutura Conceitual estabelece os conceitos que fundamentam a preparao e
apresentao de demonstraes financeiras para usurios externos. A IAS 16 Imobilizado-e a
Seo 17 Imobilizado-da IFRS para PME estabelecem requisitos para a contabilizao do
imobilizado.

Fundao IFRS. Este material foi concebido para servir apenas como um guia e as opinies
contidas nele so de responsabilidade dos autores, os quais no fornecem qualquer garantia quanto
adequao de seu contedo. Posies oficiais da Fundao IFRS e do IASB so determinadas apenas
aps extenso processo requerido e deliberao.

Trechos da Estrutura Conceitual

Objetivo
O objetivo do relatrio financeiro para fins gerais fornecer informaes financeiras sobre a
entidade que reporta que sejam teis para investidores, mutuantes e outros credores, existentes
e potenciais, na tomada de decises quanto oferta de recursos entidade.
Tais decises envolvem a compra, venda ou manuteno de instrumentos de patrimnio e de
dvida e a oferta ou liquidao de emprstimos e outras formas de crdito (pargrafo OB2 da
Estrutura Conceitual).
Outros aspectos da Estrutura Conceitual (o conceito de entidade que reporta; as
caractersticas qualitativas de informaes financeiras teis e restries sobre tais
informaes; elementos de demonstraes financeiras; reconhecimento; mensurao;
apresentao e divulgao) decorrem logicamente do objetivo (ver pargrafo OB1 da
Estrutura Conceitual).
Em grande medida, relatrios financeiros baseiam-se em estimativas, julgamentos e modelos,
e no em representaes exatas. A Estrutura Conceitual estabelece os conceitos subjacentes a
essas estimativas, julgamentos e modelos. Os conceitos so a meta que o Conselho e os
preparadores de relatrios financeiros se esforam por atingir (Estrutura Conceitual pargrafo
OB11).
Relatrios financeiros para fins gerais
Relatrios financeiros para fins gerais fornecem informaes sobre a posio financeira de
uma entidade que reporta, as quais consistem em informaes sobre os recursos econmicos
da entidade e as reivindicaes contra a entidade que reporta. Os relatrios financeiros
fornecem ainda informaes sobre os efeitos de transaes e outros eventos que alteram os
recursos econmicos e reivindicaes de uma entidade que reporta. Ambos os tipos de
informaes fornecem dados teis para decises sobre a oferta de recursos a uma entidade
(pargrafo OB12 da Estrutura Conceitual). Alm disso, informaes sobre os fluxos de caixa
da entidade tambm ajudam os usurios a avaliar a capacidade da entidade de gerar futuros
fluxos de entrada de caixa lquidos (ver pargrafo OB20 da Estrutura Conceitual).
Desempenho financeiro
Informaes sobre o desempenho financeiro de uma entidade que reporta durante um perodo,
refletidas por mudanas em seus recursos econmicos e reivindicaes, exceto aquelas
resultantes da obteno de recursos adicionais diretamente de investidores e credores, so
teis na avaliao da capacidade passada e futura da entidade de gerar fluxos de entrada de
caixa lquidos. Essas informaes indicam em que medida a entidade que reporta aumentou
seus recursos econmicos disponveis e, assim, a sua capacidade de gerar fluxos de entrada de
caixa lquidos por meio de suas operaes e no pela obteno de recursos adicionais
diretamente de investidores e credores (pargrafo OB18 da Estrutura Conceitual).
Informaes sobre o desempenho financeiro de uma entidade que reporta durante um perodo
podem indicar tambm em que medida eventos como alteraes nos preos de mercado ou
nas taxas de juros aumentaram ou diminuram os recursos econmicos e reivindicaes da
entidade, afetando assim a capacidade da entidade de gerar fluxos de entrada de caixa lquidos
(pargrafo OB19 da Estrutura Conceitual).

Fundao IFRS. Este material foi concebido para servir apenas como um guia e as opinies
contidas nele so de responsabilidade dos autores, os quais no fornecem qualquer garantia quanto
adequao de seu contedo. Posies oficiais da Fundao IFRS e do IASB so determinadas apenas
aps extenso processo requerido e deliberao.

Caractersticas qualitativas
As caractersticas qualitativas de informaes financeiras teis [pertinncia, representao fiel,
comparabilidade, capacidade de verificao, tempestividade e compreensibilidade]
identificam os tipos de informaes que tendem a ser mais teis a investidores, mutuantes e
outros credores, existentes e potenciais, para que tomem decises sobre a entidade que reporta
com base nas informaes contidas em seu relatrio financeiro (informaes financeiras)
(pargrafo CQ1 da Estrutura Conceitual).
Se informaes financeiras devem ser teis, elas devem ser pertinentes e representar fielmente
aquilo que pretendem representar (pargrafo CQ4 da Estrutura Conceitual). Informaes
financeiras pertinentes so capazes de fazer diferena nas decises tomadas pelos usurios
(ver pargrafo CQ6 da Estrutura Conceitual).1 Para ser uma representao perfeitamente fiel,
uma descrio teria trs caractersticas. Ela seria completa, neutra e isenta de erros (ver
pargrafo CQ 12 da Estrutura Conceitual).
A utilidade das informaes financeiras melhorada se estas forem comparveis, verificveis,
tempestivas e compreensveis (pargrafo CQ4 da Estrutura Conceitual).
Alm disso, a relevncia da informao deve ser considerada. Uma informao relevante se
a sua omisso ou divulgao distorcida puder influenciar decises que os usurios tomam
com base nas informaes financeiras sobre uma entidade especfica que reporta
relevncia um aspecto de pertinncia especfico de entidade (ver pargrafo CQ11 da
Estrutura Conceitual).
Elementos
Demonstraes financeiras retratam os efeitos financeiros de transaes e outros eventos
agrupando-os em classes amplas de acordo com suas caractersticas econmicas. Estas classes
amplas so denominadas elementos das demonstraes financeiras. Os elementos diretamente
relacionados mensurao de posio financeira na demonstrao de posio financeira
(balano patrimonial) so ativos, passivos e patrimnio lquido. Os elementos diretamente
relacionados mensurao de desempenho na demonstrao do resultado so receitas e
despesas (pargrafo 4.2 da Estrutura Conceitual, onde demonstrao de posio financeira
foi substituda pelos autores por balano patrimonial e demonstrao de resultado
abrangente substituda por demonstrao do resultado).
Um ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados, e do
qual se espera que benefcios econmicos futuros fluiro para a entidade (pargrafo 4.4(a) da
Estrutura Conceitual). O benefcio econmico futuro incorporado em um ativo o potencial
de contribuir, direta ou indiretamente, ao fluxo de caixa e equivalentes de caixa da entidade
(pargrafo 4.8 da Estrutura Conceitual).
Receita o aumento nos benefcios econmicos durante o perodo contbil na forma de fluxos
de entrada ou aumentos nos ativos ou reduo nos passivos que resultam em aumentos no
patrimnio lquido, e que no sejam provenientes de aportes dos participantes do patrimnio
(pargrafo 4.25(a) da Estrutura Conceitual).

Informaes financeiras so capazes de fazer diferena em decises se tiverem valor preditivo ou valor
confirmatrio, ou ambos (ver pargrafo CQ7 de Estrutura Conceitual).

Fundao IFRS. Este material foi concebido para servir apenas como um guia e as opinies
contidas nele so de responsabilidade dos autores, os quais no fornecem qualquer garantia quanto
adequao de seu contedo. Posies oficiais da Fundao IFRS e do IASB so determinadas apenas
aps extenso processo requerido e deliberao.

Despesas so redues nos benefcios econmicos durante o perodo contbil na forma de

fluxos de sada ou exausto de ativos ou incorrimento de passivos que resultam em redues
no patrimnio lquido, exceto aqueles relacionados a distribuies a participantes do
patrimnio (pargrafo 4.25(b) da Estrutura Conceitual).

Fundao IFRS. Este material foi concebido para servir apenas como um guia e as opinies
contidas nele so de responsabilidade dos autores, os quais no fornecem qualquer garantia quanto
adequao de seu contedo. Posies oficiais da Fundao IFRS e do IASB so determinadas apenas
aps extenso processo requerido e deliberao.

Trechos da IAS 16 e a IFRS para PMEs

Definies
IAS 16

Seo 17 da IFRS para PMEs

Imobilizado so itens tangveis que:

Ativos imobilizados so ativos tangveis que:

(a)

so mantidos para uso na produo ou

fornecimento de ativos ou servios, para
aluguel a terceiros ou para fins
administrativos; e

(a)

so mantidos para uso na produo ou

fornecimento de ativos ou servios, para
aluguel a terceiros ou para fins
administrativos, e

(b)

espera-se que sejam usados durante mais de

um perodo.

