Comprobantes de Pago

Comprobantes de pago consideraciones para evitar
contingencias tributarias
ndice
Presentacin.................................................................................................................................. 2
Captulo I: Documentos Considerados Comprobantes de Pago .................................................. 3
1. Facturas ................................................................................................................ 3
2. Recibos por Honorarios: ........................................................................................ 6
3. Boletas de Venta ................................................................................................... 7
4. Liquidacin de Compra.......................................................................................... 7
5. Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras ......................................... 10
6. Documentos autorizados: .................................................................................... 11
Capitulo II: La oportunidad y obligacin de emitir ........................................................ 17

Comprobante de Pago ............................................................................................ 17
2.1 Oportunidad de entrega del comprobante de pago ............................................ 17
2.2 Obligados a emitir Comprobantes de pago........................................................ 22
2.3 Operaciones por las que se excepta de la Obligacin de emitir y/u otorgar
Comprobante De Pago............................................................................................ 24
Capitulo III: Requisitos de los comprobantes de Pago ................................................ 26

4.1 Requisitos de los comprobantes de pago .......................................................... 26
4.2 Recibo por honorario ......................................................................................... 29
4.3 Boletas de Venta ............................................................................................... 31
4.4 Liquidacin de Compra...................................................................................... 33
4.5 Ticket o cintas emitidas por mquinas registradoras ......................................... 34
Capitulo v: Notas de crdito y notas de dbito ............................................................ 36

5.1 Notas de crdito ................................................................................................ 36
5.2 Notas de dbito ................................................................................................. 39
Presentacin
Las empresas deben tener presente la correcta aplicacin de los comprobantes de pago, ya que
cumplen un rol importante en relacin a las operaciones que se realizan sobre ellos, y servir
para un control tanto para el contribuyente, as como poder servir a la administracin a
determinar la naturaleza de las operaciones analizadas en las fiscalizaciones.
Asimismo, la incorrecta aplicacin de los comprobantes de pago generaran contingencias
tributarias, como el desconocimiento del costo o del gastos para efectos del Impuesto a la Renta,
esta situacin se produce porque no es suficiente con demostrar la fehaciencia de los gastos
realizados sino que adems deber acreditarse con el comprobante de pago que la norma legal
prev para cada caso concreto de acuerdo a su naturaleza. En relacin al Impuesto General a
las ventas tendr el perjuicio del desconocimiento del Crdito fiscal o a otro derecho o beneficio
derivado del IGV (el saldo a favor del exportador, el saldo a favor materia del beneficio, el
reintegro del IGV, la recuperacin anticipada del IGV), as como la generacin de infracciones y
aplicacin de sanciones que prev el Cdigo Tributario.
En ese sentido, vemos que en la actualidad la administracin pone mucho nfasis en solicitar los
sustentos respectivos para demostrar la existencia de las operaciones, dentro de los cuales el
comprobante de pago es lo esencial y base que como mnimo debe poseer el contribuyente
adicional a otros documentos sustentatorios; esto se ve reflejado porque existe operaciones no
reales que tratan de ser fachadas carecen de sustancia al ser simuladas para obtener un
beneficio al contribuyente.
Por lo expuesto, les ofrecemos en esta oportunidad las principales consideraciones y
herramientas que debe conocer para evitar caer en contingencias tributarias en relacin a los
comprobantes de pago, con una recopilacin de los criterios emitidos por los rganos
Administrativos en materia tributaria (Tribunal Fiscal, Sunat).
Comprobantes de pago consideraciones para evitar

contingencias tributarias
Captulo I: Documentos Considerados Comprobantes de
Pago
El Reglamento de Comprobante de Pago Resolucin de Superintendencia N 007- 99/Sunat,
precisa los documentos que son considerados comprobantes de pago as como los efectos
que cada uno contiene:
1. Facturas
Las facturas debern emitirse en los siguientes casos:
Cuando la operacin se realice con sujetos del Impuesto General a las ventas
que tengan derecho al crdito fiscal.
Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para

efecto tributario.
Cuando el sujeto del Rgimen nico Simplificado lo solicite a fin de sustentar

crdito deducible.
En las operaciones de exportacin consideradas como tales por las normas del
Impuesto General a las Ventas. En el caso de la venta de bienes en los
establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los aeropuertos de la
Repblica, si la operacin se realiza con consumidores finales, se emitirn
boletas de venta o tickets.
No estn comprendidas en este inciso las operaciones de exportacin
realizadas por los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
En los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en

relacin con la venta en el pas de bienes provenientes del exterior, siempre que
el comisionista acte como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y
otro no domiciliado y la comisin sea pagada en el exterior.
En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades del

Sector Pblico Nacional a las que se refiere el Decreto Supremo N 053-97-PCM
y normas modificatorias, cuando dichas Unidades Ejecutoras y Entidades
adquieran los bienes y/o servicios definidos como tales en el Artculo 1 del citado
Decreto Supremo; salvo que las mencionadas adquisiciones se efecten a
sujetos del Rgimen nico Simplificado o a las personas comprendidas en el
numeral 3 del Artculo 6 del presente reglamento, o que se acrediten con los
documentos autorizados a que se refiere el numeral 6 del presente Artculo.
En los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en
relacin con la compra de bienes nacionales o nacionalizados, siempre que el
comisionista acte como intermediario entre el(los) exportadores) y el sujeto no
domiciliado y la comisin sea pagada desde el exterior.
Slo se emitirn a favor del adquirente o usuario que posea nmero de Registro
nico de Contribuyentes (RUC), exceptundose de este requisito a las
operaciones referidas en los literales d), e) y g) del numeral precedente.
Informe N 103-2013-Sunat/4B0000
Se consulta si tratndose de empresas exportadoras que otorgan a sus proveedores anticipos
por la compra de caf efectuando, posteriormente, dichos proveedores la entrega del bien o
producto:
El proveedor puede emitir una factura por el anticipo otorgado y, posteriormente, emitir otra
describiendo el bien vendido menos el monto del anticipo entregado? (...)
Anlisis:
En relacin con la consulta sealada en el numeral 1.1., cabe indicar que de acuerdo con lo
establecido en el artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, estos documentos
debern ser emitidos y otorgados en la oportunidad indicada en dicho artculo, a saber:
- En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el
momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero (numeral 1).
- En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega
del bien o puesta a disposicin del mismo, en la fecha y por el monto percibido (numeral 4).
En tal sentido, en el supuesto que una empresa exportadora entregue a su proveedor un pago
anticipado por la compra del caf, posteriormente entregado, dicho proveedor deber emitir y
otorgar a la referida empresa una factura en la fecha en que recibe el pago anticipado y por el
monto percibido. Posteriormente, en caso existiera un saldo pendiente de cancelacin, el
proveedor deber emitir y otorgar otra factura por dicho saldo, considerando que este
documento debe ser entregado en el momento en que se entregue el bien o en el momento en
que se efecte el pago, lo que ocurra primero.
Conclusin:
En el supuesto que una empresa exportadora entregue a su proveedor un pago anticipado por la
compra del caf, posteriormente entregado, dicho proveedor deber emitir y otorgar a la referida
empresa una factura en la fecha en que recibe el pago anticipado y por el monto percibido.
Posteriormente, en caso existiera un saldo pendiente de cancelacin, el proveedor deber emitir
y otorgar otra factura por dicho saldo, considerando que este documento debe ser entregado en
el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra
primero.
Se consulta si las empresas que se encuentran bajo el control de la Superintendencia de Banca
y Seguros estn obligadas a emitir facturas en las operaciones de exportacin definitiva o es que
pueden sustentar dichas operaciones con los documentos a que hace referencia el inciso b) del
numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Anlisis: "(...) el inciso d) del numeral 1.1 del artculo 4 del RCP seala que se emitirn
facturas en las operaciones de exportacin consideradas como tales por las normas del
Impuesto General a las Ventas (IGV)(1). Agrega la norma que, en el caso de la venta de bienes
en los establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los aeropuertos de la Repblica, si
la operacin se realiza con consumidores finales, se emitirn boletas de venta o tickets.
As, conforme se puede apreciar de la normatividad precedentemente glosada, tanto el inciso b)
del artculo 71 del Reglamento de la Ley General de Aduanas, como el numeral 47 del Rubro VII
Descripcin del Procedimiento INTA-PG.02 de Exportacin Definitiva establecen como
documento exigible para la regularizacin del rgimen de exportacin definitiva, la presentacin
de la segunda copia de la factura - SUNAT; lo que resulta concordante con lo estipulado en el
inciso d) del numeral 1.1 del artculo 4 del RCP, norma que obliga a la emisin de facturas en las
operaciones de exportacin.
Las citadas normas ostentan carcter especfico y regulan en forma expresa el trmite
correspondiente al rgimen aduanero de exportacin definitiva, razn por la cual, para efectos
del referido trmite, no puede aceptarse la presentacin de un documento distinto de la factura.
De otro lado, cabe indicar que si bien de acuerdo a lo establecido en el artculo 2 del RCP
concordante con el inciso b) del numeral 6.1 del artculo 4 del mismo dispositivo, los
documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros constituyen
comprobantes de pago que permiten sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el
derecho al crdito fiscal, o al crdito deducible, segn sea el caso (2); dicha norma no autoriza el
uso de tales documentos en las operaciones de exportacin, respecto de las cuales existe
mandato legal y especfico que exige la emisin de facturas(3).
En ese sentido, de acuerdo a lo sealado precedentemente, deber emitirse una factura en toda
operacin de exportacin definitiva, incluso cuando sta sea realizada por una empresa que se
encuentra bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros. Para efecto de la
regularizacin del rgimen aduanero de exportacin definitiva, el despachador de aduana
deber adjuntar la segunda copia de la factura - SUNAT, no pudiendo sustentar dicho trmite
con cualquier otro tipo de comprobante de pago.
Conclusin:
En toda operacin de exportacin definitiva debe emitirse una factura, incluso cuando dicha
operacin sea realizada por una empresa que se encuentra bajo el control de la
Superintendencia de Banca y Seguros.
Carta N 053-2008-Sunat/200000
Se consulta si est permitido que el prestador del servicio emita una factura por los insumos
adquiridos por cuenta del usuario, sin detraccin: y otra, por la fabricacin de bienes por encargo
que es el real servicio prestado, aplicando la correspondiente detraccin.
Anlisis: "(...) Al respecto, cabe tener en cuenta que el artculo 1 del Reglamento de
Comprobantes de Pago(1) establece que el comprobante de pago es un documento que
acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o prestacin de servicios.
Asimismo, el artculo 5 del citado Reglamento detalla las oportunidades en que deben ser
entregados los comprobantes de pago. As pues, se dispone, por ejemplo, que:
- En la transferencia de bienes muebles, los comprobantes de pago debern ser entregados en
el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se perciba el pago, lo que ocurra
primero.
- En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, tales

comprobantes sern entregados cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:
La culminacin del servicio.

La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de
pago por el monto percibido.
El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago
del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a
cada vencimiento.
Adicionalmente, el numeral 1.11 del artculo 8 del Reglamento en mencin establece que las
facturas debern tener como requisito mnimo de su informacin no necesariamente impresa, el
valor total de la venta de los bienes vendidos, importe de la cesin en uso o del servicio prestado,
sin incluir los tributos que afecten la operacin ni otros cargos adicionales si los hubiere. Por su
parte, el numeral 3.8 del mismo artculo seala que, tratndose de boletas de venta, se
consignar como informacin no necesariamente impresa, el importe de la venta, de la cesin en
uso o del servicio prestado.
De las normas antes glosadas, se desprende que el comprobante de pago es un documento que
acredita las operaciones de transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de
servicios, el cual debe entregarse en la oportunidad sealada en la norma; sin que resulte
posible que respecto de una misma operacin y verificado un mismo supuesto que determina la
entrega del referido documento, se emitan comprobantes de pago independientes,
segmentando el valor de la operacin, por la sola consideracin de los conceptos que integran el
mismo. Lo contrario, implicara incumplir las reglas establecidas en cuanto a la emisin y
oportunidad de entrega del comprobante de pago, as como los requisitos mnimos para que un
comprobante de pago sea considerado vlido.
2. Recibos por Honorarios:

El comprobante de Pago deber ser usado por la prestacin de servicios a travs del ejercicio
individual de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. As como por todo otro servicio que
genere rentas de cuarta categora.
Pueden ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios y para sustentar
crdito deducible.
Se encuentran exceptuados de emitir las personas que perciben ingresos por albaceas,
sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores municipales y actividades similares.
Oficio N 013-2000-KC0000
Se consulta si los recibos por honorarios se emitan cumpliendo con los requisitos
mnimos exigidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago, podr consignarse
cualquier informacin adicional que se considere pertinente.
Anlisis:
"(...) En cuanto a este tema cabe sealar que, el numeral 2 del artculo 8 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT, dispone los requisitos mnimosque debern
contener los recibos por honorarios.
As, respecto a la informacin no necesariamente impresa, el citado numeral establece
que deber consignarse, entre otros, el monto de los honorarios; el monto discriminado
del tributo que grava la operacin, indicando la tasa de retencin correspondiente, en su

caso; y el importe neto recibido por el servicio prestado, expresado numrica y
literalmente.
Por consiguiente somos de la opinin que, en tanto el recibo por honorarios se emita
cumpliendo con los requisitos mnimos exigidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago, podr consignarse cualquier informacin adicional que se considere pertinente.
3. Boletas de Venta
Es el comprobante de pago cuyo uso es exclusivo en operaciones con consumidores finales o
usuarios finales y en operaciones con sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado, incluso en
las de exportacin que pueden efectuar dichos sujetos al amparo de las normas respectivas. Las
boletas de venta No permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal, ni podrn sustentar gasto o
costo para efecto tributario, salvo en los casos que la ley lo permita y siempre que se identifique
al adquiriente o usuario con su nmero de RUC as como con sus apellidos y nombres o
denominacin o razn social.
RTF N 00379-6-2004 (28.01.04)

