Artigo 1

HYDER MARCELO ARAJO LIMA
ANDR RESENDE DE SENNA
APOSTILA DA DISCIPLINA
CONTABILIDADE SOCIAL
E AMBIENTAL
CURSO CINCIAS CONTBEIS
APOSTILA DA DISCIPLINA
CONTABILIDADE SOCIAL
E AMBIENTAL
CURSO CINCIAS CONTBEIS
HYDER MARCELO ARAJO LIMA

Andr Resende de Senna
VOLTA REDONDA, 2013.
FICHA CATALOGRFICA
Sumrio
CAPTULO 1 - INTRODUO AO AMBIENTE DA CONTABILIDADE.........................4

1.1. Questes propostas........................................................................................5
CAPTULO 2 - CONTABILIDADE AMBIENTAL.............................................................6
2.1. Lanamentos Contbeis de Eventos Ambientais.........................................10
CAPTULO 3 - DESENVOLVIMENTO SUSTENTVEL E EMPRESA RESPONSVEL.....12
3.1. Ecoeficincia.................................................................................................16
3.2. O Balao Social............................................................................................18
3.3. Impactos Ambientais.....................................................................................19
3.4. Proposta do Captulo....................................................................................21
CAPTULO 4 - ATIVO, PASSIVO, RECEITAS, DESPESAS, CUSTOS, PERDAS E
LUCROS AMBIENTAIS...............................................................................................22
4.1. Ativo Ambiental.............................................................................................22
4.2. Passivo Ambiental........................................................................................24
4.3. Receitas Ambientais.....................................................................................26
4.4. Despesas e Custos Ambientais....................................................................27
4.5. Perdas Ambientais........................................................................................30
4.6. Lucros Ambientais........................................................................................30
4.7. Plano de Contas...........................................................................................31
4.8. Exerccios de Fixao...................................................................................35
REFERNCIAS...........................................................................................................37
APOSTILA DA DISCIPLINA CONTABILIDADE SOCIAL E AMBIENTAL | CURSO CINCIAS CONTBEIS
CAPTULO 1 - INTRODUO AO AMBIENTE DA CONTABILIDADE

A contabilidade, como uma das cincias mais antigas do mundo, surgiu com o objetivo de fornecer informaes aos usurios internos e externos da empresa, no que tange
a sua natureza econmica e financeira. De acordo Sa (2002); Ribeiro (2010) apontam que
com a histria e at mesmo com os registros encontrados, a contabilidade surgiu juntamente com a civilizao, evoluiu e jamais deixar de existir em razo de sua importncia.
Desde que o homem se preocupou com o amanh, preocupou-se, tambm, em
fazer contas, mas, em verdade, nem sempre soube, racionalmente, o que fazer com
as informaes que guardou, e a contabilidade esta representada na cincia que estuda os fenmenos patrimoniais, preocupando-se com realidades, evidencias e comportamentos dos mesmos, em relao eficcia funcional das clulas sociais (S; 2002).
A origem da contabilidade apresenta-se juntamente com a enorme necessidade de registro do comrcio, que na poca era realizado atravs de simples relatrios
sobre os fatos contbeis. O Homem quanto mais adquiria bens, maior era sua preocupao em saber o quanto poderia render e aumentar as suas posses (COSTA, 2012).
O objeto da contabilidade, por sua vez, o patrimnio das empresas. Patrimnio este representado por um conjunto de bens, de direitos e obrigaes. Costa (2012)
salienta que o consagrado objeto desta cincia, ou seja, a riqueza das clulas sociais
passou, instintivamente, por uma ampliao indagativa.
Hoje, no sculo XXI, mais ampla so as responsabilidades do profissional
contbil, devido a fatores como globalizao, inovaes tecnolgicas e frequentes
mudanas ocorridas na classe. A Histria da Contabilidade, portanto, encontra suas
bases nas mais remotas idades, mas sua dignidade cientfica s ocorreu quando as
demais disciplinas tambm encontraram tal caminho (S, 1997).
De acordo com Ribeiro (2010), a contabilidade possui quatro dimenses:
I.
II.
III.
IV.
Jurdica: que considera a distino entre os interesses dos proprietrios e

da empresa em si;
Econmica: que analisa o aspecto patrimonial da entidade;
Organizacional: que examina a atuao dos gestores responsveis pelo
controle dos recursos possudos pela entidade;
Social: que valora os benefcios para a sociedade.
HYDER MARCELO ARAJO LIMA | Andr Resende de Senna
Um grande diferencial para as empresas atualmente, est no seu compromisso

com a sociedade, tendo em vista, os recursos produtivos serem praticamente trabalhados de forma idntica, gerando assim, at mesmo um fator de competitividade num
mercado cada vez mais acirrado.
O registro, a acumulao, a mensurao, a avaliao, bem como a divulgao
das atividades e operaes das empresas, dos governos e das organizaes em geral
so feitos pela Contabilidade, desde h muito tempo, de forma sistmica, atravs das
demonstraes contbeis.
Foi no Oriente, especialmente na China, na ndia, no Egito, e tambm na Grcia, que os primeiros registro e estudos de Contabilidade se deram, ocorrendo paralelamente com o aprendizado e o desenvolvimento da aritmtica e da matemtica.
Esses conhecimentos foram disseminados atravs do mundo pelos rabes, que
h muito tempo tinham grande preocupao com o desenvolvimento cultural, tcnico
e cientfico.
Posteriormente, tivemos o florescimento e o apogeu do comrcio, a partir do sculo XII, cujas cidades mais importantes ficavam na Europa, especialmente na Itlia,
destacando-se: Pisa, Veneza, Gnova, Florena e Amalfi. Foi em Pisa, em 1249, que
surgiu uma obra de importncia capital, que tratava de clculo comercial, escrita por
Leonardo Fibonacci, que aprendeu com os rabes quando viveu e estudou na frica
do Norte. Para alguns pesquisadores contbeis, esta obra representa o marco divisrio entre a Contabilidade Antiga e a Contabilidade Moderna.
1.1. Questes propostas

1.
2.
3.
4.
Resuma como se deu o incio da Contabilidade:

Qual a relao do comrcio com as cidades europeias:
Explique o objeto da contabilidade:
uais as quatro dimenses da contabilidade, de acordo com Ribeiro? Descreva cada uma:
5. Pesquise em jornais e revistas sobre os aspectos histricos da contabilidade e a relao da mesma com o meio ambiente:
CAPTULO 2 - CONTABILIDADE AMBIENTAL

Com relao s questes que envolvem a contabilidade ambiental, e relevante abordar neste estudo, que a contabilidade o registro do patrimnio das empresas,
por meio dos bens, direitos e obrigaes, sendo a contabilidade ambiental, tambm o
registro deste patrimnio, porm com as obrigaes sendo direcionadas para a empresa e para a preservao do meio ambiente, como tambm tem uma grande valia
na tomada de decises nas organizaes (FERREIRA, 2006).
Existe uma ampla relao da contabilidade com as demais cincias, pois como
uma cincia social, a contabilidade, gera uma relao de interdisciplinaridade com os
diversos ramos do saber. Costa (2012) ressalta que a contabilidade do meio ambiente
tem crescido de importncia para as empresas em geral porque a disponibilidade e/
ou escassez de recursos naturais e a poluio do meio ambiente tornaram-se objeto
do debate econmico, poltico e social em todo o mundo.
Os incidentes ambientais futuros sero menores medida que as empresas
corram menos risco financeiro, e a contabilidade atravs de sua tcnica, capaz de
gerar relatrios decisivos para a tomada de decises. Uma empresa que necessite de
captao de recursos, tambm pode conseguir menores taxas de juros j que o seu
risco bem menor.
Queiroz (2000) afirma que a Contabilidade Ambiental no se refere a uma nova
contabilidade, mas as informaes que relatem adequadamente, em termos econmicos, as aes ambientais de uma entidade que modifiquem seu patrimnio. Esse
conjunto de informaes no outra contabilidade, mas uma especializao.
No sculo XX, a partir dos anos 70, a preocupao com o meio ambiente tornou-se mais caracterstica, sendo visto com olhos mais atentos da sociedade, sendo
os problemas cada vez mais agravados e o que antes era considerado responsabilidade localizada, hoje deve ser encarado como responsabilidade globalizada.
Costa (2012) preconiza que a contabilidade ambiental surgiu em 1970, quando as empresas passaram a dar um pouco mais de ateno aos problemas do meio
ambiente. O autor acrescenta que a contabilidade ambiental a contabilizao dos
benefcios e prejuzos que o desenvolvimento de um produto, ou servio, pode trazer
ao meio ambiente.
Ressalta-se, que o conjunto de aes planejadas a cerca de desenvolvimento

de um determinado projeto, deve-se levar em considerao os fatores no s econmicos, mas os fatores ecolgicos. Sendo assim, a preocupao com o meio ambiente
deve estar evidenciada neste conjunto de aes.
Pode-se definir contabilidade ambiental como o estudo do patrimnio ambiental, bens, direitos e obrigaes ambientais das entidades. Seu objetivo
fornecer aos seus usurios, internos e externos, informaes sobre os eventos ambientais que causam modificaes na situao patrimonial, bem como
realizar sua identificao, mensurao e evidenciao (COSTA, 2012).
Percebe-se que as organizaes cada vez mais buscam informaes a respeito

