Iva Comercio Electronico

Impuesto sobre el
Valor Aadido (IVA)
El Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA) es uno de los principales impuestos,

que afecta tanto a la persona fsica, ya que grava el consumo (todas las
personas cuando compramos algo o pagamos un servicio estamos
consumiendo) como a las personas jurdicas, en dos vertientes: una si son los
consumidores finales de algn bien o servicio y otra al vender o comprar todos
los bienes o servicios que sean afectos a su actividad econmica. Adems son
los responsables ante la Agencia Tributaria de su presentacin y liquidacin, o
sea de los aspectos formales del impuesto.
En este mdulo no vamos a hacer hincapi en cmo el impuesto afecta al
consumo (ni de las personas fsicas ni de las jurdicas), ya que simplemente
hace que el producto o servicio nos sea ms caro al adquirirlo, sino en la
vertiente que afecta a las actividades econmicas de las empresas y como
stas se tienen que preparar.
Desde este ltimo punto de vista tambin es importante como afecta a las
contabilidades y a la forma de llevar la administracin de las empresas y todo
lo que es imprescindible para el buen control y manejo de los datos que
afectan al impuesto.
Introduccin
Exponer y explicar el Impuesto sobre el Valor Aadido

(IVA) de forma clara, prctica y sencilla.
El curso se desarrollar desde una doble perspectiva,

una terica para dar a conocer los
conceptos de la ley y el reglamento
del impuesto, y otra prctica con el fin de que el
alumno se introduzca en la gestin y contabilizacin
del impuesto.
Objetivos
1. Aspectos
bsicos del Impuesto
Introduccin. Hecho imponible
Impuesto sobre el Valor Aadido

Definicin
Es un impuesto indirecto que recae sobre el consumo de
bienes y servicios (artculo 1 de la Ley). Regulado
por la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido (LIVA),
en vigor desde el 1de enero de 2015. Ley 37/1992
Hecho imponible
Grava las siguientes operaciones:
1. Entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por

empresarios o profesionales.
2. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
3. Las importaciones de bienes.
Funcionamiento general del impuesto.

En la aplicacin del impuesto por los empresarios o profesionales se pueden
distinguir dos aspectos:
1. Por las ventas o prestaciones de servicios se repercute a los adquirentes o

destinatarios las cuotas del IVA que correspondan, con obligacin de
ingresarlas en el Tesoro (IVA repercutido).
Ejemplo: el valor de un artculo es de 150 euros. En el momento de su venta el empresario
cargar un 21%, 150 + 31,5 = 181,5 euros, pero de estos 181,5 euros que cobra el
empresario deber ingresar a Hacienda 31,5.
2. Por las adquisiciones o compras el empresario que realiza la compra soporta

cuotas que tiene derecho a deducir en sus autoliquidaciones peridicas (IVA
soportado).
Ejemplo: El precio de compra de un artculo es de 121 euros. Pero el empresario
comprador podr pedir la devolucin a Hacienda de 21 euros que ha pagado en
concepto de IVA soportado.

En cada liquidacin o declaracin peridica presentada en la agencia
tributaria, se declara el IVA cobrado a los clientes (IVA repercutido), restando
de ste el pagado en las compras y adquisiciones a los proveedores (IVA
soportado), pudiendo ser el resultado tanto positivo (hemos cobrado ms IVA
de lo pagado) como negativo (hemos pagado ms IVA de lo cobrado).
Si el resultado es positivo debe ingresarse en el Tesoro. Si es negativo, con
carcter general, se compensa en las autoliquidaciones siguientes. Slo si al
final del ejercicio, en la ltima declaracin presentada, el resultado es negativo
o si se trata de sujetos pasivos inscritos en el registro de devolucin mensual, en
cualquier declaracin, se puede optar por solicitar la devolucin o bien
compensar el saldo negativo en las liquidaciones siguientes.
IVA repercutido > IVA soportado
A ingresar
IVA repercutido < IVA soportado
Generalmente se compensar con las declaraciones

siguientes
Se puede solicitar devolucin:
Si es final de ejercicio
Si se hace declaracin mensual

Ejemplo:
Tomamos como referencia un producto industrial cuya cadena de produccin
se inicia con la empresa que vende las materias primas, para que otra empresa
los transforme, que pasa por un mayorista o almacenista, luego por un minorista
y que termina con la venta al consumidor final. Para simplificar, se supone que
la empresa que vende las materias primas no ha soportado IVA. El tipo
aplicado es el actual vigente del 21%.
Resumiendo, actan estas cuatro empresas: 1)empresa que vende las materias
primas, 2)empresa que se dedica a transformarlas en productos, 3)empresa
que las almacena (mayorista) y 4) empresa que las vende al consumidor
(minorista).
Suponemos, para hacerlo sencillo, que la primera empresa cobra 100 y que el
resto de las empresas intervinientes cargan a su coste otros 100.

Ejemplo:
Esquema-resumen:
Precio
compra
sin IVA
IVA
Reper.
21%
Precio
venta
IVA
Sopor
1) Materias primas
100
21
121
21-0=21
2) Trasformacin
200
42
242
21
42-21=21
3) Mayorista
300
63
363
42
63-42=21
4) Minorista
400
84
484
63
84-63=21
Total IVA Ingresado a Hacienda
IVA a ingresar
(Reper-Sopor)
84

Ejemplo
Cada parte del proceso ha soportado el impuesto que le ha sido repercutido
por su proveedor, siendo esta cuota la cantidad que pueden deducir al
presentar sus correspondientes autoliquidaciones del IVA.
El impuesto pagado por el consumidor final en concepto de IVA, ha sido 84,
que proviene de multiplicar el precio final del producto, 400 , por el tipo
impositivo del 21%. Este impuesto ha sido ingresado en la Hacienda Pblica
poco a poco por cada empresario o profesional en funcin del valor aadido
al bien o servicio en su concreta fase de produccin y distribucin.
El impuesto lo paga finalmente el consumidor final de los bienes, pero quienes
lo ingresan en el Tesoro son los empresarios o profesionales que prestan los
servicios o entregan los bienes. De hecho en este ejemplo cada una de las
cuatro empresas ha tenido que ingresar 21 a la agencia tributaria.
El impuesto lo paga finalmente el consumidor

final de los bienes, pero quienes lo ingresan
en el Tesoro son los empresarios o profesionales
que prestan los servicios o entregan los bienes.
Hecho imponible
Presupuesto o circunstancia fijado por la ley para configurar cada tributo y
cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria principal.
Estn gravadas por el IVA las entregas de bienes y prestaciones de servicios

respecto de las que se cumplan los siguientes requisitos simultneamente:
1) Que se trate de una entrega de bienes o de una prestacin de servicios
realizada a ttulo oneroso.
2) Que sea realizada por un empresario o profesional.

3) Que sea realizada en el desarrollo de una actividad empresarial o
profesional.
4) Que la operacin sea realizada en el mbito espacial de aplicacin del
impuesto.
5) Que no se trate de una operacin no sujeta.
6) Que no se trate de una operacin exenta.
1. Entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas

por empresarios o profesionales.
a) Que se trate de una entrega de bienes o de una prestacin de servicios

realizada a ttulo oneroso. (supone prestaciones recprocas entre el que adquiere un
bien y el que lo transmite, por ejemplo, la compraventa. Se asimilan a las entregas de
bienes o prestaciones de servicios a ttulo oneroso ciertas operaciones de autoconsumo
de bienes o de servicios que se realizan sin contraprestacin).

empresarios o profesionales
b) Que sea realizada por un empresario o profesional.
En relacin con el IVA tienen esta consideracin:
Quienes realicen actividades empresariales o profesionales, salvo que las
efecten exclusivamente a ttulo gratuito.
Las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario.
Quienes exploten un bien corporal o incorporal con el fin de obtener ingresos
continuados en el tiempo. En particular, los arrendadores de bienes.
Por ejemplo si una persona tiene un local y lo alquila para un negocio, se convierte en
empresario y tendr sus obligaciones con el IVA. (Veremos ms adelante que si este
alquiler va asociado a una vivienda, el conjunto, estar exento de IVA)

b) Que sea realizada por un empresario o profesional.
Quienes urbanicen terrenos, promuevan, construyan o rehabiliten edificaciones
destinadas a su venta, adjudicacin o cesin, aunque sea ocasionalmente.
Ten en cuenta la condicin de destinada a su venta ya que si, por ejemplo, un

promotor construye una vivienda para uso propio no tiene la consideracin de
empresario puesto que no destina la construccin a la venta, adjudicacin o cesin.
Los particulares que realicen a ttulo ocasional la entrega de un medio de

transporte nuevo exenta del impuesto por destinarse a otro Estado miembro
de la Unin Europea, los cuales sern empresarios nicamente respecto de
esta operacin.

c) Que sea realizada en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional.
Son actividades empresariales o profesionales:
Las que impliquen la ordenacin por cuenta propia de factores de
produccin materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de
intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios.
En particular, tienen esta consideracin las actividades extractivas, de
fabricacin, comercio y prestacin de servicios, incluidas las de artesana,
agrcolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construccin, mineras y el
ejercicio de profesiones liberales y artsticas.
1. Entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas

por empresarios o profesionales
d) Que la operacin sea realizada en el mbito espacial de aplicacin del
impuesto, es decir, la Pennsula o Islas Baleares.
e) Que la operacin no aparezca entre los supuestos de no sujecin previstos
en la Ley, es decir, que no se trate de una operacin no sujeta (las veremos
con detenimiento ms adelante).
f) Que la operacin no aparezca entre los supuestos de exencin previstos en
la Ley, es decir, que no se trate de una operacin exenta (las veremos con
detenimiento ms adelante).
2. Territorio de aplicacin del impuesto

El impuesto se aplica en la Pennsula e Islas Baleares; quedan por tanto
excluidos de su mbito de aplicacin Canarias, Ceuta y Melilla.
Por consiguiente, slo estn sujetas al IVA espaol las operaciones que se
consideren realizadas en la Pennsula e Islas Baleares, segn las normas que
veremos ms adelante.
En el mbito espacial de aplicacin se incluyen las islas adyacentes, el mar
territorial hasta el lmite de 12 millas nuticas y el espacio areo
correspondiente a dicho mbito.
3. Adquisiciones intracomunitarias e importacin de bienes

En el mbito del IVA se utilizan los trminos importacin y exportacin
nicamente cuando se trata de adquisiciones o entregas de bienes a pases
fuera de la Comunidad, es decir, como entradas y salidas de la Comunidad, y
de adquisiciones intracomunitarias y de entregas intracomunitarias de bienes
cuando se trata de adquisiciones y entregas de bienes a pases comunitarios,
es decir, las compras y ventas a pases miembros de la Comunidad.
El gravamen de las importaciones y las adquisiciones intracomunitarias se hace
de forma distinta:
las importaciones deben liquidarse en la Aduana,
las adquisiciones intracomunitarias se liquidan integradas en la
autoliquidacin que peridicamente se presenta por todas las operaciones.

No tienen el mimos trato las adquisiciones realizadas por particulares o por
empresarios en el trfico intracomunitario.
Los particulares tributan por regla general en el pas de origen, es decir, en el

pas del empresario que efecta la entrega.
Los empresarios o profesionales, sujetos pasivos de IVA, tributan en el pas de
destino, es decir, en el pas del empresario que adquiere, como adquisicin
intracomunitaria de bienes.

Por otra parte, no se aplica el rgimen general de adquisiciones
intracomunitarias a las adquisiciones realizadas en un Estado miembro que
tributen por:
el rgimen especial de bienes usados,
objetos de arte,
antigedades y
objetos de coleccin.
Ello se debe a que el funcionamiento de este rgimen especial exige que la
tributacin se localice en el Estado de origen.
Aspectos
bsicos del Impuesto
Sujeto Pasivo. Devengo
Sujeto Pasivo
Entrega de bienes y prestacin de servicios
Definicin
Por regla general, sujeto pasivo es el empresario o profesional, persona
fsica o jurdica, que entrega bienes o presta servicios
sujetos al impuesto. Esta condicin de sujeto pasivo
implica el cumplimiento de las obligaciones tanto
materiales como formales del impuesto.
La empresa no soporta realmente el impuesto, ya que debe trasladarlo a sus
clientes cuando vende el producto o presta el servicio que est gravado, es
decir el impuesto es finalmente soportado por los consumidores finales del
producto o servicio.
El empresario hace de intermediacin en la recaudacin de este tributo. Para
l no es gasto ni coste, ya que el IVA que soporta en sus gastos y adquisiciones
lo deducir en las liquidaciones que haga con la Agencia Tributaria al ingresar
el IVA que ha repercutido a sus clientes.
Sujeto Pasivo
A efectos del IVA, tambin tienen la consideracin de sujetos pasivos, siempre
que realicen operaciones sujetas al impuesto, las herencias yacentes,
comunidades de bienes y dems entidades que no tienen personalidad
jurdica pero constituyen una unidad econmica o un patrimonio separado
susceptible de imposicin. Por ejemplo si una comunidad de bienes promueve
la construccin de un edificio para los comuneros.
Para determinar quin es sujeto pasivo del impuesto, la Ley establece una
regla general y dos reglas especiales (artculo 84):
Regla general
Es sujeto pasivo del impuesto el empresario o profesional que realice la
entrega de bienes o preste los servicios sujetos (vendedor).
Sujeto Pasivo
Reglas especiales
1. Regla de inversin del sujeto pasivo, segn la cual, es sujeto pasivo es el
empresario o profesional que recibe los bienes o los servicios, es decir, el
destinatario (comprador).
Esta regla se aplica en los casos siguientes:
a) Cuando quien realiza las operaciones no est establecido en el territorio de
aplicacin del IVA espaol
Excepciones
Cuando se trate de ventas a distancia sujetas al IVA espaol.
Cuando se trate de prestaciones de servicios en las que el destinatario tampoco est
establecido en el territorio de aplicacin del impuesto, salvo cuando se trate de
prestaciones de servicios comprendidas en el artculo 69.Uno.1 de la Ley.
Cuando se trate de entregas intracomunitarios de bienes o de entregas de bienes con
destino a la exportacin exentas en ambos casos del IVA.
Sujeto Pasivo
Reglas especiales
1. Regla de inversin del sujeto pasivo, segn la cual, es sujeto pasivo es el empresario o
profesional que recibe los bienes o los servicios, es decir, el destinatario (comprador).
a) Cuando quien realiza las operaciones no est establecido en el territorio de aplicacin
del IVA espaol.
Veamos algunos ejemplos:
Una empresa francesa no establecida en Espaa presta sus servicios a una empresa
espaola. Esos servicios estarn sujetos a IVA en Espaa y la empresa espaola es sujeto
pasivo (por la regla de inversin del sujeto pasivo)
Un alemn posee un apartamento en Espaa que tiene alquilado. En este caso no se

produce la inversin del sujeto pasivo en el arrendamiento del inmueble ya que al
extranjero se le considera establecido en el territorio de aplicacin del impuesto, siendo
el propio edificio objeto de arrendamiento el establecimiento permanente; por tanto, el
sujeto pasivo del impuesto es el propietario del inmueble aunque no resida en el
territorio.
Sujeto Pasivo
Reglas especiales
1. Regla de inversin del sujeto pasivo, segn la cual, es sujeto pasivo es el empresario o profesional que
recibe los bienes o los servicios, es decir, el destinatario (comprador).
a) Cuando quien realiza las operaciones no est establecido en el territorio de aplicacin del IVA
espaol.
Veamos algunos ejemplos:
Un empresario francs no establecido en la Pennsula ni en Baleares contrata con una

empresa alemana la organizacin por esta ltima de una exposicin en Madrid de los
productos fabricados por la empresa francesa.
Asimismo, contrata con una empresa portuguesa la prestacin del servicio de venta de
entradas para el acceso a la exposicin.
El servicio de organizacin de la exposicin no se considera realizado en el territorio de
aplicacin del impuesto. Artculo 69.1 de la LIVA
En cuanto al servicio de venta de entradas, se localiza en el lugar en el que se presta
materialmente el servicio. En consecuencia, al tratarse de un supuesto en el que el
prestador y el destinatario no estn establecidos en el TAI el sujeto pasivo ser el
prestador del servicio de acceso.
Sujeto Pasivo
Reglas especiales
1. Regla de inversin del sujeto pasivo, segn la cual, es sujeto pasivo es el empresario o profesional que
recibe los bienes o los servicios, es decir, el destinatario (comprador).
a) Cuando quien realiza las operaciones no est establecido en el territorio de aplicacin del IVA
espaol. Veamos algunos ejemplos:
Empresario alemn no establecido en Espaa, que cuenta con diversas mercancas de su propiedad
depositadas en una nave industrial situada en Teruel. Tales mercancas son remitidas a empresarios
franceses, ocupndose el empresario alemn del transporte de las mismas desde Espaa hasta
Francia. Los empresarios franceses comunican al alemn su NIF/IVA francs.
Las entregas intracomunitarias de bienes efectuadas por el empresario alemn estn sujetas y exentas
del IVA espaol. El sujeto pasivo de dicho impuesto es el empresario alemn (pues no hay inversin),
de manera que ser ste el obligado al cumplimiento de las obligaciones formales correspondientes a
dicha entrega: emisin de factura, declaracin recapitulativa, etc.
Hay que aclarar que la nave industrial situada en Teruel a que se refiere el supuesto no constituye
establecimiento permanente para el empresario alemn. Para que lo fuera, ste debera ser
propietario, arrendatario o usufructuario de la misma, o de una parte cierta y determinada de ella.
Sujeto Pasivo
Reglas especiales
b) Cuando se trate de entregas de oro sin elaborar o de productos
semielaborados de oro, de ley igual o superior a 325 milsimas.
c) Cuando se trate de entregas de determinados materiales de recuperacin,
as como en algunas prestaciones de servicios (seleccin, corte, fragmentacin
y prensado) sobre los citados materiales de recuperacin.
d) Cuando se trate de entregas de gas y electricidad o las entregas de calor o
de fro a travs de las redes de calefaccin o refrigeracin que se entiendan
realizadas en el territorio de aplicacin del impuesto, si el proveedor no se
encuentra establecido y el destinatario es un empresario o profesional o una
persona jurdica que no acte como tal y se encuentra identificado en dicho
territorio.
Sujeto Pasivo
Reglas especiales
e) Cuando se trate de prestaciones de servicios que tengan por objeto derechos sobre emisiones de
gases de efecto invernadero.
f) Cuando se trate de entregas de bienes inmuebles efectuadas como consecuencia de un proceso
concursal.
g) Modificacin en vigor desde el 1 de abril de 2015
Cuando se trate de entregas de los siguientes productos definidos en el apartado dcimo del anexo de esta Ley:
Plata, platino y paladio, en bruto, en polvo o semilabrado; se asimilarn a los mismos las entregas que tengan por
objeto dichos metales resultantes de la realizacin de actividades de transformacin por el empresario o profesional
adquirente. En todo caso ha de tratarse de productos que no estn incluidos en el mbito de aplicacin del
rgimen especial aplicable a los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin.
Telfonos mviles.
Consolas de videojuegos, ordenadores porttiles y tabletas digitales.
Lo previsto en estos dos ltimos guiones solo se aplicar cuando el destinatario sea:
a) Un empresario o profesional revendedor de estos bienes, cualquiera que sea el importe de la entrega.
b) Un empresario o profesional distinto de los referidos en la letra anterior, cuando el importe total de las entregas
de dichos bienes efectuadas al mismo, documentadas en la misma factura, exceda de 10.000 euros, excluido el
Impuesto sobre el Valor Aadido.
Sujeto Pasivo
Reglas especiales
g) Modificacin en vigor desde el 1 de abril de 2015
Para saber ms: Enlace: http://www.ineaf.es/tribuna/nuevos-supuestos-de-inversion-del-sujeto-pasivo/

O archivo para descargar archivo Nuevos supuestos de Inversin del Sujeto Pasivo.doc
Sujeto Pasivo
Reglas especiales
1. Regla de inversin del sujeto pasivo
2. Las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales en los dos casos siguientes:
a) Cuando sean destinatarias de las entregas subsiguientes a las adquisiciones intracomunitarias exentas
por operacin triangular, siempre que hayan comunicado al proveedor un NIF-IVA atribuido por la
Administracin espaola.
Concepto de operacin triangular

Se entiende por operacin triangular aquella en la que participan dos empresarios, identificados en dos
Estados miembros diferentes, uno de los cuales acta como intermediario, y un cliente final (ubicado en
otro Estado miembro distinto de aquellos de los empresarios). En estas operaciones se producen adems
dos entregas de bienes: una del proveedor al intermediario y otra del intermediario al cliente. Sin
embargo, nicamente se produce un transporte de los bienes desde el Estado del proveedor al del
adquirente final.
Se da el caso cuando una empresa espaola efecta la compra de un producto a un pas de la
comunidad (adquisicin intracomunitaria) y acto seguido lo vende a otra empresa, esto es una
operacin triangular.
Sujeto Pasivo
Reglas especiales
1. Regla de inversin del sujeto pasivo
2. Las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales en los dos casos siguientes:
a) Cuando sean destinatarias de las entregas subsiguientes a las adquisiciones intracomunitarias exentas
por operacin triangular, siempre que hayan comunicado al proveedor un NIF-IVA atribuido por la
Administracin espaola.

El proveedor A establecido en el Pas 1, vende bienes a su cliente B establecido en el Pas 2. Pero el
transporte de los bienes se realiza directamente desde otro proveedor C, establecido en el Pas 3.
As, pues, las tres sociedades estn establecidas en tres pases distintos de la Unin Europea.
Aplicacin del IVA:
La empresa C enva los bienes a la empresa B.
La empresa C emite una factura sin IVA a su cliente A (entrega intracomunitaria exenta).
La empresa A recibe la factura de C, quedando exenta de autorrepercutirse el IVA por aplicacin de
la regulacin especial para estas operaciones triangulares.
La empresa A emite otra factura sin IVA a su cliente B.
El cliente B debe autorrepercutirse el IVA en su pas, por lo que computar dicha cuota tanto como
IVA repercutido como soportado.

