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de
Derecho Financiero y Tributario
Captulo I
La Actividad Financiera del Estado
1. Concepto
El Estado realiza diversas actividades para el cumplimiento de sus
finalidades. A travs del Poder Ejecutivo desarrolla una actividad que se
encamina a la realizacin de los servicios pblicos y a la satisfaccin de las
necesidades generales. Siendo esto as: es lgico que la Administracin de un
Estado como la de cualquier otra entidad pblica o privada, tenga que utilizar
medios personales materiales y jurdicos para lograr el cumplimiento de sus
fines. De donde resulta que uno de los sectores ms importantes de la actividad
administrativa est constituido precisamente por la gestin de intereses
econmicos.
Esta actividad, que tiene una importancia primordial en el Estado moderno, ha
recibido el nombre de Actividad Financiera, la cual segn Giannini, la cumple
el Estado para administrar el patrimonio y para determinar y recaudar los
tributos, para conservar, destinar o invertir las sumas ingresadas y se
distingue de todas las dems en que no constituye un fin en s misma, o sea en
que no atiende directamente a la satisfaccin de una necesidad de la
colectividad, sino que cumple una funcin instrumental de fundamental
importancia siendo su normal desenvolvimiento una condicin indispensable
para el desarrollo de todas las restantes actividades.
2.
trata de una actividad que tiene por objeto los medios financieros o dinerarios
para el desarrollo de las restantes funciones pblicas.
c) En tercer lugar, hay que decir que la actividad financiera es una actividad
jurdica; es decir, sometida a normas y principios jurdicos, cuyo anlisis
constituye precisamente el objeto de nuestra disciplina, el Derecho Financiero.
3.
cumplimiento de los fines del Estado, es evidentes que slo podr tenerse
un concepto preciso de la actividad financiera partiendo de una nocin
clara de la organizacin y de los fines estatales. La interrelacin entre
los fenmenos financieros y los polticos se manifiesta con particular
intensidad en el mbito de las relaciones tributarias que constituyen uno
de los aspectos fundamentales del Derecho Financiero. Blamenstein
declara que el fundamento del impuesto no es jurdico, sino estatal y
poltico.
Esta dimensin poltica de la actividad financiera hace expresar a Pugliese que
en los Estados modernos el derecho de consentir a la exaccin de los tributos
atribuidos en la Constitucin directa o indirectamente a los ciudadanos, slo
puede entenderse en un sentido relativo: una negativa absoluta a consentir al
Estado la exaccin de medios econmicos necesarios para su existencia,
equivaldra substancialmente a un acto de rebelin poltica, a una negativa a
consentir ulteriormente la existencia de aquella forma determinada de
organizacin poltica. El concepto de la actividad financiera no puede andar
separado del de soberana financiera: La actividad financiera no puede
considerarse ms que como la actuacin en concreto de la facultad que
constituye la esencia misma del concepto de soberana. Por ello tambin
afirma Sinz de Bujanda la facultad del Estado de procurarse los medios
econmicos necesarios para el cumplimiento de sus fines pertenece al mbito
de los poderes de supremaca o de imperio que corresponden ab origine, al ente
pblico.
Pugliese sostiene que la actividad financiera tiene naturaleza poltica, porque
poltico es el sujeto agente, polticos son los poderes de los que ste aparece
investido; polticos son tambin estos mismos fines para cuya obtencin se
desarrolla la actividad financiera. Argumenta que todos los principios
econmicos, ticos, sociales, tcnicos, jurdicos, que el ente pblico utiliza en el
desarrllo de su actividad financiera, a pesar de la particular eficacia que
alternativamente adquieren, quedan siempre subordinados al principio poltico
que dominan y endereza toda la actividad financiera del Estado.
Jurdico: Por otra parte, la actividad financiera que realiza el Estado
como el resto de la actividad administrativa se encuentra sometida al
derecho positivo.
Giannini precisa con toda razn que la actividad financiera es una rama de la
actividad administrativa y aparece como tal regulada por el derecho objetivo.
Constituye una reconocida exigencia del Estado moderno Estado de derecho
que todas sus manifestaciones de voluntad en el campo de la Administracin y
las relaciones con los particulares que sta engendra se encuentren en la ley su
fundamental disciplina. En esta exigencia debe informarse especialmente la
actividad financiera:
1. Porque ella implica la administracin del dinero pblico, del dinero que es
sustrado a la economa privada para la satisfaccin de las necesidades
pblicas;
2. Porque la enorme masa de riqueza destinada a esos fines da origen a un
complejo de relaciones, cuyo ordenado desenvolvimiento requiere un sistema de
disposiciones imperativas.
El estudio del aspecto jurdico de la actividad financiera del Estado
corresponde al Derecho Financiero. En las obras clsicas que estudian la
actividad financiera, aparecen involucrados los aspectos econmicos y
jurdicos de esta actividad, concedindose por lo general una atencin exclusiva
o preferente al aspecto econmico: Afortunadamente, esta confusin de
conceptos est siendo eliminada en las obras modernas de ciencia y de derecho
financiero. Estas ltimas se preocupan de investigar el aspecto tcnico jurdico,
despojndolo de los otros elementos que pueden enturbiar la visin de las
cuestiones netamente jurdicas, o valindose de ellos con el exclusivo propsito
de demostrar el perfil de las instituciones jurdicofinancieras en el cuadro
general del derecho positivo.
Sociolgico: Por ltimo la actividad financiera tiene tambin una
dimensin sociolgica. Este aspecto resulta de que el rgimen de los
tributos y de los gastos pblicos ejerce una determinada influencia, ms
o menos decisiva, sobre los grupos sociales que operan dentro del
Estado. Los fines polticos de los impuestos aparecen muchas veces
inspirados y condicionados por las apetencias y anhelos que laten en los
grupos sociales que actan dentro de cada organizacin poltica. De all
que la Hacienda Pblica tienen que ocuparse tambin de las
repercusiones sociales que pueden derivarse de la actuacin econmica
de los entes pblicos. La poltica financiera implica siempre aunque no
se lo proponga efectos redistributivos; la eleccin de los objetos
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7.
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Captulo II
GENERALIDADES DEL DERECHO FINANCIERO
8. Concepto
El Derecho Financiero es el conjunto de normas jurdicas que regulan la
actividad financiera del Estado en sus tres momentos, a saber: en el
establecimiento de tributos y obtencin de diversas clases de recursos; en la
gestin o manejo de sus bienes patrimoniales; y en la erogacin de recursos
para los gastos pblicos; as como en las relaciones jurdicas que en el ejercicio
de dicha actividad se establecen entre los diversos rganos del Estado o entre
dichos rganos y los particulares, ya sean deudores o acreedores del Estado.
Tradicionalmente los autores han dividido el Derecho Financiero en tres ramas
o grupos de normas que guardan cierta similitud con los tres momentos o fases
en que se divide la actividad financiera del Estado: la obtencin, el manejo y la
erogacin de los recursos del Estado, a los que corresponderan el Derecho
Tributario, el Derecho Patrimonial del Estado y el Derecho Presupuestario.
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g)
Procedimiento administrativos: de gestin de ingresos, de realizacin de
pagos, depsitos y devoluciones; de inspeccin de tributos, de rgimen interior
y de inspeccin de los servicios y dems de carcter tcnico. Ej: Legislacin
Tributaria Comn.
h)
Procedimientos jurisdiccionales. Ej: Ley de Defraudacin de Aduanas y
Contrabando.
El Reglamento
El Reglamento, es una norma o conjunto de normas jurdicas de carcter
abstracto e impersonal que expide el Poder Ejecutivo en uso de una facultad
propia cuya finalidad es facilitar la exacta observancia de las leyes financieras
expedidas por el Poder Legislativo. Por ello afirmamos que el Reglamento es
un instrumento que desarrolla y detalla las leyes para su adecuada aplicacin.
Las Circulares
Una derivacin del Reglamento es la Circular, disposicin sta tambin de
carcter administrativo, slo que mientras el Reglamento nicamente puede
expedirlo el Presidente de la Repblica, la Circular entra en la esfera
competencial de todos los funcionarios superiores de la administracin pblica,
como son los Ministros de Estado, Directores Generales, etc.
Las circulares contienen disposiciones administrativas, en algunas ocasiones de
carcter puramente interno de la dependencia del Poder Ejecutivo y en otras
tambin dirigidas a los particulares, que especifican la interpretacin que da a
la ley y su reglamento quien las emite; o bien, a travs de ellas se comunican
acuerdos, decisiones o procedimientos que deben seguirse.
Respecto a su eficacia como fuente del Derecho Fiscal, Fraga ha dicho de las
circulares que en realidad no considera que sean una fuente especial, porque, o
la circular contiene disposiciones de la misma naturaleza que el reglamento, (y
en este caso slo hay una simple distincin del acto); o bien, la circular no
contiene normas de carcter jurdico, sino simplemente explicaciones dirigida a
los funcionarios, principios tcnicos o prcticos que aseguran el buen
funcionamiento de la organizacin administrativa.
La Jurisprudencia
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CAPITULO III
NOCIONES GENERALES
DEL
DERECHO PRESUPUESTARIO
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A partir de ese momento (compromiso del gasto), surgira una relacin jurdica
obligacional cuyo sujeto activo sera la persona que haya prestado una obra o
servicio, o resulte beneficiario de una concesin de subvenciones.
El sujeto pasivo sera el Estado o ente pblico con cargo a cuyos fondos
hubieran de financiarse dichas obras o servicios. Y el objeto de la relacin sera
la prestacin por parte del Estado u otro ente pblico de una cierta cantidad de
dinero consignada en los captulos de su presupuesto.
Frente a las construcciones del gasto pblico como una relacin jurdica
obligacional, conviene sealar (siguiendo a Rodrguez Bereijo) que dicha
concepcin no sirve para elaborar una dogmtica jurdica del gasto pblico
porque las normas reguladoras de la ordenacin del gasto pblico no son
normas materiales o de relacin, que se dirijan a crear derechos subjetivos de
los particulares. Por el contrario, de una manera si cabe ms clara que en
Derecho Tributario, las normas que componen el derecho de los gastos
pblicos son normas instrumentales que van dirigidas a regular el ejercicio de
una funcin pblica, de una serie de poderes o potestades atribuidos a la
administracin para la realizacin de un objetivo final. Funcin pblica
financiera cuyo ejercicio da lugar a un procedimiento administrativo: el de
ejecucin del gasto.
Segn este razonamiento, la construccin jurdica del gasto pblico encaja
mejor en el concepto de funcin, cuyo ejercicio da lugar a ese procedimiento
administrativo de gasto pblico, constituido por una serie de actos y
operaciones concatenados entre s y dirigidos a la produccin de un efecto
jurdico final: el pago de las cantidades afectadas presupuestariamente a la
cobertura de finalidades pblicas previamente aprobadas por el Poder
Legislativo. Y la conexin que existe entre el procedimiento del gasto pblico y
las obligaciones del Estado se pone de manifiesto en que aqul constituye,
precisamente, el vehculo jurdico, el medio a travs del cual tiene lugar el pago
o cumplimiento de las obligaciones pecuniarias del ente pblico. Sin que, por
otra parte, esta interconexin implique que la teora jurdica de uno y otras
deban confundirse en un nico cuerpo, en el mismo discurso lgico.
Tngase presente, por lo dems, que la construccin del gasto pblico como
una relacin jurdica obligacional se concilia difcilmente con el hecho de que el
acreedor frente al Estado carezca, dentro del procedimiento administrativo de
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nacidas de la ley, de los negocios jurdicos y de los actos o hechos que, segn
el derecho, las generen, cuyo cumplimiento permitir satisfacer las
necesidades que las leyes de gastos reflejan; y 3) los pagos a que da lugar el
cumplimiento de dichas obligaciones. El aspecto dinmico del gasto pblico se
da con el trnsito del instituto jurdico a la efectiva realizacin del pago
requiere el desenvolvimiento, a travs de un procedimiento legalmente
establecido, de una actividad que da como consecuencia el ejercicio de la
funcin financiera de gasto pblico. Esta funcin se inicia en el lmite mismo
de la formulacin legal de la necesidad pblica que se pretende satisfacer.
Promulgada la ley de gasto y acogida, por consiguiente, una determinada
necesidad colectiva como merecedora de satisfaccin mediante el empleo de
fondos pblicos, se inicia la funcin financiera.
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PREVISIONES
PRESUPUESTO DE INGRESOS 2,000
Crdobas
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65,641,000
8,926,603
10,507,704
1,273,071
2,011,084,012
6,000,000
5,555,303,439
Econmica
Esta clasificacin econmica establece como tcnica agrupar los ingresos y
gastos en dos grandes apartados:
1. Cuenta de renta, que incluye los ingresos y gastos corrientes o de
admnistracin o funcionamiento.
2. Cuenta de capital, que comprende los ingresos extraordinarios y los gastos
de inversin.
El objeto de la clasificacin econmica es conocer el costo y rentabilidad de los
servicios o funciones a que se destinan los crditos presupuestarios, al mismo
tiempo establecer una cierta prioridad en los gastos e inversiones pblicas, de
modo que no existan contradicciones entre el Presupuesto y el programa de
inversiones del Plan de Desarrollo Econmico. Por otra parte, el conocimiento
ms preciso de la importancia y repercusin de los ingresos de los gastos
pblicos de inversin y el incremento de la Renta nacional permite la conexin
del Presupuesto con la contabilidad nacional.
Siempre sobre el mismo perodo el ministerio hizo la siguiente propuesta con la
clasificacin econmica.
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4,031,053,000
4,011,053,000
3,865,419,000
3,865,419,000
145,639,000
144,151,000
1,483,000
20,000,000
5,555,303,439
3,681,194,409
1,809,525,021
1,001,494,574
870,174,814
1,874,109,030
1,011,043,965
863,065,065
( 1,524,250,439)
(1,524,250,439)
934,686,500
665,275,084
1,489,756,500
(824,481,416)
(75,711,145)
(75,711,145)
Funcional
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MONTO
La clasificacin funcional tiene como tcnica agrupar los gastos, no por rganos
o servicios de la Administracin a que se destinan los crditos concedidos
(grandes instituciones del Estado, departamento ministeriales, etc.), como es
propio de la clasificacin orgnica o administrativa, sino atendiendo a la
naturaleza de las funciones a realizar, lo que supone que se agrupen los gastos
que realizan por cada servicio (departamento ministerial, rgano del Estado) que
concurren a la realizacin de una misma funcin administrativa.
En cuanto a la estructura la Ley de Rgimen Presupuestario otorga facultad
discrecional al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico pasa adoptar la
estructura y clasificacin presupuestaria al sealar el artculo 7 lo siguiente: El
presupuesto de ingresos deber mostrar sus distintas fuentes, distinguindose los
tributarios, no tributarios, las rentas con destino especfico, transferencias, los
prstamos y donaciones. Incluye adems las existencias en el tesoro al 31 de
Diciembre, no comprometidas en el respectivo ejercicio presentar la estructura y
clasificacin que ms convenga. A los efectos de facilitar el anlisis econmico y
fiscal. Sobre la estructura funcional para ese perodo hizo la siguiente propuesta:
PRESUPUESTO DE GASTOS 1997
ESTRUCTURA FUNCIONAL DEL GASTO POR SECTORES
Crdobas
CONCEPTO
MONTO
SERVICIOS SOCIALES
Educacin
Salud
Otros
INFRAESTRUCTURA
PRODUCCION
Actividades Primarias
Industrias y Comercio
Construccin y Transporte
DEFENSA Y SEGURIDAD
SERVICIOS GENERALES
SERVICIO DE LA DEUDA PBLICA
1,982,008,687
807,557,587
801,583,000
372,768,000
35.7
14.5
14.4
6.7
1,387,173,943
25.0
639,651,006
285,206,900
462,316,037
11.5
5.1
8.3
523,678,306
660,947,929
1,001,494,574
9.4
11.9
18.0
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CAPITULO IV
PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS
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El principio de unidad significa, segn Duverger, que todos los ingresos y todos
los gastos deben incluirse en un nico presupuesto; es decir, que prohibe los
ingresos y gastos fuera de presupuesto y la multiplicidad de presupuestos.
El presupuesto estatal debe estar integrado en un nico documento y debe
comprender todos los ingresos y todos los gastos del Estado. Se han producido
discrepancias en cuanto al alcance de este principio. Garca Aoveros distingue
tres diferentes aspectos de la unidad presupuestaria:
a. En cuanto a la forma de presentacin del Presupuesto: el documento
presupuestario debe ser uno. Este sera el principio de unidad presupuestaria en
sentido propio.
b. En cuanto a cada una de sus partidas: todos los ingresos y gastos deben estar
incluidos en el Presupuesto. Este sera el principio de universalidad o del
producto bruto.
c. En cuanto al aspecto contable: debe existir una nica caja. Este sera el
principio de no afectacin de los ingresos.
Si bien es cierto que todos stos hacen referencia a la unidad presupuestaria, es
preciso distinguir con claridad el significado de cada uno de estos principios. La
unidad presupuestaria estricta debe quedar referida solamente a la presentacin
de un nico documento presupuestario, lo cual necesariamente implica la
inclusin en l de todos los gastos e ingresos del Estado. El principio de
universalidad no sera meramente una faceta del de unidad, sino que tiene un
significado propio: no basta con incluir en el presupuesto todos los ingresos y
todos los gastos, sino que es preciso que se inserten sin realizar ningn tipo de
compensacin entre los mismos.
Al mismo tiempo, el principio de la no afectacin de los ingresos lo tendramos
que considerar como una consecuencia del principio de universalidad. Se han de
insertar en el presupuesto todos los ingresos pero indistintamente, como masa
global indefinida que no est adscrita a ningn gasto determinado.
El Principio de la unidad no aparece en forma expresa en la Constitucin
nicaragense; pero s aparece en la Ley de Rgimen Presupuestario, al sealar en
su artculo 1 prrafo 3, La Ley del Presupuesto deber ser nica; esto es que el
Estado no tendr ms de una ley de presupuesto; dicho de otra manera, que slo
debe existir un documento general de gastos de la Repblica.
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usualmente, y que suele utilizarse como plazo determinado por el ritmo de la vida
administrativa, mercantil y laboral. Ms an, en el siglo XX se adopta
definitivamente el trmino del ao como tiempo que debe transcurrir entre la
apertura y el cierre de la contabilidad de las empresas.
De este modo se coordinan los ritmos de la contabilidad pblica con las
contabilidades privadas.
Por otra parte, que para el Ejecutivo el plazo de un ao es prudencial para poder
determinar, con la mayor exactitud posible, el monto de las obligaciones del
Estado que deben satisfacerse en el perodo con cargo al Presupuesto. Los plazos
ms largos provocan inevitablemente una divergencia entre previsiones y
resultados, obligando a acudir a medios extraos al Presupuesto para poder
satisfacer las obligaciones que vayan surgiendo.
