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Captulo 1 Antecedentes
1.1Definicion
Los impuestos especiales se conforman por un conjunto de gravmenes fiscales que
se encuentran dentro de los impuestos al consumo o al gasto, estos tributos impactan al
contribuyente, pero su pago generalmente se traslada, debido al fenmeno econmico,
al consumidor final
Los impuestos especiales reciben en la doctrina tambin las denominaciones de
impuestos especficos, analticos, parciales o particulares, por virtud de que este tipo de
impuestos gravan un elemento determinado de una situacin econmica determinada
con tasa o cuotas diferentes para cada especie individualizada de bienes, produccin
de minerales en sus diversas variedades y compuestos; bebidas alcohlicas con
iguales caractersticas, tabacos labrados, productos pesqueros, fabricacin de
vehculos o de otros productos claramente especificados, como la cerveza, el cemento
o los llamados artculos suntuarios, as como los impuestos a ciertos juegos de azar o
espectculos pblicos.1

1.2 Origen
Este grupo de impuestos es ms antiguo que los impuestos directos como el Impuesto
Sobre la Renta, y que algunos impuestos indirectos. Su antigedad se remonta desde
luego a las primeras etapas de la humanidad
En la antigedad, los impuestos especiales reciban se denominaban sisas que
significaba, parte de la venta diaria, que el fisco debera recibir por la compra de ciertos
productos como licores, telas finas, artculos de joyera, etctera, que hacan los
comerciantes y que deberan sumar al precio de los bienes vendidos, para que el
comprador fuera el que realmente pagara la citada sisa.
Los impuestos especiales en Mxico tienen, un fundamento constitucional para
considerar a ciertos gravmenes de este grupo, como de exclusiva competencia
1 Sergio Francisco de la Garza, Derecho Financiero Mexicano, Ed. Porra, Mxico,
2001, p. 387.

Federal., la fraccin XXIX A del artculo 73 Constitucional, seala que es facultad

exclusiva del Congreso de la Unin, establecer contribuciones, entre otras, sobre las
siguientes actividades especficas.2
Algunos de estos productos, como los cerillos y fsforos, el aguamiel y productos de su
fermentacin, que an permanecen en el texto constitucional, carecen casi en absoluto,
de valor econmico y por lo tanto, los impuestos de Produccin que le eran aplicables,
fueron abrogados.
La desaparicin de numerosos impuestos especiales (cerca de cuarenta), no se dio,
sino hasta la revolucin del sistema fiscal mexicano, acontecida entre la sptima y la
octava dcada del siglo pasado.
Los impuestos especiales que estaban vigentes en Mxico, hasta el ao de 1980, eran
numerosos. Ascendan a cuarenta y seis renglones impositivos. Este exagerado
nmero, originaba deformaciones en el modelo tributario mexicano a tal grado, que
muchos de estos impuestos presentaban signos de evidente regresividad y perjuicio
para no pocos consumidores.

1.3 Actualidad
La ley que se encuentra vigente, es la nica que se ha expedido en el pas. Entre 1978
y 1983, se llev a cabo una importante reforma fiscal en el sistema tributario mexicano.
En efecto, junto a este gravamen se expidieron: la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
y posteriormente en 1980, una nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta adems, de que
en el propio ao de 1978 se expidi una nueva Ley de Coordinacin Fiscal, encargada
de regular las nuevas relaciones tributarias entre el Gobierno Federal, los estados, el
Distrito Federal y los municipios. Finalmente, dentro de este proceso renovador, en
enero de 1983, entr en vigor un nuevo Cdigo Fiscal de la Federacin. El Impuesto
Especial Sobre Produccin y Servicios fue publicado en el Diario Oficial de la

2 Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, art. 73, frac. XXIX

Federacin el 30 de Diciembre de 1980, para entrar en vigor el da 1 de enero de 1981,

de acuerdo con el artculo primero transitorio.3
Desde luego, como es ya una indeseada prctica en la legislacin fiscal mexicana, la
Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, ha sido sometida a frecuentes
reformas, y seguramente, mientras no se implante en dicha ley una buena tcnica
fiscal, y mientras las polticas pblicas en materia tributaria continen siendo indecisas y
cambiantes, continuar sometida esta ley en particular, como toda la legislacin fiscal
en general, a constantes y a veces, inopinados cambios. Justo es decir que desde
1978, se ha mantenido ms o menos estable la estructura de la ley y que los cambios
son de forma y procedimiento o bien, de modificacin a las cuotas impositivas. A esta
ley se har referencia, de que las variantes en los detalles, debern ser
permanentemente consultadas y estudiadas en la legislacin vigente.

