Expediente: 123-2009

Seor JULIO DANIEL LOPEZ VASQUEZ

Superintendente de Administracin Tributaria
Superintendencia de Administracin Tributaria
Presente
Asunto: Recurso de Revocatoria en contra de la resolucin 123-2009 contenida en el
expediente SAT 123-2009.
JOSE JULIAN SANJAY ORIVE, de cuarenta aos de edad, casado, Contador Pblico y
Auditor, con domicilio en el departamento de Guatemala, comparezco a interponer recurso
de revocatoria en contra de la resolucin 123-2009 contenida en el expediente SAT 123-2009
y para el efecto
EXPONGO:
DE LA PERSONERA CON QUE ACTUO:
Comparezco en calidad de Administrador nico y Representante Legal de la entidad XXXXX,
SOCIEDAD ANONIMA, con Nmero de Identificacin Tributaria 123, calidad que acredito con
fotocopia legalizada del acta notarial en la que consta mi nombramiento, autorizada en esta
ciudad el 20 de enero de 2008, por el Notario XXX, que se encuentra inscrito en el Registro
Mercantil General de la Repblica bajo el nmero 459, folio 789, del libro 789de Auxiliares de
Comercio, la cual adjunto al presente escrito.
DEL LUGAR PARA RECIBIR NOTIFICACIONES:
Sealo como lugar para recibir citaciones y notificaciones en la XXX municipio y
departamento de Guatemala,
DE LOS HECHOS QUE MOTIVAN EL PRESENTE RECURSO:

Pg. -1-

I. Con fecha 20 de junio de 2010, se me notific el requerimiento de informacin, cumpliendo

mi representada con lo solicitado.

II. Con fecha 28 de junio de 2010, se le concedi audiencia a mi representada, para que
manifieste su conformidad o inconformidad, sobre los ajustes derivados de la revisin de las
obligaciones tributarias, relacionadas con el Impuesto Sobre la Renta correspondiente
2 al perodo impositivo comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de 2007, la cual fue
evacuada en tiempo.

III. Posteriormente el 20 de julio de 2010 le fue notificada a mi representada la resolucin R123-2009 del 12 de julio de 2010 emitida por la Superintendencia de Administracin
Tributaria, contenida en el expediente SAT 123-2009, en la cual se confirm el ajuste
formulado.

ARGUMENTOS TCNICOS Y LEGALES QUE DESVANECEN EL AJUSTE CONFIRMADO A

MI REPRESENTADA
Comparezco a interponer recurso de revocatoria y a manifestar mi total inconformidad con el
ajuste confirmado, con el Impuesto Sobre la Renta, correspondientes al perodo comprendido
del 01 de enero al 31 de diciembre de 2007, el que se analiza as:
EXPLICACION DE AJUSTE
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Perodo de imposicin: del 1 de enero al 31 de diciembre de 2007
Nombre del ajuste: Exceso en Reserva para Cuentas Incobrables
Valor del Ajuste: Q.5000
Pg. -2-

AJUSTE AL EXCESO EN LA RESERVA PARA CUENTAS INCOBRABLES POR xxx: El

contribuyente report en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto Sobre la Renta,
correspondiente al perodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 2007 un exceso en el rubro
de reserva para cuentas incobrables por el monto ajustado.
Segn requerimiento de informacin el contribuyente proporcion integracin de la
determinacin y clculo de la Reserva para Cuentas Incobrables y de las Cuentas por cobrar
al 31 de diciembre de 2007, reportado en la Declaracin Jurada Anual. Al analizar la
informacin, se determin que dentro de las Cuentas por Cobrar el contribuyente incluy
cuentas por cobrar que no son parte del giro habitual del negocio, al haber incluido cuentas
por concepto anticipo a proveedores, cuentas por cobrar diversas por el monto ajustado,
adems no present los requerimientos fehacientes de cobro para demostrar que son
cuentas incobrables. Registrando en consecuencia un exceso en la reserva para cuentas
incobrables por la cantidad ajustada.
Base Legal: Artculo 38 literal q) del Decreto nmero 26-92 del Congreso de la Repblica de
Guatemala, vigente en el perodo auditado, Ley del Impuesto Sobre la Renta. (LEY VIGENTE A
LA FECHA DEL PERIODO QUE SE AJUSTA)
OPOSICIN AL AJUSTE:
Manifiesto mi oposicin al ajuste, por ser ilegal, con fundamento en el siguiente anlisis
tcnico jurdico:
El artculo 38 inciso q) de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (VIGENTE EN EL PERODO QUE
SE AJUSTA) estipula: Renta Imponible en el rgimen optativo previsto en el artculo
72 de esta ley. Los contribuyentes del impuesto que opten por el rgimen
establecido en el artculo 72 de esta ley, debern determinar su renta imponible,
deduciendo de su renta bruta, solo los costos y gastos necesarios para producir o
Pg. -3-

conservar la fuente productora de las rentas gravadas, sumando los costos y

gastos no deducibles y restando sus rentas exentas. Se consideran costos y gastos
necesarios para producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas los
siguientes: () q) Las deudas incobrables, siempre que se originen en operaciones
del giro habitual del negocio y que se justifique tal calificacin. Este extremo se
prueba mediante la presentacin de los requerimientos fehacientes de cobro
hechos,

en

su

caso,

de

acuerdo

con

los

procedimientos

establecidos

judicialmente; todo ello antes de que opere la prescripcin de la deuda o que la

misma sea calificada de incobrable.