Ejemplo
Un empresario Alemn vende mercanca a una empresa Italiana, que posteriormente vende las
mercancas a Espaa, las mercancas van a transportarse directamente de Alemania a Espaa.
El esquema de esta operacin es la siguiente:
En las operaciones triangulares intracomunitarias

de bienes existen por tanto:
Una primera entrega al proveedor
intracomunitario, entrega est sujeta y exenta de
IVA. En nuestro ejemplo la efectuada por el
empresario alemn al empresario italiano.
Una entrega del cliente proveedor a cliente final,
sera esta una adquisicin intracomunitaria sujeta y
exenta de IVA. En nuestro ejemplo la efectuada por
el empresario italiano al empresario espaol.
Un nico transporte que en nuestro caso realiza el
empresario Alemn a la empresa espaola por
encargo de nuestro intermediario italiano, que es
una adquisicin intracomunitaria sujeta y no exenta
de IVA.
Sujeto Pasivo
Reglas especiales
2. Las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales en
los dos casos siguientes:
b) Cuando sean destinatarios de las prestaciones de servicios realizadas por
empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del
impuesto a que se refieren los artculos 69 y 70 de la LIVA, a cuyos efectos
debern disponer de un NIF-IVA atribuido por la Administracin espaola.
El vendedor de los bienes no es quien los enva directamente al cliente, sino
que encarga a un tercero que enve dichos bienes al cliente, estando todos
ellos establecidos en tres pases distintos dentro de la Unin Europea.
Por ejemplo, un Ayuntamiento, que efecta una adquisicin intracomunitaria
de bienes sujeta al IVA espaol, contrata con un empresario francs no
establecido el transporte de los bienes desde Francia hasta Espaa,
comunicndole su NIF-IVA espaol. El servicio de transporte intracomunitario de
bienes est sujeto al IVA espaol siendo sujeto pasivo el Ayuntamiento.
Sujeto Pasivo
Adquisiciones intracomunitarias e importaciones
Adquisiciones intracomunitarias (artculo 85)
En las adquisiciones intracomunitarias de bienes los sujetos pasivos del
impuesto sern quienes las realicen
Es decir, el adquirente de los bienes o de los servicios.
Sujeto Pasivo
Adquisiciones intracomunitarias e importaciones
Importaciones (artculo 86).
Sern sujetos pasivos del impuesto quienes realicen las importaciones.
Se considerarn importadores, siempre que se cumplan los requisitos de la

legislacin aduanera:
1. Los destinatarios de los bienes importados.
2. Los viajeros, para los bienes que conduzcan al entrar en el territorio.
3. Los propietarios de los bienes, en los casos no contemplados en los

nmeros anteriores.
4. Los adquirentes o, en su caso, los propietarios, los arrendatarios o
fletadores de los bienes, cuando se trate de operaciones asimiladas a
importaciones de bienes.
Devengo del impuesto
Devengo: Momento en el que nace la obligacin de pago de un tributo.

Momento en que se entiende realizada la operacin sujeta al impuesto y el
que determina la normativa aplicable a efectos de sujecin, tipos impositivos,
exenciones, etctera.
La Ley establece dos reglas fundamentales:
El impuesto se devenga cuando se realiza la operacin.
Cuando existen pagos anticipados anteriores a la realizacin de la operacin, el

impuesto se devenga en el momento del cobro total o parcial del precio por los
importes efectivamente percibidos.

Para determinar el momento en que se entiende realizado el hecho imponible, la Ley
distingue las diferentes operaciones:
A) Entregas de bienes.
B) Prestaciones de servicios.
A) Entregas de bienes:
Cuando se pongan a disposicin del adquirente o, en su caso, cuando se efecten
conforme a la legislacin que les sea aplicable.
Ten en cuenta:
Tenemos que diferenciar el momento en el que nace la obligacin, devengo, del momento de pago.
Por ejemplo: en las ventas a plazos se devenga el impuesto en su totalidad cuando los bienes entregados
se pongan a disposicin del adquirente, aunque los plazos se satisfagan posteriormente.

B) Prestaciones de servicios:
Cuando se presten, ejecuten o efecten las operaciones gravadas.
Ejemplo: el IVA de los servicios prestados por los abogados y procuradores en el
curso de un procedimiento judicial se devenga cuando concluya la realizacin
del servicio, es decir, cuando concluya el procedimiento (salvo pagos
anticipados).
En las ejecuciones de obra con aportacin de materiales, el devengo se
produce en el momento en que los bienes a que se refieran se pongan a
disposicin del dueo de la obra.

Casos particulares
Supuesto de autoconsumo: cuando se efecte la operacin gravada
Arrendamientos, suministro y en general, en las operaciones de tracto sucesivo o

continuado, en el momento en que resulte exigible la parte del precio que comprenda
cada percepcin (por ejemplo suministro de gas, energa, alquiler, etc.).
No obstante, cuando no se haya pactado precio o no se haya determinado el momento de su
exigibilidad, o la exigibilidad sea superior a 1 ao natural, el devengo se producir a 31 de diciembre
de cada ao por la parte proporcional correspondiente al perodo transcurrido desde el inicio de la
operacin, o desde el anterior devengo a la citada fecha.
Cuando se trate de ejecuciones de obra, con o sin aportaciones de materiales cuyos

destinatarios sean las Administraciones Pblicas, en el momento de su recepcin.

Casos particulares
Tratamiento del leasing:
Antes de que exista compromiso de ejercitar la opcin de compra, la

operacin tiene la consideracin de servicio de arrendamiento y el
impuesto se devenga a medida que sea exigible cada percepcin (o sea
con cada cuota que se paga).
Cuando exista compromiso de ejercitar la opcin, la operacin pasa a

tener la consideracin de entrega de bienes y se devenga el impuesto por
la cantidad que queda pendiente de pago.

Adquisiciones intracomunitarias de bienes
El impuesto se devengar en el momento en que se consideren efectuadas las
entregas de bienes similares, de acuerdo con los criterios anteriormente
expuestos.
El da 15 del mes siguiente al que se inicie la expedicin o el transporte de los

bienes con destino al adquiriente.
Si se hubiera expedido factura antes de la fecha anterior el devengo se

produce cuando se expide la factura.
No se produce el devengo cuando se realicen los pagos anticipados anteriores

a las adquisiciones.

Importaciones
El devengo del impuesto se produce:
Cuando hubiera tenido lugar el devengo de los derechos de importacin,
de acuerdo con la legislacin aduanera (al pasar la aduana y te obligan a
pagar para poder recoger los productos).
En el caso de abandono del rgimen de depsito distinto del aduanero,
cuando se abandone el rgimen.
En las operaciones asimiladas a las importaciones, cuando tengan lugar las
circunstancias que determinan su realizacin.
Aspectos
bsicos del Impuesto
Base Imponible. Tipos
Base Imponible
Definicin
La base imponible del impuesto es la cantidad sobre la que debe
aplicarse el tipo, es decir, es la cuantificacin o valoracin
monetaria del hecho imponible.
Con carcter general, la base imponible ser el importe de la
contraprestacin. Cuando el importe de la contraprestacin
no se conoce en el momento del devengo se debe fijar la base
imponible provisionalmente, aplicando criterios fundados y
rectificarla posteriormente cuando el importe sea conocido,
si este importe no coincide con el que se fij provisionalmente.
Base Imponible
Entregas de bienes y prestaciones de servicios
Regla general
La base imponible del impuesto est constituida por el importe total de la
contraprestacin de las operaciones sujetas al mismo procedente del
destinatario o de terceras personas.
Cuando el sujeto pasivo no repercuta expresa y separadamente la cuota
del impuesto en factura se entiende que la contraprestacin no incluy
dichas cuotas, salvo en los casos siguientes:
Cuando la repercusin expresa del impuesto no sea obligatoria.
En los supuestos de percepciones retenidas con arreglo a derecho en el

caso de resolucin de las operaciones.
Base Imponible
Regla general
No se incluyen en la base imponible:
1. Las indemnizaciones que no constituyan contraprestacin o
compensacin de las operaciones sujetas. Por ejemplo las cantidades
percibidas por los arrendadores de inmueble en concepto de
indemnizacin por obras realizadas por el arrendatario sin su
autorizacin.
2. Los descuentos y bonificaciones concedidos previa o simultneamente
al momento en que la operacin se realice y en funcin de ella y que se
justifiquen por cualquier medio de prueba admitido en derecho.
3. Las sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente, en virtud de
mandato expreso del mismo (suplidos). El sujeto pasivo est obligado a
justificar la cuanta efectiva de tales gastos y no puede deducir el
impuesto que los hubiera gravado.
Base Imponible
Regla general
Qu son los suplidos?
Los suplidos, en un sentido amplio, son cantidades que se pagan por cuenta
y cargo de un tercero, normalmente en ejecucin de un mandato, y son
especialmente frecuentes en las relaciones entre algunos profesionales y sus
clientes.
1. Ha de tratarse de sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente, lo
que de ordinario exigir que la factura correspondiente haya sido
expedida a su nombre.
2. El pago debe realizarse en virtud de un mandato expreso, que puede ser
verbal o escrito, general para todos los suplidos o especfico para
algunos.
3. El sujeto pasivo est obligado a justificar la cuanta del gasto, que debe
coincidir con el importe que se recibe del cliente.
Base Imponible
Regla general
Qu son los suplidos?
Ejemplo: La empresa "A" vende mercaderas por valor de 10.000 a la
empresa "Z" y adems se compromete a gestionar en nombre y cuenta de
"Z" el transporte de las mismas por un importe total de 1000 .
Para la empresa A el transporte es un suplido por lo que no reconocer
IVA remitiendo al cliente el total del coste del transporte 1.210 sin desglosar
IVA, siendo Z quien reconozca el total del IVA soportado 2.310 = 2.100 por
la mercanca y 210 por el transporte.
Base Imponible
Reglas especiales
La Ley del IVA establece las siguientes:
a) Cuando la contraprestacin no consista en dinero, permutas, la base
imponible es el importe, expresado en dinero, que hayan acordado las partes .
Excepcin:
En las operaciones vinculadas se deber aplicar el valor de mercado si, como
consecuencia de no aplicarlo, Hacienda ingresa menos IVA del que le
corresponde. En general, esto puede suceder cuando alguno de los
intervinientes est en prorrata.
Contraprestacin mixta. Si se trata de una operacin mixta (parte en dinero,
parte en especie), salvo que las partes acrediten lo contrario, la base imponible
es el resultado de aadir a la parte dineraria la parte en especie valorada
segn las reglas anteriores.
Base Imponible
Reglas especiales
b) Cuando en una misma operacin y por precio nico se entreguen bienes o
se presten servicios de diversa naturaleza, incluso en los supuestos de
transmisin de la totalidad o parte de un patrimonio empresarial, la base
imponible correspondiente a cada uno de ellos se determinar en proporcin
al valor de mercado de los bienes entregados o de los servicios prestados (por
lo tanto se mira individualmente cada bien o servicio buscando su valor de
mercado y luego se suman todos los valores).
No ser aplicable esta regla cuando los bienes o servicios constituyan el objeto
de prestaciones accesorias de otra principal sujeta al impuesto. En este caso,
las prestaciones accesorias siguen el rgimen de la principal.
Base Imponible
Reglas especiales
c) En los supuestos de autoconsumo y de transferencia de bienes a otro Estado
miembro de la Unin Europea que constituyen operaciones asimiladas a
entrega de bienes, sern de aplicacin las siguientes reglas:
Si los bienes son entregados en el mismo estado en que fueron adquiridos,

la base imponible ser la misma que el precio de adquisicin.
Si los bienes entregados se hubiesen sometido a procesos de elaboracin o

transformacin por el transmitente o por su cuenta, la base imponible ser
el coste de los bienes o servicios utilizados para la obtencin de dichos
bienes, incluidos los gastos de personal.
Si el valor de los bienes entregados hubiese experimentado alteraciones

como consecuencia de su utilizacin, deterioro, obsolescencia,
envilecimiento, revalorizacin o cualquier otra causa, se considerar como
base imponible el valor de los bienes en el momento en que se efecte la
entrega.
Base Imponible
Reglas especiales
d) En los casos de autoconsumo de servicios, se considerar como base
imponible el coste de prestacin de los servicios incluida, en su caso, la
amortizacin de los bienes cedidos.
Base Imponible
Reglas especiales
e) Cuando exista vinculacin entre las partes que intervengan en una
operacin, la base imponible ser su valor normal de mercado siempre que se
cumpla cualquiera de los siguientes requisitos:
1. Que el destinatario de la operacin no tenga derecho a deducir
totalmente el IVA que grave la misma, y la contraprestacin pactada sea
inferior a la normal de mercado.
2. Que el empresario que realice las operaciones est sujeto a la
regla de prorrata, y sea una operacin que no da el derecho a la deduccin
en la que la contraprestacin pactada sea menor al valor de mercado.
3. Que el empresario o profesional que realiza la operacin est
sujeto a la regla de prorrata, y se trate de una operacin que genera el
derecho a la deduccin en la que la contraprestacin pactada sea superior al
valor normal de mercado.
Base Imponible
Reglas especiales
Se entiende por valor normal de mercado el que se pagara en condiciones de
libre competencia a un proveedor independiente por los mismos bienes y
servicios.
Si no existe entrega de bienes o prestacin de servicios comparable, se
entiende por valor de mercado:
Para las entregas de bienes: el precio de adquisicin de dichos bienes o de
otros similares o un importe superior o, en su defecto, el precio de coste en el
momento de la entrega.
Para las prestaciones de servicios: la suma de los costes que le suponga al
empresario o profesional la prestacin.
Base Imponible
Reglas especiales
f) En las transmisiones de bienes del comitente al comisionista en virtud de
contratos de comisin de venta o de comisin de compra en los que el
comisionista acte en nombre propio, la base imponible estar constituida por:
Comisin de venta: la contraprestacin convenida por el comisionista y el
cliente menos la comisin.
Comisin de compra: la contraprestacin convenida por el comisionista y
el proveedor ms la comisin.
Base Imponible
Reglas especiales
g) En las prestaciones o adquisiciones de servicios realizadas por cuenta de
tercero, cuando quien preste o adquiera los servicios acte en nombre propio,
la base imponible del IVA correspondiente a la operacin realizada entre el
comitente y el comisionista estar constituida por:
Prestacin: la contraprestacin del servicio concertada por el comisionista

menos la comisin.
Adquisicin: la contraprestacin del servicio convenida por el comisionista
ms la comisin.
h) Cuando la contraprestacin se fije en moneda o divisa distinta de las
espaolas, se aplica el tipo de cambio vendedor, fijado por el Banco de
Espaa, que est vigente en el momento del devengo.
Base Imponible
Modificacin de la base imponible
La Ley establece, entre otros, los siguientes motivos de modificacin:
Cuando la contraprestacin se hubiese fijado provisionalmente. Por
ejemplo, cuando arriendas un local si te facturan los gastos de comunidad
presupuestados, cuando se conozcan habr que modificar la base
imponible, el arrendador incluir la cuota diferencial en el periodo en que se
realice la rectificacin.
Cuando se devuelvan los envases y embalajes susceptibles de reutilizacin.
Cuando se otorguen descuentos y bonificaciones despus de que la
operacin se haya realizado. Por ejemplo rappels por volmenes de venta
del ao anterior.
Cuando queden sin efecto total o parcialmente las operaciones gravadas
o se altere el precio. Por ejemplo cuando se devuelven mercancas.
Base Imponible
Modificacin de la base imponible
La Ley establece, entre otros, los siguientes motivos de modificacin:
Cuando el destinatario de las operaciones sujetas no hubiese pagado las
cuotas repercutidas en los siguientes casos:
Concurso de acreedores: Cuando, despus del devengo de la
operacin, se dicte auto de declaracin de concurso del destinatario

de la operacin.
Cuando los crditos correspondientes a las cuotas repercutidas por las

operaciones gravadas sean total o parcialmente incobrables.
Base Imponible
Adquisiciones intracomunitarias
La base imponible de las adquisiciones intracomunitarias de bienes se
determinar de acuerdo con lo dispuesto para las entregas de bienes y
prestaciones de servicios.
En las operaciones asimiladas por transferencia de bienes, se determinar de
acuerdo con lo dispuesto para el autoconsumo de bienes.
Cuando se trate de adquisiciones gravadas por el IVA espaol porque el
destinatario comunique un NIF-IVA espaol y no hayan sido gravadas en el
Estado miembro de llegada, la base imponible ser la correspondiente a las
adquisiciones intracomunitarias que no se hayan gravado en el Estado
miembro de llegada del transporte de los bienes.
Base Imponible
Importaciones
La determinacin de la base imponible en las importaciones se realiza
aplicando las reglas generales o especiales que veremos a continuacin.
Las reglas sobre modificacin de la base imponible anteriormente expuestas
son tambin aplicables a las importaciones.
Cuando los elementos determinantes de la base imponible se hubiesen fijado
en moneda o divisa distinta de la espaola, el tipo de cambio se determinar
de acuerdo con las disposiciones comunitarias para calcular el Valor en
Aduana.
Base Imponible
Importaciones
Regla general: La base imponible es el Valor en Aduana aadiendo los
conceptos siguientes en cuanto no estn comprendidos en el mismo:
a) Los impuestos, derechos, exacciones y dems gravmenes que se
devenguen fuera del territorio de aplicacin del impuesto, as como los
que se devenguen con motivo de la importacin, con excepcin del
IVA.
b) Los gastos accesorios, tales como las comisiones y los gastos de
embalaje, transporte y seguro que se produzcan hasta el primer lugar de
destino de los bienes en el interior de la Comunidad. El primer lugar de
destino ser el que figure en la carta de porte o en cualquier otro
documento que ampare la entrada de los bienes en el interior de la
Comunidad.
Reglas especiales: La Ley establece la forma de determinar la base imponible
en operaciones determinadas como son las reimportaciones de bienes
exportados temporalmente fuera de la Comunidad para ser objeto de
trabajos; las operaciones asimiladas a las importaciones y las importaciones de
productos informticos normalizados.
El Tipo Impositivo
Definicin
Es el porcentaje que se aplica sobre la base imponible
para obtener la cuota
La ley establece un tipo general y dos tipos reducidos que sirven para dar un
tratamiento ms favorable a determinadas operaciones.
Tipo
Normal
21%
Reducido
10%
Superreducido
4%
El Tipo Impositivo
Tipo impositivo General
1. El Impuesto se exigir al tipo del 21 %.
2. El tipo impositivo aplicable a cada operacin ser el vigente en el momento
del devengo.
3. En las reimportaciones de bienes que hayan sido exportados temporalmente
fuera de la Comunidad y que se efecten despus de haber sido objeto en un
pas tercero de trabajos de reparacin, transformacin, adaptacin,
ejecuciones de obra o incorporacin de otros bienes, se aplicar el tipo
impositivo que hubiera correspondido a las operaciones indicadas si se
hubiesen realizado en el territorio de aplicacin del impuesto.
El Tipo Impositivo
Tipos impositivos reducidos (artculo 91)
Se aplicar el tipo del 10 % a las operaciones siguientes:
A) Las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de los
siguientes bienes, as como a las ejecuciones de obra que tengan la
consideracin de prestacin de servicios y como resultado inmediato la
obtencin de estos bienes:
Las sustancias o productos que sean susceptibles de ser, habitual e

idneamente, utilizados para la nutricin humana o animal, as como los
animales, vegetales y los dems productos susceptibles de ser utilizados,
habitual e idneamente, para la obtencin de estos productos.
Determinados bienes susceptibles de ser utilizados en actividades agrcolas,
forestales o ganaderas.
Las aguas aptas para la alimentacin humana o animal o para el riego.
Los medicamentos de uso veterinario.
El Tipo Impositivo
A) Las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de los
consideracin de prestacin de servicios y como resultado inmediato la
obtencin de estos bienes:
Los aparatos y productos que sean susceptibles de utilizarse esencial o
principalmente a suplir las deficiencias fsicas o prevenir, diagnosticar, tratar,
aliviar o curar enfermedades o dolencias del hombre o de los animales. No
se incluye cosmtica ni productos de higiene personal, salvo compresas,
tampones y protegeslips.
Los edificios o parte de los mismos aptos para su utilizacin como viviendas,
incluidos los garajes, con un mximo de dos, y anexos que se transmitan
conjuntamente.
Las semillas, bulbos, esquejes y otros productos de origen exclusivamente
vegetal susceptibles de ser utilizados en la obtencin de flores y plantas
vivas.
El Tipo Impositivo
B) Los servicios siguientes:
Los transportes de viajeros y de sus equipajes.
Los servicios de hostelera, acampamento y balneario, los de restaurantes y,
en general, el suministro de comidas y bebidas para consumir en el acto,
incluso si se confeccionan previo encargo del destinatario. Se exceptan de
lo dispuesto en el prrafo anterior, los servicios mixtos de hostelera,
espectculos, discotecas, salas de fiesta, barbacoas u otros anlogos.
Determinados servicios efectuados en favor de titulares de explotaciones
agrcolas, forestales o ganaderas.
Los servicios de limpieza de vas pblicas, parques y jardines pblicos.
Los servicios de recogida, almacenamiento, transporte, valorizacin o
eliminacin de residuos, limpieza y desratizacin de alcantarillados pblicos
y la recogida o tratamiento de las aguas residuales.
El Tipo Impositivo
La entrada a bibliotecas, archivos y centros de documentacin y museos,
galeras de arte y pinacotecas.
Las prestaciones de servicios de asistencia social que no estn exentas ni

les sea de aplicacin el tipo del 4%.
Los espectculos deportivos de carcter aficionado.
Las exposiciones y ferias de carcter comercial.
Las ejecuciones de obra de renovacin y reparacin realizadas en edificios
destinados a viviendas que cumplan determinados requisitos.
El Tipo Impositivo
Los arrendamientos con opcin de compra de edificios o parte de los
mismos destinados exclusivamente a viviendas, incluidas las plazas de
garaje, con un mximo de dos unidades, y anexos en ellos situados que se
arrienden conjuntamente
La cesin de los derechos de aprovechamiento por turno de edificios,
conjuntos inmobiliarios o sectores de ellos arquitectnicamente
diferenciados cuando el inmueble tenga, al menos, diez alojamientos, de
acuerdo con lo establecido en la normativa reguladora de estos servicios.
El Tipo Impositivo
C) Las ejecuciones de obra, con o sin aportacin de materiales, que cumplan
los siguientes requisitos:
Que sean consecuencia de contratos directamente formalizados entre el
promotor y el contratista.
Que tengan por objeto la construccin o rehabilitacin de edificaciones o
partes de las mismas destinadas principalmente a viviendas.
D) Las ventas con instalacin de armarios de cocina, bao y empotrados,
cuando se cumplan determinados requisitos.
E) Las ejecuciones de obra, con o sin aportacin de materiales, consecuencia
de contratos directamente formalizados entre las comunidades de propietarios
de los edificios a que se refiere la letra C) y el contratista que tenga por objeto
la construccin de garajes complementarios siempre que no excedan de dos
las plazas a adjudicar a cada uno de los propietarios.
El Tipo Impositivo
A) Las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los
consideracin de servicios y como resultado inmediato la obtencin de estos
bienes, salvo cuando tengan por objeto la construccin y rehabilitacin de
viviendas de proteccin oficial de rgimen especial o de promocin pblica:
Los alimentos bsicos como son: el pan comn, las harinas panificables, la
leche, los quesos, los huevos, las frutas, verduras, hortalizas, legumbres,
tubrculos y cereales.
Los libros, peridicos y revistas que no contengan nica o
fundamentalmente publicidad y los elementos complementarios entregados
conjuntamente. No se aplica el tipo reducido a los artculos y aparatos
electrnicos ni al material escolar, excepto a los lbumes, partituras, mapas
y cuadernos de dibujo.
El Tipo Impositivo

Los medicamentos para uso humano, as como las formas galnicas,
frmulas magistrales y preparados oficinales.
Los vehculos para personas con movilidad reducida y las sillas de ruedas
para uso exclusivo de personas con discapacidad y, con el previo
reconocimiento del derecho, los vehculos destinados a ser utilizados como
auto taxis o auto turismos especiales para el transporte de personas con
discapacidad en silla de ruedas, as como los vehculos a motor que deban
transportar a personas con discapacidad en silla de ruedas, con
independencia de quien sea el conductor de los mismos.
El Tipo Impositivo

Las prtesis, rtesis e implantes internos para personas con discapacidad.
Las viviendas de proteccin oficial de rgimen especial o de promocin

pblica, cuando las entregas se efecten por los promotores, incluidos los
garajes, con un mximo de dos, y anexos que se transmitan conjuntamente.
Las viviendas adquiridas por las entidades que tributen por el rgimen
especial previsto en el Captulo III del Ttulo VII del Texto Refundido de la Ley
del Impuesto sobre Sociedades aprobado por el Real Decreto Legislativo
4/2004, de 5 de marzo, siempre que a las rentas derivadas de su posterior
arrendamiento les sea aplicable la bonificacin establecida en la letra b)
del apartado 1 del artculo 54 del citado texto refundido.
El Tipo Impositivo
B) Las prestaciones de servicios siguientes:
Los servicios de reparacin de los vehculos para personas con movilidad

reducida, y de las sillas de ruedas y los servicios de adaptacin de los auto
taxis y auto turismos para personas con minusvalas y de los vehculos a
motor que transporten habitualmente a personas con minusvala en sillas de
ruedas o con movilidad reducida.
Los arrendamientos con opcin de compra de edificios destinados
exclusivamente a viviendas calificadas como de proteccin oficial de
rgimen especial o de promocin pblica.
Los servicios de teleasistencia, ayuda a domicilio, centros de da y de
noche y atencin residencial, siempre que no estn exentos y se presten en
plazas concertadas en centros o residencias o mediante precios derivados
de un concurso administrativo adjudicado a las empresas prestadoras, o
como consecuencia de una prestacin econmica vinculada a tales
servicios que cubra ms del 75% de su precio.
2. Deducciones
Deducciones y Devoluciones
Requisitos para la deduccin

A) Las cuotas soportadas deben tener la consideracin legal de
deducibles:
Son deducibles las cuotas devengadas en el territorio de aplicacin del IVA
espaol (Pennsula y Baleares), soportadas por repercusin directa o
satisfechas en operaciones sujetas y no exentas. Por ejemplo las cuotas del IVA
soportadas por un empresario en un pas distinto de Espaa no son deducibles
en nuestro pas por no haberse devengado en el territorio de aplicacin del
impuesto.
Las cuotas no pueden deducirse en una cuanta superior a la que legalmente
corresponda (si se recibe una factura con el 21% y el producto tendra que
llevar el 4%, slo se puede deducir el 4%). Las cuotas no pueden deducirse
antes de que se hubiesen devengado.

