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Ao de la consolidacin del mar de Grau

EL ARRASTRE TRIBUTARIO
Presentado Por

Gabriel Alexis Yucra Chambi

Docente

Cpcc Cesar Calla Bernedo

Facultad

Ciencias Empresariales

E.A.P.

Ciencias Contables y Financieras

Grado

10 Ciclo

Seccin

2016

DEDICATORIA
Al
estudio
contable
Yucra&Chambi por darme la
oportunidad de ejercer mi
carrera profesional.

NDICE
DEDICATORIA............................................................................................... 2
NDICE........................................................................................................... 3
PRESENTACIN............................................................................................ 4
CAPTULO I................................................................................................... 5
GENERALIDADES DEL ARRASTRE TRIBUTARIO.......................................5
1.

GENERALIDADES DEL ARRASTRE TRIBUTARIO......................................5

1.1.

EL ARRASTRE DE LA PRDIDA TRIBUTARIA........................................5

1.2.

PRDIDAS DE UN EJERCICIO GRAVABLE.............................................6

1.3.

EL CREDITO FISCAL O ESCUDO FISCAL..............................................7

1.4.

EL PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA................................9

CAPTULO II................................................................................................ 15
LOS TRIBUTOS ARRASTRADOS................................................................15
2.

LOS TRIBUTOS ARRASTRADO..............................................................15

2.1.

EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ARRASTRADO......................15

2.2.

EL IMPUESTO A LA RENTA ARRASTRADO.........................................16

2.3.

LAS RETENCIONES NO APLICADAS...................................................18

2.4.

LAS PERCEPCIONES NO APLICADAS.................................................21

CAPTULO III............................................................................................... 23
LA CONTABILIZACIN DE LAS PRDIDAS..............................................23
3.

LA CONTABILIZACIN DE LAS PRDIDAS............................................23

3.1.

TRATAMIENTO CONTABLE................................................................23

3.2.

CASO PRCTICO............................................................................... 24

CAPTULO IV............................................................................................... 26
LAS PRDIDAS A COMPENSAR DE ACUERDO A LA NIC 12..................26
4.

LA CONTABILIZACIN DE LAS PRDIDAS............................................26

CONCLUSIONES......................................................................................... 28
ANEXO I...................................................................................................... 29

PRESENTACIN
En las empresas ya sean comerciales, industriales o de servicios siempre van a
tener tributos pagados de ms, esos tributos pagados de ms generan un
Arrastre Tributario, de los cuales es muy beneficioso para el empresario,
comerciante y pblico en general conocer: Qu es un arrastre tributario?,
Cmo se genera?, Cul es su tratamiento contable?, etc.
Por ello el presente trabajo trata del arrastre tributario y su legislacin en el
Per, ya que lo cual dar una base legal para sustentar en cualquier tema de
controversia. El presente trabajo est divido en 4 captulos los cuales son:

Captulo I: Generalidades del Arrastre Tributario

Captulo II: Los Tributos Arrastrados
Captulo III: Contabilizacin de las Prdidas
Captulo IV: Las Perdidas a compensar de acuerdo a la NIC 12

Que tiene una gran importancia en el llevado de la contabilidad, en el aspecto

tributario.
Por ltimo, este trabajo est dirigido a docentes, estudiantes y pblico en
general que quiera profundizar sus conocimientos acerca de este tema.

EL AUTOR

CAPTULO I
GENERALIDADES DEL ARRASTRE TRIBUTARIO
1. GENERALIDADES DEL ARRASTRE TRIBUTARIO
1.1. EL ARRASTRE DE LA PRDIDA TRIBUTARIA
En el proceso contable las prdidas tributarias son muy comunes de los cuales
son sujetos a ser compensados en los ejercicios futuros segn (Garcia, 2010)
afirma que Mencionar a una Prdida Tributaria no es necesariamente referirse
a la Prdida del Ejercicio, por cuanto esta ltima representa al resultado de
gestin obtenido en una entidad por un determinado ejercicio; este resultado es
determinado por la contabilidad financiera en aplicacin de criterios de
contabilidad expresados en las Normas Internacionales de Informacin
Financiera -NIIF-, en cambio una Prdida Tributaria es el resultado obtenido en
aplicacin de la Ley y Reglamento del Impuesto a la Renta y dems normas de
carcter tributario que tiene incidencia en la determinacin del Resultado
Tributario por un determinado Ejercicio o perodo. Puede presentarse el caso
de que se hubiere obtenido una Utilidad Antes de Participaciones e Impuestos;
sin embargo, luego de aplicar los reparos tributarios puede que se determine
Prdida Tributaria, como tambin, puede que se haya determinado una Prdida
Contable; sin embargo, luego de los reparos tributarios se determine Renta
Neta Imponible. Con la precisin del caso, el presente artculo tiene como
finalidad exponer los dos sistemas de arrastre de prdida tributaria, as como la
inclusin en la contabilidad de las incidencias de dicho resultado en la

determinacin del Impuesto a la Renta y por lo tanto la influencia de ste en la

determinacin del Resultado Contable delos prximos ejercicios.
1.2. PRDIDAS DE UN EJERCICIO GRAVABLE

