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Curso
Auditora de Gestin
Docente: Alicia Morales de Rey
Curso Auditora de Gestin
OBJETIVO
Lograr que el participante adquiera

un manejo efectivo de los elementos
conceptuales y doctrinarios de la
Auditora de Gestin. Desarrolle
habilidades y destrezas en la
aplicacin de la metodologa, a los
fines de la ejecucin y supervisin de
los trabajos de auditora.
TEMAS A DESARROLLAR
Base legal
Conceptos bsicos
Aspectos generales:
o Comparacin con otro tipo de auditoras
o Criterios de medicin
o Aseguramiento de la calidad
Tcnicas de recoleccin de informacin
Indicadores de gestin como instrumentos de
evaluacin.
Fases metodolgicas:
o Fase I: Conocimiento organizacional y
planificacin de la auditora
o Fase II: Pruebas y hallazgos de auditora,
evidencias y papeles de trabajo
o Fase III: Informes de auditora y presentacin
de resultados
o Fase IV: Seguimiento
BASE JURDICA
NORMATIVA LEGAL Y SUBLEGAL
NORMATIVA LEGAL
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela
Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del
Sistema Nacional de Control Fiscal y su Reglamento
Ley Orgnica de Planificacin Pblica y Popular
Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Sector Pblico y
sus Reglamentos
Ley Orgnica de la Administracin Pblica
Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal
Ordenanza de Contralora del Municipio. (Cuando procedan)
Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos
Ley Orgnica del Trabajo para los Trabajadores y las Trabajadoras

Ley del Estatuto de la Funcin Pblica
Ley Contra la Corrupcin
Ley de Contrataciones Pblicas y su Reglamento
NORMATIVA SUB LEGAL
Normas Generales de Control Interno.

(Resolucin de la CGR N 01-00-00-015 del 30/04/97)
Normas Generales de Auditora de Estado.
(Resolucin de la CGR N 01-00-000090 del 21/05/2013)
Normas Generales para el Funcionamiento Coordinado de los

Sistemas de Control Externo e Interno.
Normas Generales de Contabilidad del Sector Pblico
Manual de Normas y Procedimientos en materia de Auditora de

Estado (Resolucin de la CGR N 01-00-000-263 del 22/12/2011)
CONSTITUCIN DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

(Publicada en la Gaceta Oficial N 5.908 Extraordinaria del
19/02/2009)
Art. 141 Establece los Principios del ejercicio de la Gestin
Pblica:
Honestidad
Eficacia
Participacin
Transparencia
Celeridad
Rendicin
de
Eficiencia
Responsabilidad
Cuentas
Art. 143 Consagra el Derecho a la Informacin. Necesidad
de divulgar los resultados de las actuaciones en la
Administracin Pblica.
Art. 274 Fija las responsabilidades del Poder Ciudadano.
Obligacin de velar por la buena gestin y la legalidad en el
uso del patrimonio pblico
CONSTITUCIN DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

(Publicada en la Gaceta Oficial N 5.908 Extraordinaria del
19/02/2009)
Art. 289 Establece las atribuciones de la Contralora General
de la Repblica, como mximo rgano de control.
Entre otras, las relativas a la Auditora de Gestin:
o Controlar y evaluar los ingresos, gastos y bienes pblicos.
o Controlar y evaluar el resultado de la gestin cumplida
por los organismos pblicos.
Art. 299 Establece la necesidad de Planificar la Gestin
Pblica.
Art. 311 Establece la obligacin de formular el presupuesto
de toda gestin pblica, dentro de un marco plurianual y
bajo el principio del equilibrio fiscal.
LEY ORGNICA DE LA CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA

Y DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL FISCAL
(Publicada en la Gaceta Oficial No. 6013 de fecha 23-12-2010)
Art. 2 (Aparte 2) Responsabilidades de la Contralora

General de la Repblica, destacando la relativa a la
auditora de gestin:
o Verificar la Eficiencia, Eficacia, Economa, Calidad e
Impacto de la Gestin Pblica.
Art. 23 Objetivo del Sistema Nacional de Control Fiscal.

fortalecer la capacidad del
Estado
eficazmente su funcin de gobierno
para ejecutar
10

Art. 24 y 26 Integrantes del Sistema Nacional de Control Fiscal

o Contralora General de la Repblica
Los rganos
de Control
Fiscal
o Contralora de los Estados, Distritos, Distritos

Metropolitanos y Municipios.
o Unidades de Auditora Interna
o Contralora General de la Fuerza Armada
o
o
o
La Superintendencia Nacional de Auditora Interna.

Las mximas autoridades y los niveles directivos y gerenciales de los
Organismos Pblicos.
Los ciudadanos (en el ejercicio del derecho a la participacin en la
funcin de control de la gestin pblica)
Normas Generales de Auditora de Estado
Art. 2 (mbito Subjetivo)
11

Art. 36 Atribuciones de las mximas autoridades de los organismos
pblicos: Organizar, establecer, mantener y evaluar el Sistema de
Control Interno.
Art.(s) 40 y 41 Atribuciones de la Unidad de Auditora Interna
o
Evaluar el Sistema de Control Interno
Evaluar
el
cumplimiento
de
los
planes
programas
Evaluar la eficiencia, eficacia, economa, calidad
institucionales.
o
impacto de la gestin institucional.

Normas Generales de Auditora de Estado Art. 2 (mbito Subjetivo) # 3 y 4
y Art. 7 (Auditora de estado Externa e Interna)
12

Art. (s) 42 y 46 Objetivos del Control Externo,

Evaluar:
o El
cumplimiento
de
disposiciones
legales
y
reglamentarias.
o El cumplimiento de metas y objetivos.
o La veracidad de la informacin financiera, administrativa
y gerencial.
o El Sistema de Control Interno.
o La eficiencia, eficacia, economa, calidad e impacto
de las operaciones.
o El cumplimiento y resultados de las polticas pblicas
A los efectos de formular recomendaciones
Normas Generales de Auditora de Estado Art. 6 (Finalidad de la Auditora de Estado)
13

Art. 48 Carcter vinculante de las recomendaciones.

Art. 61 Objetivos del Control de Gestin, evaluar:
o Planes y Programas
o Cumplimiento y resultados de las polticas y decisiones
gubernamentales.
Art. 62 Determinacin del costo de los Servicios Pblicos.
Art. 63 Comunicar los resultados a las dependencias e
instituciones auditadas a fin de que se adopten medidas
correctivas.
14

Art. 91
Hechos u omisiones generadores de

responsabilidad administrativa:
o Numeral 10 Falta de planificacin.

Incumplimiento de metas establecidas en los programas
o proyectos
o Numeral 29 Actos, hechos u omisiones a las normas
legales, sub-legales, planes, normas internas, manuales
de sistemas y procedimientos que comprendan el control
interno
15

Art. 92
Hechos u omisiones que comprometen la

responsabilidad administrativa
o Cuando
no
se
dicten
normas,
manuales
procedimientos,
mtodos
y/o
instrumentos
constituyan el Sistema de Control Interno.
o Cuando
no
se
acaten
las
de
que
recomendaciones que
contengan los informes de auditora autorizados o

avalados por los titulares de los rganos de control fiscal
externo
16
REGLAMENTO DE LA LEY ORGNICA DE LA CONTRALORA GENERAL

DE REPBLICA
Utilizacin de los Indicadores de Gestin

e ndices de Rendimiento
Art. 38: Establece el uso de los indicadores de gestin como
instrumentos de evaluacin de la gestin pblica
Solicitud de Reconsideracin de
Sealan el deber que tienen
las Recomendaciones Vinculantes
las mximas autoridades de
Art. 44
manifestar por escrito las
Recomendaciones de los rganos
razones para no acoger las
De Control Fiscal Interno

Art. 45
recomendaciones
auditora.
de
17
BASE CONCEPTUAL
CONTROL
Actividad dirigida a verificar el

cumplimiento de los planes,
programas, polticas, normas y
procedimientos,
detectar
desviaciones
e
identificar
posibles acciones correctivas.
18
GESTIN
Accin y efecto de administrar los

recursos humanos, tecnolgicos y
financieros de una organizacin,
con la finalidad de cumplir con
los objetivos y metas.
19
20
CONTROL INTERNO
Es un sistema que comprende el plan de

organizacin, las polticas, normas, as como
los mtodos y procedimientos adoptados
dentro de un ente u organismo, para
salvaguardar sus recursos, verificar la
exactitud y veracidad de su informacin
financiera y administrativa, promover la
eficiencia, economa y calidad de sus
operaciones, estimular la observancia de las
polticas prescritas y lograr el cumplimiento
de su misin, objetivos y metas.
21
CONTROL DE GESTIN
Actividad gerencial que se desarrolla dentro de las

organizaciones, dirigida a asegurar el cumplimiento
de:
La misin, objetivos, planes, programas y metas
Las
disposiciones
normativas
que
regulan
su
desempeo
Una gestin eficaz y ajustada
calidad
a parmetros de
22
AUDITORA
Es una actividad independiente para la verificacin y

evaluacin de las operaciones contables, financieras,
fiscales, administrativas y tcnicas
Puede definirse como el examen de si los entes de

