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Gastos Generales de Manofactura

Se define como gastos generales de manofactura, tambin conocidos con los
nombres deCostos Indirectos, Gastos generales de produccin o de fabricacin,
carga fabril y ms apropiadamente Costos de los gastos generales de fabricacin,
a todos aquellos costos que se presentan en una empresa necesaria para la buena
marcha de la produccin, pero que de ninguna manera se identifican con el
producto que se est elaborando.
De manera que todos aquellos costos que No son materiales directos y mano de
obra directa, ni gastos de administracin y de ventas, son gastos generales de
produccin y constituyen el Tercer elemento del costo.
Recordemos:
Costo: Es todo gasto que tenga que ver con el volumen de produccin.
Gasto: Ser todo desembolso que tenga relacin con el volumen de ventas.
En una empresa industrial podemos distinguir tres funciones bsicas: produccin,
administracin y ventas, para llevar a cabo cada una de ellas, la empresa tiene que
efectuar ciertos desembolsos por pago de salarios, arrendamientos, servicios
pblicos, materiales, etc.
Estas erogaciones reciben el nombre de costos de produccin, gastos de ventas,
gastos de administracin, segn a la funcin que pertenezcan.
Los costos de produccin se transfieren (capitalizan) al inventario de productos
fabricados, en otras palabras el costo del producto fabricado esta dado por los
costos de produccin en que fue necesario incurrir para su fabricacin, por esta
razn los desembolsos relacionados con la produccin es mejor llamarlos Costos y
no Gastos puesto que se incorporan en los bienes producidos y queda por lo tanto
capitalizando en los inventarios hasta tanto se vendan los productos. Los gastos de
administracin y de ventas, por el contrario no se capitalizan, sino como su nombre
lo indica se gastan en el periodo en el cual se incurriere o aparece como tales en el
estado de resultados.
ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIN
Son los que se aplican para determinar el costo de los productos fabricados. Estos
costos de produccin se dividen as:
Materiales.
Materiales Directos. En la fabricacin de un producto entran diversos
materiales, algunos de estos formando parte integral del producto como sucede
con las materias primas y dems materiales que integran fsicamente el producto.

Estos llevan el nombre de Materiales Directos y su costo constituye el primer

elemento integral del costo total del producto terminado.
Materiales Indirectos. Los combustibles, los lubricantes, las herramientas, los
suministros de fbrica como los tornillos y pegamento, mantenimiento de planta y
equipo, aseo, todos estos reciben el nombre de Materiales Indirectos y su costo se
incluye en el tercer elemento denominado CIF (Costos Indirectos de Fabricacin).
Mano de Obra.
Mano de Obra Directa. Para la transformacin de los materiales directos en
productos terminados hace falta el trabajo humano por lo cual la empresa para una
remuneracin llamada Salario. Los trabajos de produccin son de diversas clases
alguna interviene con su accin directa en la fabricacin de los productos bien sea
manualmente o manipulando las mquinas que transforman las materias primas
en productos terminados, la remuneracin de todos estos trabajadores cuando se
desempean como tales es lo que constituye Costos de la Mano de Obra Directa.
Otros como: Salario de empleados de oficina de administracin de la fbrica,
tomadores de tiempo, empleados de almacn y ayudantes, conductores,
fogoneras, primas por horas extras, tiempo ocioso, salarios de capataces, etc.
Mano de Obra Indirecta. Trabajadores que desempean funciones como
aseo, vigilancia, mantenimiento, la remuneracin de estos trabajadores se
denominan Mano de Obra Indirecta. Se incluye en el tercer elemento del costo
Costos Indirectos de Fabricacin.
Dentro de estos figuran: Depreciacin (edificio y mquinas), impuesto, seguro,
alquileres, servicio pblico (agua, luz, telfono), repuestos de maquinaria;
prestaciones sociales de los obreros de produccin indirecta, costos de fletes en
compra de materiales, conservacin de edificio, de maquinaria, de muebles y
enseres, de equipos y automotores, etc.
Los CIF no son directamente asignables a los OP (ordenes de Produccin).
GASTOS GENERALES FIJOS, VARIABLES Y SEMIVARIABLES
Gastos Generales Fijos.
Son aquellos que permanecen constantes por un periodo relativamente corto,
generalmente el ciclo contable de la empresa. Ej, Impuesto, alquiler, seguro,
depreciacin en lnea recta, salarios de superintendentes, salarios fijos de
supervisin.
Gastos Generales Variables.
Son aquellos que varan en forma proporcional al volumen de produccin o de
ventas, es decir si estas aumentan el 50% los gastos aumentaran en la mnima
proporcin, y si por lo contrario la actividad disminuye un 20% en el mismo
porcentaje disminuirn los gastos. Ej, Suministros, seguros de accidente,
reparacin, seguro social, calefaccin, energa, etc.
Costos Generales Semivariables.

