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Fls. 2
Coordenao-Geral de Tributao
Data
19 de dezembro de 2014
Processo
Interessado
CNPJ/CPF
Relatrio
A empresa acima identificada, optante pelo Regime Especial Unificado de
Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno
Porte (Simples Nacional), previsto na Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006,
formula consulta buscando esclarecimentos acerca da apurao do ganho de capital decorrente
da venda de bem do ativo imobilizado.
2.
A empresa declara que adquiriu um bem como ativo imobilizado em 2008
no valor de R$ 100.000,00 e vendeu em janeiro de 2013, no valor de R$ 60.000,00, sendo que
o valor depreciado corresponde a R$ 0,00 (depreciado 100%). Com base no 2 do artigo 225
do Decreto n 3000/1999 define ganho de capital como: Ganho de capital nas alienaes de
1
Erro: Origem da
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Fls. 2
5.
Fundamentos
6.
O art. 13 da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006,
estabelece que o Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico
de arrecadao, de diversos impostos e contribuies, dentre os quais o Imposto sobre a Renda
da Pessoa Jurdica (IRPJ). Tal recolhimento, entretanto, no exclui a incidncia do Imposto de
Renda relativo aos ganhos de capital auferidos na alienao de bens do ativo permanente. o
que estabelece o 1 desse mesmo artigo, abaixo transcrito (sublinhou-se):
Art. 13. O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento
nico de arrecadao, dos seguintes impostos e contribuies:
I - Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica - IRPJ;
(...)
Erro: Origem da
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7.
Atente-se para o fato de que, de acordo com o caput do 1 do art. 13 da
Lei Complementar n 123, de 2006, para efeito de tributao do ganho de capital de empresa
optante pelo Simples Nacional ser observada a legislao aplicvel s demais pessoas
jurdicas. Em linha com essa disposio, cumpre investigar a legislao que disciplina a
apurao do ganho de capital na alienao de bens do ativo permanente pelas pessoas jurdicas
tributadas pelo lucro presumido, regime que tem por base a receita bruta das vendas de bens e
servios, tal como sucede no Simples Nacional.
8.
Pois bem, no caso da tributao com base no lucro presumido, o 1 do art.
521 do Regulamento do Imposto de Renda - RIR/1999 (Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999), estabelece que o ganho de capital nas alienaes de bens do ativo permanente
corresponder diferena positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo
valor contbil.
8.1.
Esse valor contbil, por sua vez, conforme estabelece o inciso III do 2 do art. 4 da
Instruo Normativa SRF n 93, de 24 de dezembro de 1997, corresponde ao custo de
aquisio, diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto acumulada
(destacou-se).
8.2.
Note-se que o cmputo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto
acumulada para a apurao do ganho de capital deve ser observado ainda que a empresa no
mantenha escriturao contbil. o que estabelecem as instrues de preenchimento da
Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica do exerccio de 2014 (DIPJ
2014), aprovadas pela Instruo Normativa RFB n 1.463, de 24 de abril de 2014, em seu
subitem 15.2.6.3.1, abaixo transcrito (sublinhou-se):
15.2.6.3.1 - Valores Integrantes da Base de Clculo
O lucro presumido, apurado trimestralmente, a soma dos seguintes valores:
a) do valor obtido pela aplicao dos percentuais especificados no subitem
15.2.6.1 - Percentuais sobre a receita bruta;
b) dos valores correspondentes aos demais resultados e ganhos de capital, assim
considerados:
b.1) os ganhos de capital nas alienaes de bens e direitos, inclusive de
aplicaes em ouro no caracterizado como ativo financeiro. O ganho
corresponde diferena positiva verificada, no ms, entre o valor da alienao e
o respectivo custo de aquisio, diminudo dos encargos de depreciao,
amortizao ou exausto acumulada, ainda que a empresa no mantenha
escriturao contbil;
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9.
Observe-se que sobre o ganho de capital assim apurado incide a alquota de
imposto sobre a renda de 15% (quinze por cento), nos termos do caput do art. 3 da Lei n
9.249, de 26 de dezembro de 1995.
10.
Por fim, cabe registrar que, a partir de 1 de janeiro de 2015, em
decorrncia das alteraes na legislao tributria promovidas pela Lei n 12.973, de 13 de
maio de 2014 (especialmente as constantes em seu art. 6), na apurao do ganho de capital
pelas empresas optantes pelo Simples Nacional devero ser observadas as disposies dos
11 a 17 do art. 122 da Instruo Normativa n 1.515, de 24 de novembro de 2014.
Concluso
11.
considerao do revisor.
Assinatura digital
Assinatura digital
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Assinatura digital
Ordem de Intimao
Aprovo a Soluo de Consulta. Publique-se e divulgue-se nos termos do
art. 27 da Instruo Normativa RFB n 1.396, de 16 de setembro de 2013. D-se cincia ao
interessado.
Assinatura digital
FERNANDO MOMBELLI
Coordenador-Geral da Cosit