(b)

espera-se que sejam usados durante mais de

um perodo.

(pargrafo 6)

(pargrafo 17.2)

Reconhecimento
IAS 16

Seo 17 da IFRS para PMEs

O custo de um imobilizado ser reconhecido como um

ativo se, e apenas se:

a entidade reconhecer o custo de um item do

imobilizado como um ativo se, e apenas se:

(a)

for provvel que os benefcios econmicos

futuros associados ao fluiro para a entidade;
e

(a)

for provvel que benefcios econmicos

futuros associados ao item fluiro para a
entidade, e

(b)

o custo do item puder ser mensurado de

forma confivel. (pargrafo 7)

(b)

o custo do item puder ser mensurado de

maneira confivel. (pargrafo 17.4)

Mensurao no reconhecimento
IAS 16
Um item imobilizadodo que se qualifica para
reconhecimento como um ativo ser mensurado pelo
seu custo.
(pargrafo 15)

Seo 17 da IFRS para PMEs

Uma entidade deve mensurar um item de ativo
imobilizado no reconhecimento inicial pelo seu custo.
(pargrafo 17.9)

Custo o valor de caixa ou equivalentes de caixa pago

ou o valor justo de outra contrapartida dada para a
aquisio de um ativo no momento de sua aquisio
ou construo ou, quando aplicvel, o valor atribudo a
esse ativo quando inicialmente reconhecido, de acordo
com as exigncias especficas de outras IFRSs, p.ex.
a IFRS 2 Pagamento Baseado em Aes.

O custo de item do ativo imobilizado compreende o

equivalente ao preo vista na data de
reconhecimento. Se o pagamento for diferido alm dos
prazos de crdito normais, o custo o valor presente
de todos os pagamentos futuros.
(pargrafo 17.13)

(pargrafo 6)

Fundao IFRS. Este material foi concebido para servir apenas como um guia e as opinies
contidas nele so de responsabilidade dos autores, os quais no fornecem qualquer garantia quanto
adequao de seu contedo. Posies oficiais da Fundao IFRS e do IASB so determinadas apenas
aps extenso processo requerido e deliberao.

Mensurao aps reconhecimento

IAS 16
Uma entidade escolher, como sua poltica contbil, o
mtodo de custo descrito no pargrafo 30 ou o mtodo
de reavaliao descrito no pargrafo 31 e aplicar
essa poltica a toda uma classe do imobilizado.
(pargrafo 29)
Mtodo de custo: aps o reconhecimento como um
ativo, um item do imobilizado ser reconhecido pelo
seu custo, menos qualquer depreciao acumulada e
quaisquer perdas acumuladas por reduo ao valor
recupervel .
(pargrafo 30)

Seo 17 da IFRS para PMEs

Uma entidade mensurar todos os itens do imobilizado
aps o reconhecimento inicial pelo custo menos
qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas
acumuladas por reduo ao valor recupervel2. Uma
entidade reconhecer os custos de servios de
manuteno de um item do imobilizado em lucros e
perdas no perodo em que os custos forem
incorridos3.(pargrafo 17.15)

Mtodo de Reavaliao: aps o reconhecimento como

um ativo, um item de imobilizado cujo valor justo possa
ser mensurado de forma confivel ser reconhecido ao
valor reavaliado, sendo seu valor justo na data da
reavaliao menos qualquer depreciao acumulada e
perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel
subseqentes. As reavaliaes sero feitas com
regularidade suficiente para garantir que o valor
contbil no difira significativamente daquele que seria
determinado usando o valor justo no final do perodo
de relatrio. (pargrafo 31)

Depreciao
IAS 16
Depreciao a alocao sistemtica do valor
deprecivel de um ativo ao longo de sua vida til.
(pargrafo 6)

Seo 17 da IFRS para PMEs

Depreciao a alocao sistemtica do valor
deprecivel de um ativo ao longo de sua vida til.
(Glossrio)

O valor deprecivel de um ativo ser alocado

sistematicamente ao longo de sua vida til.
(pargrafo 50)

Uma entidade alocar o valor deprecivel de um ativo

sistematicamente ao longo de sua vida til. (pargrafo
17.18)

Valor deprecivel o custo de um ativo, ou outro

montante que substitua o custo, menos o seu valor
residual. (pargrafo 6)

Valor deprecivel o custo de um ativo, ou outra

quantia substituta do custo (nas demonstraes
financeiras), menos o seu valor residual. (Glossrio)

O valor residual de um ativo o valor estimado que

uma entidade obteria presentemente a partir da

Valor residual (de um ativo) o valor estimado que

uma entidade obteria presentemente a partir da

A reduo ao valor recupervel tratada com mais detalhes no Estgio 2 e Estgio 3 do material didtico e
ser completamente abordada em um conjunto separado de materiais didticos relacionados reduo ao valor
recupervel.
3
A IFRS para PMEs no permite o uso do mtodo de reavaliao.
Fundao IFRS. Este material foi concebido para servir apenas como um guia e as opinies
7 contidas
nele so de responsabilidade dos autores, os quais no fornecem qualquer garantia quanto
adequao de seu contedo. Posies oficiais da Fundao IFRS e do IASB so determinadas apenas
aps extenso processo requerido e deliberao.

alienao de um ativo, aps deduzir os custos

estimados de alienao, se o ativo j tivesse a idade e
estivesse na condio esperada no final de sua vida
til. (pargrafo 6)

alienao de um ativo, aps deduzir os custos

estimados de alienao, se o ativo j tivesse a idade e
estivesse na condio esperada no final de sua vida
til.
(Glossrio)

Cada parte de um item de imobilizado com um custo

que seja significativo em relao ao custo total do item
ser depreciada separadamente. (pargrafo 43)

Se os principais componentes de um item do

imobilizado tiverem padres de consumo de benefcios
econmicos significativamente diferentes, uma
entidade alocar o custo inicial do ativo a seus
principais componentes e depreciar cada um desses
componentes separadamente ao longo de sua vida
til. Outros ativos sero depreciados ao longo de suas
vidas teis como um nico ativo. Com algumas
excees, tais como garimpos e locais usados para
aterramento, o terreno possui uma vida til ilimitada e,
portanto, no depreciado. (pargrafo 17.16)

Vida til :

Vida til o perodo ao longo do qual espera-se que

um ativo esteja disponvel para uso por uma entidade,
ou o nmero de unidades de produo ou similares
que uma entidade espera obter a partir do ativo.
(Glossrio)

(a)

o perodo ao longo do qual se espera que um

ativo esteja disponvel para uso por uma
entidade, ou

(b)

o nmero de unidades de produo ou

similares que a entidade espera seja obtido
do ativo.

(pargrafo 6)
O mtodo de depreciao usado refletir o padro em
que se espera que os benefcios econmicos futuros
do ativo sejam consumidos pela entidade.
(pargrafo 60)
Uma variedade de mtodos de depreciao poder ser
usada para alocar o valor deprecivel de um ativo
sistematicamente ao longo de sua vida til. Esses
mtodos incluem o mtodo linear, o mtodo de saldo
decrescente e o mtodo de unidades de produo. A
depreciao linear resulta em um encargo constante
sobre a vida til, se o valor residual do ativo no
mudar. O mtodo de saldo decrescente resulta em um
encargo decrescente ao longo da vida til. O mtodo
de unidades de produo resulta em um encargo
baseado no uso esperado ou produo. A entidade
seleciona o mtodo que reflete de forma mais
aproximada o padro de consumo esperado dos
benefcios econmicos incorporados ao ativo. Esse
mtodo aplicado consistentemente, de perodo a
perodo, exceto se houver uma alterao no padro
esperado de consumo desses benefcios econmicos

Uma entidade escolher um mtodo de depreciao

que reflita o padro pelo qual a entidade espera
consumir os benefcios econmicos futuros do ativo.
Os possveis mtodos de depreciao incluem o
mtodo linear, o mtodo de saldo decrescente e um
mtodo baseado na utilizao, como, por exemplo, o
mtodo de unidades de produo. (pargrafo 17.22)

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contidas nele so de responsabilidade dos autores, os quais no fornecem qualquer garantia quanto
adequao de seu contedo. Posies oficiais da Fundao IFRS e do IASB so determinadas apenas
aps extenso processo requerido e deliberao.