B) La deduccin slo puede efectuarla quien rena una serie de
requisitos subjetivos:
Tener
la consideracin de empresario o profesional.
Haber
iniciado la realizacin habitual de las entregas de bienes o

prestaciones de servicios correspondientes a sus actividades empresariales o
profesionales.

C) Los bienes o servicios por cuya adquisicin o importacin se ha
soportado o satisfecho el IVA deben utilizarse en la actividad
econmica o empresarial.
La Ley reguladora del IVA establece que no podrn ser objeto de deduccin,
en ninguna medida ni cuanta, las cuotas soportadas o satisfechas por las
adquisiciones o importaciones de bienes o servicios efectuadas sin la intencin
de utilizarlas en la realizacin de actividades empresariales o profesionales,
aunque ulteriormente dichos bienes o servicios se afecten total o parcialmente
a las citadas actividades.

D) Cuotas no deducibles por ley:
Por los servicios de desplazamiento o viajes, hostelera y restauracin, salvo
que tenga la consideracin de gasto deducible a efectos del IRPF o del
impuesto de sociedades. Un ejemplo de ello son las dietas por
desplazamiento justificadas que si que son gastos deducibles en el impuesto
de sociedades o en el IRPF; y si lo son en estos impuestos, en el IVA tambin
sern deducibles.
En alimentos, tabaco y bebidas o espectculos o servicios de carcter

recreativo.
En joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas y objetos elaborados con oro y
platino.
En bienes y servicios destinados a atenciones a clientes, asalariados o a
terceras personas.

D) Cuotas no deducibles por ley:
No tendrn esta consideracin:
Las muestras gratuitas y los objetos publicitarios de escaso valor.

Los destinados a ser objeto de entrega o cesin de uso mediante
contraprestacin que, en un momento posterior a su adquisicin, se

destinasen a atenciones a clientes, asalariados o a terceras personas.

E) El sujeto pasivo que ejercita el derecho a la deduccin debe estar
en posesin de los justificantes necesarios para efectuar dicha
deduccin.
Por ejemplo la factura original expedida por quien realice la entrega o preste el
servicio.

F) Los bienes y servicios han de emplearse en actividades cuya
realizacin genera el derecho a la deduccin de las cuotas del IVA
soportado.
Como son:
1. Operaciones efectuadas en el territorio de aplicacin del impuesto:
a) Entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas y no exentas.
b) Prestaciones de servicios cuyo valor est incluido en la base imponible de las
importaciones.
c) Las operaciones exteriores exentas por exportacin y asimiladas o relativas a zona
franca, depsito franco y otros depsitos o regmenes aduaneros y fiscales y por
destinarse a otro Estado miembro.
d) Los servicios prestados por agencias de viajes que estn exentos del impuesto por
realizarse fuera de la Comunidad.
2. Operaciones realizadas fuera del territorio que originaran el derecho a la

deduccin si se hubieran efectuado en el interior del mismo.
Cundo se puede deducir

La regla general
Cuando se devengan las cuotas deducibles es cuando nace el derecho a
deducir, siempre que se tenga el documento justificativo de la operacin.
Reglas especiales
En las operaciones asimiladas a las importaciones cuyas declaraciones se
presenten en plazo: al finalizar el perodo a que se refieran las declaraciones,
siendo deducibles las cuotas del IVA devengadas por la realizacin de dichas
operaciones, en el propio modelo, tal y como establece el artculo 73.3, 2
prrafo del Reglamento del Impuesto.
En las entregas ocasionales de medios de transporte nuevos: cuando se
efecte la entrega.
Tratndose de entregas de objetos de arte, antigedades y objetos de
coleccin a las que se aplique el rgimen general del impuesto: cuando se
devengue el impuesto correspondiente a las entregas de dichos bienes
efectuadas por el revendedor.
Cundo se puede deducir

El derecho a la deduccin caduca en el plazo de 4 aos desde su nacimiento.
Por lo tanto si en una empresa le aparece alguna factura de aos anteriores,
slo valdr aqulla que no tenga ms de cuatro aos de antigedad.
Si la procedencia o la cuanta de la deduccin est pendiente de la resolucin
de una controversia en va administrativa o jurisdiccional, el plazo de
caducidad empieza a computarse desde la fecha en que la resolucin o
sentencia sean firmes.
Cmo se efecta la deduccin

Las deducciones o IVA soportado se practican restndolas del IVA devengado
o repercutido, en la autoliquidacin del perodo en el que las cuotas
soportadas cumplan todos los requisitos para ser deducibles o en las de los
sucesivos, siempre que no transcurran 4 aos desde el nacimiento del derecho.
Ejemplo:
Una empresa en el primer trimestre del ao ha emitido facturas que contienen
un IVA devengado por importe de 15.150,86. As mismo en el mismo periodo
ha soportado en sus facturas de proveedores y acreedores un IVA de 14.650,16.
Al realizar la autoliquidacin del trimestre le saldr:
IVA Repercutido .. 15.150,86
IVA Soportado .. 14.650,16

Diferencia
500,70
Como el IVA Repercutido es mayor que el IVA Soportado tendr que ingresar
dicha cantidad en la agencia tributaria.

Cuando las deducciones sean mayores que las cuotas devengadas, el exceso
puede ser compensado en las autoliquidaciones posteriores, siempre que no
transcurran 4 aos desde la presentacin de la autoliquidacin en que se
origine dicho exceso.
El sujeto pasivo podr optar por la devolucin cuando resulte procedente
(peridicamente si est en el registro de exportadores o en la ltima
declaracin de cada ejercicio). Una vez que se opte por la devolucin no es
posible efectuar su compensacin en autoliquidaciones posteriores, con
independencia del plazo en que se efecte la devolucin.

Cuando exista requerimiento de la Administracin o actuacin inspectora,
nicamente son deducibles, en las liquidaciones que procedan, las cuotas
contabilizadas en los Libros Registros. Las cuotas no contabilizadas sern
deducibles en la autoliquidacin del perodo en que se contabilicen o en las
de los siguientes. En ambos casos, siempre que no hayan transcurrido 4 aos
desde el nacimiento del derecho a la deduccin.
La deduccin debe efectuarse en funcin del destino previsible de los bienes y
servicios adquiridos, rectificndose si posteriormente se altera.
Regla de prorrata
La regla de prorrata se aplica cuando el sujeto pasivo adquiere bienes y
servicios que utiliza, conjuntamente, en operaciones con derecho y sin derecho
a deduccin.
No se aplica a las cuotas soportadas en bienes o servicios que no se afecten,
directa y exclusivamente, a la actividad (salvo las especialidades respecto de
los bienes de inversin) y a los excluidos del derecho a deducir (no son
deducibles en ninguna medida).
Por ejemplo si un empresario realiza simultneamente el transporte de pasajeros
en taxi y el transporte de enfermos en ambulancia ser de aplicacin la regla
de prorrata ya que simultneamente realiza operaciones sujetas y operaciones
exentas.
La regla de prorrata puede ser general o especial.
Regla de prorrata
A. La prorrata general
Se aplica cuando el sujeto pasivo efecta conjuntamente operaciones
con y sin derecho a deduccin y no sea de aplicacin la prorrata especial.
Las cuotas soportadas son deducibles en el porcentaje siguiente:
Porcentaje de deduccin = (operaciones con derecho a deduccin total de
operaciones) x 100
Por ejemplo si de todas las ventas el 60% tienen derecho a deduccin, de
todas las cuotas soportadas sern deducibles el 60% tambin.
Se aplicar cuando no se cumplan los requisitos para poder aplicar la prorrata

especial o por eleccin del sujeto pasivo.
Regla de prorrata
Clculo del IVA soportado que es deducible:
1) Cada ao natural se aplica provisionalmente el porcentaje de deduccin
definitivo del ao precedente.
Cuando se produzcan circunstancias susceptibles de alterarlo
significativamente puede solicitarse la aplicacin de un porcentaje provisional
distinto. Se solicitar en el mes de enero del ao en que surta efectos o hasta la
finalizacin del mes siguiente a aqul en que se produzcan las circunstancias
que justifican la solicitud.
2) En la ltima autoliquidacin el sujeto pasivo calcula la prorrata de
deduccin definitiva en funcin de las operaciones realizadas en el ao
natural.
3) El porcentaje de deduccin definitivo se aplica a las cuotas soportadas
durante todo el ao natural debiendo regularizar las deducciones practicadas.
Regla de prorrata
Ejemplo:
Un sujeto pasivo cuyo porcentaje de prorrata en el ejercicio anterior fue del
80% ha realizado en cada trimestre del ao las siguientes operaciones:
Ventas sujetas y no exentas 3.000.000
Ventas sujetas y exentas .. 2.000.000
IVA soportado .. 400.000
Durante los tres primeros trimestres, el sujeto pasivo podr deducir el 80% del IVA
soportado, es decir, 320.000 euros.
Liquidacin de los tres primeros trimestres:

IVA repercutido (3.000.000 x 21%) ..630.000
IVA soportado deducible -320.000
A ingresar ...310.000
Regla de prorrata
Ejemplo:
Liquidacin la prorrata del cuarto trimestre:
Liquidacin definitiva del ao ser12.000.000/20.000.000 x 100 = 60%
IVA repercutido (3.000.000 x 21%) .. 630.000
IVA soportado deducible (400.000 x 60%) -240.000

A ingresar
390.000
Regularizacin - Ingreso adicional:
IVA soportado deducido (320.000) - IVA deducible (240.000) = 80.000 x 3 =

240.000
Total a ingresar . 630.000
Regla de prorrata
B. Prorrata especial
Se aplica:
Por opcin del sujeto pasivo. Dicha opcin se efecta en los plazos
siguientes:
o
En el mes de diciembre del ao anterior a aqul en que surta efectos.

En los casos de inicio de actividades, hasta la finalizacin del plazo de
presentacin de la autoliquidacin correspondiente al perodo en
que se produzca el comienzo de la realizacin habitual de las
entregas de bienes o prestaciones de servicios propias de la
actividad.
De forma obligatoria cuando el montante total de las cuotas deducibles

en un ao natural por aplicacin de la regla de prorrata general exceda
en un 10 % del que resultara por aplicacin de la regla de prorrata
especial.
Regla de prorrata
Clculo del IVA soportado deducible:
1. Las cuotas soportadas en bienes o servicios utilizados exclusivamente en

operaciones con derecho a deduccin, se deducen ntegramente, 100%.
2. Las cuotas soportadas en bienes o servicios utilizados exclusivamente en
operaciones sin derecho a deducir no pueden deducirse, 0%.
3. Las cuotas soportadas en bienes o servicios utilizados slo en parte en

operaciones con derecho a deduccin se deducen en el porcentaje de la
prorrata general.
Por lo tanto la diferencia entre prorrata general y especial es que en esta ltima
se aplica cada cuota soportada a su actividad concreta (con derecho a
deduccin o sin derecho a deduccin) y para las cuotas soportadas que
pertenezcan a las dos actividades a la vez, se les aplica la prorrata general.
Regla de prorrata
Ejemplo:
Un sujeto pasivo realiza dos actividades:

La actividad 1 origina el derecho a deducir la totalidad de las cuotas
soportadas. Ventas efectuadas por importe de 4.000 ; IVA soportado, 200 .
La actividad 2 no origina el derecho a deducir las cuotas soportadas. Ventas
efectuadas por importe de 1.000 ; IVA soportado, 200 .
El IVA soportado en operaciones comunes a ambas actividades asciende a
400 .
Prorrata = Volumen de Operaciones con derecho a deduccin / Volumen
Total de Operaciones
Prorrata = (4.000 / 5.000) = 0,80 = 80 %
Regla de prorrata
Ejemplo:
Prorrata general: 800 x 80% = 640

Prorrata especial:
Actividad 1 . 200
Actividad 2
Cuotas comunes (400x80%) ... 320

Total deducible .. 520
Comparacin Prorrata general .. 640
Prorrata especial . 520
El exceso asciende a 120 (640-520), superior al 10% de 520. Se aplicar la regla
de prorrata especial.
Regla de prorrata
Ejemplo:
Un centro de formacin que realiza actividades sujetas y exentas (docentes) y al mismo
tiempo, actividades sujetas y no exentas (alquila aulas).
As tendramos:
. Ingresos docentes: 50.000 Euros.
. Ingresos de alquiler de aulas: 12.000 Euros.

. Cuotas de IVA soportadas por actividad docente: 2.000 Euros.
. Cuotas de IVA soportadas por actividad alquiler: 300 Euros.
. Cuotas de IVA soportadas por bienes y servicios comunes: 3.600 Euros.
Veamos si est obligatorio a aplicar la prorrata especial.
Regla de prorrata
Ejemplo:
A. Prorrata General.
Prorrata = Volumen de Operaciones con derecho a deduccin / Volumen Total de
Operaciones
Prorrata = (12.000 / 62.000) = 19,35 = 20 %
Cuota deducible con prorrata general = 20% * (2.000 + 300 + 3.600) = 1.180 Euros.
B. Prorrata Especial.
IVA deducible por actividad docente: 0,00 Euros (0%).
IVA deducible por actividad de alquiler: 300 Euros (100%).
IVA deducible por bienes y servicios comunes = 20% * 3.600 = 720 Euros.
Cuota deducible por prorrata especial = (300 + 720) = 1.020 Euros.
Conclusin: Como el importe de las cuotas deducibles en aplicacin de la prorrata
general excede en ms de un 10% del deducible por la prorrata especial, se aplicar la
prorrata especial.
Devoluciones
En el IVA se producen los siguientes supuestos en que puede solicitarse la
devolucin del Impuesto:
1) Supuesto general: cuando las cuotas soportadas sean mayores que las
devengadas, se puede solicitar la devolucin en la autoliquidacin
correspondiente al ltimo perodo del ao.
2) Devoluciones a sujetos pasivos inscritos en el registro de devolucin

mensual: pueden solicitar mensualmente la devolucin.
3) Devoluciones a exportadores en rgimen de viajeros.

4) Devoluciones a los empresarios o profesionales no establecidos en el
territorio de aplicacin del Impuesto.
Devoluciones
En el IVA se producen los siguientes supuestos en que puede solicitarse la
devolucin del Impuesto:
5) Devoluciones a empresarios o profesionales que adquieran dicha
condicin exclusivamente a efectos de realizar a ttulo ocasional entregas

intracomunitarias de medios de transporte nuevos, exentas del impuesto.
6) Devoluciones a empresarios o profesionales que tributen en rgimen
simplificado por la actividad de transporte de mercancas o de viajeros

por carretera, de las cuotas deducibles soportadas en la adquisicin de
determinados medios de transporte afectos a dicha actividad.
7) Devoluciones a Entes pblicos o establecimientos privados de carcter
social de las cuotas soportadas que no hayan podido deducirse

totalmente en la adquisicin de bienes que sean objeto de una entrega
posterior a Organismos reconocidos que los exporten fuera del territorio de
la Comunidad.
Los regmenes
especiales en el IVA.
Rgimen simplificado
Regmenes especiales. Recargo de equivalencia
Introduccin
Al margen del rgimen general, existen los regmenes especiales del IVA, que presentan
unas caractersticas diferentes entre s, tanto en cuanto a su compatibilidad con otras
operaciones en rgimen general como en la obligatoriedad de su aplicacin.
Los regmenes especiales son:
1. Rgimen simplificado (se estudiar en la leccin siguiente).

2. Rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca.
3. Rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos
de coleccin.
4. Rgimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversin.

5. Rgimen especial de las agencias de viajes.
6. Rgimen especial del recargo de equivalencia.
7. Regmenes especiales aplicables a los servicios de telecomunicaciones, de

radiodifusin o de televisin y a los prestados por va electrnica
8. Rgimen especial del grupo de entidades.

9. Rgimen especial del criterio de caja
Introduccin
Los regmenes especiales tendrn carcter voluntario, salvo los aplicables a las
operaciones con oro de inversin (sin perjuicio de la posibilidad de renuncia),
agencias de viajes y recargo de equivalencia.
El rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y
objetos de coleccin se aplicar a los sujetos pasivos que hayan presentado la
declaracin de comienzo de actividades, salvo renuncia, que podr
efectuarse para cada operacin y sin comunicacin expresa a la
Administracin.
El rgimen simplificado y el de la agricultura, ganadera y pesca se aplicarn
salvo renuncia de los sujetos pasivos, ejercitada en determinados plazos y
forma.
El rgimen especial aplicable a los servicios prestados por va electrnica se
aplicar a los operadores que hayan presentado la declaracin relativa al
comienzo de la realizacin de las prestaciones de servicios electrnicos
efectuadas en el interior de la Comunidad.
Dada su importancia slo vamos a ver detalladamente el Recargo de
equivalencia, ya que el resto tiene una aplicacin ms pequea.
Rgimen especial del Recargo de Equivalencia

Este rgimen es aplicable exclusivamente a los comerciantes minoristas que
sean personas fsicas o a entidades en rgimen de atribucin de rentas en el
IRPF, en las que todos sus miembros sean personas fsicas.
Se es comerciante minorista si concurren los siguientes requisitos:
1) Se entregan bienes muebles o semovientes sin haberlos sometido a
ningn proceso de fabricacin, elaboracin o manufactura por s mismo

o por medio de terceros.
2) Cuando las ventas realizadas en el ao anterior a la Seguridad Social y

sus entidades gestoras o colaboradoras o a quienes no tengan la
condicin de empresarios o profesionales sean superiores al 80 por 100
de las ventas realizadas. Este requisito no es aplicable si en el ao
precedente el sujeto pasivo no realiz actividades comerciales o si
tributa por el mtodo de estimacin objetiva del IRPF, siempre que se
trate de sujetos pasivos que tengan la condicin de comerciantes
minoristas en el IAE.

La aplicacin de este rgimen supone:
1. En las compras, los proveedores de los minoristas les repercuten y tienen

obligacin de ingresar el recargo de equivalencia, adems del IVA. Por
lo tanto el importe que se pagar de las compras ser mayor.
2. En sus operaciones comerciales, as como en las transmisiones de bienes

o derechos utilizados exclusivamente en dicha actividad, deben
repercutir el IVA a sus clientes, pero no el recargo.
3. No estarn obligados a consignar estas cuotas repercutidas en una
autoliquidacin ni a ingresar el impuesto. Tampoco pueden deducir el

IVA soportado en estas actividades.

Aplicacin del recargo de equivalencia
El recargo de equivalencia se aplica a las siguientes operaciones:
1. Entregas de bienes muebles o semovientes por empresarios a

comerciantes minoristas.
Los proveedores de los minoristas les repercutirn, adems del IVA, el

recargo de equivalencia, de forma independiente en la factura y sobre
la misma base.
La liquidacin e ingreso del recargo de equivalencia se efectuarn por el
proveedor conjuntamente con el IVA y ajustndose a las mismas normas.
Los minoristas estn obligados a indicar a sus proveedores o a la Aduana
la circunstancia de estar o no incluidos en este rgimen.
Caso de no repercutirle el recargo de equivalencia algn proveedor,
cuando resultase de aplicacin, el minorista debe ponerlo en
conocimiento de la Delegacin o Administracin de la AEAT
correspondiente a su domicilio fiscal, para no incurrir en infraccin.

Aplicacin del recargo de equivalencia
El recargo de equivalencia se aplica a las siguientes operaciones:
2. Cuando el comerciante minorista en rgimen de recargo de
equivalencia realiza adquisiciones intracomunitarias, importaciones y

adquisiciones de bienes en los que el minorista sea sujeto pasivo por
inversin. En estos casos, el minorista tiene obligacin de liquidar y pagar
el impuesto y el recargo.

Exclusiones del recargo de equivalencia
El recargo de equivalencia no es aplicable a la venta de determinados
productos como:
vehculos, embarcaciones, aviones, accesorios y piezas de recambio de
medios de transporte, joyas, prendas de piel, objetos de arte,
antigedades y objetos de coleccin, bienes usados, aparatos de
avicultura y apicultura, productos petrolferos, maquinaria industrial,
materiales de construccin de edificaciones, minerales, metales y al oro
de inversin.