gobierno, estn haciendo lo correcto y si estn haciendo
esto de la forma ms adecuada y menos costosa
Es el examen objetivo, sistemtico y profesional de las
operaciones financieras o administrativas efectuado con
posterioridad a su ejecucin, como servicio a la gerencia,
realizado por personal completamente independiente de
las operaciones de la entidad evaluada, con la finalidad
de verificarlas, evaluarlas y elaborar un informe que
contenga comentarios, conclusiones y recomendaciones.
23
AUDITORA DE GESTIN
Proceso para examinar y evaluar

las actividades realizadas, en un
sector,
entidad,
programa,
proyecto u operacin con el fin,
dentro del marco legal, de
determinar su grado de eficiencia,
eficacia
y
economa,
el
cumplimiento de metas y objetivos
y
por
medio
de
las
recomendaciones que al efecto se
formulen, promover la correcta
administracin
del
patrimonio
pblico.
24
ASPECTOS GENERALES
DE LA AUDITORA DE GESTIN
25
CUADRO COMPARATIVO
AUDITORA
FINANCIERA
AUDITORA
OPERACIONAL
AUDITORA DE
GESTIN
Comprende
el
examen
de
los
estados financieros,
incluyendo
el
examen
de
la
legalidad.
Es el examen de los
procesos administrativos de
las operaciones y los
resultados, bajo criterios de
economa,
eficiencia
y
efectividad.
Incluye
adems el examen de
legalidad.
Es el examen de la gestin
que abarca la legalidad,
calidad de las operaciones
en
lo
administrativo
y
contable, enfatizando en los
criterios
de
economa,
eficiencia,
eficacia,
as
como en el cumplimiento de
metas y objetivos.
Las
recomendaciones se
orientan a mejorar el
sistema contable
Las recomendaciones se
orientan al mejoramiento
continuo de los procesos de
la organizacin.
Las recomendaciones se
orientan a erradicar las
causas de las desviaciones y
al logro de metas y objetivos
de la organizacin.
26
CUADRO COMPARATIVO
AUDITORA
FINANCIERA
AUDITORA
OPERACIONAL
AUDITORA DE
GESTIN
Concibe
el
control
interno
como
un
sistema
dirigido
a
garantizar la veracidad
de la informacin y
registros financieros.
Concibe el control interno

como un sistema dirigido
a garantizar la integridad
patrimonial.
Concibe el control interno

como un sistema dirigido a
garantizar el logro de
objetivos y metas, el cual
considera la planificacin, la
deteccin temprana
de
reas
susceptibles
de
mejoras y la aplicacin de
correctivos.
Evala si la estructura
de control interno ha
sido
diseada
e
implementada
para
lograr
estados
financieros confiables
dentro del marco legal.
Evala el sistema de
control interno aplicado a
los
procesos
en
su
concepcin
financiera,
administrativa y gerencial.
Evala adems en forma

integral el sistema de control
interno
en
relacin al
cumplimiento de metas y
objetivos.
27
CUADRO COMPARATIVO
AUDITORA
FINANCIERA
AUDITORA
OPERACIONAL
AUDITORA DE
GESTIN
El anlisis de los estados

financieros
es
bsicamente numrico legal, el objetivo final es
la comprobacin de la
justedad y razonabilidad
de
los
estados
financieros.
Los estados financieros son

un recurso ms para
comprobar la economa,
eficiencia y efectividad de
los resultados de las
operaciones.
Los estados financieros

son un recurso ms para
comprobar la economa,
eficacia
de
las
operaciones
y
el
objetivos
de
la
organizacin.
Las
pruebas
de
cumplimiento
son
principalmente
de
comprobacin numrico
- legal.
Las
pruebas
de
cumplimiento
estn
orientadas a verificar el
logro de los resultados
operacionales.
Las
pruebas
de
cumplimiento
estn
orientadas a verificar el
objetivos .
28
COMPLEMENTACIN DEL CONTROL
xito
AUDITORA
DE
GESTIN
CONTROL
DE
GESTIN
CONTROL
INTERNO
29
OBJETIVOS
Evaluar el cumplimiento de metas y resultados sealados en

los programas, proyectos u operaciones de los organismos
sujetos a control.
Analizar el costo de los servicios pblicos.
Evaluar la eficiencia en el uso de los recursos de las
entidades.
Evaluar el cumplimiento de las polticas gubernamentales.
30
BENEFICIOS
Identificar reas problemticas, causas relacionadas y las

alternativas para mejorar
Localizar las oportunidades para eliminar derroches e
ineficiencia
Identificar los criterios para medir el logro de metas y
objetivos
Evaluar los sistemas de informacin y control de la gerencia
Detectar y divulgar irregularidades
31
TRMINOS DE MEDICIN
Eficiencia
Eficacia
Economa
OBTENCIN DE BIENES Y
SERVICIOS CON UN MANEJO
RACIONAL DE RECURSOS
CONSECUCIN DE OBJETIVOS Y
METAS REFERIDAS A LA
PERMANENCIA DE LA MISIN Y
VISIN DE LA ENTIDAD
OBTENCIN DE BIENES Y
SERVICIOS, SIN SACRIFICIO DE
CALIDAD, AL MENOR COSTO
32
ANLISIS
SISTMICO
FASE 1
FASE DE PLANEACIN Y
ESTUDIO PRELIMINAR
ANLISIS
ESTRATGICO
EVALUACION
CONTROL
INTERNO
PLAN Y
PROGRAMA
FASE 2
FASE DE EJECUCIN
FASE 3
FASE DE INFORME
2
INFORME
2
1
HALLAZGOS
EVIDENCIAS
PAPELES DE
TRABAJO
INFORME
BORRADOR
FASE 4
SEGUIMIENTO
0
DISCUSIN
CON EL
AUDITADO
ASEGURAMIENTO DE LA CALIDAD
Proceso continuo de revisiones sobre el

cumplimiento
efectivo
de importantes
normas y polticas de la entidad auditora,
que busca proporcionar criterios de
referencia a los auditores y supervisores, en
relacin especfica con las Normas de
Auditora Gubernamental, de manera que se
mantenga o se manejen las cualidades
requeridas por la organizacin auditora
Normas Generales de Auditora de Estado Art. 9 (Criterios de Calidad)
33
PRINCIPIOS GENERALES
Independencia
Capacidad)
Diligencia
Profesional
Competencia
Cuidado
Normas Generales de Auditora de Estado Art(s) 11 al 18
34
RECURSOS
Recursos Humanos
Recurso Tiempo
Recurso Presupuesto
Recursos Tecnolgicos
35
36
SUPERVISIN
La supervisin es una actividad constante, que

consiste en obtener y analizar la informacin
necesaria, para evaluar el desempeo del
personal, asegurarse de que realizan las tareas
a su cargo y obtienen los productos
correspondientes con la calidad especificada,
en el tiempo previsto y con los recursos
presupuestados
Normas Generales de Auditora de Estado Art 10 (Supervisin)
37
ACTORES
.
Equipo de
Trabajo
Comit de
Calidad
Sigue el Plan
Constata
cumplimiento
del plan
Nivel Directivo
Nivel Supervisor
Planificacin
Sigue polticas
Planifica
Define objetivos
y alcance
Sigue polticas
Planifica
Define objetivos y
alcance
Supervisa cumplimiento
Programacin
Sigue polticas
Planifica
Define
objetivos
y alcance
Programa
Supervisa cumplimiento
Programa
Ejecuta y
autocontrola el
programa
Supervisa la
documentacin
Comprueba consistencia
y calidad
Realiza los
papeles de trabajo
Codifica y archiva
Autocontrol de la
calidad
Supervisa la
documentacin
Comprueba consistencia
y calidad del dictamen
Realiza
conclusiones y
recomendaciones
Verifica
consistencia con
papeles de trabajo
Documentacin
Conclusin
Constata
cumplimiento
del programa
Revisa
papeles de
trabajo
relevantes
38
ACTORES
.
Equipo de
Trabajo
Nivel Directivo
Nivel Supervisor
Comprueba
calidad del informe
Presenta
resultados a
entidad auditada
Supervisa y
verifica calidad
Realiza informe
de evaluacin de
calidad
Revisin
Interna
Comprueba
calidad del proceso
y producto
Evala impacto
en la entidad
auditada
Evala
cumplimiento y
desviaciones
Propone
correctivos
Evala
cumplimiento y
desviaciones
Propone
correctivos
Retroalimentacin
Suministra
informacin
Suministra
informacin
Suministra
informacin
Informe
Realiza el
informe
preliminar
Realiza
informe final
Comit de
Calidad
Revisa
informes
preliminares,
finales y de
evaluacin de
calidad
Constata
cumplimiento y
desviaciones
del programa
Evala
cumplimiento y
desviaciones
Propone
correctivos
PUNTOS DE CONTROL
La planificacin de la auditora
La programacin de la actividad
Documentacin de la auditora
(papeles de trabajo)
Conclusiones y recomendaciones
de la auditora
Informe de la auditora
Evaluacin
posterior
de
la
actividad
39
40
FASE 1
Recopilacin y Anlisis de
Informacin General
- Anlisis diagnostico:
- Visin Estratgica
- Visin Sistmica.
- Indicadores (En caso
de que los tenga)
Aseguramiento de la
calidad:
-Informe de revisin
-Acuerdos internos
Visin Sistmica
y Estratgica
- Documentos, manuales, leyes,

reglamentos
- Planes, programas, presupuestos
- Estudios realizados e informacin
general.
Evaluacin del Sistema

de Control Interno
- Conocimiento del Sistema de

Control Interno.
- Mecanismos y ambiente de
control
-Supervisin y comunicacin.
- Evaluacin de riesgos.
Determinacin de
reas a Evaluar
- Deteccin de reas susceptibles de

mejoramiento.
- Determinacin de aquellas a ser
analizadas a mayor profundidad en
la ejecucin.
-Jerarquizacin de reas crticas.
Planificacin y
Programacin de la
Auditora
Plan de Auditora:
- Definicin de alcance.
- Precisin y determinacin de
recursos, tiempo, metas y objetivos.
- Programa de auditora.
41
LA ORGANIZACIN
Y SU ENTORNO
FACTORES INTERNOS DE LA ORGANIZACIN