En el ejercicio gravable cuando se generan los estados financieros al trmino

del ejercicio, se debe determinar el impuesto a la renta a pagar de ese
ejercicio, segn (Ernst&Young, 2011) pone en claro que: cuando un resultado
es positivo da una obligacin de pago del impuesto a la renta, y si hay un
resultado negativo da origen a una prdida tributaria ().
La importancia que radica la prdida tributaria es que puede disminuir el pago
del impuesto en ejercicios futuros o generar la devolucin del mismo pagando
en ejercicios anteriores.
De acuerdo a la legislacin vigente en el Per segn el art. 50 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta dice: Los contribuyentes domiciliados en el pas
podrn compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana
que registren en un ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los siguientes
sistemas:
a) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana
que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta
agotar su importe, a las rentas netas de tercera categora que obtengan
en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir
del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo que no resulte
compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr computarse en
los

ejercicios

siguientes.

b) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana

que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta
agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de
tercera categora que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas
debern considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la
prdida neta compensable.

Adicionalmente, en ambos sistemas las prdidas de fuente peruana

provenientes de contratos de Instrumentos Financieros Derivados con fines
distintos a los de cobertura slo se podrn compensar con rentas netas de
fuente peruana originadas por la contratacin de Instrumentos Financieros
Derivados que tengan el mismo fin. Lo dispuesto en este prrafo no es
aplicable a las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros Ley N 26702, en lo que se refiere a
los resultados provenientes de Instrumentos Financieros Derivados celebrados
con fines de intermediacin financiera.
La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la oportunidad de la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. En caso
que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas de
compensacin de prdidas, la Administracin aplicar el sistema a).
Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes se
encuentran impedidos de cambiar de sistema, salvo en el caso en que el
contribuyente hubiera agotado las prdidas acumuladas de ejercicios
anteriores.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT fiscalizar
las prdidas que se compensen bajo cualquiera de los sistemas sealados en
este artculo, en los plazos de prescripcin previstos en el Cdigo Tributario.
()
Por lo cual en el pas se pone en claro cmo se efecta las formas de arrastre
tributario en lo que se refiere a las prdidas tributarias.
1.3. EL CREDITO FISCAL O ESCUDO FISCAL

Lo primero que vamos a hacer antes de entrar de lleno en la explicacin del

significado del trmino crdito fiscal es determinar el origen etimolgico del
mismo. En este caso hay que exponer que las dos palabras que lo conforman
proceden del latn.
As segn (Perez & Merino, 2008) dice, nos encontramos con el hecho de que
crdito es un vocablo que emana del verbo latino credere que puede

establecerse que es sinnimo de creer. Por otra parte, la segunda parte de

dicho trmino, fiscal, procede del sustantivo latino fiscus que puede traducirse
como cesto.
El concepto de crdito fiscal tiene varios usos, en general vinculados a los
distintos pases. Puede hacer referencia, por ejemplo, a la posibilidad que tiene
una empresa de reducir los impuestos que abona en su pas a travs de
aquellos que pag a un gobierno extranjero por alguna operacin de comercio
internacional.
Por otra parte, el crdito fiscal es el monto que una empresa ha pagado en
concepto de impuestos al adquirir un producto o insumo y que puede deducirlo
ante el Estado al momento de realizar una reventa. Por ejemplo: Un comercio
compra un reproductor de DVD y lo paga a 125 dlares, de los cuales 25
corresponden a impuestos. Al da siguiente, el comerciante vende ese equipo a
un consumidor final por 250 dlares (50 correspondientes a impuestos). A la
hora de rendir tributo ante el Estado, el comerciante abonar 25 dlares de
impuestos por esas transacciones, ya que los 25 restantes los puede computar
con crdito fiscal por su compra original.
En otras palabras, puede afirmarse que el crdito fiscal es un monto en dinero
a favor del contribuyente. A la hora de determinar la obligacin tributaria, el
contribuyente puede deducirlo del dbito fiscal (su deuda) para calcular el
monto que debe abonar al Estado.
Adems de todo lo expuesto es importante que sepamos que a la hora de
determinar la cuanta de un crdito fiscal es fundamental tener en cuenta una
serie de parmetros, concretamente de datos y cifras. As, podemos determinar
que aquel se consigue despus de establecer los importes de lo que son las
deducciones autorizadas, de los ingresos percibidos, del tanto por ciento de la
correspondiente tasa y del importe del resultado.
El gobierno puede instrumentar distintos programas para el uso del crdito
fiscal (que, en todos los casos, ser un monto de dinero a favor del
contribuyente, que puede ser una empresa o una persona). Hay planes donde
el contribuyente puede utilizar crdito fiscal para pagar clases de formacin; de