Las Boletas de Venta que no consignan el nombre del prestador del servicio no son
consideradas como comprobantes de pago por lo que no son una prueba fehaciente de
una operacin realizada.
Las Boletas de Venta en los cuales no aparece el nombre del prestatario del servicio no
corresponden a los contratos de arrendamiento sealados, siendo adems, que las
cantidades consignadas en ellos no concuerda con las sumas pactadas, al amparo del
literal a) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, resulta legalmente vlido
afirmar que dichos ingresos se han devengado en el ejercicio acotado y que la
Resolucin de Determinacin se encuentra emitida de acuerdo a ley (...).
RTF N 00595-2-2000 (19.07.2000)

Las adquisiciones sustentadas con Boletas de Venta no permiten sustentar el crdito
fiscal.
El recurrente sustento parcialmente las adquisiciones efectuadas, debido a que parte de las
compras fueron efectuadas mediante boletas de venta, comprobante de pago que no permite
ejercer el derecho al crdito deducible, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 6 del
D.Leg. N 777 y el inciso h) del artculo 1 del D.S. N 74-95-EF, por lo que se determina que la
resolucin de determinacin impugna ha sido emitida conforme a ley.
RTF N 04431 -5-2005 (15.07.2005)

Comprobantes que no sustentan gasto No es posible sustentar gastos con boletas de
venta excediendo el lmite establecido en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, y con documentos denominados "comprobantes de egreso de caja" y "otros sin
derecho", que son documentos de carcter contable que no tienen las caractersticas de
los comprobantes de pago.
4. Liquidacin de Compra
Son empleados cuando el realicen adquisiciones que efecten a personas naturales productoras
y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal
y extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y
desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho,
siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de
RUC. Mediante Resolucin de Superintendencia se podrn establecer otros casos en los que se
deba emitir liquidacin de compra. Asimismo, podrn ser empleadas para sustentar gasto o
costo para efecto tributario, Permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal, siempre que el
Impuesto sea retenido y pagado por el comprador y El comprador queda designado como
agente de retencin de los tributos que gravan la operacin.
RTF N 8415-4-2001 (11.10.2001)

Los gastos no son deducibles cuando se sustentan en liquidaciones de compra emitidas
a comerciantes de bienes en general
Es procedente el reparo de los gastos efectuados por la recurrente por cuanto se ha comprobado
que sta emiti indebidamente liquidaciones de compra a vendedores que tenan la calidad de
comercializadores de bienes en general y no de productores o acopiadores de productos
primarios, por lo que los mencionados comprobantes al no haber sido emitidas de acuerdo con el
Reglamento de Comprobantes de Pago, no sustentan debidamente los gastos deducidos.
RTF N 03241 -1 -2006 (13.06.2006)

Liquidaciones de compra no emitidas por el vendedor
La Administracin Tributaria no ha verificado las discrepancias observadas entre las
firmas que aparecen en los comprobantes observados y las que el recurrente consign
en aqullos otros cuyas operaciones de ventas reconoce, dado que ello genera dudas
sobre la realidad de las operaciones efectuadas, ms an si se tiene en cuenta que se
trata de liquidaciones de compras que no son emitidos por el vendedor de los bienes.
RTF N 6795-4-2003 (24.11.03)
No es posible tener un doble juego de liquidaciones de compra ya que generar
operaciones no reales
Las operaciones que se consignan en las liquidaciones de compra que sirven como
sustento del crdito fiscal de la recurrente no son reales, puesto que existe doble juego
de un grupo de tales liquidaciones, en las que se consignan diferentes datos. Asimismo,
respecto de otro grupo de liquidaciones de compra, los supuestos vendedores son
trabajadores de la empresa que niegan haber realizado la venta, siendo adems que del
movimiento fsico de oro se aprecia inconsistencias y faltantes, siendo adems que del
movimiento del Libro Caja no se refleja registro alguno del pago de las liquidaciones, por
lo que procede mantener el reparo desconociendo el crdito fiscal. Se confirma adems
la multa impuesta que se relaciona directamente con la acotacin principal.
Oficio SUNAT N 039-98-I.2-2000 (06.05.98)
Es obligatoria la emisin de un comprobante de pago en una operacin no gravada con
IGV
De acuerdo al artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolucin
de Superintendencia N 018-97/SUNAT, ste es un documento que acredita la transferencia de
bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios. Asimismo, conforme al artculo 2 del
mencionado Reglamento slo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con
todos los requisitos y caractersticas mnimos los siguientes: Facturas, recibos por honorarios,
boletas de venta, liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras,
los documentos autorizados en el numeral 6 del artculo 4 del referido Reglamento y otros
documentos que por su contenido y sistema de emisin permitan un adecuado control tributario y
se encuentren expresamente autorizados, de manera previa por la SUNAT. Por su parte, el
artculo 4 del citado Reglamento seala los casos en los que corresponde emitir cada uno de los
comprobantes de pago antes mencionados, considerando entre otros aspectos el tipo de sujeto
que adquiere los bienes o servicios, as como la calidad del vendedor. De otro lado, el penltimo
prrafo del artculo 5 de la referida norma dispone que la obligacin de otorgar comprobantes de
pago rige an cuando la transferencia de bienes, entrega en uso o prestacin de servicios no se
encuentre afecta a tributos, o cuando stos hubieran sido liquidados, percibidos o retenidos con
anterioridad al otorgamiento de los mismos. De las normas antes sealadas fluye claramente
que cuando un sujeto realice cualquiera de las operaciones a que hace alusin el artculo 1 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, salvo las excepciones previstas en el artculo 7 de la
citada norma [...], se deber emitir uno de los comprobantes de pago establecidos en el artculo
2 del referido Reglamento, sin importar si la operacin se encuentra o no gravada con el
Impuesto General a las Ventas.
RTF N 03423-5-2006 (22.06.2006)

El contribuyente contaba con R.U.C por lo que de acuerdo con el numeral 3) del artculo
6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, no corresponda la emisin de
liquidaciones de compra.
Queda debidamente acreditado que el recurrente efectu las ventas que se le atribuyen,
asimismo, se determina que ste contaba con R.U.C., supuesto en el cual de acuerdo
con el numeral 3) del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado
por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, no corresponda la emisin
de liquidaciones de compra.
INFORME N 221-2007-SUNAT/2B0000
Se consulta si las liquidaciones de compra emitidas en los casos que se indican a
continuacin sustentan gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta:
1.
Las emitidas a contribuyentes cuyo nmero de RUC se encuentra en estado
de baja de oficio, o que se encuentran con suspensin temporal de actividades, y/o
cuando la actividad declarada en el RUC no corresponde a la operacin que figura en
la liquidacin de compra emitida, y/o cuando no solicitaron la autorizacin de
impresin de comprobantes de pago.
2.
Las emitidas sin sealar el lugar dnde se realiza la compra, ni el dato
adicional que permita precisar su ubicacin y/o que tampoco consignan el nmero del
documento de identidad del comprador.
1. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo RUC se encuentra en estado

de baja de oficio permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta
siempre que se trate de la adquisicin de bienes contemplados en el numeral 1.3 del artculo
6 del RCP.
2. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que se encuentran con
suspensin temporal de actividades y/o que la actividad declarada en el RUC no
corresponde a la operacin que figura en la liquidacin de compra emitida y/o cuando no
solicitaron la autorizacin de impresin de comprobantes de pago, no permiten sustentar
gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta
3. Las liquidaciones de compra que no consignan el lugar donde se realiza la compra, ni el
dato adicional que permita precisar su ubicacin no se consideran comprobantes de pago y
no sustentan gasto ni costo para efectos
del
Impuesto a
la
Renta.
4. Las liquidaciones de compra emitidas sin consignar el documento de identidad del
comprador permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta, siempre
que se trate de la adquisicin de bienes contemplados en el numeral 1.3 del artculo 6 del
RCP.
No procede la emisin de liquidaciones de compra por la adquisicin de arroz pilado a
pequeos agricultores.
"(...) el arroz pilado no constituye un producto primario derivado de la actividad agropecuaria,
toda vez que el mismo no se encuentra en su estado natural, siendo ms bien, el resultado
de un proceso de transformacin y acondicionamiento a travs de maquinaria y equipo
que, dentro de la cadena de valor, ha incrementado su valor agregado respecto
al arroz en cscara cosechado en campo.
En consecuencia, no procede la emisin de liquidaciones de compra por la
adquisicin de arroz pilado a pequeos agricultores".
Se consulta si procede emitir liquidacin de compra en el caso que se
adquiera pprika que ha perdido humedad por el solo transcurso del
tiempo o mediante su exposicin al sol, a personas naturales productoras
y/o acopiadoras de dicho bien que no otorgan comprobantes de pago por
carecer de nmero de RUC.
Puede emitirse liquidacin de compra en caso se adquiera pprika que ha
perdido humedad por el solo transcurso del tiempo o por su exposicin
voluntaria al sol, a personas naturales productoras y/o acopiadoras de dicho
bien que no otorgan comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.
Procede la emisin de liquidaciones de compra por las adquisiciones de
algas marinas derivadas de la pesca artesanal, siempre que dichas
adquisiciones sean efectuadas a personas naturales productoras y/o
acopiadoras de tales bienes.
Procede la emisin de liquidaciones de compra por las adquisiciones de algas
marinas derivadas de la pesca artesanal, siempre que dichas adquisiciones
sean efectuadas a personas naturales productoras y/o acopiadoras de tales
bienes.
5. Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras

Es un comprobante de pago que se emite en moneda nacional; se emitirn en operaciones con
consumidores finales o en operaciones con sujetos del Rgimen nico Simplificado. Asimismo,
no permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal, crdito deducible, ni sustentar gasto o costo
tributario, salvo en los casos que cumplan los siguientes requisitos:
Se identifique al adquirente o usuario con su nmero de RUC as como con sus

apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
Se emitan como mnimo en original y una copia, adems de la cinta testigo.
Se discrimine el monto del tributo que grava la operacin, salvo que se trate de
una operacin gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
Los tickets que se emitan en las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y
Entidades del Sector Pblico Nacional a las que se refiere el Decreto Supremo N 053- 97-PCM
y normas modificatorias, cuando dichas Unidades Ejecutoras y Entidades
adquieran los bienes y/o servicios definidos como tales en el artculo 1 del citado Decreto
Supremo, debern cumplir con lo dispuesto en el numeral precedente, salvo que las
adquisiciones se efecten a sujetos del Rgimen nico Simplificado.
VALIDEZ DE TICKETS O CINTAS EMITIDAS POR MAQUINAS REGISTRADORAS
CUYA ALTA NO HA SIDO COMUNICADA A LA SUNAT.
1. La emisin de tickets o cintas por mquinas registradoras cuya alta no ha
sido declarada ante la SUNAT o se han emitido en un establecimiento distinto
al declarado o son emitidos por mquinas registradoras que han sido dadas
de baja ante la SUNAT, no implica la comisin de la infraccin tipificada en el
numeral 2 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, en la medida que
dichos documentos cumplan con todos los requisitos mnimos y
caractersticas establecidos en los artculos 8 y 9 del RCP.
2. El incumplimiento por parte del usuario de la mquina registradora en
cuanto a su obligacin de declarar la alta de las mismas, implica la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral 11 del artculo 174 del TUO del
Cdigo Tributario. Se incurre en esta misma infraccin cuando se utilizan
mquinas registradoras cuya baja ha sido declarada ante la SUNAT.
3. Si el usuario de la mquina registradora utiliza la misma en un
establecimiento distinto al declarado ante la Administracin Tributaria, habra
incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 12 del artculo 174 del citado
TUO del Cdigo Tributario.
RTF N 860-3-98 (01.10.98)

La recurrente interpone apelacin contra la sancin de cierre de establecimiento
por no haber otorgado comprobante de pago, pues la Administracin no
considera como tal el haber otorgado comprobante de pago, pues la
Administracin no considera como tal el Ticket entregado, debido a que el
nmero de RUC consignado en l no corresponde al de la recurrente. Esta
indica que el equvoco en el nmero de RUC se debi a un error de
programacin de la mquina registradora, al consignar un dgito adicional. En
ese sentido no se ha configurado la infraccin de "emitir documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de
pago".
RTF N 1008-3-98 (27.11.98) Establecimientos ubicados en centros comerciales