SISTEMA DE GERENCIA
(DIRECCIN)
SISTEMA DE PLANIFICACIN
OPERACIONAL
SISTEMA DE
ORGANIZACIN
ADMINISTRATIVA
ORGANIZACIN
SISTEMA DE
ADMINISTRACIN DE
PERSONAL
SISTEMA DE
ADMINISTRACIN
FINANCIERA
SISTEMA DE
ADMINISTRACIN
BIENES Y SERVICIOS
SISTEMA DE
INFORMACIN
42
ENTORNO PRXIMO Y REMOTO
FUERZAS
SOCIALES
FUERZAS
POLTICAS
FUERZAS
ECONMICAS
ENTORNO PRXIMO
COMPETIDORES
PROVEEDORES
ENTIDAD
FUERZAS
DEMOGRFICAS
FUERZAS
REGULATORIAS
ENTORNO REMOTO
CLIENTES
FUERZAS
CIENTFICO
TECNOLGICAS
43
44
ESQUEMA INSUMO - PROCESO - PRODUCTO
Objetivos
Insumo
P
R
O
C
E
S
O
S
Metas
Productos
Usuarios
Entorno
Comunidad
Ambiente
GERENCIA ESTRATGICA ORGANIZACIONES PBLICAS
P
O
D
E
R
R
LANIFICACIN
RGANIZACIN
INAMIZACIN
VALUACIN
EAJUSTE
ESPONDABILIDAD
45
ELEMENTOS DE LA PLANEACIN ESTRATGICA
CONSTRUCCIN DE
INDICADORES
FORMULACIN DE
POLIT. Y ESTRATEG.
FORMULACIN DE
OBJ. ESTRATEG.
DEFINICIN DE LA
VISIN
IDENTIFICACIN DE
LA MISIN
ANLISIS INTERNO Y
DEL ENTORNO
46
47
MATRIZ FODA / DOFA
INTERNO
ENTORNO
FORTALEZAS
Estrategia FO
OPORTUNIDADES
Usar fortalezas para

aprovechar
oportunidades
Estrategia FA
AMENAZAS
Usar fortalezas para

evitar amenazas
DEBILIDADES
Estrategia DO
Reducir debilidades
para aprovechar
oportunidades
Estrategia DA
Reducir
debilidades y
evitar amenazas
48
ESQUEMA FODA
Positivo
Incrementar
Ambiente
interno
Aprovechar
FORTALEZAS
OPORTUNIDADES
DEBILIDADES
AMENAZAS
Disminuir
Neutralizar
Negativo
Ambiente
externo
INSTRUMENTOS PARA LA ORGANIZACIN DE LOS RECURSOS
PLANIFICACIN
PLANES
PROGRAMAS
PRESUPUESTOS
Qu hacer?
Con qu hacer?
Con cunto hacer?
49
ELEMENTOS DE LA DINAMIZACIN DE LOS RECURSOS
Motivacin
Promocin y
Testimonio
Comunicacin
Compromiso
Liderazgo
Toma de
Decisiones
Sentido Comn
Escenarios
50
51
EVALUACIN DEL CONTROL

INTERNO
DE LA ORGANIZACIN
DEFINICIN DE CONTROL INTERNO
Es un sistema que comprende el

plan de organizacin, las polticas,
normas, as como los mtodos y
procedimientos adoptados dentro
de un ente u organismo, para
salvaguardar sus recursos, verificar
la exactitud y veracidad de su
informacin
financiera
y
administrativa,
promover
la
eficiencia, economa y calidad de
sus operaciones, estimular la
observancia de las
polticas
prescritas y lograr el cumplimiento
de su misin, objetivos y metas
52
53
CATEGORAS PARA EL CONTROL INTERNO
EFICACIA Y EFICIENCIA
DE LAS OPERACIONES
CONTROL
INTERNO
CONFIABILIDAD DE LA
INFORMACIN FINANCIERA
CUMPLIMIENTO DE LEYES
Y NORMAS APLICABLES
54
ASPECTOS IMPLCITOS EN LA DEFINICIN DE CONTROL INTERNO
CI
CI
LO LLEVAN A
CABO LAS PERSONAS
ES UN PROCESO
CONTROL
INTERNO
CI
CI
FACILITA LA CONSECUCIN
DE OBJETIVOS
SLO PUEDE APORTAR UN GRADO

RAZONABLE DE SEGURIDAD
TCNICAS PARA LA EVALUACIN PRELIMINAR

DEL CONTROL INTERNO
DESCRIPTIVA
CUESTIONARIOS
CONTROL
INTERNO
DIAGRAMA
DE FLUJO

Art. 26 (Evaluacin preliminar del Sistema de Control Interno)
55
METODOLOGA PARA EVALUAR EL CONTROL INTERNO
Conocer los cinco componentes

del Control Interno
Evaluar el Riesgo de Control
Probar la Eficacia de los Controles
56
57
Committee of Sponsoring
Organizations of the
Treadway Commission
(COSO)
COSO 1992
Ambiente de Control
58
COSO 2004
Ambiente Interno
Establecimientos de
Objetivos
Identificacin de Eventos
Evaluacin del Riesgo
Valoracin del Riesgo

Respuesta al Riesgo
Actividades de Control
Actividades de Control
Informacin y
Comunicacin
Informacin y
Comunicacin
Monitoreo
Monitoreo
COMPONENTES DEL COSO
Monitoreo
Asegura que la
informacin
relevante se
identifica y
comunica
oportunamente
La evaluacin de los
factores internos y
externos que
impactan el
desempeo
organizacional
Informacin y
Comunicacin
Actividades de
Control
Evaluacin del
Riesgo
Ambiente de
Control
Determina si el
control interno est
adecuadamente
diseado y se
ejecuta y adapta de
manera efectiva
Las polticas y
procedimientos que
asegurar que las
acciones identificadas
para gestionar el
riesgo se ejecutan
oportunamente
Consciencia del
control en la
organizacin
59
RIESGO OPERACIONAL
Todo suceso que genera una posibilidad de

prdida
directa
consecuencia
de
o
fallas
indirecta
en
los
como
procesos
internos, errores humanos, o fallas en los

sistemas
de
informacin
factores externos o internos
provocados
por
60
61
RIESGO ORGANIZACIONAL
Todo suceso que genera

una posibilidad que la
organizacin
no
logre
cumplir sus estrategias u
objetivos.
Entre ellos se encuentran

los distintos tipos de riesgos
presentes
en
una
organizacin,
que
cumplan con la condicin
anterior
Riesgo
operacional
Riesgo de
Crdito
GESTIN
DEL
RIESGO
Riesgo de
Mercado
Riesgo
de
Negocio
62
COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO
AMBIENTE DE
CONTROL
CONTROL
INTERNO
EVALUACIN DE
RIESGOS
ACTIVIDADES DE
CONTROL
INFORMACIN Y
COMUNICACIN
SUPERVISIN
63
AMBIENTE DE CONTROL
64
FACTORES DEL AMBIENTE DE CONTROL
INTEGRIDAD Y
VALORES TICOS
COMPETENCIA
PROFESIONAL
FILOSOFA Y ESTILO
DE OPERACIN DE
LA
ADMINISTRACIN
ASOCIACIN DE
AUTORIDAD Y
RESPONSABILIDAD
ESTRUCTURA
ORGANIZACIONAL
POLTICAS Y PRCTICAS
DE RECURSOS HUMANOS
CONSEJO DE DIRECCIN O
COMIT DE AUDITORA
65
EVALUACIN DE RIESGOS
LAS ENTIDADES
Estn sujetas a riesgos