esta manera, el dinero vuelve al Estado, pero el contribuyente recibe ms

servicios.
En el caso de Argentina, tenemos que hacer patente que existe lo que se
conoce como Programa de Crdito Fiscal para Capacitacin. En concreto, el
mismo se define como un instrumento que se otorga a las distintas compaas
y empresas del citado pas para que puedan obtener reintegros en base a las
inversiones que lleven a cabo en lo que se refiere a la capacitacin de los
trabajadores que posee.
En concreto, dicha capacitacin la pueden llevar a cabo tanto a travs de
cursos propios de la empresa como de actividades que sean organizadas por
instituciones pblicas.
1.4. EL PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

En el Per los pagos a cuenta se rigen por el TUO de la ley del Impuesto a la
Renta para especificar en el Art. 85 en el cual dice: Los contribuyentes que
obtengan rentas de tercera categora abonarn con carcter de pago a cuenta
del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio
gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, el monto que
resulte mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo
siguiente:
a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes el
coeficiente

resultante

de

dividir

el

monto

del

impuesto

calculado

correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos

netos del mismo ejercicio. En el caso de los pagos a cuenta de los meses de
enero y febrero, se utilizar el coeficiente determinado sobre la base del
impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente
al anterior.
De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el
ejercicio precedente al anterior, los contribuyentes abonarn con carcter de
pago a cuenta las cuotas mensuales que se determinen de acuerdo con lo
establecido en el literal siguiente.

10

b) La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los
ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
Los contribuyentes a que se refiere el primer prrafo del presente artculo
podrn optar por efectuar sus pagos a cuenta mensuales o suspenderlos de
acuerdo con lo siguiente:
i. Si el pago a cuenta es determinado segn el inciso b) del primer prrafo,
podrn suspenderlos a partir del pago a cuenta del mes de febrero, marzo, abril
o mayo, segn corresponda. Para tales efectos debern cumplir con los
requisitos sealados a continuacin, los cuales estarn sujetos a evaluacin
por parte de la SUNAT:
a.

Presentar ante la SUNAT una solicitud, adjuntando los registros de los

ltimos cuatro ejercicios vencidos, a que hace referencia el artculo 35 del

Reglamento, segn corresponda. En caso de no estar obligado a llevar dichos
registros, deber presentar los inventarios fsicos. Esta informacin deber ser
presentada en formato DBF, Excel u otro que se establezca mediante
resolucin de Superintendencia, la cual podr establecer las condiciones de su
presentacin.
b.

El promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios vencidos, de

corresponder, obtenidos de dividir el costo de ventas entre las ventas netas de

cada ejercicio, debe ser mayor o igual a los 95%. Este requisito no ser exigible
a las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el
pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen las actividades y
determinen sus rentas de acuerdo con lo establecido en el artculo 48 de la ley.

c.

Presentar el estado de ganancias y prdidas correspondiente al periodo

sealado en la Tabla I, segn el periodo del pago a cuenta a partir del cual se
solicite la suspensin:
Tabla I
Suspensin
partir de:

a Estado
ganancias

de
y

11

Prdidas
Febrero

Al 31 de enero

Marzo

Al

28

29

de

febrero
Abril

Al 31 de marzo

Mayo

Al 30 de abril

El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los

ingresos netos que resulten del estado financiero que corresponda, no deber
exceder el lmite sealado en la Tabla II:
Tabla II
Suspensin a partir de: Coeficiente
Febrero

Hasta 0,0013

Marzo

Hasta 0,0025

Abril

Hasta 0,0038

Mayo

Hasta 0,0050

De no existir impuesto calculado, se entender cumplido este requisito con la

presentacin del estado financiero.
d.

Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado entre los

ingresos netos correspondientes a cada uno de los dos ltimos ejercicios

vencidos

no

debern

exceder

el

lmite

sealado

en

la

Tabla

II.

De no existir impuesto calculado en alguno o en ambos de los referidos

ejercicios, se entender cumplido este requisito cuando el contribuyente haya
presentado

la

declaracin

jurada

anual

del

Impuesto

la

Renta

correspondiente.
e.

El total de los pagos a cuenta de los perodos anteriores al pago a cuenta a

partir del cual se solicita la suspensin deber ser mayor o igual al Impuesto a
la Renta anual determinado en los dos ltimos ejercicios vencidos, de
corresponder.