Son aquellos que aumentan o disminuyen cos los cambios de produccin o de

ventas, pero no en forma proporcional al volumen de actividad, como en el caso de
los gastos variables, no permanecen fijos a cualquier nivel como el caso de los
gastos fijos. Ej, la fuerza del vapor, los medios de comunicacin, los gastos por
telfono, la mano de obra directa, la propaganda, etc. Son gastos que pueden ser
fijos durante un periodo especfico aunque aumenten o disminuyen la produccin.
METODOS PARA CALCULAR LAS TASAS PREDETERMINADAS DE GASTOS
GENERALES
Existen varios mtodos para conocer las tasas predeterminadas de gastos
generales que se necesita para conocer el tercer elemento del costo.
De las actividades de cada empresa, o de la forma como trabaja cada uno de los
departamentos de produccin, pues mientras unos lo hacen con un costo muy
elevado de los materiales directos, otros lo hacen en abundancia de mano de obra
o con muchas mquinas que reemplazan en gran parte el costo de la mano de obra
humana. En todos estos casos la tasa predeterminada se obtiene al Dividir el Costo
de los gastos generales presupuestadas para un periodo por la Base
presupuestada para un mismo periodo.
Gastos Generales Presupuestados
Tasa Predeterminada T.P. = G.G.P.
Gastos Generales B.P. Base Presupuestada.
Con base a las unidades producidas.
Estas se aplican esencialmente en aquellas empresas que producen un solo
artculo. En este caso se obtiene una tasa predeterminada en pesos por cada
unidad producida.
T.P. = G.G.P.
V.P. unidades Producidas
Ejemplo.
Con base en un presupuesto de ventas de 60.000 Unidades para el primer
semestre, una empresa desea calcular su presupuesto de produccin para el
mismo periodo, y para ello tienen en cuenta los siguientes datos:
Inventario Inicial de Unidades en Enero 1: 20.000
Inventario deseado de Unidades en Junio 30: 10.000
El clculo de las producciones presupuestadas se obtiene de la siguiente manera:
Presupuesto de Ventas 60.000 Uds
- Inventario real Enero 1 <20.000 Uds>
Produccin presupuestada para
Hacer frente a las ventas 40.000 Uds

+ Inventario deseado Junio 30 10.000 Uds

Produccin Presupuestada 50.000 Uds
La misma empresa, una vez calculadas sus ventas y su produccin del periodo,
presupuesta unos gastos generales por valor de $200.000 y las unidades
producidas reales son de 5.000 uds, la tasa predeterminada de gastos generales
ser de $4,00 por cada unidad as:
T.P. = 200.000 = $4,00
50.000
Su costo $4,00 * 5,00 Uds = $20 Este es el costo de las 5.000 uds producidas.
Con base en Horas de Mano de Obra Directa:
Se obtiene una tasa expresada por cada hora de mano de obra directa
presupuestada mediante la siguiente frmula.
Gastos Generales Presupuestados
T.P. = G.G.P. * 100
H.M.O.D.P. Costos Hora Mano de Obra Directa Presupuestada
Ejemplo.
Gastos generales presupuestados de $300.000 y un presupuesto de $50.000 Horas
de Mano de Obra Directa, 500 horas reales de mano de obra directa.
T.P. = 300.000 = $ 6,00 * 500 hrs = $3.000 de Gastos Grales Aplicados
50.000 hrs
Con base al costo de las horas de mano de obra directa.
Bajo este mtodo la tasa predeterminada se obtiene mediante la siguiente frmula
expresada en porcentaje:
T.P. = G.G.P. * 100
C.H.M.O.D.P. Costo Hora Mano de Obra Directa Presupuestada
Ejemplo.
Una compaa tiene unos gastos generales presupuestadas de $600.000 y el costo
de mano de obra directa presupuestada para el mismo periodo es de $1.200.000
de acuerdo con esto la tasa es de 50% de la mano de obra directa, el costo del
mano de obra directa real fue de $300.000.
T.P. = 320.000 * 100% 50% = 300.000 * 50% = 150.000
400.000
Con base en el costo de Materiales Directos:

La tasa que se obtiene bajo este mtodo es expresada en porcentaje mediante la

siguiente frmula:
T.P. = G.G.P. * 100
C.M.D.P. Costo Materiales Directos Presupuestados
Ejemplo
Una empresa Tiene en un periodo unos gastos generales presupuestos de
$320.000, un costo de materiales directos presupuestados de $400.000, y un costo
real de materiales directos para el trabajo especfico de $90.000:
T.P. = 320.000 * 100% = 80% del costo de materiales directos
400.000
Gastos Generales aplicados a la produccin de:
$ 90.000 * 80% = 72.000
Con base en el costo primo:
Se denomina costo primo, a la suma de los 2 primeros elementos del costo, o sea
los materiales directos y la mano de obra directa. La frmula es la siguiente:
T.P. = G.G.P. * 100
C.Pr.P Costo Primo Presupuestado
Este mtodo es aplicado por aquellas empresas que consideran que los gastos
generales de manofactura varan de acuerdo tanto en los materiales directos
como0 en la mano de obra directa y en forma homognea.
Ejemplo,
Una compaa dispone de la siguiente informacin:
Gastos generales presupuestados $180.000; Costos de los materiales directos
presupuestados $120.000; Costo de la mano de obra directa presupuestada
$180.000; Costo de materiales directos reales invertidos en el trabajo $10.000;
Costos de la mano de obra real utilizada en el trabajo $12.000.
T.P. = $180.000 * 100% = 180.000 * 100% = 60%
$120.000 + 180.000 300.000
60% del Costo Primo
Con base en las Horas-Mquina:
No es un mtodo muy utilizado, pero quienes lo emplean estiman que los gastos
generales varan de acuerdo con el tiempo y en las mquinas empleadas
T.P. = G.G.P. Gastos Generales Presupuestados
H.M.P. Horas Mquinas Presupuestadas