Tipos del recargo de equivalencia
Tipos de IVA
Tipos de Recargo de
Equivalencia
21%
5,2%
10%
1,4%
4%
0,5%
Tabaco
1,75%

Tipos del recargo de equivalencia
Con carcter general, quienes realicen exclusivamente esta actividad no
tienen, a efectos del IVA, obligacin de expedir documento de facturacin por
las ventas, salvo que tributen en rgimen de estimacin directa en el IRPF, si
bien, cuando el destinatario sea empresario o profesional o cuando lo exija
para el ejercicio de un derecho de naturaleza tributaria, se deber expedir
factura con el IVA correspondiente. Igualmente, existir esta obligacin en los
dems supuestos regulados en el artculo 2.2 del Reglamento de facturacin.
Los sujetos pasivos estn obligados a acreditar ante sus proveedores o ante la
Aduana el hecho de estar o no sometidos al rgimen especial.
Los sujetos pasivos no estn obligados a llevar registros contables en relacin
con el IVA.

Ejemplo:
Un comercio minorista de ropa cumple todos los requisitos para acogerse al
recargo de equivalencia.
Compra a un proveedor suyo pantalones por importe de 2.000
La factura reflejar:
Base imponible 2.000
IVA a 21 % .
420
Recargo de equivalencia 5,2% .
104
Total factura . 2.524

Obligaciones fiscales de los minoristas en rgimen de Recargo de
equivalencia
No tiene obligacin de llevar libros de IVA, siempre que no se realice

ninguna otra actividad.
Solo se emiten facturas en el caso de que las ventas sean realizadas a

autnomos o empresas.
Modelo 130 de IRPF, en el que se incluirn los gastos que se registrarn por el
total factura, IVA y recargo incluidos.
Modelo 309 de declaracin no peridica cuando se realicen

adquisiciones intracomunitarias, operaciones en las que se produzca la
inversin del sujeto pasivo (por ejemplo: si se venden mviles, porttiles, ...)
Los regmenes
especiales en el IVA.
Rgimen simplificado
Rgimen Simplificado
Ideas bsicas:
1. El rgimen especial simplificado es incompatible con cualquier otro rgimen
del Impuesto sobre el Valor Aadido. Solamente existe compatibilidad con los
regmenes especiales de la agricultura, ganadera y pesca, con el del recargo
de equivalencia y con determinadas actividades fijadas reglamentariamente.
2.- Existe una coordinacin plena entre el rgimen simplificado y el rgimen de
estimacin objetiva en el IRPF, de tal manera que todas las actividades
acogidas al rgimen simplificado del IVA, determinarn su rendimiento neto
por el rgimen de estimacin objetiva.
3.- Coordinacin con el rgimen especial de la agricultura, ganadera y

pesca: la renuncia al rgimen simplificado supone para el empresario o
profesional la exclusin del rgimen especial de la agricultura, ganadera y
pesca si ejerce alguna actividad acogida a este rgimen. Asimismo, si un
empresario o profesional renuncia al rgimen especial de la agricultura,
ganadera y pesca, quedar excluido del rgimen simplificado como
consecuencia de realizar alguna actividad en rgimen general.
Rgimen Simplificado
mbito de aplicacin
El rgimen simplificado se aplica a quienes cumplan los siguientes requisitos:
1. Que sean personas fsicas o entidades en rgimen de atribucin de
rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, siempre que

en este ltimo caso, todos sus socios, herederos, comuneros o partcipes
sean personas fsicas.
2. Que realicen cualquiera de las actividades incluidas en la Orden
Ministerial que regula este rgimen, siempre que, en relacin con tales
actividades, no superen los lmites establecidos para cada una de ellas
por el Ministerio de Economa y Hacienda.
Rgimen de atribucin de rentas

El rgimen de atribucin de rentas se aplica a ciertas sociedades y
comunidades de bienes que no tengan personalidad jurdica ni se encuentren
sujetas al IRPF o al Impuesto de Sociedades.
Mediante el rgimen de atribucin de rentas se gravan las rentas obtenidas
por dichas sociedades y comunidades de bienes a travs de los impuestos
personales de sus miembros y/o socios.
Rgimen Simplificado
mbito de aplicacin
3. Con carcter transitorio para los ejercicios 2016 y 2017, en consonancia

con los lmites previstos para la aplicacin del mtodo de estimacin
objetiva en el IRPF, se elevan los lmites que determinan la exclusin de
los regmenes especiales simplificado y agricultura, ganadera y pesca.
En concreto:
o En el caso del rgimen simplificado, el volumen de ingresos en el ao

inmediato anterior para el conjunto de actividades, excepto las
agrcolas, forestales y ganaderas, se ampla a 250.000 euros. A partir
de 2018, este lmite ser de 150.000 euros.
o En ambos regmenes, el volumen de adquisiciones e importaciones de

bienes y servicios en el ao inmediato anterior, excluidas las relativas
al inmovilizado, se ampla a 250.000 euros. A partir de 2018, este lmite
ser de 150.000 euros.
Rgimen Simplificado
mbito de aplicacin
4. Que el volumen de adquisiciones e importaciones de bienes y servicios

en el ejercicio anterior excluidas las adquisiciones de inmovilizado no
supere la cantidad de 250.000 euros anuales (IVA excluido) para los
ejercicios 2016 y 2017.
A partir del 1 de enero de 2018, este lmite ser de 150.000 euros
5. Que no haya renunciado a su aplicacin.
6. Que no haya renunciado ni est excluido de la estimacin objetiva en el

IRPF.
7. Que ninguna de las actividades que ejerza el contribuyente se encuentre

en estimacin directa en el IRPF o en alguno de los regmenes del IVA
incompatibles con el simplificado segn lo indicado en la introduccin.
Rgimen Simplificado
mbito de aplicacin
Cuando el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad:
el volumen de ingresos se elevar al ao.
el volumen de compras se elevar al ao(En el caso de obras y servicios
subcontratados, el importe de los mismos se tendr en cuenta para el
clculo de este lmite)
Rgimen Simplificado
mbito de aplicacin
Ejemplo: Repercusin de los nuevos lmites de exclusin: Transportista persona fsica de
mercancas por carretera:
Transportista persona fsica incluido en el epgrafe 722 que durante el ejercicio anterior
(2015) tiene unos ingresos de 200.000 euros ms el 21% IVA en los que se incluyen la venta
de un vehculo por importe de 60.000 euros.
Tambin ha tenido un volumen en compras de bienes y servicios por importe de 250.000
euros ms el 21% IVA en los que se incluyen una compra de inmovilizado por importe de
100.000 euros. Ha facturado ms de 75.000 euros anuales a empresas.
Aplicando los nuevos lmites para ver si este transportista est o no EXCLUIDO del rgimen
de estimacin objetiva para el ao 2016 constatamos lo siguiente:
1. Los ingresos para el conjunto de su actividad econmica son de 200.000 euros menos los
60.000 euros de la venta de inmovilizado hace un total de 140.000 euros. (NO SUPERA
VOLUMEN INGRESOS).
2. Las compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado hace un
total de 150.000 euros. (NO SUPERA).
3. Con todo, dentro del volumen de ingresos ha facturado a empresarios y profesionales un
importe superior a 75.000 euros anuales, con lo que SUPERA EL LMITE y para el ao 2016
quedara
EXCLUIDO DEL RGIMEN DE ESTIMACIN OBJETIVA Y DEL RGIMEN SIMPLIFICADO DEL IVA.
Rgimen Simplificado
Renuncia al Rgimen Simplificado

Bsicamente existen dos formas de realizar la renuncia al Rgimen Especial Simplificado del Impuesto
sobre el Valor Aadido (IVA):
1.
Expresamente, mediante la presentacin de la declaracin censal de comienzo o durante el mes de

diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto (para el ejercicio 2016 habra de
realizarse en Diciembre de 2015).
2.
Tcitamente, cuando la declaracin-liquidacin del primer trimestre del ao natural o, en caso de

inicio, la primera declaracin-liquidacin tras el comienzo, se presente en plazo aplicando el rgimen
general (modelo 303).
As:
La renuncia presentada en el mes de diciembre surte efectos desde el ao siguiente a su

presentacin.
La presentada con ocasin del comienzo de la actividad surte efectos desde el momento en que se
inicie sta. Cuando se viniera realizando una actividad en rgimen simplificado y se inicie otra
susceptible de acogerse al mismo rgimen, la renuncia por esta ltima actividad no tendr efecto
durante ese ao respecto de la que ya se vena realizando.
Hemos de tener en cuenta que la renuncia tiene efecto durante un perodo mnimo de tres aos y se
entender prorrogada salvo revocacin expresa en el mes de diciembre del ao anterior.
Rgimen Simplificado
Renuncia al Rgimen Simplificado

En el caso de entidades en rgimen de atribucin de rentas, la renuncia al rgimen especial simplificado
de IVA, deber formularse por todos los socios, herederos, comuneros o partcipes.
Es muy importante conocer que la renuncia este rgimen especial supone:

Que todas las actividades realizadas por el sujeto pasivo susceptibles de tributar por este rgimen
especial y por el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca tributan en rgimen general.
La renuncia al rgimen de estimacin objetiva del IRPF.
Rgimen Simplificado
Circunstancias de exclusin al Rgimen Simplificado

Para los ejercicios 2016 y 2017, circunstancias determinantes de la EXCLUSIN del rgimen simplificado:
1.
Realizar actividades no acogidas al rgimen simplificado, rgimen especial de la

agricultura, ganadera y pesca o al recargo de equivalencia, salvo que sean
actividades exentas por operaciones interiores o arrendamientos que no sean
actividades empresariales en IRPF. Si realiza una actividad en rgimen simplificado y se
inicia otra incompatible, la exclusin surtir efectos, el ao inmediato posterior, salvo
que el sujeto pasivo no viniera realizando actividades empresariales o profesionales, en
cuyo caso la exclusin surtir efectos desde el momento en que se produzca el inicio de
tales actividades.
2.
Superar 250.000 euros anuales para el conjunto de las actividades empresariales o

profesionales, excepto las agrcolas, forestales y ganaderas (se computar la totalidad
de las operaciones, con independencia de que exista o no obligacin de expedir
factura). Surtir efectos el ao natural siguiente.
3.
Superar 250.000 euros anuales para el conjunto de las actividades agrcolas, forestales y
ganaderas. Surtir efectos el ao natural siguiente.
4.
Superar 250.000 euros en adquisiciones de bienes y servicios distintos del inmovilizado.

Surtir efectos el ao natural siguiente.
Rgimen Simplificado
Circunstancias de exclusin al Rgimen Simplificado

Para los ejercicios 2016 y 2017, circunstancias determinantes de la EXCLUSIN del rgimen simplificado:
5.
Exclusin del mtodo de estimacin objetiva en IRPF. Conllevar la exclusin del

rgimen simplificado del IVA en el mismo ao en que se produjo aqulla.
6.
Renuncia al rgimen de estimacin objetiva del IRPF. Provocar la exclusin del

rgimen simplificado de IVA desde el momento en que se entienda producida
aqulla.
7.
Superar los lmites fijados por el Ministro de Economa y Hacienda para cada actividad.
Surtir efectos en el ao inmediato posterior a aquel en que se produzca esta
circunstancia, salvo en el supuesto de inicio de la actividad, en que la exclusin surtir
efectos desde el comienzo de aqulla.
8.
Alteracin normativa del mbito objetivo, con efectos desde el momento en que fije la
correspondiente norma de modificacin de dicho mbito.
Rgimen Simplificado
Determinacin del importe a ingresar o a devolver

El resultado de la liquidacin del Impuesto sobre el Valor Aadido en el rgimen
simplificado:
se determina al trmino de cada ejercicio
se realizar un ingreso a cuenta con periodicidad trimestral.
La liquidacin del Impuesto por la realizacin de cada actividad acogida al

rgimen simplificado resultar de calcular la diferencia entre las cuotas
devengadas por operaciones corrientes y cuotas soportadas por
operaciones corrientes, relativas a dicha actividad.
Cuotas devengadas por operaciones corrientes

(Cuotas soportadas por operaciones corrientes)
= Cuota derivada del rgimen simplificado
(existe un importe mnimo de cuota que se determina y fija anualmente)
Rgimen Simplificado

A) Cuotas devengadas por operaciones corrientes
Para calcular la cuota devengada por operaciones corrientes se sumarn
todas las cuantas correspondientes a los mdulos de la actividad.
Si la actividad es agrcola, ganadera o forestal, el clculo se har

multiplicando el volumen total de ingresos, excluidas las subvenciones,
indemnizaciones, IVA y recargo de equivalencia en su caso, de los cultivos y
explotaciones por el ndice de cuota devengada por operaciones
corrientes.
Rgimen Simplificado

B) Cuotas soportadas por operaciones corrientes
La cuota soportada por operaciones corrientes ser la suma
Las cuotas soportadas o satisfechas por la adquisicin o importacin de bienes y servicios,
distintos de los activos fijos, destinados al desarrollo de la actividad (considerndose a estos
efectos activos fijos los elementos del inmovilizado).
Las compensaciones agrcolas a que se refiere el artculo 130 de la Ley 37/1992,
satisfechas por los sujetos pasivos por la adquisicin de bienes o servicios a empresarios
acogidos al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca.
El 1 por ciento del importe de la cuota devengada por operaciones corrientes en
concepto de cuotas soportadas, por este mismo tipo de operaciones, de difcil
justificacin.
Rgimen Simplificado

B) Cuotas soportadas por operaciones corrientes
No sern deducibles:
las cuotas soportadas fuera del ejercicio
las cuotas soportadas por los servicios de desplazamiento o viajes, hostelera

y restauracin en el supuesto que los empresarios o profesionales desarrollen
su actividad en local determinado.
Cuando se realicen adquisiciones o importaciones de bienes y servicios para su

utilizacin en comn en varias actividades sujetas a este rgimen, la cuota a
deducir ser la que resulte del prorrateo en funcin de su utilizacin efectiva y si
no fuera posible aplicar dicho procedimiento por partes iguales.
Rgimen Simplificado

C) Cuota derivada del rgimen simplificado
La cuota derivada del rgimen simplificado ser la mayor de las dos
cantidades siguientes:
La resultante de restar a la cuota devengada por operaciones
corrientes, las cuotas soportadas por operaciones corrientes como se ha

descrito anteriormente.
La cuota mnima resultante de aplicar el porcentaje establecido para
cada actividad en la Orden de aprobacin de los mdulos sobre la cuota

devengada por operaciones corrientes incrementada en el importe de las
cuotas soportadas fuera del territorio de aplicacin del impuesto y
devueltas al empresario o profesional en el ejercicio.
En las actividades de temporada la cuota mnima se multiplicar por el ndice
corrector de temporada.
Hay que aclarar que en el caso de actividades agrcolas, ganaderas y
forestales no existe cuota mnima.
Rgimen Simplificado

ndice corrector de temporada.
Tendrn la consideracin de actividades de temporada las que habitualmente slo se desarrollen durante
ciertos das del ao, continuos o alternos, siempre que el total no exceda de 180 das por ao.
La cuota devengada diaria por operaciones corrientes se obtendr dividiendo la cuota devengada
anual por el nmero de das de ejercicio de la actividad en el ao anterior.
En las actividades de temporada el ingreso a realizar por cada trimestre natural ser el resultado de
aplicar el porcentaje correspondiente a cada actividad, al producto de multiplicar el nmero de das
naturales en que se desarrolla la actividad durante dicho trimestre por la cuota devengada diaria por
operaciones corrientes.
La cuota calculada se incrementar aplicando los siguientes ndices correctores:
-
Hasta 60 das de temporada: 1,50.
- De 61 a 120 das de temporada: 1,35.
- De 121 a 180 das de temporada: 1,25.
Este ndice se aplicar en funcin de la duracin de la temporada
En todas las actividades de temporada, el sujeto pasivo deber presentar declaracin-liquidacin en la

forma y plazos previstos en el Reglamento del Impuesto, aunque la cuota a ingresar sea de cero euros.
Rgimen Simplificado

ndice corrector de temporada.
En todas las actividades de temporada, el sujeto pasivo deber presentar declaracinliquidacin en la forma y plazos previstos en el Reglamento del Impuesto, aunque la cuota
a ingresar sea de cero euros.
Rgimen Simplificado

D) Cuotas trimestrales
Los empresarios o profesionales acogidos al rgimen simplificado tienen que
presentar cuatro autoliquidaciones con arreglo al modelo especfico
determinado por el titular del Ministerio de Hacienda y Administraciones
Pblicas.
En los veinte primeros das de los meses de abril, julio y octubre, efectuar
autoliquidaciones ordinarias (modelos 310/370) en las que realizar el ingreso a
cuenta de una parte de la cuota derivada del rgimen simplificado,
correspondientes al primer, segundo y tercer trimestre, respectivamente.
La autoliquidacin final (modelos 311/371) en la que se determina la cuota
derivada del rgimen simplificado del ejercicio se presenta durante los treinta
primeros das del mes de enero del ao posterior
Rgimen Simplificado

D) Cuotas trimestrales
El ingreso a cuenta resultar de aplicar un porcentaje sealado en la Orden de
aprobacin de los mdulos del rgimen simplificado, a la cuota devengada
por operaciones corrientes.
Para el clculo del ingreso correspondiente a cada uno de los tres primeros
trimestres, se tomarn los mdulos e ndices correctores referidos al da 1 de
enero de cada ao. Si no pudieran determinarse en esa fecha se tomarn los
del ao anterior o los existentes a la fecha del inicio de la actividad, si es
posterior al 1 de enero.
Rgimen Simplificado

E) Resultado del rgimen simplificado
Una vez calculada la cuota derivada del rgimen simplificado, habr que
detraer los ingresos a cuenta realizados en el ejercicio.
La cuota derivada del rgimen simplificado deber incrementarse en el

importe de las cuotas devengadas en las siguientes operaciones:
Adquisiciones intracomunitarias de bienes.

Entregas de activos fijos materiales y transmisin de activos fijos
inmateriales.
Operaciones con inversin del sujeto pasivo.

Asimismo, podr deducirse el importe de las cuotas soportadas o satisfechas en
la adquisicin o importacin de activos fijos destinados al desarrollo de la
actividad.
Tendran un carcter especial, por lo que habra que estudiarlas a parte el
Rgimen simplificado aplicado a las actividades agrcolas, ganaderas y
forestales, pero que en este curso no se van a ver.
Rgimen Simplificado

Actividades de temporada
Tienen la consideracin de actividades de temporada las que habitualmente
slo se desarrollen durante ciertos das del ao, continuos o alternos, siempre
que el total no exceda de 180 das por ao.
La cuota derivada del rgimen simplificado resultante de restar a la cuota
devengada por operaciones corrientes las cuotas soportadas por operaciones
corrientes se multiplicar por un ndice corrector, en funcin de los das de
duracin de la actividad de temporada.
Los ndices correctores de temporada son los siguientes:

Hasta 60 das de temporada: 1,50
de 61 a 120 das de temporada: 1,35
de 121 a 180 das de temporada: 1,25

En las actividades de temporada el empresario o profesional deber presentar
las autoliquidaciones trimestrales en los plazos previstos por la normativa del
impuesto, aunque la cuota a ingresar sea cero.
Rgimen Simplificado
Obligaciones formales
Los empresarios o profesionales acogidos al rgimen simplificado del IVA
debern cumplir las siguientes obligaciones formales:
Llevar un Libro Registro de facturas recibidas en el cual se debern anotar

separadamente las adquisiciones e importaciones de activos fijos, as
como los datos necesarios para efectuar las regularizaciones si fuera
preciso.
Si realizas otras actividades no acogidas al rgimen simplificado, debers
anotar separadamente las adquisiciones correspondientes a cada sector
diferenciado.
Llevar un Libro Registro de operaciones si realiza alguna de las actividades

cuyos ndices o mdulos operan sobre el volumen de ingresos.
Conservar los justificantes de los ndices o mdulos aplicados
Rgimen Simplificado
Obligaciones de facturacin
Los empresarios o profesionales acogidos a este rgimen quedan

exceptuados de la obligacin de emitir factura por las actividades
realizadas, salvo que la determinacin de las cuotas devengadas se efecte
en atencin al volumen de ingresos.
No obstante, deber expedirse factura por:
las transmisiones de activos fijos
cuando el destinatario sea un empresario o profesional, una Administracin pblica

o as lo exija para el ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria.
Rgimen Simplificado
Gestin del Impuesto

Los empresarios o profesionales acogidos al rgimen simplificado tendrn que
presentar las siguientes autoliquidaciones:
Autoliquidaciones ordinarias: las presentarn durante los veinte primeros das

de los meses de abril, julio y octubre, en el modelo 310. En dichas
autoliquidaciones, efectuarn los ingresos a cuenta de la cuota del rgimen
simplificado.
Autoliquidacin final: se presentar durante los treinta primeros das del mes
de enero del ao posterior, en el modelo 311. Si el resultado es a ingresar, el
pago podr domiciliarse desde el da 1 hasta el 25 del mes de enero.
Declaracin-resumen anual del Impuesto sobre el Valor Aadido: adems de

las autoliquidaciones descritas anteriormente, los empresarios o profesionales
debern presentar conjuntamente con la autoliquidacin final una
declaracin-resumen anual.
Rgimen Simplificado
Cuotas soportadas
Compensaciones satisfechas a sujetos
pasivos REAGPl
1% difcil justificacin
% sobre cuota
devengada
Resultado mayor entra A o

B
Esquema de liquidacin
en el Rgimen Simplificado
Rgimen Simplificado
Ejemplo
Un autnomo realiza actividad de comercio al por menor de toda clase de prendas para el vestido y
tocado los mdulos a tener en cuenta son el personal asalariado, el personal no asalariado, la superficie
del local y el consumo de energa elctrica.
La tabla publicada por la Agencia Tributaria en este caso, por ejemplo, sera la siguiente:
Datos de su actividad:
Tiene un empleado contratado
El local tiene una superficie de50 metros cuadrados
El consumo elctrico de 200Kwh
Rgimen Simplificado
Ejemplo
Realizaremos los siguientes clculos basados en lo tabla anterior:
Un empleado * 2569,83 Euros = 2569,83 Euros
Un personal no asalariado (el miSmo como autnomo) * 13995,51 Euros = 13995,51