das questes ambientais, e notrio o crescimento da contabilidade neste ramo, pois
as questes ambientais hoje geram interesse por parte da populao cada vez maior,
at mesmo pelos fenmenos ambientais atuais.
Da surge contabilidade ambiental, como um ramo do saber essencial, para
com as demais cincias, buscar cada vez mais solues sustentveis, garantido as empresas, lucros, porm lucros estes que no podem ser malficos para o meio ambiente.
Para Albuquerque (2009), a contabilidade ambiental um ramo de conhecimento recente que busca inserir a contabilidade dentro do mbito da gesto de empresas preocupada com a questo ambiental. Entender a contabilidade ambiental
entender o registro do patrimnio ambiental (bens, direitos e obrigaes ambientais)
de determinada entidade, e suas respectivas mutaes, expressos monetariamente.
Os programas de educao ambiental a serem desenvolvidos pelos pases deveriam conscientizar as crianas sobre a importncia de cuidar do meio ambiente. Entretanto, s a conscientizao no seria suficiente para aes efetivas por parte delas
enquanto crianas e, posteriormente, como adultos. Assim, seria fundamental a disseminao de um conhecimento adequado da cincia ambiental (FERREIRA 2006).
No ano de 1998, a contabilidade ambiental ganhou status perante o meio empresarial, quando foi concludo o relatrio financeiro e contbil sobre passivo e custos
ambientais pelo grupo de trabalho intergovernamental das Naes Unidas de Especialistas em padres Internacionais de Contabilidade e relatrios (ISAR-United Nations Intergovernanmental Working Group of Experts on International Standards of
Accounting and Reporting).
Com o objetivo de fornecer aos usurios internos e externos, informaes sobre os acontecimentos ambientais que podem causar modificaes na situao patrimonial, bem como realizar sua identificao, mensurao e evidenciao, a contabilidade ambiental foi se aprimorando para atingir finalidades especficas. Conforme
Albuquerque (2009) trata-se de aspectos relevantes:
I.
II.
III.
IV.
A medio de danos ambientais;

A estimao do impacto da adoo de aes voltadas para a sustentabilidade ambiental do negcio sobre a rentabilidade a observncia da legislao relativa ao meio ambiente e reduo de multas e encargos;
A identificao de mtodos e procedimentos para o controle das operaes que diminuam a emisso de resduos;
A gerao de informaes para a tomada de decises e do planejamento.
Com base nesses aspectos, a contabilidade ambiental pode se tornar uma ferramenta de diagnstico e de grande importncia na identificao de custos, despesas
operacionais, passivos ambientais e suas formas de mensurao e possveis receitas
ambientais correlacionadas atividade da empresa. Segundo Albuquerque (2009),
qualquer abordagem adotada para ressaltar os elementos contbeis que estejam ligados a eventos que ocorram no mbito interno que possam gerar impactos sobre o
meio ambiente deve ser compatvel com a estrutura organizacional.
De acordo com Ribeiro (2010), a contabilidade ambiental no uma nova cincia, mas sim, uma segmentao da tradicional j, amplamente conhecida. O autor
acrescenta ainda que os objetivos da contabilidade ambiental so os de identificar,
mensurar e esclarecer os eventos e transaes econmico-financeiros que estejam
relacionados com a proteo, preservao e recuperao ambiental, ocorridos em um
determinado perodo, visando a evidenciao patrimonial de uma entidade.
Com base nas citaes de autores como Ferreira (2006); Albuquerque (2009);
Ribeiro (2010) pode-se dizer que o contador dever atravs de sua tcnica, auxiliar
os gestores para que em conjunto consigam alavancar as organizaes para uma
tomada de decises eficiente e eficaz, de modo que as anlises possam diminuir riscos futuros causando assim, uma maior segurana para a gesto, neste contexto, a
contabilidade ambiental tem condies de identificar estes riscos e ainda orientar no
que se refere aos investimentos e aplicabilidade destes pelas organizaes, para que
o lucro venha de forma satisfatria, no prejudicando o meio ambiente.
Ribeiro (2010) esclarece que do ponto de vista da contabilidade, o que se pode
medir e fazer constar, nas demonstraes contbeis, so os eventos e transaes
econmico-financeiros, que refletem a interao da empresa com o meio ambiente.
A interao da empresa com o meio ambiente deve constar de questionamentos, como: Se na empresa ocorre um incidente ambiental, o que esta est fazendo
para evit-lo? Quais as consequncias, se por ventura, existir algum imprevisto natural, ou mesmo, uma falha na sua execuo? A organizao est preparada financeiramente, se vier a pagar uma multa referente a um prejuzo ambiental, atravs de um
planejamento para a reteno de seus recursos financeiros? Quais as consequncias
para a sociedade, ocorrendo um dano ambiental?
Albuquerque (2009) aponta que o interesse empresarial nas questes ambientais acontece como fator diferencial, e destaca as principais importncias: maior satisfao dos clientes; melhoria da imagem da empresa; conquista de novos mercados;
reduo de custos; melhoria do desempenho da empresa; reduo de riscos; maior
permanncia dos produtos no mercado; maior facilidade na obteno de financiamentos; maior facilidade na obteno de certificao; melhoria da imagem da organizao.
Costa (2012) relata sobre as organizaes mais empreendedoras, onde relata
uma resposta de pro atividade perante a questo ambiental, onde fortalece as organizaes e sua posio competitiva, como:
evitando os custos de multas, despoluio e processos judiciais;

reduzindo a quantidade de material utilizado;
reduzindo o nvel de consumo e os custos de energia;
reduzindo os custos de manuseio e descarte de resduos;
criando novas oportunidades de venda a novos clientes ais sensveis
questo ambiental;
mantendo os nichos de mercado compostos de clientes antigos que desejam produtos favorveis ao meio ambiente;
criando novos produtos e servios para novas oportunidades de mercado;
obtendo maior credibilidade em bancos e outras instituies financeiras;
mantendo a elegibilidade para seguros menos dispendiosos;
reduzindo os riscos de grandes desastres ambientais;
desenvolvendo e adquirindo tecnologia nova;
melhorando a imagem pbica da empresa.
Diante do exposto imprescindvel a relevncia e o papel da contabilidade ambiental na concluso de relatrios e pareceres tcnicos a cerca da tomada de decises
gerenciais. Observa-se tambm o valor gerado para a empresa que se tornar cada vez
verde, numa busca por produtos e ofertas de seus servios altamente sustentveis.
2.1. Lanamentos Contbeis de Eventos Ambientais

Operaes contbeis ambientais no ms de janeiro de 2003:
Os gestores da Cia. Quase Verde Sustentvel, preocupados com os impactos
ambientais que a empresa gera e com as reclamaes cada vez mais frequentes dos
vizinhos que moram ao redor da empresa, e por terem tambm tomado conhecimento
de que o rgo estadual vem, ultimamente, aplicando multas a empresas do mesmo
setor, procuram solucionar o problema ambiental.
Iniciaram curso de treinamento, em tcnicas de soluo de problemas ambientais,
para seu pessoal da rea de produo, visando adquirir conhecimentos, para abrandar
a poluio que a empresa produz, bem como eliminar resduos do processo produtivo.
Puseram as mos obra e realizaram os seguintes gastos em janeiro de 2003:
10
DATA
05
Atividade/gasto
Inscrio no curso de treinamento valor pago vista R$ 3.000,00
D Despesas de Treinamento Ambiental

C Bancos C/ Movimento Banco X ........................................................................................................... R$ 3.000,00
06
Compra de livros tcnicos ambientais valor pago vista R$ 500,00.
D Livros Tcnicos Ambientais

C Caixa ....................................................................................................................................................... R$
10
D Despesas com Refeies

C Caixa ....................................................................................................................................................... R$
11
500,00
Refeies pagas durante o curso valor pago vista: R$ 200,00.