Ejemplo,
Si una compaa tiene en un periodo unos gastos generales presupuestados de
$500.000 y un presupuesto de 100.000 hrs mquina, la tasa predeterminada de
gastos generales valdr $5,oo por cada hora mquina, pero el trabajo requiri de
3.000 Hrs mquina reales. Cual ser su costo hora mquina ?
T.P. = 500.000 = $5,oo Cada Hora Mquina
100.000
Horas Mquina reales 3.000 horas * $5,oo = $15.000 Costo de Hrs Mquina.
PRESUPUESTO DE CIF
El numerador para hallar la tasa predeterminada en el presupuesto de los CIF una
vez determinada la capacidad que se va a emplear para el clculo de la tasa y una
vez expresada en la unidad mas conveniente la empresa debe calcular el total de
los CIF correspondiente a dicho nivel de produccin presupuestado para ello es
necesario presupuestar cada tipo de clase de CIF (MOD, Materiales, Unidades,
Mquinas), mediante un anlisis de su comportamiento en relacin con posibles
variaciones en el nivel de produccin real.
Ejemplo,
Una empresa a presupuestado su nivel de produccin en 100 HMOD y el anlisis
del comportamiento de los CIF con respecto a las variaciones en dicho nivel de
actividad expresada en MOD arroj la siguiente frmula presupuestal.
Costos Fijos $ 50.000
Costo Variable $ 0,50 / HMOD
CIF Presupuestado: Costos Fijos 50.000
Costos Variables: 100.000 * 0,50 50.000
Presupuestos CIF es ===== $ 100.000
Tasa predeterminada = CIF presupuestada = 100.000 = $1,oo / HMOD
Nivel Pdn Presupuestado 100.000
Que se hace durante el periodo contable si se tienen 2 aspectos seleccionados con
los CIF que son la contabilizacin de los CIF Reales y la aplicacin o cargo de los
CIF a las rdenes de Produccin (OP) ?
En el primer caso se debita las cuentas CIF y la cuenta que se acredita vara segn
el caso y puede ser:
Inventario Materia Prima, Nmina de fbrica, caja o bancos, CxP, Depreciacin
acumulada, Seguro prepagado, etc.
Contabilizacin CIF Reales $1.000 Material Indirecto
CIF (material Indirecto) $ 1.000

Inv. Materia Prima $ 1.000

El departamento de costos no realiza ningn asiento porque no se est afectando
la cuenta inventario en proceso.
Al finalizar el periodo contable se deben cerrar las cuentas de CIF
Debitando los CIF Aplicados y Acreditando. Los CIF Reales cualquier diferencia
entre estos se lleva a una cuenta Variacin CIF; si los CIF Aplicados son mayores
que los CIF Reales quiere decir que hay unaSobreaplicacin de CIF y por lo tanto la
variacin ir al Crdito.
Mayores CIF Aplicados xxxx
CIF Real xxxx
Variacin CIF xx
Menores CIF Aplicados xxxx
CIF Real xxxx
Variacin CIF xx
FORMULAS UTILIZADAS PARA CALCULAR GASTOS APLICADOS A LA
PRODUCCIN
Frmula para clculo de tasa predeterminada de Gastos Generales:
T = G.G.P. * 100
C.P.M. Compras Presupuestadas
Ejemplo, Compras Materiales Presupuestadas 200.000
Presupuestos Gastos Generales 120.000
T = 120.000 * 160% = 60%
200.000
Compras reales $180.000
Los gastos sern $180.000 * 0.60 = $108.000
Las bases usadas son:
Unidades de produccin.
Hora Mano de Obra Directa.
Costos de las Horas de Mano de Obra Directa.
Horas Mquina.
CONTABILIZACION DE LOS GASTOS GENERALES APLICADOS A LA
PRODUCCIN
Se presentan 2 situaciones:

 Cuando la empresa lleva nicamente los libros contables convencionales, la

aplicacin de los gastos generales a la produccin se registra as:
Departamento de Costos:
Se coloca en la hoja de costos por trabajo, el valor correspondiente a los gastos
generales que se aplicaron a la produccin en un determinado trabajo, como al
tercer elemento del costo.
Departamento de Contabilidad:
En este Departamento se registra: Inventario TEP xx
Gastos generales aplicados xx
TEP: Trabajo en proceso para gastos generales
Representa el tercer elemento del costo y surge siempre que se apliquen gastos
generales a la produccin en un trabajo particular.
La cuenta gastos generales aplicados es temporal y deber cerrarse al final del
periodo contable.
Al final del periodo contable, se tendr igualmente el monto de los materiales
directos usados y la MOD utilizada, mientras que el tercer elemento, los gastos
generales estarn expresados en datos estimados.
Cuando la empresa lleva dos juegos de libros, la contabilizacin de los gastos
generales aplicados, sern:
Departamento de Costos: La cifra se coloca en la hoja de costos como el tercer
elemento.
Departamento de Contabilidad: Se registra en la fbrica:
Inventario TEP xxxx
Gastos generales aplicados xxxx
En la Oficina general, no se hace asiento porque esta Oficina se ocupa solo de
transacciones diferentes a las de produccin.
CONTABILIZACION DE GASTOS GENERALES REALES.
Tambin se deben tener en cuenta 2 situaciones:
Cuando la empresa lleva nicamente libros convencionales, el registro de los
gastos reales lo hace el departamento de contabilidad mediante el siguiente
asiento:
Si el caso es por depreciacin.
Control de Gastos generales fca (deprec. Maq) xxxx
Provisin para depreciacin de Maq xxxx
Si es gasto alquiler:

Control Gastos generales (Alquiler) xxxx

Caja xxxx
Si es gasto seguro:
Control de Gastos generales Fca (Seguros) xxxx
Seguro prepagado xxxx
De igual forma se registraran todas las cuentas de gastos, esta cuenta es auxiliar,
y la suma de todas las auxiliares de gastos reales durante el periodo, deber ser
igual a una de control que se tendr al final, denominada: Control de Gastos
Generales de Fbrica.
Cuando la empresa lleva adems de libros convencionales, otros libros para
registrar las transacciones que tengan que ver con la produccin; su
contabilizacin se har as:
Oficina General:
a. Mayor de fbrica xxxx
Provisin Deprec. Maq. xxxx
b. Mayor de Fbrica xxxx
Caja xxxx
c. Mayor de Fbrica xxxx
Seguro Prepagado xxxx
En la Fbrica:
a. Control Gastos Generales fab. (Dep. Maq) xxxx
Mayor General xxxx
b. Control Gastos Generales Fab. (Alquiler) xxxx
Mayor General xxxx
c. Control Gastos Generales Fab. (Seguros) xxxx
Mayor General xxxx
CIERRE DE GASTOS GENERALES APLICADOS
Al finalizar un periodo contable la empresa debe hacer una comparacin del monto
total de los datos reales registrados con la cuenta Control Gastos Generales de
Fbrica, incurridos en el periodo con saldo dbito, y los Gastos Generales
Aplicados con saldo crdito. Si las cifras son exactas quiere decir que la estimacin
que se hizo fue la ms exacta posible.
Si no es exacta, como ocurrir la mayora de las veces el Departamento de
contabilidad deber hacer un ajuste, mediante el cierre de las cuentas temporales
del control de gastos generales de fbrica y gastos generales aplicados

surgiendo una nueva cuenta temporal denominada Gastos Generales Sub o

Sobreaplicados, que se debita si los gastos aplicados son ms bajos que los reales
y se acredita en caso contrario si los aplicados son ms altos que los reales.
Registros cuando la empresa lleva nicamente libros convencionales.
Si los gastos generales aplicados fueron sub-estimados a los reales.
Gastos generales aplicados xxxx
Gastos generales sub-aplicados xxxx
Control gastos generales de fbrica xxxx
Si los gastos generales aplicados fueron sobreestimados.
Gastos generales aplicados xxxx
Control gastos generales de fbrica xxxx
Gastos generales sobreaplicados xxxx
Registros cuando la empresa lleva adems los libros para registrar transacciones
de produccin.
Si los gastos generales aplicados fueron ms bajos.
Gastos generales aplicados xxxx
Gastos generales sub-aplicados xxxx
Control Gastos de fbrica xxxx
Si los gastos generales aplicados fueron ms altos.
Gastos generales aplicados xxxx
Gastos generales sub-aplicados xxxx
Control Gastos de fbrica xxxx
Ejemplo, al finalizar un periodo una empresa muestra en la cuentas control del
libro mayor las siguientes cuentas:
Control Gastos generales de fbrica 350.000
Gatos generales aplicados 345.000
La diferencia de $5.000 que representa una sub-estimacin de gastos generales
durante el asiento de cierre:
Gastos generales aplicados 345.000
Gastos generales sub-aplicados 5.000
Control gastos grales fbrica 350.000
Al cerrar las cuentas surge una nueva
Control gastos grales fbrica Gastos generales aplicados

350.000 350.000 345.000 345.000

Gastos generales sub-aplicados
5.000
CIERRE DE LOS GASTOS GENERALES SUB-APLICADOS.
La cuenta Gastos generales sub-aplicados, se deber cerrar al final del periodo con
la de Costos de Mercanca Vendida.
Si se considera la sub-aplicacin como un mayor o menor valor del costo del
producto, o con ganancias retenidas en caso de que se considere como un gasto
del periodo.
Cuando la empresa lleva libros convencionales, incluyendo los de produccin el
cierre es as:
Si hubo una sub-estimacin:
Costo de Mercanca vendida xxxx
Mayor de fbrica xxxx
O tambin:
Ganancias Retenidas xxxx
Mayor de fbrica xxxx
Si hubo una sobre estimacin:
Mayor de fbrica xxxx
Costo de mercanca vendida xxxx
PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Preparacin de estados financieros para empresas que manejan costos:
Para elaborar el estado de resultados es indispensable hacer primero un estado de
costos de productos manofacturados y vendidos, sumando o restando los gastos
generales sub o sobre aplicados, segn sea el caso, para obtener al costo real de
manofactura del producto terminado o vendido.
En los costos habr adems del inventario de productos terminados y de
materiales, inventario de trabajo en proceso, de suministros, de materiales de
productos defectuosos, productos daados y de repuestos.
El estado de ganancias y prdidas no sufrir variacin de ninguna naturaleza.
RESUMEN
Con el nombre de gastos generales de manofactura, o gastos indirectos; se
conocen todos aquellos gastos que no son materiales directos, Mano de obra
directa o Gastos de administracin y ventas.