Jurdico
Desde el punto de vista jurdico, el perodo de un ao parece igualmente
adecuada para determinar los pasos sucesivos del funcionamiento de los
servicios. As, cada ao el Presupuesto define lo que son gastos ordinarios del
Estado y ordena jurdicamente la legalidad de los mismos. El perodo del ao es
igualmente til para deslindar los gastos ordinarios de los extraordinarios, hasta
el punto de que cuando el Estado se convierte en inversionista, para estos gastos
extraordinarios de inversin se formulaban presupuestos extraordinarios.
Poltico
Finalmente, y vuelve aqu aparecer la motivacin poltica, el Poder Legislativo se
asegura su control sobre las actividades gubernamentales limitado a plazos
breves sus posibilidades de accin legtima, y manteniendo, como se deca en una
grfica frase inglesa, sujetos los cordones de la bolsa.
La Constitucin claramente establece que la Ley del Presupuesto de la Repblica
tiene vigencia anual, y as lo remarca cuando seala en su artculo 138.6 que
dice: Conocer, discutir y aprobar el proyecto de Ley Anual de presupuesto
General de la Repblica, y ser informada peridicamente de su ejercicio
conforme al procedimiento establecido en la constitucin y en la ley. Y la Ley de
Rgimen Presupuestaria en su artculo 1 en su prrafo tercero dice; la Ley de
Presupuesto deber ser anual, es decir vlida para todo y slo para el ejercicio
presupuestario para el cual fue dictado y el artculo 24 dice: El Ejecutivo deber
enviar a la Asamblea Nacional el proyecto de ley anual de presupuesto a ms
CAPITULO V
CICLO PRESUPUESTARIO
28. Generalidades
El derecho presupuestario tiene una parte orgnica, de indudable inters, que
suele ser el eje de los problemas suscitados por la doctrina que estudia el
presupuesto del Estado.
La exposicin de este aspecto orgnico del presupuesto se efecta desde los
manuales clsicos en torno al llamado ciclo presupuestario, o suma de fases y
perodos a lo largo de los cuales se desarrolla la vida de un Presupuesto.
El ciclo presupuestario comprende cuatro fases fundamentales: preparacin del
proyecto, aprobacin de la ley, ejecucin del presupuesto y control de esa
ejecucin.
Esta parte orgnica compuestas por las cuatro fases permite analizar los
problemas de estructura y ordenacin de las competencias. La trascendencia
poltica y jurdica del presupuesto hace que estos problemas de competencia se
planteen de modo muy vivo, pues a lo largo de las cuatro fases participan los
principales rganos del Estado, en lucha por un predominio de las competencias
a ejercer.
El derecho presupuestario queda as enmarcado formalmente dentro de un
esquema constitucional, del que es imposible prescindir en el planteamiento de
los aspectos orgnicos. Ms an, se ha dicho que los problemas presupuestarios
penetran en el corazn de los temas constitucionales. El centro de la cuestin lo
constituye fundamentalmente el estudio de las relaciones Legislativo Ejecutivo
en materia financiera. Sobre este tema se construye un panorama armnico de
competencias administrativas.
Ordinariamente, de las cuatro fases a las que antes se haca referencia, dos de
ellas estn dominadas por el Ejecutivo y las otras dos por el Legislativo,
distinguindose con relativa claridad las funciones de decisin y las funciones de
control.
Los principios fundamentales sobre los que puede montarse el esquema de las
competencias presupuestarias son:
1. Separacin de funciones: Dado que la aprobacin del presupuesto determina,
al menos en teora, la residencia de la supremaca del poder poltico, y que la
consignacin de crditos en el presupuesto permite la actuacin legtima de los
diferentes rganos y servicios del Estado, se comprende que el primero de los
principios competenciales sea el de la separacin de funciones, que responde
pura y simplemente a la necesidad de distribuir y controlar respectivamente el
ejercicio del poder poltico. Aprobar el presupuesto es legislar, y de ah la
necesidad de la intervencin de la Asamblea. La ejecucin parece entrar de lleno
en la funcin administrativa.
2. Coordinacin de funciones: El juego entre los diferentes titulares de las
funciones del Estado supone que las distintas fases del ciclo no quedan
independizadas entre s, sino que estn ntimamente entrelazadas. Las
separaciones en el tiempo entre una fase y otra no suponen ruptura de
colaboracin orgnica.
3. Irrenunciabilidad de competencias: Los rganos del Estado no pueden hacer
dejacin general de sus funciones. Ni el Legislativo ni el Ejecutivo pueden
renunciar, a priori, al ejercicio de las competencias que constitucionalmente les
corresponden. De este modo, ni el Ejecutivo puede encargar al Legislativo la
preparacin del Presupuesto, ni ste puede abandonar en aqul, de modo ms o
menos directo, las competencias que le corresponden en orden a la aprobacin de
la Ley del Presupuesto.
Estos principios se reflejan en nuestra Constitucin de forma general en sus
artculos 112 y 113 y de forma particular en los artculos 138.6 y 150.5, en
donde se establecen las funciones que le corresponde al Poder Legislativo y las
que le corresponde al Poder Ejecutivo
30. Aprobacin
Le corresponde al Poder Legislativo aprobar la Ley de Presupuesto por las
siguientes razones: El Parlamento histricamente ha controlado la poltica de
ingresos y gastos y se sigue con ello una tradicin inveterada.
Por otra parte, se dice que el Presupuesto es materia de ley. El tema ha sido
objeto de una amplia discusin doctrinal y se ha llegado a mantener que el
sino por ley y mediante creacin y fijacin, al mismo tiempo, de los recursos para
financiarlos. La Ley de Rgimen Presupuestario regular esta materia.
La discusin y aprobacin de la Ley de Presupuesto se hace de acuerdo al
procedimiento que establece la Constitucin en su Artculo 141: Toda iniciativa
de Ley deber ser presentada con su correspondiente exposicin de motivos en
Secretara de la Asamblea Nacional.
Todas las iniciativas de Ley presentadas, una vez ledas ante el plenario de la
Asamblea Nacional, pasarn directamente a comisin. Y el Estatuto General de
la Asamblea Nacional en su artculo 80 dice: Recibido por la Asamblea Nacional
el proyecto de Ley Anual de Presupuesto, previa exposicin del Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico, el Presidente de la Asamblea Nacional lo remitir a
la Comisin de Asuntos Econmicos, Finanzas y Presupuestos para su dictamen
correspondiente y a los Representantes para su conocimiento.
Artculo 81. Las mociones de modificacin al Proyecto de Ley deber ser
introducidas por los Representantes en la instancia de la comisin. Por escrito y
debidamente fundamentadas, durante los primeros veinte das de este perodo
establecido para su dictamen en la Ley de Rgimen Presupuestario.
Artculo 82. El dictamen de la Comisin deber pronunciarse sobre cada una de
las mociones de modificaciones al proyecto de la Ley Anual de Presupuesto que
hubieren sido presentadas en el perodo sealado, pudiendo consignarse las
reservas expresadas. Las mociones no acogidas en el dictamen, podrn ser
interpuestas en el plenario por sus respectivos proponentes.
Artculo 83. Antes de la discusin en lo particular, el plenario deber
pronunciarse sobre cada una de las mociones dictaminadas, salvo sobre aquellas,
que no habiendo sido acogidas en el dictamen, no sean retomadas por el
proponente. Podr haber dictamen de minora.
31. Ejecucin
La ejecucin del Presupuesto consiste en la realizacin por la
Administracin de los ingresos y gastos pblicos, conforme a lo ordenado o
autorizado por la ley presupuestaria.
Es conveniente realizar algunas precisiones en torno al concepto expuesto. En
primer lugar, como es sabido, no slo es la Ley Presupuestaria quien marca la
pauta de actuacin de la Administracin, sino otras leyes de naturaleza financiera
que pueden ser anteriores a la presupuestaria, como la de Administracin y
Contabilidad, o posteriores, como las de concesin de crditos extraordinarios o
suplementarios sin olvidar que tambin en esta materia la Administracin se
desenvuelve dentro del marco del conjunto del ordenamiento.
Por otra parte, la Administracin no es mera ejecutora de un plan rigurosamente
preestablecido, del cual no pueda salirse en absoluto, sino que esto slo es cierto
para una parte de su actuacin en esta fase presupuestaria. Evidentemente, deben
La cuarta fase del ciclo que se abri con la preparacin del Presupuesto es la de
control de su ejecucin, fase en la que se ejercen competencias por distintos
rganos administrativos y legislativo, organizndose un sistema plural de control.
La funcin de control no ha sido definida con precisin, utilizndose
ordinariamente el trmino slo como expresin de una potestad de vigilancia
jerrquica ejercida por el superior sobre el subordinado. En materia financiera,
sin embargo, la funcin alcanza un significado preciso, la idea de verificacin, de
comprobacin de que algo responde a sus principios normativos o a sus
declaraciones previas. Si a toda actividad administrativa ejercida debe existir
necesaria institucin de un control, con mayor motivo en materia de finanzas, ya
que el control asegura el funcionamiento regular de todo el bloque de la vida
estatal.
Contenido del control presupuestario
El contenido de la funcin de control debe consistir precisamente en la vigilancia
para la fiel ejecucin de tales obligaciones en relacin con tales servicios y
recursos, a fin de obtener, conforme a los principios de sana gestin financiera,
una adecuada y legal administracin de los fondos pblicos.
El Contenido de la funcin de control depende, en parte, de la naturaleza que en
cada sistema se le asigne. Lo que puede ser:
En primer lugar, la funcin de control financiero es una funcin constitucional,
en cuanto que el cumplimiento de la Ley de Presupuestos afecta a las relaciones
constitucionales entre los diferentes rganos del Estado, lo que justifica la
intervencin activa del Legislativo.
En segundo lugar, el control tiene un carcter fundamental objetivo, por lo que la
tarea de velar por la regularidad de las cuentas se encarga, sin perjuicio de su
convivencia con controles administrativos, a rganos excluidos de la lnea
jerrquica de la Administracin, e incluso configurados conforme a un esquema
judicial, siendo inamovibles sus funcionarios (Contralora).
Finalmente, la funcin de control revela el predominio del Ministerio de
Hacienda, al constituir en sus cuadros organizativos los instrumentos del control
financiero diario sobre toda la Administracin.
CAPITULO VI
NOCIONES GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO
34. Concepto
Sin perjuicio de otras definiciones o conceptos podemos definir el tributo como
una prestacin pecuniaria de carcter coactivo impuesta por el Estado u otro ente
pblico con el objetivo de financiar gastos pblicos. De acuerdo con esto, las
notas que caracterizan al tributo son fundamentalmente dos: la coactividad y el
carcter contributivo.
CAPITULO VII
PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
derecho que tiene el Fisco a una prestacin en dinero o en especie que le deban en
virtud de un impuesto, derecho, producto, o aprovechamiento. Debemos de
adelantar que esta disposicin incluye dos tipos de ingresos que no se pueden
considerar tributarios por los criterios establecidos como sera el caso de los
productos que es un ingreso de naturaleza patrimonial y el caso del
aprovechamiento que se refiere a las multas y sanciones pecuniaria. Este mismo
cuerpo de ley establece en su artculo 14 lo siguiente: Deudor del crdito fiscal es
toda persona natural o jurdica que de acuerdo con la Ley, est obligada al pago
de una prestacin a favor del Fisco.
No establece en forma detallada los elementos que debe contener la disposicin
tributaria; existe un anteproyecto de cdigo tributario, que expresa claramente
cual es el mbito material del Principio de Ilegalidad, as lo hace en su propuesta
del artculo 3 que dice: Slo mediante la ley se puede:
1. Crear, aprobar, modificar o suprimir tributos, definir el hecho generador de
la obligacin tributaria, establecer el sujeto pasivo del tributo como
contribuyente o responsable y la responsabilidad solidaria, fijar la base
imponible, as como la alcuota o tipo aplicable;
2. Otorgar, modificar o eliminar exenciones, exoneraciones, condonaciones y
dems beneficios tributarios;
3. Autorizar el rgano Ejecutivo para otorgar, modificar o eliminar exenciones
o exoneraciones;
4. Establecer y modificar los procedimientos jurisdiccionales y administrativos
en materia tributaria;
5. Establecer y modificar los privilegios, preferencias y garantas para los
crditos tributarios;
6. Establecer y modificar los modos de extincin de los crditos tributarios;
7. Tipificar las infracciones y establecer las sanciones;
8. Fijar la obligacin de pagar intereses tributarios, tanto a favor de la
Administracin Tributaria como del contribuyente.
Alcance del Principio de Legalidad: Reserva Relativa
Estando claro, que la ley debe intervenir en el establecimiento de la disciplina de
los elementos esenciales del tributo, se trata ahora de determinar cul debe ser el
alcance o profundidad de esta intervencin. O, en otros trminos, establecer qu
quiere decir la Constitucin al ordenar que los tributos y dems prestaciones de
carcter pblico se establezcan con arreglo a la ley.
esta aprobacin tendr la forma de ley, ya que los tributos deben ser establecidos
por ley formal; en resumen, las administraciones locales lo que hacen es
presentar su iniciativa de plan de arbitrios que contendr los tipos o diferentes
tributos locales, as como su cuanta o base imponible y la Asamblea mediante
ley aprobar la ley de plan de Arbitrio Municipal.
CAPITULO VIII
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
45. Introduccin
Abordamos en este captulo, una vez estudiados en el anterior los titulares
de la potestad de establecer tributos o de dictar normas en materia tributaria, los
modos de creacin de estas normas. Es decir, las fuentes del derecho en el campo
tributario.
En el Derecho Tributario, al igual que sucede en el conjunto del ordenamiento
jurdico pblico, la teora de las fuentes del Derecho se circunscribe
prcticamente a los modos de creacin del derecho escrito, de la ley en sentido
material.
Sealo a continuacin el rgimen de dichas fuentes siguiendo el orden jerrquico
de las mismas.
46. La Constitucin
La primera de las fuentes del ordenamiento tributario es la Constitucin, a como
ya lo hemos indicado, es necesario reconocer el valor de norma jurdica en
sentido propio.
Respecto de los preceptos constitucionales que afectan especficamente a los
tributos, la Constitucin, como norma suprema del ordenamiento jurdico
condiciona los modos de creacin de las restantes.
47.
48. La Ley
Dentro del derecho interno de rango ordinario o infraconstitucional, la primera de
las fuentes es la Ley, la cual tiene un papel central en el derecho tributario por
imperativo del principio de legalidad, que, como vimos, exige este rango formal
para la regulacin de los elementos esenciales de los tributos.
49. El Reglamento
Los reglamentos, como normas de desarrollo y ejecucin de las leyes, tienen
lgicamente espacio en el campo tributario. Al igual que en los casos anteriores,
nos ceimos en este apartado al examen de las cuestiones que presentan inters
para el Derecho Tributario, dando por conocida la teora general.
CAPITULO IX
NATURALEZA DE LA NORMA TRIBUTARIA
Y LAS FORMAS DE INTERPRETACIN
del Derecho que reconoce como autnticas normas jurdicas slo aquellas
enraizadas en la conciencia popular, en el espritu del pueblo, la negacin del
carcter jurdico de las normas tributarias.
Es evidente que esta doctrina debe hoy ser considerada totalmente superada como
punto de partida para el anlisis jurdico. Sin detenernos en la concepcin
romntica propia de la Escuela Histrica, no cabe duda de que los deberes
tributarios se encajan dentro de los valores de solidaridad propios del Estado
Social de Derecho. Aunque no debe pasarse por alto que la consideracin de los
deberes fiscales en la forma primitiva a que hemos aludido contina
desarrollando sus efectos en la llamada conciencia social, como se advierte, por
ejemplo, en el trabajoso camino para la implantacin efectiva del delito fiscal.
En sentido diferente del anterior se ha hablado tambin en tiempos pasados de
una pretendida especialidad de las normas tributarias, derivada del sustrato
prevalentemente econmico de las mismas, o de su objeto o materia de
regulacin. Este planteamiento se relaciona, en primer lugar, con un hecho o
circunstancia, de carcter contingente, como es la confusin conceptual propia de
una poca en la que el anlisis jurdico de los tributos y, en general, de la
Hacienda pblica no se hallaba suficientemente delimitado respecto del anlisis o
de la metodologa correspondiente a otros puntos de vista y fundamentalmente al
econmico. En segundo lugar, esta cuestin se relaciona con un problema real: el
del mtodo de calificacin de los supuestos de hechos contemplados por unas
normas, las tributarias, que en una importante medida, son preceptos de carcter
adjetivo, es decir, que definen sus presupuestos de hecho en muchas ocasiones
mediante el empleo de conceptos que tienen un valor o acepcin determinado en
otra rama del Derecho, generalmente el Derecho privado (Civil y Mercantil). Lo
cual da lugar a la cuestin de si dichos supuestos de hecho deben ser calificados
siguiendo las pautas de la norma sustantiva o bien con criterios de orden
econmico.
Aunque dicha teora fue expuesta por Grizziotti con acentos no siempre
coincidentes, que hacen difcil su caracterizacin; puede decirse en primer lugar,
que la misma constituye una especificacin del criterio metodolgico general
propio de esta escuela que sostiene la necesidad de analizar el fenmeno
financiero integrando el momento jurdico con el econmico, el poltico y
sociolgico. De forma ms concreta se ha subrayado como rasgo de la
interpretacin funcional la especial consideracin del principio de la capacidad
econmica como criterio a tener en cuenta por el intrprete, hasta el extremo de
legitimar la interpretacin correctora de la ley cuando esto fuese exigido para
adecuarla a los requerimientos de dichos principio.
El ordenamiento jurdico nicaragense, sobre la interpretacin puedo sealar que
tiene un sistema estricto y literal, cuando la legislacin tributaria comn seala
que los impuestos o derechos (tasas) deben estar expresamente establecido por
ley y como consecuencia de ello, ningn tributo o carga impositiva puede
aplicarse por analoga.
Sin embargo, podemos sealar que existe la probabilidad que en el futuro, los
criterios de interpretacin varen y esto lo hago ver debido a que en el
anteproyecto de Cdigo Tributario se propone la utilizacin de los diversos
criterios para interpretar la normas tributarias proponiendo en el artculo 5 lo
siguiente: Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a los mtodos
admitidos en derecho, pudindose llegar a resultados restrictivos o extensivos de
los trminos contenidos en aqullas. La analoga es procedimiento admisible para
colmar los vacos legales, pero en virtud de ella no pueden crearse tributos, ni
exenciones, exoneraciones u otros beneficios, como tampoco puede tipificar
infracciones ni establecer sanciones.
5. Establecer sanciones.
CAPITULO X
CATEGORAS TRIBUTARIAS
56. Introduccin
Comenzamos analizando los modos de creacin y de aplicacin de las normas
tributarias, la que podramos llamar teora del tributo, en sentido propio. El
contenido esencial de esta teora consiste en la explicacin de los elementos que
configuran la prestacin tributaria, as como de los procedimientos para hacerla
efectiva. Sin embargo, como punto de partida para este estudio, hemos de
detenernos en el anlisis de algunos conceptos relativos a la propia nocin de
tributo o, para ser exactos, de las clases o especies en que dicha institucin se
subdivide. Las llamadas categoras tributarias, que abordaremos a continuacin.
