APUNTE TRIBUTARIO

OPORTUNIDAD PARA LA AMORTIZACIN DE UN

INTANGIBLE DE DURACIN LIMITADA
TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO
Deyby Giancarlo Fernndez
Armbulo(*) Sheyla Sandy Tinco
Maquin(**)

Voces: Bien intangible Amortizacin de activo intangible

Impuesto a la Renta NIC 38 NIIF 3 NIIF 4 NIIF 5 Costo
computable Vida til Vida til limitada.

1. Introduccin
Existen diversos motivos y/o razones para que una empresa
adquiera uno o ms activos intangibles en el desarrollo natural de sus
actividades; por ejemplo, las licencias o permisos le permitirn operar
determinado negocio, las patentes le garantizarn un uso exclusivo de
un proceso de produccin, la concesin la posibilidad de explotar un
recurso natural o simplemente la adquisicin de determinado software
para su registro ope-rativo o contable, entre otras alternativas.
Bajo dicho contexto, es de vital importancia poder determinar la incidencia a nivel contable y tributario de adquirir un intangible, pero uno
que provenga de terceros y de duracin limitada, pues como veremos
en el de-sarrollo del presente artculo, la regla general a nivel contable
y tributario es que los intangibles infinitos o de duracin ilimitada no
son deducibles (amortizables) salvo que se trate de intangibles finitos
de duracin limitada. Para ello, primero abordaremos el plano contable
a efectos de esta-blecer cules son las pautas necesarias para el
reconocimiento e identifi-cacin de un intangible y como segundo punto
estableceremos cul es el tratamiento tributario que le imponen las
normas tributarias y citaremos algunas de las interpretaciones que la
Administracin Tributaria y el Tribunal Fiscal han vertido sobre la materia.

2. Tratamiento contable de un intangible de duracin

deter-minada
Lo primero que debemos establecer es que los criterios que sirven
para identificar y definir a los activos intangibles se encuentran
contenidos en la Norma Internacional de Contabilidad 38 Activos
Intangibles (en ade-lante, NIC 38)(1), salvo que nos encontremos ante el
reconocimiento de un activo intangible producto de una Combinacin
de Negocio, situacin en la que regir la Norma Internacional de
Informacin Financiera 3 (en ade-lante, NIIF 3); o cuando se clasifique
un activo intangible mantenido para la venta de acuerdo a lo
desarrollado, en cuyo caso resultar de aplicacin la NIFF 5 o ante el
reconocimiento y medicin de activos para exploracin y evaluacin de
Recursos Minerales donde se deber tomar en cuenta la NIFF 6 o ante
Costos de adquisicin diferidos, y activos intangibles, sur-gidos de los
derechos contractuales de una entidad aseguradora en los contratos de
seguro que estn dentro del alcance de la NIIF 4(2).
En el marco de ello, para el reconocimiento e identificacin de un
in-tangible se tendr en cuenta lo siguiente:
a. Vida til
De acuerdo con el prrafo 88 de la NIC 38 una entidad evaluar si
la vida til de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita
de-ber evaluar la duracin o el nmero de unidades productivas u
otras similares que constituyan su vida til.
Ahora bien, la entidad considerar que un activo intangible tiene
una vida til indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de
todos los factores relevantes (expuestos en el prrafo 90 de la NIC
38), no exista