Los gastos tanto de produccin, como de mercadeo, se clasifican como Fijos, o sea
aquellos cuyos costos permanecen constantes, no importa la variacin de
produccin o ventas; Variables, varan en forma proporcional con la produccin o
las ventas, y semifijos o semivariables que se componen de una parte fija y otra
variable, que no varan en forma proporcional a la produccin o las ventas.
En el sistema de costos por ordenes de fabricacin el tercer elemento de costos
son los gastos generales de produccin, no es real. Hay muchos costos generales
de produccin como los servicios de agua y electricidad, cuyo costo no es posible
conocerlo por una semana en relacin a un centro de produccin en donde se
costean elaborando al mismo tiempo varios artculos. De ah, la necesidad de
calcular el tercer elemento del costo con base en una tasa predeterminada de
gastos generales que se obtienen al dividir unos gastos generales presupuestados
para todo un periodo, por una base presupuestada para el mismo periodo
expresada dicha base en Horas de mano de Obra Directa, costo de esas horas,
horas mquina o costo de los materiales directos usados. Esta tasa multiplicada
por una base real de un periodo corto (expresada en trminos idnticos a la base
presupuestada) da lugar a los gastos generales aplicados a la produccin para
cada hoja de costos, o sea para el tercer elemento del costo.
Al final del periodo se conocen dos gastos generales reales, y su comprobacin con
gastos generales aplicados a cada hoja de costos, nos dir si hubo una sub o sobre
produccin de los gastos generales expresada en una cuenta que se denominar
Gastos Generales Sub o Sobre Aplicados cuya incidencia se reflejar en un mayor
o menor valor del costo de produccin. El denominado Ciclo de Costos se termina
con la conversin del trabajo en proceso de cada elemento, en la mercanca
terminada que se lleva al almacn y con la venta de las unidades.
CONTABILIZACION DE VENTA DE UNIDADES
La venta de unidades que han sido elaboradas, es el ltimo paso dentro del ciclo
bsico de costos, la contabilizacin de las mismas depende de si las unidades se
venden directamente del inventario que se tienen en el almacn, o si por lo
contrario se venden directamente del saln de produccin, como es el caso de
muchos artculos de gran demanda que no esperan ser trasladados al almacen
para ser vendidos.
Venta de Unidades Provenientes del Inventario
Hay dos asientos necesarios para contabilizar la venta de productos terminados,
por lo general en costos se cumpla el sistema perpetuo o permanente; sin
embargo, aqu tambin se deben tener en cuenta dos situaciones diferentes:
Que la empresa lleve nicamente los libros convencionales, caso en el cual el
registro de la venta de unidades provenientes del almacn se hace de la siguiente
manera:
En el almacn, se procede a hacer la deduccin correspondientes en las hojas
de existencia del kardex de las unidades que han sido vendidas.
En el departamento de contabilidad general, se hacen los siguientes asientos:

Caja / Cuentas por cobrar xxxx

Ventas xxxx
Costo Mcia Vendida xxxx
Inventario Mcia Vendida xxxx
En el departamento de costos, no se hace nada con la venta de unidades.
Que la empresa lleve, adems de los libros convencionales, otros para registrar
las transacciones que son estrictamente de produccin o que tienen que ver con
los procesos de manofactura. La contabilizacin de la venta de unidades
provenientes de inventario se registra de la siguiente manera:
En el almacn se hacen las deducciones necesarias en las hojas de existencia
del krdex.
En el Departamento de costos, no se hace nada con la venta de unidades.
En el departamento de contabilidad general, como se sigue el sistema de
inventario perpetuo, se deben hacer dos asientos en el momento de la venta, y
ambos juegos de libros, los de la oficina central y los de la fbrica, se vern
afectados por esa transaccin de la siguiente manera:
En la Oficina General
Caja / Cuenta por Cobrar xxxx
Ventas xxxx
Costo Mca Vendida xxxx
Mayor de fbrica xxxx
En la Fbrica
No se hace asiento con relacin al precio de venta, porque es una transaccin
comercial, pero si con respecto al costo de la mercanca.
Mayor General xxxx
Inventario Mca Terminada xxxx
En los asientos anteriores sobre la venta de las unidades se puede observar lo
siguiente: El dinero que inicialmente transfiri la oficina central a la fbrica al
cargar (debitar) a la cuenta Mayor de Fbrica, la compra de materiales, el pago
de nmina y de los gastos generales reales durante determinado periodo; vuelve a
la oficina central cuando se venden las Unidades producidas por la fbrica, al
acreditar Mayor de fbrica, en el primer asiento, y debitar mayor general en el
segundo.
En relacin con la venta de unidades provenientes del inventario, se puede
observar aqu que el departamento de contabilidad general, por intermedio de la
oficina general Acredita por primera vez la cuenta de Mayor de Fbrica cuando
en todos los pasos anteriores del ciclo de costos la debitaba, y en cambio en los

libros de la fbrica se debita Mayor General, que con anterioridad haba sido
siempre un crdito. Esto se hace con el objeto de que la oficina general, que
anteriormente transfera costos expresados en dinero al Mayor de Fbrica
recupere ese dinero a medida que se vendan las unidades manofacturadas a la
fbrica.
Venta de Unidades Directamente de la Produccin
Si este fuera el caso, que se presenta con frecuencia especialmente cuando se
trabaja con rdenes de clientes que requieren con urgencia determinados artculos,
el departamento de contabilidad general registrara la venta de tales unidades
mediante los siguientes asientos:
Caja / Cuenta por Cobrar xxxx
Ventas xxxx
Costo mercanca vendida xxxx
Inventario TEP xxxx
Anotaciones Finales
Cuando una empresa esta llevando, adems de los libros convencionales, otro
juego de libros para registrar en forma, separadas todas las operaciones de
produccin, al finalizar el ciclo contable hace las siguientes consideraciones.
Preparacin de Estados Financieros.
En la preparacin de los estados financieros en las empresas que utilizan sistemas
de costos, se deben tener en cuenta las siguientes consideraciones:
Elaborar el estado de resultados, es indispensable hacer primero un estado de
costos de productos manofacturados y vendidos.
El estado de situacin sigue siendo el mismo que se estudio en la contabilidad
financiera, con excepcin de inventarios, puesto que en el caso de los costos
habr, adems del inventario del producto terminado y de materiales, inventario
de trabajo en proceso, de suministros, de desechos de materiales, de productos
defectuosos, de productos daados y de repuestos.
El estado de ganancias retenidas, no sufrir variacin de ninguna naturaleza y
tendr entonces la misma conformacin del que se estudia en la contabilidad
financiera.
Ejemplo,
La compaa MNOP, que produce repuestos para automotores y cierra libros cada
seis meses, dispone en Junio 30, de los siguientes datos:
Saldos de inventarios en Enero 1:
Materia Prima $ 180.000
Trabajo en proceso $ 90.000

