You are on page 1of 4

MINISTERUL FINANELOR PUBLICE

Agenia Naional de Administrare Fiscal


Direcia General Regional a Finanelor Publice Braov
Serviciul Asisten pentru Contribuabili

OBLIGAII PRIVIND TVA


ALE PERSOANELOR IMPOZABILE STABILITE I NREGISTRATE N SCOPURI DE TVA
N ROMNIA CARE PRESTEAZ SERVICII ELECTRONICE
CTRE PERSOANE NEIMPOZABILE

Regula de stabilire a locului taxrii cu TVA a serviciilor furnizate pe cale electronic:


n cazul serviciilor furnizate pe cale electronic prestate ctre o persoan neimpozabil,
indiferent de locul n care exist stabilit persoana neimpozabil, n Uniunea European sau
n afara acesteia, locul taxrii este locul unde beneficiarul este stabilit, i are domiciliul stabil
sau reedina obinuit.
Prestatorul are obligaia nregistrrii n statul membru de consum**.
[articol 278 alineat. (5) litera h) din Codul fiscal]
Excepie de la regul:
Prestatorul poate OPTA pentru utilizarea REGIMULUI SPECIAL PENTRU SERVICIILE
ELECTRONICE n Romnia (stat membru de nregistrare***) pentru TOATE serviciile
electronice prestate persoanelor neimpozabile stabilite n Uniunea European denumit
REGIM UE prevzut la articolul 315 din Codul fiscal.
n ce const regimul UE: Regimul special pentru serviciile electronice, de
telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune prestate de ctre persoane
impozabile stabilite n UE, dar ntr-un alt stat membru dect statul membru de
consum?
PRESTATORUL de servicii electronice ctre persoane neimpozabile stabilite n Uniunea
European care opteaz pentru utilizarea regimului UE:
- trebuie s fie nregistrat n scopuri de TVA conform articolului 316 din Codul fiscal;
- nu mai are obligaia nregistrrii n fiecare stat membru de consum** (n care beneficiarul
este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit);
- are obligaia nregistrrii n vederea utilizrii regimului UE i declarrii TVA aferent prestrii
de servicii electronice n Romnia (stat membru de nregistrare***) prin depunerea Declaraiei
de ncepere a activitii la organul fiscal competent: Administraia fiscal pentru contribuabili
nerezideni din cadrul Direciei Generale Regionale a Finanelor Publice Bucureti.
Obligaii privind nregistrarea n vederea utilizrii regimului UE:
DECLARAIA DE NCEPERE A ACTIVITII
*La data nceperii prestrii serviciilor, prestatorul transmite n format electronic declaraia de
ncepere a activitii sale supuse regimului special, care se completeaz i se depune,
prin intermediul portalului electronic pus la dispoziie de ANAF, accesnd seciunea
nregistrarea n sistemul M1SS (www.anaf.ro/INFO UE/Mini One Stop Shop-M1SS)

1 /4

*Semnarea declaraiei de ncepere a activitii se realizeaz prin utilizarea certificatului digital