futuros.
(pargrafo 62)
O encargo de depreciao para um perodo
normalmente reconhecido em lucro ou prejuzo. No
entanto, algumas vezes, os benefcios econmicos
futuros incorporados em um ativo so absorvidos na
produo de outros ativos. Nesse caso, o encargo de
depreciao constitui parte do custo de outro ativo e
includo em seu valor contbil. Por exemplo, a
depreciao de fbricas e equipamentos includa nos
custos de transformao de estoques (ver IAS 2).
Similarmente, a depreciao de imobilizado usado
para atividades de desenvolvimento pode ser includa
no custo de ativo intangvel, reconhecido de acordo
com a IAS 38 Ativos Intangveis.
(pargrafo 49)

O encargo de depreciao para cada perodo ser

reconhecido em lucros e perdas, exceto se uma outra
seo desta IFRS exigir que o custo seja reconhecido
como parte do custo de um ativo. Por exemplo, a
depreciao de imobilizado industrial includa nos
custos de estoques (ver Seo 13 Estoques).
(pargrafo 17.17)

Reduo ao valor recupervel

IAS 16
Para determinar se um item do imobilizado apresenta
problemas de recuperao, uma entidade aplica a
IAS 36 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos. A
Norma explica como uma entidade revisa o valor
contbil de seu ativo, como determina o valor
recupervel de um ativo e quando ele reconhece ou
reverte o reconhecimento de uma perda por reduo
ao valor recupervel.
(pargrafo 63)

Seo 17 da IFRS para PMEs

Em cada data de relatrio, uma entidade aplicar a
Seo 27 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos
para determinar se um item ou grupo de itens do
imobilizado apresenta problemas de recuperao e,
em caso afirmativo, como reconhecer e mensurar a
perda por reduo ao valor recupervel. Essa seo
explica quando e como uma entidade revisa o valor
contbil de seus ativos, como ela determina o valor
recupervel de um ativo e quando ela reconhece ou
reverte uma perda por reduo ao valor recupervel.
(pargrafo 17.24)

Baixa
IAS 16
O valor contbil de um item de imobilizado ser
baixado: (a) na alienao; ou (b) quando for esperado
nenhum benefcio econmico futuro de seu uso ou
alienao.
(pargrafo 67)

Seo 17 dos IFRS para SMEs

Uma entidade baixar um item de imobilizado: (a) na
alienao, ou (b) quando no forem esperados
benefcios econmicos futuros de seu uso ou
alienao
(pargrafo 17.27)

O ganho ou perda da baixa de um item do imobilizado

ser includo no lucro ou prejuzo quando o item for
baixado. Os ganhos no sero classificados como
receita. (pargrafo 68)

Uma entidade reconhecer o ganho ou perda na baixa

de um item do imobilizado em lucros e perdas quando
o item for baixado (exceto se a Seo 20
Arrendamentos exigir de outro modo, em uma
transao de venda e de retroarrendamento). A
entidade no classificar esses ganhos como receita.
(pargrafo 17.28)

Fundao IFRS. Este material foi concebido para servir apenas como um guia e as opinies
contidas nele so de responsabilidade dos autores, os quais no fornecem qualquer garantia quanto
adequao de seu contedo. Posies oficiais da Fundao IFRS e do IASB so determinadas apenas
aps extenso processo requerido e deliberao.

Outros
Alm dos itens acima, uma entidade no deve compensar ativos e passivos ou receitas e
despesas, a menos que requerido ou permitido por uma IFRS ou por outra parte da IFRS para
PMEs (ver pargrafo 32 da IAS 1 e pargrafo 2.52 da IFRS para SMEs).
Estgio 1: resumo para alunos
Para algumas entidades (particularmente fbricas e varejistas) o imobilizado um ativo
significativo em seus balanos patrimoniais.4 Da mesma forma, despesa de depreciao (igual
ao consumo do potencial de servio do imobilizado) geralmente um item significativo na
demonstrao de resultado daquelas entidades. Consequentemente, informaes pertinentes
(isto , capaz de fazer diferena nas decises tomadas por usurios) e representadas fielmente
(isto , informaes que so completas, neutras e isentas de erros) sobre o imobilizado de uma
entidade so provveis de serem teis para investidores, mutuantes e outros credores
existentes e potenciais, ao tomarem suas decises5 sobre a entidade que reporta. Fornecer
informaes pertinentes e representadas fielmente sobre o imobilizado de uma entidade, de
acordo com as IFRS e a IFRS para PMEs, geralmente requer julgamento.
Identificando o imobilizado

Imobilizado so itens tangveis que:

(a) so mantidos para uso na produo (por exemplo, maquinrio usado em uma linha de
produo para fabricar carros) ou no fornecimento de ativos (por exemplo, o ponto de
venda de um varejista) ou servios (por exemplo, as ferramentas de um arquiteto), para
locao a outros (por exemplo, uma frota de locao de carros), ou para fins
administrativos (por exemplo, equipamento de informtica usado por funcionrios
administrativos de uma entidade); e
(b) espera- se que sejam usados ao longo de mais do que um perodo
(IAS 16, pargrafo 6, exemplos acrescentados).
Como pode ser visto a partir da definio acima, o imobilizado no precisa estar diretamente
envolvido em um processo de produo. O imobilizado pode, por exemplo, ser usado nas
funes da administrao ou das vendas do negcio.
Em muitos casos no difcil identificar itens de imobilizado. Primeiro, deve-se determinar se
o item um ativo da entidade que reporta e, ento, determinar se aquele ativo um item de
imobilizado.
Nota: os exemplos que se seguem so relativamente diretos. medida em que os alunos
passem para o Estgio 2, os exemplos se tornam mais complexos e o exerccio do julgamento
ser necessrio.
4

Para alunos com pouca ou nenhuma exposio a produo intensiva em mquinas, uma visita (in loco ou
virtual) a uma fbrica de produo intensiva recomendada. Muitas visitas virtuais a fbricas esto disponveis
na internet gratuitamente.

Essas decises envolvem a compra, venda ou manuteno de instrumentos de patrimnio e de dvida e a

oferta ou liquidao de emprstimos e outras formas de crdito (Estrutura Conceitual, pargrafo OB2).

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Fundao IFRS. Este material foi concebido para servir apenas como um guia e as opinies
contidas nele so de responsabilidade dos autores, os quais no fornecem qualquer garantia quanto
adequao de seu contedo. Posies oficiais da Fundao IFRS e do IASB so determinadas apenas
aps extenso processo requerido e deliberao.

Exemplo 1: equipamento de produo

Uma entidade adquiriu um forno para converter argila em tijolos atravs de um processo de
cozimento. O fabricante de tijolo espera operar o forno efetivamente por cerca de 10 anos
antes de descart-lo.
A primeira questo o forno um ativo?
Um ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados, e
do qual se espera que benefcios econmicos futuros fluam para a entidade (pargrafo
4.4(a) da Estrutura Conceitual).
O forno um ativo do fabricante um recurso fsico (neste caso uma estrutura de ao
e concreto) adquirido pelo fabricante (evento passado) e usado a critrio do fabricante
(controle) para fabricar tijolos, cujas vendas, espera-se, resultem no fluxo de caixa
(benefcios econmicos futuros) dos clientes do fabricante para o ele prprio.
A segunda questo o ativo forno um item do imobilizado?
O forno do fabricante de tijolos claramente satisfaz a definio de um item do
imobilizado ele tem forma fsica ( tangvel), usado para converter argila moldada
em tijolos (mantido para uso em produo) e espera-se que seja usado por cerca de 10
anos (ao longo de mais do que um perodo).
Concluso
O ativo do forno um item do imobilizado do fabricante de tijolos.
Exemplo 2: ponto de venda
O fabricante de tijolos comprou uma loja em um local que conveniente para que os clientes
potenciais possam ver a variedade de tijolos e onde os clientes faam seus pedidos de tijolos
para a entidade. O fabricante espera comercializar seus tijolos na loja por cerca de 30 anos.
A primeira questo a loja um ativo?
A loja um ativo do fabricante um recurso fsico (uma estrutura de tijolo, argamassa,
madeira e vidro) adquirido pelo fabricante (evento passado) e usado a critrio do
fabricante (controle) como uma loja de venda para os tijolos da entidade. Espera-se que
a venda desses tijolos comercializados pela loja resulte em fluxos de caixa (benefcios
econmicos futuros) dos clientes do fabricante para ele.
A segunda questo o ativo loja um item do imobilizado?
A loja do fabricante claramente satisfaz a definio de um item de imobilizado ela
feito de tijolos, argamassa, madeira e vidro ( tangvel), usada para comercializar os
tijolos da entidade para clientes potenciais (mantida para uso no fornecimento de ativos)
e espera-se que seja usada por cerca de 30 anos (ao longo de mais do que um perodo).
Concluso
O ativo loja um item de imobilizado do fabricante de tijolo.

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contidas nele so de responsabilidade dos autores, os quais no fornecem qualquer garantia quanto
adequao de seu contedo. Posies oficiais da Fundao IFRS e do IASB so determinadas apenas
aps extenso processo requerido e deliberao.