200,00
Compra de equipamentos de recolha de resduos, a prazo, com vencimento em 30-06-2003, no valor de R$ 15.000,00.
D Equipamentos Ambientais
C Fornecedores de Equipamentos Ambientais......................................................................................... R$ 15.000,00
11
Compra de equipamento de separao de resduos, a prazo, com vencimento em 30-09-2003, no valor de R$ 25.000,00.
C Fornecedores de Equipamentos Ambientais......................................................................................... R$ 25.000,00
11
Compra de insumos ambientais para reparaes, a prazo, com vencimento em 20-03-2003, no valor de R$ 1.500,00.
D Materiais Ambientais
C Fornecedores de Insumos Ambientais..................................................................................................... R$ 1.500,00
11
Aquisio de sistemas de filtros, a prazo, com vencimentos para 30, 60, 90, 120 e 150 dias, no montante de R$ 150.000,00.
C Fornecedores de Equipamentos Ambientais.......................................................................................... R$ 150.000,00
11
Aquisio de equipamentos de remoo de poeiras, no valor de R$ 80.000,00, com vencimento para 31-12-2003.
C Fornecedores de Equipamentos Ambientais.......................................................................................... R$ 80.000,00
12
Aquisio de equipamentos de despoeiramento, no valor de R$ 100.000,00, com financiamento bancrio (programa do BNDES), TJLP de 15% ao ano, carncia de seis meses, amortizao em duas parcelas, a partir de um ano.
D Bancos C/ Movimento Banco X

C Emprstimos e Financiamentos Ambientais........................................................................................ R$ 100.000,00
C Bancos C/ Movimento Banco X........................................................................................................ R$ 100.000,00
13
Treinamento de pessoal operacional, atravs de consultor individual, em curso com durao de uma semana,
pelo valor de R$ 5.000,00, pago a vista.
D Despesas de Treinamento Ambiental

C Bancos C/ Movimento Banco X............................................................................................................. R$ 5.000,00
18
Compra de materiais auxiliares para os filtros e a remoo de poeiras, com vencimento em 30-04-2003, no valor de R$ 3.000,00.
D Materiais Ambientais
C Fornecedores de Insumos Ambientais...................................................................................................... R$ 3.000,00
18
Pagamento de taxa de licena ao rgo pblico municipal/estadual, para iniciar o despoeiramento, no valor de R$ 1.000,00.
D Despesas de Licenas Ambientais

19
Pagamento de licena municipal de gesto de resduos, no valor de R$ 500,0, a vista.
D Despesas de Licenas Ambientais

C Bancos C/ Movimento Banco X................................................................................................................ R$ 500,00
30
Pagamento dos salrios do pessoal envolvido no programa ambiental: R$ 5.000,00.
D Despesas de Salrios Ambientais

11
CAPTULO 3 - DESENVOLVIMENTO SUSTENTVEL E EMPRESA

RESPONSVEL
O desenvolvimento sustentvel aquele que se torna capaz de suprir as necessidades da gerao atual, no comprometendo as necessidades de geraes futuras,
sugerindo uma ideia qualitativa e quantitativa. Sendo assim, implica usar os recursos
renovveis naturais de maneira a no degrad-los ou elimin-los, ou diminuir sua
utilidade para as geraes futuras. Implica usar os recursos minerais no renovveis
de maneira tal que no necessariamente se destrua o acesso a eles pelas geraes
futuras (FERREIRA, 2006).
A insero do conceito de sustentabilidade requer a insero tambm do capital humano na forma de conhecimentos, a competncia profissional, experincia e habilidade.
De acordo com Vellani (2011), as firmas podem investir na proteo do meio
ambiente, por meio de programas como tratamento de efluentes, reaproveitamento de
gua, reciclagem, separamento e tratamento de sucata, melhorias ambientais no processo produtivo, educao ambiental dentre outros. O autor disserta ainda que usar os
recursos naturais de forma sustentvel e efetuar investimentos na proteo dos ecossistemas pode reduzir riscos ambientais, e a empresa honrar seus compromissos.
Levando-se em considerao que as empresas para alavancarem seus negcios buscam constantemente recursos, e estes recursos por sua vez, podem ser
atravs de recursos de terceiros, faz-se necessrio esse equilbrio financeiro, onde o
fator risco ser levado em considerao.
Outro aspecto relevante citado por Vellani (2011), que muitas vezes a manuteno de aes ecolgicas e sociais empresariais no gera benefcios econmicofinanceiros para a empresa e mesmo assim no so abandonados, pois podem servir
para atender legislao ambiental.
Salienta-se que o desenvolvimento sustentvel est em constante ao para a
tomada de decises nas empresas, uma vez que, sejam por exigncias legais, contratuais, oportunidades de reduo de custos, incremento de receitas e melhora na imagem
corporativa, hoje so fundamentais para o sucesso organizacional (VELLANI, 2011).
Costa (2012) esclarece seis aspectos prioritrios do desenvolvimento sustentvel, que devem ser encarados como metas:
12
a satisfao das necessidades bsicas da populao (educao, alimentao, sade, lazer etc.);
a solidariedade para com as geraes futuras (preservar o meio ambiente de modo que elas tenham chance de viver);
a participao da populao envolvida (todos devem se conscientizar da
necessidade de conservar o ambiente e fazer cada um a parte que lhe
cabe para tal);
a preservao dos recursos naturais (gua, oxignio etc.);
a elaborao de um sistema social garantindo emprego, segurana social e respeito a outras culturas (erradicao da misria, do preconceito
e do massacre de populaes oprimidas, como por exemplo os ndios);
a efetivao dos programas educativos.
A contabilidade ambiental, atravs de sua tcnica, tende a informar os efeitos que
a incorporao de polticas ambientais pode ocasionar no patrimnio das organizaes.
Merino (2000) diz que, por razes lgicas de sobrevivncia, no se pode deixar
de falar de ecologia quando se discute economia. Martins e De Luca (1994), esclarecem que as informaes de carter ambiental a serem divulgadas pela contabilidade
vo desde os investimentos realizados, seja em nvel de aquisio de bens permanentes de proteo a danos ecolgicos, de despesas em manuteno ou correo de
efeitos ambientais do exerccio em curso, de obrigaes contradas em prol do meio
ambiente at de medidas fsicas, quantitativas e qualitativas, empreendidas para sua
recuperao e preservao.
Teixeira (2000) esclarece que h uma tendncia das empresas em abrir para a
comunidade uma grande quantidade de dados para sua poltica ambiental, seus programas de gerenciamento ambiental e o impacto de seu desempenho ambiental em
seu desempenho econmico e financeiro. O autor esclarece ainda que seja necessrio que a organizao conduza de forma mais eficaz o seu papel enquanto empresa
responsvel, que avalie no somente seus aspectos econmicos e mercadolgicos,
como tambm os aspectos sociais e ambientais.
Ribeiro (2010), diz que em sntese, desenvolvimento sustentvel corresponde
satisfao das necessidades sociais, sem o prejuzo das geraes futuras, e acrescenta que, com o acesso rpido s informaes pela maior parte da populao, como
13
acesso a internet, a sociedade cobra s empresas que possam se tornar geradoras de

riscos ambientais, seja por uma irresponsabilidade por parte do gestor, ou mesmo um
desastre que possa acontecer e prejudicar futuramente o meio em que se vive. No
mais aceitvel o lucro a qualquer preo.
Ribeiro (2010), ainda menciona que a reduo das agresses passa a ser considerada uma forma de eliminar custos para a empresa. Salienta ainda que, minimizar
a produo de resduos, em qualquer processo produtivo, implica, alm de danificar
menos o meio ambiente, utilizar melhor o potencial das matrias-primas, evitar penalidades da legislao ambiental, diminuir o risco de indenizaes por danos a terceiros,
e preservar sua imagem na sociedade, principalmente perante clientes interessados
no controle e na preservao ambiental.
Exemplifica-se o processo cada vez mais crescente de reciclagem como uma
forma adotada pelo mundo corporativo, no que diz respeito preocupao com a
degradao do meio ambiente. Um dos avanos da tecnologia, motivo de vrias discusses, a reciclagem, em que materiais j usados ou resduos da produo so
reprocessados para o novo aproveitamento (por exemplo, papis, plsticos, vidros e
alumnios (RIBEIRO, 2010).
Entretanto, importante ressaltar, que nem todos os materiais podem passar
por este processo de reciclagem, e muita das vezes o custo desta implementao
tambm se torna elevado.
Albuquerque (2009) frisa que os negcios esto se voltando cada vez mais
para as questes ambientais. O autor menciona ainda que so cinco os fatores que
influenciam essa mudana de postura, sendo a necessidade de obedincia s leis;
a eficcia em custos; a opinio pblica; a presso dos movimentos ambientalistas e
ainda o pensamento a longo prazo.
Assim, a preocupao com as geraes futuras hoje so muito mais discutidas
e a qualidade dos produtos e servios tornam-se fatores fundamentais e preocupantes medida em que possa gerar uma escassez destes produtos.
Ao longo do tempo o homem sempre utilizou os recursos naturais do planeta.
Os recursos eram abundantes e a natureza aceitava os despejos de resduos
realizados. A questo ambiental um dos assuntos que mais tem atrado a
ateno das pessoas, pela valorizao que se d qualidade de vida e pela
percepo de que as consequncias do descaso com o meio ambiente tm
conduzido a situaes crticas para a prpria sobrevivncia da humanidade
em longo prazo (MOURA, 2002, p. 10).
14
Outro fator relevante, segundo Albuquerque (2009), a viso com foco no equilbrio e na responsabilidade social apregoando mais respeito ao consumidor. A questo da responsabilidade social dar-se- em satisfao dos consumidores (norteando
as aes da empresa); satisfao dos empregados (valorizao do capital humano);
satisfao dos fornecedores (preos compatveis nas partidas fornecidas); satisfao
dos distribuidores (margens responsveis de lucro); e satisfao dos acionistas ou
scios proprietrios.
Com esta viso, a empresa passa a considerar que o desenvolvimento econmico e social se traduz no caminho para a sustentabilidade.
A ideia de uma conciliao entre os interesses econmicos, ecolgicos e sociais ocupa papel chave no campo que recobre a noo do desenvolvimento
sustentvel no mbito mundial. Prevalece a crena de que os conflitos entre
os diferentes segmentos da sociedade possam ser resolvidos atravs da gesto do dilogo entre os atores, com a finalidade de se alcanar um consenso
(Zhouri, Laschefski, Paiva, 2005, p. 2).
Tachizawa (2011) esclarece que a gesto ambiental e a responsabilidade social,

