UNIVERSIDADE ESTADUAL DE MARING

PROGRAMA DE PS-GRADUAO
EM CINCIAS CONTBEIS - PCO
TEORIA DA CONTABILIDADE
PROF. DR. ROMILDO DE OLIVEIRA MORAES

PASSIVO E SUA MENSURAO

MESTRANDOS:

CLAUDIOMIRO JOS MARQUES

MARA CRISTINA PIOVESAN CORTEZIA
MARCOS PAULO RODRIGUES DE SOUZA
MARING-PR, JUNHO DE 2016

PASSIVO E SUA MENSURAO

Conceitos de Passivo
Reconhecimento e mensurao do Passivo
Tipos de Passivo
Liquidao de Passivos

PASSIVO E SUA MENSURAO

As demonstraes contbeis retratam os efeitos patrimoniais e
financeiros das transaes e outros eventos, por meio do grupamento
dos mesmos em classes amplas de acordo com as suas caractersticas
econmicas.
O PASSIVO um dos elementos diretamente relacionados
mensurao da posio patrimonial e financeira no balano
patrimonial.
(CPC 00, R1 2011)

FINALIDADE DO PASSIVO
As Demonstraes Contbeis so elaboradas com a finalidade
satisfazem as necessidades comuns da maioria dos seus usurios, uma
vez que quase todos eles utilizam essas demonstraes contbeis para a
tomada de decises econmicas, tais como:
Avaliar a capacidade de a entidade pagar seus empregados e
proporcionar-lhes outros benefcios;
Avaliar a segurana quanto recuperao dos recursos financeiros
emprestados entidade.
(CPC 00, R1 2011)

CONCEITOS DE PASSIVO
Em 1929, Canning apud Iudcibus (2015, p.142) j expunha o que deveria
ser includo no PASSIVO:
Uma exigibilidade um servio, avalivel em dinheiro, que um
proprietrio obrigado a prestar por uma norma legal ou equitativa
para uma segunda pessoa ou conjunto de pessoas, desde que no seja
uma compensao incondicional por servios especficos de igual ou
maior valor monetrio devidos por esta segunda pessoa ao
proprietrio.

CONCEITOS DE PASSIVO
O PASSIVO representa as obrigaes que uma entidade assume
perante terceiros para obter ativos ou realizar servios e essas
obrigaes, normalmente, so resultantes de transaes que
ocorreram no passados ou no presente, no entanto, devem ser
liquidadas no futuro. (Sprouse e Moonitz, 1962)
O PASSIVO representa provveis sacrifcios econmicos que
ocorrero no futuro que so provenientes de obrigaes atuais de
uma entidade particular quando transferem ativos ou fornecem
servios a outras organizaes no futuro, como resultado de
transaes ou eventos que ocorreram no passado. (Most, 1986)

CONCEITOS DE PASSIVO
PASSIVOS so as obrigaes de uma entidade, que devero ser
cumpridas no futuro, mediante a transferncia de ativos ou prestao
de servios a outras entidades como resultados de eventos ou
transaes passadas. (Kam, 1986)
O PASSIVO de uma entidade encerra os sacrifcios futuros, provveis
de benefcios econmicos que resultaram de obrigaes presentes.
(Hendriksen & Van Breda, 1999)

CONCEITOS DE PASSIVO
Pelo FASB (2000), a sua definio tradicional que PASSIVO so
sacrifcios futuros provveis de benefcios econmicos de uma
entidade como resultado de obrigaes presentes de transferncia de
ativos ou de prestao de servios para outras entidades no futuro
como resultado de atividades passadas ou eventos.
Pela IAS 37 (2009) PASSIVO uma obrigao presente na entidade
proveniente de eventos passados, cuja liquidao se espera resulte em
uma sada de recursos da entidade que incorporam benefcios
econmicos.

CONCEITOS DE PASSIVO
uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos passados,
cuja liquidao se espera que resulte na sada de recursos da entidade
capazes de gerar benefcios econmicos.
(CPC 00, R1 2011)

uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j

ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos
da entidade capazes de gerar benefcios econmicos.
(CPC 25, 2009)

10

CONCEITOS DE PASSIVO (CPC 00, R1 2011)

Conceito

Definio

Obrigao Presente

Caracterstica essencial, dever ou responsabilidade exigidas

legalmente

Eventos Passados

Reconhecer os futuros abatimentos baseados no volume das

compras dos clientes baseado na venda de bens no passado.

