Unidad 9

Costo de productos conjuntos.

Coproductos y subproductos
Objetivos
Al finalizar la unidad, el alumno:
identificar los conceptos de productos conjuntos: coproductos, subproductos y desperdicios
determinar el valor de los inventarios utilizando los mtodos para distribuir costos conjuntos
elaborar informacin relacionada con produccin conjunta

Temario
Unidad 9 Costo de productos conjuntos. Coproductos y subproductos
9.1 Definicin de productos conjuntos: coproductos, subproductos, unidades daadas,
defectuosas, desechos y desperdicios
9.2 Costos conjuntos y punto de separacin
9.3 Mtodos para asignar costos a coproductos y subproductos
9.3.1 Mtodos de asignacin del costo de produccin a coproductos
9.3.2 Mtodos de asignacin del costo de produccin a subproductos
9.4 Tratamiento contable de productos daados, defectuosos, desechos y desperdicios
9.5 Efecto de la produccin conjunta en la toma de decisiones

Conceptos centrales

Introduccin
L

a determinacin del costo es un proceso estricto con tcnicas definidas y adecuadas a las
caractersticas de produccin. Asimismo, los procesos productivos son diversos y las situaciones
normales y especiales en las que operan requieren de mayor conocimiento del proceso para
obtener informacin precisa. En esta unidad analizaremos el tratamiento que se le da al costo de
produccin conjunta, donde se presenta la generacin simultanea de ms de un producto en el
proceso de transformacin. A esta clase de productos se les clasifica en dos categoras: coproductos
y subproductos.
Por otra parte, como resultado del proceso productivo, tambin obtenemos desperdicios,
deshechos y productos daados, por lo que se requiere de un conocimiento profundo del
proceso, as como de la tcnica contable que aporta gran beneficio al registrar e informar de los
materiales y productos que no concluyeron con su ciclo productivo, pero que s originan costos en
la produccin.

9.1 Definicin de productos conjuntos: coproductos, subproductos, unidades

daadas, defectuosas, desechos y desperdicios
En algunas empresas, un proceso de produccin genera ms de un producto, como es el caso de las
industrias lcteas, que durante la produccin de una materia prima obtienen queso, mantequilla,
suero y crema. A este proceso se le llama produccin conjunta.
Las caractersticas principales de la produccin conjunta son:
1. Interdependencia fsica entre los productos elaborados, puesto que requieren de un
proceso comn simultneo.
2. Existe un punto de separacin en el cual surgen los productos separados.
3. Los costos en que se incurre antes del punto de separacin se llaman conjuntos y se
relacionan con los diversos productos manufacturados, ya que se utilizan los mismos
elementos del costo (MPD, MOD y CIP) para toda la produccin.
Los productos obtenidos en produccin conjunta se clasifican de acuerdo con la importancia
que tengan con el ingreso por venta, por lo que tenemos:
1. Productos principales que reciben el nombre de coproductos.
2. Productos accesorios que reciben el nombre de subproductos.
Los coproductos o productos principales son dos o ms productos con valores significativos
de venta, por tanto, representan para la empresa una proporcin importante de ingresos. Por
ejemplo, al refinar el petrleo se obtienen productos como la gasolina, queroseno y gases.
Los subproductos son productos incidentales que resultan del procesamiento de otro
producto y que no contribuyen de manera significativa en ingresos a la entidad.
Esto se observa en la figura 9.1.

270

CONTABILIDAD DE COSTOS

Coproducto A
Elementos del costo
(MPD, MOD y CIP)

Produccin

Punto de separacin

Coproducto B
Subproducto X

Figura 9.1.

La identificacin de coproducto y subproducto es de gran

importancia debido a su repercusin en los criterios para asignarles
costo. Es necesario aclarar que, si en el proceso de produccin la
administracin de la empresa considera que un producto es coproducto
o subproducto, pueden darse circunstancias que modifiquen su
clasificacin por cambios en la tecnologa, en el mercado, en el avance cientfico. Por ejemplo, la
gasolina, que despus de considerarse un subproducto cuando no existan motores de gasolina,
actualmente es considerado como un producto principal.
El tratamiento contable requiere de procedimientos de asignacin de costos conjuntos para
coproductos y subproductos, como se ver ms adelante.
Al igual que en cualquier proceso de produccin, en la manufactura de productos conjuntos
surgen unidades daadas, defectuosas y de desecho o desperdicio, por tanto, es conveniente
identificar y costear estas unidades para valuar los inventarios de produccin en proceso y
productos terminados.
Por qu es importante
distinguir coproductos
de subproductos?