La Administracin impone la sancin de cierre de establecimiento a la
recurrente por entregar documentos que no renen los requisitos establecidos
para ser considerados comprobantes de pago, debido a que en el Ticket emitido
por la recurrente no se consigna la direccin exacta de establecimiento, sino
slo se menciona el nombre del Centro Comercial y el nmero de tienda. El
Tribunal considero que para el caso de establecimientos ubicados en centros
comerciales, dicha informacin es suficiente.
6. Documentos autorizados:
Los Documentos autorizados son documentos que son considerados como
comprobantes de pago y el contribuyente pueda tener derecho a utilizarlos. A los
documentos autorizados no le son aplicables los requisitos, caractersticas y
obligaciones contenidas en los captulos III y IV del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Los siguientes documentos permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario y/o ejercer el
derecho al crdito fiscal, segn sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario y
se discrimine el Impuesto:
a)
Boletos de Transporte Areo que emiten las Compaas de Aviacin Comercial por
el servicio de transporte areo regular de pasajeros, de conformidad con lo dispuesto en la
Ley N 27261, Ley de Aeronutica Civil del Per.
b) Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por las
cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos del pblico, que se
encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
c) Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y por
las Entidades Prestadoras de Salud, que se encuentren bajo la supervisin de la
Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y de la
Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud, respectivamente, cuando estn
referidos a las operaciones compatibles con sus actividades segn lo establecido por las
normas sobre la materia.
d) Recibos emitidos por los servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua; as
como por los servicios pblicos de telecomunicaciones que se encuentren bajo el control del
Ministerio de Transportes y Comunicaciones y del Organismo Supervisor de Inversin
Privada en Telecomunicaciones (OSIPTEL).
Los servicios complementarios a los servicios pblicos sealados podrn incluirse en el
mismo recibo.
Las empresas concesionarias del servicio de telefona que estn bajo el control de
OSIPTEL podrn incluir en los comprobantes de pago que emitan, los comprobantes de
pago correspondientes a los servicios indicados a continuacin:
- Los servicios de la serie 80C que prestan las empresas suscriptoras autorizadas por
OSIPTEL;
- Los servicios de buscapersonas que prestan las empresas concesionarias de los
mismos utilizando la serie de numeracin 16XX u otra aprobada para tal efecto por el
Ministerio de Transportes y Comunicaciones;
- Los servicios portadores de larga distancia nacional o internacional que prestan las
empresas concesionarias de los mismos, previo acuerdo con la empresa concesionaria del
servicio de telefona o de
acuerdo a lo establecido por OSIPTEL mediante Resoluciones de Consejo Directivo Ns.
061-2001-CD-OSIPTEL y 062-2001-CD- OSIPTEL.
- Los servicios especiales con interoperabilidad brindados por los operadores del servicio
telefnico fijo y mvil, en sus redes, a travs del cdigo de numeracin 15XX u otro cdigo
aprobado para tal efecto por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, de acuerdo a la
normatividad emitida por OSIPTEL.
El formato que se usar para incluir los comprobantes de pago antes indicados deber permitir
que se identifique claramente a cada una de las empresas. En cada comprobante de pago se
deber consignar como requisitos mnimos: los datos de identificacin del obligado (nmero de
RUC y razn o denominacin social), el nmero correlativo del comprobante de pago, la fecha
de emisin, la descripcin o el tipo de servicio prestado o el concepto cobrado, el importe del
mismo discriminando el monto de los tributos que gravan el servicio y otros cargos adicionales,
en su caso y el importe total del servicio prestado.
Cada comprobante de pago incluido en el formato indicado en el prrafo anterior ser

considerado en forma independiente para todo efecto tributario, sin perjuicio que en aquellos
casos que conforme con lo establecido en este reglamento u otra norma deban consignarse los
datos de identificacin del usuario y la fecha de emisin, stos pueden colocarse por separado
y como datos comunes a todos los comprobantes de pago.
La empresa concesionaria que, de acuerdo a este literal, en el comprobante de pago que emita
incluya el(los) de otra(s) empresa(s), deber, previamente y por nica vez, comunicar a la
SUNAT la primera oportunidad en que esto ocurra y adjuntar el formato que usar para ello. De
presentarse la comunicacin sin adjuntar el formato respectivo, se tendr como no presentada
la comunicacin, quedando a salvo el derecho de la empresa a presentarla nuevamente
adjuntando el aludido formato. El incumplimiento de la obligacin de comunicar no afectar la
validez de ninguno de los comprobantes de pago comprendidos en el formato, sin perjuicio que
los mismos deban cumplir con lo sealado en el cuarto prrafo del presente literal para ser
considerados comprobantes de pago.
Los servicios pblicos sealados en el primer prrafo del presente literal no comprenden a
aqullos que son prestados con la finalidad de ser comercializados a terceros.
Tratndose de recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble, se
entender identificado al arrendatario o subarrendatario como usuario de los servicios pblicos
a los que se refiere el presente literal, siempre que en el contrato de arrendamiento o
subarrendamiento se estipule que la cesin del uso del inmueble incluye a los servicios
pblicos suministrados en beneficio del bien y que las firmas de los contratantes estn
autenticadas notarialmente.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, si las firmas son autenticadas con
posterioridad al inicio del plazo del arrendamiento o
subarrendamiento, slo permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario, crdito
deducible o ejercer el derecho al crdito fiscal, los recibos emitidos a partir de la fecha de
certificacin de las firmas.
e) Plizas emitidas por las bolsas de valores, bolsas de productos o agentes de intermediacin,
por operaciones realizadas en las bolsas de valores o bolsas de productos autorizadas por la
CONASEV.
Plizas emitidas por los agentes de intermediacin, por operaciones efectuadas fuera de las
bolsas de valores y bolsas de productos autorizadas por la CONASEV, con valores inscritos o no
en ellas.
f) Cartas de porte areo y conocimientos de embarque por el servicio de transporte de carga
area y martima, respectivamente.
g) Plizas de adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta
forzada, por los martilleros pblicos y todas las entidades que rematen o subasten bienes por
cuenta de terceros.
Los martilleros pblicos y las entidades que intervengan en estos actos debern contar con
autorizacin de la SUNAT, quedando designados como agentes de retencin del Impuesto que
corresponda al ejecutado.
h) Certificados de pago de regalas emitidos por PERUPETRO S.A., siempre que cumplan con
los requisitos y caractersticas establecidos por Resolucin Ministerial.
I) Formatos proporcionados por el instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) para los aportes
al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo que efecten las entidades empleadoras a
travs de las empresas del Sistema Financiero Nacional.
j) Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de
pago mediante tarjetas de crdito y/o dbito emitidas por bancos e instituciones financieras o
crediticias, domiciliados o no en el pas. Estas empresas podrn incluir en los comprobantes de
pago que emitan, segn el formato que autorice la SUNAT y bajo las condiciones que sta
establezca, las comisiones que los referidos bancos e instituciones perciban de los
establecimientos afiliados a los mencionados sistemas de pago.
k) Documentos que emitan las empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red
Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 - Ley de
Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural por los servicios que prestan, en los que
se podrn incluir, segn el formato que autorice la SUNAT y bajo las condiciones que sta
establezca, los comprobantes de pago correspondientes a la Garanta de Red Principal.
El mencionado formato deber identificar claramente a cada una de las empresas, as como los
servicios prestados o conceptos cobrados, consignando en cada caso, como mnimo: datos de
identificacin del obligado (nmero de RUC y razn o denominacin social), nmero correlativo
del comprobante de pago, descripcin o tipo de servicio prestado o concepto cobrado, importe
del mismo discriminando el monto de los tributos que gravan el servicio y otros cargos
adicionales, en su caso y el importe total. Cada comprobante incluido en el formato, ser
considerado en forma independiente para todo efecto tributario.
i) Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros, siempre que
cuenten con la autorizacin de la autoridad competente, en las rutas autorizadas.
ll) Boletos emitidos por las Compaas de Aviacin Comercial que prestan servicios de
transporte areo no regular de pasajeros y transporte areo especial de pasajeros.
m) Documentos emitidos por el operador de las sociedades irregulares, consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad
independiente y que se dediquen a actividades de exploracin y explotacin de hidrocarburos,
por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecucin del contrato o sociedad, que el
operador y las dems partes realicen conjuntamente en una misma operacin.
El documento que emita el operador incluir, bajo las condiciones que la SUNAT establezca, a
los documentos a que se refiere el inciso n) del presente numeral. Cada comprobante ser
n) Documentos correspondientes a las dems partes, distintas del operador, de las sociedades
irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial,
que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploracin y
explotacin de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecucin del
contrato o sociedad, que todas las partes realicen conjuntamente en una misma operacin.
Estos documentos sern incluidos, bajo las condiciones que la SUNAT establezca, en el
documento a que se refiere el inciso m) del presente numeral. Cada comprobante ser
o) Recibos emitidos por el servicio pblico de distribucin de gas natural por red de ductos,
prestado por las empresas concesionarias de dicho servicio, a que se refiere el Reglamento de
Distribucin de Gas Natural por Red de Ductos, aprobado por Decreto Supremo N 042-99-EM y
normas modificatorias.
El recibo incluir los cargos detallados en el artculo 106 del Reglamento de Distribucin de Gas
Natural por Red de Ductos y podr servir asimismo para facturar los conceptos a que se refieren
los artculos 67, 68 y 77 del citado reglamento.
Para efectos de la emisin de este recibo, el servicio pblico de distribucin de gas natural por
red de ductos no comprende a aqul que es prestado con la finalidad de ser comercializado a
terceros.
p) Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, a
las que se refiere el artculo 103 del Reglamento Nacional de Vehculos, aprobado por Decreto
Supremo N 058-2003-MTC y normas modificatorias, y el artculo 4 de la Ordenanza N 694 de
la Municipalidad Metropolitana de Lima, por la prestacin de dicho servicio.
Los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares podrn realizar la impresin
de estos documentos, previa solicitud de autorizacin a la SUNAT a travs del Formulario N 806
- "Formulario de Autorizacin de Impresin", mediante sistema computarizado, respecto de la
serie asignada al punto de emisin y el rango de comprobantes de pago a imprimir. En dicho
formulario, se consignar los datos del concesionario del servicio de revisiones tcnicas
vehiculares en el rubro destinado a la identificacin de la imprenta.
Los referidos documentos debern cumplir con los siguientes requisitos y caractersticas,
necesariamente impresos::
1. Datos de identificacin del concesionario del servicio de revisiones tcnicas vehiculares
Denominacin o razn social. Adicionalmente, deber consignar su nombre comercial, si lo

tuviera.
Nmero de RUC.
Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin
del comprobante de pago. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos
establecimientos que posee el contribuyente.
2. Numeracin: Serie y nmero correlativo, debindose cumplir con lo dispuesto en el numeral

4 del artculo 9 del presente reglamento.
3. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT.
4. Destino del original y copia:
En el original: USUARIO.
En la copia: EMISOR.
El destino del original y la copia deber imprimirse en el extremo inferior derecho del
comprobante de pago.
La emisin de documentos en ms copias que las exigidas, deber llevar la leyenda "COPIA NO
VLIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO" colocada en caracteres destacados.
5. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social, del propietario del vehculo.
6. Nmero de RUC del propietario del vehculo. Si ste es una persona natural que no
requiera sustentar crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario: tipo y nmero de su
documento de identidad.
7. Clase de revisin tcnica, de acuerdo con lo sealado en el artculo 103 del
Reglamento Nacional de Vehculos, aprobado por Decreto Supremo N 058-2003-MTC
y normas modificatorias, y el artculo 4 de la Ordenanza N 694 de la Municipalidad
Metropolitana de Lima.
8.
Importe unitario de los servicios de revisin tcnica prestados.
9.
Importe del servicio de revisin tcnica prestado, sin incluir los tributos que
afecten la operacin, ni otros cargos adicionales si los hubiere.
10. Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin y otros cargos
adicionales, en su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa
respectiva.
11. Importe total del servicio de revisin tcnica prestado, expresado numrica y
literalmente.
12. Fecha de emisin.
13. Signo que permita identificar la moneda en la cual se emite el comprobante de
pago.
14. Nmero de la revisin tcnica.
15. Datos del vehculo:
Tipo de vehculo, segn la clasificacin detallada en el numeral 85 del artculo

3 de la Resolucin de Superintendencia N 244-2005/SUNAT.
Marca y modelo.
Placa de rodaje.
El concesionario del servicio de revisiones tcnicas deber mantener una copia

almacenada en archivos magnticos u otro medio de almacenamiento de informacin, el
cual estar a disposicin de la SUNAT cuando sta lo requiera. La referida copia podr
ser un registro cuyos campos sean cada uno de los requisitos antes enumerados, con
excepcin del previsto en el numeral 1 del presente literal. Asimismo, el concesionario
del servicio de revisiones tcnicas deber mantener la copia emisor impresa en un
archivo ordenado de manera correlativa.
Oficio Sunat N 039-98-I.2-2000 (06.05.98)