un lmite previsible al periodo a lo largo del cual se espera que el

activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.
Al respecto, la SUNAT ha sealado lo siguiente:
INFORME N 125-2010-SUNAT/2B0000
De otro lado, el prrafo 88 de la NIC N 38 dispone que la
entidad valorar si la vida til de un activo intangible es finita o
indefinida y, si es finita, evaluar la duracin o el nmero de
unidades productivas u otras similares que constituyan su vida til.
La entidad considerar que un activo intangible tiene una vida til
indefinida cuando, sobre la base de una anlisis de todos los
factores relevantes, no exista un lmite previsible para el periodo a
lo largo del cual se espera que el activo genere entradas de flujos
netos de efectivo para la entidad. As pues, teniendo en cuenta lo
expuesto en el numeral precedente del presente informe, a fin de
establecer si el derecho de llave que se manifiesta en una
adquisicin de negocios tiene duracin limitada ser necesario en
cada caso especfico identificar sus componentes y en funcin a
ello determinar si existe un lmite previsible para la vida til del
mencionado derecho.
Asimismo, el prrafo 89 de la NIC 38 establece que los activos
intangi-bles con una vida til finita se amortizan, mientras que un
activo intan-gible con una vida til indefinida no se amortiza.
Con relacin a los activos intangibles de vida til limitada (finitos), el
Tribunal Fiscal ha recogido lo sealado:
RTF N 21510-4-2012
Que la teora contable reconoce la amortizacin de los bienes de
vida til limitada, debido a que es previsible que por su naturaleza
se ago-ten con el tiempo, por lo que para reconocer el derecho a
amortizar el intangible, se debe determinar si el mismo sufre un
desgaste o ago-tamiento, y que los desembolsos efectuados para
la adquisicin del activo intangible pueden ser recuperados a
travs de la amortizacin. (El subrayado es nuestro).
b. Reconocimiento
Para que una partida sea reconocida como activo intangible, se
exige que la entidad pueda demostrar que la partida en cuestin
cumple: a) Con las caractersticas que debe poseer un activo
intangible desa-rrollado en los prrafos 8 a 17 de la NIC 38; y b)
Con los criterios para su reconocimiento desarrollados en los
prrafos 21 a 23 de la referida NIC. Los prrafos que van del 8 a 17
de la NIC 38 sealan que para que una partida sea considerada
como activo dentro de los alcances de la presente NIC deber
cumplir con tres caractersticas esenciales: (i) Ser identificable, (ii) La
empresa debe tener control sobre el activo, y (iii) El bien ha de
proporcionar beneficios econmicos futuros.
La Identificabilidad: Se requiere que este sea identificable para
poder distinguirlo de la plusvala, en ese sentido, el intangible
ser identificable si es que es susceptible de ser separado de la
entidad y transferido; y si surge de derechos contractuales u
otros de tipo legal, con independencia de que esos derechos
sean transferibles o separables de la entidad.
El control: Lo tendr la entidad siempre que tenga el poder de
obtener los beneficios econmicos futuros que de los recursos que

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subyacen en el mismo y, pueda restringir el acceso a otros de

tales beneficios.
Beneficios econmicos futuros: Sern los procedentes del
intangi-ble, entre los cuales se incluyen los ingresos de
actividades ordina-rias y cualquier otro ingreso que derive del
uso del activo por parte de la entidad.

En ese sentido de no cumplir con las citadas caractersticas el costo

incurrido para adquirir o generar internamente un activo intangible
se reconocer como gasto del periodo en que se haya incurrido(3).
Con relacin al incumplimiento de algunas de las caractersticas que
componen la definicin de Activo Intangible de acuerdo a lo
estableci-do por la NIC 38, el Tribunal Fiscal ha sealado lo
siguiente:
RTF N 21510-4-2012
Que segn el prrafo 8 de la Norma Internacional de
Contabilidad-NIC N 38 Intangibles, estos son activos
identificables, de carcter no monetario y sin apariencia fsica, y de
acuerdo al prrafo 21 un activo intangible se reconocer si, y solo
s, es probable que los beneficios econmicos futuros que se han
atribuido al mismo fluyan a la enti-dad; y el costo del activo
pueda ser valorado de forma fiable.
Que los criterios para reconocer un activo intangible segn el
prra-fo 10 de la citada norma son la identificabilidad, control
sobre el re-curso en cuestin y la existencia de beneficios
econmicos futuros. Si un elemento incluido en el alcance de la
mencionada norma no cumpliese la definicin de activo intangible,
el importe derivado de su adquisicin o de su generacin interna,
por parte de la entidad, se reconocer como un gasto del ejercicio
en el que haya incurrido. (El subrayado es nuestro).
En relacin a lo anterior y de acuerdo con lo dispuesto por el prrafo
21 de la NIC 38, la partida deber cumplir adems con los siguientes
criterios para su reconocimiento:
Que sea probable que los beneficios econmicos futuros que se
han atribuido dentro de sus caractersticas fluyan hacia la
entidad.
Que el costo del activo pueda ser medido de forma fiable.
Estas condiciones cobran importancia, toda vez que la entidad
evalua-r la probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros
utilizando hiptesis razonables y fundadas, que representen las
mejores estima-ciones de la gerencia respecto al conjunto de
condiciones econmicas que existirn durante la vida til del activo.
La idea es que estos flujos futuros se puedan medir de modo fiable.
Sobre ello, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado de la siguiente
ma-nera:
RTF N 19070-10-2013
Que la NIC 38, vigente para el caso de autos, en su prrafo 18
seala el reconocimiento de una partida como activo intangible,
exige, para la empresa, demostrar que el elemento en cuestin
cumple tanto, con la definicin de activo intangible y con los
criterios para su reconoci-miento establecidos en esta Norma
(prrafos 19 a 55), siendo que el prrafo 19 refiere que un activo
intangible debe ser objeto de reconoci-miento como activo si, y
solo si, cuando es probable que los beneficios econmicos futuros
que se han atribuido al mismo fluyan y lleguen a la empresa y
cuando el costo de activo pueda ser medido de forma fiable.
Como podemos observar, no basta con que se cumplan con la
carac-tersticas de identificabilidad, control sobre el recurso en
cuestin y la existencia de beneficios econmicos futuros sino que
adems es nece-sario determinar la probabilidad que los beneficios
econmicos futuros que han sido atribuidos al activo intangible