calificat emis de un furnizor de servicii de certificare, acreditat n condiiile Legii 455/2001
privind semntura electronic, republicat.
*Prestatorul aplic regimul special ncepnd cu prima zi a trimestrului calendaristic urmtor
transmiterii declaraiei de ncepere a activitii, corect completate.
Excepie:
n cazul n care prima prestare de servicii care poate face obiectul aplicrii regimului special
este efectuat nainte de prima zi a trimestrului calendaristic urmtor transmiterii declaraiei
de ncepere a activitii, regimul special se aplic ncepnd cu data primei prestri, cu
condiia ca persoana impozabil s transmit declaraia de ncepere a activitii cu privire la
nceperea activitilor sale care pot face obiectul regimului special, pn pe data de 10 a lunii
urmtoare primei prestri. Aceast prestare de servicii va fi declarat printr-o declaraie
special de TVA separat pentru trimestrul calendaristic respectiv.
Obligaii privind declararea TVA:
DECLARAIA SPECIAL DE TVA formular 399
*Factura se ntocmete cu cota de TVA datorat statului membru de consum;
*Prestatorul va depune prin mijloace electronice declaraia special de TVA;
*Semnarea declaraiei speciale de TVA se face utiliznd certificatul digital calificat;
*Declaraia special de TVA se ntocmete n EURO.
n cazul n care prestrile de servicii se pltesc n alte monede, la completarea
declaraiei, se va folosi rata de schimb n vigoare n ultima zi a perioadei fiscale de
raportare. Ratele de schimb utilizate sunt cele publicate de Banca Central European
pentru ziua respectiv sau cele din ziua urmtoare, dac nu sunt publicate n acea zi.
OBS.: Sumele se nscriu cu valoarea exact, fr a se rotunji n plus sau n minus la cel
mai apropiat numr ntreg.
*Termenul de depunere a declaraiei speciale de TVA: 20 de zile de la sfritul fiecrui
trimestru calendaristic, indiferent dac au fost sau nu prestate servicii electronice n
perioada fiscal de raportare.
*Termenul de plat a TVA: prestatorul trebuie s achite suma total a taxei datorate n
statele membre de consum ntr-un cont special, n euro, indicat de organul fiscal, pn la
data la care are obligaia depunerii declaraiei speciale.
*Declaraia special de TVA trebuie s conin urmtoarele informaii:
a) codul de nregistrare n scopuri de TVA conform articolului 316;
b) valoarea total, exclusiv TVA, a prestrilor de servicii electronice, efectuate n
cursul perioadei fiscale de raportare (trimestru), cotele TVA aplicabile i valoarea
corespunztoare a TVA datorat fiecrui stat membru de consum n care TVA este exigibil;
c) valoarea total a TVA datorate n statele membre de consum.
Obs: Dac persoana impozabil deine unul sau mai multe sedii fixe, n alte state
membre, de la care sunt prestate servicii, declaraia special de TVA conine, pe lng
informaiile menionate mai sus i valoarea total a prestrilor de servicii electronice, care fac
obiectul acestui regim special, calculat pentru fiecare stat membru n care persoana deine
un sediu fix, cu precizarea numrului individual de identificare n scopuri de TVA sau a
codului de nregistrare fiscal al sediului respectiv, i defalcat pe fiecare stat membru de
consum.
Modificarea informaiilor nscrise eronat ntr-o declaraie special se face prin
completarea i transmiterea unei declaraii rectificative, n termen de 3 ani de la data la care
trebuia depus declaraia iniial.
2 /4

