1-Audit fiscal :

I/Dfinition et objectifs de laudit fiscal :

Toute mission d'audit, quelle qu'en soit sa nature, suppose une dmarche et une
mthodologie permettant d'atteindre son objectif avec le maximum de scurit et en utilisant
les moyens ncessaires de faon optimale. Cependant, la nature des missions d'audit fiscal et
la diversit des objectifs qui peuvent tre poursuivis interdisent la dfinition d'une
mthodologie standard applicable toutes les missions d'audit fiscal.
Mais, malgr quil n'acquiert pas encore l'unanimit pour une telle varit d'audit,
plusieurs dfinitions ont tent de l'expliciter dont voici quelques unes :
- Laudit fiscal est lensemble des oprations de contrle, de recoupements et de vrifications
effectues par un auditeur interne ou externe lentreprise.
- L'audit fiscal est un diagnostic de la situation fiscale d'une entit permettant d'apprcier le
respect des rgles fiscales en vigueur et l'aptitude de cette entit mobiliser les ressources du
droit fiscal dans le cadre de sa gestion pour y atteindre ses objectifs.
En effet, bien que lapproche daudit fiscal ne diffre pas de lapproche daudit
financier les deux naient pas le mme objectif. Il sagit pour laudit fiscal de :
-Dvelopper le cadre fiscal propre lentreprise ;
-Dtecter les anomalies et insuffisances pouvant mener un redressement fiscal significatif en
cas de contrle fiscal ;
-Dtecter les procdures ou les oprations qui entranent des paiements indus dimpts et
taxes ;
-Savoir si lentreprise profite des opportunits et des avantages offerts par la lgislation
fiscale ;
-Proposer les amliorations devant tre effectues au niveau des procdures en vue dassurer
le respect de la lgislation fiscale ;
-Mesurer le risque fiscal encouru par lentreprise, ou inversement, le manque gagner par
lentreprise (cot dopportunit) ;
-Sassurer que la direction de lentreprise intgre la fiscalit parmi les critres de prise de
dcision ;
-Amliorer les procdures de circulation des informations ayant une incidence sur la fiscalit
de lentreprise ;

-Intgrer la fiscalit dans le systme dinformation de lentreprise et notamment le systme

dinformation comptable.

II- Dmarche et techniques de la mission daudit fiscal :

1- Prise de connaissance gnrale de lentreprise et constitution du dossier
fiscal permanent :
1-1- Prise de connaissance gnrale de lentreprise :
Selon la norme ISA 315, lauditeur doit acqurir une connaissance de lentit et de son
environnement, y compris de son contrle interne qui soit suffisante pour lui permettre
didentifier et dvaluer le risque et de concevoir et de mettre en uvre des procdures daudit
complmentaires.
Dans le but davoir une prise de connaissance gnrale de lentreprise, lauditeur doit
consulter le manuel fiscal de cette dernire. Ce manuel, qui doit tre actualis et mis jour
constamment, peut tre une source importante dinformation dans la mesure o il se compose
essentiellement de :
Un dossier juridique permanent ouvert ncessairement au nom de lentreprise audite
(Ce dossier regroupe les actes constitutifs de la socit audite).
Un dossier fiscal permanent refltant la ralit actuelle de lentreprise.
La connaissance gnrale de lentreprise couvre aussi lidentification des annes
audites, gnralement les annes non atteintes par la prescription ainsi que la collecte de
toutes les informations lui permettant didentifier son rgime fiscal : son activit, le secteur
dans lequel elle volue, son historique, son pass fiscal surtout si elle a dj fait lobjet dune
vrification de sa situation fiscale, la comptabilit tenue, les rapports de la direction, les P. V.
des assembles, les rapports du commissaire aux comptes.
1-2- Constitution du dossier fiscal permanent :
Aprs avoir rassembl tous les documents et toutes les informations qui permettent
1'auditeur fiscal d'avoir une connaissance suffisante de la socit et de ses spcificits, nous
constituerons le dossier fiscal permanent qui comporte notamment :
Lextrait des statuts mis jour,
La dclaration dexistence,
La carte didentification fiscale,
la dcharge de dpt de logiciel comptable,
La dcharge de dpt du logiciel de facturation, le cas chant,
Les livres comptables lgaux,
Lattestation de dclaration auprs de lorganisme accrdit,
Lattestation dachat en suspension de TVA, le cas chant,
2

Tout document relatif un avantage fiscal,

Lavis des modifications statutaires ladministration fiscale.

2- Evaluation du contrle interne et du systme dinformation :

2-1- Evaluation du systme du contrle interne de lentit en gnral :
L'valuation du systme du contrle interne en gnral passe par les tapes suivantes:

La Description des Procdures : En fonction de la nature des oprations effectues au

sein de l'entreprise l'auditeur identifie et dcrit les procdures de contrle.