Captulo 2 Contribuciones Especiales Que Solo Pueden

Establecer La Federacin
El precepto constitucional nmero 73 fracciones XXIX A faculta al congreso de la
unin para establecer contribuciones:
No.1 Sobre el comercio exterior
No. 2 Sobre el aprovechamiento y explotacin del os recursos naturales comprendidos
en los prrafos 4| y 5 del artculo 27 constitucional
3.- Sobre instituciones de crdito y sociedades de seguros
4.- Sobre servicios pblico concesionados o explotados directamente por la federacin
y
5.- Especiales sobre:

Energa elctrica

3 Rodrguez, J. F., & Galindo Cosme, M. I. (2002). Estudio Prctico del Impuesto
Especial Sobre PRODUCCIN y Servicios. Mxico: ISEF

Produccin y consumos de tabacos labrados

Gasolina y otros productos derivados del petrleo

Cerillos y Fsforos

Agua miel y productos de su fermentacin

Explotacin forestal, y

Produccin y consume de cerveza. 4

Las entendida des federativas participarn en el rendimiento de estas contribuciones

especiales, en la proporcin que la ley secundaria federal determine. Las legislaturas
locales fijarn el porcentaje correspondiente a los municipios en sus ingresos por
concepto del impuesto en energa elctrica.
En reforma hecha a la constitucin en 1942 se sealaron: las fuentes econmicas que
solo la federacin puede grabar y quedan origen a lo que se conoce como fuentes
explosivas de la federacin, sobre las restantes no previstas en esta disposicin, tanto
la federacin los estados y los municipios concurren agravarlas y se conocen como
fuentes concurrentes.
En cuanto al origen de la reforma constitucional se expresa lo siguiente:
Desde la dcada de 1930, la federacin empez a invitar a los estados para que se
coordinasen en los impuestos federales similares a los que estos mantienen en vigor, a
condicin de que deroguen todos los atributos que en una u otra forma gravan lo
mismo. A s se logr que los estados se coordinasen al impuesto federal y al produccin
y consumo de cerveza, de cerillos y fsforos energa elctrica etctera, y una vez que
hubo mayora de entidades coordinadas, la federacin promovi la reforma

4 Op cit. art. 73, frac. XXIX

constitucional correspondiente contando con el voto de las entidades coordinadas y en

tal forma se fue apropiando de importante fuentes econmicas. 5

2.1Contribuciones e hidrocarburos en Mxico

La bibliografa sobre las contribuciones en el ramo del petrleo, en nuestro pas es
raqutica.
Las contribuciones en el petrleo han servido exclusivamente para transferir liquidez del
sector privado y social al sector pblico federal, ya que los ingresos derivados de las
ventas al exterior han tenido otra finalidad, olvidando con ello la obligacin
constitucional de ser justo, proporcional y equitativo.
Los puntos ms sobresalientes de las contribuciones mexicanas desprendidas de la
constitucin federal son los siguientes:
Las contribuciones deben ser democrticas, entendida que debern servir para el
constante mejoramiento econmico, social y cultural del pueblo mexicano.
Tendrn su apoyo en la norma legislativa formal y material.
Que no puedan confiscarse total o parcialmente el patrimonio de un contribuyente, si no
con fundamento en una resolucin judicial, para el pago de impuestos y multas.
Que las contribuciones se destinen al fomento del crecimiento econmico y la riqueza
pblica.
Debern imprimir solidez, dinamismo, permanencia y equidad al crecimiento de la
economa nacional.
Sern utilizadas en beneficio social, con objeto de hacer una distribucin equitativa de
la riqueza pblica, cuidar de su conservacin logrando el desarrollo equilibrado del pas
y mejoramiento de las condiciones de vida de la poblacin rural y urbana.

5 Emilio Margan Manautou, El sistema tributario Mexicano. Pp. 15 y 16.

Se destinaran a evitar el acaparamiento en una o pocas manos de artculos de

consumo necesario y que tengan por objeto obtener el alza de los precios, evitaran
igualmente cualquier acuerdo, procedimiento o combinacin que haga el sector privado
para evitar la libre concurrencia, la competencia entre s o ambas, para obligar a los
consumidores a pagar precios exagerados con perjuicio del pblico en general o de
alguna clase social.
Las contribuciones, como obligaciones econmicas de los mexicanos, en su doble
calidad de compulsivas y no compulsivas, deber de ser destinadas al gasto pblico de
los tres niveles de gobierno.
Todas las contribuciones y todo el poder pblico, que dimana del pueblo, se instituyen
para beneficio econmico del mismo pueblo
Las contribuciones no compulsivas, que deriven del endeudamiento externo, se
destinaran para la ejecucin de obras que directamente produzcan un incremento de
los ingresos pblicos, salvo las que se realicen con propsitos de regulacin monetaria,
las operaciones de conversin y las que se contraten durante una emergencia en los
trminos del artculo 29 de la constitucin federal. 6

2. 2 Antecedentes sobre los hidrocarburos En Mxico

El 24 de Diciembre de 1901 se expide la primera ley petrolera, cuya principales
caractersticas fueron:
El propietario del suelo lo es tambin del subsuelo
Podan explotarse los terrenos nacionales
El 17 % de las utilidades para el gobierno federal y el 3% para el gobierno del estado,
en donde se encontraba el petrleo
Se expropiaban terrenos petroleros por causa de utilidad pblica

6 Ramn Reyes Vera, Las contribuciones y los hidrocarburos en Mxico, Revista Lex,
ao 4, nm. 17, Mxico. Pp. 14-16

Facilidades aduanales para importacin de maquinaria con destino a la industria.