Liquidao de Passivos

A utilizao de recursos incorporados de benefcios econmicos

a fim de satisfazer a demanda da outra parte.

Benefcios Econmicos

Essncia subjacente e realidade econmica e no apenas para

sua forma legal.

Compromissos Futuros

A deciso da administrao de uma entidade para adquirir ativos

no futuro no d origem, por si s, a uma obrigao
presente.

11

EVOLUO DO CONCEITO DE PASSIVO

At a dcada
de 70

1929 Canning
Exigibilidade
Monetria
1962 Sprouse
e Moonitz
Obrigaes com
terceiros para
obter ativos

Dcada
De 80 2000

1986 Kam
Obrigaes
futuras por
transferncias de
ativos/servios de
eventos passados.
1986 Most
Sacrifcios
econmicos sobre
transferncias de
ativos

1999 Hendriksen
Sacrifcios futuros que
possam resultar em
benefcios
econmicos.
2000 FASB
Sacrifcios futuros
provveis de
benefcios
econmicos

A partir de 2000

2007 - Normas Brasileiras

Internacionais
2009 IAS37
Obrigao presente que resulta em
sada de recursos
2009 Brasil
CPC 00
CPC 25

12

TEORIAS APLICADAS AO PASSIVO

Iudicibus (2015, pg. 142), o Passivo pode ser analisado
sobre a tica de 3 teorias:
Teoria dos Fundos
Patrimnio Lquido
Teoria da Propriedade
Teoria da Entidade

13

RECONHECIMENTO DO PASSIVO
Quando for provvel que uma sada de recursos detentores de

benefcios econmicos seja exigida em liquidao de obrigao

presente e o valor pelo qual essa liquidao se dar puder ser
mensurado com confiabilidade.
Exige o reconhecimento dos correspondentes ativos ou

despesas.
(CPC 00, R1 2011)

14

RECONHECIMENTO DO PASSIVO (CPC 00, R1 2011)

Momento

Definio quanto ao reconhecimento e registro das

exigibilidades

Sada de Recursos

Ocorre na liquidao onde existe a sada de recursos da

entidade que sejam capazes de gerar benefcios econmicos.

(liquidao)

Benefcios Econmicos
(essncia sobre a forma)

Liquidao de uma
obrigao presente
(pagamento, renncia ou perda de direitos)

Bases Confiveis
(estimativas confiveis)

deve-se atentar para a sua essncia subjacente e realidade

econmica e no apenas para sua forma legal.

A utilizao de recursos incorporados de benefcios econmicos

a fim de satisfazer a demanda da outra parte; a obrigao pode
tambm ser extinta por outros meios, tais como pela renncia
do credor ou pela perda dos seus direitos.
Essencial na elaborao de demonstraes contbeis e no
prejudica a sua confiabilidade. Estimativas confiveis (proviso); e
outra que no podem ser feita uma estimativa
suficientemente confivel do valor da obrigao
(passivos contingentes)

15

MENSURAO DO PASSIVO
o processo que consiste em determinar os montantes
monetrios por meio dos quais os elementos devem ser
reconhecidos e apresentados.
A base mais comum adotada pelas entidades na elaborao de
suas demonstraes contbeis o custo histrico. Ele
normalmente combinado com outras bases de mensurao.
(CPC 00, R1 2011)

16

MENSURAO DO PASSIVO (CPC 00, R1 2011)

Base especfica

Definio quanto mensurao do passivo no curso normal das

operaes

Custo histrico

Registrados pelos montantes dos recursos recebidos em troca da

obrigao, ou pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa se
espera sero necessrios para liquidar o passivo.

(registro original)

(valores que seriam desembolsados)

Reconhecidos pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa,

no descontados, que se espera seriam necessrios para liquidar a
obrigao na data do balano.

Valor realizvel ou
liquidao

Mantidos pelos seus montantes de liquidao, isto , pelos

montantes em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que
se espera sero pagos para liquidar as correspondentes obrigaes.

Custo corrente

(valores que a entidade obteria)

Valor presente
(valor presente dos fluxos de caixa futuros)

Os passivos so mantidos pelo valor presente, descontado, dos

fluxos futuros de sadas lquidas de caixa que se
espera sero necessrios para liquidar o passivo.