Unidades daadas
Son unidades que no cumplen con estndares de calidad de produccin y se venden a su valor
residual o se descartan dependiendo del grado de deterioro que presenten; no es posible aplicar
un reproceso para arreglarlas y venderlas como productos de primera calidad.
Unidades defectuosas
Tampoco cumplen con estndares de calidad, sin embargo, es posible aplicar un reproceso para
eliminar defectos y venderlas como productos de primera o como mercanca defectuosa.
Desechos
Son sobrantes de materia prima en proceso de produccin que no pueden reutilizarse en el
proceso, pero que s pueden utilizarse en otro diferente o venderse como tal.
Desperdicio
Es el sobrante de materia prima que se utiliz en el proceso de produccin y no tiene un uso
adicional en la empresa.

UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS

271

A continuacin se muestran las caractersticas que identifican estas unidades que surgen en
la produccin conjunta (figura 9.2).
Unidades

Daadas

Defectuosas

Desechos

Desperdicio

Generalidades

Condiciones

Venta

Ejemplo

Efectos en costo

No cumplen
los estndares
de calidad

No se reelaboran

Valor
residual

Televisin
golpeada
en el mueble

Costo unitario
menor

No cumplen
los estndares
de calidad

Se pueden reelaborar
para dejarlas
como mercanca
de primera

Unidades
sin y con
defectos

Televisin sin
sonido; se
corrige sistema
de audio

Costo
de reprocesamiento

Materiales
que sobran
en la produccin

No se pueden usar
en este proceso
de produccin,
pero s en otro

A valor
estimado
de realizacin

Al elaborar
pantalones,
quedan trozos
de tela que no
se usan, pero
pueden utilizarse
como relleno

Se integran o no
a la tasa
de aplicacin
de costos indirectos
de produccin

Materiales
que sobran
en la produccin

No tienen
uso adicional

No tienen
valor de venta

Desperdicio
nuclear

Afecta slo
por el costo
en que se incurre
al eliminarlos

Figura 9.2. Cuadro comparativo de caractersticas.

En el cuadro comparativo se observa que:

las unidades daadas, implican una situacin incidental que modifica su estado fsico o
qumico y no se realiza la reelaboracin de ellas
el producto defectuoso, est asociado con problemas de estndares de produccin, que
pueden someterse a una reelaboracin para lograr el nivel de calidad esperado
respecto al material de desecho, son materiales que quedan del proceso de produccin y
que no pueden volver a emplearse en ella, por su condicin fsica o qumica
el material de desperdicio es la materia prima que queda despus de la produccin y que
generalmente no tiene ningn valor en el mercado
Es importante sealar que en todas estas situaciones se presenta el problema de costos
conjuntos.

9.2 Costos conjuntos y punto de separacin

El costeo de productos conjuntos no constituye un nuevo sistema de acumulacin de costo, sino
que se refiere una situacin especial tanto dentro del sistema de costos por procesos como del
sistema por rdenes de produccin.
En el proceso de produccin conjunta, al surgir diversos proEl punto de separacin es
el momento en el que por
ductos con caractersticas y volmenes diferentes, se llega al momento
primera vez se identiican
en que los productos son identificables, por lo que se considera un
productos de la produccin
proceso productivo determinado llamado punto de separacin.
conjunta.

272

CONTABILIDAD DE COSTOS

A qu se
le llama costo
de produccin
conjunta?

A los costos en que se incurre en el proceso de produccin en un periodo

determinado hasta que los productos se identifican de manera separada, se les
llama costos de produccin conjunta.
A continuacin se describen algunos trminos que utilizaremos.

Costos conjuntos
Costos en que se incurre para producir simultneamente dos o ms productos con un valor de
mercado significativo. Son costos que no pueden relacionarse directamente con el producto cuyo
costo se desea obtener. Por ejemplo, al explotar y procesar un mineral son extrados otros minerales
adicionales, por lo que el costo en que se incurre en el proceso debe asignarse a cada uno.
Costos separables
Son los materiales, mano de obra y costos indirectos de produccin que se utilizan en el procesamiento adicional o posterior al punto de separacin donde los productos ya son identificables.

Ejercicio 1
1. Es una caracterstica de la produccin conjunta.
a ) interdependencia fsica de productos elaborados
b ) produccin especfica basada en pedidos de produccin
c ) distribucin del costo en produccin
2. Qu criterio califica un producto como subproducto?
a ) ser inferior en su tamao y produccin
b ) valor relativo al ingreso por venta
c ) produccin nula
3. Cul de las afirmaciones corresponde al costo separable?
a ) costo en que se incurre para producir simultneamente varios productos
b ) costo que se usa en procesamiento adicional cuando los productos son identificables
c ) costo que se comparte y se puede asociar con productos conjuntos
4. Qu caractersticas debe reunir un producto para considerarse coproducto?
a ) magnitud fsica
b ) produccin continua
c ) valor significativo de venta

UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS

273

5. Qu diferencia hay entre unidades defectuosas y daadas?

a ) que existe un proceso adicional de transformacin para las unidades daadas
b ) que existe un proceso adicional de transformacin para unidades defectuosas con el fin de
eliminar defectos
c ) que en unidades daadas existe un valor residual
6. Esquematiza el proceso de refinacin de petrleo crudo, gasolina, queroseno, gas y cera.