Deben establecer mecanismos
para identificar, analizar y tratar
los riesgos
Deben definir sus objetivos
Normas Generales de Control Interno Art. 27 (Riesgo de Auditora)
66
NIVELES DEL ANLISIS DE RIESGOS
RIESGOS A NIVEL
DE LA ENTIDAD
Externos
Internos
RIESGOS A NIVEL
DE LA ACTIVIDAD
67
RIESGOS A NIVEL DE LA ENTIDAD
Factores Externos
DESARROLLO TECNOLGICO
EXPECTATIVAS CAMBIANTES DE LOS CLIENTES
COMPETENCIA
LEGISLACIN Y REGULACIN NUEVA
CATSTROFES NATURALES
CAMBIOS ECONMICOS
68
RIESGOS A NIVEL DE LA ENTIDAD
Factores Internos
RUPTURA EN EL PROCESAMIENTO DE LA
INFORMACIN
CALIDAD DE PERSONAL, MTODOS DE
ENTRENAMIENTO Y MOTIVACIN
CAMBIO EN LAS RESPONSABILIDADES DE LA
ADMINISTRACIN
NATURALEZA DE LAS ACTIVIDADES DE LA
ENTIDAD
COMIT DE AUDITORA QUE NO ES EFECTIVO
RECHAZO AL CAMBIO
69
70
ANLISIS DE RIESGOS
A nivel de la Actividad
Identificacin
Estimacin de la importancia de un riesgo
Valoracin
Valoracin de la probabilidad o frecuencia de la
ocurrencia del riesgo
Respuesta
Consideraciones de cmo debe administrarse el
riesgo. Es decir, valoracin de qu acciones
deben ser tomadas para minimizar el riesgo
CIRCUNSTANCIAS MS FRECUENTES QUE AFECTAN

AL CONTROL INTERNO
CAMBIO EN EL AMBIENTE DE OPERACIN
PERSONAL NUEVO
SISTEMAS DE INFORMACIN NUEVOS O
RECONSTRUIDOS
CRECIMIENTO RPIDO
NUEVAS TECNOLOGAS
LNEAS, ACTIVIDADES Y PRODUCTOS
REESTRUCTURACIN CORPORATIVA
71
72
ACTIVIDADES DE CONTROL
ACTIVIDADES DE CONTROL
Son
las
polticas
y
los
procedimientos que ayudan a
asegurar que se estn llevando
a
cabo
las
directrices
administrativas
y
que
se
realizan
las
acciones
necesarias para manejar los
riesgos hacia la consecucin
de
los
objetivos
de
la
organizacin.
Son acciones de las personas

para implementar las polticas y
procedimientos.
73
74
CLASIFICACIN DE LOS OBJETIVOS
De Operaciones
Informacin Financiera
De Cumplimiento
75
CATEGORA DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL
Operaciones
Confiabilidad de la
Informacin Financiera
Cumplimiento de Leyes y
Reglamentos
TIPOS DE ACTIVIDADES DE CONTROL
REVISIONES DE ALTO NIVEL

FUNCIONES DIRECTAS O ACTIVIDADES ADMINISTRATIVAS
PROCESAMIENTO DE INFORMACIN
CONTROLES FSICOS
INDICADORES DE DESEMPEO
SEGREGACIN DE RESPONSABILIDADES
CONTROLES SOBRE LOS SISTEMAS DE INFORMACIN
76
CONTROLES
CLASIFICACIN DE LOS CONTROLES GENERALES
A LAS OPERACIONES DEL CENTRO DE DATOS

AL SOFTWARE DEL SISTEMA
DE SEGURIDAD DE ACCESO
DE DESARROLLO Y MANTENIMIENTO DE
APLICACIONES DEL SISTEMA
DE APLICACIN
77
CONTROLES DE APLICACIN
Estn diseados para controlar

los
procesos
y
van
incorporados dentro de ellos
con la finalidad de garantizar la
totalidad y exactitud de las
transacciones, su autorizacin y
validez.
78
79
INFORMACIN
Y COMUNICACIN
ASPECTOS PARA LA CALIDAD DE LA INFORMACIN
CONTENIDO APROPIADO
INFORMACIN OPORTUNA
INFORMACIN ACTUAL
INFORMACIN EXACTA
INFORMACIN ACCESIBLE
80
81
SUPERVISIN
FORMAS DE SUPERVISIN
DE ACTIVIDADES CONTINUAS
POR EVALUACIONES SEPARADAS
82
EVALUACIN DEL RIESGO DE CONTROL
Identificar controles existentes

Identificar ausencias de controles
Determinar errores importantes
Compensar controles
83
84
DISEO Y PROGRAMACIN DE PRUEBAS DE CONTROL
Descripcin de las operaciones

Hacer consultas al personal adecuado
Cuestionarios
Examinar documentos, registros e informes
Rastreo y seguimiento de diagramas de flujo
Observar las actividades de control

Repeticin de los procedimientos
85
IDENTIFICAR Y ESTABLECER
REAS CRTICAS
A EVALUAR
SELECCIN DE REAS A EVALUAR
Visin
Sistmica
Visin
Estratgica
Control
Interno
RECOLECCIN
INFORMACIN
REVISIN
ANALTICA
CRITERIO
DEL
AUDITOR
REAS A
EVALUAR
86
REVISIN ANALTICA
Aplicacin de una serie de tcnicas

de
anlisis
de
la
informacin
recopilada, de manera tal de precisar
las reas, proyectos o sectores a
auditar,
ponderando
factores
o
aspectos que permitan al equipo de
auditora tomar decisiones acertadas
Estudio o evaluacin de la informacin

que ser objeto de anlisis, mediante la
comparacin o relacin con otros datos
de informacin relevante
87
REVISIN ANALTICA
Pruebas de diagnstico
o control de gestin
Espina de Pescado
Pruebas de
Proceso
Ponderacin
de Criterios
Anlisis y comparaciones
de relaciones y tendencias
88
REVISIN ANALTICA
Anlisis y comparaciones de relaciones y

tendencias
Se refiere a cualquier relacin entre LO QUE DEBE
SER
(claramente
establecido
por
la
organizacin)
y LO QUE ES (Situaciones o tendencias
claramente identificadas en el proceso de
recoleccin de informacin y evaluacin, a
efecto de determinar las reas crticas en las
cuales desarrollar la auditora)
89
LO QUE DEBE SER
ANLISIS Y COMPARACIN DE RELACIONES Y TENDENCIAS
Comunicacin eficaz entre

los niveles directivos y
operacionales
LO QUE ES
Problema de oportunidad
en la comunicacin
La comunicacin es slo
escrita a travs de memos
La informacin llega
con retraso, implica
que las operaciones
no
se
ajusten
oportunamente
Alto costo en los
cambios
Desmotivacin
y
disgusto
de
los
niveles
operacionales
Prdida de tiempo y
materiales
90
91
PRUEBAS DE DIAGNSTICO O DE CONTROL DE GESTIN
Comprenden
la
determinacin,
comparacin y evaluacin de ndices o
indicadores de gestin, en caso de que

el organismo auditado los tenga, a fin de
establecer las debilidades de la gestin y
dirigir la actuacin a las reas crticas.
PONDERACIN DE CRITERIOS
Se refiere a la identificacin de:

Las polticas de Estado en las cuales
participa la entidad auditada.
reas, proyectos o actividades que
desarrollan
labor
misional
(procesos
medulares).
reas que consumen mayores recursos
financieros.
reas que tienen mayores riesgos y menor
confiabilidad en sus sistemas de control
interno
A los fines de establecer las reas a evaluar
92
PRUEBAS DE PROCESO
Identificar en las reas, proyectos o

actividades de la organizacin, a travs
de las cuales desarrolla su actividad
misional, los insumos, procesos y
productos, y relacionarlos con las
metas y objetivos previstos
De tal forma que se determinen

desviaciones o debilidades en el
desarrollo del referido proceso
medular.
93
ESPINA DE PESCADO
Determinar, comparar y ponderar los

problemas encontrados durante la
recopilacin de la informacin, a fin de
determinar las posibles causas y efectos de
los problemas y definir en funcin de ellas,
las reas a evaluar.
94
TCNICA DE ESPINA DE PESCADO
Vas recin
reparadas se
deterioran
Prob. Presup.
Desconoc.
Personal
Baja Asig.
Presupuest.
Causa n-3
Causa n-n
Contratistas
sin garanta
95
96
CONSIDERACIONES PARA LA ELECCIN DEL REA A EVALUAR
Inters del rgano de Control