tornam-se importantes instrumentos gerenciais para capacitao e criao de condies
de competitividade para as organizaes, qualquer que seja seu segmento econmico.
A manuteno de mudanas ambientais desejveis, ou seja, as que melhorem as condies do meio em que vivemos, pode ser realizada atravs da
identificao e implementao de poltica ambiental fundamentada em mudanas ambientais desejveis que geram ganhos ao meio ambiente (Costa,
2012, p. 14).
Destaca-se que as prticas das aes ambientais voltadas para um desenvolvimento sustentvel devem estar de acordo com a poltica ambiental estabelecida.
Sendo assim, devem-se levar em considerao, os valores ou a cultura da empresa,
assim como, o grupo de pessoas a que ela pertence. Uma poltica de conscientizao
ambiental deve envolver todos os participantes do processo, desde o funcionrio da
produo, quanto o administrativo, entre outros (VELLANI, 2011).
Costa (2012), explica sobre o problema que o desenvolvimento atual trouxe, gerando inmeros desequilbrios ambientais, apesar das melhorias trazidas populao. O
autor destaca ainda, os aspectos em que o desenvolvimento sustentvel atua que so:
atender as necessidades fisiolgicas da populao;
preservar o meio ambiente para as prximas geraes;
15
conscientizar a populao para que se trabalhe em conjunto;

preservar os recursos naturais;
criar um sistema social eficiente que no permite o mau envolvimento
dos recursos naturais;
criar programas de conhecimento e conscientizao da real situao e
de formas para melhorar o meio ambiente.
Segundo Costa (2012), as empresas devem apresentar em seus relatrios os
avanos com relao s novas tecnologias, porm tecnologia estas que no agridam o
meio ambiente. Os resultados satisfatrios devem caminhar lado a lado com a preocupao ambiental, uma vez que este fator no pode mais ser deixado para segundo plano numa empresa que queira manter-se viva no mercado cada vez mais competitivo.
Adicionalmente, a companhia deve demonstrar que est avanada em termos
de uso de tecnologias ambientalmente amigveis ou em relao utilizao
de processos produtivos sustentveis poder angariar benefcios adicionais,
tais como um aumento no comprometimento dos funcionrios, menos taxas
e multas por danos ambientais, menores custos de produo e de disposio
de resduos, alm de ter acesso a melhores oportunidades de negcios. Poder inclusive explorar a vantagem competitiva de estar fornecendo bens e
servios ambientalmente adequados (COSTA, 2012, p. 15).
Cada vez mais, h um nmero maior de consumidores que so atrados por

produtos ecologicamente corretos. Neste aspecto, autores como Tachizawa (2011);
Costa (2012) apontam que a empresa que traz poltica ambiental responsvel, cria
uma imagem cada vez melhor perante seus consumidores.
3.1. Ecoeficincia
Torna-se imperioso distinguir desempenho econmico e ecolgico, o qual se
denomina ecoeficincia, onde os impactos negativos durante o processo de fabricao dos produtos e servios so liberados atravs de resduos.
De acordo com Basf (2006), gerenciar a ecoeficincia consiste em analisar o
ciclo de vida de produtos e os processos com o objetivo de avaliar seus desempenhos
econmicos e ambientais. Saling (2002) converge para o conceito de Basf (2006) e
pondera o impacto ambiental e os custos durante o ciclo de vida de uma linha de produtos para medir a ecoeficincia de portflio de produtos.
16
Na emisso de resduos, identificam-se os gerados na atmosfera, os efluentes

e os slidos. Logo, analisa-se a toxicidade desses resduos e dos produtos e servios
ofertados pela empresa. Por ltimo, analisam-se os possveis desastres ecolgicos
que podem vir a ocorrer e os processos de segurana para evit-los (SALING, 2002).
Outros autores, como Kadt (1997); Helminen (2000) medem a ecoeficincia do
sistema da empresa, avaliando o impacto perante as operaes durante a operacionalizao do processo de seus produtos e servios, no sendo avaliado no decorrer
de todo o ciclo de vida de um produto ou at mesmo de uma linha de produtos.
Para Burrit; Saka (2005), a ecoeficincia uma medida que fornece informaes monetrias junto com informaes no monetrias para avaliar o desempenho
ecolgico concomitantemente ao desempenho econmico. Saches (1993) relata cinco
dimenses de sustentabilidade do ecodesenvolvimento, no qual prope aes que visam melhoria da qualidade de vida e a preservao ambiental (Tabela 1). As cinco
dimenses propostas so sustentabilidade social; sustentabilidade econmica; sustentabilidade ecolgica; sustentabilidade espacial/geogrfica e sustentabilidade cultural.
Tabela 1. Dimenses de sustentabilidade do ecodesenvolvimento.

Sustentabilidade Social:
O desenvolvimento em sua multidimensionalidade,

abrangendo todo o espectro de necessidades materiais
e no materiais.
Sustentabilidade Econmica:
Alocao e gesto mais eficientes dos recursos e por

um fluxo regular do investimento pblico e privado.
Sustentabilidade Ecolgica:
Compreende o uso dos potenciais inerentes aos variados

ecossistemas compatvel com sua mnima deteriorao.
Sustentabilidade Espacial/Geogrfica:
Pressupe evitar a excessiva concentrao geogrfica

de populaes, de atividades e do poder. Busca uma
relao cidade/campo mais equilibrada.
Sustentabilidade Cultural:
Conceito normativo de ecodesenvolvimento em uma

pluralidade de solues particulares, que respeitem as
especificaes de cada ecossistema, de cada cultura e
de cada local.
Fonte: elaborado pelo autor com base em Saches (1993).
17
Costa (2012) afirma que o ecodesenvolvimento surge para dar uma resposta
necessidade de harmonizar os processos ambientais com os processos socioeconmicos, maximizando a produo dos ecossistemas para favorecer as necessidades
humanas presentes e futuras.
Para uma perfeita harmonia dos processos ambientais e os processos socioeconmicos, no se deve pensar somente na questo da maximizao dos lucros sem
o envolvimento da ecoeficincia. Ribeiro (2010) aponta que, os lucros sim fazem parte
de toda e qualquer empresa, sendo este o objetivo gerado pelas mesmas, at mesmo
pela questo de sua sobrevivncia, porm os lucros tm que ser conquistados com
responsabilidade socioambiental. Dentro deste cenrio torna-se primordial a valorizao da espcie humana.
3.2. O Balao Social

Vellani (2011) destaca que o balano social no uma demonstrao obrigatria. Apesar disso, muitas empresas o publicam. O autor destaca ainda, que o modelo
Instituto Brasileiro de Analises Sociais e Econmicas (IBASE), traz sete itens para o
Balano Social que so: Base de clculo; Indicadores sociais internos; Indicadores sociais externos; Indicadores ambientais; Indicadores de corpo funcional; Informaes
relevantes quanto ao exerccio da cidadania empresarial; outras informaes.
Para a Base de clculo, os indicadores representam a receita lquida; resultado operacional e a folha de pagamento bruta; quanto ao indicadores internos so
considerados os valores gastos com alimentao; previdncia privada; sade; educao; cultura; entre outros, j os indicadores externos representam o somatrio dos
investimentos na comunidade que aparecem discriminados; total de tributos pagos
(VELLANI, 2011).
Com relao aos Indicadores ambientais Ferreira (2006) reconhece o valor dos
investimentos incorridos em aes ambientais internas e externas empresa; quanto
aos Indicadores de corpo funcional representam como este fator o nmero de negros
que trabalham na empresa e de acordo com as Informaes relevantes ao exerccio
da cidadania empresarial, baseiam-se na relao entre a maior e menor remunerao; nmero de acidentes de trabalho; normas e valor adicionado.
18
3.3. Impactos Ambientais

Com relao aos impactos ambientais, Barbieri (2007) define como sendo qualquer mudana no ambiente natural e social decorrente de uma atividade ou de um
empreendimento proposto.
A Resoluo n 001, de 1986, considera como impacto ambiental qualquer alterao das propriedades fsicas, qumicas e biolgicas do meio ambiente, causada
por qualquer forma de matria ou energia resultante das atividades humanas que,
direta ou indiretamente, afetam a sade; a segurana e o bem-estar da populao; as
atividades sociais e econmicas; a biota; as condies estticas e sanitrias do meio
ambiente e a qualidade dos recursos ambientais (BRASIL, 2013).
Ainda na Resoluo 01/1986 pode-se entender as dimenses do que se prope
um Estudo de impacto Ambiental (EIA) e um Relatrio de Impacto Ambiental (RIMA).
No estudo, como o prprio nome intitula, envolve a classificao dos impactos, predio de efeitos, pesquisas de campo, anlises laboratoriais, valorao monetria dos
recursos ambientais, avaliao de alternativas, entre outros trabalhos. J o Rima, que
o assunto em questo, est devidamente expresso de forma conclusiva a todos esse
trabalhos, trazendo uma viso em termos de negcios, se estes so nocivos ou no
ao meio ambiente e em que grau de complexibilidade pode ocorrer (BRASIL, 2013).
Ao contrrio do que muitos podem observar o termo impacto ambiental comumente utilizado para designar pontos negativos, tambm pode ser utilizado para pontos positivos, como aos fatos que conferem sustentabilidade econmica, social e ambiental ao empreendimento ou atividade. A Resoluo diz que o relatrio deve conter
alguns tpicos considerados obrigatrios para sua aceitao e divulgao (Anexo 1).
E notvel o nmero de empresas que utilizam esse tipo de relatrio como fator
diferencial, num mercado cada vez mais competitivo, tendo em vista que, clientes e
consumidores so mais receptivos as empresas que se preocupam com a questo
ambiental (VELLANI, 2011). Para uma melhor anlise dos dados das empresas extremamente importante o uso destes relatrios.
Acredita-se que as empresas precisam se posicionar perante a questo ambiental, pois assim, podem obter vantagem competitiva por meio da percepo pblica, economia de custos ou rendimentos adicionais alm de diminuir seu risco financeiro futuro resultante de incidentes ambientais. Neste contexto, o fornecimento
19
de informaes ambientais, pode impulsionar o controle da qualidade e estimular de