9.3 Mtodos para asignar costos a coproductos y subproductos

Con la finalidad de asignar el costo conjunto de produccin a coproductos y a subproductos es
necesario:
1. Determinar el punto de separacin.
2. Acumular los costos en que se incurri para el lote de productos hasta el punto de
separacin.
3. Seleccionar el mtodo para asignar el costo conjunto a los productos.
Para asignar costo, se cuenta con los mtodos que se muestran en la figura 9.3.
Unidades fsicas
Coproductos

Venta del producto

en el punto
de separacion

Valor de mercado
Venta del producto
con proceso
adicional

Mtodos de asignacin
de costo de produccin
No asignados
Subproductos
Asignacin
de una parte

Mtodo del valor

neto realizable
Mtodo del costo
de reversin

Figura 9.3.

9.3.1 Mtodos de asignacin del costo de produccin a coproductos

La determinacin del costo de productos conjuntos es un valor que se asigna arbitrariamente,
cuyo propsito es determinar el valor de los productos para valuar los inventarios e integrarlos
al almacn. Los inventarios sern valuados considerando el costo de produccin ms los costos
separables (o adicionales) por producto principal o coproducto.

274

CONTABILIDAD DE COSTOS

Los mtodos que se utilizan para la asignacin del costo de produccin a los coproductos se
basan en la siguiente informacin:
1. Unidades fsicas obtenidas en produccin.
2. Valor de mercado o valor relativo de venta.
Para aplicar cualquiera de los mtodos de determinacin se requiere:
1. Asignar el costo de produccin conjunta en que se incurri antes del punto de separacin
a coproductos.
2. Identificar los costos separables de produccin en que se incurri para procesar los
coproductos ms all del punto de separacin.
Mtodo de unidades fsicas
En este mtodo la base para asignar costos conjuntos es la cantidad de produccin expresada
en volumen (unidades, metros, kilogramos, etc.), determinando la misma escala para todos los
productos conjuntos. En caso de que existan variaciones de producto a producto con relacin a la
base de medicin, deber encontrase un denominador comn.
Caractersticas:
1.
2.
3.
4.
5.

Mtodo basado en cantidad (kilogramos, unidades, metros, etctera).

Se obtiene un costo promedio ponderado.
Se determina un factor ponderado.
La asignacin obtenida no es proporcional a la generacin de ingresos.
La asignacin de costo a productos es una proporcin basada en medidas fsicas.

Ejemplo
La empresa Solidaridad, S. A., incurre en el periodo, en un costo conjunto por $160,000 con la
siguiente informacin:

Concepto

Unidades

Kilogramos

Costo despus
del punto
de separacin

Coproducto A
Coproducto B
Coproducto C
Total

12,000
7,000
8,000
27,000

8,000
1,000
4,000

$60,000
10,000
90,000

13,000

$160,000

En el ejercicio no existen inventarios iniciales ni finales. La frmula que utilizaremos es la

que se muestra en la figura 9.4.

UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS

275

Proporcin
de material
integrado

Cantidad de material
integrado en el
producto especfico

Cantidad total
de material
(volumen)

Asignacin
de costo
al coproducto

Proporcin
de material integrado

Costo conjunto
de produccin

Figura 9.4.

Para efectuar la asignacin se procede a considerar como base dos alternativas:

a) considerando el total de material que integra el producto (kilogramos), se tiene:

Coproducto

Cantidad
de material
integrado

A
B
C
Total

8,000
1,000
4,000
13,000

Cantidad
total
de material

13,000
13,000
13,000

Proporcin
de material
integrado

Costo conjunto
de produccin

0.6154
0.0769
0.3077

$160,000
160,000
160,000

Asignacin de costo
a coproductos

$98,464
12,304
49,232
$160,000

b) considerando el total de unidades producidas al momento de la separacin, se tiene:

En el mtodo de unidades fsicas,

a mayores unidades de produccin
o materiales empleados mayor
asignacin de costo.