Exemplo 3: prdio de administrao

O fabricante de tijolo comprou um edifcio para administrar os negcios da entidade (edifcio
da sede). O edifcio da sede abriga a contabilidade, recursos humanos e outros funcionrios
administrativos. O fabricante espera usar o edifcio de sua sede por cerca de 50 anos.
A primeira questo o edifcio da sede um ativo?
O edifcio da sede um ativo do fabricante um recurso fsico (uma estrutura de
tijolos, argamassa, madeira e vidro) comprado pelo fabricante (evento passado) e usado
a critrio do fabricante (controle) para abrigar sua contabilidade, recursos humanos e
outros empregados administrativos, cujo trabalho parte essencial da operao dos
negcios e consequentemente espera-se que o edifcio contribua (ainda que
indiretamente) para o fluxo de caixa (benefcios econmicos futuros) dos clientes do
fabricante para o prprio. Em outras palavras, o edifcio da sede abriga aqueles que
administram as operaes que contribuem indiretamente para processar o que
basicamente resulta no recebimento de caixa de clientes do fabricante pela venda de
tijolos.
A segunda questo - o ativo edifcio da sede um item do imobilizado?
O edifcio da sede do fabricante de tijolos claramente satisfaz a definio de um item de
imobilizado feito de tijolos, argamassa, madeira e vidro ( tangvel), usado para
abrigar aqueles que administram as operaes da entidade (mantida para objetivos de
administrao) e espera-se que seja usado por cerca de 50 anos (ao longo de mais do
que um perodo).
Concluso
O ativo edifcio da sede um item do imobilizado do fabricante de tijolos.
Exemplo 4: automveis de um revendedor de veculos
Uma entidade possui um nmero de automveis. A maioria dos veculos mantida para ser
vendida para o pblico como parte de atividades comuns da operao da entidade. Os outros
veculos so usados por um perodo de cinco anos por vendedores contratados pela entidade
para identificar clientes potenciais e para facilitar as vendas.
A primeira questo os automveis venda so ativos?
Os automveis a serem vendidos so ativos da entidade eles so recursos fsicos
comprados pela entidade (evento passado) a serem vendidos a critrio da entidade
(controle). Espera-se que tais vendas resultem no fluxo de caixa (benefcios econmicos
futuros) dos clientes da entidade para a mesma.
A segunda questo os automveis a serem vendidos so itens de imobilizado?
Os automveis a serem vendidos no satisfazem a definio de um item de imobilizado
eles so ativos tangveis, mas so mantidos para serem vendidos no curso normal dos
negcios de varejo de veculos da entidade (e no so mantidos para uso na produo ou
fornecimento de ativos ou servios, para propsitos de administrao ou para aluguel a
terceiros). Alm disso, a venda provavelmente ocorrer dentro de um perodo da
compra pela entidade.

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contidas nele so de responsabilidade dos autores, os quais no fornecem qualquer garantia quanto
adequao de seu contedo. Posies oficiais da Fundao IFRS e do IASB so determinadas apenas
aps extenso processo requerido e deliberao.

Concluso
Os automveis a serem vendidos no so itens de imobilizado da entidade. Nota: os
veculos so estoques do varejista de carros.
A primeira questo os automveis que so usados pelos vendedores da entidade so
ativos?
Os automveis mantidos para uso pelos vendedores da entidade so ativos da entidade
so recursos fsicos comprados pela entidade (evento passado) a serem usados a critrio
da entidade (controle) para auxiliar na obteno de clientes para os negcios, uma
atividade que se espera resultar em fluxo de caixa (benefcios econmicos futuros) dos
clientes da entidade (de vendas feitas) para a prpria.
A segunda questo os automveis usados pelos vendedores da entidade so itens de
imobilizado?
Os automveis mantidos para uso pelos vendedores da entidade satisfazem claramente a
definio de um item de imobilizado automveis so itens tangveis, usados pelos
vendedores da entidade para captar clientes potenciais para a entidade (mantidos para
uso de fornecimento de ativos) e espera-se que sejam usados por um perodo de cinco
anos (mais do que um perodo).
Concluso
Os automveis usados pelos vendedores da entidade so Imobilizados do varejista de
carros.

Informaes teis sobre o imobilizado

Para considerar quais informaes sobre o Imobilizado de uma entidade, e quaisquer

mudanas nesse imobilizado, seriam teis para investidores e credores existentes e potenciais,
as seguintes perguntas poderiam ser feitas:
Qual a lgica econmica para adquirir imobilizado? Em outras palavras, por que os
fabricantes compram fbricas, por que os varejistas compram pontos de venda e por que
muitos na indstria de servio compram o prdio onde operam? Como essas entidades geram
fluxo de caixa lquidos com seus imobilizados?
Quando investidores existentes e potenciais, mutuantes e outros credores tomam decises
sobre a entidade que reporta, em relao a comprar, vender ou manter instrumentos de
patrimnio lquido e de dvida, e fornecer ou liquidar emprstimos e outras formas de crdito,
quais informaes sobre o imobilizado da entidade voc acha que seriam capazes de fazer
diferena? Por exemplo, se estivesse considerando comprar aes de uma entidade que
mantm um imobilizado significativo, que informaes sobre o imobilizado dessa entidade
voc acharia mais til na avaliao das projees em termos de suas futuras entradas lquidas
de caixa?
Essas informaes podem ser fielmente representadas (i.e. as informaes serem completas,
neutras e isentas de erros)?
Questes para discusso
Para cada um dos quatro cenrios seguintes, responda as perguntas:

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contidas nele so de responsabilidade dos autores, os quais no fornecem qualquer garantia quanto
adequao de seu contedo. Posies oficiais da Fundao IFRS e do IASB so determinadas apenas
aps extenso processo requerido e deliberao.

(a) Que informaes sobre o imobilizado da entidade voc acharia til?

(b) Por que voc acha que essas informaes seriam teis?
Cenrio 1: voc est decidindo se vai comprar aes de um negcio manufatureiro
intensivo em mquinas.
Cenrio 2: voc est decidindo se vai renovar um emprstimo para um negcio que
desenvolve programas de computador. O nico item significativo de imobilizado do
negcio o prdio que possui e no qual funciona.
Cenrio 3: voc est decidindo se vai fornecer envelopes (que voc fabrica) a prazo
para uma empresa de entrega de correspondncia. O nico item significativo de
imobilizado da empresa de entrega de correspondncia o prdio que possui e no qual
opera.
Cenrio 4: voc est decidindo se vai vender as aes que manteve por mais de uma
dcada de um negcio de agropecuria. O nico item significativo de imobilizado do
negcio o terreno comprado h mais de 40 anos. Esse terreno foi recentemente
cercada por edifcios de um centro financeiro em uma economia emergente em rpido
desenvolvimento.
Reconhecimento de imobilizado

O princpio de reconhecimento um item de Imobilizado reconhecido como um ativo (em

outras palavras, est includo no balano patrimonial) quando:
(a) provvel que benefcios econmicos futuros associados ao item fluiro para a entidade;
e
(b) o custo do item puder ser confiavelmente mensurado
(pargrafo 7 de IAS 16).
Normalmente, no difcil determinar quando um item de imobilizado deve ser reconhecido.
O primeiro critrio de reconhecimento normalmente satisfeito quando o imobilizado
inicialmente satisfaz a definio de um ativo da entidade (ver acima), porque o objetivo final
para o qual as entidades normalmente adquirem imobilizado gerar renda direta (por exemplo,
usando uma mquina para fabricar ativos para venda) ou indiretamente (por exemplo, o
prdio da sede de uma entidade abriga o pessoal que administra o negcio e que gera fluxo de
caixa), pelo seu uso. Em outras palavras, a administrao de um negcio normalmente no
compraria imobilizado, salvo que seja provvel que, ao utiliz-lo, benefcios econmicos
futuros fluiro para o negcio. Em alguns casos, para determinar se o fluxo de benefcios
econmicos futuros provvel, pode requerer-se julgamento significativo.
O segundo critrio de reconhecimento que o custo pode ser confiavelmente mensurado
tambm, normalmente, satisfeito quando o item de imobilizado atende primeiro a definio de
um ativo da entidade. Em alguns casos, o custo de um item de imobilizado pode ser
mensurado com exatido (por exemplo, quando uma entidade adquire uma fotocopiadora para

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contidas nele so de responsabilidade dos autores, os quais no fornecem qualquer garantia quanto
adequao de seu contedo. Posies oficiais da Fundao IFRS e do IASB so determinadas apenas
aps extenso processo requerido e deliberao.