En el ao de 1917, el secretario de hacienda Luis Cabrera fija un impuesto de
produccin a las empresas petroleras, adems del impuesto del timbre, este impuesto
fue del 2% y las empresas petroleras pagaban parcialmente este impuesto y lo hacan
bajo protesta.
La ley del petrleo publicad en el DO el 31 de Diciembre 1925, que se titul ley
reglamentaria del artculo 27 constitucional en el ramo del petrleo, sostuvo el dominio
directo de toda mezcla natural de carburo de hidrgeno que se encuentre en su
yacimiento, cuales quiera que sea su estado fsico.
Por acuerdo publicado en el DO el 20 de marzo 1938, el ejecutivo federal acord crear
el consejo administrativo del petrleo, que estaba integrado por nueve miembros dicho
consejo designar un gerente general.
En el DO del 31 de Diciembre 1937 se publica la ley de ingresos del erario federal para
el ao de 1938, ordenando que se causarn y recaudarn las siguientes contribuciones:
impuestos a la importacin sobre gasolina y otros productos ligeros del petrleo, 3%
adicional sobre el impuesto general. En impuestos a la exportacin sobre petrleo crudo
y 2% adicional sobre el impuesto general. En impuestos a la industria sobre gasolina y
otros productos ligeros del petrleo, en el rubro de impuestos por la exportacin de
recursos naturales, impuestos sobre fondos mineros.
En el artculo 7 de la ley de ingresos de la federacin se seal que durante el ao
1968, petrleos Mexicanos cubrira los impuestos y derechos federales establecidos en
las leyes, cuando sean a su cargo como causante directo, con la taza de 12% sobre el
importe total de sus ingresos brutos, sin deduccin pero en lo que respecta a los
ingresos que perciba por actividades relacionadas con la petroqumica bsica solo
cubrir 7.8% siempre que esta reduccin de taza sea acordada por la secretaria de
hacienda, debiendo enterar diariamente por concepto de pago provisional la suma de
$2,750,000.00 Pesos.

La soberana reside originalmente en el pueblo, y su ejercicio y en la representacin

nacional compuesta de diputados elegidos por los ciudadanos bajo la forma que
prescriba la constitucin. En sus artculos 34 y 35 y 36 decret: todos los individuos de
la sociedad tienen derecho a adquirir propiedades y disponer de ella a su arbitrio con
tal que no contravengan a la ley. Ninguno debe ser privado de la menor porcin de las
que posean si no cuando lo exijan la pblica necesidad, pero en este caso tiene
derecho a un justa compensacin. Las contribuciones pblicas no son extorciones de la
sociedad si no donaciones de los ciudadanos para seguridad y defensa.
En la constitucin federal de los Estados Unidos Mexicanos sancionada y jurada por el
congreso general constituyente el 5 de Febrero de 1857, se decret en el artculo 27: La
propiedad de las personas no pueden ser ocupadas sin su consentimiento si no por
causa de utilidad pblica y previa indemnizacin.
En el artculo 31 Fraccin II, obliga a todo mexicano a: Contribuir para los gastos
pblicos as de la federacin como del Estado y Municipios en que resida, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
En el artculo 33 se orden: la soberana nacional reside esencial y originalmente en el
pueblo. Todo poder pblico dimana del pueblo y se instituye para su beneficio. El pueblo
tiene en todo el tiempo el inalienable derecho de alterar o modificar la forma de su
gobierno. Como bien puede desprenderse de los textos transcritos, consolidada la
concepcin de nacin, se protege la propiedad de las personas, que no pueden ser
ocupada sin el consentimiento del interesado, salvo por causa de utilidad pblica y
previa indemnizacin lo anterior no impide la obligacin general de contribuir de todo
mexicano, y de reafirmar la soberana del pueblo mexicano sobre el territorio de la
nacin.
Es en la constitucin de 1917 cuando encontramos elementos sustanciales sobre dos
aspectos relacionados con este trabajo: los carburos de hidrgeno y la posibilidad de
existencia del sector pblico para estatal a saber: en el texto original de la constitucin
de 1917, en sus artculos 27, 4 prrafo y 123 fraccin XXIX se orden: corresponden a
la nacin el domino directo de todos los minerales o sustancias que en vetas, mantos,

mazas o yacimientos constituyan depsitos cuya naturaleza sea distinta de los

componentes de los terrenos, tales como los minerales de los que se extraigan metales
y metaloides utilizados en la industria, los yacimientos de piedras preciosas, de sal de
gema, y las salinas formadas directamente por las aguar marinas, los productos
derivados de la descomposicin de las rocas, cuando su explotacin necesite trabajo
subterrneos, los fosfatos susceptibles de ser utilizados como fertilizantes, los
combustibles minerales slidos, el petrleo y todos los carburos de hidrgenos slidos,
lquidos o gaseosos.
Se consideran de utilidad social el establecimiento de cajas de seguros populares, de
invalidez, de vida, de cesacin involuntaria de trabajo, de accidentes y de otros con
finos anlogos, por lo cual tanto el gobierno federal como el de cada estado debern
fomentar la organizacin de instituciones de esta ndole, para infundir e inculcar la
previsin popular.
Es indudable que el constituyente de 1917 previ contar con toda claridad que la
soberana del pueblo mexicano inclua el petrleo y todos los carburos de hidrgenos
en el estado en que se encuentren en el territorio nacional. Quiz la parte que ms
controversia pueda suscitar es el aspecto de la justificacin constitucional del sector
pblico federal para estatal, en cuanto que la afirmacin: tanto el gobierno federal como
el de cada estado debern fomentar la organizacin de instituciones no sea lo
suficientemente clara y explcita como para de ella desprender el apoyo de la
organizacin descentralizada.
En artculo 27 en su cuarto prrafo, es reformado por el decreto del 06 d Enero 1960,
publicado en el DO en 20 Enero 1960 (Testo vigente en la siguiente forma):
Corresponde a la nacin el dominio directo de todos los recursos naturales de la
plataforma continental y los zcalos submarinos de las islas, de todos los minerales o
sustancia que en vetas, mantos, mazas o yacimientos, constituyan depsitos cuya
naturaleza sea distinta de los componentes de los terrenos, tales como los minerales de
los que se extraigan metales y metaloides utilizados en la industria, los yacimientos de
piedra preciosas de las de gema y las salinas formadas directamente formadas por las