CABALLERO BUSTAMANTE

fluyan a la empresa y que pueda medirse el costo del activo de

manera confiable.

Caractersticas
esenciales

Identificable.
Control del activo.
Beneficios econmicos
futuros.

Criterios para su
reconocimiento

Probabilidad de beneficios econmicos futuros.

Valoracin fiable del
costo del activo.

Principio de
reconocimiento

c. Formas de obtencin de un activo intangible

Al respecto debemos manifestar que este tipo de partidas solo
puede tener dos orgenes a saber(4):
a. Adquisicin de un tercero, el cual de acuerdo al tipo de tercero
se clasifica en:
Adquisicin separada o independiente, o
Adquisicin como parte de una combinacin de
negocios, Adquisicin mediante una subvencin del
gobierno.
b. Generados internamente, su reconocimiento inicial y su medicin
se encuentran regulados especficamente en los prrafos 51 a 67
de la NIC 38.
d. Medicin
Los Intangibles adquiridos de manera separada o independiente, se
registrarn inicialmente al costo de adquisicin que incluye todos los
desembolsos identificables directamente.
Precisamente el prrafo 28 de la NIC 38 incluye como costos de un
ac-tivo intangible a todos aquellos derivados directamente para
colocarlo en condiciones de uso, como los costos de las
remuneraciones a los empleados (segn se definen en la NIC 19),
derivados directamente de poner el activo en sus condiciones de

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

uso; los honorarios profesionales surgidos directamente para el

activo en funcionamiento y los costos de comprobacin que se
requieran, los costos de comprobacin de que el activo funciona
adecuadamente.
Asimismo, se debe tener en cuenta que el prrafo 5 de la referida
NIC 38, menciona que la norma es de aplicacin tambin a los
desembol-sos por gastos de publicidad, formacin del personal,
comienzo de la actividad o la entidad y las correspondientes
actividades de investiga-cin y desarrollo.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal, respecto a la medicin de un
activo intangible, estipula lo siguiente:
RTF N 12478-1-2009
Q u e l a N I C 3 8 e n e l a p a r t a d o 2 7 e s ta b l e c e q u e e l c o s t o d e u n
activo intangible adquirido en forma independiente comprende
e l p r e c i o d e a d q u i s i c i n , a s c o m o c u a l q u i e r c o s t o d i r e c t a m e n te
a t r i b u i b l e a l a p r e p a r a c i n d e l a c t i v o p a r a s u u s o p r e v i s to ,
siendo ejemplos de costos atribuibles directamente a tales
intangibles las remunera-ciones a los empleados, derivados
directamente de poner al activo en sus condiciones de uso,
honorarios profesionales surgidos di-rectamente de poner al
activo en sus condiciones de uso y los cos-tos de comprobacin
de que el activo funciona adecuadamente, siendo entre otros
ejemplos de desembolsos que no forman parte del activo los
costos de administracin y otros costos indirectos generales.
Cabe precisar que despus del tratamiento inicial, los activos intangibles se miden al costo menos la amortizacin acumulada y
menos las prdidas por deterioro. Si la empresa opta por el modelo de la revaluacin, se miden a su valor revaluado menos su
amortizacin acumulada y menos cualquier prdida acumulada
por desvalorizacin.