uma forma geral as demais empresas. Atravs dos relatrios ambientais, na viso de
Ribeiro (2010) possvel identificar alguns aspectos importantes como:
esforos na otimizao dos resultados conduzidos pelo gestor;
falhas no processo de planejamento; nesse caso, poderiam ser atribudas, por exemplo, ao superdimensionamento da abrangncia e/ou
natureza do problema ou superavaliao da quantidade de insumos
necessria;
novas oportunidades a serem exploradas;
investimentos realizados em tecnologias antipoluentes, de natureza permanente;
matria-prima especifica consumida para proteger, preservar e recuperar o meio ambiente;
horas de mo de obra consumida;
horas - maquina;
Relatrios ambientais passam a ser uma grande vantagem para as empresas
que os divulgam, porque asseguram aos seus usurios transparncia no processo
de comunicao, informaes relevantes para as partes interessadas, credibilidade
da comunicao assegurada por meio de uma conduo tica e o fornecimento de
informaes fidedignas (RIBEIRO, 2010). O autor acrescenta que gerar informaes
ambientais, pode impulsionar o controle da qualidade e estimular de uma forma geral
as demais empresas, assim como a sociedade, e com os relatrios ambientais possvel identificar alguns aspectos importantes como:
esforos na otimizao dos resultados conduzidos pelo gestor;
falhas no processo de planejamento; nesse caso, poderiam ser atribudas, por exemplo, ao superdimensionamento da abrangncia e/ou
natureza do problema ou superavaliao da quantidade de insumos
necessria;
novas oportunidades a serem exploradas;
investimentos realizados em tecnologias antipoluentes, de natureza permanente;
matria-prima especifica consumida para proteger, preservar e recuperar o meio ambiente;
horas de mo de obra consumida;
horas - maquina;
20
Costa (2013) esclarece o papel da contabilidade na evidenciao de relatrio

de impactos ambientais e demonstra alguns exemplos da causa e consequncias do
impacto ambiental interno e externo.
Por exemplo, um vazamento numa indstria traria como consequncia o impacto no rio, no ambiente e nas pessoas. Como um processo interno na empresa, para
sua mensurao e valorao do processo de recuperao estariam inclusos: multa,
obra de reservatrio, paralisao do processo produtivo, pagamento dos funcionrios,
encargos sociais, contratos de entrega (prazo), imagem da empresa. Todos estes
processos, por sua vez geraram valores para as empresas que devem ser considerados (COSTA, 2013). O autor aponta ainda que no processo externo temos que levar
em considerao trs aspectos, que so o impacto gerado no rio, nas pessoas e dos
pescadores, que fazem desta sua fonte de renda. Pelo processo externo, no rio, os
valores a serem considerados com relao mensurao e valorao do processo de
recuperao seriam: recuperao e tratamento da gua, recuperao da flora aqutica e recuperao da vida aqutica.
Com relao ao processo externo, nas pessoas, os valores corresponderiam
ao levantamento das pessoas afetadas, tratamentos mdicos e indenizaes por invalidez temporria. J no processo externo dos pescadores, os fatores a serem levantados seriam indenizao por impedimento de trabalhar, indenizaes salariais e
indenizaes por tempo parado.
Sendo assim, Costa (2012), esclarece que o total geral do impacto ambiental
causado pela indstria, resultado do somatrio dos quatro impactos, sendo subdivididos no processo interno e externo. Um vazamento numa indstria como mencionado no exemplo, traz consequncias no s para a empresa, que faz parte do processo
interno, mas tambm para o rio que fora poludo, para as pessoas, que podem sofrer
uma contaminao e para os pescadores que podem deixar de exercer suas atividades, sendo estes trs ltimos considerados fatores externos.
3.4. Proposta do Captulo

Pesquise empresas com boas prticas sustentveis de acordo com premiaes
em revistas, apresentando as solues destas empresas para uma oferta de produto
e/ou servio ecologicamente correto:
21
CAPTULO 4 - ATIVO, PASSIVO, RECEITAS, DESPESAS, CUSTOS,

PERDAS E LUCROS AMBIENTAIS
4.1. Ativo Ambiental
Entende-se por ativo nas empresas, todas as suas aplicaes de recursos, ou
seja, seu conjunto de bens e direitos, como por exemplo o caixa, suas aplicaes, os
investimentos, o imobilizado, entre outros, podendo ser tangvel, que so aqueles que
possuem existncia fsica ou intangveis, que so aqueles que no possuem existncia fsica.
Ribeiro (2010), explica que as caractersticas dos ativos so:
existncia de benefcios futuros especficos ou servios potenciais;
os direitos devem ter valor para um indivduo ou empresa especfica;
deve haver uma fora legal para reivindicar os direitos e servios, ou outras exigncias de que o reconhecimento de benefcios futuros provvel;
os benefcios econmicos devem resultar de transaes ou eventos
passados.
Os ativos ambientais podem ser compreendidos como o conjunto de bens e direitos possudos pelas organizaes, tendo a capacidade de gerar benefcios econmicos em perodos futuros, visando preservao, proteo e recuperao ambiental
(RIBEIRO, 2010).
Costa (2012) salienta que ativos ambientais so os bens adquiridos pela companhia que tm como finalidade controle, preservao e recuperao do meio ambiente.
Os ativos ambientais representam os estoques dos insumos, peas, acessrios, etc. utilizados no processo de eliminao ou reduo dos nveis de
poluio; os investimentos em mquinas, equipamentos, instalaes etc. adquiridos ou produzidos com inteno de amenizar os impactos causados ao
meio ambiente; os gastos com pesquisas, visando ao desenvolvimento de
tecnologias modernas, de mdio e longo prazo, desde que constituam benefcios ou aes que iro refletir nos exerccios seguintes (COSTA, 2012, p. 54).
Para Iudcibus (2008), entende-se por ativo ambiental, todos os bens e direitos
de propriedade e controle da empresa, que so avaliveis em dinheiro e que representam benefcios presentes ou futuros para a empresa.
22
Os ativos ambientais so constitudos por todos os bens e direitos possudos

pelas empresas, que tenham capacidade de gerao de benefcio econmico em perodos futuros e que visem preservao, proteo e recuperao
ambiental (RIBEIRO, 2010, p.61).
O objetivo do ativo ambiental compreende na capacidade das organizaes em

demonstrar suas aes aos usurios, permitindo que avaliem e comparem com as
demais informaes.
Classifica-se o capital do ativo ambiental, conforme Ribeiro (2010), em circulante e fixo. Como exemplos de capital circulante:
Na conta disponibilidades pode-se utilizar como parmetro os recebimentos oriundos de uma receita ambiental.
Nos ativos realizveis a curto e longo prazo pode-se adotar os direitos
originrios de uma receita ambiental e os estoques, se os mesmo estiverem atrelados ao sistema de gerenciamento ambiental ou a produtos
reaproveitados do processo operacional.
Para o capital fixo, as seguintes contas so utilizadas:
Investimentos: que visa participao em empresas responsveis ecologicamente
Imobilizado: reservado a manuteno ambiental, como reparo em equipamentos da estao de tratamento de efluentes
Diferido: destinado ao desenvolvimento de novas tecnologias para beneficiamento do meio ambiente
Em relao aos tipos de ativo ambiental, pode-se classificar em cotas ou permisses e crditos resultantes da prestao de servios.
Os ativos ambientais, todos decorrentes de investimentos na rea do meio
ambiente, devero ser classificados em ttulos contbeis especficos, identificando, de forma adequada, os estoques ambientais, o ativo permanente
imobilizado ambiental e o diferido ambiental. Os bens, cuja classificao se
der no ativo permanente imobilizado ambiental e ativo permanente diferido
ambiental, exceto aqueles de vida til inferior a 365 dias, cujos valores sero
excludos, quando da apurao do Lucro Real, esto sujeitos depreciao/
amortizao (COSTA, 2012, p.54-55).
23
Quando existir uma atividade que possa causar em curto ou longo prazo, um
impacto ambiental so classificadas as cotas, tendo como exemplo, cotas para emisso de gases com efeito estufa.
As caractersticas dos ativos ambientais so diferentes de uma organizao
para outra, pois a diferena entre os vrios processos operacionais das distintas atividades econmicas devem compreender todos os bens utilizados
no processo de proteo, controle, conservao e preservao do meio ambiente (COSTA, 2012, p. 54).
Agora, quando se tratar de prestao de servios ambientais, classificam-se

como crditos, tendo como exemplos o reflorestamento e reciclagem.
Assim como na contabilidade comercial existem no ativo os bens tangveis,
que so aqueles bens que possuem existncia fsica e os bens intangveis que so
aqueles bens que no possuem existncia fsica, na contabilidade ambiental tambm
existe o ativo ambiental intangvel, sendo bens ou direitos incorpreos de difcil mensurao (RIBEIRO, 2010; COSTA, 2012).
Dessa forma, entende-se como objetivo do ativo ambiental a capacidade das
empresas em demonstrar suas aes aos usurios, permitindo que avaliem e comparem com as demais informaes.
4.2. Passivo Ambiental