Es obligatoria la emisin de un comprobante de pago en una operacin no
Gravada con IGV.
De acuerdo al artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolucin
de Superintendencia N 018-97/SUNAT, ste es un documento que acredita la transferencia de
bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios.
Asimismo, conforme al artculo 2 del mencionado Reglamento slo se consideran
comprobantes de pago, siempre que cumplan con todos los requisitos y caractersticas mnimos
los siguientes: Facturas, recibos por honorarios, boletas de venta liquidaciones de compra,
tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, los documentos autorizados en el numeral
6 del artculo 4 del referido Reglamento y otros documentos que por su contenido y sistema de
emisin permitan un adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de
manera previa por la SUNAT. Por su parte, el artculo 4 del citado Reglamento seala los casos
en los que corresponde emitir cada uno de los comprobantes de pago antes mencionados,
considerando entre otros aspectos el tipo de sujeto que adquiere los bienes o servicios, as como
la calidad del vendedor. De otro lado, el penltimo prrafo del artculo 5 de la referida norma
dispone que la obligacin de otorgar comprobantes de pago rige aun cuando la transferencia de
bienes, entrega en uso o prestacin de servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando
stos hubieran sido liquidados, percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de los
mismos. De las normas antes sealadas fluye claramente que cuando un sujeto realice
cualquiera de las operaciones a que hace alusin el artculo 1 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, salvo las excepciones previstas en el artculo 7 de la citada norma (...),
se deber emitir uno de los comprobantes de pago establecidos en el artculo 2 del referido
Reglamento, sin importar si la operacin se encuentra o no gravada con el Impuesto General a
las Ventas.
Los boletos emitidos por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros,
debern cumplir como mnimo con lo sealado en el artculo 4 del RCP.
(...)de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 16 del RCP, no resultan de aplicacin a los
documentos autorizados, los requisitos y caractersticas contemplados en el Captulo III de dicho
Reglamento, los cuales debern cumplir con las disposiciones especficas que la SUNAT
determine.
Por consiguiente, en la medida que hasta el momento la SUNAT no ha emitido una norma
especial sealando requisitos, caractersticas o un formato a emplear para el caso de los boletos
emitidos por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros, los mismos como mnimo
debern cumplir con lo sealado en el artculo 4 del RCP (...).
OFICIO N 069-2000-KC0000
Documentos autorizados por el Reglamento de Comprobantes de Pago
Los documentos emitidos por las empresas del sistema financiero son comprobantes de pago
distintos a las facturas y boletas de venta, por lo que estando autorizadas estas entidades a
emitir los mencionados documentos, la transferencia de vehculos automotores que dichas
entidades realicen podr ser acreditada con los mismos, no siendo necesario que se emitan
facturas o boletas de venta.
Capitulo II: La oportunidad y obligacin de emitir

Comprobante de Pago
2.1 Oportunidad de entrega del comprobante de pago
Las operaciones y transacciones comerciales y/o prestacin de servicios
tienen diferentes momentos u oportunidades de entrega de los
comprobantes de pago.
De conformidad con el artculo 5 de la resolucin de Superintendencia N
007-99/SUNAT Los comprobantes de pago debern ser emitidos y
otorgados en la oportunidad que se indica:
En la transferencia de bienes muebles:
En el momento en que se entregue el bien.

En el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.
En el caso que la transferencia sea concertada por Internet, telfono, telefax

u otros medios similares, en los que el pago se efecte mediante tarjeta de
crdito o de dbito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del
bien, el comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se reciba
la conformidad de la operacin por parte del administrador del medio de
pago o se perciba el ingreso, segn sea el caso, y otorgarse conjuntamente
con el bien. Sin embargo, si el adquiriente solicita que el bien sea entregado
a un sujeto distinto, el comprobante de pago de le podr otorgar a aqul
hasta la fecha de entrega del bien.
Tratndose de la venta de bienes en consignacin, la SUNAT no aplicar la
sancin referida a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario al sujeto que entrega el bien al consignatario, siempre que
aqul cumpla con emitir y otorgar el comprobante de pago respectivo dentro
de los nueve (9) das hbiles siguientes a la fecha en que el consignatario

venda los mencionados bienes.
Se plantea el supuesto de la venta de bienes muebles en el pas, en la
cual los compradores eligen el producto a adquirir mediante Internet,
generando para ello una orden de compra virtual que contiene una
numeracin y las caractersticas del producto as como el precio de
venta; no obstante, al realizar dichos compradores -en forma parcial o
total- pagos adelantados a la entrega del bien (en la cuenta del
vendedor), no consignan el nmero de orden de compra que permita
identificar al cliente.
"(...) Ahora bien, resulta pertinente indicar que el numeral 1 del artculo 5
del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que, en la transferencia
de bienes muebles, los comprobantes de pago debern ser entregados en
el momento en que se entregue el bien o
en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero. Agrega dicho numeral que, en
el caso que la transferencia sea concertada por Internet, telfono, telefax u otros medios
similares, en los que el pago se efecte mediante tarjeta de crdito o de dbito y/o abono en
cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deber emitirse en la
fecha en que se perciba el ingreso y entregarse conjuntamente con el bien.
De las normas glosadas en los prrafos precedentes se tiene que el IGV grava, entre otros, la
transferencia de bienes muebles a ttulo oneroso, independientemente de la forma o
circunstancias en que se realice la operacin de venta, resultando por ello irrelevante que la
contratacin de esta operacin se haya realizado va Internet, como en el supuesto planteado.
Asimismo, fluye de las citadas normas que en caso se reciba el pago pactado -sea parcial o
total-, anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, la obligacin
tributaria del IGV nacer en la fecha en que se percibe el pago y por el monto percibido, aun
cuando no se haya cumplido con la emisin del comprobante de pago en la oportunidad
sealada en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
En cuanto a la emisin del comprobante de pago en el supuesto planteado, dado que el pago
-parcial o total- es efectuado mediante el abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien,
el comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se perciba el ingreso y por el monto
percibido, debiendo entregarse conjuntamente con el bien.
Ntese que si a la fecha en que se entrega el bien no se ha cancelado en su integridad el precio
pactado, deber emitirse el comprobante de pago por el saldo pendiente de pago, considerando
que este documento debe ser entregado en el momento en que se entregue el bien o en el
momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero (...)".
RTF N 8731-5-2001 (26.01.2001)

(...) la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero; Que conforme con el artculo 5
del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia N
018- 97SUNAT, en la transferencia de bienes muebles, el comprobante de pago deba ser
emitido en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo
que ocurra primero; Que ha... (2)...regar que de acuerdo al artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 018-97-SUNAT, y
vigente durante el periodo materia de anlisis, en la transferencia de bienes muebles, el
comprobante de pago deba ser emitido en el momento en que se entregue el bien o en el
momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero (...).
RTF N 10269-2-2007 (29.10.2007)
Transferencia de Bienes, por los pagos parciales antes de la entrega del bien.
(...) de concreto armado, siendo que la retribucin ascenda a S/. 15,340.00, importe que se
sustenta en la propuesta de ejecucin de obra del 26 de febrero de 2001 (folio 477). Que en
cuanto a que los pagos parciales se realizaron con posterioridad a la emisin y entrega del
comprobante de pago, cabe sealar que la Administracin no ha sustentado como los pagos
diferidos (...) de un lavadero con rampa y sedimentador, siendo que la retribucin ascenda a S/.
17,299.20, importe que se sustenta en el presupuesto que obra a folio 489.
Que en cuanto al argumento que los pagos parciales se realizaron con posterioridad a la emisin
y entrega del comprobante de pago, cabe sealar que la Administracin no ha sustentado de
qu manera los pagos (...).
2. En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en la fecha del retiro.
Retiro de Bienes muebles RTF N 10002-1-2009
(30.09.2009)
(...) a de bienes la obligacin tributaria se originaba en la fecha en que se emita el comprobante
de pago o en la fecha en que se entregaba el bien, lo que ocurra primero; en tanto que en el
caso de retiro de bienes naca en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el
comprobante de pago, lo que ocurra primero. Que de acuerdo con el numeral 7 del artculo 2
del Reglamento (...).
3. En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se perciba el ingreso o en la
fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero.
En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, en la fecha en que se perciba
el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.
Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el respectivo contrato.
Las empresas inmobiliarias que perciben parte del precio por la venta del inmueble,
deben emitir un nico comprobante de pago o, por el contrario, deben emitir un
comprobante de pago por el terreno y otro por la construccin.
"(...) Ahora bien y en lo que se refiere a la segunda consulta, cabe sealar que de acuerdo con lo
establecido en el primer prrafo del artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago, este
documento acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios. En
ese sentido, el artculo 6 del citado Reglamento seala que estn obligadas a emitir
comprobantes de pago, las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que, entre otros, realicen transferencias
de bienes a ttulo gratuito u oneroso. En cuanto a la oportunidad de emisin y otorgamiento de
comprobantes de pago, el segundo prrafo del numeral 3 del artculo 5 del mencionado
Reglamento, dispone que tratndose de la primera venta de bienes inmuebles que realice el
constructor, tales documentos deben ser emitidos y otorgados en la fecha en que se perciba el
ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial. Pues bien, siendo que en el caso
consultado se transfiere un bien inmueble, conformado por el suelo y los bienes adheridos
fsicamente a ste (edificacin) (1 ), al tratarse de una sola operacin se debe emitir, por el
monto percibido, un nico comprobante de pago. En consecuencia, las empresas inmobiliarias
que perciban parte del precio por la venta de un inmueble debern emitir un nico comprobante
por dicho importe, no pudiendo emitir un comprobante de pago por el terreno, y otro por la
construccin".
4. En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega
del bien o puesta a disposicin del mismo, en la fecha y por el monto percibido.
RTF N 10269-2-2007 (29.10.2007)

Transferencia de Bienes, por los pagos parciales antes de la entrega del bien.
(...) de concreto armado, siendo que la retribucin ascenda a S/. 15,340.00, importe que se
sustenta en la propuesta de ejecucin de obra del 26 de febrero de 2001 (folio 477). Que en
cuanto a que los pagos parciales se realizaron con posterioridad a la emisin y entrega del
comprobante de pago, cabe sealar que la Administracin no ha sustentado como los pagos
diferidos (...) de un lavadero con rampa y sedimentador, siendo que la retribucin ascenda a S/.
17,299.20, importe que se sustenta en el presupuesto que obra a folio 489.
Que en cuanto al argumento que los pagos parciales se realizaron con posterioridad a la emisin
y entrega del comprobante de pago, cabe sealar que la Administracin no ha sustentado de
qu manera los pagos (...)
5. En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero,
cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:
a) La culminacin del servicio.
b) La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por
el monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del
servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada
vencimiento.
Los documentos autorizados a que se refieren los literales j) y q) del inciso 6.1 del numeral 6 del
Artculo 4 del presente reglamento, debern ser emitidos y otorgados en el mes en que se
perciba la
retribucin, pudiendo realizarse la emisin y otorgamiento, a opcin del obligado, en forma
semanal, quincenal o mensual.
Lo dispuesto en el presente numeral no es aplicable a la prestacin de servicios generadores
de rentas de cuarta categora a ttulo oneroso, en cuyo caso los comprobantes de pago
debern ser emitidos y otorgados en el momento en que se perciba la retribucin y por el monto
de la misma.
CARTA N. 128-2011 -SUNAT/200000

Sunat precisa oportunidad para emitir comprobante de pago en los servicios de
prestaciones continuas
Al respecto, el numeral 5 del artculo 5 del citad o Reglamento seala que los comprobantes de
pago debern ser emitidos y otorgados en la prestacin de servicios, incluyendo el
arrendamiento y arrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra
primero:
a) La culminacin del servicio.
b) La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago
por el monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del
servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada
vencimiento. En tal sentido, a efectos de establecer la oportunidad de emisin del comprobante
de pago deber determinarse cul de los supuestos antes indicados ocurre primero, lo cual
habr de verificarse en cada caso concreto; al igual que el momento en el que culmina un
servicio, considerando que este depende del acuerdo entre las partes.
INFORME N 156-2001-SUNAT/K00000
Se consulta si los consultores que no han emitido sus recibos por honorarios
mensualmente, pueden emitir un solo comprobante de pago por el monto recibido hasta
la fecha.
"(...) el numeral 2.1 del artculo 4 del RCP seala que los recibos por honorarios se emitirn,
entre otros, por la prestacin de servicios a travs del ejercicio individual de cualquier profesin,
arte, ciencia u oficio.
Por su parte, el numeral 2 del artculo 6 del mencionado Reglamento, establece que estn
obligados a emitir comprobantes de pago, entre otros, las personas naturales que presten
servicios, entendindose como tales a toda accin o prestacin a favor de un tercero, a ttulo
gratuito u oneroso.
En cuanto a la oportunidad de entrega de los comprobantes de pago que corresponde emitir por
la prestacin de servicios generadores de rentas de cuarta categora a ttulo oneroso, el ltimo
prrafo del numeral 5 del artculo 5 del Reglamento bajo comentario dispone que stos debern
ser entregados en el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma.
De acuerdo con las normas glosadas se tiene que, los sujetos perceptores de rentas de cuarta
categora para efecto de la legislacin del Impuesto a la Renta, se encuentran obligados a emitir
recibos por honorarios con ocasin de la prestacin de sus servicios.
Asimismo, en caso que dichos sujetos brinden servicios a otro sujeto o entidad de manera
continua y pacten el pago peridico de la contraprestacin respectiva, los recibos por honorarios
debern ser entregados en el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la
misma.
Como puede observarse, la oportunidad en que se debe entregar los recibos por honorarios y los
montos a consignar estn expresamente regulados en el citado Reglamento, no habindose
contemplado la posibilidad de totalizar las contraprestaciones devengadas ni tampoco se prev
excepcin alguna a lo dispuesto en el numeral 5 del artculo 5 antes glosado.
En consecuencia, de presentarse el supuesto en que el obligado a entregar los recibos por
honorarios haya omitido efectuar dicha entrega en las oportunidades establecidas, no resulta
posible que emita un solo recibo por el monto percibido hasta la fecha, motivo por el cual deber
regularizar su incumplimiento mediante la emisin de un recibo por honorarios por cada
oportunidad transcurrida y por el monto que hubiera correspondido en dicha oportunidad".
RTF N 11471-1-2012 (13-07-012)