Euros
50 metros cuadrados * 49,13 Euros por metro = 2456,50 Euros
2 mdulos de 100 Kwh de energa elctrica * 56,69 Euros por mdulo = 113,38 Euros
Total= 19.135,22 Euros. RENDIMIENTO NETO PREVIO
Rgimen Simplificado
Ejemplo
Sobre el este rendimiento neto previo se realizarn las correspondientes deducciones y reducciones segn
el proceso que establece la Agencia Tributaria, de forma que el esquema del proceso completo sera el
siguiente:
Unidades de mdulo empleadas, utilizadas o instaladas
Las cantidades que correspondan a la
(x) rendimiento anual por unidad de mdulo antes de amortizacin amortizacin se determinarn aplicando la
tabla de amortizacin recogida en la Orden
= RENDIMIENTO NETO PREVIO
por la que se desarrolla el rgimen de
estimacin objetiva del IRPF y rgimen
especial simplificado del IVA.
(AMORTIZACIONES)
Minoraciones:
(-) incentivos al empleo
(-) incentivos a la inversin
= RENDIMIENTO NETO MINORADO
(x) ndices correctores (en funcin del tipo de actividad y determinadas circunstancias)
= RENDIMIENTO NETO DE MDULOS
(-) Reduccin general del rendimiento neto: 5%
(-) Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales (incendios, inundaciones, hundimientos)
(+) Otras percepciones empresariales
Se entiende por rendimientos irregulares, en general,
(SUBVENCIONES)
aquellos que tengan un perodo de generacin superior a dos
= RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD
(-) Reduccin rentas irregulares (40%).
= RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DE LA ACTIVIDAD
aos y, en particular, aquellos rendimientos especficos que

contempla el artculo 25 del Reglamento del Impuesto.
(-) Reduccin por mantenimiento o creacin de empleo

= RENDIMIENTO NETO REDUCIDO TOTAL
Rgimen Simplificado
En los trminos de la disposicin adicional 27 de

la ley del IRPF
Obligaciones
formales y registrales.
Facturas y libros registro
Obligacin de facturar
Facturas
La factura o documento anlogo se presenta como un requisito
formal indispensable para repercutir y contabilizar el
IVA (artculo 165 de la LIVA).
Los empresarios y profesionales estn obligados a emitir factura por las entregas de bienes
y prestacin de servicios que realicen en desarrollo de su actividad y a conservar copia
de las mismas.
La obligacin tambin se extiende a los pagos anticipados, excepto en las entregas
intracomunitarias de bienes exentas.
Facturas
La factura o documento anlogo se presenta como un requisito
formal indispensable para repercutir y contabilizar el
IVA (artculo 165 de la LIVA).
Sin embargo en los siguientes supuestos no existe tal obligacin:
En general para las operaciones exentas de IVA, salvo servicios de hospitalizacin o asistencia
sanitaria, profesionales mdicos o similares, transporte de enfermos, las operaciones relativas a
exenciones inmobiliarias, y las entregas de bienes utilizados en operaciones exentas.
En los regmenes especiales del IVA:
Recargo de Equivalencia.
Simplificado, excepto si la determinacin de las cuotas devengadas se efecta en funcin del volumen
de ingresos y salvo por la transmisin de activos fijos.
Agricultura, Ganadera y Pesca, salvo si los contribuyentes deben efectuar el reintegro de las
compensaciones al adquirir bienes o servicios a personas acogidas al rgimen especial de la agricultura,
ganadera y pesca.
Facturas
Contenido de las facturas
Todas las facturas y sus copias deben contener como mnimo los siguientes
datos o requisitos:
Nmero, y en su caso serie. La numeracin ser correlativa dentro de
cada serie.
Fecha de su expedicin.
Nombre y apellidos, razn o denominacin social completa, tanto del
obligado a expedir factura como del destinatario de las operaciones.
Nmero de identificacin fiscal atribuido por la Administracin espaola,
o en su caso por la de otro Estado miembro de la Comunidad Europea, con
el que ha realizado la operacin el obligado a expedir factura.
Nmero de identificacin fiscal del destinatario.
Facturas
datos o requisitos:
Domicilio del expedidor y del destinatario.
Descripcin del bien o servicio que constituye la operacin.
Consignaremos todos los datos necesarios para la determinacin de la base
imponible del impuesto y su importe, incluyendo el precio unitario sin
impuesto de dichas operaciones, as como cualquier descuento o rebaja
que no est incluido en dicho precio unitario.
Facturas
datos o requisitos:
El tipo impositivo o tipos impositivos, en su caso, aplicados a las
operaciones.
La cuota tributaria que, en su caso, se repercuta, que deber consignarse
por separado.
La fecha de la operacin que se documenta o en la que, en su caso, se
haya recibido el pago anticipado, si es distinta de la fecha de expedicin
de la factura.
Todos estos contenidos obligatorios no hay ninguna norma de cmo deben

de figurar en la factura, por eso cada empresa los coloca como quiere y no
hay un modelo nico de factura.
Facturas
No es requisito indispensable la firma del expedidor.
En el supuesto de que la operacin est exenta o no sujeta o de que el sujeto
pasivo del impuesto sea su destinatario, se deber incluir la referencia
normativa en que se basa o indicacin de que la operacin est exenta o no
sujeta o que hay inversin del sujeto pasivo.
En las facturas expedidas por entregas de medios de transporte nuevos exentas
del IVA por destinarse a otro Estado miembro, deben hacerse constar las
caractersticas de los medios de transporte, la fecha de su primera puesta en
servicio y las distancias recorridas u horas de navegacin realizadas.
En las entregas de bienes realizadas en el marco de una operacin triangular,
debe indicarse en la factura que se trata de una operacin triangular y
consignar el NIF-IVA con el que realizan las adquisiciones intracomunitarias
exentas y entregas subsiguientes y el NIF-IVA del destinatario de la entrega
subsiguiente.
Facturas
Excepciones a la obligacin de facturar
Existen determinadas excepciones a la obligacin de facturar, por las siguientes operaciones:
Las operaciones exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido en virtud de lo establecido en el artculo
20 de su ley reguladora (Ley 37/1992, de 28 de diciembre), con excepcin de las operaciones
relacionadas con los servicios sanitarios y de hospitalizacin, las entregas de bienes inmuebles y las
entregas de bienes exentas por no haberse podido deducir el IVA soportado.
Las realizadas por empresarios o profesionales en el desarrollo de actividades a las que sea de
aplicacin el Rgimen especial del Recargo de Equivalencia.
No obstante, deber expedirse factura en todo caso por las entregas de inmuebles sujetas y no
exentas al Impuesto (salvo las efectuadas en ejecucin de garanta).
Las realizadas por empresarios o profesionales en el desarrollo de actividades por las que se
encuentren acogidos al Rgimen Simplificado del impuesto, salvo que la determinacin de las cuotas
devengadas se efecte en atencin al volumen de ingresos.
No obstante, deber expedirse factura en todo caso por las transmisiones de activos fijos.
Aquellas otras en las que as se autorice por el Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia
Tributaria en relacin con sectores empresariales o profesionales o empresas determinadas, con el fin
de evitar perturbaciones en el desarrollo de las actividades empresariales o profesionales.
Facturas
Excepciones a la obligacin de facturar
No obstante, deber expedirse factura en los cuatro supuestos citados cuando el destinatario sea un
empresario o profesional o un particular lo exija para ejercer un derecho de naturaleza tributaria, en las
entregas a otro Estado miembro, en las exportaciones y cuando el destinatario sea la Administracin
Pblica o una persona jurdica que no acte como empresario o profesional.
Las operaciones realizadas por empresarios o profesionales en el desarrollo de las actividades que se
encuentren acogidas al Rgimen especial de la Agricultura, Ganadera y Pesca, sin perjuicio de tener
que expedir un recibo (recibo agrcola), por el reintegro de las compensaciones si, a su vez, han
adquirido los bienes o servicios a empresarios o profesionales acogidos al citado Rgimen especial.
En todo caso deber expedirse factura por las entregas de inmuebles.
Las operaciones financieras y de seguros, cualquiera que se la naturaleza del destinatario incluso si
ste acta como empresario o profesional, con la excepcin de las operaciones sujetas y no exentas
que se localicen en el Territorio de Aplicacin del Impuesto (Pennsula e Islas Baleares) o en otro Estado
Miembro (EM).
Normativa
Artculo 3 del Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.
ltima actualizacin: Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre (BOE del 20)
Obligaciones
Plazos de presentacin y envo
Plazo de expedicin y envo de facturas
La factura se expedir y enviar en el momento de realizar la operacin si el destinatario no es

empresario o profesional. En caso contrario, deber expedirse antes del 16 del mes siguiente a aqul en
que se haya producido el devengo de la operacin (o iniciado la expedicin o transporte de entregas
intracomunitarias de bienes).
El plazo de envo es de 1 mes desde su expedicin (si el destinatario es un particular, se entrega en el
acto).
Podrn incluirse en una sola factura distintas operaciones realizadas en distintas fechas, para un mismo
destinatario, si se han efectuado dentro de un mismo mes natural.
En las operaciones acogidas al rgimen especial del criterio de caja, la factura se expedir cuando se
realicen las operaciones, salvo si el destinatario es empresario o profesional, en cuyo caso deber
expedirse antes del da 16 del mes siguiente al que se haya realizado la operacin.
Plazo de expedicin
Plazo de
envo
Destinatario no
empresario ni
profesional
Al realizar la operacin
En el momento
de su expedicin
Destinatario
empresario o
profesional
Un mes contado a partir de la

realizacin de la operacin y, en todo
caso, antes del da 16 del mes siguiente
a aquel en que termine el periodo de
liquidacin de las operaciones
Un mes a partir
de la fecha de su
expedicin
Facturas
recapitulativas
El ltimo da del mes en el que se

hayan efectuado las operaciones
En el momento
de su expedicin
Facturas
recapitulativas
destinadas a
empresarios o
profesionales
Un mes a partir del ltimo das del mes

natural en el que se hayan efectuado
las operaciones que se documentan y,
en todo caso, antes del da 16 del mes
siguiente a aquel en que termine el
periodo de liquidacin de las
operaciones
Un mes a partir
de la fecha de su
expedicin
Plazos de presentacin y envo
Obligaciones
Facturas simplificadas
Las facturas simplificadas, dejan de llamarse tiquets (como se las conocan antes), tienen
un contenido ms reducido y se podrn expedir:
Cuando
el importe de la operacin no exceda de 400 IVA incluido.
Cuando
se trate de facturas rectificativas.
Cuando
su importe no exceda de 3.000 (IVA incluido) y se trate de alguno de los

siguientes supuestos :
ventas al por menor. Es imprescindible que el destinatario de los bienes sea el

consumidor final, por lo que no se admiten ventas a empresarios que acten como
tales ni ventas de productos que, por sus caractersticas objetivas, envasado,
presentacin o estado de conservacin, sean principalmente de utilizacin
empresarial o profesional.
Cuando
su importe no exceda de 3.000 IVA incluido y se trate de alguno de

los siguientes supuestos :
ventas o servicios de ambulancias
ventas o servicios a domicilio del consumidor.
transporte de personas y sus equipajes
servicios de hostelera: restaurantes, bares y establecimientos similares.
Salas de baile y discotecas
Servicios telefnicos prestados mediante cabinas
Servicios de peluqueras e institutos de belleza
Utilizacin de instalaciones deportivas
Revelado de fotografas, servicios de estudios fotogrficos
Aparcamiento y estacionamiento de vehculos
Cuando
su importe no exceda de 3.000 IVA incluido y se trate de alguno

de los siguientes supuestos :
Alquiler de pelculas
Tintoreras y lavanderas
Autopistas de peaje
Los que autorice el Departamento de Gestin Tributaria de la A.E.A.T.
No se podr expedir factura simplificada en las siguientes operaciones:

Entregas intracomunitarias de bienes.
Ventas a distancia.
Operaciones localizadas en el Territorio de aplicacin del Impuesto en las
que el proveedor o prestador no est establecido, se produzca la inversin
del sujeto pasivo y el destinatario expida la factura por cuenta del
proveedor o prestador.
Las operaciones no localizadas en el Territorio de aplicacin del Impuesto si
el proveedor o prestador est establecido: Cuando la operacin se
entienda realizada fuera de la Unin Europea.
Cuando la operacin se localice en otro Estado miembro, se produzca la
inversin del sujeto pasivo y el destinatario no expida la factura por cuenta
del proveedor o prestador.
Contenido obligatorio de las facturas simplificadas:

Nmero y en su caso serie. La numeracin ser correlativa dentro de cada
serie.
Fecha
de expedicin.
Fecha
en que se hayan efectuado las operaciones que se documentan o en

la que, en su caso, se haya recibido el pago anticipado, siempre que se trate
de una fecha distinta a la expedicin de la factura.
Nmero
de identificacin fiscal, as como el nombre y apellidos, razn o

denominacin social completa del obligado a su expedicin.
La
identificacin del tipo de los bienes entregados y de servicios prestados.
Tipo
impositivo aplicado o la expresin IVA incluido. Cuando una misma

factura comprenda operaciones sujetas a diferentes tipos impositivos deber
especificarse por separado, adems, la parte de base imponible
correspondiente a cada una de las operaciones.
Contraprestacin
total.
Contenido obligatorio de las facturas simplificadas:

En
el caso de facturas rectificativas, la referencia expresa e inequvoca de la

factura rectificada y de las especificaciones que se modifican.
La
mencin en el caso de aplicacin de exenciones, no sujeciones, inversin

del sujeto pasivo o de regmenes especiales.
Cuando
el destinatario de la operacin sea un empresario o profesional y as

lo exija, el expedidor de la factura simplificada deber hacer constar,
adems, el NIF atribuido por la Administracin espaola o en su caso por la
de otro Estado miembro de la UE, as como el domicilio del destinatario y la
cuota tributaria que, en su caso, se repercuta, que deber consignarse por
separado.
Tambin
debern hacerse constar los datos del punto anterior, cuando el

destinatario no sea empresario o profesional y as lo exija para el ejercicio de
cualquier derecho de naturaleza tributaria.
Las facturas simplificadas, a diferencia de los antiguos tickets, si permiten que

a su destinatario se deduzca la cuota del impuesto. Para ello, adems de los
requisitos anteriores, debern contener:
El Nmero de Identificacin Fiscal atribuido por la Administracin Tributaria
espaola o, en su caso, por la de otro Estado miembro de la UE, as como el
domicilio del destinatario de las operaciones.
La cuota tributaria que, en su caso se repercuta, la cual debe consignarse
por separado (indicando tipo de gravamen y cuota).
Obligaciones
Obligaciones
Obligacin de conservar las facturas

Los empresarios y profesionales deben conservar, durante el plazo previsto en
la Ley General Tributaria, los siguientes documentos:
Las facturas y documentos sustitutivos recibidos.

Las copias o matrices de las facturas expedidas conforme al artculo 2.1 y
2 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin y
las copias de los documentos sustitutivos expedidos.
Los justificantes contables a que se refiere el nmero 4 del apartado uno

del artculo 97 de la Ley del Impuesto.
Los recibos justificativos del reintegro de la compensacin del rgimen
especial de la agricultura, ganadera y pesca, tanto el original de aqul,
por parte de su expedidor, como la copia, por parte del titular de la
explotacin.
Los documentos acreditativos del pago del Impuesto a la Importacin.
Obligaciones
Obligaciones en materia de libros de registro en el IVA

Los empresarios o profesionales, sujetos pasivos de IVA, han de llevar los
siguientes libros registros:
1.- Libro Registro de facturas expedidas.
2.- Libro Registro de facturas recibidas.
3.- Libro Registro de bienes de inversin.
4.- Libro Registro de determinadas operaciones intracomunitarias.
5.- Libros Registro especiales:
Obligaciones
Obligaciones en materia de libros de registro en el IVA

5.- Libros Registro especiales:
Rgimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigedades y
objetos de coleccin.
Compensaciones a sujetos pasivos en el rgimen especial de la agricultura,
ganadera y pesca.
Libro Registro de operaciones realizadas en el rgimen simplificado.
Registro de operaciones incluidas en el rgimen especial aplicable a los
servicios prestados por va electrnica.
En relacin con los Libros Registro de facturas expedidas, facturas recibidas y
bienes de inversin es vlida la realizacin de asientos o anotaciones, por
cualquier procedimiento idneo, sobre hojas separadas, que, despus de
numeradas y encuadernadas correlativamente, formarn el libro. As mismo
pueden llevarse por procedimientos electrnicos.
Obligaciones
1. Libro de registro de facturas expedidas

Este libro permitir determinar con precisin para cada periodo impositivo el
importe total del IVA que el sujeto pasivo haya repercutido a sus clientes.
En l deben anotarse: las facturas o documentos sustitutivos expedidos, incluso

las de operaciones exentas de autoconsumo.
N (y
serie)
Fecha de
Expedicin
El contenido
Fecha
de
realizacin de
operaciones
(1)
mnimo
de los apuntes
Denominacin
NIF delser:
(2)
destinatario
(2)
Base
Imponible
Tipo
(1) Si es distinta a la de expedicin.

(2) Estos datos no son parte del contenido obligatorio de las facturas en los
supuestos regulados en el artculo 6.8 del Reglamento de facturacin y en el
caso de tiques (artculo 7).
Obligaciones
Cuota
1. Libro de registro de facturas expedidas

Este libro permitir determinar con precisin para cada periodo impositivo el
importe total del IVA soportado por el sujeto pasivo por sus adquisiciones o
importaciones de bienes o por los servicios recibidos o, en su caso, por los
autoconsumos que realice.
Como criterio general, se anotar lo siguiente:
Una por una las facturas expedidas o documentos sustitutivos.
Nmero, serie, fecha de expedicin, fecha de realizacin de la operacin.
Nombre, apellidos, razn social o denominacin completa y NIF del destinatario.
Base imponible de la operacin, tipo impositivo, cuota tributaria y si la operacin

se ha efectuado conforme al rgimen especial del criterio de caja.
Se permite realizar para una misma factura varios asientos correlativos siempre que
incluya operaciones que tributen a distintos tipos de IVA.
Si se cumplen determinadas caractersticas, se podrn realizar asientos resmenes
en vez de las anotaciones individualizadas mencionadas anteriormente.
Obligaciones
2.- Libro de registro de facturas recibidas

En l deben numerarse correlativamente todas las facturas y documentos de
aduanas correspondientes a los bienes adquiridos o importados y a los servicios
recibidos en el desarrollo de su actividad empresarial.
En particular, se anotarn las facturas correspondientes a las entregas que den
lugar a las adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al impuesto
efectuadas por empresarios y profesionales.
Igualmente, debern anotarse las facturas o justificantes contables expedidos
por quien realiz la entrega de bienes o la prestacin de servicios en los casos
de inversin del sujeto pasivo.
Por ltimo, debern anotarse por separado las facturas o documentos
sustitutivos rectificativos a que se refiere el artculo 13 del Reglamento por el
que se regulan las obligaciones de facturacin.
Obligaciones

El contenido mnimo de los apuntes ser:
N de
recep
cin
Fecha de
Expedicin
Fecha de
realizacin de
operaciones
Obligaciones
Denominacin
NIF del
obligado a
expedir
Base
Imponible
Tipo
Cuota

Los documentos de facturacin recibidos se anotarn uno a uno, pero se
admite:
Realizar un asiento resumen de las facturas recibidas en una misma
fecha, en el que se harn constar los nmeros inicial y final de las facturas
recibidas asignados por el destinatario, siempre que procedan de un nico
proveedor, la suma global de la base imponible y la cuota impositiva global,
siempre que el importe de las operaciones documentadas en las facturas
agrupadas no exceda en su total conjunto de 6.000 euros, ninguna de ellas
supere 500 euros, IVA no incluido.
Registrar una misma factura en varios asientos correlativos cuando

incluya operaciones a las que resulten aplicables distintos tipos de Impuesto
sobre el Valor Aadido.
Obligaciones
3.-Libro de registro de bienes de inversin

Deben llevarlo los sujetos pasivos que tengan que practicar la regularizacin de las deducciones
por bienes de inversin.
En este libro se registrarn:
Los
bienes de inversin debidamente individualizados.
Los
datos precisos para identificar las facturas y documentos de Aduanas de cada bien.
Por cada bien individualizado la fecha de comienzo de su utilizacin, prorrata anual definitiva y la
regularizacin anual, si procede, de las deducciones.
En los casos de entregas de bienes durante el perodo de regularizacin, se darn de baja del
libro, anotando la referencia al asentamiento del libro registro de facturas expedidas que recoge
la entrega, as como la regularizacin de la deduccin efectuada con motivo de la misma.
Rectificaciones:
Slo se podrn hacer rectificaciones de las anotaciones registrales cuando se hayan producido
errores materiales al efectuar las mismas.
Excepto cuando las rectificaciones sean como consecuencia de regularizaciones de
deducciones por adquisicin de bienes de inversin
Obligaciones
4. Libro de registro de determinadas operaciones

intracomunitarias
Este libro permite determinar con precisin para cada periodo impositivo la
situacin de los bienes a que se refieren las operaciones reflejadas, en tanto no
tenga lugar el devengo de las entregas o adquisiciones intracomunitarias.
En este libro se registran exclusivamente dos tipos de operaciones:
Envo o recepcin de bienes muebles para la realizacin de los informes
periciales o trabajos mencionados en el art.70 Uno 7 de la Ley 37/1992.
Transferencias de bienes de la empresa procedentes de otro estado
miembro y adquisiciones intracomunitarias de bienes.
Obligaciones
4. Libro de registro
intracomunitarias
de
determinadas
operaciones
Adems, en el mencionado Libro Registro debern constar los siguientes datos:

1. Operacin y fecha de la misma.
2. Descripcin de los bienes objeto de la operacin con referencia, en su

caso, a su factura de adquisicin o ttulo de posesin.
3. Otras facturas o documentacin relativas a las operaciones de que se
trate.
4. Identificacin del destinatario o remitente, indicando su NIF-IVA, razn
social y domicilio.
5. Estado miembro de origen o destino de los bienes.
6. Plazo que, en su caso, se haya fijado para la realizacin de las
operaciones mencionadas.
Obligaciones
4. Libro de registro
intracomunitarias
de
determinadas
operaciones
Cmo se registran las facturas correspondientes a las adquisiciones

intracomunitarias?
Cuando se realiza una adquisicin intracomunitaria, quien realiza la entrega
debe expedir una factura y remitirla al destinatario, el cual debe:
a) anotarla en el libro registro de facturas recibidas,
b) calcular la cuota del IVA correspondiente a la adquisicin intracomunitaria
y
c) consignarla en la anotacin relativa a dichas facturas.
En el supuesto de que tales cuotas sean deducibles, el documento justificativo
del derecho a deducir es la factura antes indicada, siempre que la adquisicin
est debidamente consignada en la declaracin-liquidacin peridica.
Obligaciones
Contenido de los documentos registrales

Los Libros Registro deben permitir determinar con precisin en cada perodo de
liquidacin:
El importe total del IVA repercutido a sus clientes.