El origen conceptual de las categoras tributarias se encuentra en la ciencia de la
Hacienda, sin especfica atencin a consideraciones jurdicas. Lo que ha hecho la
doctrina del Derecho Tributario es trasladar dichos conceptos al mbito de las
determinaciones jurdicas, formulndolos de conformidad con elementos propios
de la tcnica del Derecho. De manera ms concreta, podemos adelantar que el
elemento diferencial de las categoras tributarias se ha establecido a partir de un
concepto jurdico fundamental, como es la estructura del hecho imponible. En
ocasiones, an pueden encontrarse en algunas definiciones reminiscencias de
anlisis extrajurdicos.
El ordenamiento jurdico nicaragense sobre las categoras tributarias hace una
clasificacin muy diversas, y adems en algunas de ellas integran categoras o
57. El Impuesto
59. La Tasa
La segunda de las categoras tributarias es la tasa. Para su correcta
caracterizacin es igualmente oportuno partir de la forma en que la misma era
definida en la ciencia de la Hacienda clsica. Dentro de este mbito, la tasa
aparece como el instrumento tributario adecuado para la financiacin del coste
corriente de los servicios pblicos de carcter divisible, es decir, con
beneficiarios o usuarios directos, identificables caso por caso. Las tasas, a
diferencia de los impuestos, se inspiran en el principio del beneficio, segn el
cual el coste de estos servicios debe satisfacerse, total o parcialmente, mediante
una prestacin exigida a sus usuarios.
En orden a la traduccin en trminos jurdicos de este concepto, ha habido alguna
prestigiosa doctrina (Blumenstein) que ha hablado de tributos causales, es
decir, en los que la causa de la prestacin tributaria reside en el servicio que el
usuario recibe de la administracin. Es evidente, sin embargo, que de causa en
sentido tcnico no puede hablarse en el campo tributario, ya que este concepto
reenva al de contraprestacin propia de las relaciones sinalagmticas y ya hemos
sealado que el tributo es una prestacin ex legue.
La forma de explicar jurdicamente el concepto de tasa se basa en la referencia a
la estructura de su presupuesto de hecho o hecho imponible, el cual incluye como
elemento central la efectiva prestacin de un servicio pblico (de caractersticas
CAPITULO XI
ELEMENTOS DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
62. Introduccin
Despus del anlisis de las categoras tributarias, abordamos la explicacin de
las normas que regulan los elementos del tributo y de los mecanismos a travs de
los cuales se hace efectiva la prestacin tributaria.
Sustituto
La segunda de las figuras que entran dentro de la consideracin de sujeto pasivo
en sentido estricto es la de sustituto.
Se define de la siguiente forma: Es sustituto del contribuyente el sujeto pasivo
que, por imposicin de la ley y en lugar de aqul, est obligado al cumplimiento
de las prestaciones materiales y formales de la obligacin tributaria. El concepto
se aplica especialmente a quienes se hayan obligados por ley a detraer, con
ocasin de los pagos que realicen a otras personas, el gravamen correspondiente,
asumiendo la obligacin de efectuar su ingreso en el Tesoro.
De acuerdo con esto, podemos establecer las siguientes notas que caracterizan la
posicin del sustituto. En primer lugar, esta posicin debe ser establecida por la
ley, que define de forma general y abstracta el presupuesto cuya realizacin da
lugar a la sustitucin. Este presupuesto de hecho es distinto, como es natural, del
hecho imponible, aunque guardar una cierta relacin lgica con el mismo. A
diferencia del hecho imponible, el presupuesto de la sustitucin no supone
manifestacin de capacidad contributiva. La razn de ser de esta institucin es
sencillamente de orden tcnico o de comodidad recaudatoria.
En segundo lugar, es propio de la situacin jurdica del sustituto, el ocupar en la
relacin jurdica el lugar del contribuyente; quien queda desplazado de esta
relacin (al menos, en tanto sta siga su desarrollo normal). El sustituto queda
obligado al cumplimiento de todas las prestaciones y deberes, no slo de pago,
sino tambin formales.
La tercera nota que caracteriza el rgimen jurdico de la sustitucin es la del
derecho del sustituto de resarcirse a cargo del contribuyente en lugar del cual
satisface el tributo. Las vas para este resarcimiento o requilibrio patrimonial
pueden ser dos, segn como se halle estructurado el presupuesto de la situacin.
En algunos casos, el sustituto efectuar la retencin del impuesto al
contribuyente, en aquellos supuestos en que la ley establece la sustitucin en
razn del pago de sumas de dinero (salarios, intereses, dividendos) sujetos a
tributacin.
En otras ocasiones, el reembolso tiene lugar mediante la repercusin sobre el
contribuyente del tributo satisfecho en su lugar.
Estimacin Directa
Es necesario reconocer que la caracterizacin legal de la estimacin directa no
identifica con precisin sus notas diferenciales. En primer lugar, la afirmacin de
que dicha estimacin corresponde a la administracin no es una nota especfica
del rgimen de estimacin directa: la determinacin de la base, en cuanto
momento necesario dentro de la actividad administrativa de liquidacin,
corresponde siempre a la administracin, sea cual sea el rgimen de la misma; y
109
CAPITULO XII
LA GESTIN TRIBUTARIA
68. Generalidades
Explicados los elementos esenciales de la relacin jurdica tributaria, corresponde
ahora examinar los mecanismos procedimentales a travs de los cuales se lleva a
cabo la efectiva adquisicin de la prestacin por parte del ente pblico. Se trata
del conjunto de procedimientos que pueden resumirse bajo el rtulo de gestin
tributaria
La Legislacin Tributaria Comn Nicaragense seala en sus dos primeros
artculos las generalidades de las gestin tributaria de la siguiente forma:
Art. 1: La presente Ley tiene por objetivo establecer normas que rigen en forma
comn para todos aquellos ingresos fiscales, cuya colecta esta encomendada a la
Direccin General de Ingresos, en virtud del Art. 3 de la Ley 339 de 28 de Junio
de 1957, Ley Creadora de la Direccin General de Servicios Aduanero y
Reforma a la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos, que dice:
Objetivos de la DGI: La DGI tiene a su cargo la Administracin de los ingresos
Tributarios y las relaciones jurdicas derivadas de ellos, as como los otros
ingresos No Tributarios que se regulen a favor del Estado, exceptuando los
tributos Aduaneros, Municipales y las contribuciones de Seguridad Social, que se
rigen por sus leyes especificas.
Art. 2: En todos los casos no previstos en esta Ley, se aplicarn las normas del
derecho comn.
Procedimientos a observar
111
113
115
117
119
CAPITULO XIII
EL PROCEDIMIENTO DE LIQUIDACIN
73. Introduccin
Comenzamos ahora el anlisis separado de los diferentes procedimientos
tributarios, empezando por el de liquidacin. La doctrina y el derecho comparado
entre otros, seala las siguientes formas de iniciacin del procedimiento:
a)
b)
c)
75. La Comprobacin
Recibida la declaracin o en la generalidad de los casos, la autoliquidacin, la
administracin proceder a la comprobacin o a la correccin de las mismas.
Tres cuestiones se plantea en relacin con esta actividad de comprobacin, con
carcter general. La primera es la de la determinacin del alcance del tal
concepto dentro de la gestin tributaria. La segunda es la de la competencia para
su desarrollo. La tercera concierne al carcter facultativo o necesario de la
misma. Las tres cuestiones se hallan relacionadas entre s.
En cuanto a la primera, podemos decir que la actividad de comprobacin en
sentido estricto aparece emparejada a la funcin de investigacin, aunque el
presupuesto que da lugar a una y a otra puedan diferenciarse. La comprobacin
se dirige, en principio, a contrastar la veracidad de lo declarado, mientras que la
investigacin tiene por objeto hechos imponibles o circunstancias no declarados.
Se comprueba lo declarado, se investiga lo no declarado (Ferreiro). En este
sentido conviene resaltar que la investigacin es uno de los modos de iniciacin
del procedimiento en tanto que la comprobacin ser la fase subsiguiente de un
procedimiento ya iniciado mediante la declaracin del sujeto. Sin embargo,
ambas actividades se confunden dentro de la funcin de la Inspeccin, la
legislacin es la que atribuye la competencia para su desarrollo.
En relacin con el empleo de estos medios, hay que sealar varias cosas. En
primer lugar, lo relativa a la discrecionalidad de que dispone la administracin en
la eleccin de uno u otro medio. Pero esta discrecionalidad se encuentra limitada
por la necesaria adecuacin del medio al objetivo de la comprobacin. La
administracin debe identificar ante el contribuyente el medio elegido para la
comprobacin, justificar adecuadamente su eleccin y razonar el resultado de la
comprobacin.
Sobre este tenemos de la comprobacin, la L.T.C. la establece en sentido amplio
cuando seala "Cuando fueren presentadas las declaraciones correspondientes,
las autoridades fiscales revisarn de oficio las tasaciones hechas".
Sin embargo la Ley de Impuesto Sobre la Renta es ms clara al sealar en su
artculo 21 lo siguiente:
Valuacin de Inventarios y Costos de Ventas
Cuando el inventario sea elemento determinante para establecer la renta
imponible, el contribuyente deber valuar cada mercanca en su costo de
adquisicin o precio de mercado, cualquiera que sea menor.
En las explotaciones pecuarias de cra de ganado, los terneros nacidos durante el
ao gravable no tendrn precio de costo en el inventario de fin de ao, salvo que
fueren destetados en cuyo caso hay que incluirlos con el precio de costo en la
regin.
Para determinacin del costo de las mercancas vendidas, el contribuyente podr
escoger cualquiera de los mtodos siguientes:
a)
b)
c)
Costo Promedio
Primera entrada Primera Salida
Ultima entrada Primera Salida
b) Las giradas conforme a las bases firmes sealadas por los rganos,
tributarios.
c) Las que no hayan sido comprobadas dentro del plazo que se sealen en la ley
de cada tributo sin perjuicio de la prescripcin.
De estas tres circunstancias, la ms significativa es la primera, o sea la que
distingue entre liquidaciones practicadas previa comprobacin administrativa del
hecho imponible y de su valoracin (definitivas) y aquellas otras que hayan sido
practicadas sin dicha previa comprobacin (provisionales).
En cuanto a los otros dos supuestos o circunstancias, debemos decir, por lo que
se refiere a la letra b), Para este precepto debe entenderse en alguna doctrina
(Lejeune, Ferreiro) que considera que este supuesto es aplicable a los casos de
estimacin indirecta, que es la institucin que ha sustituido a la estimacin por
los rganos tributarios. Lo que sucede es que, siendo normalmente la estimacin
indirecta, es el resultado de un procedimiento de inspeccin, nos hayamos en este
caso dentro del supuesto de la letra a).
Por lo que hace a la circunstancia de la letra c) (transcurso del plazo para
liquidar), es necesario decir: dicho precepto parece considerar como normal que
la ley propia de cada tributo prevea un plazo de caducidad, cuyo transcurso
convertira automticamente la liquidacin provisional en definitiva.
La diferencia fundamental entre liquidaciones precedidas de comprobacin y
aquellas otras practicadas sin comprobacin. A este respecto debe recordarse lo
que hemos dicho repetidas veces. Por comprobacin del hecho imponible y de su
valoracin debe entenderse, no cualquier actividad administrativa de control, sino
la actividad de comprobacin en sentido estricto (inquisitiva), incluida la
comprobacin de valores.
La L.T.C. en este aspecto en su artculo 21 seala:
Revisiones y Reparos, Audiencias
Las autoridades fiscales estn autorizadas a revisar las declaraciones para el
efecto de liquidar el impuesto, y por lo tanto podrn hacer reparos, exigir
aclaraciones y adiciones, y efectuar los cambios que estimen convenientes de
acuerdo con, las informaciones suministradas por el declarante o las que se
hayan recibido en otras fuentes.
CAPITULO XIV
LA RECAUDACIN DE LOS TRIBUTOS
84. Introduccin
Entre las funciones o actividades que integran la gestin tributaria aparece la de
recaudacin, que puede ser definida en los siguientes trminos: La gestin
recaudatoria consiste en el ejercicio de la funcin administrativa conducente a la
realizacin de los crditos tributarios y dems de derecho pblico.
En el presente punto trataremos, junto a los aspectos estrictamente
procedimentales, los temas sustantivos relativos a la extincin de la deuda
tributaria
Las fuentes que es necesario tener en cuenta en relacin con la recaudacin son
las siguientes: en primer lugar, las leyes que regulan esta actividad, y los
aspectos sustantivos como son: el pago, en segundo lugar las formas de
extincin, as como las garantas del crdito tributario; y en tercer lugar, los
procedimientos que normalmente establecidos en las leyes tributarias.
El elemento central en la recaudacin es la regulacin del pago. Desde el punto
de vista procedimental, existe en relacin al mismo, una distincin fundamental:
la correspondiente al pago en perodo voluntario y a la ejecucin de la deuda en
perodo de apremio. En resumen podemos hablar, de dos procedimientos
diferentes:
A partir de esta diferenciacin se puede sealar lo siguiente: en primer lugar, la
regulacin del pago en perodo voluntario, tanto en sus aspectos sustantivos
como en los procedimentales; y el procedimiento de apremio, en el cual ms que
de pago en sentido estricto, hay que hablar de ejecucin. Vienen despus otros
temas accesorios, como las garantas, la consignacin o a la imputacin de
pagos; y por ltimo, el estudio de la prescripcin y otras formas de extincin de
la deuda tributaria.
Exento
C$ 120.00
C$ 280.00
C$ 10.00
Exentas
Exentas
Exentas
Exentas
Exentas
Exentas
Exentas
C$ 10.00
C$ 10.00
C$ 5.00
C$ 100.00
C$ 10.00
C$ 5.00
C$ 5.00
C$ 5.00
C$ 5.00
C$ 10.00
C$ 10.00
Exentos
respectiva
22. Protocolo de notarios, cada pliego
23. Permutas
24. Prrrogas de obligaciones o contratos
C$ 5.00
Exentas
Igual que el contrato
u
obligacin
prorrogada.
25. Reconocimiento de cualquier obligacin o contrato Igual
que
la
especificado en esta Ley
obligacin
o
contrato reconocido
26. Reconocimiento de cualquier obligacin o contrato
C$ 10.00
no especificado en esta Ley
27. Reconocimiento de hijos
Exentos
28. Registro de marcas de fbricas y patentes (atestado
C$ 30.00
de)
29. Seguros
Exentos
30. Servidumbre (constitucin de)
C$ 3.00
31. Sociedades: constitucin, transformacin, fusin o
Exentas
aumento de capital
32. Ttulos o concesiones de riquezas naturales:
a) De exploracin
C$450.00
b) De explotacin
C$5.000.00
2)
3)
4.
5.
6.
7.
8.
Por Aplazamiento.
Por no haberse efectuado el regimiento administrativo legal.
Por defectos o vicios en el oficio de ejecucin judicial.
Incompetencia del juez.
Falta de legitimidad del demandante o del demandado.
Requerimiento de Pagos
e)
La orden de depositar los bienes muebles embargados en forma de
responsabilidad y arraigo nombrado por el Fiscal.
Orden de embargo
Art. 54: Si el fiscal en su demanda hubiese sealado ente los bienes susceptibles
de embargo, sueldos, salarios, pensiones, crditos activos, u otras prestaciones en
numerario que hubiere de recibir el deudor, el mandamiento contendr, adems
de la orden de embargar bienes del deudor, la de practicar retencin de estas
prestaciones en numerario.
Embargo de Muebles e Inmuebles
Art. 55: El embargo de bienes inmuebles se practicar con solo la inscripcin del
mandamiento en el respectivo registro de la propiedad embargada, sin necesidad
de captura material; el juez comunicar al dueo o poseedor el embargo
practicado, a fin de que l asuma las obligaciones de depositario. Los muebles se
embargarn mediante su aprehensin material y entrega al depositario.
Verificacin del mandamiento
Art. 56: El mandamiento de ejecucin ser verificado mediante sometimiento
verbal del Fiscal hecho a cualquier habitante de la Repblica con capacidad civil
para obligarse, aunque no fuere del domicilio del deudor o del lugar donde
estuvieren ubicados los bienes.
Ejecutor de embargo
Poderes
Art. 57: El ejecutor del embargo tiene plenos poderes para verificar la
aprehensin material del objeto embargado sin limitacin legal alguna en cuanto
a la determinacin y seleccin de los objetos a embargarse procediendo en
conformidad con las instrucciones del Fiscal.
Sin embargo, no podrn embargarse bienes que de acuerdo con las leyes
comunes, fueren inembargables.
Retenciones
Responsabilidades del retenedor
Art. 62: Todas las excepciones debern oponerse en el mismo escrito, expresando
con claridad y precisin los hechos y los medios de prueba de que el deudor
intenta valerse para acreditarlos.
Audiencia
Art. 63: Presentada la oposicin en tiempo, y si las excepciones alegadas se
basan en hechos pertinentes, el Juez dar audiencia dentro del tercer da para que
el Fiscal conteste la oposicin.
Fallo a Apertura a Pruebas
Art. 64: Pasados estos tres das, con contestacin o sin ella, el Juez fallar o
abrir a pruebas con todos cargos por cuatro das, si hubiere hecho que aprobar.
Art. 65: Rendida la prueba el Juez fallar suspendiendo o mandado a seguir
adelante la ejecucin.
Art. 66: De la resolucin del Juez se podr apelar inmediatamente o a ms tardar
dentro del tercer da.
Ejecucin
Art. 67: Si el Juez ordena seguir adelante la ejecucin, se proceder en
conformidad con los siguientes artculos.
Aplicacin de sumas retenidas
Art. 68: Si el embargo hubiese recado sobre prestaciones monetarias
devengadas, las sumas retenidas se aplicarn inmediatamente al pago del crdito
demandado. Si las prestaciones estuvieren pendientes, el Fiscal podr escoger
entre esperar que devengue, o proceder contra otros bienes del deudor. Si
escogiere lo primero, se entender automticamente ampliada la ejecucin por los
recargos y multas en que el ejecutado incurra durante el perodo intermedio.
Agrupacin, etc., de bienes
Art. 69: El Juez, a peticin del Fiscal, proceder a agrupar, anexar, fraccionar o
notificar los bienes embargados, en la forma que se considere ms cmoda para
su fcil realizacin con el fin de valorarlos y ofrecerlos en subasta pblica.
Avalo
Art. 70: El avalo para la subasta lo practicar un solo perito nombrado por el
Juez, y una vez realizado, el juez sealar lugar, hora y fecha para llevar a efecto
la subasta.
Anuncio de Subasta
Art. 71: El Juez har publicar por tres das consecutivos y con una anticipacin
no menor de diez das en "La Gaceta", Diario Oficial y en dos diarios de la
Repblica, de los cuales uno deber ser del departamento respectivo, si no lo
hubiere y el otro de Managua, y el lugar, hora y fecha en que llevar a efecto la
subasta, la base de la misma especificando de manera detallada e individual los
bienes, grupos, partes, fracciones o lotes que se ofrecern como una sola unidad.