12

La suspensin a que hace referencia este acpite, ser aplicable respecto de

los pagos a cuenta en los meses de febrero a julio que no hubieran vencido a la
fecha de notificacin del acto administrativo que se emita con motivo de la
solicitud.
Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre podrn suspenderse o
modificarse sobre la base del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, de
acuerdo con lo siguiente:
Suspenderse:
Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero, o de existir
impuesto calculado, el coeficiente que se obtenga de dividir dicho impuesto
entre los ingresos netos que resulten del estado financiero no debe exceder el
lmite previsto en la Tabla II de este acpite, correspondiente al mes en que se
efectu la suspensin.
Modificarse:
Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero exceda el limite previsto
en la Tabla II de este acpite, correspondiente al mes en que se efectu la
suspensin<="" suspensin.="" la="" efectu="" se="" que="" en="" mes="" al=""
correspondiente="" acpite,="" este="" de="" ii="" tabla="" previsto="" limite=""
el="" exceda="" financiero="" estado="" del="" resulte="" coeficiente=""
cuando="">
De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los
contribuyentes debern efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto
en el primer prrafo de este artculo hasta que presenten dicho estado
financiero.
ii.

Los contribuyentes que determinen sus pagos a cuenta de acuerdo

con lo dispuesto en el literal b) del primer prrafo, a partir del pago a cuenta del
mes de mayo y sobre la base de los resultados que arroje el estado de
ganancias y prdidas al 30 de abril, podrn aplicar a los ingresos netos del mes

13

el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre

los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero.
Sin embargo, si el coeficiente resultante fuese inferior al determinado
considerando el impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio anterior,
se aplicar este ltimo.
De no existir impuesto calculado en el referido estado financiero, se
suspendern los pagos a cuenta, salvo que exista impuesto calculado en el
ejercicio gravable anterior, en cuyo caso los contribuyentes aplicarn el
coeficiente a que se refiere el literal a) del primer prrafo.
Los contribuyentes que hubieran ejercido la opcin prevista en este acpite
debern presentar sus estados de ganancias y prdidas al 31 de julio para
determinar o suspender sus pagos a cuenta de los meses de agosto a
diciembre, conforme a lo dispuesto en el acpite iii) de este artculo. De no
cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los
contribuyentes debern efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto
en el primer prrafo de este artculo hasta que presenten dicho estado
financiero.
Tambin podrn modificar o suspender sus pagos a cuenta de acuerdo a este
acpite los contribuyentes que hayan solicitado la suspensin de los pagos a
cuenta conforme el acpite i), previo desistimiento de la solicitud.

iii.

A partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre la base de los

resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, los

contribuyentes podrn aplicar a los ingresos netos del mes el coeficiente que
se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos netos
que resulten de dicho estado financiero. De no existir impuesto calculado, los
contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a cuenta.
Para aplicar lo previsto en el prrafo precedente, los contribuyentes debern
haber presentado la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio anterior, de corresponder, as como los estados de ganancias y
prdidas respectivos, en el plazo, forma y condiciones que establezca el

14

Reglamento. En el supuesto regulado en el acpite i), la obligacin de

presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
anterior solo ser exigible cuando se solicite la suspensin a partir del pago a
cuenta de marzo.
Adicionalmente, para aplicar lo dispuesto en los acpites i) y ii) de este artculo,
los contribuyentes no debern tener deuda pendiente por los pagos a cuenta
de los meses de enero a abril del ejercicio, segn corresponda, a la fecha que
establezca el Reglamento.
La SUNAT, en el marco de sus competencias, priorizar la verificacin o
fiscalizacin del Impuesto a la Renta de los ejercicios por los cuales se
hubieran suspendido los pagos a cuenta, en aplicacin del segundo prrafo del
presente artculo.
Para efecto de lo dispuesto en este artculo, se consideran ingresos netos el
total de ingresos gravables de la tercera categora, devengados en cada mes,
menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza, e impuesto
calculado al importe determinado aplicando la tasa a que se refiere el primer
prrafo del artculo 55 de esta Ley.
Los contribuyentes que obtengan las rentas sujetas a la retencin del impuesto
a que se refiere el artculo 73-B de la Ley, no se encuentran obligados a
realizar los pagos a cuenta mensuales a que se refiere este artculo por
concepto de dichas rentas.