El importe total del impuesto soportado por sus adquisiciones o
importaciones de bienes o por los servicios recibidos o, en su caso, por los
autoconsumos que realice.
La situacin de los bienes a que se refieren las operaciones que deben

constar en el Libro Registro de determinadas operaciones intracomunitarias,
en tanto no tenga lugar el devengo de las entregas o adquisiciones
intracomunitarias.
Obligaciones
Requisitos formales
Los libros deben llevarse:
Con claridad y exactitud.
Por orden de fechas.
Sin espacios en blanco, interpolaciones, raspaduras ni tachaduras. En el
Libro Registro de bienes de inversin se dejarn espacios en blanco en
previsin de los posibles clculos y ajustes de la prorrata definitiva.
Los errores u omisiones deben salvarse a continuacin inmediatamente
que se adviertan.
Las anotaciones debern ser hechas expresando los valores en euros,
debiendo efectuarse la conversin cuando la factura se hubiese expedido
en una divisa distinta.
Las pginas deben estar numeradas correlativamente.
Obligaciones
Plazos para las anotaciones registrales
Las operaciones que hayan de ser objeto de anotacin registral debern hallarse
asentadas en los correspondientes libros registros en el momento en que se realice la
liquidacin y pago del impuesto relativo a dichas operaciones o, en cualquier caso,
antes de que finalice el plazo legal para realizar la referida liquidacin y pago en
perodo voluntario.
No obstante, las operaciones efectuadas por el sujeto pasivo respecto de las cuales no
se expidan facturas o se expidiesen documentos sustitutivos debern anotarse en el
plazo de siete das a partir del momento de la realizacin de las operaciones o de la
expedicin de los documentos, siempre que este plazo sea menor que el sealado en
el apartado anterior.
Las facturas recibidas debern anotarse en el correspondiente libro registro por el orden
en que se reciban, y dentro del perodo de liquidacin en que proceda efectuar su
deduccin.
Las operaciones del Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias

debern anotarse en el plazo de siete das a partir del momento de inicio de la
expedicin o transporte de los bienes a que se refieren.
Obligaciones
Plazos para las anotaciones registrales
Las operaciones que hayan de ser objeto de anotacin registral debern hallarse
asentadas en los correspondientes libros registros en el momento en que se realice la
liquidacin y pago del impuesto relativo a dichas operaciones o, en cualquier caso,
antes de que finalice el plazo legal para realizar la referida liquidacin y pago en
perodo voluntario.
No obstante, las operaciones efectuadas por el sujeto pasivo respecto de las cuales no
se expidan facturas o se expidiesen documentos sustitutivos debern anotarse en el
plazo de siete das a partir del momento de la realizacin de las operaciones o de la
expedicin de los documentos, siempre que este plazo sea menor que el sealado en
el apartado anterior.
Las facturas recibidas debern anotarse en el correspondiente libro registro por el orden
en que se reciban, y dentro del perodo de liquidacin en que proceda efectuar su
deduccin.
Las operaciones del Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias

debern anotarse en el plazo de siete das a partir del momento de inicio de la
expedicin o transporte de los bienes a que se refieren.
(posibles cambios a partir del 1/01/2017)
Obligaciones
Obligaciones
Criterio de caja
Operativa del Criterio de caja

El devengo de las operaciones, y por tanto, el momento en el que nace la obligacin del
impuesto es el momento de pago o cobro de las facturas, en lugar de, como es habitual,
el momento de emisin de las mismas.
El IVA se declarar en el momento en el que se cobren las facturas.
Ingreso del IVA
Deduccin del IVA
Se ingresar a la Agencia Tributaria las

cuotas del IVA repercutido slo de aquellas
facturas que hayan sido cobradas.
En caso de cobros parciales, de una parte
del importe de la factura, se considerar
como cuota de IVA el importe proporcional.
Deducir las cuotas del IVA soportado slo

de aquellas facturas que haya pagado a sus
proveedores.
En caso de pagos parciales, de una parte
del importe de la factura, se considerar
como cuota de IVA el importe proporcional.
De todos modos, aunque no se hayan cobrado las facturas de los clientes, finalmente se
deber abonar a la Agencia Tributaria las cuotas del IVA repercutido de dichas facturas.
La fecha lmite ser el 31 de Diciembre del ao posterior a la fecha de emisin de dicha
factura. Tambin con dicha fecha lmite podr deducir las cuotas del IVA soportado de las
facturas que no haya pagado a sus proveedores.
Criterio de caja
La opcin de acogerse a este rgimen es voluntaria.
Quien decida acogerse a este criterio de caja debe informar en el momento de presentar
la declaracin de comienzo de actividad o en el caso de que no sea posible, durante el
mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en el que se desee que surta efecto.
Este nuevo rgimen entrar en vigor en el ao siguiente a la presentacin del documento.
La renuncia al rgimen deber hacerse en el mes de diciembre anterior al inicio del ao
natural en el que se desee que surta efecto. La opcin se entender prorrogada salvo
renuncia. Esta renuncia tendr una validez mnima de 3 aos.
A partir del momento en el que el sujeto pasivo se acoja al rgimen especial del criterio de
caja, es necesario incluir en el libro de registro de facturas expedidas toda la informacin
respecto a la operacin efectuada: fechas de cobro, tanto parcial como total, adems
del mtodo de pago elegido. Adems, debe incluir esta informacin los sujetos
destinatarios de estas operaciones afectadas.
Criterio de caja

Condiciones para poder acogerse al Rgimen de Criterio de caja
el volumen anual de operaciones no supera 2.000.000 euros (entendiendo que las

operaciones se realizan cuando se hubiera producido el devengo del IVA si no les
hubiera sido de aplicacin el rgimen especial)
los cobros en efectivo respecto a un mismo destinatario en un ao natural no superan

los 100.000 euros.
Criterio de caja
Obligaciones
Debern incluir en el libro registro de facturas emitidas la siguiente informacin:
Las fechas del cobro, parcial o total, de la operacin indicando por

separado el importe correspondiente, en cada caso.
Se deber indicar la cuenta bancaria o del medio de cobro utilizado.
Debern incluir en el libro registro de facturas recibidas la siguiente
informacin:
Las fechas del pago, parcial o total, de la operacin, indicando por
Indicar el medio de pago por el que se satisface el importe parcial o total de
la operacin.
Debern incluirse en las facturas que se emitan la mencin "rgimen especial

del criterio de caja"
Debern incluirse en el modelo 303 los datos totales de las operaciones
realizadas siguiendo el criterio general del devengo del IVA.
Criterio de caja
Obligaciones
Debern incluir en el libro registro de facturas emitidas la siguiente informacin:
Las fechas del cobro, parcial o total, de la operacin, indicando por
Se deber indicar la cuenta bancaria o del medio de cobro utilizado.
Debern incluir en el libro registro de facturas recibidas la siguiente informacin:

Las fechas del pago, parcial o total, de la operacin, indicando por
Indicar el medio de pago por el que se satisface el importe parcial o total de
la operacin.
Debern incluirse en las facturas que se emitan la mencin "rgimen especial
del criterio de caja"
Debern incluirse en el modelo 303 los datos totales de las operaciones
realizadas siguiendo el criterio general del devengo del IVA.
Criterio de caja
Obligaciones
Si un proveedor se acoge al criterio de caja
Si alguno de sus proveedores se acoge a este rgimen, usted est obligado a gestionar el
IVA de dichos proveedores con el Criterio de Caja, mientras que para el resto de
operaciones seguir vigente el tradicional sistema de devengo.
Es decir, tanto en las liquidaciones de IVA como en el Libro-registro de Facturas se utilizarn
simultneamente ambos sistemas.
Por lo tanto, en el caso de que un proveedor suyo se acoja al Criterio de IVA, slo podr
deducir las cuotas del IVA soportado de aquellas facturas que haya pagado, y en la
fecha en la que haya realizado el pago (por el importe proporcional, si el pago es parcial).
Aunque finalmente podr deducir las cuotas del IVA soportado incluso de aquellas
facturas que no haya pagado, como fecha lmite el 31 de Diciembre del ao posterior a
aquel en que se haya emitido la factura del proveedor.
Si su empresa se acoge a este rgimen, tenga en cuenta que deber abonar el IVA de
dichas facturas no cobradas, todo de golpe en una sola fecha, el 31 de Diciembre.
Criterio de caja
Ejemplo 1
Emitimos una factura el 31 de Marzo de 2015 y la cobramos por domiciliacin bancaria el 2 de
Abril de 2015. En este caso, el devengo se producir el 2 de Abril del 2015, en el 2 Trimestre,
aunque la factura haya sido emitida en el 1 Trimestre.
Ejemplo 2
Emitimos una factura el 30 de Diciembre de 2015 y la cobramos el 4 de Enero de 2016. En este
caso, el devengo se produce el 4 de Enero de 2016, dentro del siguiente ejercicio, aunque haya
sido emitida en el anterior.
Ejemplo 3
Emitimos una factura el 19 de Diciembre de 2014 de la cual cobramos el 60% de su importe el 21
de Febrero de 2015 y el 40% restante el 15 de Marzo de 2016.
El devengo se produce el 21 de Febrero de 2015 por la cantidad cobrada (cuota del 60% del IVA)
y el 31 de Diciembre de 2015 por el importe no cobrado (cuota del 40% del IVA), dado el lmite
temporal del Criterio de Caja.
El posterior cobro del 40% restante de la factura en Febrero de 2016 generar el correspondiente
asiento contable, pero no afecta a la declaracin del IVA, que ya ha sido devengado con
anterioridad.
Criterio de caja
Fecha de emisin
de la fact<ura
Fecha del primer

cobro 60%
Fecha de
devengo del
primer cobro 60%
de IVA
Fecha de
devengo del
importe no
cobrado
Lmite temporal a
31 diciembre
Criterio de caja
Fecha del
segundo cobro
40% del total
Ejemplo 4
En Diciembre de 2014 un proveedor que no est acogido al Criterio de Caja, le emite una
Factura. Usted paga esta factura en Enero de 2015, ao en el que el proveedor se ha acogido al
Criterio de Caja.
En este caso, usted debe de tratar la operacin bajo el criterio de devengo, ya que el
proveedor no estaba en el Criterio de Caja en el momento de la emisin.
Ejemplo 5
En Diciembre de 2014 un proveedor que est acogido al Criterio de Caja le emite una Factura.
Usted la paga en Enero de 2015, ao en el que el proveedor ha renunciado al rgimen del
Criterio de Caja.
Debe tratar la operacin bajo el Criterio de Caja, an cuando el proveedor ya no est en l,

porque la Factura fue emitida bajo dicho rgimen.
Criterio de caja
Operaciones excluidas
Las acogidas a los regmenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadera
y pesca, del recargo de equivalencia, del oro de inversin, de los
servicios prestados por va electrnica y del grupo de entidades.
Las exportaciones.
Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
Las entregas intracomunitarias de bienes.
Las operaciones con inversin del sujeto pasivo.
Las importaciones.
Autoconsumos de bienes y servicios.
Estas operaciones se gestionan y liquidan por el tradicional sistema de devengo, es decir, se

liquidarn en el periodo correspondiente a la fecha de la factura, independientemente de la
fecha de cobro o pago.
Criterio de caja
Criterio de caja
Operaciones
no sujetas y exentas
Operaciones no sujetas
Nota: Diferencia entre operacin no sujeta y operacin exenta

Exencin: a pesar de realizarse el hecho imponible, la ley exime del cumplimiento de la
obligacin tributaria.
No sujecin: el sujeto pasivo no realiza el hecho imponible, luego el impuesto no es de
aplicacin.
En ambos casos la consecuencia es la misma: la ausencia de tributacin
Existen una serie de operaciones (art.7 LIVA) que no estn sujetas al impuesto sobre
el valor aadido, por lo tanto no llevarn IVA, entre las que se encuentran:
a) Las transmisiones de bienes y derechos que formen parte del patrimonio
empresarial o profesional y que cumplan las siguientes condiciones:
Los elementos transmitidos constituyan una unidad econmica autnoma
capaz de desarrollar una actividad empresarial o profesional por sus propios

medios.
El adquirente debe acreditar la intencin de mantener la afectacin de los
elementos adquiridos al desarrollo de una actividad empresarial o profesional,
ya sea igual o distinta a la actividad desarrollada por el transmitente.
Por ejemplo la transmisin de un patrimonio empresarial en bloque.
Existen una serie de operaciones (art.7 LIVA) que no estn sujetas al impuesto
sobre el valor aadido, por lo tanto no llevarn IVA, entre las que se
encuentran:
a) Las transmisiones de bienes y derechos que formen parte del patrimonio
empresarial o profesional.
Quedan excluidas de la no sujecin las siguientes transmisiones:
La mera cesin de bienes o de derechos
Las que tengan por objeto la mera cesin de bienes, realizadas por
arrendadores y por empresarios o profesionales que exclusivamente
tengan dicha condicin de acuerdo con el artculo 5.Uno.c) de la LIVA.
(ejemplo: los arrendadores de bienes)
Las realizadas por aqullos que tengan la condicin de empresarios o
profesionales exclusivamente por la realizacin ocasional de las
operaciones a que se refiere el artculo 5.Uno.d) de la LIVA. (promotores
ocasionales)
encuentran:
b) Las entregas gratuitas de muestras de mercancas sin valor comercial
estimable y las prestaciones de servicios de demostracin gratuitas con fines de
promocin. A estos efectos es indiferente que se trate de entregas a
particulares o a otros empresarios o profesionales. Por ejemplo, una empresa de
elaboracin y embotellado de vinos, manda una botella de un nuevo vino a
sus clientes para que lo prueben y si les gusta puedan hacer un pedido.
c) Las entregas sin contraprestacin de impresos u objetos de carcter
publicitario. Es preciso que figure de forma clara el nombre del empresario o
profesional al que la publicidad se refiere. Los impresos publicitarios no tienen
lmite cuantitativo, pero las entregas de objetos publicitarios a un mismo cliente
no deben tener un coste superior a 200 euros durante el ao natural, salvo que
sea para redistribucin gratuita. Por ejemplo, una empresa que regala a sus
clientes relojes con el nombre comercial de la empresa impreso en la esfera y
el valor de cada reloj asciende a 30 euros.
encuentran:
d) Los servicios prestados por personas fsicas en rgimen de dependencia
laboral o administrativa. Se incluyen aqu los servicios prestados en rgimen de
dependencia derivado de relaciones laborales de carcter ordinario o
especial. Por ejemplo cualquier trabajador para su empresa, cobra una nmina
que no est sujeta al IVA.
e) Los servicios prestados a las cooperativas por sus socios de trabajo.
f) Los autoconsumos de bienes y servicios si no se atribuy el derecho a deducir
total o parcialmente el IVA soportado en la su adquisicin. Por ejemplo, si un
mdico, que no tiene derecho a deduccin del IVA soportado por realizar
operaciones exentas del impuesto, destina para su uso particular una impresora
que haba adquirido para su consulta, la operacin est no sujeta, puesto que
el IVA no pudo ser deducido cuando fue adquirida la impresora para la
actividad y, en consecuencia, ya qued ingresado, no siendo necesario
liquidarlo en el momento en que el bien se auto consume.
encuentran:
g) Las operaciones realizadas directamente por las Administraciones Pblicas
sin contraprestacin o mediante contraprestacin de naturaleza tributaria.
Ejercicio: Busca en las modificaciones de la ley que entr en vigor el 1 de enero
de 2015 aquellos entes que se consideran Administraciones Pblicas (art. 7,
punto 8) y las actividades que realicen que s estn sujetas al impuesto.
encuentran:
h) Las concesiones y autorizaciones administrativas, salvo las que tengan por
objeto la cesin de inmuebles o instalaciones en aeropuertos; la cesin del
derecho a utilizar el dominio pblico portuario o infraestructuras ferroviarias y las
autorizaciones para la prestacin de servicios al pblico y para el desarrollo de
actividades comerciales o industriales en el mbito portuario.
i) Las prestaciones de servicios a ttulo gratuito que resulten obligatorias para el
sujeto pasivo en virtud de normas jurdicas o convenios colectivos. Por ejemplo
servicios prestados por abogados designados de oficio.
j) Las operaciones realizadas por las comunidades de regantes para la
ordenacin y aprovechamiento de las aguas.
k) Las entregas de dinero a ttulo de contraprestacin o pago.
Aspectos
bsicos del Impuesto
Operaciones exentas
Operaciones exentas
Definicin
Son entregas de bienes o prestaciones de servicios que
suponen la realizacin del hecho imponible del impuesto
pero respecto de las cuales la Ley establece que no deben ser
sometidas a gravamen.
Por tanto la diferencia entre operaciones no sujetas y exentas, es que en estas
ltimas el hecho imponible s que est sujeto al IVA, pero la ley establece que
no deben de ser sometidas a gravamen (o lo que es lo mismo un IVA del 0%).
Por ejemplo como no sujeta estara la nmina de un trabajador y como
exenta el coste de la operacin necesaria para curar a un enfermo (el hecho
imponible pertenece al IVA, pero se cobra el 0%).
Operaciones exentas
En el IVA hay dos tipos de exenciones claramente diferenciadas: exenciones

plenas y exenciones limitadas.
En el caso de las exenciones plenas, al empresario o profesional que realiza
la entrega o presta el servicio y que no repercute el impuesto se le permite
deducir el IVA soportado en las adquisiciones relacionadas con la operacin
exenta, siempre que rena todos los requisitos para la deduccin. Son
exenciones plenas las aplicables a las exportaciones y operaciones asimiladas,
operaciones relativas a zonas francas, depsitos francos y otros depsitos,
regmenes aduaneros y fiscales y entregas intracomunitarias. Hablaremos de
exenciones en operaciones exteriores.
No repercute IVA y puede deducir el IVA soportado

En el supuesto de las exenciones limitadas se establece la exencin de la
entrega del bien o de la prestacin del servicio pero no se permite deducir el
IVA soportado por el empresario o profesional en las adquisiciones
relacionadas con la operacin exenta. Hablaremos de exenciones en
operaciones interiores.
No repercute IVA pero tampoco puede deducir el IVA soportado
Operaciones exentas
Exenciones en operaciones interiores

Podemos clasificarlas en funcin de la materia a que afectan en:
A)
Exenciones en operaciones mdicas y sanitarias.
B)
Exenciones relativas a actividades educativas.
C)
Exenciones sociales, culturales, deportivas.
D)
Exenciones en operaciones de seguro y financieras.
E)
Exenciones inmobiliarias.
F)
Exenciones tcnicas.
G)
Otras exenciones.
A) Exenciones en operaciones mdicas y sanitarias.

Los servicios de hospitalizacin o asistencia sanitaria y los dems directamente
relacionados con los mismos realizados por Entidades de derecho pblico o por entidades
o establecimientos privados en rgimen de precios autorizados o comunicados.
La asistencia a personas fsicas por profesionales mdicos o sanitarios que consistan en
diagnstico, prevencin y tratamiento de enfermedades. No entra como exento por
ejemplo una operacin de ciruga esttica ya que no es la cura de ninguna enfermedad.
Operaciones exentas

A) Exenciones en operaciones mdicas y sanitarias.
Ejemplos:
Se aplicar el IVA en la factura cuando se trate de operaciones de ciruga esttica,

tratamientos de digitopuntura, acupuntura, naturopata o mesoterapia, ya que la
legislacin espaola no los considera profesiones mdicas o sanitarias.
El transporte de enfermos o heridos en ambulancias o vehculos especialmente adaptados
para ello estn sujetos y exentos del IVA.
Las prestaciones de servicios realizadas en el mbito de sus respectivas profesiones por
estomatlogos, odontlogos, mecnicos dentistas y protsicos dentales, as como la
entrega, reparacin y colocacin de prtesis dentales y ortopedias maxilares realizadas
por los mismos: estn sujetos y exentos del IVA.
Operaciones exentas

B) Exenciones relativas a actividades educativas.
La educacin de la infancia y de la juventud, la guarda y custodia de nios, incluida la
atencin a nios en los centros docentes en tiempo interlectivo durante el comedor
escolar o en aulas en servicios de guardera fuera del horario escolar, la enseanza
escolar, universitaria y de postgraduados, la enseanza de idiomas y la formacin y
reciclaje profesional, realizadas por Entidades de derecho pblico o entidades privadas
autorizadas para el ejercicio de dichas actividades.
La exencin se extender a las prestaciones de servicios y entregas de bienes
directamente relacionadas con los servicios enumerados en el prrafo anterior,
efectuadas con medios propios o ajenos por las mismas empresas docentes o educativas
que presten los mencionados servicios.
No se comprenden en esta exencin determinados servicios, como los relativos a la
prctica del deporte prestados por empresas distintas de los centros docentes (salvo
Asociaciones de Padres de Alumnos), los de alojamiento y alimentacin prestados por
colegios mayores o menores y residencias de estudiantes.
Ejercicio: Busca excepciones a esta norma, como por ejemplo las clases en autoescuelas
para conseguir el permiso de conducir de turismos a las que s que deber aplicar el IVA
Operaciones exentas

C) Exenciones sociales, culturales, deportivas.
Para que pueda aplicarse esta exencin, la actividad debe ser realizada por una entidad
o establecimiento privado, pero que tenga carcter social.
Estarn exentas de IVA las siguientes actividades:
prestaciones de servicios de asistencia social.
las cesiones de personal realizadas por entidades religiosas que desarrollen actividades sanitarias,
educativas o de asistencia social.
si una institucin privada sin nimo de lucro, con objetivos de naturaleza poltica, sindical, religiosa,
patritica, filantrpica o cvica, realiza una actividad o prestacin de servicio a sus miembros, pero la
contraprestacin econmica es nicamente la cuota fijada en los estatutos. Esta exencin se puede
aplicar sin importar que la entidad est considerada o no de carcter social.
cuando los partidos polticos realicen alguna prestacin de servicio o entrega de algn bien, en
eventos organizados para autofinanciarse.
entidades deportivas pblicas o asociaciones de carcter social que presenten algn servicio.
bibliotecas, museos, monumentos, parques zoolgicos...
servicios profesionales como derechos de autor, prestados por artistas plsticos, escritores,
colaboradores literarios, grficos y fotogrficos de peridicos y revistas, compositores musicales,
autores de obras teatrales y de argumento, adaptacin, guin y dilogos de las obras audiovisuales,
traductores y adaptadores.
se incluyen adems todas las actividades de proteccin de la infancia, asistencia de lactantes,

tercera edad, todas aquellas actividades destinadas a personas menores de 25 aos, as como las
relacionadas con la asistencia a minoras tnicas, refugiados, asilados...
Operaciones exentas

D) Exenciones en operaciones de seguro y financieras.
Las operaciones de seguro, reaseguro y capitalizacin.
Los servicios de mediacin, incluyendo la captacin de clientes, para la celebracin del

contrato entre las partes intervinientes en la realizacin de las anteriores operaciones, con
independencia de la condicin del empresario o profesional que los preste.
Las operaciones financieras, tales como depsitos en efectivo, crditos y prstamos en
dinero, garantas, transferencias, giros, cheques, libranzas, pagars, letras de cambio,
tarjetas de pago o de crdito y otras rdenes de pago; operaciones con divisas, billetes de
banco y monedas que sean medios legales de pago; operaciones con acciones,
participaciones en sociedades, obligaciones y dems valores.
No estn exentos los servicios de gestin de cobro (de crditos, de letras de cambio,
de recibos y otros documentos).
Tampoco se incluyen en la exencin los servicios prestados al cedente en el marco de

los contratos de factoring.
Operaciones exentas

E) Exenciones inmobiliarias.
entregas de terrenos rsticos no edificables o cuyo uso vaya a destinarse al

uso pblico, como por ejemplo un parque, un jardn pblico o sea una va
de uso pblico.
cuando un terreno se entrega como aportacin inicial a Juntas de

Compensacin.
segundas y posteriores entregas de edificaciones, incluidos los terrenos,

cuando tengan lugar despus de terminada su construccin o
rehabilitacin.
Operaciones exentas

E) Exenciones inmobiliarias.
Nota: A efectos del IVA se consideran primeras entregas:
Las entregas por el promotor de edificaciones cuya construccin o rehabilitacin est

terminada salvo que se hayan utilizado por plazo igual o superior a 2 aos y se adquieran
por persona distinta a la que lo utiliz durante dicho perodo.
La exencin no se aplica a entregas realizadas por empresas de arrendamiento financiero

en el ejercicio de la opcin de compra inherente a estos contratos, ni a las entregas para
su inmediata rehabilitacin o demolicin y posterior promocin, siempre que los contratos
de arrendamiento financiero tengan una duracin mnima de 10 aos.
Ejemplo:
El alquiler de una vivienda realizado por una sociedad no est exento del impuesto por no
tener uso exclusivo para vivienda al ser una persona jurdica la arrendataria
independientemente de que la use la sociedad, la subarriende o la ceda a sus
trabajadores como retribucin parcial del trabajo.
Operaciones exentas

F) Exenciones tcnicas.
Las entregas de bienes que hayan sido utilizados por el transmitente en la realizacin de
operaciones exentas siempre que al sujeto pasivo no se le haya atribuido el derecho a
deducir total o parcialmente el impuesto soportado en la adquisicin de tales bienes o de
sus elementos componentes. Por ejemplo la venta de mesas y sillas por una empresa
dedicada a la formacin (Est exenta, puesto que dicha empresa, al realizar operaciones
exentas por el artculo 20 de la ley, no pudo deducirse el IVA soportado en la adquisicin
del mobiliario).
Esta exencin no se aplicar:
1)
A las entregas de bienes de inversin durante su perodo de regularizacin.
2)
A las entregas de bienes inmuebles exentas del impuesto por tratarse de terrenos no
edificables, de entregas de terrenos a Juntas de Compensacin o de
adjudicaciones posteriores realizadas por stas y de segundas o ulteriores entregas
de edificaciones.
Las entregas de bienes cuya adquisicin hubiera determinado la exclusin total del
derecho a deducir el IVA soportado.
Operaciones exentas

G) Otras exenciones:
Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes accesorias a ellas,
que constituyan el servicio postal universal siempre que sean realizadas por
el operador u operadores que se comprometen a prestar todo o parte del
mismo.
Los servicios prestados directamente a sus miembros por uniones,

agrupaciones o entidades autnomas.
Las entregas de bienes y prestaciones de servicios que, para el
cumplimiento de sus fines especficos, realice la Seguridad Social.
Las entregas de sellos de Correos y efectos timbrados de curso legal en

Espaa por importe no superior a su valor facial.
Las loteras, apuestas y juegos organizados por la Sociedad Estatal Loteras

y Apuestas del Estado y la Organizacin Nacional de Ciegos y por los
organismos correspondientes de las Comunidades Autnomas.
Operaciones exentas
Exenciones en operaciones exteriores.