uso pelo pessoal de sua administrao em troca de UM 1.200, liquidando no momento em que
a entidade recebe a fotocopiadora).
Em outros casos, o custo deve ser estimado. Por exemplo, o custo de um ponto de venda
construdo por um fabricante de tijolos para usar como loja para comercializar seus prprios
tijolos incluiria muitas estimativas. O custo dos tijolos de fabricao prpria que seriam
usados inclui vrias estimativas, por exemplo, uma alocao de gastos gerais indiretos e fixos
de produo, incluindo a depreciao do forno. Custos de emprstimos alocados de acordo
com IAS 23 Custos de Emprstimos tambm precisariam ser estimados. No entanto,
importante lembrar que o uso de estimativas razoveis uma parte essencial da preparao de
demonstraes financeiras e no prejudicam sua confiabilidade (ver pargrafo 4.41 de
Estrutura Conceitual). Consequentemente, tais estimativas no impedem o reconhecimento
de um item como um ativo.
Mensurao de Imobilizado

Um item de imobilizado inicialmente mensurado pelo seu custo. Normalmente, no difcil

mensurar o custo de um item de imobilizado. Se o fabricante de tijolos comprou um forno
pronto para o uso, de um fornecedor de forno porttil, em troca de UM1.200, pagos na entrega,
ento o custo do forno a quantia de dinheiro paga.
O seguinte lanamento contbil registra o forno na entrega:
Dbito de Ativo Imobilizado: forno
UM1.200
Crdito de Ativo Caixa
UM1.200
Para registrar o custo do forno adquirido vista, quando reconhecido pela primeira
vez.
Se o forno fosse comprado em condies de crdito normais, 6 o seguinte lanamento
contbil registraria o forno, na sua entrega.
Dbito de Ativo Imobilizado: forno
UM1.200
Crdito de Passivo Fornecedores a pagar
UM1.200
Para registrar o custo do forno adquirido a prazo, quando reconhecido pela primeira
vez.

No entanto, se o fabricante de tijolos construiu um forno feito sob medida (s vezes chamado
de customizado) para uso pelo pessoal da entidade, ento seu custo seria mais difcil de se
determinar. Para que esse montante seja uma representao fiel do custo importante
identificar o que representa o custo do forno feito sob medida; isto inclui todos os custos
diretamente atribuveis para trazer o forno para o local e a condio necessria para operar
como pretendido pela administrao, como por exemplo, materiais diretos usados na
construo, mo de obra, preparao do espao, instalao, montagem e teste de
6

Se o forno tivesse sido adquirido por meio de financiamento, com o valor a ser pago em uma data futura (que
est alm das condies normais de financiamento), o custo do forno o valor vista equivalente ao que seria
pago na data de aquisio.
Fundao IFRS. Este material foi concebido para servir apenas como um guia e as opinies
15 contidas
nele so de responsabilidade dos autores, os quais no fornecem qualquer garantia quanto
adequao de seu contedo. Posies oficiais da Fundao IFRS e do IASB so determinadas apenas
aps extenso processo requerido e deliberao.

funcionalidade. Estimativas significativas e outros julgamentos podem ser necessrios para

determinar alguns componentes do custo de itens construdos pela prpria empresa (como
estabelecido nas notas sobre reconhecimento acima).
Como itens de imobilizado somente podero ser reconhecidos se, entre outros, seu custo
puder ser confiavelmente mensurado, ento o custo para a mensurao inicial deve ser
prontamente determinvel (do contrrio o ativo no atenderia aos critrios de reconhecimento).
Um item de imobilizado (exceto na maioria dos casos de terrenos) tem um perodo limitado
sobre o qual se espera ser economicamente utilizvel ou um nmero limitado de unidades de
produo que se pode esperar serem obtidas do mesmo. Consequentemente, o custo de um
item de imobilizado reconhecido como uma despesa (ou como parte do custo de outro ativo,
por exemplo, o estoque em processo ou produtos acabados) uma vez que o item consumido
pela entidade. Por exemplo, se uma entidade paga UM1.000 por uma mquina que se espera
fazer 100 unidades de produto antes de ser baixada, 7 a depreciao de UM10 (isto , um
centsimo de UM1.000) alocada no custo de cada unidade produzida de estoque (um
estoque em separado). Em outras palavras, usando a mquina para produzir sua primeira
unidade de produo diminuir o potencial de servio futuro da mquina de 100 unidades para
99 unidades. Consequentemente, um centsimo do custo de UM1.000 da mquina consumido
para produzir aquela unidade de produo (isto UM10), deduzido do valor contbil da
mquina e includo no custo da unidade produzida (isto , o estoque). A depreciao de
UM10 representa a reduo no potencial de servio da mquina de 100 unidades para 99
unidades.
O seguinte lanamento contbil registra o custo da mquina consumida como parte do
processo de produo do estoque.
Dbito de Ativo Estoque
UM10
Crdito de Ativo Depreciao acumulada: mquina
UM10
Para registrar o consumo do potencial de servio da mquina na produo do
estoque.
Alternativamente, se a entidade espera recuperar parte do valor contbil da mquina atravs
da venda da mquina (ao invs de por meio da venda dos produtos produzidos por aquela
mquina), por exemplo, ao vender a mquina aps ela ter produzido 80 unidades (ao invs de
us-la para produzir 100 unidades e, ento, descart-la), ento o montante da mquina que
deve ser recuperado pela sua venda excludo da depreciao porque no consumido na
fabricao de produtos. Consequentemente, o montante da mquina a ser alocado para
depreciao, uma vez que o ativo usado, se reduz. Colocando de outra forma, suponha-se
que uma entidade espera vender um item de imobilizado no futuro, na poca em que a
entidade no mais espera utiliz-lo. Neste caso, espera-se que uma parte do custo desta
mquina como ativo seja recuperada ao se vend-la. A diferena entre o custo inicial e o valor
residual ser consumido, uma vez que o ativo usado, e deve ser reconhecida como
depreciao uma vez que os benefcios so consumidos (como estabelecido acima). A parte
do custo da mquina que espera-se ser recuperada ao vend-la conhecida como seu valor
7

Nota: a estimativa de produo total da mquina um julgamento feito pela administrao.

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contidas nele so de responsabilidade dos autores, os quais no fornecem qualquer garantia quanto
adequao de seu contedo. Posies oficiais da Fundao IFRS e do IASB so determinadas apenas
aps extenso processo requerido e deliberao.

residual,8 e o custo de um ativo menos seu valor residual conhecido como valor deprecivel
de um ativo (uma vez que o valor do custo que se espera consumir atravs do uso e deve,
portanto, ser depreciado conforme sua utilizao).
Neste exemplo, UM120 do custo da mquina dever ser recuperado atravs da venda da
mquina. Conseqentemente, a depreciao de UM11 (ou seja, um octogsimo de UM880 (o
valor deprecivel custo de UM1.000 menos o valor residual de UM120)) alocada para
cada unidade de estoque produzido (em si, um ativo separado) e o restante do valor contbil
baixado quando a mquina vendida. A vida til da mquina de 80 unidades o nmero
de unidades de produo esperado de ser obtido do ativo pela entidade (ou, em outros casos, o
perodo durante o qual um ativo deve estar disponvel para uso pela entidade).
Mtodo de Reavaliao
At agora este resumo descreveu o mtodo de mensurao pelo custo de imobilizado, aps o
reconhecimento inicial.

No entanto, o imobilizado com um valor justo mensurvel de forma confivel, pode ser
mensurado aps o reconhecimento inicial, usando o mtodo de reavaliao (esta uma
poltica contbil ver pargrafo 31 da IAS 16). Um valor justo uma medida atual o
preo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferncia de um
passivo em uma transao ordenada entre os participantes do mercado na data de mensurao
(pargrafo 6 do IAS 16). Ao usar o mtodo de reavaliao, o valor contbil valor justo do
ativo na data da reavaliao menos qualquer depreciao acumulada subsequente e perdas
acumuladas por reduo ao valor recupervel subsequentes. Reavaliaes devem ser feitas
com regularidade suficiente para assegurar que o valor contbil do item reavaliado no difira
significativamente do seu valor justo no final do perodo contbil. O uso do mtodo de
reavaliao fornece aos investidores e credores existentes e potenciais informaes sobre as
alteraes dos preos de mercado de um ativo. Os pargrafos OB18 e OB19 da Estrutura
Conceitual afirma que tal informao "pode ser til para determinar a capacidade futura da
entidade de gerar fluxos lquidos de caixa ".
Baixa do imobilizado

Como discutido no incio deste resumo, um item deve satisfazer tanto a definio de um ativo
quanto os critrios de reconhecimento para o imobilizado a fim ser reconhecido (includo no
balano patrimonial da entidade). A baixa de um ativo ocorre quando esse ativo retirado do
balano patrimonial. Normalmente, a baixa ocorre quando o ativo vendido.
Se a mquina vendida por UM130 quando seu valor contbil de UM120, a entidade baixa
o valor contbil de UM120 da mquina (ativo) e reconhece o aumento de UM130 em dinheiro
(ativo) e o resultado de UM10 (descrito como um ganho na venda de Imobilizado), no
resultado abrangente. Reconhecer o resultado pelo valor lquido (UM10, isto , UM130

Nota: a estimativa do valor residual de um item de imobilizado explorada a seguir sob o ttulo de
estimativas e julgamentos. Este tema coberto de forma mais abrangente no Estgio 2 deste material.