Mercanca terminada $ 250.000

2. Compra de materia prima en el semestre $ 400.000
3. Nmina de los trabajadores por valor de $800.000, de la cual se dedujo un 2%
para Seguro Social, y en ella estn incluidos:
Mano de Obra Indirecta $ 20.000
Salarios de Superintendencia $ 10.000
4. Materiales directos usados en manofactura $ 500.000
5. Materiales Indirectos usados $ 25.000
6. Gastos generales de manofactura (efectivo) $ 300.000
7. Depreciacin de maquinaria y equipo $ 100.000
8. Costo de la mercanca terminada en el semestre $1.500.000
9. Costo de la mercanca vendida en el semestre $1.600.000
10. Ventas durante el semestre $2.000.000
11. Gastos de Administracin $ 200.000
12. Gastos de Ventas $ 50.000
13. Dividendos pagados $ 57.000
Notas: Los gastos generales de manofactura se aplican a la produccin a una tasa
del 60% de los costos de la mano de obra directa usada.
Se requiere:
Hacer todos los asientos que sean necesarios en relacin con la informacin
dada en los numerales anteriores.
Preparar el estado de costos de productos manofacturados y vendidos.
Hacer el estado de resultados y de ganancias retenidas.
Lo primero que se debe hacer es abrir las cuentas T en el libro mayor, con base
en las informaciones suministradas e inmediatamente despus se procede a hacer
los asientos respectivos, abriendo nuevas cuentas T y adicionando las ya
existentes, como est a continuacin.
Inventario Materiales (1) Inventario TEP (14)
180.000 500.000 90.000 1.500.000
400.000 25.000 770.000
Saldo 55.000 500.000
462.000
Saldo 322.000

Inventario de mercanca terminada (13)

250.000 1.600.000
1.500.000
Saldo 150.000
El segundo paso es hacer los asientos en el Diario, de acuerdo a cada informacin
contenida en el numeral, abriendo de inmediato las cuentas T y adicionando las ya
existentes. En este caso solamente se registraran las que tienen que ver con
produccin.
Inventario Materiales 400.000
Cuentas por Pagar 400.000
Nmina de Fbrica 800.000
Caja 784.000
Seguro social a Pagar 16.000
Inventario TEP (Mano de Obra) 770.000
Control de G. G. De Fca (indir) 20.000
Control de G. G. De Fca (super) 10.000
Nmina de fbrica 800.000
Control G.g. de Fbrica (5)
20.000 455.000
10.000
25.000
300.000
100.000
Clculos de las cifras numeral (3):
Inventario TEP (Mano de Obra) = $800.000 - ($20.000 + $10.000)
= $770.000
Seguro Social a Pagar = $800.000 * 2% = $16.000
Asientos
Inventario TEP (material) 500.000
Inventario Materiales 500.000
Control de G.g. de fca (Mater. Ind.) 25.000
Inventario Materiales 25.000

Control de G.g. de fca (Varios) 300.000

Caja 300.000
Control de G.g. de fca (Deprec. Maq.) 100.000
Provisin para deprec. Maquinaria 100.000
Inventario Mercanca Terminada 1.500.000
Inventario TEP 1.500.000
Cuentas por Cobrar 2.000.000
Ventas 2.000.000
Costo mercanca vendida 1.600.000
Inventario mercanca terminada 1.600.000
Asiento para mostrar la aplicacin de los gastos generales a la produccin:
Inventario TEP (Gg) 462.000
Gastos generales aplicados 462.000
Gastos Generales Aplicados (8)
462.000 462.000
Gastos generales aplicados = $770.000 * 60% = $462.000
El tercer paso es cerrar las cuentas de Control G.g. de fbrica y Gastos
generales aplicados al final del periodo contable as:
Gastos generales aplicados 462.000
Control de G.g. de Fca 455.000
Gastos generales sub aplicados 7.000
Gastos generales sub o sobre aplicados
7.000 7.000
Compaa MNOP S.A.
Estado de costos de productos manofacturados y vendidos
Enero 1 a Junio 30
Materiales Directos Usados
Inventario Materiales Enero 1 $ 180.000
+ Compra de materiales en el periodo $ 400.000
$ 580.000
- Inventario materiales, Junio 30 55.000

Total de Materiales usados $ 525.000

- Materiales Indirectos Usados 25.000
Materiales directos usados $ 500.000
Mano de Obra Directa Usada 770.000
Gastos Generales Aplicados 462.000
Costo de Manofactura en el periodo $1.732.000
+ Inventario TEP, Enero 1 90.000
Costo total de manofactura $1.822.000
- Inventario TEP, Junio 30 322.000
Costo de mercanca terminada, en el periodo $1.500.000
+ Inventario mercanca terminada, Enero 1 250.000
Costo total de productos fabricados $1.750.000
- Inventario mercanca terminada, Junio 30 150.000
Costo de mercanca vendida a lo normal $1.600.000
- Gastos general sub aplicados 7.000
Costo real de la mercanca vendida $1.593.000
El cuarto paso es cerrar la cuenta de Gastos generales sub o sobre aplicados,
que tambin es temporal, as:
Gastos generales sub o sobre aplicados 7.000
Costo de mercanca vendida 7.000
VARIACIONES DE GASTOS GENERALES DE MANOFACTURAS
Variacin neta de gastos generales
La diferencia entre los gastos generales aplicados a la produccin, y los gastos
generales reales de manofactura, que hemos llamado Gastos generales sub o
sobreaplicados, seguir denominndose de aqu en adelante Variacin neta de
gastos generales, por la posibilidad que existe de subdividir dicha variacin en
dos variaciones diferentes como resultado de profundizar en el anlisis de las
causas que determinan una sub o sobreaplicacin de los gastos generales de
produccin, expresadas precisamente en el clculo de una tasa predeterminada de
gastos generales con la cual se obtiene la cifra de los gastos generales aplicados,
que es la que se compara a su vez con la de los gastos generales reales, y surge
por lo tanto la variacin neta, donde esta es la diferencia entre los gastos
generales aplicados a la produccin y los gastos reales.
Causas de la Capacidad