Como passivo, entende-se todas as obrigaes da empresa, seja obrigaes
com terceiros ou obrigaes prprias, sendo com terceiros as obrigaes oriundas de
emprstimos e financiamentos, trabalhistas, fiscais, entre outros e prprias podemos
citar aquelas oriundas do prprio investimento feito pelo scio da empresa, o qual caracteriza-se pelo capital social.
O termo passivo ambiental compreende os benefcios econmicos ou os resultados que sero sacrificados em razo da necessidade de preservar, proteger e recuperar o meio ambiente, de modo a permitir a compatibilidade entre este e o desenvolvimento econmico, ou em decorrncia de uma conduta inadequada em relao a
estas questes. O objetivo da organizao demonstrar os gastos a serem realizados
para cumprir com as suas obrigaes ambientais. Segundo o entendimento de Ribeiro
(2010), passivo significa as dvidas ou obrigaes para com terceiros a serem quitadas, em momentos futuros, com a entrega de ativos ou prestaes de servios.
24
O termo Passivo Ambiental quer se referir aos benefcios econmicos ou aos

resultados que sero sacrificados em razo da necessidade de se preservar,
proteger e recuperar o meio ambiente, de modo a permitir a compatibilidade
entre este e o desenvolvimento econmico, ou em decorrncia de uma conduta inadequada em relao a estas questes (RIBEIRO, 2010, p.76).
No passivo ambiental, devero estar representadas as obrigaes da empresa,

e estas por sua vez, tero de cumprir com as mesmas. Costa (2012) conceitua que
passivo ambiental toda obrigao contrada voluntria ou involuntariamente destinada aplicao em aes de controle, preservao e recuperao do meio ambiente,
originado, como contrapartida, um ativo ou custo ambiental. O autor disserta ainda
que o passivo divide-se em capital de terceiros e capital prprio, sendo estes constitudos pelas origens de recursos da entidade, sendo estes recursos destinados s
aplicaes das empresas.
Como exemplos de passivo, pode-se citar a conta Emprstimos e Financiamentos, onde as empresas buscam recursos para um melhor investimento na gesto
ambiental junto s Instituies Financeiras; Impostos e Taxas a Recolher decorrentes
de multas por infraes ambientais, que sero recolhidas ao Governo, entre outros
(COSTA, 2012).
Para Ribeiro (2010), ao se inserir na problemtica do meio ambiente, a contabilidade deve incluir, entre as responsabilidades da empresa, aquelas de natureza
ambiental.
Costa (2012) especifica os seguintes exemplos de origens, sendo as origens
oriundas de capital prprio e capital de terceiros:
a) Bancos: emprstimos de instituies financeiras para investimento na gesto ambiental;
b) Fornecedores: compra de equipamentos e insumos para o controle ambiental;
c) Governo: multas decorrentes da infrao ambiental;
d) Funcionrios: remunerao de mo de obra especializada em gesto ambiental;
e) Sociedade: indenizaes ambientais;
f) Acionistas: aumento do capital com destinao exclusiva para investimentos em meio ambiente ou para pagamento de um passivo ambiental;
g) Entidade: atravs de destinao de parte dos resultados (lucro) em programas ambientais.
25
Costa (2012) retrata que o passivo ambiental tambm decorre de atitudes positivas da empresa no sentido de representarem obrigaes decorrentes de aes na
rea de recuperao, reparao ou gesto ambiental. A empresa deve evidenciar as
suas obrigaes futuras decorrentes de obrigaes presentes e at mesmo resultantes de eventos passados.
4.3. Receitas Ambientais

As receitas ambientais so aquelas provenientes de venda de produtos elaborados de sobras de insumos do processo produtivo; venda de produtos reciclados;
receita de aproveitamento de gases e calor; reduo do consumo de matrias-primas;
reduo do consumo de energia; reduo do consumo de gua; participao no faturamento total da empresa com o reconhecimento de sua responsabilidade com o meio
ambiente, e at mesmo o ganho de mercado que a empresa adquire no momento de
reconhecimento da opinio pblica sobre sua poltica preservacionista, dando preferncia a seus produtos (TINOCO; KRAEMER, 2004).
Empresas que investem em meio ambiente provocam melhorias em seu desempenho econmico, financeiro, ambiental e social, incentivando o incremento da produtividade dos recursos utilizados em seu processo produtivo,
que poupadores de recursos podem ser por analogia, considerados receitas, alm de contriburem para a reduo de impactos ambientais (TINOCO;
KRAEMER, 2004, p. 190).
Desenvolver uma prtica de poltica responsvel por parte das empresas necessrio levando-se em considerao a incluso de receitas, ou seja, os ganhos devem ser gerados de forma correta.
A entrada de recursos na empresa, sob forma de dinheiro ou direitos a receber, normalmente decorrentes de suas atividades normais, como venda de
produtos (no caso das empresas industriais as quais produzem produtos que
sero vendidos), mercadorias (das empresas comerciais que possuem uma
atividade mercantil de revenda de produtos e servios) ou servios (ABREU,
2006, p.125).
Costa (2012) relata trs exemplos de receitas ambientais, sendo: prestao de

servios especializados em gesto ambiental; venda de produtos elaborados a partir
de sobras de insumos do processo produtivo e participao no faturamento total da
empresa que se reconhece como sendo devida a sua atuao responsvel com o
meio ambiente. O autor acrescenta que o ltimo exemplo, apesar de sua complexidade, pode ser calculado tomando como base estatstica elaboradas com o mercado
26
consumidor, determinando-se o percentual de clientes que realizaram a compra tendo

como exigncia e pr-condio o item responsabilidade ambiental.
4.4. Despesas e Custos Ambientais

As despesas e custos ambientais recebem tal nomenclatura dependendo de
sua destinao: se aplicados diretamente produo, passam a ser contabilizados
como custo; e se aplicados indiretamente, so despesas.
De acordo com Ribeiro (2010), considera-se despesas ambientais todos os
gastos envolvidos com o gerenciamento ambiental, consumidos no perodo e incorridos na rea administrativa, enquanto custos ambientais devem compreender todos
aqueles relacionados, direta ou indiretamente, com a proteo do meio ambiente.
Como despesas ambientais, Ribeiro (2010), classifica:
Definio e manuteno de polticas ambientais;
Seleo e recrutamento de pessoal para o gerenciamento e operao
do controle ambiental;
Compra de insumos e equipamentos antipoluentes;
Pagamento das compras realizadas para essa rea;
Recepo dos itens ambientais adquiridos;
Estocagem dos insumos utilizados no controle do meio ambiente;
Treinamentos especficos para a sua proteo;
Auditoria ambiental. J custos ambientais definem-se em:
Muitos gastos da empresa na rea ambiental resultam em benefcios econmicos futuros para a sociedade externa, como resultado de um meio ambiente
melhor em relao a essa conservao dos recursos naturais; porm, no necessariamente refletiro expectativas de benefcios futuros para a entidade que
incorreu nos gastos, mas apenas despesas do perodo (RIBEIRO, 2010, p. 51).
Ainda, de acordo com Ribeiro, os custos ambientais, classificam-se em:

Todas as formas de amortizao (depreciao e exausto) dos valores
relativos aos ativos de natureza ambiental que pertencem companhia;
Aquisio de insumos prprios para controle, reduo ou eliminao de
poluentes;
27
Tratamento de resduos dos produtos;