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contidas nele so de responsabilidade dos autores, os quais no fornecem qualquer garantia quanto
adequao de seu contedo. Posies oficiais da Fundao IFRS e do IASB so determinadas apenas
aps extenso processo requerido e deliberao.

menos UM120) ao invs do valor bruto (UM130) uma exceo ao princpio geral das IFRS
que no permite a compensao (ver pargrafo 32 da IAS 1).9
Exemplo 5: venda do veculo de entrega
Em 31 de dezembro de 20X1 a entidade aliena um veculo de entrega com valor contbil de
UM40.000 em troca de UM100.000 em dinheiro ( vista).
Qual o lanamento contbil para baixar o veculo de entrega?
Dbito de ativo Caixa
Crdito de ativo Imobilizado: veculo motorizado
Crdito em resultadoGanho na venda de Imobilizado
Para baixar o veculo de entrega vendido em dinheiro.

UM100.000
UM40.000
UM60.000

Exemplo 6: abandono de mquina

Em 31 de dezembro de 20X1 a entidade sucateou uma mquina com um valor contbil
de UM40.000. Nenhum outro fluxo de caixa esperado da mquina.

Qual o lanamento contbil para baixar a mquina?

Dbito em despesaPerda por reduo ao valor recupervel

Crdito de ativoImobilizado: Mquina

UM40.000
UM40.00010

Para baixar a mquina sucateada.

O pargrafo BC35, da Base para Concluses para a IAS 16, aborda este assunto:
Embora o Conselho tenha concludo que uma entidade deve aplicar o princpio de reconhecimento para a
receita proveniente das vendas de produtos a seu reconhecimento de ganhos sobre alienaes de itens do
imobilizado, o Conselho concluiu que as respectivas abordagens apresentao da demonstrao do
resultado devem diferir. O Conselho concluiu que os usurios de demonstraes financeiras considerariam
esses ganhos e os proventos da venda de produtos de uma entidade no curso de suas atividades normais
diferentemente, em sua avaliao dos resultados passados de uma entidade e em suas projees de fluxos de
caixa futuros. Isso porque normalmente mais provvel que a receita proveniente da venda de produtos
recorra em valores comparveis que so ganhos provenientes da venda de itens do imobilizado.
Consequentemente, o Conselho concluiu que uma entidade no deve classificar como receita ganhos nas
alienaes de itens do imobilizado

10

Nota: na acepo da nota de rodap conforme o Exemplo 4, se uma conta separada da contabilidade
mantida para a depreciao acumulada, ento esta quantidade poderia ser representada em dois lanamentos
um crdito de ativo: mquina (no imobilizado), ao custo, e um dbito de ativo: mquina (no imobilizado),
depreciao acumulada.

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Fundao IFRS. Este material foi concebido para servir apenas como um guia e as opinies
contidas nele so de responsabilidade dos autores, os quais no fornecem qualquer garantia quanto
adequao de seu contedo. Posies oficiais da Fundao IFRS e do IASB so determinadas apenas
aps extenso processo requerido e deliberao.

Exemplo 7: desapropriao de terrenos

Em 31 de dezembro de 20X1 o governo do pas A desapropriou, sem compensao, uma
parcela de terreno com um valor contbil de UM40.000, que a entidade usou como pastagem
para seu gado de corte.
Qual o lanamento contbil para baixar o terreno desapropriado?
Dbito de despesa Perda por desapropriao do Imobilizado
Crdito de ativo Imobilizado: Terrenos

UM40.000
UM40.000

Para baixar o terreno desapropriado

Estimativas e julgamentos
Em grande extenso, relatrios financeiros baseiam-se em estimativas, julgamentos e modelos,
em vez de representaes exatas da realidade (pargrafo OB11 da Estrutura Conceitual). Para
fornecer informaes relevantes sobre o imobilizado, uma entidade requer estimativas e
julgamentos. Por exemplo, mensurar o custo de um item de imobilizado (especialmente se
construdo internamente) requer muitas estimativas. As alocaes subseqentes de
depreciao envolvem mais julgamentos e estimativas, incluindo:
(a) alocar o custo do ativo em componentes principais individuais;
(b) determinar o mtodo mais adequado de depreciao;
(c) estimar a vida til; e
(d) estimar o valor residual.
Apenas no caso em que os componentes principais de um item de imobilizado tem padres de
consumo de benefcios econmicos significativamente diferentes ou vidas teis diferentes, ou
ambos, uma entidade alocar o custo inicial do ativo para seus componentes principais e
depreciar cada componente separadamente, ao longo de sua vida til. Por exemplo, seria
apropriado depreciar separadamente a fuselagem e os motores de uma aeronave, quando estes
dois componentes tm diferentes vidas teis (a vida til estimada da fuselagem de 20 anos
enquanto a vida til estimada dos motores de 5.000 horas de vo) posto que a
depreciao da aeronave como um todo, usando uma tcnica de aproximao para as partes
(por exemplo, uma vida til mdia ponderada para os itens como um todo) no resultaria em
uma depreciao que representaria fielmente o consumo de servios potenciais das partes
separadas. Quando o valor contbil do imobilizado separado em seus componentes, para o
clculo da depreciao, cada componente tratado como se fosse um ativo em separado como
explicado acima. Isso implica em que o valor contbil desse componente 'anulado'
(reconhecido como uma despesa), quando esse componente sucateado ou vendido,
juntamente com o custo de qualquer substituio que estiver sendo tratada como um
componente em separado desse item.
Uma entidade deve usar um mtodo de depreciao que reflita o padro em que se espera
consumir futuros benefcios econmicos do ativo. Possveis mtodos de depreciao incluem
o mtodo linear, o mtodo do saldo decrescente e um mtodo baseado na utilizao, tais como
o mtodo das unidades de produo (mtodo ilustrado acima).

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Fundao IFRS. Este material foi concebido para servir apenas como um guia e as opinies
contidas nele so de responsabilidade dos autores, os quais no fornecem qualquer garantia quanto
adequao de seu contedo. Posies oficiais da Fundao IFRS e do IASB so determinadas apenas
aps extenso processo requerido e deliberao.

'Vida til' refere-se ao perodo em que esperado que o ativo seja usado pela entidade.
Consequentemente, esse perodo pode ser inferior (mas no mais do que) ao total da vida
econmica de um ativo o perodo durante o qual um ativo deve ser utilizado
economicamente por um ou mais usurios. Por exemplo, se uma entidade espera usar uma
fotocopiadora por dois anos (mensurados a partir da data de compra), mas a fotocopiadora
poderia ser usada por um ou mais usurios por cinco anos, ento a vida til na fotocopiadora
de dois anos e sua vida econmica de cinco anos. Como o ativo tem uma vida til que
menor do que a sua vida econmica, provvel que tenha um valor residual substancial
porque parte do valor contbil do ativo pode ser (e geralmente seria) recuperado atravs da
venda do ativo para outra entidade (em vez da utilizao pela prpria entidade).
O valor residual de um item de imobilizado calculado da seguinte forma: se o item estivesse
no final de sua vida til hoje, e estivesse na condio prevista para o final de sua vida til,
quanto a entidade receberia hoje com a venda desse item (lquido dos custos de alienao)? Se
no existir um mercado ativo para tais itens de imobilizado, ento julgamento usado para
estimar o valor residual de um item.
Exemplo 8: depreciao do imobilizado
Em 1 de janeiro de 20X1, uma entidade comprou uma mquina por um custo no
reconhecimento inicial de UM1.100. No momento do reconhecimento inicial, estima-se que a
mquina tenha uma vida til de 5 anos e um valor residual de UM100 essas estimativas
foram confirmadas em cada data de relatrios financeiros posteriores (a data de relatrios
financeiros da entidade 31 de dezembro). O valor justo da mquina, mensurado de acordo
com a IFRS 13 Mensurao do Valor Justo, em 31 de dezembro de 20X1, UM1.300. Os
lanamentos contbeis so, para registrar a depreciao da mquina no ano finalizado em 31
de dezembro 20X2, supondo que a entidade mede o seu imobilizado usando:
(a) o mtodo do custo depois do reconhecimento inicial
Dbito de despesa (custo)Depreciao do imobilizado
Crdito de ativoDepreciao acumuladaImobilizado
Para reconhecer a depreciao em 20X2.