Se completeaz cte o declaraie rectificativ pentru fiecare perioad de raportare


pentru care se opereaz rectificri.
Evidena serviciilor pentru care se aplic regimul special
Persoanele impozabile care aplic regimul special vor ine o eviden suficient de
detaliat a serviciilor pentru care se aplic regimul special, pentru a permite organelor fiscale
din statele membre de consum s determine dac declaraia special de TVA este corect.
Aceste evidene se pun la dispoziie electronic, la solicitarea organului fiscal competent,
precum i a statelor membre de consum i se vor pstra pe o perioad de 10 ani de la
ncheierea anului n care s-au prestat serviciile.
Prestatorul trebuie s notifice, prin mijloace electronice, organul fiscal n caz de
ncetare a activitii sau n caz de modificri ulterioare, care o exclud de la regimul special.
Renunarea/Excluderea de la aplicarea regimului special
I. Prestatorul care aplic regimul special poate renuna la utilizarea regimului la CERERE:
excludere voluntar.
OBS: Prestatorul care opteaz pentru utilizarea regimului UE, are obligaia s aplice acest
regim n anul calendaristic n cauz i n urmtorii 2 ani calendaristici.
Cererea de excludere voluntar se face prin completarea i transmiterea acesteia prin
intermediul portalului electronic al ANAF cu cel puin 15 zile nainte de sfritul trimestrului
calendaristic anterior celui n care persoana impozabil intenioneaz s renune la utilizarea
regimului.
ncetarea aplicrii regimului devine efectiv ncepnd cu prima zi a trimestrului
calendaristic urmtor.
II. Prestatorul care aplic regimul special va fi exclus DIN OFICIU de ctre organul fiscal de
la aplicarea regimului special n urmtoarele situaii:
a) persoana impozabil notific organul fiscal c nu mai presteaz servicii electronice;
b) organul fiscal competent constat c operaiunile taxabile ale persoanei impozabile
s-au ncheiat: dac persoana impozabil nu a prestat pentru o perioad de 8 trimestre
calendaristice consecutive serviciile pentru care s-a nregistrat pentru utilizarea regimului
special, se consider c a ncetat activitile impozabile pentru care aplica regimul special;
c) persoana impozabil nu mai ndeplinete cerinele pentru a i se permite utilizarea
regimului special;
d) persoana impozabil ncalc n mod repetat regulile regimului special.
Pentru excluderea de la aplicarea regimului special, organul fiscal transmite persoanei
impozabile, pe cale electronic, decizia de excludere de la regimul special care cuprinde
motivele de fapt i temeiul de drept, precum i meniuni privind posibilitatea de contestare
potrivit dispoziiilor Codului de procedur fiscal.
Excluderea ncepe cu prima zi a trimestrului calendaristic care urmeaz datei la care decizia
de excludere se comunic pe cale electronic, dat cu care persoana impozabil este
scoas din Evidena naional privind persoanele impozabile care utilizeaz regimurile
speciale prevzute la articolul 314 i 315 din Codul fiscal. Informaiile privind excluderea de la
aplicarea regimului special se transmit fr ntrziere celorlalte state membre.

3 /4

Definiii:
*Servicii furnizate pe cale electronic includ, n special, serviciile prevzute n Anexa II a
Directivei 112 i la art. 7 alin. (1) din Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 282/2011 al
Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a msurilor de punere n aplicare a Directivei
2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat, cu modificrile i
completrile ulterioare;
Anexa II cuprinde:
1. Furnizarea i gzduirea de site-uri de Internet, mentenan la distan a programelor i
echipamentelor;
2. furnizarea de software i actualizarea acestora;
3. furnizarea de imagini, texte i informaii i punerea la dispoziie a unor baze de date;
4. furnizarea de muzic, filme i jocuri, inclusiv de jocuri de noroc i pariuri, i de emisiuni
sau de manifestri politice, culturale, artistice, sportive, tiinifice i de divertisment;
5. furnizarea de servicii de nvmnt la distan.
** Stat membru de consum = statul membru n care are loc prestarea de servicii
electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune, conform articolului 278
alineat (5) litera h).
*** Stat membru de nregistrare = statul membru pe teritoriul cruia persoana impozabil
are sediul activitii economice sau, n cazul n care nu are sediul activitii economice n
Uniunea European, statul membru n care dispune de un sediu fix. n cazul n care o
persoan impozabil nu are sediul activitii economice n Uniunea European, dar are mai
multe sedii fixe n Uniunea European, statul membru de nregistrare este acela n care
persoana respectiv are un sediu fix i n care persoana impozabil declar c va utiliza
prezentul regim special. Persoana impozabil este inut s respecte respectiva decizie n
anul calendaristic n cauz i n urmtorii 2 ani calendaristici;

BAZA LEGAL:
Legea 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, articolul 278
alineat 5 litera h), articolul 315;
OPANAF 4023/2014 pentru aprobarea Procedurii de nregistrare a persoanelor impozabile,
n vederea utilizrii unuia dintre regimurile speciale pentru servicii electronice, de
telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune, precum i pentru declararea taxei pe
valoarea adugat, potrivit prevederilor art. 152^4 i art. 152^5 din Codul fiscal, n situaia n
care Romnia este stat membru de nregistrare;
Informaii suplimentare sunt disponibile pe site-ul ANAF-www.anaf.ro, seciunea Info UE
Mini One Stop Shop.

4 /4

You might also like