17

MENSURAO DO PASSIVO (CPC 00, R1 2011)

Classificao

Definio quanto mensurao do passivo no curso normal das operaes

Receitas

So aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a

forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuio de
passivos, que resultam em aumentos do patrimnio lquido, e que no estejam
relacionados com a contribuio dos detentores dos instrumentos patrimoniais;

(reduo dos passivos)

o decrscimo do passivo
originado do perdo de
dvida a ser paga

Despesas
(aumento dos passivos)
decorrente de garantia de
produto

Ativos
(aumento dos passivos)
arrendamento mercantil
financeiro

So decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a

forma da sada de recursos ou da reduo de ativos ou assuno de passivos,
que resultam em decrscimo do patrimnio lquido, e que no estejam
relacionados com distribuies aos detentores dos instrumentos patrimoniais.
O arrendatrio adquire os benefcios econmicos do uso do ativo arrendado
pela maior parte da sua vida til, em contraprestao de aceitar a obrigao de
pagar por esse direito valor prximo do valor justo do ativo e o respectivo
encargo financeiro. Dessa forma, o arrendamento mercantil financeiro
d origem a itens que satisfazem definio de ativo e de passivo.

18

CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO

I As obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive

Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero

computados pelo valor atualizado at a data do balano;
II As obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial,
sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do
balano;
III As obrigaes, os encargos e os riscos classificados no passivo no
circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados
quando houver efeito relevante. (11.941/09)
(art. 184 da Lei n 6.404/76 11.941/09)

19

TIPOS DE PASSIVO
Segundo Iudicibus (2015, pg. 142) existem 03 tipos de passivo:

Legais

Aquelas derivantes de obrigaes a serem pagas em data

determinada e para uma pessoa especificamente identificada e
com valor estabelecido.

Equitativas

Que so os provisionamentos derivantes de compromissos com

garantias oferecidas a clientes e outras de gnero.

Contigentes As que dependem da ocorrncia de fatos futuros, no que se

refere ao desembolso de recursos.

20

TIPOS DE PASSIVO
O Processo de subclassificao de passivos quanto sua
NATUREZA ou FUNO nos negcios da entidade, tem
a finalidade de mostrar as informaes da maneira mais
til aos usurios para fins de tomada de decises
econmicas.
(CPC 00, R1 2011)

21

TIPOS DE PASSIVO
No PASSIVO, segundo o art. 178 2 da Lei n 6.404/76, alterada pela
Lei n 11.941/09, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:
I passivo circulante;
II passivo no circulante; e
III patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de

capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em

tesouraria e prejuzos acumulados.

22

PASSIVOS FINANCEIROS VS PATRIMNIO LQUIDO

Eliseu Martins (ANPCONT, 2016)
ICPC 14
(instrumento financeiro x instrumento patrimonial )

Passivos Financeiros
Parcela resgatvel das aes (principal)
Ativos lquidos (participao dos scios ou cooperados)

Patrimnio Lquido
Parcela das aes no resgatvel (sobras integralizadas ao capital)
O scio no tem direito de retirar
Reservas

23

CICLO OPERACIONAL (CPC 26, R1 2011)

Deve ser claramente identificvel, a classificao separada de ativos e
passivos circulantes e no circulantes no balano patrimonial proporciona
informao til ao distinguir os ativos lquidos que estejam continuamente
em circulao como capital circulante dos que so utilizados nas operaes
de longo prazo da entidade.

Passivos, utilizando-se da classificao em circulante e no circulante e

outros por ordem de liquidez quando esse procedimento proporcionar
informao confivel e mais relevante.
A informao acerca das datas previstas para a liquidao de
passivos til na avaliao da liquidez e solvncia da entidade.

24

PASSIVO CIRCULANTE VS NO CIRCULANTE

As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos

para aquisio de direitos do ativo no circulante, sero
classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no
exerccio seguinte, e no passivo no circulante, se tiverem
vencimento em prazo maior.
(art. 180 da Lei n 6.404/76 11.941/09)

25

PASSIVO CIRCULANTE (CPC 26, R1 2011)

O PASSIVO deve ser classificado como circulante quando satisfizer
qualquer dos seguintes critrios:
(a) espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da
entidade;
(b) est mantido essencialmente para a finalidade de ser negociado;
(c) deve ser liquidado no perodo de at doze meses aps a data do
balano; ou
(d) a entidade no tem direito incondicional de diferir a liquidao do
passivo durante pelo menos doze meses aps a data do balano.
Todos os outros passivos devem ser classificados como no circulantes.