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aguas marinas, los productos derivados de la descomposicin de las rocas cuando su

explotacin necesite trabajos subterrneos, los yacimientos minerales u orgnicos de
materias susceptibles de ser utilizadas como fertilizantes, los combustibles minerales
slidos, el petrleo y todos los carburos de hidrogeno slidos, lquidos o gaseosos, y el
espacio situado sobre el territorio nacional, en la extensin y trminos que fije el
derecho internacional.
En la ley del petrleo
En su artculo 20 se refiere al rgimen fiscal de la industria petrolera, estableciendo:
Los impuestos que gravan la industria petrolera, de acuerdo con la ley respectiva,
sern pagados por todas las corporaciones, sociedades o particulares que se dediquen
a la citada industria, cualquiera que sea el carcter de los derechos que tengan sobre
los yacimientos que exploten.

En consecuencia, para los efectos de esta ley, todos los exploradores y

explotadores de petrleo y sus derivados estarn en igualdad de condiciones.

Con fecha 2 de marzo de 1937, el presidente de la republica crea la Administracin
General del Petrleo Nacional, que en su art. Primero afirma:

Para los fines

indicados en el artculo siguiente se crea un organismo pblico con personalidad

jurdica dependiente del Ejecutivo de la Unin que se denominara Administracin
General del Petrleo Nacional.
Este decreto liquid, en su art 30 frac. I a la sociedad Petrleos de Mxico, S.A. En sus
arts. Sptimo y octavo estableci las siguientes reglas:
El treinta y uno de cada ao se practicara un balance de las operaciones realizadas
por la Administracin General del Petrleo Nacional.

El congreso de los Estados Unidos Mexicanos, por decreto publicado en el DO el

20 de julio de 1938, crea la institucin Petrleos Mexicanos sealando en su art 3 como

sigue:

11

Petrleos Mexicanos tendr personalidad jurdica, integrndose su patrimonio con los

bienes mencionados en el artculo que precede y con los dems que en lo sucesivo
adquiera para fines de la industria petrolera, por cualquier ttulo jurdico.
Por conducto de la Secretaria de la Economa Nacional, el gobierno federal fijara
anualmente los porcentajes de regalas que estarn a cargo de Petrleos Mexicanos
por concepto de explotacin de terrenos que tenga asignados. El monto de esas
regalas no deber ser menor de 10% ni mayor de 35% de los productos que se
obtengan y se fijaran teniendo en cuenta las caractersticas de los distintos predios
petroleros.
Por decreto del 8 de agosto de 1940 se derogo el art. 20 de esta ley y se subrogo
petrleos mexicanos en las obligaciones y asuntos de Distribuidora de Petrleos
mexicanos y la Administracin general del Petrleo Nacional.
En sus arts. Del 8 al 14 fij reglas sobre los ingresos derivados del objeto de la
institucin (reformados por decreto en el DO el 31 de Diciembre de 1940) como sigue:
Art. 8 Los rendimientos lquidos que petrleos mexicanos obtenga se distribuirn como
sigue:
Hasta el 20% para la formacin de reservas de previsin, y
El remanente se distribuir en la proporcin de un 75% para el gobierno federal y un
25% destinado a los trabajadores que presten sus servicios en la institucin, en la forma
que el reglamento de esta ley seale.
Art. 9 El ejecutivo federal tendr facultades para destinar una parte o la totalidad de los
rendimientos que por concepto de intereses, regalas y utilidades le correspondan
conforme a esta ley, para incrementar sus aportaciones de capital a Petrleos
Mexicanos
Art. 10 Petrleos Mexicanos tendr a su cargo la obligacin de cubrir al gobierno
federal el monto de las indemnizaciones que este pague a las empresas petroleras
afectadas por el decreto de expropiacin del 18 de marzo de 1938.