Condiciones de la Subasta
Art. 72: En la Subasta se observarn las siguientes reglas:
a)
No se admitirn posturas por menos del avalo;
b)
Slo podrn participar en las posturas aquellas personas que las hicieren
en efectivo o que presentaren constancia de haber depositado irrevocablemente la
suma ofrecida o una suma mayor en un banco comercial, a la orden del Juez.
En la Subasta de los Bienes Muebles se usar el procedimiento comn de la
venta al martillo.
Sancin al Adjudicatario
Art. 73: Si el adjudicatario se negar a realizar la compra del bien adjudicado,
perder a favor del Fisco la dcima parte de la suma doblada o depositada en el
banco.
Entrega de Bienes
Art. 74: El Juez al verificarse la compraventa proceder a la entrega de los
bienes y al otorgamiento de las escrituras respectivas.
Aplicacin de la Ejecucin o del Embargo
Art. 75: El Fiscal podr pedir ampliaciones de la ejecucin o del embargo
cuantas veces lo estime conveniente.
Tercera
a)
b)
Art. 76. En estos juicios slo son admisibles las siguientes terceras:
Deprelacin; y
Dominio
Admisin de Terceras
Art. 77. Presentada la tercera, la que debe ser acompaada de los documentos en
que funde el Juez proceder a admitirlas sin previo trmite si se basara en
documentos incontrovertibles a juicio de aqul.
Si la tercera se basare en documentos que a juicios del Juez no fueren
incontrovertibles, ste slo lo admitir si el demandante depositara a la orden del
Juez una suma igual al crdito cuya ejecucin se persigue ms sus multas,
recargos y costas.
Traslado de Tercera a Justicia Ordinaria
Art. 78. Admitida la tercera, el Juez ordenar que su conocimiento pase a la
justicia ordinaria.
Caso de Inadmisibilidad de Terceras
Art. 79. Nunca se admitirn tercera despus de efectuado el remate.
Derecho del Tercerista
Art. 80. No admitida una tercera por el Juez, el interesado podr valer sus
derechos en el juicio correspondiente.
Tramitacin de la Apelacin
Art. 81. Los recursos de apelacin se tramitarn en las siguientes forma:
Interpuesto en tiempo recurso, el Juez la admitir sin ms trmites y emplazar a
las partes a personarse dentro de cinco das ante el superior respectivo.
Efecto Devolutivo
Art. 82. Toda apelacin se admitir en el efecto devolutivo.
Emisin de Piezas
Art. 83. Al admitir la apelacin, el Juez adems de emplazar a las partes, remitir
al Tribunal de segunda instancia certificacin de las piezas del expediente que
considere pertinentes.
Trmino del Emplazamiento y Expresin de Agravios
Art. 84. El trmino de emplazamiento ser de tres das ms el de la distancia, y el
ejecutado deber expresar agravios, si quisiere, al comparecer al emplazamiento.
Fallo
Art. 85. Una vez apersonadas las partes o transcurrido el plazo sealado al
efecto, el tribunal fallar revocando, modificando o manteniendo la sentencia del
Juez aquo.
Cuestiones no ventiladas
Art. 86: El Tribunal deber conocer las cuestiones que ventiladas en primer
instancia, no fueron objeto de fallo aunque no estuvieren comprendidas en los
puntos fijados por las partes al recurrir.
Recursos
Art. 87: Contra la sentencia de segunda instancia, no habr recursos ordinarios.
Art. 88: En todos los trmites establecidos en los artculos precedentes, las partes
gozarn siempre del termino de la distancia.
Agencia Procuratora
Art. 89: La Agencia Procuratoria; en esta parte de juicio se calcular sobre la
base de lo realmente percibido por el Fisco, as: 10% hasta C$50,000.00, por
ms de C$50,000.00 hasta C$100,000.00 el 5% y en exceso de C$100,000.00 el
3% para la primera instancia.
Para la segunda instancia el cincuenta por ciento (50%) de las cantidades
sealadas anteriormente.
Condena en Costas
La deuda tributaria, puede extinguirse, entre otras formas, con las siguientes:
La Prescripcin
Como es sabido, se conoce por prescripcin extintiva el efecto que sobre los
derechos se produce por su falta de ejercicio durante el lapso de tiempo fijado en
la ley. Juntos a ella aparece la caducidad, que es tambin otra forma.
Los recursos o reclamaciones que interrumpen la prescripcin sern no
solamente los presentados por la propia Administracin, sino tambin los
interpuestos por el sujeto pasivo. Junto a ellos, tambin tendr efecto de
interrupcin cualquier actuacin del sujeto conducente al pago o liquidacin,
como, por ejemplo, la presentacin de una declaracin complementara.
La Compensacin
Como se sabe, la compensacin es una forma de extincin de las deudas que
tiene lugar cuando dos personas, por derecho propio, sean recprocamente
acreedoras y deudoras la una de la otra. La doctrina civilista la considera un
subrogado del pago.
La Condonacin
La condonacin es una forma de extincin de las deudas en Derecho privado, de
acuerdo con el principio dispositivo o de autonoma de la voluntad que rige en
dicho mbito. En el Derecho tributario, como sabemos, rige el principio
contrario, de indisponibilidad del crdito, y, en consecuencia, no es admisible la
condonacin, si no es en virtud de ley.
La Legislacin Nicaragense regula estas formas de extensin de la siguiente
manera en L. T. C.
CAPITULO XV
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS
98. Introduccin
Abordamos en este captulo el ltimo de los procedimientos relacionados con la
gestin de los tributos, el procedimiento de inspeccin. El cometido tpico y
especfico de la inspeccin es, como se sabe, la investigacin de hechos y
circunstancias con relevancia tributaria, para asegurar que la aplicacin del
tributos se desarrolle de conformidad con lo previsto en la ley: que satisfagan sus
impuestos todos los que son llamados a ello por la ley y que lo hagan en la
medida prevista por sta.
Esta funcin de inspeccin se ha visto acrecentada su importancia y su
significacin con el desarrollo de los modernos procedimientos derivados de la
gestin "en masa" de los tributos, a que hemos hecho referencia anteriormente, y
que se basan, en la colaboracin de los propios sujetos pasivos, que deben
cumplir espontneamente los deberes de declaracin e ingreso:
declaracinliquidacin, que les impone la ley, sin necesidad de requerimiento
expreso. Este sistema otorga igualmente un puesto central a los deberes de
informacin, tanto de los propios sujetos pasivos como de terceros, que permitan
disponer de los elementos materiales para controlar el cumplimiento espontneo a
que nos hemos referido. Es evidente que en un sistema de estas caractersticas, la
actividad de investigacin y comprobacin juega un papel clave, ms acusado
que el que tradicionalmente tenan estas funciones.
Adems de ello, en los modernos procedimientos de gestin se ha visto
modificado el papel que cumple dentro del procedimiento el acto administrativo
de liquidacin, que, en la generalidad de los casos, ser el resultado de una
actividad de control o comprobacin, la cual, cuando tiene carcter inquisitivo,
es desarrollada por la Inspeccin. Ello ha conducido, despus de un trabajoso
proceso, al reconocimiento a la Inspeccin de funciones liquidadoras.
CAPITULO XVI
DELITOS CONTRA LA HACIENDA PUBLICA
103.Introduccin
La proteccin de los derechos de la Hacienda Pblica en relacin con la funcin
tributaria se desarrolla a travs de instrumentos sancionadores o represivos. En
La doctrina dichas instituciones represivas comprenden, por un lado, el mbito
penal en sentido estricto, mediante la tipificacin en el Cdigo Penal de delitos,
con sus correspondientes penas, y, por otro, las infracciones sancionadas
directamente por la administracin, prevista en la legislacin tributaria. Lo que
estudiaremos separadamente uno y otro conjunto de instituciones, aunque, como
sealaremos al analizar las infracciones tributarias, los principios que rigen el
derecho sancionador tributario deben entenderse derivados de los acuados en el
mbito del Derecho Penal en sentido estricto.
Para la determinacin de las penas a que se refiere este artculo, slo se tomar
en cuenta el monto de los defraudado o de lo que se intent defraudar dentro de
un mismo perodo fiscal, an cuando se trate de obligaciones fiscales diferentes y
de diversas acciones u omisiones de las previstas en esta Ley como delito de
defraudacin fiscal.
Art. 5 Si el que hubiere cometido el delito de defraudacin fiscal o sus cmplices
y encubridores, solventaren totalmente las obligaciones fiscales del beneficio con
la defraudacin se sobreseer el procedimiento o quedar extinguida la pena
impuesta. Reformado por la Ley de Justicia Tributaria y Comercial.
Art. 6 En caso de que el beneficiado con la defraudacin fuera una persona
jurdica, la responsabilidad penal se har efectiva en las personas naturales que
resultaren comprometidas en la defraudacin, como en los delitos que se cometen
por varios individuos.
Art. 7 En los aspectos sustanciales no previstos en esta Ley sern aplicables las
disposiciones del Cdigo Penal y en materia de competencia, procedimiento y
dems cuestiones procesales sern aplicables las disposiciones del derecho
comn con la salvedad de que en plenario se admitirn las pruebas, y se
apreciarn en la sentencia por el Juez de la causa, sin intervencin de jurado,
segn las reglas de la Sana Crtica, lo que tambin observarn los Tribunales
Superiores.
Art. 8 Las disposiciones de la presente Ley, no ser aplicables a las
defraudaciones y contrabandos propios del sector aduanero, los que quedarn
sujetos a las disposiciones de las leyes correspondientes tanto respecto a las
infracciones y sanciones como en cuanto a los procedimientos y dems
cuestiones.
La Ley Sobre Defraudacin y Contrabando Aduanero regula los siguientes
delitos y penas:
Art. 1 Defraudacin aduanero es toda accin u omisin mediante la cual se
alude, total o parcialmente, el pago de los derechos e impuestos de importacin o
de exportacin; se frustre la aplicacin de las prohibiciones o restricciones
previstas por la legislacin aduanera, o se procure la obtencin de una ventaja
cualquiera infringiendo esa legislacin.
Cuando clandestinamente se introduzcan o extraigan mercancas o bienes por las
fronteras, la defraudacin se denominar CONTRABANDO.
De las Sanciones
Art. 6: Los delitos a que se refiere esta Ley sern sancionados de las
siguientes manera:
1. Los autores, con prisin de tres a seis aos.
2. Los cmplices, con prisin de dos a cuatro aos.
Cuando los encubridores sean funcionarios o cualquier servidor pblico se le
aplicar la pena correspondiente a los autores.
En todo los casos se aplicarn adems multa de tres veces el valor de la
mercadera o bienes involucrados en la infraccin, la cancelacin de la licencia de
comercio, tomando en cuenta el beneficio obtenido o pretendido obtener por el
infractor, sin perjuicio de los otros criterios establecidos en la legislacin
aduanera ordinaria.
Art. 7: Si las infracciones a que se refiere esta Ley constituyesen faltas sern
sancionadas de la manera siguiente:
1. Los autores, con multas iguales o dos veces el valor de las mercancas o
bienes involucrados en la infraccin;
2. Los cmplices, con tres cuartos de la multa sealada para los autores; y
3. Los encubridores, con la mitad de la multa establecida para los autores.
Estas multas y las establecidas en el artculo anterior, se aplicarn sin perjuicio
del pago de los gravmenes respectivos. En todos los casos se aplicar la
suspensin de la licencia de comercio.
Art. 8. En los casos contemplados por esta Ley, la pena de prisin, adems de las
indicadas como accesorias en el Cdigo Penal, llevarn consigo y con igual
carcter, la inhabilitacin total si se tratase de empleado o funcionario pblico, o
la de inhabilitacin especial de actividades si se tratase de otra clase de
infractores. En ambos casos stas penas se aplicarn conjuntamente con el
cumplimiento de la sancin penal, tambin podr ser cumplida posteriormente, si
as fuese sealado por la sentencia correspondiente.
En el caso de las personas jurdicas se cancelar, adems, la concesin para la
explotacin de almacenes generales de depsito, agencias aduaneras o cualquier
otra concesin de carcter fiscal.
Sin perjuicio de los sealados en el prrafo anterior, todas las penas para los
autores y dems participes de las faltas y delitos que aqu se tratan, llevan como
penas accesorias el decomiso de las mercancas, bienes, artculos y vehculos u
otros instrumentos utilizados para el hecho punible.
Art. 9: La tentativa o frustracin de las infracciones a que se refiere esta Ley,
bien se trate de delitos o faltas sern sancionadas en igual medida que el hecho
consumado.
Aplicacin y Disposiciones Especiales
Art. 10: Los conceptos y disposiciones del Cdigo Penal vigente sern aplicables
a los delitos y faltas de que trata esta Ley, en todo aquello que no estuviere
modificado o especialmente considerando por ella.
Art. 11: Adems de las circunstancias agravantes de la responsabilidad criminal
contenidas en el Cdigo Penal, lo son tambin las siguientes:
1. Ser el infractor propietario o empleado de empresa de transporte nacional o
internacional, si la infraccin se cometiera haciendo uso de vehculos pertinentes
a dichas empresas.
2. Ser el infractor funcionario aduanero, empleado al servicio de la
administracin pblica, miembro de las fuerzas armadas o agente aduanero.
3. Pertenecer el infractor o asociaciones organizadas para realizar contrabando
o para defraudar al Estado; y
4. Que la infraccin est vinculada con actividades que tiendan a lesionar la
seguridad nacional o la salud pblica.
Art. 12: En caso de gravedad calificada por el Juez, o de reincidencia, los
responsables de los hechos punibles referidos, sern condenados a la intervencin
judicial de sus establecimientos comerciales o industriales, hasta por un trmino
no mayor de cinco aos. Esta regla ser aplicable en los mismos casos, cuando
los propietarios de los establecimientos fuesen personas jurdicas y que la
infraccin se hubiere cometido en su beneficio.
Art. 13: Cuando el hecho fuere cometido por un directivo, socio partcipe o
empleado de una persona jurdica en beneficio de sta, adems de las
responsabilidades penales en que incurran los autores y dems partcipes, la
persona jurdica quedar afecta a las multas y responsabilidades civiles en que
hubieren incurrido stos; y en caso de multireincidencia se ordenar por la misma
como corresponda segn las circunstancias del hecho. Pero cuando por la
naturaleza misma de las leyes violadas o por las circunstancias propias del hecho
se desprenda que la intencin del agente era violarlas todas, se aplicarn las
penas acumulativamente.
Si se tratar de multas gubernativas de origen no tributario stas sern aplicables
de acuerdo con la ley que las establece, sin perjuicio de los dispuesto en esta Ley.
Procedimiento
Art. 19 La competencia para el conocimiento de las infracciones a que se refiere
esta Ley, corresponder:
1. Si se tratar de faltas, al Administrador de Aduana ms prximo al lugar de
los hechos.
2. Si se tratar de delitos, a los respectivos Jueces de lo Criminal del Distrito,
en que radicar la Administracin de Aduana ms prximo al lugar de los hechos.
Art. 20: En cualquiera de los casos sealados en la presente Ley, los
Administradores de Aduana o funcionarios subrogantes impondrn las sanciones
correspondientes de conformidad con esta Ley y su Reglamento.
Cuando en cualquier etapa del procedimiento antes sealado, el Administrador de
Aduana o funcionario subrogante presuma que la infraccin aduanera constituye
delito levantar un acta de lo actuado a esa fecha y en el trmino de setenta y dos
horas remitir todo lo actuado a la Procuradura General de Justicia, debiendo
informar sobre el asunto al Director General de Aduanas.
Las sentencias dictadas en los casos de faltas, sern apelables ante el Juez de lo
Criminal del Distrito en cuya circunscripcin radicar el Administrador de
Aduanas que conoci en primera instancia, de acuerdo con los trminos y
procedimientos establecidos en el Cdigo de Instruccin Criminal para los juicios
sumarios, apreciando las pruebas segn las reglas de la sana crtica.
Art. 21: Derogado por la Ley de Justicia Tributaria y Comercial.
Art. 2: Sin perjuicio de las reglas generales de procedimiento establecidas en los
artculos anteriores, debern observarse en los procesos de que se trata, sea que
se refieran a delitos o faltas, las siguientes reglas especiales:
1. Los aforos, determinacin de impuestos y avalos correspondientes a las
mercaderas, bienes o artculos objeto de la infraccin, realizados por las
autoridades aduaneras, de acuerdo con sus procedimientos, servirn en todo caso
CAPITULO XVII
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
105 Introduccin
La proteccin de la Hacienda Pblica a travs de medidas de orden represivo se
desarrolla, no slo en el campo del Derecho penal en sentido estricto, sino
tambin en el mbito de la actuacin administrativa. Se trata de las infracciones
para las que el ordenamiento prev la aplicacin de sanciones impuestas
directamente por las autoridades y rganos de la administracin tributaria.
Debamos advertir, de entrada, que la naturaleza de las instituciones de Derecho
sancionador, aun aplicadas en el ejercicio de las potestades de la administracin,
es asimilable sustancialmente a la de las propias del Derecho Penal, en sentido
estricto, aplicables exclusivamente por va jurisdiccional. As lo reconoce hoy, de
forma absolutamente mayoritaria, la doctrina. La consecuencia ms importante
de este planteamiento, aparte las implicaciones de carcter metodolgico, reside
en la aplicacin en este campo de los principios propios del Derecho Penal que,
guardadas las convenientes distancias, deben guiar la aplicacin de las normas e
instituciones afectadas.
106. Concepto y elementos de la infraccin tributaria
El Concepto de infraccin tributaria, se puede plantear de la forma siguiente: Son
infracciones tributarias las acciones y omisiones tipificadas y sancionadas en las
leyes. Las infracciones tributarias son sancionables incluso a ttulo de simple
negligencia.
Analizamos, a continuacin, los diferentes elementos en que puede
descomponerse el concepto legal que acaba de ser expuesto. Lo hacemos
siguiendo el esquema clsico de anlisis de los ilcitos penales.
La accin
De esta forma la ley viene a reconocer la vigencia del principio, si bien, entre las
llamadas "formas de culpabilidad", se contenta con la de ms bajo nivel. Por
"simple negligencia" debe entenderse la violacin del deber de cuidado o
diligencia que han de observar los sujetos en el conocimiento de sus deberes
fiscales y el cumplimiento de los mismos. La presencia de dicha culpa o
negligencia deber ser determinada en cada caso, de acuerdo con la situacin y
condiciones personales del sujeto.
Punibilidad
La ltima de las notas que caracterizan al concepto de infraccin tributaria es al
de la punibilidad, es decir, la aplicacin de una sancin de carcter represivo. Es
evidente que ste es el carcter de las multas y, ms an, de las sanciones de
carcter no pecuniario.