Ejercicio 2
La empresa Totalidad, S. A. de C. V., establece los siguientes contenidos de materia prima en el
proceso productivo de tres coproductos con la siguiente informacin:
Coproducto Toneladas
X
Y
Z
Total

50
40
30
120

276

CONTABILIDAD DE COSTOS

Los costos conjuntos en que se incurri en el proceso son:

Concepto

Costo en que
se incurri

Materia prima directa

Mano de obra directa
Costos indirectos de produccin
Total

$775,907
200,000
470,000
$1445,907

La produccin obtenida en el periodo es:

Coproducto

Unidades

X
Y
Z
Total

20,000
25,000
15,000
60,000

En el ejercicio no existen inventarios iniciales ni finales.

Se pide:
a) determinar los costos totales y unitarios de los tres coproductos, considerando el total de
material y el total de unidades producidas
Mtodo de valor de mercado o valor relativo de venta
Este mtodo se basa en la asignacin del costo a coproductos, en relacin con la generacin de
ingresos de cada uno.
Caractersticas:
1. Mtodo basado en ingresos.
2. La asignacin de costo es proporcional a la generacin de ingresos.
3. Se impacta el costo en funcin al ingreso percibido.
El valor de mercado se determina mediante dos factores:
1. Venta del coproducto en el punto de separacin. Cuando el producto conjunto puede
ser vendido en el punto de separacin no hay costos separables. En este mtodo el costo
de productos conjuntos debe asignarse con base en el valor de mercado de productos
individuales ya que existe una relacin directa entre costo y precio de venta.

Ejemplo
La Sucesin, S. A. de C. V., necesita asignar costos conjuntos a sus coproductos, por lo
que determina que el total del costo de produccin conjunta fue $200,000 con la siguiente
informacin:

UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS

Coproducto

Unidades Precio de venta

producidas
estimado

A
B
C
Total

20,000
15,000
13,000
50,000

277

Valor total

$2.00
1.00
3.00

$40,000
15,000
39,000
$94,000

El procedimiento para asignar el costo a la produccin conjunta se muestra en la figura 9.5.

Proporcin
del valor de mercado
(PVM)

Valor relativo
de venta

Valor de mercado
de produccin total

Asignacin de costo
a coproductos

Proporcin
del valor de mercado
(PVM)

Costo conjunto
de produccin

Figura 9.5.

El clculo es el siguiente:

Coproducto
A
B
C
Total

Valor relativo
de venta

Valor de mercado
de la produccin total

Proporcin
del valor
de mercado

Costo conjunto
de produccin

Asignacin de costo
a coproductos

$94,000
94,000
94,000

0.4255
0.1596
0.4149

$200,000
200,000
200,000

$85,100
31,920
82,980
$200,000

$40,000
15,000
39,000
$94,000

2. Venta del producto con un proceso adicional. Cuando el producto conjunto no puede
ser vendido en el punto de separacin, entonces debe seguir otro procedimiento en el que se
acumulan los importes del costo de produccin del proceso adicional.

Ejemplo
La empresa La Sucesin, S. A. de C. V., necesita asignar costos conjuntos a coproductos, por
lo que determina que el total de costo de produccin conjunta fue $200,000, con la siguiente
informacin:
Coproducto
A
B
C
Total

Valor relativo
de venta

$40,000
15,000
39,000
$94,000

Costo
separable

Valor relativo
de venta neto

$10,000
2,000
7,000
$19,000

$30,000
13,000
32,000
$75,000

278

CONTABILIDAD DE COSTOS

El procedimiento para asignar el costo a la produccin conjunta se muestra en la figura 9.6.

Valor relativo
de venta neto

Valor relativo
de venta

Costo
separable

Proporcin
del valor neto
de mercado
(PVNM)

Valor relativo
de venta neto

Valor neto de mercado

de produccin total

Asignacin de costo
a coproductos

Proporcin del valor

neto de mercado
(PVNM)

Costo conjunto
de produccin

Figura 9.6.

El clculo es el siguiente:
Valor relativo
de venta

Coproducto
A
B
C
Total

Coproducto
A
B
C
Total

Valor relativo
de venta neto

$30,000
13,000
32,000
$75,000

$40,000
15,000
39,000
$94,000

Valor neto
de mercado
de la produccin total

$75,000
75,000
75,000

Costo
separable

Valor relativo
de venta neto

$10,000
2,000
7,000
$19,000

$30,000
13,000
32,000
$75,000

Proporcin
del valor neto
de mercado

Costo conjunto
de produccin

Asignacin de costo
a coproductos

0.4000
0.1733
0.4267

$200,000
200,000
200,000

$80,000
34,660
85,340
$200,000

En el mtodo de asignacin de costo

conjunto por valor de venta, a mayor
ingreso mayor asignacin de costo.