12

Art. 11. Las cantidades que petrleos mexicanos destine a los fines expresados en el
artculo anterior se consideraran como uno de los renglones correspondientes a gastos
de operacin, y sern cubiertos preferente al importe de las regalas e intereses que la
institucin debe pagar al gobierno federal, conforme al art 3 de la ley orgnica de la
misma institucin.
Art. 12. En cumplimiento de lo prevenido en el art. 10, petrleos mexicanos emitir en
favor del gobierno federal ttulos de crdito que representen el importe de las
indemnizaciones a que el mismo precepto se refiere. El inters que estos ttulos
devenguen ser objeto de un convenio entre petrleos mexicanos y la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico.
Art. 13. Petrleos Mexicanos cubrir el valor de los ttulos de crdito que expida,
representativos del importe de las indemnizaciones a las empresas petroleras
expropiadas, destinando el 10% de sus ingresos brutos.
Art. 14. Para los efectos del articulo precedente, se consideraran como ingresos brutos
las entradas totales que reciba petrleos mexicanos, deduccin hecha del monto de los
impuestos federales que graven esos ingresos.
En el ao de 1924 se crea el antecedente de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, en
1925 la primera Ley de Justicia Fiscal y al ao siguiente el primer Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Es en la Ley de Ingresos de la Federacin para 1950, en su art. 10 tmidamente
desprendi de la estructura anterior de la Ley de Ingresos de la Federacin un artculo
por separado, para tratar el rgimen fiscal de Petrleos Mexicanos. Esta Ley de
Ingresos fijo una tasa del 12% sobre la base gravable de ingresos brutos. Fijo un pago
diario, incluyendo los inhbiles, en concepto en anticipo de impuestos, que se har por
conducto del Banco de Mxico, S. A. quien retirara esas cantidades de los depsitos
que obligatoriamente har Petrleos Mexicanos.
Propiedad del Petrleo. Ningn particular puede alegar tener derechos de propiedad
sobre el petrleo que se encuentre en el subsuelo de unos terrenos, aunque dichos

13

terrenos le pertenezcan desde antes de 1917, todas las riquezas del subsuelo que se
enumeran en la parte correspondiente del art. 27 de dicha
Constitucin son consideradas expresamente de la Nacin, por ser bienes inalienables
e imprescriptibles, que nunca han sido enajenados conforme a la Constitucin.
La resolucin no puede ser ms expresa: en la materia de petrleo, solo puede legislar
el congreso federal incluso en el rea de impuestos. La tesis no aclara si no en las
dems contribuciones s pueden legislar las entidades federativas.
CONTRIBUCIONES. La disposicin que ordena que determinados impuestos deben
cobrarse por las empresas, exigindolos de quienes los causen, como adicin a las
cuotas que reciban de las particulares por los servicios que les prestan, importa una
violacin a los arts. 5 y 16 de la Constitucin, porque se les obliga a prestar un trabajo
personal sin la justa retribucin y sin su pleno consentimiento, y se les causa una
molestia indebida en sus posesiones, sin estar legalmente fundada y motivada la causa
legal del procedimiento.
A manera de conclusiones interlocutorias: ( Autor 1
a)

La teora de la contribucin es un valioso auxiliar para la comprensin de las

contribuciones compulsivas en la administracin pblica federal

b)

Petrleos Mexicanos configura en la Ley de Ingresos de la Federacin, la

existencia del monopolio fiscal federal.

c)

De conformidad con lo dispuesto por la Ley de Ingresos de la Federacin,

Petrleos Mexicanos se ha convertido en el principal recaudador y retenedor de

contribuciones en Mxico
d)

Las contribuciones indirectas a cargo de Petrleos Mexicanos deben reunir el

requisito constitucional de democrticas, proporcionales y equitativas, y destinarse al

beneficio del pueblo mexicano y a evitar el alza de los precios. 7
7 ibid. Pp.16-21

14

2.2 Contribuciones Sobre Servicios Pblicos Concesionados O Explotados

Directamente Por La Federacin
En este tema se destaca la contribucin creada por decreto del Congreso de la Unin,
publicado en el DO el 31 de Diciembre de 1968, mediante el cual estableci el impuesto
sobre servicios expresamente declarados de inters pblico por la Ley.
Ley que establece reforma y adiciona las disposiciones relativas a diversos impuestos
Servicios expresamente declarados de inters pblico por la ley en los que intervengan
empresas concesionarias de bienes del dominio directo de la Nacin:
Art. 9 Se establece un impuesto sobre servicios expresamente declarados de inters
pblico por la ley, en los que intervengan empresas concesionarias de bienes del
dominio directo de la nacin.
Art. 1 Menciona el objeto del impuesto que comprender:
a) Los pagos al concesionario
b) Los pagos a las empresas que por arreglo al concesionario

contraten los

servicios
c) Los pagos a cualquiera otra empresa que intervenga entre el que cobra el costo
total del servicio y del concesionario.
Art. 2 Son sujetos del impuesto las personas que hagan los pagos que se mencionan
en el art. 1
Art. 3 Sol estarn exentos del impuesto la Federacin y los sujetos sealados en las
fracs. I y II del art. 16 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Las exenciones o limitaciones
respecto de impuestos federales, establecidas en otras leyes, quedan derogadas en lo
que toca al pago del impuesto a que est ley se refiere.
Art. 4 La base del impuesto ser el monto total de los pagos en efectivo o en especie
que se hagan por los conceptos sealados en el art. 1

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Art. 5 El impuesto se determinara aplicando la tasa del 25% a la base sealada en el

artculo que antecede.
Art. 6 Los responsables solidarios debern presentar declaraciones mensuales que
determinaran el monto del impuesto utilizando al efecto las formas que apruebe la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Art. 7 Los responsables solidarios debern enterar el impuesto al representar la
declaracin a que se refiere el art. 6 de esta ley.
Transitorios
Art. 4 El impuesto establecido en el art 9, de este ordenamiento entrara en vigor en
toda la repblica el da 1 de julio de 1969
Ley que Establece, Reforma y adiciona las Disposiciones Relativas a Diversos
Impuestos, publicada en el DO el 31 de Diciembre de 1968, ha tenido a bien expedir el
siguiente acuerdo:
Primero. Se autoriza a la Secretaria de Hacienda y crdito pblico para recibir de los
concesionarios de estaciones comerciales de radio y de televisin el pago de impuesto
al que se refiere el art. 9
Segundo. Quedar cubierto ntegramente el impuesto establecido por el art 9
Tercero. Esta autorizacin subsistir mientras est en vigor el impuesto citado. En caso
de que el concesionario no proporcione los tiempos de transmisin a que est obligado
o no cumpla con sus otras obligaciones, el impuesto ser cubierto en efectivo y en su
caso, se exigir a travs del procedimiento administrativo de ejecucin sin perjuicio de
las dems acciones que procedan.