Pg. -4-

En caso de que se recupere total o parcialmente una cuenta incobrable que hubiere sido
deducida de la renta bruta, su importe debe incluirse como ingreso gravable en el perodo de
imposicin en que ocurra la recuperacin. Los contribuyentes que no apliquen el sistema de
deduccin directa de las cuentas incobrables, antes indicado, podrn optar por deducir la
provisin para la formacin de una reserva de valuacin, para imputar las cuentas
incobrables que se registren en el perodo impositivo correspondiente. Dicha reserva no
podr exceder del tres por ciento (3%) de los saldos deudores de cuentas y documentos por
cobrar, al cierre de cada uno de los perodos anuales de imposicin y siempre que dichos
saldos se originen del giro habitual del negocio. Las entidades bancarias y financieras podrn
constituir la misma reserva hasta el lmite del tres por ciento (3%) de los prstamos
concedidos y desembolsados, de cualquier naturaleza. Cuando la reserva exceda el total de
los saldos deudores indicados, el exceso deber incluirse como renta bruta del perodo de
imposicin en que se produzca el mismo.
De la norma citada, claramente se establece existen dos presupuestos en la norma el de
deduccin directa de cuentas incobrables y el mtodo de la provisin para la formulacin de
una reserva de valuacin y en el presente caso la Administracin Tributaria en el ajuste
formulado, tal como se dio a conocer en la audiencia y como se confirm en la resolucin que
ahora se impugna, confunde ambos presupuestos y as lo da a conocer a mi representada,
debido a que en el texto del ajuste se indica que se incluyeron cuentas por concepto anticipo
a proveedores, cuentas por cobrar diversas por el monto ajustado y que adems no se
present los requerimientos fehacientes de cobro para demostrar que son cuentas
incobrables y que por ello se registr en exceso en la reserva para cuentas incobrables por la
cantidad ajustada; dicha explicacin como ya se mencion confunde los dos presupuestos
establecidos en la norma y los mezcla, no indicando con precisin cul es el motivo del
Pg. -5-

ajuste, lo cual da lugar a que sea un ajuste a todas luces ilegal e improcedente. Ante tales
circunstancias la Administracin Tributaria pretende aplicar la norma a circunstancias de
hecho distintas, aplicando ilegalmente la norma, lo que vulnera el derecho de defensa de mi
representada al darle a conocer un ajuste y confirmarlo con una explicacin de ajuste
imprecisa, que no le permite a mi representada efectuar una defensa legal, como lo
establece el artculo 12 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala; pues no se
dan a conocer las circunstancias de hecho del ajuste con el fundamento de derecho en forma
precisa y congruente y por ello deviene la improcedencia del ajuste confirmado.
De la descripcin del ajuste denominado exceso en reserva para cuentas incobrables se
establece que es un ajuste formulado por el exceso registrado en las cuentas incobrables; no
obstante existe incongruencia al referirse en la explicacin del ajuste que no se present los
requerimientos de cobro para demostrar que son cuentas incobrables; en consecuencia, no
se establece claramente si el ajuste es por el exceso registrado en las cuentas incobrables o
bien por no haberse establecido que efectivamente el rubro registrado corresponde a cuentas
incobrables, ante tal incongruencia, se reitera que existe vulneracin al derecho de defensa y
por lo tanto el ajuste deviene notoriamente improcedente.
Mi representada correctamente registr en el rubro reserva para cuentas incobrables el total
que se ajusta, debido a que efectivamente corresponde a reserva para cuentas incobrables
tal como se report en la Declaracin Jurada Anual y recibo de pago del Impuesto Sobre la
Renta del perodo de enero a diciembre de 2007, y prueba de ello es que se present a la
Administracin Tributaria la integracin de cuentas por cobrar que s corresponden al giro
habitual de la empresa y se incluy cuentas por concepto de anticipo a proveedores, debido a
que mi representada se dedica a la prestacin de servicios de mantenimiento y el anticipo a
proveedores corresponde a anticipo de servicio de mantenimiento de equipo que mi
Pg. -6-

representada subcontrata, por lo que efectivamente corresponde a un gasto que se efectu y

que mi representada no obtuvo la prestacin de este servicio para drselo a nuestros
clientes, es decir que se demuestra que s corresponde a un gasto que es parte del giro
habitual del negocio tal como la norma lo seala y por lo tanto procede el desvanecimiento
del ajuste formulado. No obstante el ajuste deviene improcedente por la vulneracin al
derecho de defensa, mi representada presenta las pruebas que desvanecen el ajuste.