Prestacin de Servicios
(...) la recurrente seala que no emiti comprobante de pago al fedatario, toda vez, que no se ha
realizado ni cancelado el servicio, no se identific a los supuestos huspedes para su anotacin
en el registro de huspedes, solamente se realiz una reserva de habitacin triple, lo que no
conlleva a emitir comprobante de pago respectivo, por cuanto la reserva constituye una de las
formas de separacin, lo que no implica la existencia de un contrato definitivo. (...)
Que finalmente cabe sealar que conforme a las normas glosadas, la recurrente por los servicios
que prestaba se encontraba obligada a encontrar el comprobante de pago respectivo, en los
casos que perciba la retribucin total o parcial por el servicio, como ocurri en el caso de autos,
debiendo precisarse que no es requisito para otorgar comprobante de pago en la prestacin de
servicios, que dicho servicio sea prestado, sino que se haya abonado la correspondiente
retribucin. El citado criterio ha sido recogido de las Resoluciones del
tribunal Fiscal Na 261-2-296 y 0861-5-2010 de fechas 4 de septiembre de
1996 y 19 de febrero del 2010. (...)
2.2 Obligados a emitir Comprobantes de pago

2.2.1 Estarn obligados a emitir comprobantes de pago los siguientes cas
os especiales:
Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales,

sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos
que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso:
a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta,

donacin, dacin en pago y en general todas aquellas operaciones
que supongan la entrega de un bien en propiedad.
b) Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso,
arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, asociacin en
participacin, comodato y en general todas aquellas operaciones
en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien.

que presten servicios, entendindose como tales a toda accin o
prestacin a favor de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso.
Esta definicin de servicios no incluye a aqullos prestados por las
entidades del Sector Pblico Nacional, que generen ingresos que
constituyan tasas.

se encuentran obligados a emitir liquidacin de compra por las
adquisiciones que efecten a personas naturales productoras y/o
acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de
productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y
desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de
papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no
otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.
Mediante Resolucin de Superintendencia se podrn establecer
otros casos en los que se deba emitir liquidacin de compra.
Los martilleros pblicos y todos los que rematen o subasten bienes

por cuenta de terceros, se encuentran obligados a emitir una pliza
de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin de bienes
por venta forzada.
Las cooperativas agrarias definidas en el inciso b) del artculo 2 de

la ley N 29972, Ley que promueve la inclusin de los productores
agrarios a travs de las cooperativas, se encuentran obligadas a
emitir Comprobante de Operaciones - Ley N 29972 si adquieren de
sus socios, definidos en el inciso l) del mismo artculo, bienes
muebles y/o servicios,
cuya venta y/o prestacin est comprendida en el numeral 1 del artculo 3 de la citada ley.
En estos casos no ser de aplicacin lo dispuesto a los obliga dos a emitir liquidacin de compra.
Tratndose de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, la obligacin
de otorgar comprobantes de pago requiere habitualidad. La SUNAT en caso de duda,
determinar la habitualidad teniendo en cuenta la actividad, naturaleza, monto y frecuencia de
las operaciones.
INFORME N 250-2006-SUNAT/2B0000 Se consulta si las operaciones de adquisicin de
lana de alpaca y oveja esquilada (criadas por el productor) sustentadas con liquidaciones
de compra se encuentran incluidas en el "Rgimen de Retencin del Impuesto a la Renta
sobre operaciones por las cuales se emitan liquidaciones de compra", aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT.
"(...)Por lo expuesto, el CONACS concluye que la fibra de la alpaca, en tanto mantiene su
condicin de velln sin lavar, constituye un producto primario derivado de la actividad
agropecuaria.
De otro lado, en cuanto a la lana de oveja esquilada, a travs del Oficio N 559-2006-AG-DVM, el
Vice Ministro de Agricultura del Ministerio de Agricultura ha sealado que este producto es
considerado producto primario derivado de la actividad agropecuaria.
Sobre el particular, consideran que, bsicamente, se diferencia el sector primario, del secundario
y terciario. El primero abarca, entre otras actividades, la agricultura, la ganadera, la silvicultura y
las extractivas, en tanto que el segundo a la manufactura y construccin, y el tercero a los
servicios.
Adicionalmente, sealan que debe precisarse que, normalmente, se entiende por producto
primario aquel que no ha tenido transformacin manufacturera, o que est en su estado natural.
Como puede apreciarse, tanto la fibra de alpaca como la lana de oveja esquilada (criadas por el
productor) pueden ser consideradas como productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, en tanto estn en su estado natural.
En consecuencia, la adquisicin de dichos productos sustentada con liquidaciones de compra no
se encontrar comprendida dentro de los alcances del Rgimen de Retenciones del Impuesto a
la Renta".
INFORME N. 032-2010-SUNAT/2B0000
Se consulta si las operaciones de adquisicin de fibra de vicua y guanaco
sustentadas con liquidaciones de compra se encuentran incluidas en el Rgimen
de Retencin del impuesto a la Renta sobre operaciones por las cuales se emitan
liquidaciones de compra, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N.
234- 2005/5UNAT.
Sobre el particular, mediante Oficio N. 145-201o-AG-DGFFS (DGEFFS)f), la Direccin
general Forestal y de Fauna Silvestre del Ministerio de Agricultura ha sealado que la
vicua y el guanaco son especie silvestres y patrimonio d la Nacin, sujetos a
proteccin del Estado, y cuyo usufructo y custodia recae en las comunidades
campesinas, personas naturales y/o jurdicas, en cuyos territorios habitan dichas
especies, previa autorizacin del ministerio de Agricultura. En ese sentido, afirma que la
fibra obtenida Producto de la esquila de amnales vivos, en estado de silvestre o
semicautiverio se considera como producto de origen silvestre tal como lo dispone el
numeral 3.68 del artculo 3 del Reglamento de la Ley Forestal y de Fauna Silvestre"
(subrayado nuestro).
Adicionalmente, sostiene que "en cualquiera de las presentaciones de la fibra de vicua
en estado primario (sucia, predescertada, descerdada, elc) estas se consideran como
producto de origen silvestre, toda vez que la esquila de vicuas se realza en amnales en
silvestra o en semicautverio, no perdiendo en ambos casos su condicin de especie
silvestre de manera que "el trmino "domesticacin no es aplicable para estas especies
n para el tipo de manejo que se les brinda .
Como puede apreciarse, tanto la fibra de vicua como la fibra de guanaco obtenida de la
esquila de animales vivos son productos de origen silvestre y no pierden dicha condicin
incluso tratndose de animales en semicautiverio, por lo cual no pueden ser
consideradas como productos primarios derivados de la actividad agropecuaria. En
consecuencia, la adquisicin de dichos productos sustentada con liquidaciones de
compra se encontrar comprendida dentro de los alcances del Rgimen de Retenciones
del impuesto a la Renta regulado por la Resolucin de Superintendencia N." 2342005/Sunat.

2.2.2 Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que sin ser
habituales requieran otorgar comprobantes de pago a sujetos que necesiten sustentar gasto o
costo para efecto tributario, podrn solicitar el Formulario N 820 - Comprobante por
Operaciones No Habituales.
En los casos a que se refiere el prrafo anterior, no ser necesario el Formulario N 820 para
sustentar gasto o costo para efecto tributario tratndose de operaciones inscritas en alguno de
los siguientes registros, segn corresponda: Registro de Propiedad Inmueble y Registro de
Bienes Muebles, a cargo de la Superintendencia Nacional de Registros Pblicos - SUNARP;
Registro Pblico del
Mercado de Valores a cargo de la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV; Registro de Propiedad Industrial, a cargo del Instituto Nacional de Defensa de la
Competencia y de la Proteccin de la Propiedad Industrial - INDECOPI.
2.3 Operaciones por las que se excepta de la Obligacin de emitir

y/u otorgar Comprobante De Pago
De acuerdo con sealado en el artculo 7 del Reglamento de Comprobante de Pago Se
excepta de la obligacin de emitir comprobantes de pago los siguientes supuestos:
La transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito efectuados por la Iglesia
Catlica y por las entidades pertenecientes al Sector Pblico Nacional, salvo las empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado.
RTF N 3577-3-2002 (03.07.2002)
(...) La Resolucin de Superintendencia N 18-97-SUNAT, exceptuaba de la obligacin de

otorgar comprobantes de pago a la transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo
gratuito efectuados por la Iglesia Catlica y por las entidades pertenecientes al Sector Pblico
Nacional, salvo las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado; (...).
La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legtima.

La venta de diarios, revistas y publicaciones peridicas efectuadas por canillitas.
El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de vehculos.
RTF N 0267-1-2010 (08.01.2010)
(...) empresa, ni mucho menos ha estado encargado de emitir comprobantes de pago, pues
como ha quedado acreditado con su Libro de Planillas y su propia declaracin jurada, sus
labores se restringan al lavado de vehculos y manejo de los grifos de agua a presin, lo que se
corrobora con las copias legalizadas de los contratos de trabajo, los que en cumplimiento de las
disposiciones laborales(...) la emisin de comprobantes de pago que no correspondan a
operaciones reales, que de acuerdo con los artculos 1, 2 y 7 del Cdigo Tributario, tal
condicin recae en el titular de los comprobante de pago, es decir en la recurrente, a quien se le
haba autorizado la emisin de los mismos, siendo responsable de su conservacin y uso a tenor
de lo dispuesto por el numeral 3 del artculo 87 (...)
Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos,
gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares, as
como
por los ingresos que provengan de la contraprestacin por servicios prestados bajo el
Rgimen Especial de Contratacin Administrativa de Servicios - CAS, a que se refiere el
Decreto Legislativo N 1057 y norma modificatoria.
RTF N 4451-1-2002 (06.08.2002)
(...) En este extremo debe tenerse en cuenta que si bien conforme el artculo 7 del Reglamento
de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia N 018-97/SUNAT,
en el caso de las dietas de directorio, no exista la obligacin de acreditar el gasto mediante
comprobantes de pago, esto no supona que dicho
concepto no deba cumplir con el principio de causalidad respectivo (...).
La transferencia de bienes por medio de mquinas expendedoras automticas accionadas

por monedas de curso legal, siempre que dichas mquinas tengan un dispositivo lgico contador
de unidades vendidas, debidamente identificado (marca, tipo, nmero de serie), el cual deber
tener las siguientes caractersticas:
a) Estar resguardado cuando se abra la mquina para su recarga, debiendo ser visible su
numeracin, desde el exterior o en el momento de abrirla.
b) Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso de alcanzar el tope de la
numeracin, as como el retroceso del contador, por ningn medio (manual, mecnico,
electromagntico, etc.)
Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (ESSALUD) por los asegurados
potestativos, a que se refiere la Ley N 26790 -Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en
Salud- y su reglamento, siempre que los referidos aportes sean cancelados a travs de las
empresas del Sistema Financiero Nacional.
Los servicios de seguridad originados en convenios con la Polica Nacional del Per,
prestados por sus miembros a entidades pblicas o privadas, siempre que la retribucin que
por dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el transcurso de un mes calendario,
no exceda de S/. 1,500 (Un mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).
RTF N 6983-5-2006 (26.12.2006)
(...) EI artculo 7 del citado Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que se excepta
de la obligacin de otorgar comprobantes de pago por los servicios de seguridad originados en
convenios con la Polica Nacional del Per, prestados por sus miembros a entidades pblicas
o privadas, siempre que la retribucin que por dichos servicios perciba cada uno de sus
miembros en el transcurso de un ao (...).
Los servicios prestados a ttulo gratuito por los sujetos a que se refiere el literal b) del
numeral 6.1 del Artculo 4 del presente Reglamento, as como los prestados a ttulo
oneroso por dichos sujetos a consumidores finales, salvo que el usuario exija la entrega del
comprobante de pago respectivo, en cuyo caso deber entregrsele.
El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicacin de clusulas
de garanta de calidad o de caducidad contenidas en contratos de
compraventa o en
dispositivos legales que establezcan que dicha obligacin es asumida por el vendedor, siempre
que:
a)
Sean de uso generalizado por el vendedor en condiciones iguales;
b)
El valor de venta del producto entregado a cambio sea el mismo que el del producto
originalmente transferido; y,
c)
La devolucin del producto al vendedor para su canje se acredite, siempre que
corresponda su emisin, con:
c.1) La gua de remisin del remitente emitida por el adquirente, cuando ste devuelva el
producto directamente al vendedor.
c.2) La gua de remisin del remitente emitida por el vendedor con motivo de la entrega del
nuevo producto al adquirente, cuando ste sea un consumidor final y hubiera devuelto el
producto original directamente al vendedor. En dicha gua se deber dejar constancia de
que la entrega del nuevo producto obedece al canje del originalmente transferido.
c.3) La gua de remisin del remitente emitida por el tercero que efecta la entrega al
vendedor del producto originalmente transferido o por el propio vendedor en caso ste recoja
dicho producto del establecimiento del tercero, cuando el adquirente lo hubiera entregado a
dicho tercero de acuerdo a lo establecido en las clusulas de garanta de calidad o de
caducidad contenidas en los contratos de compraventa.
Las guas de remisin a que se refiere el presente literal debern contener la serie y el
nmero correlativo del comprobante de pago que sustent la adquisicin del producto
originalmente transferido y que fuera devuelto para su canje.
RTF N 3721-2-2004 (28.05.2004)