Disposio dos resduos poluentes;
Recuperao ou restaurao de reas contaminadas;
Mo de obra utilizada nas atividades de controle, preservao ou recuperao do meio ambiente.
Em uma proposta de modelo de Plano de Contas, Ferreira (2006), classifica
como custos ambientais o custo de servio de sequestro de carbono e degradao
produzida. Para as despesas ambientais, o autor classifica em recuperao de reas
degradadas, como degradao do ar, do solo e da gua; depreciao de equipamentos, como tecnologia limpa, tecnologia poluente, entre outros e outras despesas ambientais como treinamento, indenizao a terceiros.
Costa (2012) salienta que para reconhecimento dos gastos gerados pelas empresas dois aspectos devem ser observados, que so:
I.
II.
Os gastos necessrios recuperao e reparao de danos causados

ao meio ambiente tm o seu fato gerador em momentos passados. Esses
gastos devem ser contabilizados no exerccio em que tm incio as atividades de recuperao; necessrio trabalhar para o devido posicionamento
durante o perodo da produo responsvel pelos danos a serem reparados; e;
os gastos para preservao, reduo ou eliminao da poluio que ocorre
simultaneamente ao processo produtivo; estes devem ser alocados como
custos necessrios produo da receita do perodo, segregadamente.
Ainda, conforme Costa (2012) considera-se como despesas ambientais:

todos os gastos reacionados com as polticas internas de preservao
ambiental, como folders, cartazes, cartilhas e outros;
salrios e encargos do pessoal empregado na rea de polticas internas
de preservao ambiental;
todos os gastos relacionados com treinamento na rea ambiental como:
horas-aula do instrutor e aquisio do material de expediente;
aquisio de equipamentos de proteo ambiental;
despesa com depreciao do material permanente utilizado pela administrao na rea ambiental;
28
despesa com compensao ambiental; despesa com recuperao ambiental; dano ambiental;
despesa com auditoria ambiental;
consultoria para elaborao de EIA/RIMA; despesa com licenas ambientais;
despesa com multas e indenizaes ambientais.
Fazendo um comparativo entre despesas e custos, a primeira leva-se em considerao os gastos incorridos em empresas comerciais e prestadoras de servios, j o
segundo relacionam-se aos gastos incorridos nas empresas industriais. Com relao
aos gastos ambientais entende-se que as despesas ocorrem de forma peridica, ou
seja, gastos que possam resultar numa periodicidade para as empresas, j os custos
relacionam mais com a questo da preservao e da preveno.
Ferreira (2006) classifica os custos como diretos ou indiretos:
Diretos: so aqueles cujos fatos geradores afetam o meio ambiente e
cujo impacto pode ser diretamente identificado a uma ao poluidora
ou recuperadora ocorrida numa rea fsica sob a responsabilidade da
entidade contbil.
Indiretos: so os fatos geradores que afetam indiretamente o meio ambiente cujo impacto no pode ser diretamente identificado a uma ao
poluidora ou recuperadora ocorrida na rea fsica de responsabilidade
da entidade.
Como exemplos de custos diretos e indiretos, Ferreira (2006), ainda exemplifica como diretos os custos relativos produo ou estocagem, e os indiretos como os
relativos ao consumo, caso de aerossis, e ainda, quanto ao uso de bateria de telefones celulares.
O reconhecimento dos custos dar-se- na medida em que beneficiarem o exerccio em curso.
Os custos e despesas para controle, proteo e recuperao ambiental, via
de regra, no podero ser associados a um processo produtivo nico, como
tambm dificilmente haver condies de determinar com preciso seu exato
perodo de competncia (RIBEIRO, 2010, p. 55).
29
Reconhecer os custos e despesas faz-se necessrio medida que estes geram

gastos e com esta nova viso da empresa e a preocupao de todos, seja empresrios ou consumidores com o risco ambiental, deve-se levar em conta que o custo-benefcio trazido.
4.5. Perdas Ambientais

Alm das despesas e custos, que so gastos gerados, o qual refletiro negativamente no resultado da empresa, podemos mencionar as perdas ambientais.
De acordo com Ribeiro (2010), as perdas refletem os gastos incorridos sem
uma contrapartida em benefcios. Portanto, perdas ambientais so os gastos que no
proporcionam benefcios para as empresas.
Ainda de acordo com Ribeiro (2010), os gastos podem ser classificados como
normais ou anormais, sendo o primeiro definido como aqueles gastos aceitveis, que
so previsveis e j os anormais, so os que acontecem inesperadamente e de volume relevante.
Identificar as perdas, assim como os demais gastos faz-se necessrio medida
que para gerar lucro, estes devem ser levados em considerao e para gerar um relatrio fidedigno, necessrio que todas as receitas, assim como as despesas, sejam
devidamente classificados.
4.6. Lucros Ambientais

Partindo-se do pressuposto que toda empresa necessita do lucro at mesmo
para a sua sobrevivncia, o principal fator por muito tempo para determinar ndices
satisfatrios para empresa era simplesmente analisar o relatrio de contas atravs de
Lucros e Perdas.
Se o lucro o principal objetivo da empresa, pode-se dizer que equivale a uma
somatria de muitos resultados em que a receita (R) superou os totais de custos e
despesas (C, D) em um perodo (Pe) qualquer. Um lucro, de um perodo, uma soma
sucessiva de resultados de operaes em que a Receita superou os custos e despesas (S; LOPES, 1995).
30
Moura (2003) descreve que lucro a remunerao resultante da utilizao dos

ativos da empresa. Assim, em contabilidade, entende-se por lucro a soma de todas as
receitas menos as despesas/custos em toda a organizao. Ferreira (2006), diz que
na demonstrao do resultado do exerccio, deveria ser possvel identificar o lucro
apurado que no causou nenhum dano ambiental.
As despesas e custos ambientais devem ter enorme ateno medida que geram gastos, e os gastos, podem minimizar o lucro das organizaes.
Dias (2008), aborda que so inmeros os benefcios financeiros obtidos atravs
de um programa de gesto ambiental, como: menores gastos com matrias-primas,
energia e disposio de resduos; reduo (ou eliminao) de custos futuros decorrentes de processos de recuperao de reas poludas; menores gastos decorrentes
de penalidades legais; menores custos operacionais e de manuteno.
4.7. Plano de Contas

De acordo com Marion (2010), o plano de contas , antes de mais nada, a peachave do planejamento contbil. Diante disto, o plano de contas deve ser objetivo, refletindo os grupos de contas existente do ativo, passivo, custos, despesas e receitas,
cabendo a cada empresa adapt-lo de acordo com a sua realidade. Alm de objetivo,
deve demonstrar uma clareza nas informaes, recebendo as transaes econmicas
realizadas ou os fatos geradores constitudos.
O impacto ambiental, representado nas contas do passivo, considera-se o fato
gerador, ou seja, o momento de sua ocorrncia, e no somente quando os seus efeitos aparecerem.
Marion (2010) traz ainda uma proposta de modelo de plano de contas para as
empresas, onde so elencadas apenas as contas relativas ao meio ambiente, conforme descrio abaixo:
Nas contas de ativo, dividem-se em Ativo Circulante, Ativo Permanente e Ativo Diferido.
Como contas de Ativo Circulante, classificam-se os Estoques, subdivididos em
Matria-prima; Produtos Acabados e Servios de Sequestro de Carbono. As contas
utilizadas em estoques de matria-prima seriam classificadas em renovvel, no renovvel, reciclada e reutilizvel. As de produtos acabados seriam classificados como re-
31
novveis, no renovveis, reciclados e reutilizveis e os de servios de sequestro de

carbono como sendo as contas de sequestro de carbono em andamento e sequestro
de carbono certificado.
Para Viceconti; Neves (2012), os direitos realizveis a curto prazo representam
direitos realizveis, estoques e as aplicaes de recursos em despesas antecipadas,
realizveis no curso do exerccio social subsequente. No grupo de contas do Ativo
Permanente, classificam-se como Investimentos, Ligados Diretamente Produo,
No Ligados Diretamente Produo e Diferido.
Ribeiro (2010) dispe o permanente como os gastos ambientais, que podem
beneficiar perodos futuros. O autor aponta que os investimentos podem ser subdivididos em certificados negociveis, referindo-se aquisio de ttulos negociveis
em mercado de capital aberto que foram emitidos em decorrncia de investimentos
realizados em reflorestamento para sequestro de carbono; reflorestamento para sequestro de carbono, no qual se refere ao investimento em rea de reflorestamento
com o objetivo de realizar o sequestro de carbono; e ainda os direitos sobre recursos
naturais, que se referem aos registros dos direitos de explorao de jazidas de recursos minerais pelo total dos custos incorridos na obteno desses direitos.
Ribeiro (2010) cita ainda que investimentos pela prpria natureza, agrega itens
que visam retorno em termos de rentabilidade: obras de arte, terrenos para valorizao, participao acionria em outra companhia.
Os ligados diretamente produo so subdivididos em tecnologia limpa, tecnologia de adio de pequenas quantidades e tecnologia poluente. Entende-se por
tecnologia limpa, aqueles materiais que consiste em equipamentos de produo que
geram pouco ou nenhum resduo e que conservam materiais e energias; por tecnologia de adio de pequenas quantidades, aqueles materiais que consiste em equipamentos que provocam pequena emisso de resduos; e tecnologia poluente consiste
em equipamentos cuja tecnologia no contempla nenhuma preocupao com a preservao do meio ambiente (RIBEIRO, 2010).
O grupo no diretamente ligado produo subdividido em tecnologia de limpeza, tecnologia de preveno na emisso de resduos, tecnologia de mitigao, tecnologia para conservao de recursos naturais e (-) contingncias ambientais esperadas.
Como tecnologia de limpeza, so os equipamentos usados para a limpeza do
meio ambiente; os de tecnologia de preveno na emisso de resduos, so os equipa-
32
mentos normalmente acoplados a outros equipamentos que poluem de modo a evitar