Ejercicio 3
La empresa Sigma, S. A., necesita asignar costos conjuntos a coproductos para continuar con
el proceso adicional de produccin, por lo que determina que el total de costo de produccin
conjunta fue $1445,907, con la siguiente informacin:

UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS

Coproducto

Valor bruto
de mercado

Costo
separable

X
Y
Z
Total

$500,000
1000,000
750,000
$2250,000

$150,000
400,000
450,000
$1000,000

279

Se pide:
a) determinar el valor relativo de venta neto de cada coproducto
b) asignar costo a cada coproducto con proceso adicional

9.3.2 Mtodos de asignacin del costo de produccin a subproductos

Los subproductos son aquellos cuya importancia es secundaria por tres razones principales:
1. Por su valor, considerablemente inferior.
2. Por lo reducido de su magnitud fsica.
3. Por su carcter eventual.
Los mtodos de asignacin del costo de produccin a subproductos se basan en la siguiente
informacin:
No asignacin del costo a subproductos
Es vlido nicamente cuando el subproducto es considerado como un desperdicio de produccin,
ya que se obtiene del remanente de materia prima utilizada en ste.
Caractersticas:
1. Se aplica cuando los subproductos se consideran de menor importancia.
2. Se puede registrar como otros ingresos, otra venta o como deduccin del costo de
coproducto.

Ejemplo
La empresa Electric, S. A. de C. V., muestra la siguiente informacin:
Concepto

Importe

Ingresos por venta

Producto principal
Subproducto
Costo de venta

$20,000
1,000
9,500

Gasto de operacin
Producto principal
Subproducto

1,100
200

280

CONTABILIDAD DE COSTOS

El importe del subproducto corresponde a 2,000 unidades con un precio unitario de mercado
de $0.50; los $200 son por concepto de fletes.
a) se considera el subproducto como otros ingresos

b) se considera el subproducto como deduccin del costo de venta del producto principal

Como se observa en el primer mtodo no se determina el costo por el subproducto, se

considera el ingreso neto y se aplica como otro ingreso incrementando la utilidad; en el segundo
mtodo el ingreso neto es una deduccin del costo del producto principal. Sin embargo, el efecto en
la utilidad neta es igual.

Tratamiento contable de los subproductos cuando no hay asignacin del costo

1. No existe una cuenta de inventarios de subproductos.
2. Si existe un proceso adicional, el costo se aplicar al momento de realizar la venta.
3. El ingreso por venta se asigna a otros ingresos.

UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS

281

Asignacin de una parte del costo de produccin a subproductos

Se aplica cuando el ingreso neto del subproducto es significativo, por tanto, se considera de
importancia.
Caractersticas:
1. Se considera este mtodo cuando el ingreso proveniente del subproducto es significativo.
2. El costo unitario del producto principal se reduce.
3. El costo se presenta como una deduccin del costo total de los productos principales.
Se pueden emplear dos mtodos, el del valor neto realizable y el del costo de reversin;
ambos los explicaremos a continuacin:
Mtodo del valor neto realizable
Consiste en partir del costo de produccin conjunta y separar el valor del subproducto que se
obtiene de la siguiente forma:
1. Establecer el valor de venta .
2. Disminuir el costo de un proceso adicional.
3. El resultado que se obtiene es el valor neto de realizacin, de ah el nombre del mtodo;
esto lo podemos ejemplificar de la siguiente forma.
Tratamiento contable

1. Al determinar el valor neto de realizacin se abre una cuenta de inventario de

subproducto.
2. Si existe proceso adicional el costo se acumula en los inventarios.
3. Al realizar la venta del subproducto se disminuyen los inventarios del subproducto y se
registra el importe de venta en la cuenta de efectivo o cuentas por cobrar.
Mtodo de costo de reversin
Consiste en partir del costo de produccin conjunta y separar el valor del subproducto que se
obtiene de la siguiente forma:
1.
2.
3.
4.
5.

Establecer el valor de venta.

Disminuir el costo adicional de procesamiento.
Disminuir gastos de operacin.
Disminuir la utilidad neta.
El resultado que se obtiene es el costo del subproducto identificable.

Tratamiento contable

Las cuentas que se registran son las mismas que se indicaron para el mtodo anterior, slo que al
disminuir la utilidad neta del valor de venta las cifras sern distintas por su integracin.

282

CONTABILIDAD DE COSTOS

Ejercicio 4
Revisa la siguiente informacin e indica qu tratamiento se le da al subproducto en la determinacin de la utilidad al efectuar la venta del producto principal.
La Universal, S. A. de C. V.
Estado de resultados
del 1o. al 30 de septiembre de 20X0

Venta
Costo de venta
del producto principal
Ingreso neto del subproducto*
Costo de venta
Utilidad bruta
Gasto de operacin
Utilidad neta

$50,000
$23,750
2,000
21,750
28,250
2,750
$25,500

* Ingreso neto del subproducto = ingreso costo = $2,500 $500 = $2,000.