Les Tests de Conformit : l'auditeur doit vrifier que la description du systme de CI

est correcte et reflte la ralit de l'entreprise, c'est--dire que l'ensemble des scurits
identifies est vritablement appliqu.

Evaluation Prliminaire du CI : Lors de cette tape l'auditeur dgage les forces et les
faiblesses et formule un jugement sur la qualit du CI.

Les Tests de Permanence : Ces tests s'effectuent gnralement par sondage. Ils visent
s'assurer que les procdures juges fiables et correctes sont effectivement appliques.

L'valuation Dfinitive du CI : Cette valuation va permettre l'auditeur de

dterminer le niveau de contrle effectuer.
2-2- Evaluation approfondie du contrle interne spcifique au domaine fiscal :
Aprs avoir procd une valuation du systme du contrle interne de lentit en

gnrale lauditeur fiscal va centrer ses contrles sur la fonction fiscale de lentreprise afin
danalyser le mode de traitement rserv aux problmes fiscaux de lentreprise.
Lauditeur doit recueillir toutes les informations ncessaires lui permettant dapprcier
la fonction fiscale de lentreprise audite. A cet effet, il doit sinformer sur :
Lexistence dune fonction fiscale. En labsence dune telle fonction, il sassure de
lexistence de personnes qualifies charges de la tenue du dossier fiscal et du
traitement des problmes fiscaux.
Non rattachement du service fiscalit la direction gnrale (Un service fiscalit qui
est rattach une telle direction constitue une zone de risque).
Lexistence dun systme dinformation fiable en matire de fiscalit. A cet effet, il
sassure que les flux dinformations caractre fiscal sont formaliss.
Lexistence dune documentation fiscale (lois, codes et doctrines) mise jour.
La comptence des personnes charges des problmes fiscaux (le niveau de matrise
de la fiscalit et les autres dispositions rglementaires, le degr de prise en compte de
la fiscalit dans la prise de dcision au sein de lentreprise...)

 Lexistence dune formation continue en matire fiscale pour le compte du personnel

traitant des oprations caractre fiscal.
La rpartition du temps de travail des personnes responsables des problmes fiscaux
(un tel examen permet lauditeur dvaluer la part du temps consacre aux travaux
dtude, de conseil ou de formation par rapport aux tches dclaratives et
contentieuses).
Cette valuation spcifique du CI sur le plan fiscal conduit l'auditeur mettre en
vidence :
- Les faiblesses du systme de CI desquelles s'engendrent les risques fiscaux.
- Les forces du systme de CI auxquelles on peut soutenir pour amliorer l'efficacit
de l'entreprise.
3- Laudit de la rgularit fiscale de lentreprise:
3-1- Laudit du respect des obligations gnrales :
Le respect d'un nombre important de dispositions fiscales relatives au fond, peut tre
vrifi l'aide de l'outil traditionnel de l'audit qui est le questionnaire (voir annexe 1).
A travers la structure de ce questionnaire, l'auditeur fiscal a la possibilit de choisir dans ses
investigations l'une des approches suivantes
- le contrle de la rgularit fiscale en procdant par poste de bilan et de compte de
rsultat.
- le contrle effectu par catgorie d'impt.
Ainsi, la mise en oeuvre du contrle de la rgularit concerne les diffrents impts et
taxes (l'impt sur les socits, la retenue la source, et la TVA).
3-2- Laudit des dclarations fiscales :
Lauditeur fiscal doit dcrire les diffrentes procdures d'tablissement des
dclarations fiscales et doit identifier les sources des donnes dclares.
Cette tape lui permettra de:
Savoir si les dclarations fiscales sont tablies partir des donnes comptables (cela
suppose que la comptabilit est constamment jour) ou extracomptables (et cela
suppose une confrontation a posteriori des donnes dclares avec les donnes
comptabilises) ;
Identifier les sources des donnes auditer (donnes comptables ou extracomptables
ou les deux la fois, en fonction des particularits de la socit et des impts
auditer) ;

 Dtecter les anomalies ou insuffisances au niveau des procdures d'tablissement des

dclarations

fiscales

et

d'mettre

bien

videmment

des

recommandations

d'amlioration de ces procedures.

Afin daboutir ces fins, nous dveloppons un questionnaire (voir annexe 2).
3-3- Laudit de limpt sur les socits et des acomptes provisionnels :
Les objectifs des travaux d'audit de 1'impt sur les socits et des acomptes
provisionnels peuvent tre rsums dans les points suivants :
S'assurer que le bnfice comptable dclar est correct : pour ce l'auditeur fiscal devra
s'assurer que

tous les produits et toutes les charges devant tre comptabilises

respectivement dans les classes comptables 6 et 7 1'ont t effectivement. A dfaut, il

devra procder la correction extracomptable du bnfice dclar, qui servira de base
pour la dtermination du bnfice fiscal compte tenu des rintgration et dductions.