que os resduos emitidos pelos primeiros sejam despejados ao meio ambiente; os de
tecnologia de mitigao so os equipamentos usados para a recuperao dos danos j
causados ao meio ambiente; os de tecnologia para conservao de recursos naturais
so aqueles cujo objetivo manter sem alteraes significativas os recursos naturais
de propriedade ou de posse da entidade contbil; e os de contingncias ambientais
esperadas, sendo este uma conta retificadora, j que no somaria como as demais e
sim diminuiria, como sendo as contas redutoras do Ativo Permanente cujo objetivo o
de reconhecer as restries causadas ao meio ambiente que reduzem os benefcios
futuros do ativo pelo uso potencial de determinado equipamento (RIBEIRO, 2010).
Ribeiro (2010) preconiza que quando um gasto ambiental, que tenha as condies para ser reconhecido como Ativo Imobilizado, estiver relacionado a outro ativo,
dever ser includo como parte daquele ativo, e no registrado separadamente.
J para as contas de Passivo, subdivide-se em Passivo Circulante, Exigvel a
Longo Prazo e Patrimnio Lquido. Viceconti; Neves (2012) mencionam que o passivo
circulante compreende as obrigaes ou dvidas de curto prazo, ou seja, quando o
vencimento ocorrer no exerccio social seguinte.
Como passivo circulante classifica-se os seguintes subgrupos: proviso para
contingncias ambientais; meio ambiente a recuperar; indenizaes por doenas causadas; multas provveis; aposentadorias precoces; ou ainda, contingncias de impactos causados na gua; contingncias de impactos causados no solo; contingncias de
impactos causados no ar e gastos ambientais a pagar (Viceconti; Neves, 2012).
No subgrupo proviso para contingncias ambientais, classificam-se as seguintes contas: meio ambiente a recuperar; indenizaes por doenas causadas; multas
provveis; aposentadorias precoces; compensaes diversas. Nos demais subgrupos
classificam-se as contingncias de impactos causados na gua; contingncias de impactos causados no solo; contingncias de impactos causados no ar (COSTA, 2012).
O autor acrescenta ainda que como contingncias de impactos causados na gua,
contingncias de impactos causados no solo e contingncias de impactos causados
no ar, classificam-se as contas de meio ambiente a recuperar; indenizaes por doenas causadas; multas provveis e aposentadorias precoces.
Em relao aos gastos ambientais a pagar, referem-se a valores de indenizaes a pagar, resultantes de impactos ambientais causados por terceiros identificados
33
e vencveis at 360 dias da data do Balano Patrimonial; e as multas j notificadas

(FERREIRA, 2006).
Viceconti; Neves (2012) esclarecem que o passivo exigvel a longo prazo representa as obrigaes de longo prazo, inclusive emprstimos de scios, acionistas,
administradores ou crditos de pessoas fsicas ou jurdicas ligadas. Os autores dissertam que no passivo exigvel a longo prazo, classifica-se a proviso para contingncias
ambientais, sendo as contas as mesmas classificadas no ativo circulante, diferenciando apenas pelo tempo, cujos eventos sejam com vencimentos a partir de 360 dias da
data do Balano Patrimonial.
Como subgrupo do patrimnio lquido, classifica-se como as reservas para contingncias ambientais esperadas, referindo-se ao valor do potencial de poluio dos
equipamentos da entidade que sero restries a lucros futuros.
Viceconti; Neves (2012) ressaltam que o patrimnio lquido a partir de 2008 corresponde diferena entre o valor total do Ativo e o valor total do Passivo.
Com relao aos custos ambientais, despesas ambientais e receitas ambientais, classificam-se como custos ambientais o custo do servio de sequestro de carbono e a degradao produzida; como despesas ambientais classificam-se a recuperao de reas degradadas, como a sendo a degradao do ar; degradao do solo e
degradao da gua; a depreciao de equipamentos, classificados como tecnologia
limpa; tecnologia de adio de pequenas quantidades; tecnologia poluente; tecnologia
de limpeza; tecnologia de preveno na emisso de resduos; tecnologia de mitigao;
tecnologia para conservao de recursos; e ainda outras despesas ambientais, como
preveno; treinamento e indenizao a terceiros; e como receitas ambientais, classificam as contas de receitas de servios ambientais; receita de venda de certificados
de reduo de emisses e receita de venda de material reciclado (FERREIRA, 2006).
Costa (2012) retrata os principais critrios que devem ser levados em considerao para elaborao de um plano de contas, que so:
a estrutura do plano de contas deve ser especfica para cada organizao;
a hierarquia do plano de contas deve ser ilustrada atravs de um sistema de classificao baseada em cdigos prprios;
a classificao deve ser constituda a partir das caractersticas mais gerais
dos grupos de contas at as especificidades inerentes a cada uma delas;
34
as informaes geradas a partir do plano de contas devem estar de acordo com as necessidades dos usurios;
as denominaes contidas no plano de contas devem identificar facilmente os elementos patrimoniais;
a estrutura deve permitir uma flexibilidade que permita sua alterao
(ampliao ou diminuio) e operacionalizao.
O plano de contas deve ser estruturado de modo a ajudar os envolvidos no processo gerencial o reconhecimento das contas sejam elas de origem ou de aplicao
de recursos. Alm das contas de origem e de aplicaes de recursos deve-se levar
em considerao as que geram o resultado das empresas tambm, como as contas
de receitas, despesas e custos.
4.8. Exerccios de Fixao

1. Identifique dentre as contas abaixo, se representam uma despesa ambiental, um custo ambiental ou uma receita ambiental:
Prestao de servios especializados em gesto ambiental.
Venda de produtos elaborados a partir de sobras de insumos do processo
produtivo.
Gastos relacionados com as polticas internas de preservao ambiental,
como folders, cartazes, cartilhas e outros.
Salrios e encargos do pessoal empregado diretamente na rea ambiental.
Salrios e encargos do pessoal empregado na rea de polticas internas de
preservao ambiental.
Participao no faturamento total da empresa que se reconhece como sendo devida a sua atuao responsvel com o meio ambiente.
Todos os gastos relacionados com treinamento na rea ambiental como:
horas-aula do instrutor e aquisio de material de expediente.
Aquisio de equipamentos de proteo ambiental.
35
Custos de reciclagem de material.

Aumento de vendas por melhoria da imagem pblica: uso de ecoetiquetas,
ecoauditorias, logotipo, informao geral favorvel.
Consultoria para elaborao de EIA/Rima
Gastos relacionados com preservao e recuperao ambiental como: tratamento de efluentes, recuperao de reas contaminadas ou degradadas.
2. Elabore um Plano de Contas Ambiental e faa um comparativo com o Plano
de Contas de uma empresa comercial:
36
REFERNCIAS
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40

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HYDER MARCELO ARAJO LIMA

ANDR RESENDE DE SENNA

CURSO CINCIAS CONTBEIS

CURSO CINCIAS CONTBEIS

HYDER MARCELO ARAJO LIMA

VOLTA REDONDA, 2013.

CAPTULO 1 - INTRODUO AO AMBIENTE DA CONTABILIDADE.........................4

APOSTILA DA DISCIPLINA CONTABILIDADE SOCIAL E AMBIENTAL | CURSO CINCIAS CONTBEIS

CAPTULO 1 - INTRODUO AO AMBIENTE DA CONTABILIDADE

Jurdica: que considera a distino entre os interesses dos proprietrios e

HYDER MARCELO ARAJO LIMA | Andr Resende de Senna

Um grande diferencial para as empresas atualmente, est no seu compromisso

1.1. Questes propostas

Resuma como se deu o incio da Contabilidade:

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CAPTULO 2 - CONTABILIDADE AMBIENTAL

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Ressalta-se, que o conjunto de aes planejadas a cerca de desenvolvimento

Percebe-se que as organizaes cada vez mais buscam informaes a respeito

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A medio de danos ambientais;

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evitando os custos de multas, despoluio e processos judiciais;

2.1. Lanamentos Contbeis de Eventos Ambientais

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D Despesas de Treinamento Ambiental

Compra de livros tcnicos ambientais valor pago vista R$ 500,00.

D Livros Tcnicos Ambientais

D Despesas com Refeies

Refeies pagas durante o curso valor pago vista: R$ 200,00.

D Bancos C/ Movimento Banco X

D Despesas de Treinamento Ambiental

D Despesas de Licenas Ambientais

Pagamento de licena municipal de gesto de resduos, no valor de R$ 500,0, a vista.

D Despesas de Licenas Ambientais

Pagamento dos salrios do pessoal envolvido no programa ambiental: R$ 5.000,00.

D Despesas de Salrios Ambientais

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CAPTULO 3 - DESENVOLVIMENTO SUSTENTVEL E EMPRESA

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acesso a internet, a sociedade cobra s empresas que possam se tornar geradoras de

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Tachizawa (2011) esclarece que a gesto ambiental e a responsabilidade social,

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conscientizar a populao para que se trabalhe em conjunto;

Cada vez mais, h um nmero maior de consumidores que so atrados por

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Na emisso de resduos, identificam-se os gerados na atmosfera, os efluentes

Tabela 1. Dimenses de sustentabilidade do ecodesenvolvimento.

O desenvolvimento em sua multidimensionalidade,

Alocao e gesto mais eficientes dos recursos e por

Compreende o uso dos potenciais inerentes aos variados

Pressupe evitar a excessiva concentrao geogrfica

Conceito normativo de ecodesenvolvimento em uma

Fonte: elaborado pelo autor com base em Saches (1993).

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3.2. O Balao Social

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3.3. Impactos Ambientais

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de informaes ambientais, pode impulsionar o controle da qualidade e estimular de

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