9.4 Tratamiento contable de productos daados, defectuosos, desechos

y desperdicios
Los productos daados y defectuosos se les considera terminados porque ya se invirti un costo en
su produccin, por tanto, es necesario revisar los mtodos de determinacin de costos y precisar
su tratamiento contable.
Cmo afectan
los productos daados
y defectuosos
al costo?

Unidades daadas
Como estas unidades al detectarse se retiran de produccin, podemos
considerar los siguientes mtodos de costeo.

El costo de las unidades daadas se excluye del costo de produccin de las unidades buenas

El objetivo es no considerar las unidades daadas como parte de la produccin, por tanto, se
excluyen del clculo.
Caractersticas:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

No importa la cantidad de trabajo realizado en unidades daadas, an as se retiran.

Los costos del periodo se dividen entre un menor nmero de unidades equivalentes.
El costo por unidad aumenta.
El valor de inventarios en proceso y terminados es ms alto.
El costo de los daos es absorbido por las unidades buenas restantes.
Es un mtodo simple.
El mtodo no hace distincin entre dao normal o anormal, importante para medir
eficiencia de operacin.

UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS

283

El costo de las unidades se incluye en el costo de produccin de las unidades buenas

El objetivo es tratar el costo de unidades daadas como parte de la produccin.

Caractersticas:
1. Se requiere determinar el costo del dao de manera separada.
2. Tienen como posibilidad identificar cuando el dao es normal o anormal.
3. El dao anormal es un deterioro que no se prev y sobrepasa a lo que se supone normal
para determinado proceso de produccin, usualmente es resultado de operaciones
deficientes y se considera como costo del periodo.
4. El dao normal es el deterioro que se genera no obstante el empleo de mtodos de
produccin eficientes; es considerado como costo del producto.
5. Las unidades daadas se incluyen en el clculo de unidades equivalentes hasta ser
removidas de produccin.
El clculo del costo de unidades daadas se muestra en la figura 9.7.
Costo de unidades
daadas

Nmero de unidades
daadas

Costo unitario
equivalente

Figura 9.7.

Ejemplo
La empresa La Nacional, S. A., muestra los siguientes datos:
Unidades recibidas
Unidades daadas

10,000
150

Costo del proceso

Materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos

$4,800
3,000
1,065
______

Costos en que se incurri

$8,865

No existen inventarios iniciales ni finales.

El costo de las unidades daadas se excluye del costo de produccin de las unidades buenas

Clculo de unidades equivalentes: unidades recibidas unidades daadas.

10,000 unidades 150 unidades = 9,850 unidades equivalentes

Determinacin del costo unitario: costo total/unidades equivalentes.

$8,865/9,850 unidades = $0.90 por unidad

284

CONTABILIDAD DE COSTOS

El costo de las unidades daadas se incluye en el costo de produccin de las unidades buenas
Unidades equivalentes: unidades recibidas 10,000

Determinacin del costo unitario: costo total/unidades equivalentes.

$8,865/10,000 unidades = $0.8865 por unidad

Determinacin del costo por daos: unidades daadas en el proceso costo unitario.
150 unidades $0.8865 = $132.97 por unidad

Como se observa en el primer mtodo, las unidades terminadas en buen estado tienen un
costo ms elevado por unidad, debido a que absorben el costo por daos, mientras que al separar
el costo de los daos por $133 en el segundo mtodo, las unidades terminadas bajan $0.8865 su
costo unitario.
Es conveniente mencionar que los ejercicios se simplifican al no considerar inventarios
iniciales ni finales y grados de avance por elemento de costo (MPD, MOD y CIP).
En el caso de unidades daadas, la informacin que se ve afectada es el costo unitario, en
consecuencia, se afectarn los inventarios en proceso y de productos terminados, generando a la
vez un inventario de productos daados. Los costos totales se registran contablemente en la cuenta
de produccin en proceso, de donde se descargarn.
En cuanto a la venta de productos daados, stos generarn otros productos al haber
considerado el costo en los productos existentes (primer mtodo) o al abonar en el inventario
especfico.
Unidades defectuosas
En este caso se requiere de un proceso adicional para corregir defectos en las unidades y conseguir
mercanca de primera calidad, cuyo costo repercute de diferente forma dependiendo de la normalidad
en que opere la produccin.
Reproceso normal

1.
2.
3.
4.

Resulta de operaciones eficientes en la entidad.