UM20011
UM200

(b) o mtodo de reavaliao depois do reconhecimento inicial

Dbito de despesa (custo) Depreciao do imobilizado
Crdito de ativo Depreciao acumuladaimobilizado
Para reconhecer a depreciao em 20X2.

UM30012
UM300

11

A depreciao UM200 calculada como (UM1.100 menos UM100) 5 anos 1 ano = UM200 onde
UM1.100 o custo do ativo, UM100 o valor residual estimado do ativo, 5 anos a vida til estimada do bem e
1 ano o potencial de servio do ativo 'consumido' durante 20X2.

12

A depreciao UM300 calculada como (UM1.300 menos UM100) 4 anos 1 ano = UM300, quando
UM1.300 a quantia reavaliada do ativo, UM100 o valor residual estimado do ativo, 4 anos a vida til
estimada do ativo remanescente aps a reavaliao do ativo e 1 ano o potencial de servio do ativo 'consumido'
durante 20X2.
Fundao IFRS. Este material foi concebido para servir apenas como um guia e as opinies
20 contidas
nele so de responsabilidade dos autores, os quais no fornecem qualquer garantia quanto
adequao de seu contedo. Posies oficiais da Fundao IFRS e do IASB so determinadas apenas
aps extenso processo requerido e deliberao.

Em algumas jurisdies que no aplicam as IFRS, as taxas obrigatrias de depreciao so

especificadas para determinados itens de imobilizado. Usando as informaes acima e
supondo que o custo total do item deve, de acordo com as normas e prticas locais, ser
reconhecido uniformemente como depreciao ao longo de 24 meses, a depreciao seria
registrada como se segue:
Dbito de despesa (custo)depreciao do Imobilizado
UM55013
Crdito de ativo depreciao acumulada imobilizado
UM550
Para reconhecer a depreciao em 20X2
Pergunta as IFRS ou as Normas e Prticas locais atendem melhor o objetivo das
informaes financeiras constantes na Estrutura Conceitual?
Pergunta para discusso: relevncia
Uma grande empresa com aes na bolsa de valores, altamente rentvel e multinacional, cujas
demonstraes financeiras esto apresentadas em milhes de UMs, segue uma poltica
contbil de reconhecer itens individuais de imobilizado, que custem menos de UM100, como
uma despesa no reconhecimento inicial.
Essa poltica contraria as IFRS?

13

A depreciao de UM550 calculada como UM1.100 24 meses 12 meses = UM550.

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contidas nele so de responsabilidade dos autores, os quais no fornecem qualquer garantia quanto
adequao de seu contedo. Posies oficiais da Fundao IFRS e do IASB so determinadas apenas
aps extenso processo requerido e deliberao.

Fase 1: Tutorial
Uma entidade possui e opera uma balsa que transporta passageiros, veculos e mercadorias
entre o continente e uma ilha. O servio de balsa a atividade principal da entidade.
Em 1 de janeiro de 20X1 a entidade adquire uma balsa nova por UM1.000.000, em dinheiro.
A balsa compreende dois componentes principais a estrutura principal (custos alocados de
UM800.000) e o motor (custos alocados de UM200.000).
A administrao da entidade espera que aps a explorao da balsa, por 20 anos, a mesma
ser sucateada. No entanto, a administrao pretende substituir o motor da balsa aps oper-la
por 10 anos. Nenhum produto esperado dos sucateamentos do motor velho (aps 10 anos) e
da balsa e de seu motor substitudo (depois de 20 anos). A capacidade de transporte de
passageiros da balsa constante durante a sua vida econmica de 20 anos.
Em 31 de dezembro 20X4 uma tempestade danifica gravemente o motor. Consequentemente,
a entidade descarta o motor. Em 1 de janeiro de 20X5 a entidade substituiu o motor a um
custo de UM300.000. Espera-se que o novo motor impulsione a balsa pela sua vida til
estimada remanescente, depois de o barco e o motor serem sucateados.
Em 31 de dezembro 20X5, em resposta a uma oferta no esperada, a entidade aliena a balsa
por UM910.000.
Parte A:
Quais informaes um potencial investidor acharia til sobre a balsa da entidade? Por que
voc acha que as informaes seriam teis?
Parte B:
A balsa um ativo da entidade ?
Parte C:
Descreva como a balsa satisfaz a definio de imobilizado.
Parte D:
Prepare os lanamentos contbeis relativos balsa usando o mtodo de custo nos registros
contbeis da entidade de 1 de janeiro 20X1 a 31 de dezembro 20X5.
Parte E:
Liste algumas das estimativas e julgamentos que a administrao da entidade teria feito na
contabilizao da balsa.

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contidas nele so de responsabilidade dos autores, os quais no fornecem qualquer garantia quanto
adequao de seu contedo. Posies oficiais da Fundao IFRS e do IASB so determinadas apenas
aps extenso processo requerido e deliberao.

Estgio 1: respostas sugeridas s perguntas tutoriais sobre a contabilizao

de imobilizado
Parte A:
Que informaes um potencial investidor acharia til sobre a balsa da entidade? Por que voc
acha que as informaes seriam teis?
Um potencial investidor deve decidir se quer comprar aes da entidade que proprietria e
opera a balsa. Para sustentar essa deciso sob a perspectiva da informao necessria, o
potencial investidor avalia os retornos potenciais de investir na entidade que detm e opera a
balsa. Os retornos potenciais dependem de perspectivas da entidade para futuros fluxos de
entrada de caixa lquidos. Consequentemente, o potencial investidor avalia a quantidade,
tempo e incerteza de (ou as perspectivas de) futuros fluxos de entradas de caixa lquidos para
a entidade.
Para fazer essa avaliao um potencial investidor precisa de informaes sobre os recursos da
entidade (neste caso, a balsa e os outros ativos da entidade), reinvidicaes contra a entidade e
sobre a eficiencia e eficcia de como a administrao da entidade e o Conselho Diretivo, tem
tem cumprido suas responsabilidades por usar os recursos da entidade (pargrafo OB4 da
Estrutura Conceitual).
Informaes pertinentes (ou seja, informao capaz de fazer a diferena na deciso de
investimento) sobre o ativo balsa que possam ser fielmente representadas (ou seja, informao
completa, neutra e isenta de erros) sero teis para um potencial investidor na tomada de
deciso de investir (comprar aes) na entidade que possui e opera a balsa.
A entidade gera resultado (fluxos de entradas finais) usando sua balsa (um ativo) para o
transporte de passageiros, veculos e mercadorias entre o continente e uma ilha.
Consequentemente, a balsa provavelmente o recurso mais significativo da entidade e a
despesa de depreciao (representando o consumo do valor contbil da balsa)
provavelmente relevante. A renda bruta (receita) da operao da balsa e os custos de
funcionamento da balsa (por exemplo, o combustvel) tambm so provavelmente
informaes teis.
No momento da compra, o custo da balsa provavelmente forneceria informaes relevantes
sobre o potencial de gerao de caixa da balsa. medida que o tempo passa, especialmente
para ativos de longo prazo como a balsa, cujo valor corrente passvel de diferir
significativamente de seu custo ao longo do tempo, provvel que os potenciais investidores
passem, cada vez mais, a estar interessados em uma medida atual do valor da balsa (em vez de
seu custo histrico), como por exemplo, seu valor justo (valor pelo qual o ativo pode ser
trocado entre partes conhecedoras e dispostas em uma transao) (ver pargrafo 6 do IAS 16).
Como a balsa tem uma vida limitada (20 anos para a estrutura principal e 10 anos para o
motor original), sobre a qual a entidade espera obter benefcios do ativo, uma despesa
reconhecida ao longo do tempo, refletindo o padro em que o potencial de servios da balsa
consumido ao transportar passageiros, veculos e mercadorias. Consequentemente, um
potencial investidor pode querer obter informaes sobre a extenso do consumo do potencial
de servio de balsa no relatrio do perodo e a medida em que o potencial de servio est para
ser consumido no futuro.

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contidas nele so de responsabilidade dos autores, os quais no fornecem qualquer garantia quanto
adequao de seu contedo. Posies oficiais da Fundao IFRS e do IASB so determinadas apenas
aps extenso processo requerido e deliberao.