2.3 Ingresos no tributarios

Estos derivan de la explotacin de los recursos del Estado y de los financiamientos que
obtiene por diferentes vas a fin de complementar el presupuesto. Los ingresos no
tributarios se clasifican en patrimoniales y crediticios.

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Los patrimoniales son aquellos ingresos que tienen contraprestacin y se clasifican en

derechos, productos y aprovechamientos8
Derechos, son todas las contribuciones establecidas en la Ley por el uso o
aprovechamiento de los bienes de dominio pblico de la Nacin, as como por recibir
servicios que presta el Estado en sus Funciones de Derecho Pblico, excepto cuando
se presten por organismos descentralizados. Ejemplos: suministro de agua potable,
inscripciones al Registro Pblico de la Propiedad y Comercio, uso de puentes y
autopistas federales, registro de patentes, marcas etc.

Productos, de acuerdo con lo que establece el artculo 3 del Cdigo Fiscal de la

Federacin son productos las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado
en sus funciones de Derecho Privado, as como por el uso, aprovechamiento o
enajenacin de bienes del dominio privado

Los aprovechamientos son los ingresos que percibe el Estado por recargos,

sanciones, gastos de ejecucin e indemnizaciones.

En sntesis podemos decir que, los impuestos son importantes para el desarrollo
econmico y social del pas, por lo que ninguna persona debe negarse a pagarlos.
Los impuestos son importantes porque son el financiamiento con el que cuenta el
estado, para satisfacer las necesidades colectivas y realizar sus fines.

2.4 Atribuciones Implcitas E Indeterminadas De Las Entidades Federativas

Y Exclusivas De La Federacin
El PJF se ha formulado tesis en las que destaca las facultades autnomas de los
estados, las cuales no interfieren ni pueden excluirse, pues los poderes de la Unin
actan conforme a facultades expresas y limitadas, en tanto las entidades federativas
gozan de atribuciones implcitas e indeterminadas.
Algunas tesis se precisan a continuacin:
Derechos por servicio de alumbrado pblico
8 Arrioja Vizcano, Adolfo. Derecho Fiscal. Themis, 2000

17

Es facultad del Congreso de la Unin Establecer contribuciones sobre el consumo de

energa elctrica, ahora bien, cuando en los cdigos y leyes locales se prev que los
derechos por servicio de alumbrado pblico se calculen tomndose como base la
cantidad que se paga por consumo de energa elctrica en realidad se establece en
gravamen sobre dicho consumo y no un derecho previsto por la legislacin local, se
debe de concluir que en realidad se trata de una contribucin establecida por las
legislaturas locales al consumo de fluido elctrico con lo cual invaden la esfera de
facultades exclusivas de la Federacin y contravienen la Constitucin general de la
Republica.9
Impuesto sobre la produccin y consumo de cerveza, e impuesto predial y de
planificacin.
La facultad del Congreso establece impuesto sobre la produccin y consumo de
cerveza se contrae expresamente a esos dos aspectos y la del Distrito Federal y
estados se concreta agravar la propiedad y posesin de los inmuebles que existen en
su territorio, debe concluirse que se trata de facultades autnomas que no se
interfieren, ni pueden excluirse.
Esto no quiere decir que los poderes de cada estado puedan actuar libremente en la
determinacin de impuestos sin otra limitacin que la de no invadir la esfera de
atribuciones de la nacin.
El congreso tiene la facultad de establecer las contribuciones especiales sobre la
produccin y consumo de cerveza y determinar que las entidades federativas
participaran en el rendimiento de esas contribuciones especiales, no lo faculta para
incluir el impuesto predial y el de planificacin entre esas atribuciones, para que con tal
motivo la ley secundaria prohba a los estados el cobro de estos impuestos, que con
ajenos a la produccin y consumo de cerveza
La ley del impuesto sobre Explotacin Forestal
9 Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, Op cit. art. 73 XXIX inc. 5
subinc. A