15

CAPTULO II
LOS TRIBUTOS ARRASTRADOS
2. LOS TRIBUTOS ARRASTRADO
2.1. EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ARRASTRADO

El primer prrafo del artculo 29 del TUO del IGV dispone que los sujetos del
Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, debern
presentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas
realizadas en el perodo tributario del mes calendario anterior, en la cual
dejarn constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del
Impuesto retenido. Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante
o, si correspondiera, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido
al Impuesto del respectivo perodo.
Por su parte (Tovar, 2002) dice, el artculo 25 del citado TUO establece que
cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor que el
monto del Impuesto Bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del
Impuesto. Este saldo se aplicar como crdito fiscal en los meses siguientes
hasta agotarlo.
De las normas antes glosadas fluye que, el saldo a favor del IGV debe
aplicarse necesariamente como crdito fiscal en los meses siguientes hasta
agotarlo, no estando permitido dejar de utilizarlo en algn mes para aplicarlo en
otro posterior.
De ello se deduce que, a fin de determinar el IGV a pagar, deber aplicarse
contra el impuesto bruto tanto el crdito fiscal del perodo como el saldo a favor
del perodo anterior, si lo hubiera. En tal sentido, si el crdito fiscal y/o el saldo

16

a favor sealado resultan mayor que el dbito fiscal, el contribuyente no tendr

en dicho perodo deuda tributaria.
En consecuencia, cualquier pago que se realice contra dicho impuesto y
perodo tributario tendr carcter de pago indebido o en exceso, segn
corresponda.
2.2. EL IMPUESTO A LA RENTA ARRASTRADO

Tambin segn (Tovar, 2002) afirma que el artculo 40 del TUO del Cdigo
Tributario, sustituido por la Ley N 27335, establece que la deuda tributaria
podr ser compensada total o parcialmente con los crditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente,
que correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por el
mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una
misma entidad.
Adems, la mencionada norma seala, entre las formas de compensacin
existentes, a la compensacin automtica, la cual procede nicamente en los
casos establecidos expresamente por ley.
Por su parte, el segundo prrafo del artculo 87 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, establece que si el monto de los pagos a cuenta
excediera del impuesto que corresponda abonar al contribuyente segn su
declaracin jurada anual, ste consignar tal circunstancia en dicha declaracin
y la SUNAT, previa comprobacin, devolver el exceso pagado.
La norma antes aludida dispone tambin que los contribuyentes que as lo
prefieran podrn aplicar las sumas a su favor contra los pagos a cuenta
mensuales que sean de su cargo, por los meses siguientes al de la
presentacin de la declaracin jurada, de lo que dejarn constancia expresa en
dicha declaracin, sujeta a verificacin por la SUNAT.
De otro lado, el numeral 3 del artculo 55 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, el cual est referido a los crditos contra los pagos a
cuenta por renta de tercera categora, dispone que el saldo a favor originado
por rentas de tercera categora, acreditado en la declaracin jurada anual del

17

ejercicio precedente al anterior, podr ser compensado contra los pagos a

cuenta del ejercicio, inclusive a partir del mes de enero, hasta agotarlo.
El numeral 4 de dicho artculo seala que el saldo a favor originado por rentas
de tercera categora generado en el ejercicio inmediato anterior podr ser
compensado slo cuando se haya acreditado en la declaracin jurada anual y
nicamente contra los pagos a cuenta cuyo plazo no hubiese vencido al
momento de presentacin de la citada declaracin.
Por su parte el numeral 2 del citado artculo establece que la compensacin de
saldos a favor se deber aplicar con anterioridad a cualquier otro crdito.
De las normas glosadas en los prrafos precedentes, podemos afirmar lo
siguiente:
La compensacin automtica es una forma de compensacin que se produce
por acto del deudor tributario, nicamente en los casos establecidos
expresamente por ley; y para que surta efectos no requiere de declaracin
previa por parte de la Administracin.
Por lo tanto, la compensacin que se encuentra regulada en el artculo 87 de
la Ley del Impuesto a la Renta es una de forma automtica, puesto que en l
se dispone que los contribuyentes que as lo prefieran podrn aplicar el saldo a
favor contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo, no
requiriendo la norma que la Administracin emita pronunciamiento para que
surta efectos.
Adems, del referido artculo fluye que la compensacin en l regulada no es
de carcter imperativo sino ms bien que la decisin de aplicar o no el saldo a
favor del Impuesto a la Renta contra el pago a cuenta de un mes en particular
corresponde al contribuyente.
En consecuencia, los contribuyentes que tienen saldo a favor del Impuesto a la
Renta, respecto del cual han optado por su aplicacin contra los pagos a
cuenta mensuales que sean de su cargo, por los meses siguientes al de la
presentacin de la declaracin jurada, pueden, si as lo prefieren, dejar de
aplicar dicho saldo contra los mencionados pagos a cuenta, o los