Sujetos activos y responsables de las infracciones
Sern sujetos infractores las personas fsicas o jurdicas que realicen las acciones
u omisiones tipificadas como infracciones en las leyes. Interesa destacar la
referencia a las personas jurdicas, las cuales son consideradas como sujetos
capaces de accin (y de sancin) en este mbito. No obstante, debe advertirse que
el hecho de atribuir la responsabilidad de forma directa e inmediata a las
personas jurdica no hace desaparecer del crculo de responsables a las personas
fsicas (administradores), a los que es imputable materialmente el
comportamiento. Por otra parte, es en la actuacin de dichas personas fsicas,
como es lgico, donde habr que buscar la presencia del elemento subjetivo
requerido para la calificacin de infraccin.
Los sujetos que "en particular" ocuparn la posicin de sujeto activo de la
infraccin, en los diferentes supuestos:
a) Los Sujetos pasivos de los tributos, sean contribuyentes o sustitutos.
b) Los retenedores.
c) Las personas fsicas o jurdicas obligadas a suministrar informacin o a
prestar colaboracin a la Hacienda Pblica.
d) El representante legal de los sujetos pasivos que carezcan de capacidad de
obrar. etc.
Multas Pecuniarias
Las multas pecuniarias son, a su vez, de dos clases: fijas y proporcionales. Las
primeras son previstas, como veremos, para las infracciones simples, y las
segundas, para las graves.
Sanciones no Pecuniarias
Las sanciones no pecuniarias, reservadas para determinados supuestos reputados
especialmente peligrosos (tanto en el mbito de las infracciones graves como en
el de las simples), consisten en la prdida o privacin temporal de determinados
derechos. Podramos considerarlas medidas accesorias, en cuanto su imposicin
se aade, en todo caso, a la de las sanciones pecuniarias, cuya cuanta sirve
incluso en varios casos como presupuestos para la aplicacin de las indicadas
sanciones no pecuniarias.
De conformidad con la doctrina y el derecho comparado, el cuadro puede
ser el siguiente:
a. Prdida, durante un plazo, de la posibilidad de obtener subvenciones pblicas
o crditos oficial y del derecho a gozar de beneficios o incentivos.
b. Prohibicin, durante un plazo, para celebrar contratos con el Estado u otros
entes pblicos.
c. Suspensin, por un plazo, del ejercicio de profesiones oficiales, empleo o
cargo pblico. La legislacin se encarga de precisar que se considerarn
profesiones oficiales Ej: las desempeadas por Registradores de la Propiedad,
Notarios, Corredores Oficiales de Comercio, Agente de Cambios y Bolsa, y todos
aquellos que, ejerciendo funciones pblicas, no perciban directamente haberes del
Estado, comunidades autnomas, provincias, municipios o corporaciones
administrativas de Derecho pblico.
imposicin
de
sanciones
slo hecho sufrir una multa no menor de C$100.00 (cien crdobas oro) ni
mayor C$ 5,000.00 (cinco mil crdobas oro); y caern en comisos los libros
cuyos datos podr salir el Fisco perjudicado.
Si con el doble juego de libros el Fisco hubiere sido perjudicado en sus intereses,
el contribuyente adems de la pena anterior incurrir en una multa hasta quince
tantos el valor en que el Fisco hubiere sido defraudado, sin perjuicio de incurrir
en el delito de estafa y ser castigado de acuerdo a lo establecido en el Cdigo
Penal.
Multas por no declarar
Art. 93:. Las personas exentas del pago de Impuestos obligados a presentar
declaraciones de bienes o ingresos que cumplieren tardamente con sta
obligacin, pagar una multa del veinticinco por ciento que se les hubiere
correspondido pagar, siempre que tuvieren base imponible.
Cuando no tuviere base imponible la multa ser de C$100.00 (Cien Crdobas
Oro) por perodo fiscal.
Multas por evasin, simulacin, etc.
Art. 94: La tentativa de evadir impuestos por parte del contribuyente o la
compatibilidad de otra persona en la misma, ya sea por omisin voluntaria,
asercin, simulacin, ocultacin, maniobra o por cualquier medio o hecho, ser
penada con una multa igual al valor de la contribucin tratada de evadir. Dicha
multa no podr ser condonada por las autoridades fiscales.
Salvo prueba en contrario, se entender que hay tentativa de evadir impuesto
cuando se presente cualquiera de las siguientes circunstancias:
a. Contradiccin evidente entre los libros, documentos o dems antecedentes,
con los datos que surjan de las declaraciones;
b. Declaraciones que contengan datos falsos;
c. Exclusin de algn bien, actividad u operacin que implique una declaracin
incompleta de la materia imponible, salvo cuando atendidos el volumen de
ingresos del contribuyente y la escasa cuanta de lo excluido pueda calificarse de
simple olvido excusable;
Timbres no cancelados
Art. 99: Los responsables de cancelar los timbres que no lo hicieren, incurrirn
en una multa equivalente al cincuenta por ciento (50%) del valor de dichos
timbres.
Las sanciones establecidas en este Artculo y el precedente son sin perjuicio de la
pena por la defraudacin fiscal que se cometa.
Multa por no retener
Art. 100: Las personas obligadas a retener lo que se adeude al Fisco, que no lo
estuvieren incurrirn en una multa del cien por ciento (100%) de la suma que
debieron retener.
Retenciones no enteradas
Art. 101: Si habiendo hecho la retencin no la enteraren en la forma que
corresponda, habiendo sido requeridos para ello por la autoridad respectiva
incurrirn en una multa de doscientos (200%) por ciento.
Multa a Notarios, Registradores y Jueces
Art. 102: Los notarios que no cumplieron con sus obligaciones enumeradas en la
presente Ley, incurrirn en una Multa igual a la suma que el Fisco haya dejado
de percibir por el incumplimiento.
Igual sancin recibirn los Registradores Pblicos y Jueces de Distrito, en su
caso, (2).
Art. 103: Derogado
Simulacin
Art. 104: Los compradores o adquirentes que, de acuerdo con el vendedor
simularen precios diferentes de los acordados en la compra de bienes y productos
incurrirn en una multa igual al cien por ciento (100%) del impuesto que por esta
simulacin se tratar de evadir.
Multa a Terceros
CAPITULO XVIII
CONTROL DE LOS ACTOS EN MATERIA TRIBUTARIA
CAPITULO NICO
LOS RECURSOS EN MATERIA TRIBUTARIA
113.Introduccin
La revisin puede producirse en va administrativa o jurisdiccional. Nuestro
anlisis se limita a al primera, ya que nicamente en relacin con ella existen
especialidades que conciernen a nuestra materia. Por el contrario, la jurisdiccin
contenciosoadministrativa se desarrolla para el Derecho Tributario de manera
equivalente al resto del Derecho pblico, lo que hace innecesario su examen en el
Derecho Financiero.
La revisin de los actos en va administrativa es, como es sabido, un privilegio de
la Administracin, reconocido como principio general en el Derecho Pblico, que
establece esta va como paso previo a la impugnacin en va jurisdiccional,
dando de esta manera oportunidad a la Administracin de reexaminar su
actuacin.
La regulacin general de la revisin en va administrativa se encuentra en la
legislacin de Derecho Administrativo. Y del concretamente en la leyes que
regulan la administracin Procedimiento Administrativo Comn. En el mbito
tributario ha existido tradicionalmente una regulacin especfica en dicha
regulacin sobresale la existencia de la va econmicoadministrativa, que tiene
En tercer lugar, la revisin no puede pasar por encima del efecto de la cosa
juzgada: No sern en ningn caso revisables los actos administrativos
confirmados por sentencia judicial firme.
Segn esto, los motivos de nulidad para algunas legislaciones entre otro son
los siguientes:
a. Que el acto haya sido dictado por rgano manifiestamente incompetente.
b. Que sea constitutivo de delito, que sea constitutivo de infraccin penal o se
dicte como consecuencia de sta. Naturalmente para apreciar este motivo ser
necesaria una sentencia que as lo declare.
c. Que el acto haya sido dictado prescindiendo total y absolutamente del
procedimiento legalmente establecido para ello o de las normas que contienen las
reglas esenciales para la formacin de la voluntad de los rganos colegiados.
d. Los actos expresos o presuntos contrarios al ordenamiento jurdico por los
que se adquieren facultades o derechos cuando se carezca de los requisitos
esenciales para su adquisicin.
115.Recurso de reposicin
Carcter del recurso. Actos reclamables. Competencia
Como es sabido, el rgimen ordinario de impugnacin de los actos
administrativos incluye como un elemento esencial la necesidad de agotar la va
administrativa, dando a la Administracin la oportunidad de revisar sus
actuaciones antes de que se plantee la impugnacin en va jurisdiccional. Dentro
de este esquema existe tradicionalmente, en el sistema normal de recursos
administrativos, el de reposicin previo a la va contenciosoadministrativa.
Ahora bien, en el mbito del Derecho Tributario (y, en general, del Derecho
Financiero), se da una importante especialidad, que es la existencia de una
especfica va administrativa de resolucin de reclamaciones, la llamada
Jurisdiccin EconmicoAdministrativa, que constituye en muchos sistemas la va
previa al contencioso. En funcin de esta especialidad, se ha previsto en dichos
sistemas legislativas un recurso de reposicin con carcter potestativo, y previo
no a la va contenciosa o propiamente jurisdiccional, sino a la va
econmicoadministrativa.
En cuanto al carcter del recurso, hay que decir, en primer lugar, que se trata de
un recurso administrativo, previo al inicio de la va econmicoadministrativa.
Este recurso no es simultneo con la va econmicoadministrativa.
impedimentos de los que integran sern llenadas por personas que para tales
casos designar el Poder Ejecutivo, sean o no abogados.
Asuntos pendientes, fallo
Art. 13: Las resoluciones o determinaciones de impuestos que, conforme las leyes
anteriores, hubiesen sido recurridas y estn pendientes de fallo, sern resueltas
por el Tribunal de Apelaciones creado en esta Ley, teniendo s, aplicacin lo
preceptuado en la fraccin 20a. del Art. V del Ttulo Prel. C.
BIBLIOGRAFA
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Nicaragua; Primera edicin; Editorial Nuevo Amanecer; Managua; 1992.
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Tercera Edicin; Civitas; Madrid; 1993.
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15. Rodrguez Lobato, Ral; Derecho Fiscal; Segunda Edicin; Editorial Harla;
Mxico; 1986.
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civitas; Madrid; 1991.
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18. Iniciativo de la Ley Anual de Presupuesto 1997. Octubre 1996
La Corte Suprema de Justicia declar inconstitucional el segundo prrafo de este artculo adicionado por la Ley
No.136, que deca: "Para efectos de los clculos presupuestarios, esta metodologa comprender los reajustes que deban
hacerse en los casos de revalorizacin monetaria, a fin de que no se afecten las proporciones respectivas presupuestadas para
cada Poder".
CAPITULO II
ESTRUCTURA Y ORGANIZACION
DEL REGIMEN PRESUPUESTARIO
Art. 6. El Presupuesto General de la Repblica tiene por objeto regular los
ingresos y egresos de la administracin pblica, conforme lo establece el Art. 112
de la Constitucin Poltica.
Art. 7. El Presupuesto de ingresos deber mostrar sus distintas fuentes,
distinguindose los tributarios, no tributarios, las rentas con destino especfico,
las transferencias y los prstamos y donaciones. Incluye adems las existencias
en el tesoro al 31 de Diciembre, no comprometidas en el respectivo ejercicio
presupuestario.
El Ministerio de Finanzas adoptar la estructura y clasificaciones que ms
convenga. a los efectos de facilitar el anlisis econmico y fiscal.
Art. 8. El Presupuesto de Egresos deber reflejar los objetivos que persiguen los
organismos, expresados en metas dentro de los programas y proyectos a
ejecutarse durante el ao especificando los respectivos recursos fsicos y
financieros necesarios; todo ello, en concordancia con los planes y programas
econmicos aprobados por el Gobierno. Contemplar adems, los recursos
necesarios para financiar el servicio de la deuda pblica, los subsidios y aportes
a los organismos pblicos y privados.
El Ministerio de Finanzas adoptar la estructura y clasificaciones que ms
convenga, a los efectos de facilitar el anlisis econmico y fiscal.
Crase la unidad parlamentaria de Anlisis, Seguimiento y Evaluacin del
Presupuesto General de Ingresos y Egresos bajo la coordinacin de la Comisin
de Asuntos Econmicos, Finanzas y Presupuesto de la Asamblea Nacional cuya
funcin principal es asesorar a la Comisin.
Art. 9. Corresponde al Ministerio de Finanzas, en materia de presupuesto las
siguientes funciones:
1. Formular y preparar en coordinacin con la Secretaria de Planificacin y
Presupuesto, la poltica presupuestara de cada ejercicio en funcin de los planes
y programas del Gobierno.
2. Preparar anualmente el Proyecto de Presupuesto.
CAPITULO III
FORMULACION DEL PRESUPUESTO
Art. 13. La poltica presupuestara anual estar en concordancia con los
objetivos de los planes y programas econmicos del Gobierno y ser sometida
oportunamente al Consejo Nacional de Planificacin para su conocimiento y
aprobacin.
Art. 14. El Ministerio de Finanzas realizar la estimacin de los ingresos del
Gobierno para cada ejercicio presupuestario. En lo que sea pertinente se
coordinar con el Banco Central de Nicaragua, Secretara de Planificacin y
Presupuesto, Ministerio de Cooperacin Externa y otras instituciones.
Art. 15. La Direccin General de Presupuesto, en base a la poltica
presupuestara har las estimaciones globales de los egresos con el objeto de
distribuirlos en el orden de prioridades establecido.
Art. 16. Los organismos e instituciones recibirn de la Direccin General de
Presupuesto los formularios, metodologas e instructivas, as como el apoyo
necesario para el clculo de sus egresos.
Art. 17. Los organismos presentarn sus anteproyectos de presupuestos, de
conformidad con las directivas tcnicas que establezca la Direccin General de
Presupuesto.
Art. 18. Si a la fecha fijada por la Direccin General de Presupuesto, una o ms
dependencias no hubieran remitido al anteproyecto, se entendern que estn de
acuerdo con las asignaciones presupuestaras intimadas. En tales casos se
proceder a incorporarlas en el Proyecto del Presupuesto del siguiente ejercicio.
Art. 19. Para analizar los anteproyectos del presupuesto, se proceder a:
mediante Ley No.136 que se lea as: "Art. 12. Los organismos sujetos a las disposiciones
de esta ley que dependen del Poder Ejecutivo estn obligados a suministra toda
informacin que sobre la materia o en relacin con ella, la Direccin General de
Presupuestos les requiera".
LEY CREADORA DE LA
DIRECCION GENERAL DE INGRESOS
La siguiente Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos Creacin
Art. 1. Crase la Direccin General de Ingresos bajo la dependencia del
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, la cual tendr a su cargo hacer que se
recauden conforme las leyes y reglamentos, y e]n su caso, conforme las
disposiciones y actos del Ministerio de Hacienda, todos los ingresos fiscales que
corresponda colectar a dicho Ministerio, a excepcin de los encomendados a la
Recaudacin General de Aduanas.
Atribuciones
Definicin de Impuestos, etc.
Art. 2. Para los efectos del artculo anterior la Direccin General de Ingresos
tendr a su cargo la aplicacin de las leyes, reglamentos, actos y disposiciones
que creen, establezcan o regulen una fuente de ingresos para el Estado, sea en
concepto de impuesto, derecho, producto, aprovechamiento o por cualquier otra
causa, con las excepcin del artculo anterior en cuanto a la Recaudacin
General de Aduanas.
Para el mejor entendimiento del prrafo anterior se hacen las siguientes
definiciones:
Son impuestos las prestaciones en dinero o en especie que el Estado fije
unilateralmente y con carcter obligatorio a todas aquellas personas cuya
situacin coincida con la que la Ley seale como hecho generador de crdito
fiscal.
Son derechos las contraprestaciones requeridas por el Poder Pblico, en pago de
servicios prestados de carcter administrativo.
Son productos los ingresos que percibe por actividades que no corresponden al
desarrollo de sus funciones propias de derecho pblico o por la explotacin de
sus bienes patrimoniales.
Son aprovechamientos los dems ingresos ordinarios del Erario Pblico no
clasificados como impuestos, derechos o productos.
Director General
Art. 3. La Direccin General de Ingresos estar a cargo de un Director General
nombrado por el Poder Ejecutivo en el ramo de Hacienda y de Crdito Pblico y
su organizacin central constar de las divisiones o secciones que determine este
mismo poder.
En cuanto a la forma de organizarse las dependencias departamentales de la
Direccin, el Reglamento de esta Ley dispondr lo conveniente.
Requisitos para ser Director
Art. 4. Para ser nombrado Director General de Ingresos se requiere ser mayor
de veinticinco aos de edad, ciudadano nicaragense en pleno ejercicio de sus
derechos, versado en el ramo hacendario, de reconocida honradez y no ser
acreedor a deudor moroso del Fisco.
Suplencia
Art. 5. Las faltas temporales o impedimentos del Director General de Ingresos
sern suplidos por el funcionario que por "Acuerdo" determine el Poder
Ejecutivo.
Atribuciones del Director
Art. 6. Son atribuciones del Director General de Ingresos:
a. Aplicar y hacer cumplir las leyes, actos y disposiciones que establecen o
regulan ingresos a favor del Estado, y que estn bajo su jurisdiccin, a fin de que
estos ingresos sean percibidos a su debido tiempo con exactitud y justicia.
b. Resolver en primera instancia el monto que debe pagar cada contribuyente en
los impuestos o ingresos sujetos a declaracin, determinacin o fallo, as como
imponer las sanciones correspondientes en su respectivos casos;
c. Sugerir al Ministerio de Hacienda la reforma o emisin de leyes relativas a
ingresos del Estado, conforme las experiencias que vaya teniendo en el
desempeo de su cargo.
d. Informar al Ministerio de Hacienda, mensualmente, y cuando este lo
requiera, sobre el movimiento general de ingreso.
e. Dar cuenta al Ministerio de Hacienda de las bajas que ocurran en la
recaudacin de los diferentes ingresos y sealar las causas que, a su juicio, las
hayan ocasionado; y
f.
Jefe del I. R.
Art. 7. El Director General de Ingresos tendr tambin las mismas funciones que
asignan al Director del I. R., la Ley del Impuesto Sobre la Renta y su
Complementara y Reglamentaria.
Subordinacin a Hacienda
Art. 8. Las facultades y atribuciones que conforme a est ley se conceden al
Director General de Ingresos, son sin perjuicio de la superioridad que sobre l
ejerce el Ministerio de Hacienda para dirigir y orientar la poltica fiscal conforme
el Inc. 1 del Art. 7 de la Ley creadora de los Ministerios de Estado y otras
dependencias del Poder Ejecutivo. Tal superioridad ser no solamente de orden
jerrquico, sino tambin de disposicin y de ejecucin.