26

PASSIVO NO CIRCULANTE (CPC 26, R1 2011)

Os passivos financeiros que proporcionem financiamento a longo

prazo (ou seja, no faam parte do capital circulante usado no ciclo

operacional normal da entidade) e cuja liquidao no esteja
prevista para o perodo de at doze meses aps a data do balano.
Passivos financeiros classificados como disponveis para venda, de

acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 38, saldos bancrios a

descoberto e a parcela circulante de passivos financeiros no
circulantes, dividendos a pagar, imposto de renda e outras dvidas a
pagar no comerciais.

27

ROLL OVER (CPC 26, R1 2011)

Se a entidade tiver a expectativa, e tiver poder discricionrio, para

refinanciar ou substituir (roll over) uma obrigao por pelo menos doze
meses aps a data do balano segundo dispositivo contratual do
emprstimo existente, deve classificar a obrigao como no circulante,
mesmo que de outra forma fosse devida dentro de perodo mais curto.
(Roll over) da obrigao no depende somente da entidade (por

exemplo, se no houver um acordo de refinanciamento), o simples

potencial de refinanciamento no considerado suficiente para a
classificao como no circulante e, portanto, a obrigao classificada
como circulante.

28

COVENANT (CPC 26, R1 2011)

Quando a entidade quebrar um acordo contratual (covenant) de um

emprstimo de longo prazo (ndice de endividamento ou de cobertura de

juros, por exemplo) ao trmino ou antes do trmino do perodo de
reporte, tornando o passivo vencido e pagvel ordem do credor, o
passivo deve ser classificado como circulante mesmo que o credor tenha
concordado, aps a data do balano e antes da data da autorizao para
emisso das demonstraes contbeis, em no exigir pagamento
antecipado como consequncia da quebra do covenant.
O passivo deve ser classificado como circulante porque, data do
balano, a entidade no tem o direito incondicional de diferir
a sua liquidao durante pelo menos doze meses aps essa data.

29

PASSIVO BR GAAP (CPC) VS IFRS (IAS)

PASSIVO CIRCULANTE

CPC 26.69-76

IFRS IAS 1.60

Fornecedores e outras contas a pagar, inclusive

derivativos

CPC 26.69-76(R1)
CPC 12
CPC 38, 39, 40

IAS 1.54(k)

Saldos bancrios descobertos

CPC 26.71(R1)
CPC 38, 39, 40

IAS 1.55
IAS 39, 32, IFRS 7

Emprstimos e Financiamentos

CPC 26.72-76(R1)
CPC 38, 39, 40

IAS 1.54(m)
IAS 39, 32, IFRS 7

Dividendos a pagar

ICPC 08.17-25(R1)

Passivos classificados como mantidos para venda

CPC 31.38-40

IFRS 5.38-40

Provises

CPC 25.14-26(R1)

IAS 37

Receita Diferida

CPC 17.39-45(R1)
CPC 30

IAS 1.55
IAS 11.42 (b)
IAS 18

IAS 39, 32, IFRS 7

30

PASSIVO BR GAAP (CPC) VS IFRS (IAS)

PASSIVO NO CIRCULANTE

CPC 26.60

IFRS IAS 1.60

Emprstimos e Financiamentos

CPC 26.72-76(R1)
CPC 38, 39, 40

IAS 1.54(m)
IAS 39, 32, IFRS 7

Derivativos

CPC 38, 39, 40

IAS 39, 32, IFRS 7

Benefcios a empregados

CPC 26.78 (R1)

CPC 33 (R1)

IAS 1.55
IAS 19

Receita Diferida

CPC 26.55
CPC 07.24 (R1)
CPC 30

IAS 1.55
IAS 20.24
IAS 18

Provises

CPC 25

IAS 37

Passivo fiscal diferido

CPC 26.54, 56(R1)

CPC 32

IAS 1.54(o)
IAS 12
IAS 56

31

OUTROS CPCS CORRELATOS

CPC 02 (R2) Efeitos das
Mudanas nas Taxas de Cmbio Obrigaes em moeda estrangeira
CPC 06 Operaes de
Arrendamento Mercantil

CPC 08 Custos de Transao e

Prm. Emis.Tt. e Val. Mobil.
CPC 11 Contratos de Seguro

Leasing Financeiro a pagar

Debentures (redutora - custos amortizar)
Passivo das seguradoras

CPC 12 Ajuste a Valor Presente Encargos financeiros a transcorrer (conta redutora)

CPC 46 Mensurao do Valor

Justo

Valor que seria pago pela transferncia de um

passivo em uma transao no forada

32

BALANO PATRIMONIAL NATURA

COMPARAO LEI 6.404/76 X 11.941/09

Fonte: NATURA, 2005 e 2015, adaptado pelos alunos.