18

correspondientes a algunos de esos meses; y deducir el saldo pendiente de

aplicacin, del Impuesto a la Renta determinado por el ejercicio gravable.
Sin embargo, debe tenerse presente que en caso dichos contribuyentes tengan
otros crditos tributarios distintos al saldo a favor del Impuesto a la Renta, para
aplicar dichos crditos contra los pagos a cuenta de tercera categora, el saldo
a favor del Impuesto a la Renta debe ser aplicado con anterioridad a los
mismos, no pudiendo los contribuyentes optar por otro orden en la aplicacin
de los crditos.
Adicionalmente, debe considerarse que constituye un requisito para la
compensacin automtica del saldo a favor que ste se encuentre consignado
en la declaracin anual del Impuesto a la Renta. En tal sentido, el saldo a favor
que pueda determinar el contribuyente no podr ser compensado contra los
pagos a cuenta del mencionado impuesto en tanto no sea establecido en la
declaracin jurada antes sealada.
En tal supuesto, de no haberse declarado el saldo a favor en la declaracin
jurada anual y el contribuyente tuviera otros crditos compensables, se podrn
compensar estos ltimos contra los pagos a cuenta de tercera categora, dado
que en dicha circunstancia no hay saldo a favor del Impuesto a la Renta
susceptible de ser compensado.
De igual modo, en el caso que el contribuyente hubiera declarado en su
declaracin jurada anual un saldo a favor del Impuesto a la Renta menor del
que le correspondera segn las normas respectivas, slo podr compensar
dicho saldo hasta el monto sealado, dado que la diferencia no cumple con el
requisito de haber sido consignada en la declaracin correspondiente. En ese
sentido, la referida diferencia nicamente podr ser compensada una vez que
el contribuyente sustituya o rectifique la declaracin original y sta surta efecto.
Finalmente, si el supuesto fuera que el contribuyente s consign el saldo a
favor en su declaracin jurada anual, pero no lo coloc en la declaracin jurada
por el pago a cuenta mensual, habiendo consignado otros crditos en esta
ltima, debe seguirse la regla que establece el numeral 2 del artculo 55 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y, por ende, deber aplicarse el
saldo a favor en primer lugar.

19
2.3. LAS RETENCIONES NO APLICADAS

Segn (Urteaga, 2008) afirma que si el contribuyente no opta por ninguna de

las tres opciones previstas en el artculo 31 de la Ley del IGV, en tanto no
consigna en ninguna de las casillas de su declaracin jurada mensual de IGV el
saldo de las retenciones no aplicadas en perodos anteriores, puede la
Administracin Tributaria hacer un arrastre de oficio conforme a la opcin a),
es decir, arrastrar de oficio las retenciones de perodos anteriores a los meses
siguientes?
Puede el contribuyente arrastrar las retenciones de perodos anteriores en
forma parcial, es decir, aplicando slo una parte de las retenciones de perodos
anteriores pudiendo aplicar un monto mayor, en tanto cuenta con importe a
pagar con el cual se pueda aplicar la totalidad de las retenciones de periodos
anteriores? De ser posible, podr en el siguiente perodo optar por solicitar la
devolucin del saldo acumulado, de corresponder, o la compensacin de deuda
tributaria conforme a lo establecido en la Dcimo Segunda Disposicin
Complementaria del Decreto Legislativo N. 981?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N. 055-99-EF,
publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley
del IGV).
Resolucin de Superintendencia N. 037-2002-SUNAT, que regula el Rgimen
de retenciones del IGV aplicable a los proveedores y designa agentes de
retencin, publicada el 19.4.2002, y normas modificatorias.
ANLISIS:
En relacin con la primera consulta, cabe indicar que el artculo 29 del TUO de
la Ley del IGV seala que los sujetos del Impuesto, sea en calidad de
contribuyentes como de responsables, debern presentar una declaracin
jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el periodo
tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia del
Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o

20

percibido. Igualmente, determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si

correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al
Impuesto del respectivo periodo.
Asimismo, el artculo 31 del TUO antes mencionado dispone que las
retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del
Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto de Promocin Municipal, se
deducirn del Impuesto a pagar. Agrega que, en caso que no existieran
operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber las retenciones o
percepciones, el contribuyente podr:
a) Arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses
siguientes.
b) Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no
menor de tres (3) periodos consecutivos, el contribuyente podr optar por
solicitar la devolucin de las mismas.
En caso de que opte por solicitar la devolucin de los saldos no aplicados, la
solicitud solo proceder hasta por el saldo acumulado no aplicado o
compensado al ltimo periodo vencido a la fecha de presentacin de la
solicitud, siempre que en la declaracin de dicho periodo conste el saldo cuya
devolucin se solicita.
La SUNAT establecer la forma y condiciones en que se realizarn tanto la
solicitud como la devolucin.
c) Solicitar la compensacin a pedido de parte, en cuyo caso ser de aplicacin
lo dispuesto en la Dcimo Segunda Disposicin Complementaria del Decreto
Legislativo N. 981.
A su vez, el artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N. 037-2002SUNAT establece que el proveedor deber efectuar su declaracin y pago
mensual del IGV utilizando el PDT-IGV Renta Mensual, Formulario Virtual 621
versin 3.0(1), donde consignar el impuesto que se hubiera retenido, a
efecto de su deduccin del tributo a pagar.
Ahora bien, como se aprecia de las normas citadas, se concede al
contribuyente, bajo las reglas contempladas en el artculo 31 del TUO de la