Viabilidad
prctica
de
la
auditora
Personal disponible
Tiempo disponible
Calidad y confiabilidad de la
informacin
Riesgos inherentes y de control
Ambiente de control de la
entidad
Debilidades del control interno
97
Plan de la Auditora
de Gestin
PLAN DE AUDITORA
Para elaborar
el Plan de
Auditora,
el
auditor
deber definir
el
tipo
de
pruebas que
aplicar.
En
dicho
plan
deber incluir:
Generalidades
del
auditado
Posibles reas a evaluar
Riesgos de la auditora
Objetivo y alcance
Conformacin de equipo
de trabajo
Recursos necesarios para
la realizacin del estudio
Cronograma
de
las
actividades a realizar
98
EVALUACIN DEL RIESGO DE LA AUDITORA
El Control Interno pretende limitar los riesgos

que afectan las actividades de la
organizacin
El auditor debe conocer muy bien al
ente y a sus componentes, lo cual le
ayudar a identificar reas o puntos
dbiles/crticos.
Deben considerarse los riesgos a nivel
de la organizacin (internos y externos),
y a nivel de la actividad o rea a
evaluar.
99
CIRCUNSTANCIAS DE ESPECIAL ATENCIN
Cambios en el entorno
Redefinicin de la poltica institucional
Reorganizaciones o reestructuraciones
Ingreso de nuevos empleados o rotacin
Nuevos sistemas y procedimientos
Aceleracin del crecimiento
Nuevos productos o servicios, actividades o funciones
Cambios en la aplicacin de los principios contables
100
TIPOS DE RIESGO
Riesgo Inherente
Riesgo de Control
Riesgo de Deteccin
101
102
RIESGO INHERENTE
Es la susceptibilidad de error en la
entidad, representa la posibilidad
de que ocurran errores
importantes en sus procesos,
negocios, aspectos financieros o
no financieros, en funcin de las
caractersticas o particularidades
de dichos procesos, estados o
negocios, sin considerar el efecto
del sistema de control interno
establecido.
RIESGO DE CONTROL
Representa el riesgo de que los

errores importantes que pudieran
existir en un proceso, negocio,
aspecto financiero o no financiero, no
sean prevenidos o detectados
oportunamente por el sistema de
control interno.
103
104
RIESGO DE DETECCIN
Representa el riesgo de
que los procedimientos,
aplicados por el equipo de
auditores, no detecten los
errores importantes que
hayan escapado al sistema
de control interno.
EVALUACIN DEL RIESGO
Riesgo Inherente
ALTO
BAJO
BAJO
MEDIO
Riesgo de Control
ALTO
BAJO
MEDIO
ALTO
BAJO
ALTO
MEDIO
MEDIO
Entidad Auditada
Entidad Auditora
Riesgo de Deteccin
105
EVALUACIN DEL RIESGO

Riesgo
Inherente
Tipo de
organizacin
Tamao de la
organizacin
Resistencia a la
auditora
Cultura
organizacional
Estilo de
Gerencia
Estilo de
comunicacin
Sistemas de
gerencia y
administracin
en la
organizacin
Riesgo de
Control
Mecanismos de
control
financiero
Mecanismos de
control de
gestin u
operacional
Informacin y
comunicacin
Ambiente de
Control
Supervisin
Mecanismos de
evaluacin de
riesgos
Riesgo de
Deteccin
Experticia del auditor
Claridad de los
objetivos o alcance
Aptitud y actitud del
equipo multidisciplinario
Planificacin y
administracin de los
recursos
Enfermedad,
contingencia en el
grupo auditor
Conocimiento previo
de la unidad a ser
auditada
Conocimiento de
tcnicas de auditora
Comprensin de la
metodologa
106
DETERMINAR LOS OBJETIVOS PARA UNA AUDITORA DE GESTIN
Por qu es importante establecer los objetivos

de la auditora?
Identifica el o los temas a auditar
Proporciona una direccin
el proceso de auditora
clara
para
Es difcil cubrir todos los aspectos de gestin

Se determina por mandato de la autoridad
de control y de acuerdo a la naturaleza de la
entidad.
107
108
ALCANCE DE LA AUDITORA DE GESTIN
Representa la estructura conceptual o

los lmites y temas a tratar en la
auditora,
Normalmente
se
define
con
la
indicacin de que es lo qu se propone
cubrir con la auditora,
Hace mencin
tiempo.
relevante
al
factor
ALCANCE DE LA AUDITORA DE GESTIN
Los objetivos de la auditora proporcionan

la base para definir el alcance, aclara en
qu medida se realizar la revisin de las
reas a evaluar
Proporciona seguridad de que la fase de
ejecucin est claramente limitada
Permite
tomar
decisiones
sobre
requerimientos
de
recursos
y
procedimientos de la auditora
Puede definirse tambin en cuanto a qu
no se cubrir
109
110
EQUIPO MULTIDISCIPLINARIO
Profesionales de varias disciplinas acadmicas que

brinden puntos de vista diferentes en relacin con los
aspectos objeto de estudio y se requiere de sus
especialidades para realizar anlisis efectivos.
Normas Generales de Auditora de Estado Art. 24 (Equipo de Trabajo)
111
EQUIPO MULTIDISCIPLINARIO
Estar capacitado en las tcnicas de

Auditora de Gestin
Tener debido cuidado en la
aplicacin de las tcnicas
Ser capaz de disear e investigar los
indicadores que se utilizan
Tomar decisiones acerca de los
tipos y cantidades de evidencia
Evaluar la correspondencia de la
informacin recopilada
Ser competentes para llegar a una
conclusin adecuada con base en
el anlisis de las evidencias
112
CRONOGRAMA DE TRABAJO
En los tiempos estimados, se deben considerar actividades

ajenas
a
la
auditora
(capacitacin,
vacaciones
programadas, imprevistos, entre otras)
Las visitas de campo o giras, deben planearse
El cronograma deber ser aprobado por quien corresponda
La auditora debe ser planeada

CRONOGRAMA DE TRABAJO
utilizando
un
El Cronograma ayuda a terminar la auditora en un

perodo razonable y con un nmero de horas/auditor
especfico
Permite vincular las actividades de la auditora
113
El programa de auditora
de gestin
CONCEPTOS BSICOS
Programa de Auditora
Tcnicas de Auditora
Procedimientos de Auditora
Art. 28 (Programa de Trabajo)
114
115
TCNICAS DE AUDITORA
Son procedimientos especiales utilizados
por
los
auditores
para
obtener
las
evidencias necesarias y formarse un

juicio profesional y objetivo sobre la
materia examinada.
116
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Pasos y acciones que desarrolla el auditor con el

objetivo de:
Comprender la actividad o el
rea que se investiga
Recopilar las evidencias de
auditora que respalden los
hallazgos
Confirmar y discutir un hallazgo o

recomendacin con la
administracin
BENEFICIOS DE LOS PROGRAMAS
Establecen conexin entre los objetivos y los

procedimientos
Guan la bsqueda de evidencia
competente, relevante y suficiente
Marco para distribuir el trabajo en el equipo
de auditora
Medio de transferencia de conocimientos al
personal nuevo
Base para documentar el trabajo realizado y
el ejercicio de la debida precaucin
117
FACTORES A CONSIDERAR EN LOS PROGRAMAS
Complejidad y tamao.
Dispersin geogrfica.
Procedimientos detallados.
Ambiente de la auditora.
118
CARACTERSTICAS DE LOS PROGRAMAS
Son especficos para cada auditora

Se desarrollan despus de conocer la
entidad, definir los objetivos, el alcance de
la auditora y establecer los criterios
Se elaboran antes de recolectar la(s)
evidencia(s)
Pueden ser revisados en cualquier momento
durante la ejecucin
119
ELEMENTOS DE UN PROGRAMA DE AUDITORA

Nombre de la Entidad
Proyecto de auditora
Objetivo y alcance de la auditora para la cual
el programa esta siendo diseado
Criterios de la auditora para el objetivo
establecido
Tipos de evidencia(s) requeridos
Fuentes probables de la(s) evidencia(s)
Tcnicas y Procedimientos de auditora
120
121
Tcnicas de recoleccin
de informacin
TCNICAS DE RECOLECCIN DE INFORMACIN
Son
procedimientos
utilizados
por
los
especiales
auditores
para
obtener las evidencias necesarias y

formarse
un
juicio
profesional
objetivo sobre la materia examinada
122
123
TIPOS DE TCNICAS
VERBALES
TIPOS
OCULARES
FSICAS
DOCUMENTALES
ESCRITAS
124
TCNICAS VERBALES
INDAGACIN
ENCUESTAS Y
CUESTIONARIOS
Permite obtener informacin

oral dentro o fuera de la
Entidad Auditada
125
TCNICAS OCULARES
OBSERVACIN
Permiten verificar en forma

directa y paralela la manera
como
los
responsables
desarrollan o documentan los
procesos o procedimientos.
COMPARACIN
CONFRONTACIN
REVISIN SELECTIVA
RASTREO
TCNICAS DOCUMENTALES
COMPROBACIN
Consiste
en
obtener
informacin escrita para
soportar las afirmaciones,
anlisis
o
estudios
realizados
por
los
auditores.
COMPUTACIN
REVISIN ANALTICA
ESTUDIO GENERAL
126
TCNICAS FSICAS
Es
el
reconocimiento
real
sobre hechos o situaciones

dadas en tiempo y espacio
determinado.
INSPECCIN
127
TCNICAS ESCRITAS
Consiste
ANLISIS
en
informacin
reflejar
importante
para el trabajo del auditor.
CONCILIACIN
CONFIRMACIN
CLCULO
TABULACIN
FORMAS DE
APLICACIN
128
APLICACIN DE LAS TCNICAS