El costo del reproceso es considerado costo del producto.
El costo por el reproceso se carga al departamento de produccin (donde ocurrieron).
El costo de reprocesamiento incrementa el costo de produccin.

Reproceso anormal

1. Resulta de operaciones ineficientes en la entidad.

2. El costo del reproceso es considerado costo del periodo.
3. El costo por el reproceso se carga en una cuenta que muestre la prdida por el periodo y que
no afecte al costo unitario del producto.

UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS

285

Ejemplo
La empresa La Nacional, S. A., muestra los siguientes datos:
Unidades recibidas
Unidades defectuosas

10,000
150

Costo del proceso

Materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos

$4,800
3,000
1,065
______

Costos en que se incurri

$8,865

Costo del reproceso para corregir las unidades defectuosas

Mano de obra directa
$600
Materiales directos
200
______
Costo reproceso

$800

No existen inventarios iniciales ni finales.

Reproceso normal

Costo total de produccin: costo en que se incurri + costo del reproceso

$8,865 + $800 = $9,665

Determinacin de costo unitario: costo total de produccin/unidades producidas

$9,665/10,000 unidades = $0.9665 por unidad
Reproceso anormal

Se cargar el importe del reprocesamiento que suma $800 a una cuenta llamada prdida por
unidades defectuosas anormales, que afecta el informe de costos, no al costo unitario del producto.
Desechos y desperdicios

En el proceso productivo existe material sobrante y que ya no se usa, por

lo que se requiere retirarlo, este material tiene un costo inmerso que es
necesario identificar y registrar.
a) desechos
Cuando se consideraron como costos indirectos:
se integran a los costos indirectos de produccin
se controlan mediante el coeficiente estimado
se integran al costo de produccin

Qu se hace con
los desechos y
los desperdicios?

286

CONTABILIDAD DE COSTOS

Cuando no se consideraron como costos indirectos:

se registran en una cuenta de inventarios
al considerarlos como inventario por separado se comparten costos de materiales de
produccin
se asigna un valor al inventario y se espera que sea vendido
b) desperdicios
Al ser inevitables, adems de ser insignificantes y no tener valor, no se les da
movimiento contable. Los costos por deshacerse de los desperdicios se consideran costos
indirectos de produccin.

Ejercicio 5
Completa el siguiente diagrama.
El dao
incluido en el costo
de la produccin
a) unidades
daadas

b) unidades
defectuosas

c)

Costo unitario
El dao como
elemento del costo
por separado

Normal

Costo del

Reproceso
Anormal

Sobrante
de la produccin

Son casi
inevitables
d) desperdicios

Costo del periodo

Costo indirecto de produccin

No se incluye en el costo
indirecto de produccin

Los costos por deshacerse

de ellos son

No tienen
valor

9.5 Efecto de la produccin conjunta en la toma de decisiones

Al establecer el proceso productivo, las empresas deciden entre varias alternativas: si sus productos
principales se venden en el punto de separacin o de identificacin de los productos que surgen

UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS

287

en el proceso o continan su transformacin generando ms costo y requiriendo de procesos

productivos adicionales.
La asignacin de costos conjuntos a los coproductos, cuyo objetivo es costear la produccin,
es totalmente irrelevante para la toma de decisiones, ya que si se decide o no seguir procesando
estos productos despus del punto de separacin no se modifica el monto del costo conjunto.
El tema de evaluar la conveniencia de seguir procesando o no un coproducto despus del
punto de separacin es analizado en el curso de contabilidad administrativa.

Resumen
Diversas industrias en su proceso productivo obtienen de una misma materia prima o proceso
dos o ms productos. Cuando esos productos tienen valores significativos de venta se les conoce
como coproductos; cuando surgen de manera incidental en el procesamiento de otro producto y
no contribuyen de manera significativa en los ingresos, se les conoce como subproductos.
Cabe mencionar que en el proceso productivo tambin surgen productos que es necesario
eliminar del proceso por carecer del estndar mnimo de calidad, son productos daados y
defectuosos que tienen consecuencias relevantes en el costo, por lo que se requiere establecer su
tratamiento contable e implantar mtodos ms convenientes para su determinacin.
De igual manera, las afectaciones en costos surgen de sobrantes de produccin, que conforme
a la posibilidad de venta de estos materiales, podrn considerarse desechos o desperdicios.
Para determinar costos de diferentes productos se requieren datos bsicos como costos
conjuntos de la produccin, costos separables y la identificacin de un momento definitivo en la
acumulacin de costos, es decir, el punto de separacin en el que los productos que surgen del
proceso productivo pueden ser identificables.
En las industrias de produccin conjunta la interdependencia en produccin es necesaria
al no ser factible la transformacin separada de productos, tendiente a aprovechar mejor los
materiales, mano de obra y capacidad fabril de produccin.