Revisin, apelacin, trminos, procedimientos
Art. 9. De todas las resoluciones del Director General de Ingresos referentes a la
determinacin y liquidacin de Impuestos o a las sanciones respectivas, podr
pedirse revisin ante dicho Director en el trmino de ocho das de haberse pedido
si no hubiese resuelto nada, podr apelarse para ante la Asesora del Ministerio
de Hacienda. El trmino para apelar ser de quince das a partir de la
notificacin o de la expiracin del lapso de ocho das que se acaban de referir. La
alzada deber interponerse ante el Director General de Ingresos siguindose para
tramitarla, y en lo aplicable, el mismo procedimiento y condiciones establecidas
en el Ttulo IX de la Ley Complementara y Reglamentaria del I.R. Si el
contribuyente cumpliere con todos los requisitos que exige esta ley para apelar, y
por cualquier otra causa, que no sea la del depsito a que se refiere el Art. 10, la
Direccin General de Ingresos negar la alzada, el contribuyente podr entablar
un recurso de hecho de acuerdo con el Cdigo de Procedimiento Civil.
Depsito Previo
Art. 10. La Direccin General de Ingresos no tramitar los recursos de alzada sin
antes el contribuyente no depositar en efectivo el 50% de lo que es objeto el
reclamo o diere garantas satisfactorias de pagar el impuesto o multa en su caso.
Asesora de Hacienda
Art. 11. La Asesora del Ministerio de Hacienda se compondr de tres abogados
que desempearan los cargos de Presidente, VicePresidente y Miembro,
nombrados por el Poder Ejecutivo, de los cuales dos pertenecern al Partido de la
Mayora y uno al Partido de la Minora. Este organismo adems de las
atribuciones consignadas en esta Ley tendr las que el reglamento del caso se
determinen para el ejercicio de las funciones de Asesora.
Decisiones de la Asesora
Art. 12. Las decisiones de la Asesora para resolver las apelaciones estatuidas en
esta Ley se tomaran por mayora de votos, y las faltas temporales o
impedimentos de los que integran sern llenadas por personas que para tales
casos designar el Poder Ejecutivo, sean o no abogados.
DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LA
LEY CREADORA DE LA DIRECCION
GENERAL DE INGRESOS
Art. 1. Se aclaran las disposiciones contenidas en la Ley Creadora de la
Direccin General de Ingresos y Tributaria Comn, en el sentido de que las
facultades de la Direccin General de Ingresos puede administrar la recaudacin
de los ingresos fiscales que corresponde colectar al Ministerio de Finanzas,
comprenden asimismo la facultad de dictar cualquier medida o norma que se
considere conveniente para lograr la efectiva recaudacin de los crditos fiscales
que extendieren a favor del Fisco y manejar una conveniente poltica respecto a
la extensin de solvencia fiscales en casos imprevistos segn orientaciones
emanadas por la Direccin Superior del Ministerio de Finanzas o de la Junta de
Gobierno de Reconstruccin Nacional. Las facultades de la Direccin General de
Ingresos son sin perjuicio de las que sobre la misma materia corresponden al
Ministerio y ViceMinistro de Finanzas por razones de orden jerrquico.
Art. 2. Esta ley entrar en vigencia a partir de su publicacin por cualquier
medio de comunicacin colectivo sin perjuicio de su posterior publicacin en "La
Gaceta", Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, a los veintitrs das del mes de Febrero de mil
novecientos ochenta y dos "Ao de la Unidad Frente a la Agresin". JUNTA DE
GOBIERNO DE RECONSTRUCCION NACIONAL". Sergio Ramrez
Mercado. Daniel Ortega Saavedra. Rafael Crdoba Rivas.
(Publicado en "La Gaceta", Diario Oficial, No.54 del 6 de marzo de 1992).
LEGISLACION TRIBUTARIA COMUN
Art. 1. La presente Ley tiene por objetivo establecer normas que rigen en forma
comn para todos aquellos ingresos fiscales, cuya colecta esta encomendada a la
Direccin General de Ingresos, en virtud del Art. 1 de la Ley de 28 de Junio de
1957.
Derecho Comn
Art. 2. En todos los casos no previstos en esta Ley, se aplicarn las normas del
derecho comn.
Los impuestos son taxativos
Art. 3. Todo impuesto o derecho debe estar expresamente establecido por la Ley,
y en consecuencia, ninguna carga impositiva puede aplicarse por analoga.
Procedimientos a observar
Art. 4. Cuando en la aplicacin de la presente Ley no hubiese procedimientos
fiscales sealados por la misma, se observarn los procedimientos
administrativos en orden general.
Crdito Fiscal
Art. 5. Crdito Fiscal es el derecho que tiene el Fisco a una prestacin en dinero
o en especie que el deban en virtud de un impuesto, derecho, producto, o
aprovechamiento.
Solidaridad
Art. 6. Cuando dos o ms personas estn obligadas por un mismo crdito fiscal,
su responsabilidad ser solidaria.
2) Los Cuerpos de Bomberos y la Cruz Roja Nicaragense sobre los bienes que a
cualquier ttulo les pertenezcan, y las importaciones que efecten para el uso
exclusivo en el desarrollo de sus funciones propias;
3) Los Gobiernos extranjeros en cuanto a los bienes y objetos destinados a su
representacin diplomtica, siempre que exista reciprocidad;
4) Las iglesias y confesiones religiosa que tengan personalidad jurdica
reconocida, en cuanto a los templos, dependencias, bienes y objetos destinados
exclusivamente al culto, as como su patrimonio e ingresos relacionados
exclusivamente con el cumplimiento de sus fines propios;
5) Las Asociaciones, Fundaciones, Federaciones y Confederaciones civiles sin
fines de lucro, que tengan personalidad jurdica reconocida, nicamente en lo que
se refiere a su patrimonio e ingresos relacionados exclusivamente con el
cumplimiento de sus fines propios;
6) Las importaciones de papel, maquinaria, equipo y refracciones por los medios
de comunicacin social escritos, radiales y televisivos, como norma
constitucional expresa;
7) Las importaciones o enajenaciones de libros, folletos, revistas, materiales
escolares y cientficos, diarios y otras publicaciones peridicas, como norma
constitucional expresa;
8) Las importaciones o enajenaciones de medicamentos, vacunas y sueros de
consumo humano, rtesis y prtesis, as como los insumos y materias primas
necesarias para la elaboracin de esos productos como norma constitucional
expresa; y
9) Las donaciones recibidas del exterior por asociaciones o fundaciones civiles,
sin fines de lucro, provenientes de fundaciones extranjeras o internacionales,
destinadas a proyectos de beneficio social las que necesitarn la autorizacin del
Ministerio de Finanzas. En el caso de alimentos se requerir adems la
aprobacin del Ministerio de Agricultura y Ganadera. Se exceptan de esta
exencin los vehculos automotores que no sean de trabajo".
Art. 16. No habr ms exenciones que las establecidas en el artculo precedente y
las que se otorguen por disposiciones constitucionales o por disposiciones legales
Idem.
Condonacin
Art. 34. Las autoridades administrativas no podrn condonar ningn crdito
fiscal. Tampoco sus multas y recargos en ms del cincuenta por ciento, salvo
cuando se alegar y demostrar justa causa.
V OBLIGACIONES DE LOS NOTARIOS, REGISTRADORES,
FUNCIONARIOS Y TERCEROS.
Prohibicin a los Notarios
Art. 35. Los Notarios no podrn autorizar escritura pblicas de contratos a que
se constituyan o traspasen derechos reales sobre bienes inmuebles si no se les
presentan:
a) Solvencia Fiscal o Boleta de No Contribuyente, de las partes contratantes;
b) Recibo Fiscal sobre Impuestos de trasmisin de derechos relativos a bienes
inmuebles.
De los documentos mencionados deber el Notario hacer un breve relacin en las
escrituras indicando nmeros, fechas y valores en ellos consignados. Tambin
deber acompaar copia o copias segn el caso al Registrador y dejarse el
original para los anexos del protocolo; ms si por circunstancias de urgencia que
l mismo calificar, le fuere imposible obtenerlos antes del otorgamiento, podr
proceder a ste, pero en el Testimonio deber hacer la relacin que se expresa en
la parte primera de este prrafo y acompaar las hojas como se indica. (1).
Otras Prohibiciones
Art. 36. Los notarios no autorizarn escrituras pblicas en los casos siguientes:
a) Si por el documento mediante el cual las partes acreditan su derecho o
personera no se ha pagado el Impuesto de Timbres respectivos;
b) Si existen discrepancias entre las caractersticas que respecto de nombre del
dueo inscripcin en el Registro, cabida y mejoras de un inmueble sealar el
ttulo de la propiedad y las constancias de declaracin extendidas por las oficinas
fiscales; y
c) Cuando una persona comparezca bajo un nombre diferente al que conste en las
oficinas fiscales, siempre que tal circunstancia se le ocurra para disfrazar u
ocultar su verdadera identidad con fines de evadir impuestos que pudiera serle
aplicados.
Respecto de escritura pblicas de enajenaciones de bienes adquiridos por
herencias y legados. Se prohibe autorizar las escrituras de enajenacin si antes no
se hubiese pagado el impuesto sucesorio respectivo.
Obligacin de Registradores
Art. 37. Los Registradores Pblicos estn obligados a informar diariamente a la
Direccin General de Ingresos o a la Administracin de Rentas, en formatos que
estas oficinas suministrarn, acerca de todo documento presentado para su
registro, especificando nombre y calidades de los interesados en l, naturaleza del
acto o contrato, y monto involucrado en el documento respectivo. (2).
Inventarios
Art. 38. Los notarios no tramitarn solicitud de inventarios ms all del primer
auto de faccin si no se le presentar solvencia del solicitante.
Hijuelas, etc.
Art. 39. Los Jueces, Partidores y Notarios, mientras no se haya pagado el
Impuesto de Herencias y Legados, no expedirn hijuelas, certificaciones o
testimonios relativos a actos particionales.
Prohibiciones a los Registradores
Art. 40. Los Registradores Pblicos no inscribirn ningn documento en el que
se haya omitido los requisitos o se hayan violado las prohibiciones establecidas
en los Artculos precedentes; sin embargo los interesados podr pedir anotacin
preventiva de los ttulos que presenten y que no sean inscribibles de acuerdo a lo
anteriormente establecido; estas inscripciones surtirn sus efectos por un lapso de
seis meses de acuerdo con el Art. 3964 C.
Prohibiciones a Jueces
Art. 41. Los Jueces de Distrito no tramitarn ninguna demanda civil mercantil,
salvo las expresamente exceptuadas en el Art. 9, si no les presenta constancia de
solvencia o de no ser contribuyente de impuesto al actor o actores.
Tampoco tramitarn demandas ejecutivas por deudas de dinero o especie, ni
ejecuciones de sentencia en que se haya condenado el pago de dinero o especie
sino se les presentar constancia de que el adeudo ha sido declarado por el
acreedor en la Oficina Fiscal, siempre que se haya constituido o haya quedado
notificndolo que si no pone fin a la mora dentro del termino de quince das,
ordenar el procedimiento ejecutivo para hacer efectivo el respectivo crdito
fiscal.
Indicacin del Procedimiento
Art. 46. Una vez transcurrido el lapso de espera de que habla el artculo anterior,
el Director General de Ingresos, ordenar sin ms trmite la iniciacin del
procedimiento ejecutivo, para la efectividad del crdito fiscal.
Procedimiento Ejecutivo Especial
Art. 47. El procedimiento ejecutivo para ser efectivo los crditos fiscales ser el
que se establece en los artculos siguientes y por tanto, los trmites del juicio
ejecutivo que se establecen en las leyes comunes, no sern aplicables en estos
casos.
Competencia
Art. 48. Sern tribunales competentes, para conocer de estos juicios, los jueces
de Distrito de lo Civil de las Cortes de Apelaciones respectivas, los cuales
tramitarn los asuntos de conformidad con las reglas especiales que en esta ley se
establecen.
Competencia por el Domicilio
Art. 49. La competencia para conocer en estos juicios la tendr el juez de
domicilio del deudor del crdito fiscal o del lugar donde estuvieren situados los
bienes perseguidos a eleccin del fisco.
Oficio al Fiscal de Hacienda
Art. 50. Al ordenar el Director General de Ingresos la iniciacin del
procedimiento judicial segn qued establecido en el Art. 47 pasar al Fiscal o
Fiscales Especficos de Hacienda un oficio en que indicar el nombre y domicilio
de los deudores de los crditos en mora, la cuanta de stos ltimos y el origen de
dichos crditos, especificando las sumas concretas que provengan de cada uno de
los impuestos o derechos. Tambin indicar en el mismo oficio, cuando cay en
mora el crdito y el tipo de recargo o multa que le fuera aplicable por la mora.
Mrito ejecutivo. Escrito de demanda
Art. 51. El Oficio a que se refiere el Artculo anterior, presentar mrito ejecutivo
y deber ser acompaado por el Fiscal de Hacienda en su escrito de demanda. El
escrito de demanda contendr, adems, los requisitos generales que debe contener
toda demanda de conformidad con las leyes comunes.
Representacin del Fiscal
Art. 52. Los fiscales para acreditar su representacin debern acompaar a la
demanda Certificacin del Acuerdo de su nombramiento, fecha de su publicacin
en "La Gaceta", Diario Oficial, as como el acta de su Toma de Posesin,
extendida por el Oficial Mayor del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.
(1).
Mandamiento de Ejecucin
Art. 53. Recibida la demanda el Juez respectivo librar en la misma audiencia el
mandamiento de ejecucin contra el deudor del crdito fiscal.
Este mandamiento contendr:
a) El nombre del deudor a quien se demanda;
b) El concepto y monto de la deuda;
c) La orden de requerir de pago al deudor;
d) La orden de embargarle, si no pagar en el acto bienes en cantidad suficiente
para cubrir el crdito fiscal, con sus recargos y multas, ms las cuotas de juicio;
y
e) La orden de depositar los bienes muebles embargados en forma de
responsabilidad y arraigo nombrado por el Fiscal.
Orden de embargo
Art. 54. Si el fiscal en su demanda hubiese sealado ente los bienes susceptibles
de embargo, sueldos, salarios, pensiones, crditos activos, u otras prestaciones en
numerario que hubiere de recibir el deudor, el mandamiento contendr, adems
de la orden de embargar bienes del deudor, la de practicar retencin de estas
prestaciones en numerario.
Embargo de Muebles e Inmuebles
Art. 55. El embargo de bienes inmuebles se practicar con solo la inscripcin del
mandamiento en el respectivo registro de la propiedad embargada, sin necesidad
de captura material; el juez comunicar al dueo o poseedor el embargo
practicado, a fin de que l asuma las obligaciones de depositario.
Los muebles se embargarn mediante su aprehensin material y entrega al
depositario.
Sancin al Adjudicatario
Art. 73. Si el adjudicatario se negar a realizar la compra del bien adjudicado,
perder a favor del Fisco la dcima parte de la suma doblada o depositada en el
banco.
Entrega de Bienes
Art. 74. El Juez al verificarse la compraventa proceder a la entrega de los
bienes y al otorgamiento de las escrituras respectivas.
Ampliaciones de Ejecucin o Embargo
Art. 75. El Fiscal podr pedir ampliaciones de la ejecucin o del embargo
cuantas veces lo estime conveniente.
Terceras Admisibles
Art. 76. En estos juicios slo son admisibles las siguientes tercerias:
a) Deprelacin; y
b) Dominio
Trmite de Terceras
Art. 77. Presentada la tercera, la que debe ser acompaada de los documentos
en que funde el Juez proceder a admitirlas sin previo trmite si se basara en
documentos incontrovertibles a juicio de aqul.
Si la tercera se basare en documentos que a juicios del Juez no fueren
incontrovertibles, ste slo lo admitir si el demandante depositara a la orden del
Juez una suma igual al crdito cuya ejecucin se persigue ms sus multas,
recargos y costas.
Traslado de Tercera a Justicia Ordinaria
Art. 78. Admitida la tercera, el Juez ordenar que su conocimiento pase a la
justicia ordinaria.
Caso de Inadmisibilidad de Tercera
Art. 79. Nunca se admitirn tercera despus de efectuado el remate.
Derecho del Tercersta
Art. 80. No admitida una tercera por el Juez, el interesado podr valer sus
derechos en el juicio correspondiente.
Trmite de la Apelacin
Art. 81. Los recursos de apelacin se tramitarn en las siguientes forma:
Interpuesto en tiempo recurso, el Juez la admitir sin ms trmites y emplazar a
las partes a personarse dentro de cinco das ante el superior respectivo.
fiscal una diferencia mayor de veinticinco por ciento del impuesto fallado, el
declarante incurrir en una multa igual al cien por ciento de dicha diferencia.
Relacionadas con Timbres Fiscales
Art. 98. Los obligados a pagar el impuesto de timbres que no lo hicieren,
incurrirn en una multa del cien por ciento (100% del Impuesto evadido). Igual
multa se impondr a los que adhieren a documentos timbres que ya han sido
usados.
Timbres no cancelados
Art. 99. Los responsables de cancelar los timbres que no lo hicieren, incurrirn
en una multa equivalente al cincuenta por ciento (50%) del valor de dichos
timbres.
Las sanciones establecidas en este Artculo y el precedente son sin perjuicio de la
pena por la defraudacin fiscal que se cometa.
Multa por Incumplimiento de los Retenedores
Art. 100. Las personas obligadas a retener lo que se adeude al Fisco, que no lo
estuvieren incurrirn en una multa del cien por ciento (100%) de la suma que
debieron retener.
Retenciones no enteradas
Art. 101. Si habiendo hecho la retencin no la enteraren en la forma que
corresponda, habiendo sido requeridos para ello por la autoridad respectiva
incurrirn en una multa de doscientos (200%) por ciento.
Multa por Incumplimiento de los Notarios, Registradores y Jueces
Art. 102. Los notarios que no cumplieron con sus obligaciones enumeradas en la
presente Ley, incurrirn en una Multa igual a la suma que el Fisco haya dejado
de percibir por el incumplimiento. Igual sancin recibirn los Registradores
Pblicos y Jueces de Distrito, en su caso, (2).
Art. 103. Derogado
Simulacin
Art. 104. Los compradores o adquirentes que, de acuerdo con el vendedor
simularen precios diferentes de los acordados en la compra de bienes y productos
incurrirn en una multa igual al cien por ciento (100%) del impuesto que por esta
simulacin se trate de evadir.
En caso de haber tenido otro juego u otros, el interesado deber presentarlos para
dar fe de que estn terminados y con la tazn de cierre correspondiente.
Por la anotacin de todos los Registros Contables a que se refiere el prrafo
preanterior, el interesado pagar la suma de C$ 5.00 (Cinco Crdobas Oro), en
la Administracin de Rentas respectiva, por medio de Recibo Fiscal, el cual
deber ser presentado al solicitarse la anotacin registral en la correspondiente
Oficina.
Por falta de anotacin a que se refiere este Artculo se presumir que el
contribuyente no lleva libros, para los efectos de esta Ley.
Los profesionales podrn llevar una Contabilidad simple de lo ingresos y egresos
resultantes del ejercicio de su profesin, sealando en detalle el nombre de las
personas de quien hayan recibido ingresos y a quienes hayan efectuado pagos.