Podemos citar:
a) Exenciones en las exportaciones de bienes

b) Exenciones en las operaciones asimiladas a las exportaciones
c) Exenciones relativas a las zonas francas, depsitos francos y otros
depsitos
d) Exenciones relativas a regmenes aduaneros y fiscales
e) Exenciones en las entregas de bienes destinadas a otro Estado miembro

de la Unin Europea
Operaciones exentas
Adquisiciones
intracomunitarias
Hablamos de IVA intracomunitario en las adquisiciones de bienes para referirnos a las
operaciones de compra realizadas desde un pas miembro de la Unin Europea. Su
contraposicin sera la entrega intracomunitaria de bienes, es decir, la venta a un pas
comunitario.
En el trfico intracomunitario existe un tratamiento diferente segn se trate de:
adquisiciones realizadas por particulares: las entregas de bienes a particulares tributan,

por regla general, en el pas de origen, es decir, en el pas del empresario que efecta
la entrega
adquisiciones realizadas por empresarios: las entregas de bienes a empresarios o

profesionales, sujetos pasivos de IVA, tributan en el pas de destino, es decir, en el pas
del empresario que adquiere los bienes, como adquisicin intracomunitaria de bienes
propiamente dicha.
Recuerda que: Se distingue entre

Adquisiciones intracomunitarias: entre pases miembros de la Unin Europea
Importaciones y exportaciones: adquisiciones o entregas de bienes a pases no
comunitarios (entradas y salidas de la Comunidad)
No se aplica este rgimen general de IVA intracomunitario a las adquisiciones realizadas
en un Estado miembro que tributen por el rgimen especial de bienes usados, objetos de
arte, antigedades y objetos de coleccin. Ello se debe a que el funcionamiento de este
rgimen especial exige que la tributacin se localice en el Estado de origen.
Para que las importaciones y adquisiciones intracomunitarias estn gravadas por el

impuesto deben cumplirse los siguientes requisitos:
a) Debe configurarse la operacin como adquisicin intracomunitaria o importacin.
b) Debe realizarse en el territorio de aplicacin del IVA espaol. Recuerda que:
Canarias, Ceuta y Melilla estn excluidas del territorio de aplicacin del IVA
c) La operacin no debe estar comprendida entre los supuestos de no sujecin
previstos en la Ley.
d) La operacin no debe estar incluida entre los supuestos de exencin previstos en la
Ley.
Requisitos para que se produzca una adquisicin

intracomunitaria.
a) Debe producirse la obtencin del poder de disposicin a ttulo oneroso sobre bienes
muebles corporales.
b) Los bienes han de ser transportados desde otro Estado miembro al territorio de
aplicacin del impuesto por el transmitente, el adquirente o un transportista que acte en
nombre y por cuenta de cualquiera de ellos.
Si no hubiese transporte desde otro Estado miembro se dara a la operacin el tratamiento
de entrega interior en el Estado en que se produzca.
c) El transmitente debe ser empresario o profesional.

d) El adquirente debe ser empresario o profesional o persona jurdica que no acte como
tal.
Los sujetos que intervienen en estas operaciones deben quedar identificados de forma
especfica con el nmero de Operador Intracomunitario (NIF-IVA) y estar dados de alta en
el censo VIES.
Registro de Operadores Intracomunitarios (ROI).

Para poder desarrollar operaciones intracomunitarias, es decir, adquisiciones y entregas de
bienes y servicios entre pases de la Unin Europea, es necesario poseer el NIF-IVA, siendo
este uno de los requisitos formales ms importantes.
Las facturas emitidas en operaciones intracomunitarias debern contener el nmero de
identificacin a efectos del IVA tanto del vendedor como del comprador siendo
responsabilidad del vendedor asegurarse de que el destinatario est registrado como
operador intracomunitario.
Para obtener este nmero ser necesario darse de alta en el Registro de Operadores
Intracomunitarios (ROI).
Al hacer una adquisicin de bienes o servicios con un proveedor intracomunitario, le

tendremos que facilitar el NIF intracomunitario, que habremos obtenido despus de la
inscripcin en el ROI, equivalente espaol del VIES.
Con este NIF el proveedor podr emitir una factura sin IVA, que se autorrepercutir.
En el caso de empresas no censadas en el VIES, no se podr repercutir el IVA de

exportaciones o entregas.
En el caso inverso, de entrega de bienes o servicios intracomunitarios, ser el cliente quien
tendr que al proveedor espaol su NIF intracomunitario para que pueda emitir la factura
sin IVA y que l se repercuta el tributo.
Registro de Operadores Intracomunitarios (ROI).
El Registro de operadores intracomunitarios est formado por las personas o entidades que
tengan asignado un NIF-IVA espaol:
Empresarios o profesionales que efecten entregas o adquisiciones intracomunitarias de
bienes sujetas al IVA espaol.
Empresarios o profesionales que efecten adquisiciones intracomunitarias de servicios
respecto de las cuales sean sujetos pasivos del impuesto, por inversin, y los empresarios y
profesionales que efecten prestaciones intracomunitarias de servicios gravadas en el
Estado miembro de destino cuando el sujeto pasivo sea el destinatario de dichas
prestaciones.
Los nmeros de identificacin fiscal atribuidos por la Administracin espaola formarn

parte del Censo VIES.
Saber ms: Procedimiento VIES

(https://www.agenciatributaria.gob.es/AEAT.sede/procedimientoini/ZZ09.shtml)
Devengo del impuesto en adquisiciones intracomunitarias
En este sentido, el devengo del IVA surge cuando se consideren efectuadas las entregas
Las liquidaciones del IVA se practicarn junto con las declaraciones peridicas que se
presenten con los importes devengados por operaciones interiores y adquisiciones
extracomunitarias al trmino del mismo.
Ejemplo: Una empresa que realiza sus liquidaciones del IVA por trimestres naturales ha
realizado las siguientes operaciones:
- en octubre, adquiere materias primas del exterior de la CEE, facturando en euros. El
importe satisfecho al proveedor 10.000 euros, a aduanas por aranceles y otros conceptos,
1.000 euros y el IVA 21% sobre el total.
- en noviembre, adquiere materias auxiliares procedentes de Alemania por importe de
5.000 euros
- en diciembre, satisface facturas por servicios recibidos a lo largo de los dos meses
anteriores por importe de 2.000 euros ms el IVA.
- en diciembre, se realizan ventas de productos por valor de 50.000 euros repercutiendo
en IVA del 21%, se cobra al contado.
Ejemplo:
Como las cuotas devengadas en las adquisiciones intracomunitarias pasarn a ser cuotas
soportadas deducibles en el perodo de liquidacin siguiente, la partida a utilizar ser "H.P.
IVA soportado en adquisiciones intracomunitarias" (subcuenta del 472); las cuotas
devengadas sobre adquisiciones interiores y extracomunitarias a lo largo de un perodo se
compensan al trmino del mismo con el IVA repercutido.
La contabilizacin de las operaciones sera:
Mes
Octubre:
. Compras de materias primas .............................
. H.P. IVA soport-importaciones extracomunitarias ..
.Tesorera ..........................................................
Noviembre:
. Compras de materias ........................................
.Tesorera ..........................................................
(devengo IVA con las entregas)
. H.P. IVA soportado adq. Intracomunitarias ...........
. H.P., IVA repercutido adq. Intracomunitarias ........
Debe
11.000
2.310
5.000
1.050
Haber
13.310
5.000
1.050
Ejemplo:
La contabilizacin de las operaciones sera:
Mes
Diciembre:
. Servicios exteriores .................................................
. H.P.IVA soportado en adq. Interiores .........................
. Tesorera ................................................................
Diciembre:
. Tesorera ..............................................................
. Ingresos por ventas de productos ..............................
. H.P. IVA repercutido ...............................................
31-12-XXXX:
. H.P. IVA repercutido (operaciones interiores) ..............
. H.P. IVA repercutido adq. Intracomunitarias ...............
. H.P. IVA soport-importaciones extracomunitarias ........
. H.P. IVA soportado adq. Intracomunitarias .................
. H.P. IVA soport-adq. Interiores .................................
. H.P. acreedor IVA (diferencia) ...................................
Debe
2.000
420
60.500
10.500
1.050
Haber
2.420
50.000
10.500
2.310
1.050
420
7.770
Luego, el devengo del IVA sobre adquisiciones intracomunitarias surge cuando se reciban
las entregas y su liquidacin se efectuar al trmino del perodo cuando se procede a la
declaracin-liquidacin del mismo.
Operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunitarias de bienes a ttulo
oneroso
1. El envo de bienes sin transmisin (es decir, cuando el transmitente y el adquirente son la
misma persona) desde otro Estado miembro al territorio de aplicacin del impuesto.
Se exceptan las operaciones excluidas del concepto de transferencia de bienes como
operacin asimilada a entrega de bienes.
Ejemplo: Un empresario francs enva mercancas desde Francia a un almacn de su propiedad situado
en la Pennsula o Islas Baleares para su posterior distribucin en Espaa. La operacin se considera
adquisicin intracomunitaria.
2. Cualquier adquisicin resultante de una operacin que si se hubiese efectuado en el

interior del pas por un empresario o profesional sera calificada como entrega de bienes a
efectos del impuesto.
Ejemplo:
- La venta de mercancas realizada por un empresario francs a un empresario espaol con condicin
suspensiva cuando las mercancas son remitidas a Espaa, se considera operacin asimilada a
adquisicin intracomunitaria de bienes.
- Est sujeta en Espaa la adquisicin de bienes por parte de un comisionista espaol en virtud de un
contrato de comisin de venta a un comitente francs en caso de mediacin por cuenta propia en una
operacin de venta de mercancas en las que existe transporte de Francia a Espaa.
Cuadro de cuentas
y contabilizacin del IVA
Cuadro de Cuentas
El Plan General Contable (PGC), utiliza las siguientes cuentas:

472. Hacienda Pblica IVA Soportado
IVA devengado con motivo de la adquisicin de bienes y servicios y de otras
operaciones comprendidas en el texto legal, que tenga carcter deducible.
Se cargar:
Por el importe del IVA deducible cuando se devengue el impuesto, con abono
a cuentas de acreedores o proveedores de los grupos 1, 4 5 o a cuentas del
subgrupo 57. En los casos de cambio de afectacin de bienes, con abono a la
cuenta 477.
Se abonar:
Por el importe del IVA deducible que se compensa en la declaracinliquidacin del perodo de liquidacin, con cargo a la cuenta 477. Si despus
de formulado este asiento subsistiera saldo en la cuenta 472, el importe del
mismo se cargar a la cuenta 4700.
4721. Hacienda Pblica IVA Soportado en adquisiciones
intracomunitarias. Aunque el PGC no la define se puede crear y utilizar para
diferenciarlo del normal.
Cuadro de cuentas

477. Hacienda Pblica IVA Repercutido
IVA devengado con motivo de la entrega de bienes o de la prestacin de
servicios y de otras operaciones comprendidas en texto legal.
Se cargar:
Por el importe del IVA soportado deducible que se compense en la declaracin
liquidacin del perodo de liquidacin, con abono a la cuenta 472. Si despus
de formulado este asiento subsistiera saldo en la cuenta 477, el importe del
mismo se abonar a la cuenta 4750.
Se abonar:
Por el importe del IVA repercutido cuando se devengue el impuesto, con cargo
a cuentas de deudores o clientes de los grupos 2, 4 5 o a cuentas del
subgrupo 57. En los casos de cambio de afectacin de bienes, con cargo a la
cuenta 472 y a la cuenta del activo de que se trate.
4721. Hacienda Pblica IVA Soportado en entregas intracomunitarias.
Mismo funcionamiento que en el caso anterior.
Cuadro de cuentas

4700. Hacienda Pblica Deudor por IVA
Exceso, en cada periodo impositivo, del IVA soportado deducible sobre el IVA
repercutido.
Se cargar:
Al terminar cada perodo de liquidacin, por el importe del mencionado
exceso, con abono a la cuenta 472.
Se abonar:
En los casos de devolucin por la Hacienda Pblica, con cargo a cuentas del
subgrupo 57.
Cuadro de cuentas

4750. Hacienda Pblica Acreedor por IVA
Exceso, en cada periodo impositivo, del IVA repercutido sobre el IVA soportado
deducible.
Se cargar:
Por el importe del mencionado exceso, cuando se efecte su pago, con
abono a cuentas del subgrupo 57.
Se abonar:
Al terminar cada perodo de liquidacin por el importe del mencionado
exceso, con cargo a la cuenta 477.
Cuadro de cuentas

634. Ajustes negativos en la imposicin indirecta
Aumento de los gastos por impuestos indirectos, que se produce como
consecuencia de regularizaciones y cambios en la situacin tributaria de la
empresa.
6341. Ajustes negativos en IVA de activo corriente
6342. Ajustes negativos en IVA de inversin
Importe de las diferencias negativas que resulten, en el IVA soportado
deducible correspondiente a operaciones de bienes o servicios del activo
corriente o de bienes de inversin, al practicarse las regularizaciones anuales
derivadas de la aplicacin de la Regla de Prorrata.
Estas cuentas se cargarn por el importe de la regularizacin anual, con abono
a la cuenta 472.
Se abonarn por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129.
Cuadro de cuentas

639. Ajustes positivos imposicin indirecta
Disminucin de los gastos por impuestos indirectos, que se produce como
consecuencia de regularizaciones y cambios en la situacin tributaria de la
empresa.
6391. Ajustes positivos en IVA de activo corriente
6392. Ajustes positivos en IVA de inversin
Importe de las diferencias positivas que resulten, en el IVA soportado deducible
correspondiente a operaciones de bienes o de servicios del activo corriente o
de bienes de inversin, al practicarse las regularizaciones anuales derivadas de
la aplicacin de la Regla de Prorrata.
Se cargarn por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129.
Se abonarn por el importe de la regularizacin anual, con cargo a la cuenta
472.
Cuadro de cuentas

637. Imposicin indirecta, regmenes especiales
6371. Rgimen simplificado, IVA
6373. Rgimen de la agricultura, ganadera y pesca, IVA

Este ltimo grupo no se refleja en el nuevo PGC, pero su numeracin ha sido
utilizada siempre en el anterior PGC, y por ello se sigue utilizando aunque la
empresa puede crear otra cuenta con esa definicin mantenindola hasta la
fecha de cierre del negocio.
Cuadro de cuentas
Cuadro de cuentas
y contabilizacin del IVA
Contabilizacin
En operaciones interiores
COMPRAS y GASTOS
___________________________
_____________________________
(6...) Compra o gasto

(472) H.P. IVA Soportado
___________________________
Prov o Acred (400 410)

_____________________________
VENTAS E INGRESOS
___________________________
(430 o 440) Clientes o Deudores
___________________________
Contabilizacin
_____________________________
a
Ventas o Ingresos (7)
H.P. IVA Repercutido (477)

_____________________________
En operaciones intracomunitarias
ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS
___________________________
_____________________________
(6...) Compra o gasto
Proveedores (400)
H.P: IVA Repercutido(4771)
en adquisiciones intracomun.
en adquisiciones intracomun.
___________________________
_____________________________
ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS
___________________________
(430) Clientes
_____________________________
a
Ventas por entregas(7001)

intracomunitarias
___________________________
Contabilizacin
_____________________________
Operaciones con terceros pases

IMPORTAR
___________________________
(6...) Compra
Al Despachar en la Aduana:
___________________________
_____________________________
Proveedores (400)
Tesorera (57)
_____________________________
EXPORTAR
___________________________
(430) Clientes
___________________________
Contabilizacin
_____________________________
Ventas (700)
_____________________________
Ejemplo 1
El 24 de octubre se recibe la factura de un proveedor con la siguiente informacin:
Base imponible
10.000
IVA soportado (21%)
2.100
Total a pagar
12.100
Realizar el asiento correspondiente a esta compra

Debe
10.000
2.100
24/10/XX Doc. 1
Haber
(600) Compra de mercaderas

(47221) HP, IVA soportado
(4001) Proveedor
Criterio de caja
12.100
Ejemplo 2
El 24 de octubre la empresa emite factura de un cliente por una venta con la siguiente
informacin:
Base imponible
6.300
IVA repercutido(21%) 1.323
Total a cobrar
7.623
Realizar el asiento correspondiente a esta venta

Debe
7.623
24/10/20XX Doc.3
Haber
(4301) Cliente
Criterio de caja
(700) Venta de mercaderas
6.300
(47721) HP, IVA repercutido
1.323
Ejemplo 3
Sabiendo que el total de IVA soportado de un trimestre es de 2.108,82 y el total de IVA
repercutido de 1.447,11, realizar el asiento de liquidacin
Debe
Haber
1.447,11
661,71
(47721) HP, IVA repercutido

(4700) HP Deudor por IVA
(47221) HP, IVA soportado
Criterio de caja
2.108,82
Gestin del impuesto

Introduccin
Introduccin
Todas las operaciones realizadas por un sujeto pasivo han de quedar anotadas en los
correspondientes Libros Registro especficos del IVA.
Al final de cada periodo de liquidacin el sujeto pasivo del IVA deber presentar una
autoliquidacin nica de todas sus actividades realizadas, cualquiera que sea el rgimen
de tributacin de sus operaciones y el lugar donde se hayan realizado.
Perodo de liquidacin: perodo de tiempo que comprende cada autoliquidacin. Puede
ser mensual o trimestral.
Con carcter general, todos los sujetos pasivos presentarn autoliquidaciones trimestrales
Excepto: Presentarn autoliquidaciones mensuales obligatoriamente por va telemtica
los inscritos en el registro de devolucin mensual
las Grandes Empresas (aquellas que facturan ms de 6.010.121,04 euros)
los que apliquen el rgimen especial del grupo de entidades
No tienen obligacin de efectuar las autoliquidaciones aquellos sujetos pasivos que

realicen exclusivamente operaciones exentas
Gestin del Impuesto. Introduccin
Gestin del Impuesto

Autoliquidaciones de IVA (Declaraciones)
Autoliquidacin
Cada sujeto pasivo presentar un nico modelo de declaracin por perodo de
liquidacin, con independencia del tipo de actividad realizada a efectos del IVA.
La presentacin de la autoliquidacin se realizar incluso en los perodos en los que no
existan cuotas devengadas ni se practique deduccin de cuotas soportadas o
satisfechas, salvo cuando se trate de declaraciones no peridicas que slo se presentarn
cuando se realice el hecho que motiva su presentacin.
Modelos de presentacin
I. Modelos de presentacin peridica
II. Modelos de presentacin peridica
Gestin del Impuesto. Autoliquidacin

Modelo
Periodicidad
Modelo general
303
Trimestral
Grandes empresas
303
Mensual
Registro de devolucin mensual
303
Mensual
Rgimen simplificado
303
Trimestral
Regmenes especiales aplicables a los

servicios de telecomunicaciones, de
radiodifusin o de televisin y a los
prestados por va electrnica
368
Trimestral
322-353
Mensual
Rgimen grupo entidades
Todos los sujetos pasivos que cumplimenten modelos de presentacin peridica

presentarn, con la autoliquidacin del ltimo mes o trimestre natural, una declaracin
resumen, modelo 390, que resumir las declaraciones peridicas presentadas.
Excepcin:
aquellos sujetos pasivos que presenten el modelo 367
aquellos resulten exonerados mediante Orden del Ministro de Hacienda y
Administraciones Pblicas

Formas de presentacin para el modelo 303
a.
Sujetos pasivos NO obligados a utilizar la firma electrnica avanzada

Personas fsicas podrn presentar sus declaraciones mediante la utilizacin del Cl@vePIN o
mediante la presentacin del formulario del modelo 303 impreso (generado mediante la utilizacin
del servicio de impresin ubicado en la Sede Electrnica).
Cl@vePIN: es un sistema de identificacin que permite a las personas fsicas realizar trmites con la AEAT
a travs de Internet. (Saber ms: http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Ayuda_Clave_PIN.shtml)
Entidades presentacin del formulario del modelo 303 impreso (generado mediante la utilizacin
del servicio de impresin ubicado en la Sede Electrnica).
https://www.agenciatributaria.gob.es/AEAT.sede/procedimientoini/G414.shtml