S'assurer que les tableaux de dtermination du rsultat fiscal des exercices audits ont
t correctement tablis : en effet le non respect des dispositions du code de lIRPP et
lIS relatives aux conditions de dductibilit des charges peut engendrer un risque
fiscal norme lentreprise.

Pour atteindre ces objectifs nous proposons un questionnaire presque exhaustif contenant les
points de contrle effectuer (voir annexe 3).

3-4- Laudit de la TVA :

Les principaux objectifs de laudit de la TVA se dtaillent comme suit :
Audit du chiffre d'affaires dclar afin de sassurer que tous les produits soumis a la TVA
ont t dclars, que les taux appliqus sont corrects et que les diffrentes sources de calcul du
chiffre d'affaires sont cohrentes voire gales au chiffre d'affaires comptabilis et dclar.
S'assurer que les rgles de fait gnrateur prvues par larticle 5 du code de la TVA sont
parfaitement respectes.
Audit des procdures de rcupration de la TVA afin de s'assurer que les conditions de
dductibilit de fond et de forme, prvues par larticle 9 du code de la TVA sont respectes.
Audit des oprations de liquidation de la TVA et devra confronter les donnes dclares
aux donnes dgages par les travaux d'audit.
Pour atteindre ces objectifs nous proposons un questionnaire presque exhaustif contenant
les points de contrle effectuer (voir annexe 4).

4-Laudit de lefficacit fiscale de lentreprise :

Pour le contrle d'efficacit fiscale, l'approche est plus complexe que celle de la
rgularit du fait que l'auditeur fiscal devra rvler les oublis commis par l'entreprise
particulirement pour les rgimes de faveur dont elle aurait pu bnficier.

De mme, ce second volet de la mission d'audit fiscal doit mettre en exergue les oprations
que l'entreprise pourrait ou aurait pu traiter fiscalement de faon plus opportune.
4-1-Le contrle du cadre de lefficacit fiscale :
La vrification du cadre de l'efficacit fiscale repose essentiellement sur l'examen :
a) du tableau de bord fiscal qui est un outil d'aide la dcision et la prvision, le tableau
de bord est un ensemble d'indicateurs peu nombreux (cinq dix) conus pour permettre
aux gestionnaires de prendre connaissance de l'tat et de l'volution des systmes qu'ils
pilotent et d'identifier les tendances qui les influenceront sur un horizon cohrent avec la
nature de leurs fonctions. De manire gnrale, un tableau de bord prsente l'intrt de
permettre un meilleur pilotage au quotidien grce une meilleure lisibilit de l'activit par
l'intgration des dimensions politique, administrative et technique au sein d'une dmarche
qualit.
b) du taux effectif d'imposition est un indicateur financier qui mesure la capacit de
l'entreprise optimiser sa masse fiscale, il est dtermin par le rapport entre la somme des
impts exigibles et diffrs constats de l'entit audite et le rsultat comptable avant impt de
cette dernire.
Le taux effectif d'imposition (TEI) permet l'auditeur de juger au pralable la qualit de la
performance fiscale de l'entit audite du fait que le TEI traduit l'impact fiscal des dcisions
de l'entreprise.
4-2- le contrle des choix fiscaux :
L'auditeur fiscal aura se prononcer sur l'efficacit de l'entreprise sur :
a) les choix tactiques sont un contrle simple qui fait appel aux outils traditionnels de l'audit
notamment les questionnaires, les entretiens, l'examen direct des comptes et des documents de
l'entreprise. A l'issue de l'examen des choix tactiques, l'auditeur est en mesure d'mettre un
avis sur l'aptitude de l'entreprise utiliser les options et choix fiscaux dont elle dispose mais
surtout de proposer lentreprise audite des recommandations qui lui permettent d'amliorer
son niveau d'efficacit fiscale.
b) les choix stratgiques : En matire des choix stratgiques, on retrouve une opposition entre
le contrle des choix fiscaux passs et celui des choix fiscaux envisags.
Ainsi, pour les choix stratgiques passs, l'auditeur ne doit pas se limiter mettre en avant les
insuffisances constates sur le pass mais, au contraire, il se doit d'clairer la socit audite
sur les modifications qui pourraient tre apportes et qui sont susceptibles d'amliorer le
niveau d'efficacit fiscale.

Pour les choix stratgiques envisags, l'auditeur doit apprcier si les solutions fiscales sont les
mieux adaptes et vrifier qu'il ny a pas d'autres alternatives fiscales plus adquates et si
l'entit audite a peru tous les paramtres lis au choix.