(...) de pago emitido a nombre del vendedor De otro lado, el inciso d) de la Primera
Disposicin Transitoria y Final del Decreto Supremo N 064- 2000-EF, a manera de precisin,
indic que "No es venta el canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado
en aplicacin de clusulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas en contratos de
compraventa (...)
La transferencia de crditos a que se refiere el artculo 75 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto
Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, y el numeral 16 del artculo 5 del reglamento
de dicha ley, sea que el adquirente asuma el riesgo crediticio del deudor de dichos crditos o
no, y en este ltimo caso incluso en la devolucin del crdito al transferente o su recompra por
ste al adquirente.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no afecta la obligacin del adquirente de emitir y otorgar el
comprobante de pago por los servicios de crdito y/u otros servicios a los que se refiere el
citado artculo 75 y el numeral 16 del artculo 5 del mencionado reglamento, segn lo indicado
en dichas normas.
3.2 De conformidad con el numeral 2 del artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de
Pago se excepta de la obligacin de otorgar comprobantes de pago por los servicios de
comisin mercantil y por la(s) operacin(es) de exportacin a que se refiere el literal g) del
numeral 1.1 del Artculo 4 del presente Reglamento, siempre que el pago al comisionista y
al(los) exportador(es) se efecte a travs de una Carta de Crdito Transferible.
Capitulo III: Requisitos de los comprobantes de Pago

4.1 Requisitos de los comprobantes de pago
Los comprobantes sustentan las operaciones comerciales y/o servicios que los contribuyentes
realizan por tal motivo debern cumplir con los requisitos y caractersticas Reglamentarias.
4.1.1 FACTURAS
INFORMACIN IMPRESA
1.
Datos de identificacin del obligado:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente,

los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern
consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
b) Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est

localizado el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de
direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente.
c) Nmero de RUC.
2.
Denominacin del comprobante: FACTURA
3. Numeracin: serie y nmero correlativo.
4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin
a)
Nmero de RUC.
b)
Fecha de impresin.
5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual

se consignar conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa
grfica.
6. Destino del original y copias:
a)
En el original: ADQUIRENTE o USUARIO
b)
En la primera copia: EMISOR
c) En la segunda copia: SUNAT

En las copias se consignar adems la leyenda "COPIA SIN DERECHO
A CRDITO FISCAL DEL IGV". En los casos de operaciones de
exportacin, no es obligatorio consignar esta leyenda.
INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
7. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del adquirente o usuario.
8. Nmero de RUC del adquirente o usuario, excepto en las operaciones previstas en los
literales d), e) y g) del numeral 1.1 del Artculo 4 del presente Reglamento.
9. Bien vendido o cedido en uso, descripcin o tipo de servicio prestado, indicando la cantidad,
unidad de medida, nmero de serie y/o nmero de motor, si se trata de un bien identificable, de
ser el caso. Si no fuera posible indicar el nmero de serie y/o nmero de motor del bien vendido
o cedido en uso al momento de la emisin del comprobante, dicha informacin se consignar al
momento de la entrega del bien.
10. Precios unitarios de los bienes vendidos o importe de la cesin en uso, o servicios
prestados.
11. Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesin en uso o del servicio prestado,
sin incluir los tributos que afecten la operacin ni otros cargos adicionales si los hubiere.
12. Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin y otros cargos adicionales, en
su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva, salvo que se trate de
una operacin gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz
13. Importe total de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado, expresado numrica y
literalmente. Cada factura debe ser totalizada y cerrada independientemente.
14. Nmero de las guas de remisin, o de cualquier otro
documento relacionado con la operacin que se factura, en su caso, incluyendo los
documentos auxiliares creados para la implementacin y control del beneficio establecido
por el Decreto Legislativo N 919
15. Fecha de emisin
16.
Cdigo de autorizacin emitido por el Sistema de Control de rdenes de Pedido (SCOP)

aprobado por Resolucin de Consejo Directivo OSINERG N 048-2003-OS/CD, en la
venta de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos que
realicen los sujetos comprendidos dentro de los alcances de dicho sistema
Las facturas utilizadas en operaciones de exportacin contendrn los requisitos bsicos
de informacin impresa y no necesariamente impresa expresados en castellano, pudiendo
adicionalmente contener dentro del mismo documento la traduccin a otro idioma. Dicha
traduccin podr consignarse al momento de la emisin, por lo cual sta no
necesariamente deber ser impresa.
RTF No. 03653-3-2002

Se permite consignar la frase por consumo toda vez que dicha frase constituye un uso
habitual tratndose del servicio de expendio de alimentos y bebidas
Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos por gastos sustentados en

comprobantes de pago que slo consigna la frase por consumo que corresponden a gastos
propios del negocio de la recurrente, toda vez que dicha frase constituye un uso habitual
tratndose del servicio de expendio de alimentos y bebidas, verificndose que son gastos del
negocio.
INFORME N 012- 2001-K00000
Se consulta si los negocios que brindan servicios de expendio de comidas y bebidas

(como por ejemplo, restaurantes y bares) deben detallar en los comprobantes de pago
que expiden el contenido del servicio y no se limiten a consignar la frase "por consumo".
"(...) tratndose de las boletas de venta, el RCP al referirse a la obligacin que tiene el
contribuyente de consignar el "tipo de servicio" -como uno de los requisitos considerado como
informacin no necesariamente impresa en las mismas-, alude a la indicacin de la
caracterstica o rasgo fundamental del servicio que se est brindando, tal sera el caso, por
ejemplo, que se consigne en una boleta de venta la frase "servicio de costura", para efecto de
referirse al servicio de confeccin de prendas de vestir.
En ese orden de ideas, entendemos que los negocios que brindan los servicios de expendio de
comidas y bebidas tales como restaurantes y bares, al consignar la frase "por consumo" en las
boletas de venta, cumpliran con el requisito bajo comentario, previsto en el RCP.
Asimismo, teniendo en consideracin los argumentos antes expuestos, si los referidos negocios
consignan la frase "por consumo" en las facturas que emiten, se estara cumpliendo con el
requisito de consignar la descripcin o tipo de servicio a que se refiere el numeral 1.9 del artculo
8 del RCP. No obstante, en la medida que resulte posible indicar la cantidad y/o unidad de
medida tratndose de la prestacin de servicios, tambin deber consignarse esta informacin
en la factura.
Se consulta si una empresa adquirente o usuaria que est identificada con su
denominacin social abreviada y el nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC)
en las facturas que emiten sus proveedores, est cumpliendo con el requisito formal de
consignar la denominacin social exigida por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
En lo que concierne a la denominacin social, es del caso indicar que el artculo 9 de la Ley
General de Sociedades establece que la sociedad tiene una denominacin o razn social, segn
corresponda a su forma societaria. En el primer caso puede utilizar, adems, un nombre
abreviado.
Al respecto, cabe sealar que la doctrina y la costumbre coinciden en diferenciar los conceptos
de "denominacin social" y de "razn social". La primera es propia de las sociedades de
responsabilidad limitada y la segunda de las de responsabilidad ilimitada .
En ese sentido, las sociedades de responsabilidad limitada se identificarn mediante una
denominacin social, pudiendo utilizar adems, una denominacin social abreviada.
En ese orden de ideas, como quiera que en el numeral 1.7 del artculo 8 del RCP no se hace
distincin alguna respecto a la denominacin social que debe contener la factura, es decir, si
debe ser la denominacin social completa o la abreviada; se cumplir con el requisito de
consignar en las facturas la denominacin social del adquirente o usuario, si se anota la
denominacin social abreviada de dichos sujetos.
RTF N 292-5-96 (12.03.96)
Seala la fedataria de la Administracin que recibi un documento que no rene los requisitos
para ser considerados comprobantes de pago, debido a que el original no fue llenado. Debido a
ello se impone al recurrente la sancin correspondiente a la infraccin cometida. El Tribunal
indica que del examen de dicho documento surge que la copia "Usuario " aparece girada
directamente con bolgrafo contraviniendo lo dispuesto en el literal b) del numeral 1 y numeral 2
de artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 035-95/SUNAT. En tal sentido, se
confirma la resolucin que impone la sancin.
RTF N 352-4-97 (31.03.97)
No puede desconocerse el crdito fiscal debido a que las facturas no cumplen con
dimensiones mnimas establecidas
Los reparos efectuados al crdito fiscal de la recurrente responden al desconocimiento de las

adquisiciones sustentadas en facturas que no cumplen con las dimensiones mnimas a que se
Refiere el Reglamento de Comprobantes de Pago. Al respecto, el Tribunal Fiscal que debe
considerarse que la exigencia por la cual las facturas deben tener unas dimensiones mnimas de
14 cm. Por 21 cm., a que alude el inciso 1 del artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N
03 -95/SUNAT, constituye un requisito formal cuya inobservancia no puede acarrear el
desconocimiento del crdito fiscal, pues de por medio no est un requisito de Fondo que
implique la inexistencia de la operacin que genera el crdito o improcedencia del
Citado crdito, sino las medidas mnimas que deben tener los comprobantes de pago y cuyo
Incumplimiento debe ser asumido, en su caso, por la empresa emitente, al haber sido sta
la
Que en todo caso habra incurrido en una infraccin de tipo formal. Se revoca la apelada.
(...)
RTF N 766-2-98 (23.09.98)
Comprobantes que consignan razn social anterior a la transformacin de la
empresa
El contribuyente efectu un cambio en su razn social transformndose de Sociedad de

Responsabilidad Limitada a Sociedad Annima; no obstante, continuo emitiendo los
Comprobantes de pago con su razn social anterior, al considerar que el cambio no afectaba la
validez de los comprobantes de pago debido a que mantena su mismo nmero de RUC.
Los comprobantes de pago que consignan la razn social anterior a la transformacin de una
empresa no son vlidos dado que la transformacin constituye uno de los supuestos que
Determinan la Baja del RUC y genera a obligacin de entregar a Administracin dichos
comprobantes de pago (...)
4.2 Recibo por honorario

INFORMACIN IMPRESA
1.
Datos de identificacin del obligado:
a)
Apellidos y nombres.
b)
Direccin del establecimiento donde est ubicado el punto de emisin.
c) Nmero de RUC.
2.
Denominacin del comprobante: RECIBO POR HONORARIOS

4.
Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
a) Nmero de RUC.
b) Fecha de impresin.
5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual se consignar
conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa grfica.
6. Destino del original y copias: a) En el original: USUARIO
b) En la primera copia: EMISOR
7.
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social y nmero de RUC del usuario, slo
en los casos que requiera sustentar costo o gasto para efectos tributarios o crdito deducible.
En los dems casos deber anularse el espacio correspondiente al nmero de RUC
consignando la leyenda "SIN RUC"
c)
En la segunda copia: SUNAT - Para ser archivada por el usuario.

8. Descripcin o tipo de servicio prestado.
9. Monto de los honorarios.
10. Monto discriminado de:
a) Los tributos que graven la operacin, indicando la tasa de retencin correspondiente, en su
caso.
b)
El aporte obligatorio al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) o al Sistema Privado de

Pensiones (SPP) de ser el caso, indicando la tasa del aporte correspondiente.
11 Importe neto recibido por el servicio prestado, expresado

numrica y literalmente. 12. Fecha de emisin
Las facturas, boletas de venta y recibos por honorarios otorgados por las personas naturales,
para ser considerados como tales, deben cumplir con todos los requisitos y caractersticas
exigidos por el RCP, incluido el requisito de contener, como informacin impresa, los datos de
identificacin del obligado (apellidos y nombres), independientemente del orden en que stos
aparezcan.
De conformidad con lo previsto en el artculo 8 del RCP, uno de los requisitos mnimos que
deben contener, entre otros, las facturas, boletas de venta y los recibos por honorarios 1 como
informacin impresa, son los datos de identificacin del obligado, entre ellos, sus apellidos y
nombres.
No obstante, an cuando en el aludido artculo se indica que deben figurar los "apellidos y
nombres", no existe disposicin alguna en la mencionada norma que establezca que dicha
informacin deba aparecer necesariamente en ese orden.
En tal sentido, toda vez que el RCP no ha establecido en forma expresa el orden en que deben
figurar consignados en los comprobantes de pago los apellidos y nombres, debe considerarse
que dichos comprobantes cumplen con el requisito antes mencionado; ms an si se tiene en
cuenta que el objetivo es permitir la plena identificacin del contribuyente, lo cual se verifica si
en los mismos se encuentran consignados ambos datos, independientemente del orden en que
stos aparezcan.
Informe N 209-2001-sUNAT/K00000
Recibo por honorarios donde se consigna slo la serie, sin el nmero correlativo no
consignan las caractersticas delos comprobantes de pago
(...) Los requisitos mnimos que deben contener los recibos por honorarios para ser
considerados comprobantes de pago son los referidos, entre otros, a la numeracin (serie
Y nmero correlativo) y al importe neto recibido por el servicio prestado, el mismo que debe
Ser expresado numrica y literalmente, con el signo y denominacin completa o abreviada de
La moneda en la cual se emiten (en el caso que el signo no est impreso).
En ese sentido, de haberse emitido un recibo por honorarios consignando nicamente
nmero de serie sin el nmero correlativo, se tiene que al no cumplirse con uno de los
requisitos mnimos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago, el mismo no
puede ser considerado comprobante de pago.
4.3 Boletas de Venta