La
PRUEBAS
SELECTIVAS
aplicacin
tcnicas
desarrollo
MUESTREO
ESTADSTICO
de
estas
conduce
de
destrezas
al
y
habilidades por los auditores.
ENTREVISTAS Y
ENCUESTAS
DETERMINACIN DE
SNTOMAS
INTUICIN DEL
AUDITOR
SOSPECHA
HERRAMIENTAS
INFORMTICAS
129
ESTRUCTURA DE LA ENTREVISTA
ANTES DE LA
ENTREVISTA
AL INICIAR LA
ENTREVISTA
DURANTE LA
ENTREVISTA
AL FINALIZAR
LA ENTREVISTA
La forma en que se
organice la entrevista
tendr efectos sobre el
volumen y calidad de la
informacin obtenida
130
Qu tipo de
informacin
quiere
usted?
Qu
alcance le
dar a la
informacin
deseada?
Requerimiento
Objeto
Alcance
PREGUNTAS DE LA ENTREVISTA
Qu
necesita el
entrevistado
saber y sentir
para
entender y
querer
contestar la
pregunta?
131
EVALUAR Y VALIDAR LA INFORMACIN
Qu
hechos respaldan los puntos principales

sealados?
El entrevistado est describiendo un hecho o
dando una opinin?
Qu tan reciente es la informacin?
Qu tan completa es la informacin?
Tiene la informacin el nivel apropiado de detalle?
Hay reas que hayan sido omitidas?
Cmo se compara con informacin de otras fuentes?
Qu tan importante es esta informacin?
132
PRINCIPIOS BSICOS DE LAS ENCUESTAS
NIVEL DE EDUCACIN
TAMAO CONVENIENTE
AGRUPAR PREGUNTAS EN FORMA LGICA

DEJAR UN ESPACIO SUFICIENTE PARA LAS
RESPUESTAS
PROBAR LA ENCUESTA EN UN GRUPO LIMITADO DE
PERSONAS
133
134
Introduccin al Diseo,
Aplicacin e Interpretacin
de Indicadores de Gestin
ALCANCE DE LOS INDICADORES
Medicin Pas, Sectores

Macroeconmicos, Planes y
Proyectos de Desarrollo
Medicin de Organizaciones
y Planes Estratgicos
Medicin de reas,
procesos y actividades
135
PAS - INDICADORES
Anlisis de pases
SALUD
Mortalidad
Morbilidad
Natalidad
Epidemia
Endemia
EDUCACIN
Alfabetismo
Profesionalizacin
Escolaridad
PRODUCCIN
PIB
PNB
IPC
DESEMPLEO
BALANZA
COMERCIAL
136
POR QU UTILIZAR INDICADORES?
Obtener informacin rpida

Permite hacer comparaciones
Permite hacer estimaciones

Es fcil de visualizar. Sea en su
presentacin numrica o grfica
137
CONSTRUCCIN DE INDICADORES FACTORES A CONSIDERAR
OBJETIVO
Qu se
quiere
medir?
INFORMACIN
Con qu
informacin
se cuenta?
De dond se
obtendrala
informacin?
ALCANCE
A qu nivel
de
profundidad
sequiere
llegar?
138
139
Gestin basada
en indicadores
140
NIVELES DE LA ORGANIZACIN
Nivel Estratgico
Requiere informacin del medio ambiente,

general, sectorial y regional para la toma
de decisiones que afectan a toda la
organizacin
Nivel Tctico
Se toman las decisiones que tienen que

ver con asignacin de recursos
en el corto y mediano plazos
Nivel Operativo
Decisiones de corto plazo que giran

en torno a los procedimientos
ESTRUCTURA JERRQUICA DE PLANEACIN
PLAN ESTRATGICO
Objetivos corporativos a largo plazo
PLANES TCTICOS
Objetivos estretgicos a mediano plazo
PLANES OPERATIVOS
Objetivos funcionales a corto plazo
141
142
ASPECTOS A CONSIDERAR
Objetivos generales
de la empresa:
Productividad
Rentabilidad
Mercadeo
Ventas
Innovacin
Planta Fsica
Finanzas
Proyecto 1
Objetivo 1
Meta
1
Objetivo 2
Meta
2
Proyecto 2
Proyecto 1
Tctica
Control
Indicador
Proyecto 2
Tctica
Control
Indicador
SISTEMA O RBOL DE INDICADORES
Nivel
Estratgico
Nivel
Gerencial
Nivel
Operacional
143
144
Indicadores de Gestin
CUALIDADES DE LOS INDICADORES
Medible y cuantificable
Confiable
Oportuno
Coherente y consistente
Neutral
Concreto y objetivo
145
146
VARIABLES
Objetivos
Insumo
Materiales
Materiales
rdenes
Ordenes
Recursos h.
Recursos
Dinero h
Dinero
P
R
O
C
E
S
O
S
Metas
Productos
Tareas
Resultados
Rechazos
Productos
Desperdicios
Tiempos
C. instalada
Usuarios
Metas
Entorno
Comunidad
Ambiente
Parmetros
de
satisfaccin
Incidencia
VARIABLES
Materiales
rdenes
Recursos h.
Dinero
Tareas
Resultados
Rechazos
Productos
Desperdicios
Tiempos
C. instalada
Cantidad de X material
Nmero
de
rdenes
de
compra
Cantidad de obreros
Tiempo en horas hombre
Monto en bolvares destinado a
Nmero de acciones
Cantidad de rechazos
Tiempos de funcionamiento
Metas
Parmetros
de
satisfaccin
Incidencia
Cantidad de productos X
Nmero de X rechazados
Tiempo invertido en ...
Costo de produccin de ...
Nmero de clientes felices
Cantidad de reclamos
Nmero de denuncias
Tiempo de duracin
147
148
CRITERIOS PARA LA CONSTRUCCIN
P
R
O
V
E
E
D
O
R
Objetivos
Insumo
P
R
O
C
E
S
O
S
Economa
Economa de insumo
Eficiencia
Metas
Productos
Usuarios
Eficacia
Calidad
Impacto
Entorno
Comunidad
Ambiente
149
REDACCIN DE INDICADORES
Indicacin
de
agregacin
ms
preposicin
1
Cantidad de
Nmero de
Total de
Sustantivo
plural
2
Variable
econmica,
fsica o
cronolgica
Verbo en
Participio
pasado
3
Indicacin
de
accin
Adjetivo
Complemento
circunstancial
de tiempo,
lugar o modo
Indicacin Informacin
alternativa
de
que define
adjetivo
el indicador
Ejemplo:
Cantidad de...........Bolvares............Invertidos.............Destinados..........Para tal fin
Nmero de..........Personas............Adiestradas.........Disponibles..........En tal fecha
Total de.................. Das.....................Gastados...............................................................
FICHA TCNICA
180
160
140
120
100
80
60
40
20
0
1st
Qtr
2nd
Qtr
3rd
Qtr
4th
Qtr
Nombre del
indicador
Factor Crtico de
xito que apoya
Clculo del
indicador
Unidad de medida
Frecuencia
Rango o Estndar
Fuente
Punto de medicin
Proceso
Objetivo
Interpretacin
150
TIPOS DE INDICADORES
Primer Nivel
Segundo Nivel
Tercer Nivel
151
CRITERIOS DE AGRUPACIN
Indicadores para conocer la

direccionalidad y efectividad
de la organizacin
Indicadores para monitorear
la
efectividad
en
el
cumplimiento de objetivos y
tomar medidas
Indicadores para verificar
el rendimiento y calidad
de los procesos
Nivel
estratgico
Nivel tctico
Nivel operativo
152
153
Evaluacin de la Gestin
Basada en Indicadores
EFICIENCIA
EFICACIA
ECONOMA
154
EFICIENCIA
USO DE RECURSOS vs. RESULTADOS
OBTENIDOS
155
156
CRITERIOS PARA MEDIR EFICIENCIA
Costos incurridos
Manejo de recursos
Situacin de la entidad
Efecto inflacin
Resultados
157
EFICACIA
Resultados
obtenidos
versus
cumplimiento o logros alcanzados,
en trminos de cantidad, calidad y
oportunidad
CRITERIOS PARA MEDIR EFICACIA
Cumplimiento de Planes y proyectos

Resultados obtenidos
Calidad de la Planeacin
Oportunidad y cobertura
Aspectos internos y externos
158
159
ECONOMA
Correlacin del uso racional de los
recursos
utilizados
versus
la
maximizacin de los resultados
obtenidos
CRITERIOS PARA MEDIR ECONOMA
Diferentes agentes econmicos

Anlisis Beneficio / Costo
Recursos utilizados
160
161
ASPECTOS A CONSIDERAR AL ANALIZAR E INTERPRETAR