Las causas de esta variacin neta, es el costo de los gastos generales

presupuestados, cuyo clculo se hace teniendo en cuenta un Nivel Normal de
produccin (expresado en Horas de Mano de Obra Directa), que posteriormente,
durante el periodo real de produccin, resultar diferente del costo de los Gastos
generales reales, y hace surgir por lo tanto la Variacin del Presupuesto, al
establecerse la diferencia entre lo que deberan ser los Gastos generales
presupuestados expresados en el verdadero nivel de produccin, y los gastos
generales reales del periodo. Se considera que la parte variable de los Gastos
generales presupuestados, es el factor que ocasiona esta variacin, al suponerse
que dichos gastos variarn de acuerdo con los cambios en el nivel de la actividad
de la empresa; la frmula que lo representa es:
Variacin del Presupuesto Gastos Generales Reales de Produccin
VP = GGPNN - GGR
Gastos Generales Presupuestados Expresados en Nivel Real
Si no hay variacin de capacidad, esto significa que no hubo produccin quedando
la variacin neta, solo con variacin de presupuesto. Si laVariacin es Favorable los
gastos generales reales tienen menor costo que los presupuestados ajustados al
nuevo nivel de produccin, esta variacin ira registrada como una cuenta temporal
con saldo crdito que al final del periodo se cierra contra la cuenta Costo de
Mercanca Vendida esto representa una disminucin en los Costos de Produccin y
una Utilidad en el estado de Resultados. Pero, si la Variacin es Desfavorable, Los
gastos generales reales tiene mayor costo presupuestado ajustado al nuevo nivel
de produccin; esta variacin ira registrada a una cuenta temporal de saldo dbito
que al final del periodo se cierra con la cuenta costo mercanca vendida y
representa un aumento en los costos de produccin y una disminucin en la
utilidad del estado de resultados.
El trmino GGPNN, o sea los gastos generales presupuestados ajustados al nuevo
nivel de produccin, equivale a lo que se conoce con el nombre de Frmula
Presupuestaria que se utiliza precisamente en el clculo de los Gastos generales
presupuestados y se expresa mediante la siguiente frmula:
Frmula presupuestaria = Costos fijos + Tasa variable
Unidad
La segunda causa es el Volumen real de produccin (de ms o menos) que al ser
comparado con el volumen normal que se tom para calcular los gastos generales
presupuestados, da origen a la Variacin de Capacidad, en la cual considera a la
parte fija de los gastos generales presupuestados como la causante de esta
variacin, que indica el grado en que la planta utiliz bien o mal los recursos fsicos
de la misma, y se expresa mediante la siguiente frmula:
Variacin de Capacidad Gastos Generales Presupuestados al Nuevo Nivel
VC = GGA - GGPNN
Gastos Generales Aplicados a la Produccin

Esta Frmula nos indica el grado en que fracas o tuvo xito en la utilizacin de
sus instalaciones.
La variacin de capacidad se puede calcular de diferentes maneras:
Horas Reales de MOD Tasa Predeterminada de Gastos Generales
VC = ( HR - HP ) x TASA
Horas Presupuestadas MOD
Esta frmula la podemos aplicar en el sistema de costos por rdenes de fabricacin
histrica con base en el nivel de actividad de horas de Mano de Obra directa.
Unidad real de Pdn Tasa Predeterminada de Gastos Generales
VC = ( UR - UP ) x TASA
Unidad Presupuestada de Pdn
Funciona igual que el presupuesto de mano de obra tomando como base un nivel
normal de actividades de unidades.
Nuevo nivel de Pdn Gastos Generales Presupuestados Fijos
VC = ( NN - NP ) x GGPF
Nivel Presupuestado de Pdn
Con esta formula utilizamos el porcentaje de variacin que nos d la diferencia del
nivel real de produccin con el nivel presupuestado, dicho resultado expresado en
porcentaje de lo aplicado de Gastos generales presupuestados fijos.
La variacin neta de gastos generales siempre ser la suma algebraica de las
variaciones de presupuesto y capacidad, y esto podr expresarse mediante la
siguiente frmula:
Variacin Presupuesto
VN = VP + VC
Variacin Capacidad
Cuando surgen las variaciones, en el momento del cierre de los datos reales de
produccin y los datos presupuestados, expresndose en trminos de variaciones
de presupuesto y capacidad, y estas se muestran en las cuentas del libro mayor, y
debern aparecer registradas contablemente al final del periodo.
Las cuentas de variaciones son temporales que nos indican si van a disminuir o
aumentar el costo de produccin.
Bajo cualquier sistema de costos con datos histricos, es muy difcil controlar los
gastos generales de produccin, durante la produccin, aunque se utilicen los
denominados presupuestos flexibles, cuyo uso traer mejores beneficios en los
costos estndar.
DEPARTAMENTALIZACIN DE LOS COSTOS.