Actividades sugeridas
1. Hacer una lista de empresas en las que la produccin sea conjunta.
2. Disear un esquema que muestre la generacin de coproductos, subproductos, desperdicio,
deshecho y productos daados.
3. Explicar con un ejemplo cuando en un proceso productivo el subproducto adquiere la
categora de coproducto.

Autoevaluacin
1. Indica de qu manera se pueden registrar contablemente los subproductos.
a ) acreditando a otros ingresos por venta de subproducto
b ) acreditando a costo de venta
c ) acreditando a cuentas de costos indirectos

288

CONTABILIDAD DE COSTOS

2. Cul es el criterio que se aplica para diferenciar un producto principal de un subproducto?

a ) la importancia relativa
b ) el volumen fsico
c ) el trmino de proceso productivo
3. Cul es la diferencia entre un coproducto y un subproducto?
4. La siguiente afirmacin tiene un error, identifica cul es.
La aplicacin de costos de produccin conjunta, utilizando medidas de unidades fsicas,
pasa por alto la asignacin de costos a productos en relacin con su capacidad generadora de
ingresos.

a)
b)
c)
d)

s tiene relacin
con la capacidad generadora de ingresos
el mtodo de medidas fsicas aplicable a coproductos especficamente
no es posible asignar costos slo mediante medidas fsicas

5. Es un ejemplo de un subproducto que pasa a ser un coproducto.

a ) proceso de refinera: la cera
b ) proceso de carne: los huesos
c ) proceso de tratamiento de aguas: fertilizantes

Respuestas de los ejercicios

Ejercicio 1
1.
2.
3.
4.
5.
6.

a)
b)
b)
c)
b)
Gasolina

Elementos del costo

(MPD, MOD y CIP)

Queroseno
Produccin

Punto de separacin

Gas

Cera

UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS

289

Ejercicio 2
a)
al considerar el total de material que integra al producto obtenemos:

Coproducto

Toneladas
por producto

Total
de toneladas

Proporcin
de material
integrado

Costo conjunto
de produccin

Asignacin de costo
a coproductos

X
Y
Z
Total

50
40
30
120

120
120
120

0.4167
0.3333
0.2500

$1445,907
1445,907
1445,907

$602,509
481,921
361,477
$1445,907

al considerar el total de unidades producidas al momento de la separacin, obtenemos:

Coproducto

Unidades
producidas

Total
de unidades

Proporcin
de material
integrado

Costo conjunto
de produccin

Asignacin de costo
a coproductos

X
Y
Z
Total

20,000
25,000
15,000
60,000

60,000
60,000
60,000

0.3333
0.4167
0.2500

$1445,907
1445,907
1445,907

$481,921
602,509
361,477
$1445,907

Ejercicio 3
a)

Coproducto

Valor relativo
de venta

Costo
separable

Valor relativo
de venta neto

X
Y
Z
Total

$500,000
1000,000
750,000
$2250,000

$150,000
400,000
450,000
$1000,000

$350,000
600,000
300,000
$1250,000

Valor neto
de mercado
de la produccin total

Proporcin
del valor neto
de mercado

Costo conjunto
de produccin

Asignacin de costo
a coproductos

$1250,000
1250,000
1250,000

0.2800
0.4800
0.2400

$1445,907
1445,907
1445,907

$404,854
694,035
347,018
$1445,907

b)

Coproducto

Valor relativo
de venta neto

X
Y
Z
Total

$350,000
600,000
300,000
$1250,000

290

CONTABILIDAD DE COSTOS

Ejercicio 4
El subproducto se considera como deduccin del costo de venta del producto principal.
Ejercicio 5
El dao no
incluido en el costo
de la produccin
a) unidades
daadas

b) unidades
defectuosas

c) desecho

Costo unitario
El dao como
elemento del costo
por separado

Normal

Costo del producto

Anormal

Costo del periodo

Reproceso

Sobrante
de la produccin

Son casi
inevitables
d) desperdicios

No tienen
valor

Costo indirecto de produccin

No se incluye en el costo
indirecto de produccin

Los costos por deshacerse

de ellos son costos
indirectos de produccin

Respuestas de la autoevaluacin
1. a )
2. a )
3. Los coproductos o productos principales son dos o ms productos con valores significativos
de venta, y que por lo tanto representan para la empresa una proporcin importante de sus
ingresos. Por ejemplo, al refinar el petrleo se obtienen productos como la gasolina, keroseno
y gases.
Los subproductos son productos incidentales que resultan del procesamiento de otro
producto en el que no contribuyen de manera significativa a los ingresos de la entidad.
4. b )
5. c )