33

PROVISES E PASSIVOS CONTINGENTES

(CPC 25, 2009)
Classificao

Probabilidade e Definies
Tratamento

PROVISO

Provvel

(so reconhecidos como

passivo)

(provisionar e
divulgar)

Possvel
(divulgar)

CONTINGENTES
(no so reconhecidos como
passivo)

Remota
(no divulgar)

Reconhecido se for provvel que algum benefcio econmico

futuro associado ao item flua para a entidade ou flua da
entidade; e o item tiver custo ou valor que possa ser
mensurado com confiabilidade.
Resulta de eventos passados e cuja existncia ser confirmada
apenas pela ocorrncia ou no de eventos futuros incertos
no totalmente sob controle da entidade.
Uma obrigao presente que resulta de eventos passados, mas
que no reconhecida porque:
(i) no provvel que uma sada de recursos que incorporam
benefcios econmicos seja exigida para liquidar a
obrigao; ou (ii) o valor da obrigao no
pode ser mensurado com suficiente confiabilidade.

34

PROVISES E PASSIVOS CONTINGENTES

(CPC 25, 2009)
H obrigao presente
que provavelmente
requer uma sada de
recursos.

H obrigao possvel ou
obrigao presente que
pode requerer, mas
provavelmente no ir
requerer, uma sada de
recursos.

H obrigao possvel ou
obrigao presente cuja
probabilidade de uma
sada de recursos
remota.

PROVISO RECONHECIDA

NENHUMA
PROVISO RECONHECIDA

NENHUMA
PROVISO RECONHECIDA

DIVULGAO EXIGIDA PARA

A PROVISO

DIVULGAO EXIGIDA PARA

O PASSIVO CONTINGENTE

NENHUMA DIVULGAO
EXIGIDA

35

PROVISES (CPC 25, 2009)

As PROVISES so reconhecidas porque h incerteza sobre o prazo ou o valor do desembolso
futuro necessrio para a sua liquidao. Por contraste:
(a) as contas a pagar so passivos a pagar por conta de bens ou servios fornecidos ou
recebidos e que tenham sido faturados ou formalmente acordados com o fornecedor; e
(b) os passivos derivados de apropriaes por competncia (accruals) so passivos a pagar por
bens ou servios fornecidos ou recebidos, mas que no tenham sido pagos, faturados ou
formalmente acordados com o fornecedor, incluindo valores devidos a empregados (por
exemplo, valores relacionados com pagamento de frias). Embora algumas vezes seja necessrio
estimar o valor ou prazo desses passivos, a incerteza geralmente muito menor do que nas
provises.
Os passivos derivados de apropriao por competncia (accruals) so frequentemente
divulgados como parte das contas a pagar, enquanto as provises so divulgadas separadamente.

36

PROVISES (CPC 25, 2009)

Uma proviso deve ser reconhecida quando:
(a) a entidade tem uma obrigao presente (legal ou no formalizada) como

resultado de evento passado;

(b) seja provvel que ser necessria uma sada de recursos que
incorporam benefcios econmicos para liquidar a obrigao; e
(c) possa ser feita uma estimativa confivel do valor da obrigao.
Se essas condies no forem satisfeitas, nenhuma proviso deve ser
reconhecida.

37

PROVISES E PASSIVOS CONTINGENTES

(CPC 25, 2009)

38

PROVISES (CPC 25, 2009)

Conceito

Definio

Obrigao Presente

Presume-se que um evento passado d origem a uma obrigao

presente se, levando em considerao toda a evidncia
disponvel, mais provvel que sim do que no que existe uma
obrigao presente na data do balano.

(processo judicial)

Eventos Passados
(limpeza de danos ambientais ilegais)

Estimativa confivel da
obrigao
(incertezas)

So reconhecidas como proviso apenas as obrigaes que

surgem de eventos passados que existam independentemente
de aes futuras da entidade
No caso de provises, que pela sua natureza so mais incertas
do que a maior parte de outros elementos do balano.