Cuando hablamos de departamentalizacion de costos, nos referimos para

empresas organizadas en donde existen una serie de departamentos dentro de la
produccin y otros tantos dentro del area de servicios que de igual forma generan
una serie de erogaciones de dinero que deben de ser absorbidos por los de
produccin.
En el departamento de produccin el personal humano con ayuda de maquinarias
labora directamente sobre el producto que se fabrica, es por ello que este
departamento es el que contiene los costos primos, pues en el se emplea mano de
obra directa y materiales directos.
Al hablar de departamentos de servicios nos referimos a aquellos departamentos
que prestan soporte a la fabrica o produccin, con el fin de propender su debido
funcionamiento ; ej ; el taller, el dpto. De mantenimientos, el de electricistas, el de
supervisin , el de control de calidad etc.
DISTRIBUCION DE LOS GASTOS GENERALES.
Cuando se llega al punto de distribuir una serie de gastos generales o CIF, es
indispensable saber o haber realizado una reclasificacin de los mismos en CIF
directos o indirectos, segn las polticas y criterios de la empresa.
Los directos son aquellos de facil cuantificacin y clasificacin para cada uno de los
departamentos, como son : mano de obra indirecta, fletes, materiales indirectos,
tiempo ocioso, salarios administracin de fabrica
mantenimientos de maquinarias, etc.
Los indirectos, son aquellos que aunque es facil cuantificarlos son dificiles de
clasificarlos por cada departamento. Tomemos como ejemplo el consumo de agua
y energia si solo se tiene un medidor o contador para el consumo general, es dificil
determinar cuanto ha consumido cada uno de los departamentos.
Ya teniendo el conocimiento y comportamiento de estos rubros se hace la
distribucin.
Antes de seguir con el tema, es necesario saber como la empresa determina o
clasifica en forma sistematica los rubros de los gastos generales. Para ello utiliza
herramientas como :
Centros de costos
Son unas codificaciones internas que se le dan a todos los departamentos de la
empresa, incluyendo no solo produccion y servicios sino a la vez administracin y
ventas. El fin es establecer claras posiciones sobre el direccionamiento de los
rubros y definir a la vez la responsabilidad por departamento sobre las erogaciones
por gastos generales.
Aunque los centros de costos se dan generalmente por departamento, dentro de
estos tambien se pueden hacer clasificaciones internas y creas sub-centros de
costos. Ejemplo tenemos : El departamento de Contabilidad, en el esta la direccin,
la seccin de impuestos, la seccin de cuentas por pagar, la seccin de activos
fijos, etc. esto conlleva a la par a definir los llamados Centros de

Responsabilidad que en pocas palabras definen la funcin obligacin y deber de

cada uno de los empleados y maquinarias - sea el caso- que puedan entrar en esta
clasificacin. Esto dio origen a la llamada Contabilidad por niveles de
responsabilidad.
Retomando la distribuccin de los gastos generales indirectos, dice el autor, que
estos deben de distribirse tanto en los departamentos de produccin como en los
de servicios. Ejemplo : tomando el cunsumo de energia se requiere de un estudio
por un ingeniero electrico que ayude a determinar el nivel de consumo por
departamento y de esta forma hacer un prorrateo.
De igual forma con los demas gastos generales es importante tener unas bases
estables y razonables que den confiabilidad al cargo que se le efectua a cada
departamento.
Las bases de distribuccin deben de ser acorde con el gasto indirecto que se
afecta. Ejemplo :

La energa de acuerdo al consumo de kilovatios-

La depreciacion de edificios de acuerdo al area de cada departamento.

El personal de acuerdo con el nmero de empleados.

Etc.
Como se habia mencionado antes, los CIF que generen los departamentos de
servicios deben de ser absorvidos por los departamentos de produccion y para ello,
generalmente se aplican dos criterios sumamente conocidos, aunque es de afirmar
que existen muchos ms y que en la mayora de empresas son establecidos por la
necesidad y politica de la misma.
Metodo directo.
Es uno de los ms utilizados, como su nombre lo dice, la distribucin de los gastos
de los departamentos de servicios se hace en forma directa unica y
exclusivamente a los de produccin, teniendo en cuenta los parametros o bases de
distribucin para cada departamento, ya sean horas mano de obra, costo de
maquinaria, nivel de importancia, etc. Veremos ilustraciones en los talleres.
Metodo paso a paso o escalonado.
Este consiste en efectuar la distribucion de los gastos generales de los
deparatamentos de servicios, tanto a los de produccin como a los de servicios que
no se hayan distribuido, para lo cual se recomienda lo ms normal que es empezar
a distibuir los departamento de mayor valor. Teniendo en cuenta los parametros o
bases de distribuccin para cada departamento. Veremos ilustraciones en los
talleres.
Aplicacin de los gastos generales.
Hay que tener en cuenta que para la aplicacin de los cif se maneja la fijacin de
una tasa predeterminada que se maneja con la siguiente formula general :

Cif presupuestados
r. ---------------------Base presupuestada
El presupuesto de los CIF y lo real consumido se comparan, pero antes ha de
buscarse las variaciones netas por cada departamento, de acuerdo al nuevo nivel
de produccin. El cual se calcula teniendo en cuenta :
Costo MOD real.
Nuevo nivel de produccin. ------------------------------Costo MOD presupuestado
La variacion de presupuesto se calcula as- VP=CIFPNUEVO NIVEL- CIF REAL.
La variacin cantidad se calcula as- VC=CIF APLICADOS-CIF NUEVO NIVEL.
Por ultimo la variacin neta es la sumatoria de ambas variaciones. VN= VP+VC
Es de entender que para el calculo de las variaciones han de convertirse los gastos
presupuestados a un determinado nivel, al nuevo nivel de produccin, teniendo en
cuenta que los fijos no cambian y que los variables lo hacen segn el nuevo nivel
de produccin.