INFORMACIN IMPRESA
1. Datos de identificacin del obligado:
a)
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, los

contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre
comercial, si lo tuvieran.
b)
Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est localizado el punto de
emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos
que posee el contribuyente.
2. Denominacin del comprobante: BOLETA DE VENTA
4.
Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
a) Nmero de RUC.
5.
Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual se consignar
6. Destino del original y copia:
a) En el original: EMISOR
b) En la copia: ADQUIRENTE o USUARIO INFORMACIN NO
NECESARIAMENTE IMPRESA
7. Bien vendido o cedido en uso, tipo de servicio prestado y/o cdigo que lo identifique,
nmero de serie y/o nmero de motor si se trata de un bien identificable, de ser el caso. Si no
fuera posible indicar el nmero de serie y/o nmero de motor del bien vendido o cedido en uso
al momento de la emisin del comprobante, dicha informacin se consignar al momento de la
entrega del bien.
8. Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado. Cada Boleta de venta
debe ser totalizada y cerrada independientemente.
9. Fecha de emisin.
10 En los casos en que el importe total por boleta de venta supere la suma de setecientos
Nuevos Soles (S/. 700.00), ser necesario consignar los datos de identificacin del adquirente
o usuario:
a) Apellidos y nombres.
b) Nmero de su Documento de Identidad.
Para efecto de determinar el lmite del monto del Reintegro Tributario de la Regin Selva, en los
casos en que el importe total por boleta de venta supere la suma de trescientos cincuenta (S/.
350.00), ser necesario que los comerciantes de la citada Regin consignen los datos de
identificacin del adquirente indicados en el prrafo anterior, la descripcin de los bienes,
cantidad, unidad de medida y valor de venta unitario de los bienes vendidos.
11. Tratndose de la venta de bienes en la Zona Comercial de Tacna, en los casos en que el
importe de la venta supere los US $ 25.00 (veinticinco dlares americanos) o su equivalente en
moneda nacional, se deber consignar los siguientes datos de identificacin del adquirente:
- Apellidos y nombres.
- Direccin en el pas o lugar de destino.
- Nmero de su Documento de Identidad.
12 En las operaciones de exportacin efectuadas por los sujetos del Nuevo Rgimen nico
Simplificado, se deber consignar respecto del bien, de los datos de identificacin del
adquirente y del importe de la venta, lo siguiente:
a) Bien materia de exportacin, indicando la cantidad, la unidad de medida y, de ser el caso, el
nmero de serie y/o nmero de motor del bien.
b) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del adquirente.
c) Importe de la venta, expresado numrica y literalmente.
La boleta de venta emitida para la exportacin tendr los requisitos mnimos de informacin
impresa y no necesariamente impresa expresados en castellano, pudiendo adicionalmente
contener dentro del mismo documento la traduccin a otro idioma.
13 Tratndose de la excepcin a que se refiere el inciso 3.2 del numeral 3 del artculo 4 del
presente reglamento, se deber consignar el nmero de RUC as como los apellidos y
nombres o denominacin o razn social del adquirente o usuario.
INFORME N 036 -2001-K00000
Conforme a las normas tributarias, en las operaciones con consumidores finales se

deben emitir boletas de venta, las cuales deben reunir los requisitos mnimos
dispuestos en el numeral 3 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
resultando posible que en un mismo establecimiento se cuente con ms de un punto de
emisin.
"(...) Como puede apreciarse de las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago antes
glosadas, tratndose de operaciones con consumidores finales corresponde emitir boletas de
venta, debiendo las mismas reunir los requisitos mnimos que se sealan en el numeral 3 del
artculo 8 de dicho Reglamento, entre los cuales se encuentra la serie y el nmero correlativo,
los que deben consignarse en forma impresa (...).
INFORME N 065-2001 -SUNAT/K00000
Los sujetos comprendidos en el Rgimen General pueden emitir boletas de venta, en los casos
previstos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, vale decir que, dicha emisin no es
exclusiva de los sujetos pertenecientes al Rgimen nico Simplificado.
A fin que las referidas boletas se consideren comprobantes de pago, deben cumplir con todas
las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
4.4 Liquidacin de Compra

INFORMACIN IMPRESA
1. Datos de identificacin del comprador:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente los contribuyentes que
generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
b) Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin.
Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el
contribuyente.
c) Nmero de RUC.
2. Denominacin del comprobante: LIQUIDACIN DE COMPRA
4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
a) Nmero de RUC.
5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual se consignar
6. Destino del original y copias:
a)
En el original: COMPRADOR
b)
En la primera copia: VENDEDOR
c)
En la segunda copia: SUNAT
En las copias se imprimir la leyenda: "COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV".
7. Datos de identificacin del vendedor:
a) Apellidos y nombres.
b) Domicilio del vendedor y lugar donde se realiz la operacin. Deber consignarse en ambos
casos el distrito, la provincia y el departamento al cual pertenecen. Adicionalmente, se anotarn
los datos referenciales que permitan su ubicacin.
c) Nmero de su Documento de Identidad.
8.
Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de medida.
9. Precios unitarios de los productos comprados.

10. Valor de venta de los productos comprados.
11. Monto discriminado del tributo que grava la operacin, indicando la tasa correspondiente,
en su caso, salvo que se trate de una operacin gravada con el Impuesto Especial a las Ventas.
12. Importe total de la compra, expresado numrica y literalmente. Cada liquidacin de
compra debe ser totalizada y cerrada independientemente.
13. Fecha de emisin.
4.5 Ticket o cintas emitidas por mquinas registradoras

INFORMACIN IMPRESA POR LA MQUINA REGISTRADORA
1. Datos de identificacin del emisor:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente los contribuyentes
que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo
tuvieran.
b) Direccin del establecimiento en el cual se emite el ticket.
c)
Nmero de RUC
2. Numeracin correlativa y autogenerada por la mquina registradora, que deber constar

de por lo menos cuatro dgitos, pudiendo omitirse la impresin de los ceros (00) a la izquierda,
debiendo emplearse hasta el ltimo nmero que permita la mquina antes de retornar a cero
(0).
3. Nmero de serie de fabricacin de la mquina registradora.
4. Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado, y/o cdigo que lo identifique.
5.
Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado.
6. Fecha y hora de emisin.

7.
El ticket o cinta debe ser emitido como mnimo en original y cinta testigo, salvo en el caso
al que se refiere el numeral 5.3 del Artculo 4, en el que debe ser emitido como mnimo en
original y una copia, adems de la cinta testigo. En este caso, el original, la copia y la cinta
testigo deben contener el nmero de RUC del adquirente o usuario y la descripcin del bien
vendido o cedido en uso, o del servicio prestado. Los apellidos y nombres, o la denominacin
o razn social del adquirente o usuario deben constar por lo menos en el original y la copia, de
manera no necesariamente impresa por la mquina registradora. El original y la copia deben
ser identificables como tales.
8. Los datos de identificacin del emisor podrn consignarse de manera impresa.
Oficio N218-2007-SUNAT/2b0000
No es posible que se emplee un software que impida el cumplimiento de las
caractersticas y requisitos de los comprobantes de pago.
(.. ) No es posible imprimir o emitir facturas, liquidaciones de compra, boletas de venta, recibos
por honorarios y tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras empleando el software
materia de la consulta, pues este impide el cumplimiento de algunas de las caractersticas y
requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, para que
los citados documentos sean considerados comprobantes de pago.
La emisin de tickets o cintas por mquinas registradoras cuya alta no ha sido declarada
ante la SUNAT o se han emitido en un establecimiento distinto al declarado o son emitidos
por mquinas registradoras que han sido dadas de baja ante la SUNAT, no implica la
comisin de la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del TUO del Cdigo
Tributario, en la medida que dichos documentos cumplan con todos los requisitos mnimos
y caractersticas establecidos en los artculos 8 y 9 del RCP
"(...) Ahora bien, en cuanto a los requisitos mnimos y caractersticas que deben contener
los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras para ser considerados como
comprobantes, cabe indicar que los mismos se encuentran detallados en los artculos 8 y
9
del
RCP,
respectivamente.
As, respecto de los requisitos mnimos, el numeral 5 del artculo 8 del RCP, seala que la
informacin impresa por la mquina registradora deber ser la siguiente:
5.1. Datos de identificacin del emisor:
a. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente los
contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre
comercial, si lo tuvieran.
b. Direccin del establecimiento en el cual se emite el ticket.
c.
Nmero de RUC.
5.2. Numeracin correlativa y autogenerada por la mquina registradora que deber constar de
por lo menos cuatro dgitos, pudiendo omitirse la impresin de los ceros (00) a la izquierda,
debiendo emplearse hasta el ltimo nmero que permita la mquina, antes de retornar a cero
(0).
5.3. Nmero de serie de fabricacin de la mquina registradora.
5.4. Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado, y/o cdigo que lo identifique.
5.5. Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado.
5.6. Fecha y hora de emisin.
5.7. El ticket o cinta debe ser emitido como mnimo en original y cinta testigo, salvo en el caso al
que se refiere el numeral 5.3 del artculo 4, en el que debe ser emitido como mnimo en original
y una copia, adems de la cinta testigo. En este caso, el original, la copia y la cinta testigo deben
contener el nmero de RUC del adquirente o usuario y la descripcin del bien vendido o cedido
en uso, o del servicio prestado. Los apellidos y nombres, o la denominacin o razn social del
adquirente o usuario deben constar por lo menos en el original y la copia, de manera no
necesariamente impresa por la mquina registradora. El original y la copia deben ser
identificables como tales.
5.8. Los datos de identificacin del emisor podrn consignarse de manera impresa.
La impresin de la informacin antes mencionada debe ser legible.
Por su parte, cabe tener en cuenta que el artculo 9 del RCP seala las caractersticas de los
comprobantes de pago.
El numeral 3 del citado artculo indica que tratndose de tickets o cintas, la copia a que se
refieren los numerales 5.3. y 5.4. del artculo 4, ser expedida utilizando papel carbonado o
autocopiativo qumico, no siendo necesario especificar el destino de la copia. La impresin en la
cinta testigo no deber ser trmica.
Conforme puede apreciarse de las normas antes citadas, sern considerados comprobantes de
pagos aquellos documentos emitidos de acuerdo con las caractersticas y requisitos mnimos
establecidos en el RCP (...)".
Capitulo v: Notas de crdito y notas de dbito