39

PASSIVO AMBIENTAL
A NBC T 15 (2004) estabelece que a entidade nas informaes relativas

interao da entidade com o meio ambiente, devem ser evidenciados os

passivos e contingncias ambientais.
Paiva (2006) afirma que o fato gerador das obrigaes ambientais ocorre
quando o meio ambiente degradado.
Segundo Tinoco & Pereira Kraemer (2006), os passivos ambientais podem ser
classificados em:
Normais: decorrentes do processo produtivo, com possibilidade de controle,

preveno e reaproveitamento.
Anormais: decorrentes de situaes no passveis de controle pela empresa e
fora do contexto das operaes.

40

PASSIVO AMBIENTAL
Segundo Tinoco & Pereira Kraemer (2006) existem trs tipos de
obrigaes decorrentes de Passivos Ambientais:
Legais ou Implcitas

Obrigao presente decorrente de evento passado.

Assume o compromisso por meio de prticas do passado,
politicas divulgadas ou declaraes.

Construtivas

A entidade prope-se a cumprir espontaneamente,

preocupada com a reputao diante da sociedade

Justas (equitable)

Refletem a conscincia de responsabilidade social em razo

de fatores ticos e morais

41

PASSIVO AMBIENTAL
(PAIVA, 2006) E (TINOCO & PEREIRA KRAEMER, 2006)
Classificao

Probabilidade e Exemplo
Tratamento

PROVISO

Provvel

(so reconhecidos como

passivo)

(provisionar e
divulgar)

Possvel
(divulgar)

CONTINGENTES
(no so reconhecidos como
passivo)

Remota
(no divulgar)

Obrigaes de recuperao e tratamento

contaminadas; Multas e infraes ambientais.

de

reas

So obrigaes decorrentes de acidente provocado por raio,

terremoto, furaco ou outro evento aleatrio.
Futuros custos de conformidade no previstos na legislao
atual.

42

LIQUIDAO DE PASSIVOS
A liquidao de uma obrigao presente pode ocorrer de diversas maneiras,

como, por exemplo, por meio de:

(a) pagamento em caixa;

(b) transferncia de outros ativos;
(c) prestao de servios;

(d) substituio da obrigao por outra; ou

(e) converso da obrigao em item do patrimnio lquido.
(CPC 00, R1 2011)

43

NOTAS EXPLICATIVAS
Divulgada informao suficiente para permitir que os usurios entendam a sua
natureza, oportunidade e valor.
(a) apresentar informao acerca da base para elaborao das demonstraes
contbeis e das politicas contbeis especficas utilizadas;
(b) divulgar a informao requerida pelo CPC (pronunciamentos, orientaes e
interpretaes que no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis; e
(c) Prover informao adicional que no tenha sido apresentada nas
demonstraes contbeis, mas que seja relevante para sua compreenso.

(CPC 25, 2009 e CPC 00, R1 2011)

44

Fonte: Almeida (2012)

adaptado pelos alunos.

PASSIVO (sub)

DIREO DOS TESTES DE AUDITORIA SOBRE

O PASSIVO
ATIVO (sub)
PASSIVO (super)
DESPESA (sub)

RECEITA (super)

45

REFERNCIAS
ALMEIDA, Marcelo C. (2012).Auditoria: Um Curso Moderno e Completo. 8 Ed. So Paulo:Atlas.
BRASIL. (1964). Lei das Sociedades por Aes. Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Disponvel em: < http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L6404consol.htm>. Acesso em:
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BRASIL. (2009). Altera dispositivos da Lei das Sociedades por Aes. Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009. Disponvel em: < http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato20072010/2009/lei/l11941.htm>. Acesso em: 14.maio.2016.
CFC. Conselho Federal de Contabilidade. (2011) . Resoluo 1.374/11. Estrutura Conceitual para a Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro - Correlao com o
CPC 00R1 e com IASB Framework.
CFC. Conselho Federal de Contabilidade. (2004). Resoluo CFC n 1.003/04. NBC T 15 Informaes de Natureza Social e Ambiental. Disponvel em:
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CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE (CFC). (2007). Normas Brasileiras Internacionais. Disponvel em: <http://www.portalcfc.org.br/legislacao/> Acesso em:
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PASSIVO E SUA MENSURAO

OBRIGADO!

MARING-PR, JUNHO DE 2016