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CABALLERO BUSTAMANTE

INFORMATIVO DERECHO TRIBUTARIO

e. Inicio de la amortizacin de un intangible limitado desde el punto

de vista contable
Al respecto, el prrafo 97 de la NIC 38 establece que la
amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para ser
utilizado. De esa forma se tomar como punto de inicio de la
amortizacin cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia.
Por lo tanto, podemos afirmar que un intangible de duracin
limitada, como por ejemplo, lo podra ser un software, se activar y
amortiza-r cuando est disponible para su utilizacin, lo cual
sucedera con la finalizacin de la implementacin, instalacin y
comprobacin de los mdulos necesarios para su puesta en
funcionamiento.
Respecto al cese de la amortizacin, aquella cesar en la fecha ms
temprana entre aqulla en que el activo se clasifique como
mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su
disposicin que se haya clasificado como mantenido para la venta)
de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en
cuentas del mismo.

3. Tratamiento tributario de un intangible de duracin

limi-tada
a. Costo computable - IR
Sobre el particular, debemos indicar que el artculo 20 de la Ley
del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR), indica que por costo
compu-table debe entenderse al costo de adquisicin, produccin o
construc-cin, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor
en el ltimo inventario determinado conforme a Ley.
Ahora bien, partiendo de la premisa que nos encontramos frente a
la adquisicin de un intangible, el numeral 1 del citado artculo,
precisa que por costo de adquisicin debe entenderse a:
1. Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien
adqui-rido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter
perma-nente y los gastos incurridos con motivo de su compra
tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos
aduaneros, instala-cin, montaje, comisiones normales,
incluyendo las pagadas por el enajenarte con motivo de la
adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos
y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten
necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser
usados, enajenados o aprovechados econmi-camente. En
ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin.
(Negrita y subrayado nuestro)
Conforme se puede apreciar existe una coincidencia entre el tratamiento contable y el tributario, respecto de lo que debe formar parte
del costo computable; es decir, no solo la contraprestacin pagada
por el bien adquirido, sino que tambin los son los gastos incurridos
por concepto de instalacin, montaje y otros gastos que resulten
necesa-rios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados o
aprove-chados econmicamente.
b. Deduccin de intangibles en la LIR
El punto de partida lo encontramos en la restriccin que nos presenta el artculo 44 de la LIR, cuando en su inciso g) menciona
que no ser posible deducir para la determinacin de la renta neta
de tercera categora la amortizacin de llaves, marcas, patentes,
procedimientos y otros intangibles similares; sin embargo, el
precio pagado por intangibles de duracin limitada a opcin del
contribu-yente podr ser considerado como gasto y aplicado a los
resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse

proporcionalmente en el plazo de 10 aos. Dejando la remisin

al Reglamento para saber cules sern los intangibles que sern
considerados de dura-cin limitada.
Al respecto, el Tribunal Fiscal ha sealado lo siguiente:

RTF N 9518-2-2004
A diferencia de los bienes del activo fijo tangibles, sobre los que
la legislacin del Impuesto a la Renta prev su depreciacin como
una forma de recuperar la prdida de valor del bien, en el caso de
los ac-tivos intangibles (inmateriales) el tratamiento que la citada
ley da es distinto, pues en principio no se permite su deduccin,
estableciendo excepciones para determinados intangibles, los que
pueden ser dedu-cidos a opcin del contribuyente como gasto o
amortizarlos, siempre que:
i) Sean de duracin limitada por la ley o por su naturaleza,
y ii) No hayan sido aportados.
Ahora bien, el numeral 2 del inciso a) del artculo 25 del
Reglamento de la LIR (en adelante, RLIR), menciona en primer
lugar que la amorti-zacin de intangibles de duracin limitada
proceder cuando el precio pagado por los mismos se origine en la
cesin de dichos bienes y no por las contraprestaciones pactadas
por la concesin en uso o uso de intangibles de tercero, supuesto
que calza con el concepto de Regala, regulado en el inciso p) del
artculo 37 de la LIR.
Asimismo, se prescribe que los intangibles de duracin limitada
sern aquellos que su vida til est limitada por ley o por su propia
naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los
derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o modelos,
planos, procesos o formulas secretas y los programas de
instrucciones para computadora (software). Conforme a ello, los
programas para computadoras califican como un intangible de
duracin limitada, criterio que tambin ha sido recogido por el
Tribunal Fiscal en la RTF N 03124-1-2003, de acuerdo a lo siguiente:
El pago por la elaboracin de un sistema informtico integral para
el control de gastos, cuenta corriente y caja es deducible, pues es

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un intangible de duracin limitada.