Formas de presentacin para el Modelo 303
b.
Sujetos pasivos obligados a utilizar la firma electrnica avanzada (certificado

electrnico o DNI-e).
Las Administraciones Pblicas
Aquellos obligados tributarios adscritos a la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes o a
alguna de la Unidades de Gestin de Grandes Empresas
Los obligados tributarios cuyo perodo de liquidacin coincida con el mes natural
Aquellas entidades que tengan forma jurdica de sociedad annima o sociedad de
responsabilidad limitada

a.
Personas fsicas no obligadas a la utilizacin de firma electrnica avanzada:
podrn utilizar Cl@vePIN (antiguo el PIN24 horas) o sistema de firma con clave de acceso en un
registro previos
Mediante el envo de un SMS: podrn a travs del programa de ayuda, utilizar la opcin de
predeclaracin (sin certificado), que les permitir generar la declaracin mediante el servicio
de impresin (una vez obtenido el nmero de identificacin)
Se har constar en el mensaje entre otros datos su NIF, el modelo y el nmero identificativo del a
declaracin.
La Agencia Tributaria devolver un mensaje SMS al contribuyente confirmando la presentacin
de la declaracin efectuada junto con un cdigo seguro de verificacin de 16 caracteres que
deber conservar. En caso de no realizarse la confirmacin, la Agencia Tributaria enviar un
mensaje SMS al contribuyente comunicando dicha circunstancia e indicando el error que haya
existido.

b.
Con certificado electrnico o firma electrnica avanzada

Podr ser realizada por todos los sujetos pasivos
De forma obligatoria
o
para los inscritos en el registro de devolucin mensual

Aquellos que tengan la condicin de Grandes empresas o estn adscritos a la Delegacin
Central de Grandes Contribuyentes
los que tributen en Rgimen especial del grupo de entidades
las Administraciones Pblicas
aquellos que tengan forma jurdica de sociedad annima o sociedad de responsabilidad

limitada.
Formas de presentacin para el Modelo 322 y 353

Se deber efectuar de forma obligatoria por va telemtica a travs de Internet con
certificado electrnico.
II. Modelos de presentacin no peridica

OBLIGADOS
OPERACIONES
MODELOS
Particulares
Entrega intracomunitaria de medios de transporte nuevos

Adquisicin intracomunitaria de medios de transporte nuevos
- 308
- 309
Personas jurdicas no empresarios
Sujetos pasivos que realicen slo operaciones

sin derecho a deduccin

Adquisicin intracomunitaria bienes
Inversin del sujeto pasivo
- 309
- 309
- 309
Sujetos pasivos acogidos al recargo de

equivalencia

Entregas de bienes inmuebles con renuncia a la exencin
Reintegro de cuotas reembolsadas a viajeros
309
309
309
309
308
Sujetos pasivos acogidos al rgimen especial

de la agricultura, ganadera y pesca

Entregas de bienes de inversin, inmobiliaria sujetas y no exentas
Reintegro de compensaciones a sujetos pasivos
Ingreso de las regularizaciones practicadas en el rgimen especial
Reintegro de las compensaciones indebidamente percibidas
309
309
309
309
341
309
309
Transportistas de viajeros o de mercancas

en rgimen simplificado
Adquisicin de medios de transporte, afectos a dicha actividad
- 308
Empresarios o profesionales adjudicatarios

en subastas administrativas o judiciales
Entregas de bienes o prestaciones de servicios en el marco de los

procedimientos de ejecucin forzosa excepto entregas de bienes inmuebles
- 309
Personas jurdicas, empresarios o

profesionales art. 5.Cuatro LIVA
Adquisiciones intracomunitarias de servicios
- 309
Entes pblicos o establecimientos privados

de carcter social
Solicitud de devolucin de cuotas no deducidas totalmente en la adquisicin

de bienes objeto de entrega posterior a Organismos reconocidos que los
exporten en el marco de actividades humanitarias
- 308
Entrega intracomunitaria de medios de transporte nuevos

308
309
309
309
Plazos de presentacin
a.
Autoliquidaciones trimestrales
Del 1 al 20 del mes siguiente al perodo de liquidacin (abril, julio, octubre).
La autoliquidacin del cuarto trimestre del ao, se presentar del 1 al 30 de enero. Junto con la
autoliquidacin del cuarto trimestre ha de presentarse tambin el resumen anual modelo 390.
b.
Autoliquidaciones mensuales
Del 1 al 20 del mes siguiente al perodo de liquidacin.
Las autoliquidaciones del mes de julio pueden presentarse hasta el da 20 de septiembre, junto con
la del mes de agosto.
La autoliquidacin correspondiente al mes de diciembre se presentar del 1 al 30 de enero, junto
con la declaracin-resumen anual modelo 390.
Saber ms: Calendario general del contribuyente 2016

http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio/Ayuda/Manuales__Folletos_y_Videos/Folletos_inf
ormativos/Calendario_del_contribuyente/Calendario_del_contribuyente_2016_HTML/_Calendario_/_(
Calendario_.shtml)
Plazos de presentacin
c.
Autoliquidaciones no peridicas
Las autoliquidaciones no peridicas solamente se presentarn en aquellos perodos en los que se
hayan realizado las operaciones por las que el sujeto pasivo est obligado a liquidar el impuesto.
Los plazos son los mismos que los establecidos para las autoliquidaciones trimestrales: del 1 al 20 de
abril, julio y octubre, y del 1 al 30 de enero.
Lugar de presentacin
Modelo
303
322-353368
308 (*)
341 (*)
A ingresar
A devolver
A compensar o sin
actividad
La presentacin ser con carcter general por va electrnica.

No obstante, cuando los sujetos pasivos presenten el modelo 303 en formato impreso generado mediante la
utilizacin del servicio de impresin ubicado en la Sede Electrnica, la predeclaracin se presentara
En cualquier entidad de depsito sita En la entidad de depsito sita en
Por correo certificado o
en territorio espaol que acte como territorio espaol que acte como
entrega personal en la
colaboradora en la gestin
colaboradora en la gestin recaudatoria
Delegacin o Administracin
recaudatoria.
donde se desee recibir la devolucin o en de la AEAT correspondiente al
la Delegacin o Administracin de la
domicilio fiscal del declarante
AEAT correspondiente al domicilio fiscal
del declarante.
Se establece la presentacin obligatoria por va electrnica para dichos modelos.
En la entidad de depsito sita en
territorio espaol que acte como
colaboradora en la gestin recaudatoria
donde se desee recibir la devolucin o en
la Delegacin o Administracin de la
AEAT correspondiente al domicilio fiscal
del declarante.
En la Delegacin o Administracin
correspondiente a su domicilio fiscal.
390 (*)
En cualquier entidad de depsito sita

en territorio espaol que acte como
colaboradora en la gestin
recaudatoria.
390
Electrnicamente por internet o SMS
(*) La presentacin de estos modelos se podr realizar, con carcter voluntario, por va electrnica, excepto para
el modelo 308 cuando se solicite la devolucin regulada en el artculo 30 bis del RIVA (transportistas) y en el
artculo 21.4 LIVA.
Cumplimentacin del modelo 303


Para presentar en papel el modelo 303 ya no se encuentra disponible el formulario en PDF sino que la
AEAT facilita un nuevo formulario para cumplimentar en lnea y obtener el PDF con la declaracin
previamente validada por el servidor de la AEAT.
Puede acceder a l desde el siguiente enlace:
Si va a presentar el modelo 303 del ejercicio 2015 en su modalidad de rgimen general exclusivamente,
o va a importar algn fichero generado con un programa ajeno a la AEAT o bien necesita cumplimentar
apartados de ambos regmenes, acceda al enlace "Formulario del modelo 303 para su presentacin
(predeclaracin) ejercicio 2015. (Rgimen General)" ubicado dentro de "Si desea imprimir el modelo
para su presentacin en papel".

Cumplimente los datos identificativos y marque las casillas que correspondan en su caso. Haga clic en
"Aceptar datos y continuar"; tenga en cuenta que los datos introducidos hasta este momento no podrn
ser modificados durante la cumplimentacin del resto de la declaracin. Comprobar que los campos
cumplimentados aparecern bloqueados y coloreados en gris.
Al principio del formulario dispone de la opcin "Optativo: Importar datos de fichero"; si pulsa el botn
"Examinar" puede importar un fichero generado con un programa ajeno a la AEAT. Tenga en cuenta
que este fichero debe estar construido en texto plano (.TXT) sin ningn tipo de formato y que debe
adecuarse al diseo lgico del modelo en vigor. Puede encontrar el diseo de registro del modelo 303
para la presentacin electrnica y el resto de requisitos en el apartado "Diseos de registro" de la
"Ayuda" de la pgina web.
Supuesto general de devolucin

Se dice que la liquidacin es:
Positiva: cuando el IVA repercutido o devengado es mayor que el IVA soportado o
deducible,
En este caso se deber ingresar la diferencia entre ambos a travs de una entidad
bancaria.
Negativa cuando el IVA soportado o deducible es mayor que el IVA repercutido o
devengado.
En este caso durante los tres primeros trimestres, no se
solicita la devolucin sino que quedar a compensar
en prximas liquidaciones. Se rellenar el apartado A
compensar
Si la declaracin resultar negativa en el cuarto trimestre

podremos solicitar la devolucin y rellenamos el apartado
Solicitud de devolucin.
Autoliquidaciones de IVA
Declaraciones
informativas del IVA
La declaracin-resumen anual. Modelo 390
Definicin
La declaracin-resumen anual del IVA, modelo
390, es una declaracin tributaria de carcter
informativo que contiene el conjunto de las operaciones
realizadas a lo largo del ao natural.
Para efectuar la declaracin-resumen anual, deber utilizarse el modelo 390,
que establezca el titular del Ministerio de Hacienda y Administraciones
Pblicas.
Al finalizar el mes de enero, todas las facturas de compras y ventas del
ejercicio deben de estar registradas, para as poder realizar la liquidacin del
IVA mediante el modelo 303 y presentar el modelo 390.
Modelo 390
Obligados
Estn obligados a presentar la declaracin-resumen anual todos aquellos sujetos pasivos
del IVA que tengan obligacin de presentar autoliquidaciones peridicas del impuesto.
Excepto
los sujetos pasivos acogidos al procedimiento de declaracin conjunta y excluidos los

sujetos pasivos acogidos al rgimen especial aplicable a los servicios prestados por va
electrnica que presenten el modelo 368.
aquellos sujetos pasivos del Impuesto obligados a la presentacin de autoliquidaciones

peridicas, con periodo de liquidacin trimestral que tributando solo en territorio comn
realicen exclusivamente las actividades siguientes:
Actividades que tributen en rgimen simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido y/o
Actividad de arrendamiento de bienes inmuebles urbanos.
No tienen que presentar declaracin-resumen anual los sujetos pasivos que no tengan
obligacin de presentar autoliquidaciones peridicas.
Modelo 390
Plazo de presentacin
La declaracin resumen anual deber presentarse al mismo tiempo que la
ltima autoliquidacin del IVA del ejercicio, es decir, del 1 al 30 de enero del
ao siguiente.
Modelo 390
Formas de presentacin
Con un certificado electrnico reconocido. Pueden utilizar este mtodo todos los
sujetos pasivos.
Pero es obligatorio para aquellos sujetos pasivos:
inscritos en el Registro de devolucin mensual
aquellos que tengan la condicin de gran empresa o estn adscritos a la Delegacin Central de
Grandes Contribuyentes
los que tributen en Rgimen especial del grupo de entidades
las Administraciones Pblicas
aquellos que tengan forma jurdica de sociedad annima o sociedad de responsabilidad limitada.
El nuevo sistema Cl@ve PIN, que podr ser utilizado por todas las personas fsicas no
obligadas a la utilizacin de certificado electrnico.
Presentacin mediante el envo de SMS para los sujetos pasivos no obligados a la

utilizacin de certificado electrnico, que podrn a travs del programa de ayuda,
utilizar la opcin de predeclaracin (sin certificado), que les permitir generar la
declaracin mediante el servicio de impresin, y una vez obtenido el nmero de
identificacin de la misma presentarla mediante el envo un SMS.
Modelo 390
Presentacin telemtica de la declaracin-resumen anual
Modelo 390
Cmo presentar la declaracin
Una vez realizada la declaracin mediante el programa de ayuda desarrollado por la Agencia Tributaria
para obtener el fichero con la declaracin a transmitir o mediante otro programa que obtenga un fichero
con el mismo formato se enviar a la Agencia tributaria.
Una vez aceptada la Agencia Tributaria remite un cdigo de verificacin.
El presentador deber conservar la declaracin aceptada y los datos validados con el correspondiente
cdigo seguro de verificacin.
Declaraciones
informativas del IVA
La declaracin recapitulativa de operaciones
intracomunitarias. Modelo 349
Definicin
Adems de las declaraciones peridicas de liquidacin del
impuesto, los sujetos pasivos que realicen entregas
intracomunitarias exentas o adquisiciones intracomunitarias sujetas
debern presentar una declaracin recapitulativa cuya finalidad
es posibilitar los cruces de informacin entre los pases
miembros, los cuales se transmitirn los datos contenidos
en estas declaraciones. Es el modelo 349.
El modelo 349 hace referencia a la declaracin recapitulativa de las

operaciones intracomunitarias, es decir, entre pases miembros de la Unin
Europea.
La declaracin contendr los datos de identificacin de los proveedores y
adquirentes as como la base imponible relativa a las operaciones
intracomunitarias declaradas (entregas y adquisiciones de bienes, nunca las
prestaciones de servicios), que sern las realizadas en cada trimestre natural. Se
entienden realizadas en el da en que se expida la factura.
La declaracin recapitulativa. Modelo 349
Modelo 349
Operaciones que deben declararse:
1. Adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al impuesto, incluidas las
transferencias de bienes desde otro Estado miembro (clave A). No deben
declararse las adquisiciones intracomunitarias exentas por operacin triangular.
Para el conjunto de adquisiciones realizadas a cada sujeto pasivo identificado
en otro Estado miembro, se har un nico apunte en el que se recoja la
identificacin de ste y la base imponible total.
Modelo 349
2. Entregas intracomunitarias exentas, incluidas las transferencias de bienes
(clave E).
No se incluyen:
Entregas de medios de transporte nuevos por sujetos pasivos ocasionales.
Cuando el destinatario no tenga atribuido NIF-IVA en otro Estado miembro.
Para el conjunto de entregas realizadas con un mismo destinatario identificado

en otro Estado miembro, se har un nico apunte en el que se recoja la
identificacin de ste y la base imponible total.
3. Entregas realizadas en otro Estado miembro de la Comunidad Europea
distinto de Espaa, subsiguientes a adquisiciones intracomunitarias exentas
efectuadas en el marco de una operacin triangular (clave T).
Para el conjunto de operaciones de este tipo, realizadas en el mismo perodo y
con el mismo operador intracomunitario, se har un solo apunte en el que se
recoja la identificacin de dicho operador y la base imponible total.
Modelo 349
4. Prestaciones intracomunitarias de servicios realizadas por el declarante
(clave S).
5. Las adquisiciones intracomunitarias de servicios cuyo destinatario sea el

declarante (clave I).
Modelo 349
6. Entregas comunitarias de bienes posteriores a una importacin exenta
(clave M).
7. Entregas intracomunitarias de bienes posteriores a una importacin exenta

(art. 27.12 LIVA), efectuadas por representante fiscal (clave H).
8. Los datos contenidos en las declaraciones recapitulativas debern
rectificarse cuando se haya incurrido en errores o se hayan producido
alteraciones derivadas de la modificacin de la base imponible del IVA. La
rectificacin se incluir en la declaracin recapitulativa del perodo en que
haya sido notificada al destinatario de los bienes.
Modelo 349
Forma de presentacin
Las declaraciones de los obligados tributarios que sean personas jurdicas y
tengan la forma de sociedad annima o sociedad de responsabilidad limitada
que no contengan ms de 10.000.000 de registros, deben presentarse por va
telemtica a travs de Internet.
Las declaraciones que corresponden a obligados tributarios no incluidos en el
prrafo anterior y que no contengan ms de 10.000.000 de registros, se
presentarn, a eleccin de obligado tributario, a travs de alguno de los
siguientes medios:
1. En impreso, siempre que la declaracin no contenga ms de 15 registros.
2. Por va telemtica a travs de Internet.

Las declaraciones que contengan ms de 10.000.000 de registros, cualquiera
que sea la persona o entidad obligada a su presentacin, se deben presentar
en soporte individual directamente legible por ordenador (DVD).
Modelo 349
Lugar de presentacin
La declaracin recapitulativa de operaciones intracomunitarias, modelo 349,
en impreso, se presentar en la Delegacin o Administracin de la Agencia
Estatal de Administracin Tributaria correspondiente al domicilio fiscal del
obligado tributario o por va telemtica.
Modelo 349
Plazo de presentacin del modelo 349
En general el plazo ser mensual, con las declaraciones del mes anterior. No obstante, la
presentacin podr ser bimestral, trimestral o anual en los siguientes supuestos:
1. Bimestral: Si al final del segundo mes de un trimestre natural el importe total de las
entregas de bienes y prestaciones de servicios que deban consignarse en la declaracin
recapitulativa supera 50.000 euros (excluido el IVA)
2. Trimestral: Cuando ni durante el trimestre de referencia ni en cada uno de los cuatro
trimestres naturales anteriores el importe total de las entregas de bienes y prestaciones de
servicios que deban consignarse en la declaracin recapitulativa sea superior a 50.000
euros (excluido el IVA)
3. Anual: En los treinta primeros das de enero del ao siguiente si el importe total de las
entregas de bienes o prestaciones de servicios del ao (excluido IVA), no supera los 35.000
y el importe total de las entregas de bienes a otro Estado Miembro (salvo medios de
transporte nuevos) exentas de IVA no sea superior a 15.000 .
Con carcter general el plazo de presentacin ser durante los 20 das siguientes a la
terminacin del mes, bimestre, trimestre o ao natural. El 4 trimestre y la declaracin anual
se presentar entre el 1 y 30 de enero
Modelo 349
Ejemplo: Operaciones realizadas por el sujeto pasivo espaol ES000000000 durante el mes
de mayo de 2015:
- Compra dos lotes de mercancas al empresario holands NL 123456789100, uno el 12 de
mayo por un importe de 3.455,25 euros y otro el 15 de mayo por importe de 2.841,91 euros.
- Realiza una entrega de mquinas al empresario portugus PT123456789, valorada en
3.344,55 euros.
Realiza una adquisicin al sujeto pasivo griego EL999999999 por importe de 10.533,01 euros,
teniendo lugar la puesta a disposicin de la mercanca en Portugal, donde el sujeto pasivo
espaol efecta subsiguientemente una entrega de la misma mercanca al sujeto pasivo
PT123456789, por importe de 10.609,31 euros mencionado en el guin anterior, todo ello en
virtud de una operacin triangular.
- Se realiza una peritacin a un empresario portugus PT123456789 por importe de 5.000
euros.
Operaciones realizadas por el sujeto pasivo espaol ES 000000000 durante el mes de
septiembre de 2015:
- Se rescinde la 1. operacin de 3.455,25 euros efectuada con el empresario holands NL
123456789100, devolvindose los productos y reintegrando el importe.
Modelo 349
Ejemplo:
Resumen
Se empieza con el aprendizaje de aspectos bsicos del impuesto que luego
vamos a utilizar en las partes siguientes (base imponible, tipo, devengo, etc.).
Luego hemos entrado en caractersticas del impuesto como son las
deducciones y las devoluciones, como en distinguir el rgimen general y los
regmenes especiales del impuesto.
Importante tambin saber como afecta a las empresas, como deben ser las
facturas, que libros se han de llevar, en conclusin que obligaciones formales y
registrales nos impone.
Se han visto casos caractersticos del Impuesto, como pueden ser las
operaciones que estn sujetas a l y las que no lo estn, igualmente las
operaciones que estn exentas y las que no lo estn. De la misma forma el
tratamiento que lleva cuando compramos en los pases de la Comunidad
Econmica Europea
Terminamos sabiendo como se contabilizan y en que cuentas el IVA como se
presentan, tanto las Autoliquidaciones como las Declaraciones Informativas del
IVA.
Impuesto sobre el Valor Aadido- Resumen

Iva Comercio Electronico

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Impuesto sobre el

Valor Aadido (IVA)

El Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA) es uno de los principales impuestos,

Exponer y explicar el Impuesto sobre el Valor Aadido

El curso se desarrollar desde una doble perspectiva,

Impuesto sobre el Valor Aadido

1. Entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por

Introduccin. Hecho imponible

Funcionamiento general del impuesto.

1. Por las ventas o prestaciones de servicios se repercute a los adquirentes o

2. Por las adquisiciones o compras el empresario que realiza la compra soporta

Introduccin. Hecho imponible

Funcionamiento general del impuesto.

IVA repercutido < IVA soportado

Generalmente se compensar con las declaraciones

Introduccin. Hecho imponible

Funcionamiento general del impuesto.

Introduccin. Hecho imponible

Funcionamiento general del impuesto.

Total IVA Ingresado a Hacienda

Introduccin. Hecho imponible

Funcionamiento general del impuesto.

Introduccin. Hecho imponible

Funcionamiento general del impuesto.

El impuesto lo paga finalmente el consumidor

Introduccin. Hecho imponible

Estn gravadas por el IVA las entregas de bienes y prestaciones de servicios

2) Que sea realizada por un empresario o profesional.

Introduccin. Hecho imponible

1. Entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas

a) Que se trate de una entrega de bienes o de una prestacin de servicios

Introduccin. Hecho imponible

1. Entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por

Introduccin. Hecho imponible

1. Entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por

Ten en cuenta la condicin de destinada a su venta ya que si, por ejemplo, un

Los particulares que realicen a ttulo ocasional la entrega de un medio de

Introduccin. Hecho imponible

1. Entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por

Introduccin. Hecho imponible

1. Entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas

Introduccin. Hecho imponible

2. Territorio de aplicacin del impuesto

Introduccin. Hecho imponible

3. Adquisiciones intracomunitarias e importacin de bienes

Introduccin. Hecho imponible

3. Adquisiciones intracomunitarias e importacin de bienes

Los particulares tributan por regla general en el pas de origen, es decir, en el

Introduccin. Hecho imponible

3. Adquisiciones intracomunitarias e importacin de bienes

Introduccin. Hecho imponible

Sujeto Pasivo. Devengo

Sujeto Pasivo. Devengo

Sujeto Pasivo. Devengo

Veamos algunos ejemplos:

Un alemn posee un apartamento en Espaa que tiene alquilado. En este caso no se

Sujeto Pasivo. Devengo

Veamos algunos ejemplos:

Un empresario francs no establecido en la Pennsula ni en Baleares contrata con una

Sujeto Pasivo. Devengo

Sujeto Pasivo. Devengo

Sujeto Pasivo. Devengo

Sujeto Pasivo. Devengo