18

Los arts 25, inc 10); 59, inc. f); 60 y 61 de la ley de ingresos del estado de Chiapas, son
constitucionales porque no establecen ningn impuesto Explotacin Forestal y
Produccin agrcola, tampoco grava las ventas de primera mano de los productos
forestales, por lo que no aceptarse que se establezca un impuesto sobre productos
forestales.
Los artculos 25 y 59 no establecen tributo alguno sobre produccin forestal ni sobre los
productos forestales, si no el impuesto al comercio y la industria.
Y los artculos 60 y 61 no son impugnados por motivos distintos de los que se reclaman
en los artculos 25 y 59, las consideraciones jurdicas que se exponen al respecto de
estos dos ltimos dispositivos sern vlidas respecto de la impugnacin de los citados
numerales 60 y 61.
Impuesto a la compraventa de Gasolina y Derivados de Petrleo
Inconstitucionalidad de los art. 7 de la Ley de Ingresos d 1968 del Estado de Coahuila y
95 y 96 de la Ley de Hacienda del mismo Estado.
El art. 73 fracs. XXIX Restringe las facultades impositivas de los estados al excluirlos de
las materias reservadas a la Federacin y el prrafo final del inciso 5. De dicha fraccin
establece que las entidades federativas participaran en el rendimiento de las
contribuciones especiales en la proporcin que la ley secundaria federal determine
modo alguno puede extenderse a participar en la facultad de establecer tales
impuestos.
La ley de Ingresos para el Ejercicio Fiscal de 1968 en su art 7 contenido en su Decreto,
54 y la Ley de Hacienda del Estado, en sus art 95 y 96, establece el impuesto a la
compraventa de gasolina derivados del petrleo, que grava con 2 % los ingresos de los
expendedores; por lo tanto son inconstitucionales.

19

Establecen el impuesto a la compraventa de gasolina y derivados del petrleo, que

grava con 2% los ingresos de los expendedores y por tanto los mencionados preceptos
contravienen la Fracc. XXIX10.
Impuesto por la enajenacin de Gasolina, Gas Licuado y otros derivados del
petrleo
La ley de ingresos de los municipios del estado de Durango, lo que establece invade
esferas de atribuciones de la Federacin.
Es facultad de la propia y exclusiva del congreso de la unin la de legislar sobre esta
materia por lo que las legislaturas locales no pueden legislar sobre dichos productos
pues invadiran la esfera de atribuciones de la autoridad federal. Esta facultad del
congreso no excluye la facultad del legislador local para imponer contribuciones al
comercio pero entendido este como materia distinta y no como un simple cambio de
palabras, lo que ocurre cuando el legislador local grava las transacciones realizadas
con gasolina y con los derivados del petrleo bajo la apariencia de actividades
mercantiles.
Se le otorga un impuesto del 12 al millar sobre los ingresos, obtenidos por las empresas
que procedan de la aje nacin de gas destinado al uso domstico, producto derivado
del petrleo, debe concluirse que resulta inconstitucional al invadir la esfera de
atribuciones de la autoridad federal.11
Impuesto a la compraventa de Gasolina y Derivados del Petrleo
Ley Nm. 81 de Hacienda del estado de SONORA es inconstitucional, El impuesto a la
compraventa de gasolina y derivados del petrleo en los siguientes trminos Art. 314
los ingresos por la venta de gasolina y dems derivados del petrleo se gravaran por

10 Ley Hacienda del estado de Coahuila en sus arts. 95 y 96 Decreto nm. 55

(Derogada)
11 Ley de ingresos de los municipios del estado de Durango Art. 48 fracc IV inciso J

20

una sola vez con un solo impuesto que ser sealado en este ttulo, art. 315 la cuota
del impuesto ser 2% Art 316 el sujeto del impuesto es el expendedor.12
Se reserva al congreso de la unin la facultad de establecer contribuciones sobre la
gasolina y otros productos del petrleo y se configura la invasin de la esfera federal,
pues de esta manera la legislatura del estado de Sonora pretende participar en la
facultad impositiva que en esta materia corresponde exclusivamente al congreso de la
unin.13
Derechos por servicios de Alumbrado Pblico.
Las leyes o cdigos locales que establecen como referencia para su cobro la cantidad
que se paga por el consumo de Energa Elctrica son inconstitucionales porque
invad3en las esferas de atribuciones de la Federacin.
Cuando en los cdigos y leyes locales se prev que los derechos por servicio de
alumbrado pblico se calculen tomndose como base la cantidad que se paga por
consumo de energa elctrica en realidad se establece en gravamen sobre dicho
consumo y no un derecho previsto por la legislacin local, se debe de concluir que en
realidad se trata de una contribucin establecida por las legislaturas locales al consumo
de fluido elctrico con lo cual invaden la esfera de facultades exclusivas de la
Federacin y contravienen la Constitucin general de la Republica.
No hay relacin entre lo que se consume de energa elctrica y la cantidad que debe
pagarse por el servicio de alumbrado pblico, debiendo concluirse que en realidad se
trata de una contribucin establecida por las legislaturas locales al consumo de fluido
elctrico.
Energa Elctrica

12 Ley Nm. 81 Hacienda del Estado de SONORA artculos 314 al 316

13 Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos op cit

21

Facultad del Secretario de Hacienda y Crdito Pblico para fijar las tarifas por
suministro y venta de este servicio no es violatoria del art 73 fracs. VII

y XXIX

constitucionales.
En virtud de que los precios que conforme a dichas tarifas se determinan no tienen el
carcter de contribuciones.
No participan de las caractersticas propias de una relacin tributaria:

El prestador del servicio pude ser tanto la CFE como otras diversas sociedades

de carcter mercantil.
La obligacin no deriva de una ley tributaria si no de un contrato que celebra la

CFE con el usuario.

La CFE no dispone de medios auxiliares y coactivos para el cobro de las tarifas
Los ingresos que dichos pagos se obtienen pasan a formar parte del patrimonio
de los organismos descentralizados encargados de la prestacin del servicio
(CFE)

Captulo 3 Ley Del Impuesto Especial Sobre Produccin Y

Servicios (Lieps)
3.1

Quines estn obligados a al pago de impuestos?