Tambin indica que no se consideran activos intangibles de duracin
limitada las marcas de fbrica y el fondo de comercio (goodwill).
Por lo tanto y de la lectura integral del acpite a) del artculo 25
del RLIR y el acpite g) del artculo 44 de la LIR se desprende que
los gastos por la adquisicin de un intangible de duracin limitada y
todos los costos de implementacin o adecuacin del intangible,
podrn a criterio de una empresa ser:
Deducidos como gasto en un solo ejercicio; o
Activarse y amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez
(10) aos.
c. Momento para la amortizacin de un intangible limitado desde el
punto de vista tributario
Desde el punto de vista tributario, las normas tributarias no
establecen claramente cuando se debe iniciar el cmputo de la
amortizacin de un intangible de duracin limitada, tal como lo
establece la NIC 38. No obstante lo manifestado precedentemente
cabe tener en cuenta la opinin vertida por la SUNAT en el Informe
N 062-2009-SUNAT en el cual,se concluye lo siguiente:
La opcin de deducir en el primer ejercicio los gastos de
organizacin y "preoperativos" contenda en el inciso g) del artculo
37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta debe entenderse
referida a la deduccin de dichos gastos en el ejercicio gravable en
que se inicie la produccin o exploracin.
Si bien es cierto el informe de SUNAT alude a "gastos
preoperativos", conforme lo establece el incso g) del artculo 37 de
la LIR, dicho crite-rio podria ser aplicado al supuesto de hecho
contenido en el incso g) del artculo 44 de la citada Ley, toda vez
que en ambos artculos (37 g) y 44 g) de la LIR) el legislador ha
previsto la "opcin" que tiene el contribuyente de deducir dichos
conceptos en un solo ejercicio grava-ble o en un plazo de 10 aos.

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Sin perjuicio de ello, debemos indicar que el numeral 4 del inciso a)
del artculo 25 del RLIR seala que para el tratamiento de la
amortiza-cin de un intangible de duracin limitada slo proceder
cuando los intangibles se encuentren afectados a la generacin de
rentas gravadas de la tercera categora.
De acuerdo con dicha disposicin y de una interpretacin literal
podra entenderse que el RLIR se est refiriendo al cumplimiento del
principio de causalidad, es decir que los intangibles debern estar
destinados a la generacin de renta o al mantenimiento de la
fuente; sin embargo, consideramos que dicha disposicin
reglamentaria pretende estable-cer una condicin de temporalidad,
lo que implicara que desde el mo-mento en que el intangible est
en condiciones de ser usado o puesto en funcionamiento se
procedera con su amortizacin, tal como sucede con el inicio de la
depreciacin de un activo tangible (fijo).
Al respecto, la Administracin Tributaria ha sealado lo siguiente:
INFORME N 101-2008-SUNAT/2B0000
De otro lado, el numeral 4 del inciso a) del artculo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que el
tratamiento previsto en el numeral 1) de dicho inciso, respecto del
precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, slo
proceder cuando los intangibles se encuentren afectados a la
generacin de rentas gravadas de tercera categora.
De lo expuesto en los prrafos precedentes, fluye que el valor
paga-do por concepto de la adquisicin del derecho del permiso
de pesca para la operacin de embarcaciones pesqueras de
bandera nacional, a opcin del contribuyente, puede considerarse
como gasto en un solo ejercicio o amortizarlo proporcionalmente
por el plazo de diez (10) aos, a partir del momento en que dicho
activo se encuentre afectado a la generacin de renta gravada,
por lo que si el contri-buyente no procedi de este modo, deber
rectificar las obligacio-nes tributarias respectivas.
Dicha redaccin deja entender que nos encontraramos frente a un
elemento de temporalidad, en todo caso si no fuera as, podramos
afirmar que ni la LIR ni su Reglamento establecen el inicio de la
amor-tizacin de un intangible; ante dicho escenario es viable acudir
a lo es-tablecido en la normas contables, las cuales conforme
hemos seala-do anteriormente, establecen que la amortizacin
comenzar cuando el activo est disponible para ser utilizado; por lo
que recomendamos considerar dicha situacin a efectos de evitar
futuras contingencias. Ahora bien, la SUNAT ha precisado que para
efectos de la amortizacin, resulta necesario que el precio del
intangible haya sido previamente pa-gado, conforme se desprende
de los siguientes pronunciamientos:
INFORME N 017-2011-SUNAT/2B0000
Finalmente, la octava consulta se encuentra orientada a establecer
si para la procedencia de la amortizacin de un activo intangible
de duracin limitada resulta necesario que su precio hay sido
pagado. ()
Por su parte, de acuerdo con el numeral 1 del inciso a) del artculo
25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el
tratamiento pre-visto por el inciso g) del mencionado artculo 44
respecto del precio pagado por activos intangibles de duracin
limitada, proceder cuan-do dicho precio se origine en la cesin de
tales bienes, y no a las contra-prestaciones pactadas por la
concesin de uso o el uso de intangibles de terceros, supuestos
que encuadran en la deduccin a que se refiere el inciso p) del
Artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Asimismo,
el numeral 3 del mismo inciso dispone que en el caso de que se
opte por amortizar el precio pagado por la adquisicin de intangibles de duracin limitada, el plazo de amortizacin no podr
ser inferior al nmero de ejercicios gravables que al producirse la
adqui-sicin resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo

que le contiene.