Fornecer informaes pertinentes e fielmente representadas sobre a balsa de uma entidade, em

conformidade com as IFRS e as IFRS para as PMEs, muitas vezes requer julgamento (veja a
resposta para a Parte D abaixo).
Nota: relatrios financeiros de fins gerais fornecem informaes para auxiliar os investidores,
mutuantes e outros credores atuais e potenciais a estimar o valor da entidade que reporta (ver
pargrafo OB7 da Estrutura Conceitual). No entanto, relatrios financeiros de fins gerais no
fornecem e no poderiam fornecer todas as informaes que investidores, mutuantes e outros
credores existentes e potenciais precisam ou querem. Tais usurios precisaro considerar
informaes pertinentes de outras fontes, como exemplo, condies econmicas gerais e
expectativas, eventos polticos e ambiente poltico e as perspectivas do setor e da empresa
(pargrafo OB6 da Estrutura Conceitual). Portanto, ao avaliar o potencial da entidade para
gerar fluxos de entrada de caixa lquidos futuros, o investidor potencial provavelmente
tambm deve estar interessado em informaes no financeiras que normalmente no so
fornecidas nas demonstraes financeiras. Por exemplo, neste tutorial, o investidor potencial
poderia ter interesse nas seguintes informaes adicionais: mudanas na populao na ilha e
continente, mudanas em seus hbitos de viagem (por exemplo, um deslocamento transporte
areo para o martimo ou vice versa) e outros desenvolvimentos (por exemplo, a possvel
construo de uma ponte ou um tnel entre o continente e a ilha).
Parte B:
A balsa um ativo da entidade ?
Um ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do
qual espera-se que benefcios econmicos futuros fluiro para a entidade (pargrafo 4.4(a) da
Estrutura Conceitual).
A balsa um ativo da entidade. um recurso que controlado pela entidade (evidenciada
pela propriedade legal sem nus e pelo controle da administrao da entidade sobre a forma
como utilizada a balsa), como resultado de eventos passados (compra da balsa) e do qual
espera-se que benefcios econmicos futuros fluiro para a entidade (dinheiro coletado dos
clientes para transport-los, seus veculos e suas mercadorias entre o continente e a ilha).
Parte C:
Descreva como a balsa satisfaz a definio de imobilizado.
O ativo (balsa) da entidade (ver a resposta Parte B acima) satisfaz a definio de um item de
imobilizado, como segue:

um bem tangvel tem substncia fsica, feita de ao e madeira

estabelecida para a prestao de servios (ou seja transporte passageiros, veculos e

mercadorias entre o continente e uma ilha); e

espera-se ser utilizada pela entidade durante mais de um perodo (20 anos a partir de 1 de
janeiro de 20X1).

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contidas nele so de responsabilidade dos autores, os quais no fornecem qualquer garantia quanto
adequao de seu contedo. Posies oficiais da Fundao IFRS e do IASB so determinadas apenas
aps extenso processo requerido e deliberao.

Parte D:
Prepare os lanamentos contbeis relativos balsa usando o mtodo de custo nos
registros contbeis da entidade de 1 de janeiro 20X1 a 31 de dezembro 20X5.
1 janeiro de 20X1
Dbito de Ativo: Imobilizado - custo
Crdito de Ativo: Caixa

UM1.000.000
UM1.000.000

Para reconhecer a aquisio da balsa.

20X1
Dbito de Despesa (Custo): Resultado Depreciao
UM60.000(a)
Crdito de Ativo: Imobilizado - Depreciao/Perda por ajuste ao valor recupervel
acumuladas
UM60.000
Para reconhecer a despesa de depreciao alocada da balsa para o ano encerrado em 31 de dezembro 20X1.

20X2
Repita o lanamento contbil acima para reconhecer UM60.000 de gasto de depreciao da
balsa alocado para o ano encerrado em 31 de dezembro de 20X2.
20X3
Repita o lanamento contbil acima para reconhecer UM60.000 de gasto de depreciao da
balsa alocado para o ano encerrado em 31 de dezembro de 20X3.
20X4
Repita o lanamento contbil acima para reconhecer UM60.000 de gasto de depreciao da
balsa alocado para o ano encerrado em 31 de dezembro de 20X4.
31 Dezembro de 20X4
Dbito de Despesa: Resultado - Perda por ajuste ao valor recupervel
Dbito de Ativo: Imobilizado - Depreciao/ Perda por ajuste ao
valor recupervel acumuladas
Crdito de Ativo: Imobilizado custo

UM120.000(d)
UM80.000(e)
UM200.000

Para reconhecer o sucateamento do motor da balsa e a perda por ajuste ao valor recupervel correspondentes
em 31 de dezembro de 20X4.

1 Janeiro de 20X5
Dbito de Ativo: Imobilizado custo
UM300.000
Crdito de Ativo: Caixa
UM300.000
Para reconhecer a aquisio do novo motor da balsa.

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contidas nele so de responsabilidade dos autores, os quais no fornecem qualquer garantia quanto
adequao de seu contedo. Posies oficiais da Fundao IFRS e do IASB so determinadas apenas
aps extenso processo requerido e deliberao.

20X5
Dbito de despesa (custo): Resultado Depreciao
UM58.750(f)
Crdito de Ativo: Imobilizado - Depreciao/Perda por ajuste ao valor recupervel
acumuladas
UM58.750
Para reconhecer a despesa de depreciao da balsa alocada ao ano encerrado em 31 de dezembro de 20X5.

31 Dezembro 20X5
Dbito de Ativo: Caixa
UM910.000
Dbito de Ativo: Imobilizado Depreciao/Ajuste ao valor recupervel
acumuladas
UM218.750(h)
Crdito de Ativo: Imobilizadocusto
UM1.100.000(i)
Crdito de resultado: Resultado - Ganho na venda do Imobilizado UM28.750(j)
Para reconhecer venda da balsa em 31 de dezembro 20X 5.

Clculos:
(a)

UM40.000(b) de depreciao da estrutura principal + UM20.000(c) de depreciao do motor = UM60.000

(b) UM800.000 de custo da estrutura principal 20 anos de vida til= UM40.000 de depreciao por ano.
(c) UM200.000 de custo do motor 10 anos de vida til =UM20.000 de depreciao por ano.
(d) UM200.000 de custo do motor menos UM80.000(e) de depreciao acumulada do motor em 31 de dezembro
de 20X4 antes do ajuste ao valor recupervel = UM120.000 de valor contbil em 31 de dezembro de 20X4, antes
do sucateamento do motor
(e) UM20,000(c) de depreciao por ano x 4 anos (20X120X4)=UM80.000 de depreciao acumulada em 31 de
dezembro 20X4 (antes do ajuste ao valor recupervel).
(f) UM40.000

(b)

de depreciao da estrutura principal + UM18,750(g) de depreciao do novo motor =UM58.750

(g)UM300.000 de custo do novo motor 16 anos restantes vida til = UM18.750 de depreciao por ano.
(h) UM200.000 de depreciao da estrutura principal + UM18.750 de depreciao acumulada do novo motor +
UM218.750.
(i) UM800.000 de custo da estrutura principal + UM300.000 de custo do novo motor =UM1.100.000.
(j) UM910.000 de valor recebido por venda UM881.250 de valor contbil da estrutura principal e do
motor=UM28.750.

Parte E:
Liste algumas das estimativas e julgamentos que a administrao da entidade teria feito
na contabilizao da balsa.
A administrao teria usado julgamento para:
1. Alocar o custo da balsa de UM1.000.000 entre o motor e a estrutura principal.
2. Determinar o mtodo mais adequado de depreciao. Nota: provvel que o mtodo
linear seja o mtodo de depreciao mais apropriado para a balsa, porque sua capacidade
de transporte de passageiros (refletindo seu potencial de servio) igual em cada perodo,
mas isso em si um julgamento.

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contidas nele so de responsabilidade dos autores, os quais no fornecem qualquer garantia quanto
adequao de seu contedo. Posies oficiais da Fundao IFRS e do IASB so determinadas apenas
aps extenso processo requerido e deliberao.

3. Estimar a vida til de cada componente o motor original, a estrutura principal e o novo
motor.
Posto que a entidade pretende usar a balsa por toda a vida til (na ausncia de prova em
contrrio), no final da qual espera-se a balsa seja inservvel, o seu valor residual nulo. Assim,
provvel que no haja nenhum exerccio significativo de julgamento em relao ao valor
residual.
Caso a a entidade optasse por usar o mtodo de reavaliao, ento a administrao deveria
periodicamente remedir (mensurar novamente) o valor justo da balsa. Mensurao do valor
justo sem acesso a um mercado ativo requer julgamento.

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adequao de seu contedo. Posies oficiais da Fundao IFRS e do IASB so determinadas apenas
aps extenso processo requerido e deliberao.