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Ley del IGV, la eleccin entre arrastrar las retenciones no absorbidas por el
impuesto a pagar, solicitar su devolucin o solicitar la compensacin de las
mismas; no habindose otorgado a la Administracin Tributaria facultad para
ejercer tal opcin en defecto de la eleccin del contribuyente.
En tal sentido, en caso que el contribuyente no hubiera consignado en su
declaracin jurada el saldo de las retenciones no absorbidas en perodos
anteriores, la Administracin Tributaria no podr disponer de oficio el arrastre
de dicho saldo al periodo por el cual se efecta la declaracin.

En cuanto a la segunda consulta, la misma se refiere al supuesto en que, a

pesar de tener la posibilidad de aplicar ntegramente el total del saldo de las
retenciones proveniente de periodos anteriores contra su impuesto resultante
del IGV, el contribuyente solo declara y aplica una parte de dicho saldo.
Al respecto, de la lectura del artculo 31 del TUO de la Ley del IGV se aprecia
que, una vez generado el saldo por retenciones declaradas en periodos
anteriores, no existe impedimento legal para que el contribuyente pueda aplicar
parcialmente contra su impuesto a pagar del IGV solo una parte de dicho saldo.
Asimismo, considerando que las opciones contempladas en el mencionado
artculo no son excluyentes entre s, tampoco existe impedimento para que, de
corresponder, la parte no aplicada del saldo por retenciones proveniente de
periodos anteriores pueda ser objeto de una solicitud de devolucin o
compensacin a pedido de parte en el perodo siguiente, debindose en este
ltimo caso tener en cuenta lo establecido en la Dcimo Segunda Disposicin
Complementaria del Decreto Legislativo N. 981.
2.4. LAS PERCEPCIONES NO APLICADAS

Las percepciones tambin son arrastrarbles por as decirlos o como lo dice

(Urteaga, 2008), los clientes de agentes de percepcin podrn solicitar
devolucin por el saldo de percepcin no aplicado (percepcin del periodo +
percepciones de meses anteriores impuesto a pagar.)
REQUISITOS

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Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el periodo por el que
solicita la devolucin en su condicin de cliente.
El contribuyente deber tener un saldo de percepciones no aplicadas por un
plazo no menor de 3 meses en forma consecutiva. Art. 2 R.S.0622005/SUNAT
Solicitar la devolucin del saldo no aplicado hasta por el monto acumulado que
conste en la declaracin correspondiente al ltimo periodo tributario vencido a
la fecha de presentacin de la solicitud mediante el formulario N4949, siempre
que se haya cumplido con los plazos sealados en el punto anterior.
El cmputo del plazo para poder solicitar la devolucin de las percepciones no
aplicadas, se iniciar a partir del periodo siguiente a aquel consignado en la
ltima solicitud de devolucin presentada, de ser el caso, aun cuando en dicha
solicitud no se hubiera incluido la totalidad del saldo acumulado a esa fecha.
El plazo mximo para atender la devolucin es de 45 das hbiles de acuerdo
al art. 32 del D.S. 126-94-EF.

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CAPTULO III
LA CONTABILIZACIN DE LAS PRDIDAS
3. LA CONTABILIZACIN DE LAS PRDIDAS
3.1. TRATAMIENTO CONTABLE
Cuentas: 5905 Ganancias y prdidas
Descripcin
Agrupa las cuentas de resultados al cierre del ejercicio econmico con el fin de
establecer la utilidad o prdida del ente econmico. Su saldo podr ser dbito o
crdito segn el resultado obtenido.
Cuenta: 5905 -Ganancias y prdidas-.
Dinmica
Dbitos
Por la cancelacin de los saldos de los gastos al cierre del ejercicio;
Por la cancelacin de los saldos de los costos de la produccin vendida y/o
prestacin de servicios al cierre del ejercicio;
Por la cancelacin del costo de las inversiones vendidas, para los entes
econmicos dedicados a la actividad financiera;
Por el valor de la provisin para impuesto de renta y complementarios por el
ejercicio determinado;

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Por el valor de la utilidad correspondiente al ejercicio con abono a la cuenta

3605 -utilidad del ejercicio-, y Por el valor de la utilidad correspondiente al
ejercicio, con abono a la cuenta 3130, si el ente econmico es persona natural.
Crditos
Por la cancelacin de saldos de los ingresos al cierre del ejercicio;
Por el valor de la prdida correspondiente al ejercicio con cargo a la cuenta
3610 -prdida del ejercicio-, y
Por el valor de la prdida correspondiente al ejercicio, con cargo a la cuenta
3130, si el ente econmico es persona natural.
3.2. CASO PRCTICO
CASO N 1: UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
Al cierre del Ejercicio 2011, se trasladan las utilidades netas de S/. 980,000 a su cuenta
patrimonial. Nos piden registrar este hecho.