Los Registros Contables podrn tambin llevarse en tarjetas, cuando el sistema
sea mecanizado. En ese caso dichas tarjetas debern estar prenumeradas o
controladas en cualquier otra forma autorizada por la Direccin General de
Ingresos.
Podr tambin admitirse cualquier otro Sistema de Registro Contable, como los
computarizados, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias que
oportunamente se dictan.
Los Registros Contables exigidos por la Ley debern presentarse a la Direccin
General de Ingresos o la correspondiente Administracin de Rentas
Departamental, para ser anotada su presentacin en un registro especial que para
tal efecto llevarn dichas oficinas. Los folios de cada libro o las tarjetas, en su
caso, sern sellados.
En el primer folio o tarjetas, se pondr una razn en que expresar el nmero de
folios o tarjetas, el nombre de la persona a quien pertenecen y si se trata del
primer juego de Registro Contable o de otro posterior.
En caso de haber tenido antes otro juego u otros, el interesado deber
presentarlos para dar fe de que estn terminados y con la razn de cierre
correspondiente.
Por la anotacin de todos los Registros Contables a que se refiere el prrafo
preanterior, el interesado pagar la suma de Cincuenta Crdobas (C$ 50.OO), en
embargo cuando el precio de venta al comprador del pas sea superior al precio
de mayorista vigente en el lugar de origen ms los gastos de transporte y seguro
hasta la Repblica, se considerar, salvo prueba en contrario, que existe
vinculacin econmica entre el importador del pas y el exportador del exterior,
constituyendo la diferencia, renta de origen Nicaragense, de cuyo impuesto
ambos son solidariamente responsables.
Art. 3. No sern considerados como ingresos gravables, los dividendos o
participaciones de utilidades que decreten o repartan las sociedades que tributen
el IR, a sus accionistas o socios, domiciliados o no en el pas".7
Sobre las Sucesiones y Comunidades
Art. 4. Las Sucesiones y en general toda comunidad originada por trasmisin a
ttulo gratuito, para los efectos de esta Ley, no se considerarn como sujetos
diferentes de la personas que la integran y cada comunero o sucesor a ttulo
universal o singular, para liquidar el impuesto que particularmente puede
corresponderle, agregar a su renta personal la ganancias netas que le
corresponde en la comunidad durante el ao gravable.
Esta disposicin se aplicar siempre que las comunidades mencionadas no
extienden su duracin ms de un ao, pues en caso contrario el impuesto se les
liquidar como personas jurdicas siguiendo las regla del artculo anterior.
Art. 5. Las comunidades que tengan un origen distinto del establecido en el art.
4. se conceptuarn como personas jurdicas diferentes de los comuneros, y la
sucesiones y comunidades originadas por transmisin a ttulo gratuito que sean
consideradas como personas jurdicas para los efectos de liquidacin del
impuesto en los casos sealados en el mismo art., liquidarn y pagarn el
impuesto conforme la tarifa del inciso a) del art. 25 de la presente Ley, y no
gozarn de la exencin establecida en el art. 20; pero las utilidades repartidas a
los comuneros no sern gravables.8
Sitios Comuneros
Art. 6. La aplicacin y liquidacin del impuesto que grava la renta originada
de sitios comuneros, se regular por normas administrativas de carcter general.
Art. 7. Estn exentos del pago del impuesto:
a) Las Universidades y los Centros de Educacin Tcnica Superior de
conformidad con el Artculo 125 Cn. as como los centros de educacin tcnica
vocacional. Cuando estas instituciones realicen actividades de carcter comercial,
industrial, agropecuario, agroindustrial o de servicios, ajenas a sus funciones
propias, las rentas provenientes de tales actividades no estarn exentas del pago
de este impuesto.
b) Las Corporaciones del Estado, Entes Autnomos, Institutos y los otros
Organismos Estatales que funcionen sin patrimonio propio;
c) Los Municipios y las Regiones Autnomas de la Costa Atlntica, en cuanto
a sus rentas provenientes exclusivamente de su actividades de autoridad o
derecho pblico;
d) Los Representantes Diplomticos y Consulares de naciones extranjeras,
respecto de sus remuneraciones oficiales, siempre que exista reciprocidad;
e) Las iglesias y confesiones religiosas que tengan personalidad jurdica
reconocida, en cuanto a sus rentas provenientes de actividades y bienes
destinados exclusivamente al culto;
f) Las Asociaciones, Fundaciones, Federaciones y Confederaciones civiles sin
fines de lucro que tengan personalidad jurdica reconocida, y las instituciones de
beneficios y de asistencias social sin fines de lucro. Cuando estos mismos
organismos o instituciones realicen actividades de carcter comercial, industrial,
agropecuario, agroindustrial o de servicios, ajenas a sus funciones propias, las
rentas provenientes de tales actividades no estarn exentas del pago de este
impuesto;
g) Las Instituciones Artsticas, Cientficas, Educativas y Culturales, y los
Sindicatos de Trabajadores, siempre que no persigan el lucro. Cuando estas
5
Utilidades o ingresos provenientes del transporte y las comunicaciones
internacionales.
6
8
Los pagos en concepto de asistencia tcnica, administrativa, salarios,
regalas, propaganda o cualquier otro servicio pagado, excepto intereses, a
personas naturales, jurdicas o a sus Matrices domiciliadas en el Exterior.
9
10
11
k)
12
13
14
15
16
ESTRATOS
IMPUESTO
BASE
PORCENTAJE
APLICABLE
SOBRE
EXCESO
DE
17
18
De C$ Hasta C$
1.00 50,000.00
50,001.00
100,000.00
100,001.00
200,000.00
200,001.00
300,000.00
300,001.00
400,000.00
400,001.00 a ms
C$ 0 0
5,000.00
20,000.00
40,000.00
65,000.00
C$ 0%
10% 15%
20% 25%
30%
C$ 0
50,000.00
100,000.00
200,000.00
300,000.00
400,000.00
19
Art. 29. El Impuesto creado por la presente Ley, deber pagarse mediante
cuotas peridicas o enteros a cuenta, cuya oportunidad, forma y montos, los
determinar el Ministerio de Finanzas, por medio de Acuerdos Ministeriales.
Para efectos de la aplicacin de las retenciones en la fuente o pagos anticipados a
cuenta del Impuesto sobre la Renta, por beneficios consistentes en ganancias
ordinarias, ocasionales o ambas el contribuyente se sujetar a los siguientes:
a. En caso de retenciones en la fuente o pagos a cuenta por ganancias
ordinarias y ocasionales, tomar como crdito contra el Impuesto en primer
lugar, las retenciones o anticipos sobre sus ganancias ocasionales; y en segundo
lugar, las retenciones o anticipos sobre las ganancias ordinarias.
Si de la aplicacin de las retenciones o pagos anticipados a que se refiere el
prrafo anterior, existiere saldo del Impuesto a pagar, el saldo deber cancelarse
a ms tardar en la fecha para presentar la declaracin a que se refiere el art. 26.
de esta Ley. En caso de que las retenciones o anticipos por ganancias ocasionales
excedan las sumas del Impuesto a pagar, la diferencia constituir un Impuesto
definitivo. Si existieren excedentes de retenciones o anticipos por ganancias
ordinarias estos se mandarn a devolver.
La devolucin se har mediante crdito compensatorio con otras obligaciones
tributarias de cualquier clase que fueren y la entrega en efectivo del saldo a su
favor.
Art. 30. Toda empresa o persona para la cual un individuo desempea un
servicio, de carcter permanente o eventual, est obligada con responsabilidad
solidaria a retener de la remuneracin que se le pague, la cantidad que se
determinar as:20
a. Cuando se trate de salarios y dems compensaciones de cualquier naturaleza,
que excedan de la suma de Cincuenta Mil Crdobas (C$50,000.00) anuales o su
equivalente mensual, est obligada a retenerle mensualmente la cantidad
necesaria para cubrir el impuesto que debe causar la renta imponible de acuerdo
con la tarifa contemplada en el Inciso a) del Artculo 25 de la presente Ley.
20
Para los efectos del prrafo anterior, todo retenedor que se encuentre en la
situacin all sealada deber notificarlo a la Direccin General de Ingresos,
durante los primeros quince (15) das del ao gravable y asimismo, tendr la
obligacin de presentar una declaracin de renta de todos sus asalariados
comprendidos en los casos sealados en la parte final del prrafo segundo del
Artculo 26 de la presente Ley, dentro del plazo sealado en ese artculo.
En ningn caso, las retenciones efectuada por el retenedor deben exceder el
monto del impuesto a pagar por el sujeto retenido.
Para este fin, todo retenedor deber efectuar los ajustes necesarios, bajo el
mtodo de clculo de retencin a los ingresos variables sealados por la
Direccin o cualquier otro que sta autorizar. El retenedor estar en la
obligacin de devolver los excedentes que en concepto de retenciones hubiese
efectuado, cuando por ciento de clculos indebidos, o por variabilidad de los
ingresos del retenido, dichas retenciones resultasen mayores.
La Direccin General de Ingresos ordenar la devolucin al retenedor de los
excedentes por l depositados en concepto de retenciones, previa comprobacin
de la veracidad de los mismos;
b. Cuando se trate de servicios profesionales, toda empresa y toda persona
natural retenedor del I.G.V. est obligada a retener el 5% sobre honorarios que
pague a terceros, debiendo reportar y enterar lo retenido a la Direccin General
de Ingresos, en el trmino establecido por el Artculo 43 de la Legislacin
Tributaria Comn; y
c. Cuando se trate de dietas pagadas a los directivos o funcionarios, por
reuniones de junta directiva de sociedades, la retencin ser del 5% sobr el
monto pagado, debiendo reportar y enterar lo retenido a la Direccin General de
Ingresos en el trmino establecido en el Artculo 43 de la Legislacin Tributaria
Comn.
En los casos mencionados en los Incisos b) y c) de este artculo, el retenedor
deber extender constancia de las sumas retenidas, a fin de que el retenido pueda
utilizarlas como crdito contra impuesto o reclamar la devolucin, segn sea el
caso".
Retencin a No Residentes
Art. 31. Toda persona que tenga que efectuar pagos a personas no residentes en
el pas, de sumas de dinero que estn sujetas a este impuesto deber retener la
cantidad que corresponda a dicho impuesto de conformidad con la tarifa a que se
refiere el Art. 25.
21
22
Art. 4. Traslacin
El contribuyente trasladar el IGV a las personas que adquieren los bienes, usen
o gocen de los mismos o reciban los servicios. El traslado consistir en el cobro
que el contribuyente debe hacer a dichas personas del monto del IGV establecido
en esta Ley.
El traslado del IGV no significar alteracin de los precios o tasas oficiales.
El monto de la traslacin constituir el dbito fiscal del contribuyente, y no ser
considerado ingreso a los efectos del Impuesto Sobre la Renta.
Art. 5. Acreditamiento.23
A)
El acreditamiento consiste en restar del monto del impuesto que el
contribuyente hubiere trasladado de acuerdo con el Art. 4, o sea de su dbito
fiscal, el monto del impuesto que a su vez le hubiere sido trasladado y el
impuesto que se hubiere pagado por la importacin de bienes (crdito fiscal).
B)
El derecho al acreditamiento es personal y no ser transmisible por
acto entre vivos, salvo el caso de fusin de sociedades.
C)
Para que el IGV pagado por el contribuyente sea acreditable, ser
necesario:
a. Que corresponda a bienes adquiridos, usados o importados y a servicios
recibidos, indispensables para la produccin, enajenacin de bienes o prestacin
de servicios gravados por el IGV con cualquiera de sus tasas, incluyendo la tasa
de 0%. No ser acreditable el IGV que grava bienes, usos y servicios que se
utilizan para efectuar operaciones exentas;
b. Que las erogaciones correspondientes a las importaciones, adquisiciones,
usos y servicios recibidos sean deducibles para fines del Impuesto Sobre la
Renta, en los casos sealados en el Reglamento de esta Ley; y
c. Que el IGV pagado por el contribuyente conste en forma expresa y por
separado, en la factura o en la documentacin sealada por el Reglamento o por
disposiciones administrativas, salvo que la Direccin General de Ingresos
autorizar formas distintas en casos especiales.
D)
El IGV pagado por el Contribuyente en las adquisiciones o
importaciones de bienes de capital o activo fijo, ser acreditable en el mes en que
se realice la compra o importacin de dichos bienes.
E)
En el caso de bienes cuya enajenacin est sujeta a una tasa del IGV
de 0%, los responsables del IGV que compren tales bienes de productores que no
23
CAPITULO II
Enajenaciones
Art. 11. Concepto
Para los efectos de la presente Ley se entiende por enajenacin todo acto o
contrato que conlleve la transferencia de la propiedad o del poder para disponer
de un bien corporal como propietario, independientemente de la denominacin
24
que las partes le den y de la forma de pago del precio. Se entender tambin por
enajenacin:
I.
II.
La venta con reserva de dominio y el contrato de alquiler de un bien
durante cierto perodo con la clusula de que la propiedad se adquiere con el
pago del ltimo plazo, desde que celebre el contrato. Si la transferencia del
dominio no llegar a efectuarse se aplicar lo dispuesto en el Art. 10 de la
presente Ley;
III.
IV.
V.
La utilizacin por el sujeto de un bien adquirido, producido o extrado
por l, o por un tercero por su cuenta, para atender necesidades de su Empresa,
para uso privado o que l trasmita a ttulo gratuito en los trminos sealados en
el Reglamento;
VI.
La entrega por el fabricante a su cliente de un buen mueble fabricado por
l usando materiales u objetos suplidos por el cliente, aun cuando suministre
parte de los productos utilizados;
VII.
La entrega por el contratista al dueo de una obra inmobiliaria,
incluyendo la que lleve la incorporacin de un buen mueble a un inmueble, tales
entre otras;
a. La construccin de edificios u obras civiles, en ejecucin de un contrato de
obra por administracin o a precio cerrado;
b. La nivelacin de tierras;
c. La plantacin de jardines y construccin de piscinas;
d. La instalacin de sistemas de refrigeracin, acondicionamiento de aire y
similares;
e. La reparacin del inmueble, distintas de los trabajos corrientes de
conservacin;
VIII.
IX.
CAPITULO III
Prestaciones de servicios
Art. 14. Servicios Gravados y Exentos
25
V.
VI.
Los servicios de enseanza prestados por entidades u organizaciones
educativas;
VII.
Los servicios financieros prestados por:
a. Las Instituciones Financieras y las Asociaciones y Fundaciones civiles con o
sin fines de lucro, sujetas a la vigilancia de la Superintendencia de Banco y Otras
Instituciones, excluidos los seguros que no aparecen en la Fraccin III) de este
Artculo; y
b. Las empresas dedicadas a operar tarjetas de crdito y otras instituciones
auxiliares de crdito, autorizadas por la Superintendencia de Bancos y Otras
Instituciones.
VIII. Los contratos de construccin de vivienda de inters social de hasta
sesenta metros cuadrados.
Art. 15. Base Imponible
En la prestacin de servicios la base imponible del IGV ser el valor de la
contraprestacin ms toda cantidad adicional por otros impuestos, derechos,
intereses o cualquier otro concepto, excepto la propina en su caso;
26
27
28
c) De estimacin administrativa del valor de sus actividades por las que se deba
pagar el IGV, e las condiciones sealadas en el Reglamento.
II) Para establecer el monto del valor anual de las actividades a que se refiere la
fraccin I) de este Artculo se tomar en cuenta tanto el valor de las operaciones
gravadas como el de las operaciones exentas.
III) No sern sujetos de un rgimen especial las personas jurdicas, ni las
personas naturales que se dediquen a la exportacin de bienes.
Arto. 26. Representantes Solidarios
Los representantes, sea cual fuere el nombre con que se les designe, de personas
no residentes en el pas, con cuya intervencin estas efecten actividades por las
que deba pagarse impuesto conforme a esta Ley, estn obligados a formular a
nombre de sus representados las declaraciones correspondientes y pagar el
impuesto respectivo, por el que tendrn responsabilidad solidaria.
CAPITULO VII
Disposiciones Comunes
Arto. 27. Cierre y Traspaso de negocios
Caso de cierre o liquidacin de un negocio el responsable estar obligado a entrar
el IGV correspondiente sobre los bienes gravables que tenga en existencia a
precio de costo.
Caso de traspaso de negocio por acto entre vivos por un responsable, ser
necesario exhibir solvencia fiscal en relacin al IGV. La falta de solvencia fiscal
obligar solidariamente al adquirente por los impuestos no solidariamente al
adquirente por los impuestos no enterados.
Arto. 28. Pago en Especie, Permuta y Donaciones
Cuando el pago que recibe el contribuyente no sea en dinero sino total o
parcialmente en otros bienes o servicios, se considerar como valor de stos el de
mercado, y en su defecto el de avalo.
En las permutas y pagos en especie, el IGV se pagar por cada bien cuya
propiedad se trasmita, o cuyo uso o goce se otorgue, o por cada servicio
prestado.
CAPITULO VII
Administracin del Impuesto
Arto. 30. Autoridad Responsable
El impuesto creado por esta Ley ser administrado por la Direccin General de
Ingresos del Ministerio de Finanzas quien tendr amplias facultades para los
efectos de recaudacin y fiscalizacin de mismo, estando especialmente facultada
para:
I) Autorizar a otras Direcciones del Ministerio, dependencias u Oficinas del
Estado o Instituciones para que sean oficinas recaudadoras;
II) Autorizar procedimientos especiales para el pago del impuestos en
determinadas operaciones gravadas, tendientes a facilitar la actividad del
contribuyente y una adecuada fiscalizacin. Dichos procedimientos sern de
obligado cumplimiento por las autoridades, personas naturales o jurdicas o
entidades involucradas;
III) Practicar liquidaciones de oficio del impuesto en caso de falta de
presentacin de declaraciones correspondientes al ejercicio, o a pagos
anticipados, de conformidad con el Reglamento.
Mientras la liquidacin de oficio se practica y queda firme, se podr hacer
efectivo al contribuyente un impuesto igual al que se hubiere pagado con
cualquiera de las seis ltimas declaraciones de pagos, en los trminos y
condiciones que establezca el Reglamento. El pago de este cobro ser requisito
indispensable para que el contribuyente pueda ejercitar sus derechos en el
procedimiento de liquidacin de oficio;
IV) Determinar estimativamente montos presuntos del valor de las actividades
gravadas, en los casos que sealar y fijar el monto del dbito fiscal del
contribuyente, reducido por las cantidades acreditables que compruebe;
V) Exigir a los responsables y a quienes considere como tales, su inscripcin en
el Registro de Responsables, an cuando sus actividades sean totalmente exentas,
e inscribirlos de oficio cuando lo considere procedente;
VI) Establecen los requisitos formales inherentes a la administracin de
impuestos que deban cumplir los responsables y dems contribuyentes;
VII) En caso de suspensin de pagos, quiebra, insolvencia o falta reiterada de
pago del impuesto de un contribuyente, ordenar la intervencin del negocio por
CAPITULO II
Exenciones y crdito contra impuesto
Arto. 5. Todos los sujetos pasivos del IBI a que se refiere el Arto. 3 de este
Decreto tendrn obligacin de presentar la declaracin a que se refiere el Arto. 18
de este Decreto, a excepcin del Estado y sus Instituciones, Entes Autnomos,
Municipios, Representaciones Diplomticas, sedes de organismos Internacionales
y las Iglesias y confesiones religiosas, en cuanto a los templos y dependencias
destinadas a fines religioso, entidades las cuales no estn sujetas a este impuesto.