Art 1 Estn obligados al pago de impuesto establecido en esta ley, las personas fsicas
y morales, que realicen los actos o actividades siguientes:
Frac I La enajenacin en territorio nacional o en su caso la importacin de los bienes
sealados en esta ley. Para efectos de la presente ley se considera importacin: la
introduccin al pas de bienes.
Frac II la prestacin de los servicios sealados en esta ley
Art 2 Tasas o cuotas aplicadas para cada producto o servicio.

3.2

Tasas o cuotas

Artculo 2o.- Al valor de los actos o actividades que a continuacin se sealan, se

aplicarn las tasas y cuotas siguientes:

22

I. En la enajenacin o, en su caso, en la importacin de los siguientes bienes:

A)

Bebidas con contenido alcohlico y cerveza:

3 Con una graduacin alcohlica de hasta 14 G.L. 26.5%

4 Con una graduacin alcohlica de ms de 14 y hasta 20G.L. 30%
5 Con una graduacin alcohlica de ms de 20G.L
53%
B)

Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables.

C)

Tabacos labrados:

3 Cigarros. 160%
4 Puros y otros tabacos labrados.
160%
5 Puros y otros tabacos labrados hechos enteramente a mano.
D)

50%

30.4%

Gasolinas: la tasa que resulte para el mes de que se trate en los trminos de los

artculos 2o.-A y 2o.-B de esta Ley.

E)

Disel: la tasa que resulte para el mes de que se trate en los trminos de los

artculos 2o.-A y 2o.-B de esta Ley.

F)

Bebidas energetizantes, as como concentrados, polvos y jarabes para preparar

bebidas energetizantes
G)

25%

Bebidas saborizadas; concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de

sabores, que al diluirse permitan obtener bebidas saborizadas; y jarabes o

concentrados para preparar bebidas saborizadas que se expendan en envases abiertos
utilizando aparatos automticos, elctricos o mecnicos, siempre que los bienes a que
se refiere este inciso contengan cualquier tipo de azcares aadidos. La cuota aplicable
ser de $1.00 por litro
H)

Combustibles Fsiles

Cuota

Unidad de medida

Propano
5.91 centavos por litro.
Butano
7.66 centavos por litro.
Gasolinas y gasavin
10.38 centavos por litro.
Turbosina y otros kerosenos
12.40 centavos por litro.

23

Disel
12.59 centavos por litro.
Combustleo
13.45 centavos por litro.
Coque de petrleo
15.60 pesos por tonelada.
Coque de carbn
36.57 pesos por tonelada.
Carbn mineral
27.54 pesos por tonelada.
Otros combustibles fsiles
39.80 pesos por tonelada de carbono
que contenga el combustible.

I)

Plaguicidas. La tasa se aplicar conforme a la categora de peligro de toxicidad

aguda,
J)

Alimentos no bsicos que se listan a continuacin, con una densidad calrica de

275 kilocaloras o mayor por cada 100 gramos

8%

Botanas.
Productos de confitera.
Chocolate y dems productos derivados del cacao.
Flanes y pudines.
Dulces de frutas y hortalizas.
Cremas de cacahuate y avellanas.
Dulces de leche.
Alimentos preparados a base de cereales.
Helados, nieves y paletas de hielo.

Artculo 2o.-A. Las personas que enajenen gasolina o disel en territorio nacional
estarn sujetas a las tasas y cuotas siguientes:
I.

La tasa aplicable en cada mes para la enajenacin de gasolinas o disel ser la

que resulte para cada Terminal de Almacenamiento y Reparto de Petrleos Mexicanos

conforme a lo siguiente:
Precio productor: Se determinar para las gasolinas y el disel de uso automotriz,
industrial de bajo azufre y en vehculos marinos, adicionando al precio de referencia
ajustado por calidad, cuando proceda, que se determine para el combustible de que se
trate sin incluir el impuesto al valor agregado.

24

Costo de distribucin y comercializacin: Para los combustibles sealados en el inciso

a) se determinar para cada Terminal de Almacenamiento y Reparto, adicionando al
margen comercial que haya fijado Petrleos Mexicanos para los expendios autorizados
por el combustible de que se trate.

3.3 Participaciones a las Entidades Federativas

Artculo 27.- Los Estados adheridos al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal no
mantendrn impuestos locales o municipales sobre:
Los actos o actividades por los que deba pagarse el impuesto que esta Ley establece o
sobre las prestaciones o contraprestaciones que deriven de los mismos, ni sobre la
produccin, introduccin, distribucin o almacenamiento de bienes cuando por su
enajenacin deba pagarse dicho impuesto.
Artculo 28.- Los Estados que no se adhieran al Sistema Nacional de Coordinacin
Fiscal participarn de la recaudacin atribuible a sus respectivos territorios, conforme a
las siguientes bases:
I.- Del importe recaudado sobre cerveza:
a).- 2. 8% a las entidades que la produzcan.
b).- 36. 6% a las entidades donde se consuma.
c).- 7. 9% a los municipios de las entidades donde se consuma.
II.- Del importe recaudado sobre gasolina:
a).- 8% a las entidades federativas.
b).- 2% a sus municipios.
III.- Del importe recaudado sobre tabacos:
a).- 2% a las entidades productoras.
b).- 13% a las entidades consumidoras.

25

c).- 5% a los municipios de las entidades consumidoras.