LOS RESULTADOS
El auditor debe
relacin causa-efecto
establecer
la
Debe considerar
interconexiones entre
indicadores
las
los
Tomar en cuenta el comportamiento

histrico
Debe
resultados
correlacionar
COMPARAR CON UN VALOR DE REFERENCIA
Interno
Meta
El promedio
histrico
La
tendencia
Externo
El mejor valor de
referencia
La competencia
El sector
El promedio
histrico
La tendencia
162
FASE 2
Seleccin de la muestra a
ser evaluada
Asegurar la
calidad:
- Lista de
verificacin de
documento
Aplicacin de pruebas
sustantivas, de cumplimiento
y recopilacin de la
evidencia
Determinacin de
desviaciones
Asegurar la calidad:
- Lista de
verificacin de
hallazgos
Determinacin de causa y
efecto de los hallazgos
Organizacin de la Evidencia
Determinacin del universo de

anlisis manejable por el equipo
de auditora.
-Validacin del control interno
- Interpretacin o formulacin de
indicadores de gestin
- Organizacin de los papeles de
trabajo
- Recopilacin de las evidencias
Hallazgo de Auditora
-Identificar las posibles causas de
los problemas y sus responsables
- Efectos y ponderacin de sus
consecuencias
Papeles de trabajo suficientes,
pertinentes y convincentes
163
164
Aplicacin de Pruebas
de la Auditora de Gestin
PRUEBAS DE CONTROL
Las pruebas de control son

procedimientos de auditora
para probar la efectividad
de las polticas y actividades
de control interno, se aplican
para fundamentar el riesgo,
de que el sistema de control
interno no evitar
que
ocurran errores importantes,
ni detectar, ni los corregir
si han ocurrido.
165
166
PRUEBAS DE CONTROL
Generalmente, las pruebas de control

consisten en la combinacin de tcnicas de
obtencin de evidencias tales como:
o
o
o
o
o
o
o
o
Entrevistas,
Encuestas,
Cuestionarios,
Indagacin,
Observacin,
Rastreo
Inspeccin documental,
Puede involucrar otras tcnicas de auditora
PRUEBAS DE CONTROL
Se obtienen evidencias sobre la efectividad del diseo y operacin

de las actividades de control
Constituyen la base para evaluar el riesgo de control, as como

tambin para modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditora
Se valida la hiptesis sobre el riesgo que se determin durante la

fase de planeacin
Dependiendo de sus resultados se podra ampliar o disminuir las

muestras y procedimientos previstos en el programa
167
168
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Las pruebas Sustantivas son la

aplicacin de una o ms
tcnicas de auditora a las
actividades,
sistemas
o
procesos
individuales
o
grupales, relacionados con el
logro de los objetivos y metas,
as como la preservacin de los
procesos
y
sistemas
que
constituyen el objeto de la
auditora.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Las pruebas sustantivas nos

permiten precisar y comprobar
la informacin referida a los
procesos medulares o de
apoyo de la organizacin, a fin
de obtener la informacin y
evidencia, que analizaremos
mediante una o varias de las
tcnicas
o
procedimientos
analticos que sean pertinentes
utilizar.
169
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Inspeccin fsica
Comparacin
Examen fsico
Clculo
Confirmacin
Observacin
Rastreo
Inspeccin documental
170
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Toda la informacin recopilada con las pruebas de control

y sustantivas, deber ser analizada y evaluada por el
auditor aplicando procedimientos analticos, a los efectos
de poder identificar problemas e inferir desviaciones en
los procesos y definir los hallazgos de auditora.
Pruebas de Control
Pruebas Sustantivas
Procedimientos
Analticos
171
172
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Benchmarking
Anlisis Comparativo con el uso
de Indicadores e ndices
Pruebas de Control
Anlisis Estadstico
Anlisis de Regresin
Anlisis Costo-Beneficio
Simulacin y Modelos
Pruebas Sustantivas
Diagrama de Flujos de Trabajo y

de Comunicaciones
Pruebas de proceso para
evaluar las tres E`s
173
El hallazgo de la auditora
de gestin
174
HALLAZGO DE AUDITORA
Situacin deficiente y relevante que se determina

por medio de la aplicacin de los procedimientos
de auditora
En reas consideradas como crticas y por lo tanto
examinadas
Estructurado de acuerdo con determinados
atributos (condicin, criterio, causa y efecto)
De inters para la organizacin auditada.
Normas Generales de Auditora de Estado Art. 33

(Elementos del hallazgo de auditora
175
Condicin
LO QUE ES
Causa
Efecto
POR QUE SUCEDE
LA CONSECUENCIA
Criterio
LO QUE DEBE SER
176
CONDICIN
La condicin refleja el
grado en que los criterios o
estndares estn siendo
logrados o aplicados
Constituye
la
situacin
encontrada por el auditor
con
respecto
a
una
operacin, actividad o
transaccin.
CRITERIO
Es el estndar con el cual el

auditor mide la condicin
Son
las metas que la
organizacin est tratando
de lograr o los estndares
relacionados con su logro
Constituyen las unidades de
medida que permiten la
evaluacin de la condicin.
177
CAUSA
Es la razn o razones
fundamentales por las cuales
se present la condicin, o el
motivo por el que no se
cumpli el criterio o el
estndar
Las
recomendaciones
deben estar directamente
relacionadas con las causas
que se hayan identificado.
EFECTO
Es la consecuencia real o
potencial que resulta de la
comparacin
entre
la
condicin y el criterio que
debi ser aplicado
Debe definirse en trminos
cuantitativos, como moneda,
tiempo,
unidades
de
produccin o nmeros de
transacciones.
REQUISITOS BSICOS
Importancia relativa que amerite su desarrollo y comunicacin
formal
Basado en hechos y evidencias precisos que figuren en los

papeles de trabajo
Objetivo, al fundamentarse en hechos reales
Basado en una labor de auditora suficiente para respaldar las

conclusiones resultantes
Convincente para una persona que no ha participado en la

ejecucin de la auditora
178
PASOS A SEGUIR
Identificar la condicin deficiente y su comprobacin con los

estndares o criterios establecidos
Identificar las lneas de autoridad y de responsabilidad en la

entidad con respecto a la condicin encontrada
Determinar y comprender las causas de la deficiencia
Determinar s la deficiencia es aislada o muy difundida, la

frecuencia de la deficiencia, para evaluar si se trata de un
caso aislado o representa una debilidad sistemtica general
179
PASOS A SEGUIR
Considerar la importancia del hallazgo,

no slo los efectos
negativos inmediatos, sino tambin los efectos colaterales,
intangibles u otros, tanto reales como potenciales
Obtener opiniones de los funcionarios y entidades directamente

relacionadas, con el fin de garantizar la imparcialidad de los
resultados
Determinar las conclusiones de auditora con base en la evidencia

acumulada
Determinar
las
acciones
correctivas,
disposiciones
recomendaciones que permitan introducir mejoras
180
181
DIAGRAMA CAUSA EFECTO
Causa
Conclusiones
y
Recomendaciones
Desarrollo de la Causa
hasta el punto que su
correccin solucione
o
prevenga
la
recurrencia de un
hallazgo negativo.
Efecto
Desarrollo del Efecto hasta

el
punto
que
su
planteamiento demuestre
la gravedad del hallazgo y
justifique
la
recomendacin.
182
Evidencia y
Papeles de Trabajo
EVIDENCIA
Informacin o hechos que utiliza el auditor para

comprobar si las actividades que se estn auditando,
se presentan de acuerdo con los estndares o
criterios establecidos.
Respaldo a los hechos que obtiene durante su

trabajo,
para
documentar
y
justificar
sus
observaciones y conclusiones.
Normas Generales de Auditora de Estado Art. 34 (De las evidencias)
183
184
INTERROGANTES SOBRE LA EVIDENCIA
Qu clase de evidencia
se debe recoger?
Cmo apoyar o refutar

las conclusiones iniciales
en los temas bajo examen?
Cmo puede esta evidencia

traducirse en hechos para el
informe final?
Esta forma de
evidencia ser la ms
til?
EVIDENCIA
Tipos
Atributos
Evidencia fsica
Competente
Evidencia testimonial
Relevante
Evidencia documental
Suficiente
Evidencia analtica
Oportuna
Evidencia electrnica
185
EVIDENCIA COMPETENTE
Si es conforme a
realidad, si es vlida
la
Se debe obtener de una

fuente confiable
Se puede pensar en un
sinnimo de confiabilidad
186
187
QU EVIDENCIA ES MS CONFIABLE?
Si hay buen control

interno
Control insatisfactorio
Oral
Documentada
Oral corroborada por

escrito
Oral por s sola
Fotocopias
Documentos originales
188
EVIDENCIA RELEVANTE
Evidencia Relevante
Relevante con relacin al objetivo de la
auditora
Puede considerarse slo en los trminos de
objetivos de auditora especficos.
Para un objetivo de auditora pero no para
otro diferente.
189
EVIDENCIA SUFICIENTE Y OPORTUNA
Evidencia Suficiente
Cantidad de evidencia requerida para emitir
una opinin de un objetivo de la auditora.
Se tiene suficiente evidencia para persuadir a
una persona razonable de la validez de los
hallazgos de auditora.
Evidencia Oportuna
Momento en que se recopila o perodo que
abarca la auditora
Debe ser actual
PAPELES DE TRABAJO
Conjunto
de
piezas
documentales
electrnicas en las cuales est consignada la

evidencia recopilada por el auditor y los
resultados de las pruebas realizadas durante la
etapa de ejecucin.
Normas Generales de Auditora de Estado Art. 45 (Papeles de trabajo)
190
CARACTERSTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Contener el programa
modificaciones sucesivas
de
auditora
original
las
Contener ndices y referencias cruzadas relacionadas con

el informe de auditora.
Estar fechados y firmados por quien los prepara
Ser revisados por el coordinador del equipo de auditores
Estar completos y precisos para apoyar los hallazgos,

conclusiones y recomendaciones y demostrar la
naturaleza y el alcance del trabajo realizado
191
CARACTERSTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Ser comprensibles sin explicaciones orales
Ser legibles y limpios
Estar limitados a los asuntos que sean significativos y

relevantes para los objetivos de la tarea
Contener expresin clara de su propsito
Normas Generales de Auditora de Estado Art. 46