Arto. 6. Estn exentos del pago del IBI pero con la obligacin de presentar
declaracin como requisito para poder obtener el respectivo crdito contra
impuesto por los bienes inmuebles que posean y que estn relacionados
exclusivamente con sus fines, las siguientes personas:
1. Las asociaciones de municipios;
2. Las Cooperativas Agropecuarias y Agroindustriales durante los dos
primeros aos a partir de su constitucin legal;
3. Las Comunidades Indgenas;
4. Las instituciones de beneficencia y de asistencia social sin fines de lucro;
5. Los jubilados por la casa en que habitan, siempre que la persona jubilada o
su cnyuge o compaero en unin de hecho estable, sea propietario o
usufructuario del bien inmueble.
6. Las universidades y centros de educacin tcnica superior;
7. Las instituciones culturales, cientficas, deportivas y artsticas; los
sindicatos y asociaciones de trabajadores y profesionales y las asociaciones
gremiales, siempre que no persigan fines de lucro;
8. Las Empresas que operan en Zonas Francas Industriales de Exportacin;
9. Los Cuerpos de Bomberos;
10. La Cruz Roja Nacional.
Arto. 7. Tambin estarn obligados a presentar declaracin del IBI, con derecho
a crdito contra impuesto por el solo hecho de declarar, la personas cuya casa de
habitacin tenga un valor que no exceda del monto que autorice el Consejo
Municipal respectivo, el cual no podr ser en ningn caso inferior a Diez Mil
Crdobas (C$ 10,000.00) ni mayor de Cuarenta Mil Crdobas (C$ 40,000.00).
El monto a que se refiere el prrafo anterior ser deducible del monto imponible,
a efectos de aplicar la tasa del impuesto sobre la diferencia resultante.
cuando el impuesto sea exigible, esto es, que se haya vencido el plazo suspensivo
para su declaracin, liquidacin y pago.
Arto. 23. Cuando la propiedad inmueble se encuentra localizada en dos o ms
Municipios, el contribuyente deber pagar la parte que corresponde del impuesto
a cada Municipio.
Las controversias entre los Municipios respecto a la localizacin del bien
inmueble, sern resueltas por los municipios involucrados; estando el
contribuyente que pague el impuesto, solvente en su obligacin.
Arto. 24. Cuando la propiedad del bien inmueble es compartida entre dos o ms
personas, el pago al Municipio deber efectuarse como si fuera un solo dueo.
Cada propietario responder de manera solidaria del pago del IBI y de igual
forma deber procederse en los casos de nudos propietarios, tenedores,
habitadores y usufructuarios, as como cuando el dueo de mejoras no es dueo
del terreno.
Arto. 25. La obligacin de declarar y pagar el IBI se extingue de conformidad
con las disposiciones de la Ley Tributaria Comn, pero el plazo de prescripcin
ser el mismo que corresponde a los impuestos, tasas, contribuciones y multas
establecidos en los Planes de Arbitrios vigentes, es decir, de dos aos contados a
partir de la fecha que fuere exigible.
Arto. 26. El derecho de los contribuyentes a repartir lo pagado indebidamente en
concepto del IBI, prescribir a los dos aos contados a partir de la fecha en que
se efectuar el pago indebido.
CAPITULO V
Autoridades competentes para determinar la base imponible
Arto. 27. Crase la Comisin Nacional de Castro, la cual estar bajo la
coordinacin del Director del Catastro Fiscal, y tendr las siguientes
atribuciones:
a) Autorizar a los municipios para que puedan emitir y notificar los Avalos
Catastrales Municipales;
Por Tanto:
En uso de sus facultades,
Decreta:
Ley Sobre Defraudacin y Contrabando
Aduaneros
CAPITULO I
De la Defraudacin
y Contrabando Aduaneros
Arto. 1 Defraudacin aduanero es toda accin u omisin mediante la cual se
alude, total o parcialmente, el pago de los derechos e impuestos de importacin o
de exportacin; se frustre la aplicacin de las prohibiciones o restricciones
previstas por la legislacin aduanera, o se procure la obtencin de una ventaja
cualquiera infringiendo esa legislacin.
Cuando clandestinamente se introduzcan o extraigan mercancas o bienes por las
fronteras, la defraudacin se denominar CONTRABANDO.
Arto. 2 Tambin constituye CONTRABANDO, la introduccin o extraccin del
territorio nacional, de mercancas o bienes cuya importacin o exportacin, est
legalmente prohibida o limitada.
Arto. 3 Constituye defraudacin aduanera, la comisin comprobada de
cualquiera de los siguientes actos:
a) La realizacin de cualquier operacin aduanera empleando documentos en
que se altere la calidad, clase, cantidad, peso, valor, origen o procedencia de las
mercancas;
b) La sustitucin de las mercancas exportadas o importadas temporalmente, al
tiempo de efectuarse la reimportacin o reexportacin;
c) La utilizacin de las mercancas importadas al amparo de una franquicia o
reduccin del pago de los impuestos aplicables en fines distintos de aquellos para
los cuales fue concedida la franquicia o reduccin, a menos que se hubiera
obtenido las autorizacin necesarias o en su caso, pagados los derechos e
impuestos que las afecten;
d) La celebracin de contratos de cualquier naturaleza con base en documentos
que amparen mercancas total o parcialmente exentas del pagos de derechos e
impuestos a la importacin, sin la previa autorizacin que sea necesaria;
Decreto No.839
LA JUNTA DE GOBIERNO
DE RECONSTRUCCION NACIONAL
DE LA REPUBLICA DE NICARAGUA,
En uso de sus Facultades y con Fundamentos
Del Arto. 23 del Decreto No.388
del 2 de mayo de 1980,
Hace saber al pueblo nicaragense:
Unico: Que aprueba las reformas hechas por el Consejo de Estado en Sesin
Extraordinaria No. 2 del da 10 de septiembre de 1981, al Decreto "Ley del
Delito de Defraudacin Fiscal", al que ya reformado ntegra y literalmente, se
leer as:
Arto. 1 Comete delito de Defraudacin Fiscal el que para omitir total o
parcialmente el pago de una obligacin fiscal, o el que para beneficiarse sin
derecho de un subsidio, estmulo fiscal o reintegro de impuestos, se valiere de
alguna de las siguientes maniobras:
1) De engao.
2) De aprovechamiento del error ajeno.
3) De abuso de confianza, como la depositada en las personas responsables de
la recaudacin y entero de impuestos sobre ventas y selectivos de consumo.
4) De simulacin en los actos jurdicos.
5) De informaciones incompletas o no sujetas a la verdad, suministradas a las
autoridades fiscales competentes; o de conductas y actos que tiendan a ocultar a
dichas autoridades la verdad del negocio.
6) De ocultacin total o parcial de bienes o servicios de la produccin o del
monto de las ventas.
7) De omisin dolosa o fraudulenta de las declaraciones que deben ser
presentadas para efectos fiscales; o faltar en ellas a la verdad, por omisin o
disminucin de bienes o ingresos, y.
8) De la no expedicin de facturas por las ventas realizadas, de recibos por los
servicios prestados profesionales, o de documentos en los que deba acreditarse el
pago de un impuesto mediante la fijacin de timbres o sellos fiscales.
Arto. 2 Tambin comete delito de defraudacin fiscal el que:
1) Para registrar las operaciones contables, fiscales o sociales, lleve dos o ms
libros similares con distintos asientos o datos, an cuando se trate de libros
auxiliares o no autorizados.
Arto. 7 En los aspectos sustanciales no previstos en esta Ley sern aplicables las
disposiciones del Cdigo Penal y en materia de competencia, procedimiento y
dems cuestiones procesales sern aplicables las disposiciones del derecho
comn con la salvedad de que en plenario se admitirn las pruebas, y se
apreciarn en la sentencia por el Juez de la causa, sin intervencin de jurado,
segn las reglas de la Sana Crtica, lo que tambin observarn los Tribunales
Superiores.
Arto. 8 Las disposiciones de la presente Ley, no ser aplicables a las
defraudaciones y contrabandos propios del sector aduanero, los que quedarn
sujetos a las disposiciones de las leyes correspondientes tanto respecto a las
infracciones y sanciones como en cuanto a los procedimientos y dems
cuestiones.
Arto. 9 Dergarse los Arto. 8 y 9 de la Ley de Regulacin Fiscal del 23 de
Octubre de 1979 publicada en "La Gaceta", Diario Oficial No. 43 del 29 del
mismo mes y las dems disposiciones que se opongan a lo dispuesto en esta Ley,
con la salvedad de las infracciones, multas, recargos y sanciones administrativas
contempladas en la Legislacin Tributaria Comn y dems leyes fiscales.
Sin embargo dichas disposiciones derogadas sern aplicables a los hechos
comprendidos por ellas ocurridos durante su vigencia.
Arto. 10 El presente Decreto entrar en vigencia desde su publicacin por
cualquier medio de comunicacin colectiva, sin perjuicio de su publicacin
posterior en "La Gaceta", Diario Oficial".
En conforme, por Tanto: Tngase como Ley de la Repblica, Ejectese y
Publquese.
Dado en la ciudad de Managua a los doce das del mes de octubre de mil
novecientos ochenta y uno. "Ao de la Defensa y la Produccin".
JUNTA DE GOBIERNO DE RECONSTRUCCION NACIONAL. Sergio
Ramrez Mercado.
Daniel Ortega Saavedra. Rafael Crdova Rivas.
CAPITULO XII
Modificacin de los Derechos
Arancelarios a la Importacin
________________________________________________________________
______________
Tasas de Tasas de Tasas de Tasas de Tasas de Tasas
de
ATP a
ATP a
ATP a
ATP a
ATP a
ATP a
partir
partir
partir
partir
partir
partir
TASA
del
del
del
del
del
del
DE ATP 1 JUL/ 1 ENE/ 1 JUL/ 1 ENE/ 1 JUL/ 1 ENE/
VIGENTES 1997
1998
1998
1999
1999
2000
________________________________________________________________
_______________
5%
10%
5%
5%
0%
10%
15%
10%
5%
0%
15%
20%
15%
10%
5%
5%
0%
20%
25%
20%
15%
10%
10%
5%
25%
30%
25%
20%
15%
15%
10%
30%
35%
30%
25%
20%
20%
15%
________________________________________________________________
_______________
Los bienes que el primero de enero del ao 2000 tengan todava tasas mayores de
0%, continuarn desgravndose en 5 puntos porcentuales cada semestre hasta
alcanza el nivel de 0%.
CAPITULO XIV
Rgimen de Comercio Exterior
Arto. 23. Prohbese la aplicacin de toda restriccin no arancelaria las
exportaciones e importaciones que no sean por razones de carcter fitosanitario,
de proteccin a la salud pblica, de la seguridad ciudadana o del medio ambiente
o por emergencia nacional, as como medida de salvaguarda y de reciprocidad
contemplada dentro del marco de la Organizacin Mundial de Comercio (OMC).
No se comprende como medida restrictiva no arancelaria, la aplicacin por parte
de la Direccin General de Aduanas de la Legislacin Centroamericana sobre el
Valor Aduanero de las Mercancas (Anexos "B" del Convenio sobre el Rgimen
Arancelario y Aduanero Centroamericano) y su Reglamento.
Arto. 24. Partir del primero de julio de 1998, dergase el Derecho No. 13 del 22
de Diciembre de 1979, Ley Sobre Agentes, Representantes o Distribuidores de
Casas Extranjeras.
Arto. 29. Dergase de manera general, toda disposicin legal que autorice a
cualquier funcionario del Gobierno a otorgar exoneraciones de cualquier tipo de
forma discrecional por la va administrativa o por medio de Decreto Ejecutivo.
La Contralora General de la Repblica, en el ejercicio de su competencia, velar
por el estricto cumplimiento de esta disposicin, a fin de que se apliquen las
sanciones administrativas, civiles o penales, segn corresponda.
Arto. 30. Dergase todas las disposiciones legales que otorguen exenciones o
exoneraciones, exceptundose las siguientes:
1) Las contenidas en la Constitucin Poltica; y leyes de rango constitucional.
2) Las otorgadas por convenios o acuerdos regionales e internacionales y por
relaciones diplomticas recprocas, as como las otorgadas por la legislacin
nicaragense a organismos reconocidos por la misma como Misiones
Internacionales y a sus respectivos funcionarios;
3) Las importaciones o compras locales que efecten el Gobierno de la Repblica
y los Gobiernos Municipales y de las Regiones Autnomas de la Costa Atlntica,
referentes a maquinaria y equipos, asfalto, adoquines, y de vehculos empleados
en la construccin y mantenimiento de calles, carreteras y caminos, y en la
limpieza pblica.
4) Los regmenes de Zonas Francas, Promocin de Exportaciones, Puertos Libres
e importaciones temporales;
5) Las importaciones de bienes, materiales, tiles e implementos destinados al
Ejercicio de Nicaragua y a la Polica Nacional, utilizados en el cumplimiento de
los fines que fueron creados por la Constitucin y las Leyes.
6) Las referidas a la exploracin de minerales o petrleo, contenidas en la Ley
Especial Sobre Exploracin y Explotacin de Minas y Canteras y la Ley
Especial Sobre Exploracin y Explotacin del Petrleo, respectivamente;
7) Las previstas en la Legislacin Tributaria Comn, Ley de Impuesto Sobre la
Renta, Ley del Impuesto General al Valor y Decreto del Impuesto Especfico de
Consumo, con las reformas contenidas en la presente Ley;
Todos los pagos que deban efectuarse a las Instituciones del Gobierno Central en
concepto de tasas, gravmenes, multas, tarifas, por servicios, y cualquier otro
ingreso legalmente establecido, debern ser depositadas en las cuentas bancarias
establecidas para tal efecto por la Tesorera General de la Repblica del
Ministerio de Finanzas, e incorporarse en el Presupuesto General de la
Repblica.
La Contralora General de la Repblica, en el ejercicio de su competencia, velar
por el estricto cumplimiento de esta disposicin, a fin de que se apliquen las
sanciones administrativas, civiles o penales, segn corresponda.
NDICE
TITULO I
PARTE GENERAL
CAPITULO I
LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
Pg.
1. CONCEPTO .................................................
9
2. CARACTERSTICAS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA
DEL ESTADO .............................................................................
3. CONTENIDOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA ......... 12
Econmico
Poltico
Jurdico
Sociolgico
Conclusin
4. LAS NECESIDADES QUE SATISFACE LA ACTIVIDAD
FINANCIERA DEL ESTADO ..................................... 16
5. CARCTER COMPLEMENTARIO DE LA ACTIVIDAD
FINANCIERA ESTATAL ....................................... 17
6. DIFERENCIAS CON LA ACTIVIDAD FINANCIERA
PRIVADA ........................................................................................ 18
7.
CAPITULO II
GENERALIDADES DEL DERECHO FINANCIERO
8.
CONCEPTO .............................................................. 21
11
PRESUPUESTARIO Y DERECHO
DEL GASTO
Funcional
CAPITULO IV
PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS
20. PRINCIPIOS DOCTRINARIOS .................................... 50
21. PRINCIPIOS
JURDICOS......................................................................... 51
22. PRINCIPIOS DE UNIDAD ........................................... 53
23. PRINCIPIOS DE UNIVERSALIDAD .............................. 54
La Regla del Producto Bruto
La Regla de la no afectacin de los ingresos
24. PRINCIPIOS DE ESPECIALIDAD DE LOS CRDITOS ... 56
25. PRINCIPIOS DE EQUILIBRIO .................................... 57
La Perspectiva Econmica
La Nueva Doctrina
26. PRINCIPIO DE ANUALIDAD ..................................... 61
Fundamento
Econmico
Jurdico
Poltico
27. PLANIFICACIN ECONMICA Y PRESUPUESTO ........ 64
Problema de Competencia
Problema de Tiempo
CAPITULO V
CICLO PRESUPUESTARIO
28.
GENERALIDADES ........................................................................................
.. 67
41. EL
LIMITE
DE
CONFISCATORIEDAD....................................................... 92
LA
Interpretacin Restrictiva.
Interpretacin Econmica.
Interpretacin Funcional.
55. CLASIFICACIN DEL HECHO IMPONIBLE ................ 108
CAPITULO X
CATEGORA TRIBUTARIA
56. INTRODUCCIN ..................................................... 110
57. EL IMPUESTO ......................................................... 111
58. CLASES DE IMPUESTO ............................................ 112
Impuestos Directos e Indirectos
Impuestos Personales y Reales
Impuestos Subjetivos y Objetivos
Impuestos Instantneos y Peridicos
59. LA TASA ................................................................ 114
Caracterstica de la Tasa
60. CONTRIBUCIONES ESPECIALES .............................. 116
61. LOS PRECIOS PBLICOS ......................................... 117
CAPITULO XI
ELEMENTOS DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
62. INTRODUCCIN ..................................................... 119
63. LA
INDEROGABILIDAD
DE
LA
OBLIGACIN
TRIBUTARIA ................................................................. 122
64. LOS SUJETOS DEL TRIBUTO .................................. 122
Sujeto Activo
Sujeto Pasivo
65. ELEMENTOS CUANTITATIVOS DEL TRIBUTO .......... 127
66. LA BASE IMPONIBLE .............................................. 128
CAPITULO XIII
EL PROCEDIMIENTO DE LIQUIDACIN
73. Introduccin............................................................. 144
74. La Declaracin Tributaria ........................................... 146
75. La Comprobacin ...................................................... 153
76. El Deber de Colaboracin o de Informacin por Parte de
Terceros ......................................................................... 156
77. La Comprobacin de Valores ....................................... 157
78. El Acto Administrativo de Liquidacin ........................... 159
79. Efectos del Acto de Liquidacin .................................... 159
80. Notificacin de las Liquidaciones ................................. 160
81. Competencia para Dictar el Acto de Liquidacin .............. 162
82. Clases de Liquidaciones .............................................. 163
83. Declaracin Definitiva ................................................. 164
CAPITULO XIV
LA RECAUDACIN DE LOS TRIBUTOS
84. Introduccin ............................................................. 166
85. Competencia para recibir el pago ................................. 167
86. Legitimacin para realizar el pago ................................. 168
CAPITULO XVIII
LOS RECURSOS EN MATERIA TRIBUTARIA
111. Introduccin ............................................................. 238
112. Procedimiento Especiales de Revisin ............................. 239
113. Recurso de Reposicin ................................................ 240
114. Las Reclamaciones EconmicoAdministrativas ................ 241
115. Los Recursos en Materia Tributaria en Nicaragua ............ 245
BIBLIOGRAFA ................................................................. 247
ANEXO, Leyes Financieras .................................................... 249