SOLUCIN:

CASO N 2: PRDIDAS ACUMULADAS

Al cierre del Ejercicio 2011, se trasladan las prdidas netas de S/. 760,000 a su cuenta
patrimonial. Registrar esta operacin.

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SOLUCIN:

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CAPTULO IV
LAS PRDIDAS A COMPENSAR DE ACUERDO A LA NIC 12
4. LA CONTABILIZACIN DE LAS PRDIDAS
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan
compensar, con ganancias fiscales de ejercicios posteriores, prdidas o
crditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero slo en la medida en que
sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales
cargar esas prdidas o crditos fiscales no utilizados.
Los criterios a emplear para el reconocimiento de los activos por impuestos
diferidos, que nacen de la posibilidad de compensacin de prdidas y crditos
fiscales no utilizados, son los mismos que los utilizados para reconocer activos
por impuestos diferidos surgidos de las diferencias temporarias deducibles. No
obstante, la existencia de prdidas fiscales no utilizadas puede ser una
evidencia para suponer que, en el futuro, no se dispondr de ganancias
fiscales. Por tanto, cuando una empresa tiene en su NIC 12 historial prdidas
recientes, proceder a reconocer un activo por impuestos diferidos surgido de
prdidas o crditos fiscales no utilizados slo si dispone de una cantidad
suficiente de diferencias temporarias imponibles, o bien si existe alguna otra
evidencia convincente de que dispondr en el futuro de suficiente ganancia
fiscal contra la que cargar dichas prdidas o crditos. En tales circunstancias,
el prrafo 82 exige revelar la cuanta del activo por impuestos diferidos, as
como la naturaleza de la evidencia en que se apoya el reconocimiento del
mismo.

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Al evaluar la posibilidad de disponer de ganancias fiscales contra las que

cargar las prdidas o crditos fiscales no utilizados, la empresa considerar los
siguientes criterios: (a) si la empresa tiene suficientes diferencias temporarias
imponibles, relacionadas con la misma autoridad fiscal y referidas a la misma
entidad fiscal, que puedan dar lugar a importes imponibles, en cantidad
suficiente como para cargar contra ellos las prdidas o crditos fiscales no
utilizados, antes de que el derecho de utilizacin expire; (b) si es probable que
la empresa tenga ganancias fiscales antes de que prescriba el derecho de
compensacin de las prdidas o crditos fiscales no utilizados; (c) si las
prdidas fiscales no utilizadas han sido producidas por causas identificables,
que es improbable que se repitan; y (d) si la empresa dispone de oportunidades
fiscales (vase el prrafo 30) que vayan a generar ganancias fiscales en los
ejercicios en que las prdidas o los crditos fiscales puedan ser utilizados. En
la medida en que no sea probable disponer de ganancias fiscales contra las
que cargar las prdidas o crditos fiscales no utilizados, no se proceder a
reconocer los activos por impuestos diferidos.

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CONCLUSIONES
En caso que el contribuyente no hubiera consignado en su declaracin jurada
el saldo de las retenciones no absorbidas en perodos anteriores, la
Administracin Tributaria no podr disponer de oficio el arrastre de dicho saldo
al perodo por el cual se efecta la declaracin.

No existe impedimento legal para que el contribuyente aplique solo una parte
del saldo de las retenciones no absorbidas en periodos anteriores contra el
impuesto a pagar del IGV, a pesar de tener la posibilidad de aplicar
ntegramente dicho saldo. Asimismo, tampoco existe impedimento para que, de
corresponder, la parte no aplicada del saldo sealado pueda ser objeto de una
solicitud de devolucin o compensacin a pedido de parte en el periodo
siguiente, debindose, en este ltimo caso, tener en cuenta lo establecido en la
Dcimo Segunda Disposicin Complementaria del Decreto Legislativo N. 981.

En el arrastre tributario la legislacin es muy clara teniendo en cuenta que

podemos usar dos tipos de arrastre en las prdidas de un ejercicio del inc. a)
que pueden usarlo toda la prdida, pero solo en un periodo de 4 aos y en
cuanto al inc. b) pueden usarlo solo en un 50% sin tener lmite de aos.

La NIC 12 estable tambin criterio para el arrastre de las prdidas y ser

arrastrados en los ejercicios posteriores, as como su tratamiento contable
sustentado en la dinmica de la cuenta 59 en el cual se reflejan las prdidas a
compensar en el ejercicio siguiente.

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ANEXO I