5.1 Notas de crdito
Las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones,
devoluciones y otros.
Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en
relacin a los cuales se emitan.
Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago
otorgados con anterioridad.
En el caso de descuentos o bonificaciones, slo podrn modificar comprobantes de pago que
den derecho a crdito fiscal o crdito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
Tratndose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones debern
constar en el mismo comprobante de pago.
Las copias de las notas de crdito no deben consignar la leyenda "COPIA SIN DERECHO A
CRDITO FISCAL DEL IGV".
El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crdito a nombre de stos, deber consignar
en ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha de recepcin y, de ser el
caso, el sello de la empresa.
Excepcionalmente, tratndose de boletos areos emitidos por las compaas de aviacin
comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros, las agencias de viaje podrn emitir
notas de crdito nicamente por los descuentos que, sobre la comisin que perciban, otorguen
a quienes requieran sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el derecho al crdito
fiscal o al crdito deducible, segn sea el caso, siempre que se detalle la relacin de boletos
areos comprendidos en el descuento.
En el supuesto a que se refiere el inciso 1.10 del numeral 1 del artculo 7, el vendedor est
exceptuado de emitir la nota de crdito por la devolucin del producto originalmente transferido.
Procede la emisin de la nota de crdito cuando se anule una operacin, debiendo
dichas notas contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de
pago en relacin a los cuales se emitan y ser emitidas al mismo adquirente o usuario.
(...)El numeral 1 del artculo 10 del RCP, dispone, entre otros aspectos, que las notas de
crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y
otros, debiendo contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago
en relacin a los cuales se emitan, y slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario
para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
De acuerdo con las normas glosadas, se tiene que las notas de crdito se utilizan a los efectos
de modificar una operacin original realizada con
anterioridad, debidamente acreditada con el comprobante de pago respectivo.
En ese sentido, los sujetos que se encuentren autorizados a emitir las notas de crdito son
aqullos que, en su oportunidad, emitieron los respectivos comprobantes de pago.
Ahora bien, para efecto del ajuste del Impuesto Bruto del IGV, el inciso b) del artculo 26 del
TUO del iGv, seala que del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las
operaciones realizadas en el perodo que corresponda, se deducir el monto del Impuesto Bruto,
proporcional a la parte del valor de venta o de la retribucin del servicio restituido, tratndose de
la anulacin total o parcial de ventas de bienes o de prestacin de servicios. La anulacin de las
ventas o servicios est condicionada a la correspondiente devolucin de los bienes y de la
retribucin efectuada, segn corresponda.
Agrega el ltimo prrafo del citado artculo, que las deducciones debern estar respaldadas por
notas de crdito que el vendedor deber emitir de acuerdo con las normas que seale el
reglamento.
Por su parte, el inciso b) del artculo 27 del TUO del IGV, referido a las deducciones del crdito
fiscal, establece que de dicho crdito se deducir el Impuesto Bruto correspondiente a la parte
proporcional del valor de venta de los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribucin
del servicio no realizado.
Agrega el ltimo prrafo del mencionado artculo, que las deducciones debern estar
respaldadas por notas de crdito.
Como se observa de las normas glosadas, proceder la emisin de notas de crdito cuando se
anule una operacin, debiendo dichos documentos contener los mismos requisitos y
caractersticas de los comprobantes de pago con relacin a los cuales se emitan(2) y ser emitidas
al mismo adquirente o usuario.
1. Se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas (IGV) la garanta otorgada
en un contrato de arrendamiento de bien inmueble, en el supuesto que su monto sea
superior al tres por ciento (3%) del monto total del contrato? 2. De ser as, y estando
correcta la emisin de un comprobante de pago (factura), cmo quedara dicho
documento al trmino del vnculo contractual si el monto de la garanta debe ser devuelto
al arrendatario?
(...) conforme a lo establecido en el numeral 7 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, en los casos de entrega de depsito, garanta, arras o similares que impliquen el
nacimiento de la obligacin tributaria para efecto del Impuesto, los comprobantes de pago deben
ser emitidos y otorgados en el momento y por el importe percibido. En consecuencia, la emisin
de la factura por el arrendador en el supuesto planteado, por el monto percibido por concepto de
la garanta otorgada por el arrendatario, que supera el tres por ciento (3%) del valor de
prestacin del servicio, se encuentra conforme a ley. Ahora bien, corresponde evaluar cmo se
realizar el ajuste respectivo si al trmino del vnculo contractual el monto de la garanta debe
ser devuelto al arrendatario. Al respecto, el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de
Comprobantes de Pago seala que las notas de crdito se emitirn por concepto de
anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros; debiendo contener los mismos
requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan, y
emitirse al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con
anterioridad. Agrega el artculo antes citado que en el caso de descuentos o bonificaciones, slo
podrn modificar comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal o crdito deducible, o
sustenten gasto o costo para efecto tributario.
Como se puede apreciar, habindose producido una operacin que ha dado lugar a la emisin
de un comprobante de pago, corresponde la emisin de notas de crdito en aquellas
circunstancias que impliquen la disminucin del valor de dicha operacin. En ese sentido
tambin lo considera el artculo 26 del TUO de la Ley del IGV cuando dispone que se puede
deducir del Impuesto Bruto del periodo, el monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del
valor de venta o de la retribucin del servicio no realizado restituida, tratndose de la anulacin
total o parcial de ventas de bienes o de prestacin de servicios, agregando que la anulacin de
las ventas o servicios est condicionada a la correspondiente devolucin de los bienes y de la
retribucin efectuada, segn corresponda (literal b); debiendo respaldarse dicha deduccin con
la nota de crdito que el vendedor deber emitir de acuerdo con las normas que seale el
Reglamento(...).
Cules son los supuestos en que se emiten notas de crdito para anular factures? Las
notas de crdito que son utilizadas para anular facturas deben sealar De manera
expresa que son por anulacin de la factura.
Ahora bien, segn la primera acepcin del trmino descontar contenida en el diccionario de la
Lengua Espaola, por este se entiende rebajar una cantidad al tiempo de pagar una cuenta, una
factura, un pagar, etc.
Conforme a esta definicin, en el supuesto planteado para fines del presente anlisis, en
estricto, se presenta un caso de descuento, por cuando la obligacin de pago de la retribucin a
cargo del prestatario ha sido dejada sin efecto, lo que equivale a sealar que dicha obligacin ha
sido rebajado en un ciento por ciento.
En ese sentido, puede afirmarse que, tratndose de una prestacin de servicios ejecutada
respecto de la cual, en una oportunidad posterior, se acuerda dejar sin efecto la obligacin de
pago de la retribucin, procede que se emita una nota de crdito por concepto de descuento
para consignar la rebaja integral del monto de la contraprestacin anotado en el comprobant
pago que acredita la prestacin del servicio.
Por otra parte, cabe mencionar que el RCP nicamente contempla como caso de anulacin de
comprobantes de pago, el previsto en el numeral 5 del artculo 12 de dicho Reglamento, el cual
est referido a documentos que por fallas tcnicas, errores en la emisin u otros motivos,
hubieren sido inutilizados previamente a ser entregados, a ser emitidos o durante su emisin.
Segn seala este mismo numeral los documentos anulados deben ser conservados con sus
respectivas copias, de lo cual se desprende que en el supuesto de anulacin de comprobantes
de pago mencionado en dicho numeral no corresponde la emisin de notas de crdito.
RTF N 04785-5-2003
Emisin de notas de crdito por descuentos por pronto pago efectuados con
posterioridad al comprobante
En cuanto a la observacin a los descuentos efectuados a consumidores finales por el pago
oportuno de sus letras, resulta incorrecta la aplicacin de la infraccin tipificada del numeral 1.4
del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago por cuanto se desprende que al
haberse otorgado a consumidores finales al momento de emitir la respectiva boleta de venta,
debi incluirse dicho descuento en el mencionado comprobante, siendo innecesaria la emisin
de una nota de crdito como sustento.
RTF N 00458-5-2005
Nota de crdito que anula operacin de servicios no prestados.
No procede el reparo a una Nota de Crdito emitida por la recurrente y por la cual anulaba
facturas emitidas anteriormente referidas a un servicio de publicidad que no prest, dejando
establecido el Tribunal que si bien el inciso b) del artculo 26 de la Ley del IGV se refiere a la
anulacin de ventas en las que los bienes ya fueron entregados al adquirente y no a la anulacin
de servicios (pues stos no pueden ser materia de devolucin), ello no impide que los
comprobantes de pago que contengan operaciones de este tipo pueden ser anulados, siempre
que se demuestre de manera fehaciente que el servicio no se lleg a prestar.
RTF N06339-2-2004 (27.08.04)

(...) Se declara nulo el concesorio de la apelacin que declar infundada la reclamacin contra la
resolucin que declar improcedente su solicitud de emisin de nuevas notas de crdito, al
haber sido vctima de robo respecto de las que se le entregaron. Se indica que conforme con el
artculo 101 del Cdigo Tributario, es competencia del Tribunal Fiscal (...).
RTF N07491-A-2005 (09.12.05)

Notas de Crdito que modifican el valor FOB
(...) Se seala que la Administracin emite un Informe mediante el cual detect que por diferencia
de precios y por mercanca arribada en mal estado, la recurrente emiti Notas de Crdito que
modifican el valor FOB
de las exportaciones y no se tuvieron en cuenta al elaborar las Solicitudes de Restitucin
materia de controversia, a pesar que las Notas [...] de Crdito tienen fecha anterior a la Solicitud
de Drawback, en ese sentido, es evidente que los valores FOB sujetos a restitucin y que se
consignan en las Solicitudes no son reales, y adems [...] se han emitido Liquidaciones Netas
en relacin a cada una de las facturas emitidas por sta, especto de lo cual tena pleno
conocimiento antes de formular las referidas solicitudes ya que emiti las Notas de Crdito, por
lo tanto es evidente que se ha declarado informacin falsa (...).
5.2 Notas de dbito
Las notas de dbito se emitirn para recuperar costos y gastos incurridos por el vendedor
con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como intereses por mora y
otros.
Excepcionalmente, el adquirente o usuario podr emitir una nota de dbito como documento
sustentatoria de las penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor,
segn consta en el respectivo contrato.
Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en

relacin a los cuales se emitan.
Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de
pago otorgados con anterioridad.
Se consulta si una nota de dbito emitida con posterioridad a la emisin de las
facturas de venta de bienes (por reintegro de precio), debe ser anotada con todos
los efectos, tanto para el Impuesto General a las Ventas como para el Pago a
Cuenta del Impuesto a la Renta en el mes de la emisin de la nota, en aplicacin de
lo establecido en los artculos 26 y 27 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas.
De acuerdo con lo establecido en el numeral 2.1 del artculo 10 del RCP las notas de dbito
se emitirn para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la
emisin de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros.
Aade la citada norma que, excepcionalmente, el adquirente o usuario podr emitir una nota
de dbito como documento sustentatoria de las penalidades impuestas por incumplimiento
contractual del proveedor, segn conste en el respectivo contrato.
Por su parte, de conformidad con lo indicado en el numeral 3.1 del artculo 10 del
Reglamento de la Ley del IGV para determinar el valor mensual de las operaciones
realizadas, los contribuyentes del Impuesto debern anotar sus operaciones, as como las
modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que stas se realicen.
En este sentido, si por ejemplo, el vendedor precisa recuperar gastos incurridos con
posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta y emite la respectiva nota de dbito, la
misma se deber anotar en el mes en que dichos recuperos se efecten y afectar la
determinacin del Impuesto General a las Ventas de dicho mes.
Distinto es el caso en el cual en el comprobante de pago se consigna un menor monto al de la
operacin, para posteriormente pretender emitir una nota de dbito por el monto omitido, con el
objeto exclusivo de diferir el nacimiento de la obligacin tributaria. En efecto, en este ltimo
supuesto, resulta evidente que lo que se estara dando es un diferimiento indebido de la
obligacin tributaria, lo cual no puede ser aceptado.
De otro lado, en cuanto a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, conforme a lo dispuesto
por el artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes que obtengan
rentas de tercera categora abonarn con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que
en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario, cuotas mensuales que determinarn con arreglo a alguno de los sistemas que
en dicho artculo se sealan.
El citado artculo agrega que, para efecto de lo dispuesto en el mismo, se consideran ingresos
netos el total de ingresos gravables de la tercera categora, devengados en cada mes, menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que
respondan a la costumbre de la plaza.
Como fluye de la norma glosada, para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
tercera categora, resulta irrelevante la fecha de emisin de la nota de dbito emitida por
reintegro de precio, pues lo determinante para establecer a qu perodo tributario corresponde
dicho ingreso gravable es el mes en que ste se deveng.
No son aplicables a las notas de crdito y de dbito emitidas por las aerolneas para sustentar los
ajustes hechos a las cartas de porte areo por el servicio de transporte de carga internacional,
las normas contenidas en los Captulos III y IV del Reglamento de Comprobantes de Pago, a
excepcin de las normas contenidas en el numeral 11 del artculo 12 del mismo.
El incremento del valor de los precios en las exportaciones respaldadas por
facturas, respecto a productos perecibles, se realizar mediante la emisin de
notas de dbito
El incremento del valor de los precios en las exportaciones respaldadas por facturas, efectuadas
por agro exportadores de productos perecibles frescos, se realizar mediante la emisin de
notas de dbito.

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Comprobantes de pago consideraciones para evitar

Capitulo II: La oportunidad y obligacin de emitir ........................................................ 17

Capitulo III: Requisitos de los comprobantes de Pago ................................................ 26

Capitulo v: Notas de crdito y notas de dbito ............................................................ 36

Comprobantes de pago consideraciones para evitar

Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para

Cuando el sujeto del Rgimen nico Simplificado lo solicite a fin de sustentar

En los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en

En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades del

- En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, tales

La culminacin del servicio.

2. Recibos por Honorarios:

del tributo que grava la operacin, indicando la tasa de retencin correspondiente, en su

RTF N 00379-6-2004 (28.01.04)

RTF N 00595-2-2000 (19.07.2000)

RTF N 04431 -5-2005 (15.07.2005)

RTF N 8415-4-2001 (11.10.2001)

RTF N 03241 -1 -2006 (13.06.2006)

RTF N 03423-5-2006 (22.06.2006)

1. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo RUC se encuentra en estado

5. Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras

Se identifique al adquirente o usuario con su nmero de RUC as como con sus

Se emitan como mnimo en original y una copia, adems de la cinta testigo.

RTF N 860-3-98 (01.10.98)

RTF N 1008-3-98 (27.11.98) Establecimientos ubicados en centros comerciales

Cada comprobante de pago incluido en el formato indicado en el prrafo anterior ser

Denominacin o razn social. Adicionalmente, deber consignar su nombre comercial, si lo

2. Numeracin: Serie y nmero correlativo, debindose cumplir con lo dispuesto en el numeral

Importe unitario de los servicios de revisin tcnica prestados.

Tipo de vehculo, segn la clasificacin detallada en el numeral 85 del artculo

El concesionario del servicio de revisiones tcnicas deber mantener una copia

Oficio Sunat N 039-98-I.2-2000 (06.05.98)

Capitulo II: La oportunidad y obligacin de emitir

En la transferencia de bienes muebles:

En el momento en que se entregue el bien.

En el caso que la transferencia sea concertada por Internet, telfono, telefax

de los nueve (9) das hbiles siguientes a la fecha en que el consignatario

RTF N 8731-5-2001 (26.01.2001)

RTF N 10269-2-2007 (29.10.2007)

RTF N 10269-2-2007 (29.10.2007)

CARTA N. 128-2011 -SUNAT/200000

RTF N 11471-1-2012 (13-07-012)

2.2 Obligados a emitir Comprobantes de pago

Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales,

a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta,

Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales,

Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales,

Los martilleros pblicos y todos los que rematen o subasten bienes

Las cooperativas agrarias definidas en el inciso b) del artculo 2 de

del impuesto a la Renta regulado por la Resolucin de Superintendencia N." 2342005/Sunat.

2.3 Operaciones por las que se excepta de la Obligacin de emitir

(...) La Resolucin de Superintendencia N 18-97-SUNAT, exceptuaba de la obligacin de

La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legtima.

RTF N 0267-1-2010 (08.01.2010)

La transferencia de bienes por medio de mquinas expendedoras automticas accionadas

Sean de uso generalizado por el vendedor en condiciones iguales;

RTF N 3721-2-2004 (28.05.2004)

Capitulo III: Requisitos de los comprobantes de Pago

Datos de identificacin del obligado:

a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente,

b) Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est

5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual

En el original: ADQUIRENTE o USUARIO

En la primera copia: EMISOR