CABALLERO BUSTAMANTE

Como se aprecia de la lectura de las normas citadas, al regular la

ma-teria analizada, tanto el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
como el Reglamento de dicha norma hacen expresa alusin a la
expresin precio pagado, por lo cual la amortizacin del valor de
un activo in-tangible de duracin limitada estar sujeta a que el
precio haya sido pagado previamente al enajenante.
CARTA N 041-2011-SUNAT/200000
En efecto, de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta (1) y su
Re-glamento (2), el precio pagado por un activo intangible ser
deducible para la determinacin del Impuesto a la Renta cuando
dicho activo sea de duracin limitada (por ley o por su propia
naturaleza) (3).
Como se aprecia, segn la normatividad del Impuesto a la Renta,
para que un activo intangible de duracin limitada sea deducible
para la determinacin de dicho Impuesto es necesario que el
referido activo sea adquirido (pagado); lo cual implica su existencia
previa a un proceso de fusin.
NOTAS DE LA CARTA
(1) Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decre-to Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas
modificatorias.
(2) Aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y
normas modificatorias.
(3) Tal como se sostiene en el numeral 3 del Informe N. 146-2010SUNAT/2B0000.

similares; sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de

duracin limitada, a opcion del contribuyente, podra ser
considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en
un solo ejercicio o amortizarse proporcia-nalmente en el plazo de
diez (10) aos.
Que como se advierte de la norma anterior, nuestra legislacion
adopta como regla general que los activos intangibles no
constituyen gastos deducibles. No obstante ello, de manera
excepcional, contempla la posibilidad de que sean deducibles en
un solo ejercicio o amortizados en 10 aos, siempre que se cumpla
con dos supuestos, que exista un precio pagado y que se trata
de intangibles de duracion limitada.
NOTAS
(*)

(**)

(1)

De igual forma, el Tribunal Fiscal ha llegado a sealar lo siguiente:

RTF N 01930-5-2010
Que en cuanto a la amortizacion de intangibles, el inciso g) del
art-culo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que no son
deduci-bles para la determinacin de la renta imponible de tercera
categoria la amortizacion de llaves, marcas, patentes,
procedimientos de fabri-cacion, juanillos y otros activos intangibles

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

(2)

(3)
(4)

Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Post Ttulo en

Derecho Tributario por la PUCP. Curso Intensivo de Derecho Tributario
Inter-nacional por la Universidad Austral (Buenos Aires-2012). Miembro del
Instituto Peruano de Derecho Tributario. Abogado Asociado de PICN &
ASOCIADOS.
Egresada de la facultad de Derecho por la Universidad Nacional Mayor de
San Marcos. Egresada en Contabilidad por la Universidad Nacional Federico
Villa-rreal. Jefe de Prctica del Curso de Fiscalizacin y Procedimientos
Tributarios de la facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de
San Marcos. Mienbro Honorario del Grupo de Estudios Fiscales. Asistente
legal de PICN & ASOCIADOS.
De acuerdo con el informe de la SUNAT (N 022-2007-SUNAT/2B0000) ni
el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta ni su Reglamento han
conceptualizado lo que debe entenderse por un activo intangible, por lo que
es necesario remi-tirse a las Normas Internacionales de Contabilidad.
Es preciso sealar que los citados supuestos no son los nicos que no se encuentran dentro del marco desarrollado por la NIC 38, El prrafo 2 de la NIC
38 dispone adems otros supuestos que no se encuentran dentro del alcance
de la norma.
Conforme lo previsto en el prrafo 10 de la NIC 38 Intangibles versin
oficia-lizada por el Consejo Normativo de Contabilidad.
C.P.C.C. Ortega Salavarra, Rosa. NIFF 2012 y PCGE Comentarios y Aplicacin Prctica. Ediciones Caballero Bustamante. Lima: 2012. Pg. 503.

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