(Caractersticas de los papeles de trabajo)
192
MANEJO Y REVISIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Manejo
Revisin
Propiedad?
Para
evaluar
desempeo
el
Conservacin?
Asegurarse de que la
auditora cumple con las
normas establecidas.
Contrarrestar
cualquier
prejuicio de criterio de los
auditores.
Normas Generales de Auditora de Estado Art(s). 47 y 48
(Propiedades de los papeles de trabajo y Resguardo de la documentacin de auditora)
193
FASE 3
Elaboracin de la
estructura del informe
Elaboracin del informe
preliminar de gestin
Aseguracin de
la Calidad:
- Lista de
verificacin a
la presentacin
de resultados
- Estructura del informe

- Acuerdo interno
- Informe preliminar
estructurado
- Bases para la
reunin con la
entidad
Comunicacin de
resultados al ente
- Mesa de trabajo con el ente

autorizado
- Ajustes al informe
- Compromiso de la organizacin
Emisin del informe

definitivo
- Informacin final
- Bases para la emisin del plan de
accin correctiva de la entidad
auditada
194
LA FASE DE INFORME EN LA AUDITORA DE GESTIN

Una vez realizada todas las
actividades de la fase de
ejecucin, se debe plasmar
en un informe escrito el
contenido de la evaluacin
realizada, incluyendo sus
conclusiones y
recomendaciones
El auditor comunica a la
entidad auditada la
informacin recabada,
plasmada en los hallazgos
de la auditora, en las
conclusiones y
recomendaciones de
gestin
195
INFORME DE AUDITORA DE GESTIN

Comunica a la entidad auditada los resultados
encontrados y coadyuva a la formulacin por parte de
sta, en un plan de accin correctiva, que permita
mejoras en su eficiencia, eficacia y economa
Presenta resultados derivados de la aplicacin de
procedimientos
Explica los hallazgos con todos sus atributos
Es la expresin escrita donde el auditor expone sus

conclusiones y recomendaciones
Normas Generales de Auditora de Estado Art(s) 37 y 40

(Informes de auditora)
196
INFORME DE AUDITORA DE GESTIN
El contenido del Informe de Auditora depender

de las pautas que fije cada rgano de Control
Organizar el informe en secciones de acuerdo

con una estructura, sta debe ser aprobada por
el nivel respectivo del rgano de Control
Debe tener en mente el lector tpico
El estilo de escritura utilizado
La jerarquizacin de los hallazgos o temas
197
ACTIVIDADES A CONSIDERAR CON EL NIVEL DIRECTIVO

DEL RGANO DE CONTROL FISCAL
Definicin de la estructura del informe

Redaccin de las conclusiones de acuerdo a los
hallazgos determinados
Redaccin de las recomendaciones a
gerencia y administracin del ente auditado
Elaboracin del informe preliminar
Presentacin de resultados al ente auditado
Elaboracin de informe definitivo de gestin
la
198
CONTENIDO BSICO
Ttulo, destinatario y fecha del informe
Identificacin del tema
Identificacin de la base jurdica para la

conduccin de la auditora
Declaracin que la auditora se ha realizado de acuerdo a

estndares y/o la legislacin nacional o internacional de
normas de auditora
Descripcin de los objetivos y alcance de la auditora,
incluyendo cualquier limitacin sobre estos
El alcance de la Auditora identifica el sujeto examinado, los
aspectos evaluados y describe el perodo cubierto por la auditora
199
CONTENIDO BSICO
Identificacin de los estndares o criterios, en relacin con
la opinin que ha formulado el auditor
Descripcin de los hallazgos y de los resultados que forman

la base de la opinin del auditor, fundamentados en el
anlisis de las diferencias entre lo qu se observa y los
estndares de la auditora
Expresin de la conclusin del auditor relacionada con los

criterios sobre los cuales se basa
Descripcin
auditada
de
las
recomendaciones
la
entidad
200
EL INFORME DE AUDITORA
El auditor debe evitar describir y narrar lo que hizo,

debe ser objetivo al indicar los resultados y llamar
la atencin sobre los temas ms importantes
utilizando subttulos, siendo cuidadoso con su uso,
para que no se pierda la pista del asunto principal
Escribir claro, sucinto, concatenado y objetivo,

para que sea fcilmente legible por terceros
Escribir constructivamente
esfuerzos
reconocer
los
201
POR QU ES IMPORTANTE Y NECESARIO ELABORAR

UN INFORME PRELIMINAR?
Porque es...
Susceptible de adiciones, supresiones o
enmiendas
Redactado antes de la presentacin de

resultados a la administracin
Es sometido al conocimiento del nivel

directivo de auditora, con el propsito de
conocer su opinin y observaciones para
efectuar las mejoras pertinentes.
202
203
CONCLUSIONES DE LA AUDITORA
Apropiadas
Segn los objetivos de

la auditora
Especficas y
lgicas
Discutidas con la
administracin
Probadas o
sustentadas en
evidencia
Derivadas de los Hallazgos
Aprobadas por
el
nivel
directivo
RECOMENDACIONES DE LA AUDITORA
En este segmento del Informe, se orienta

a la Administracin hacia la solucin de
los hechos deficientes susceptibles de ser
mejorados
Se agrupan por nivel administrativo
responsable de su aplicacin
En lo posible, debe estimar los probables
ahorros o mejoras derivadas de su
aplicacin
Orientadas a corregir las causas
detectadas en los hallazgos,
identificando los beneficios que seran
contrarios a los efectos
204
PRESENTACIN DE RESULTADOS
OBJETO
Dar oportunidad a los funcionarios para
presentar sus comentarios, opiniones e

informacin
documental
pertinente
sobre las reas materia del informe.
Normas Generales de auditora de estado Art(s) 38 y 39

(Comunicacin y observaciones sobre los resultados preliminares)as
205
Objetivos claros para la reunin

Informar al nivel directivo de la auditora
Establecer quienes discutirn con la administracin
Tomar notas durante la reunin
Determinar el tipo y naturaleza de los asuntos a
tratar con la administracin
Presentar temas en orden claro y lgico.
A la conclusin de cada tema, se debe hacer un
breve resumen
Para cada tema o asunto presentado, asegurarse
que las fuentes de informacin estn claramente
identificadas.
Asegurarse que el equipo y los materiales
necesarios para la reunin, estn disponibles
206
207
Verificar los hechos descritos

ciertos, vlidos y completos
como
Tomar en cuenta las explicaciones de la

administracin
para
llegar
a
las
conclusiones definitivas
Procurar que los resultados de la
auditora no sean una sorpresa a la
administracin
Objetivos
Brindar
una
oportunidad
a
la
administracin para tomar medidas
correctivas a tiempo, a veces antes que
se concluya la auditora
INFORME DE AUDITORA
El Informe de Auditora,
definitivo y publicado,
es el producto con el
cual el desarrollo de la
auditora es juzgada
Cualquier error material

podra ser
potencialmente
perjudicial a la
credibilidad, no slo del
informe sino del mismo
rgano de Control
208
209
FASE 4
Proyecto del plan

de seguimiento
- Plan estructurado
Accin de
seguimiento, segn
plan
- Nuevos hallazgos
- Verificacin de
cumplimiento
Resultados del
seguimiento
- Informes parciales y definitivo

- Nuevas recomendaciones
FASE DE SEGUIMIENTO
Propsito
Verificar el cumplimiento del

plan de implementacin de
las recomendaciones de
acuerdo con los plazos
acordados
Verificar que se hayan
elevado los niveles de
eficiencia,
eficacia
y
economa a raz de esa
implementacin.
Normas Generales de Auditora de Estado Art(s) 43 y 44

(Evaluacin del plan y seguimiento a las acciones correctivas)
210
PLAN DE ACCIONES CORRECTIVAS
Plan en el que se establecen las acciones que

llevar a cabo la entidad auditada, para
implementar las recomendaciones del Informe de
Auditora
En l se establecen los plazos necesarios
Es el punto de partida sobre el cual el rgano de

control llevar a cabo sus acciones
211
FASE DE SEGUIMIENTO
De la Fase de Ejecucin
Informe
rgano
de Control
Plan de
Acciones
Correctivas
Respuesta
Entidad
auditada
212
FASE DE SEGUIMIENTO
rgano
de Control
Designa Auditores
Elabora y ejecuta programa
Informe de Seguimiento
Respuesta
Entidad
auditada
213
FASE DE SEGUIMIENTO
INFORME
Referencia al informe
original
Resultados del
seguimiento a las tres Es
Nuevas conclusiones
Nuevas recomendaciones
214

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