La propia explicacin de ajuste y las actuaciones prueban a favor de mi representada por las
inconsistencias referidas; present tambin los registros contables respectivos, libros de
contabilidad; as como la integracin de cuentas respectiva; la declaracin jurada y recibo de
pago anual del Impuesto Sobre la Renta de enero a diciembre de 2007.
Adicionalmente con el ajuste referido se vulneran los principios constitucionales de capacidad
de pago y justicia y equidad tributaria, as como el de legalidad ya referido. La Constitucin
Poltica de la Repblica de Guatemala en el artculo 239 contiene inmersos los principios de
equidad y justicia, los que se presentan como limitantes del poder tributario del Estado, tal
como lo menciona el profesor Jorge Mario Castillo Gonzalez en la Constitucin Poltica de la
Repblica de Guatemala Comentada, edicin 2008 pgina 568, en donde tambin hace
referencia a que el sentido de que los habitantes tienen el deber de contribuir al
sostenimiento del Estado pero en proporcin a su capacidad econmica, ya que si el
tributo no se basa en esta capacidad, no es equitativo.
Igualmente el artculo 243 constitucional establece el principio de capacidad de pago el cual
debe ser justo y equitativo, la capacidad contributiva es el lmite material del contenido de la
ley tributaria, garantizado segn la Constitucin por la justicia y la equidad y segn la
doctrina jurdica tributaria por la justicia y la razonabilidad. Dicha capacidad contributiva
Pg. -7-

incluso evita la confiscatoriedad, en el sentido que impide aportes tributarios que excedan la
razonable posibilidad de contribuir al gasto pblico.
En tal sentido de confirmarse el ajuste se vulneran los principios constitucionales referidos,
debido a que se establece de lo expuesto, que la norma que fundamenta el ajuste no se
aplica a las circunstancias de hecho dadas a conocer, al tenor del texto de la ley, por lo que
el ajuste deber ser desvanecido.

Pg. -8-

El presente memorial se fundamenta en la Constitucin Poltica de la Repblica, en sus

artculos Artculo 12. Derecho de defensa. La defensa de la persona y sus derechos son
inviolables. Nadie podr ser condenado, ni privado de sus derechos, sin haber sido citado,
odo y vencido en proceso legal ante juez o tribunal competente y preestablecido. Ninguna
persona puede ser juzgada por Tribunales Especiales o secretos, ni por procedimientos que
no estn preestablecidos legalmente. Tambin en el Cdigo Tributario, especficamente en el
artculo 6 154 regula el recurso de revocatoria as: Las resoluciones de la Administracin
Tributaria pueden ser revocadas de oficio, siempre que no estn consentidas por los
interesados, o a instancia de parte. En este ltimo caso, el recurso se interpondr por escrito
por el contribuyente o el responsable, o por su representante legal ante el funcionario que
dict la resolucin o practic la rectificacin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 150
de este Cdigo, dentro del plazo de diez (10) das hbiles, contados a partir del da siguiente
al de la ltima notificacin. Si no se interpone el recurso dentro del plazo antes citado, la
resolucin quedar firme. Si del escrito que se presente, se desprende la inconformidad o
impugnacin de la resolucin, se tramitar como revocatoria, aunque no se mencione
expresamente este vocablo. El funcionario ante quien se interponga el recurso, se limitar a
conceder o denegar el trmite del mismo. Si lo concede no podr seguir conociendo del
expediente y se concretar a elevar las actuaciones al Ministerio de Finanzas Pblicas, dentro
del plazo de cinco (5) das hbiles. Si lo deniega, deber razonar el rechazo. El Ministerio de
Finanzas Pblicas resolver confirmando, modificando, revocando o anulando la resolucin
recurrida, dentro del plazo de treinta (30) das hbiles de elevado a su consideracin el
recurso. El memorial de interposicin del recurso, deber llenar los requisitos establecidos en
el artculo 122 de este cdigo.
PRESENTACIN Y OFRECIMIENTO DE MEDIOS DE PRUEBA:
Pg. -9-

Se presentan como medios de prueba que demuestran nuestros argumentos de defensa:

1 Fotocopia legalizada del nombramiento de Representante Legal.
2 Fotocopia de la declaracin jurada y recibo de pago del Impuesto Sobre la Renta del
perodo que se ajusta.
3 Registros contables
4 Integracin de cuentas que soportan el registro de reserva para cuentas incobrables.
5 Estados financieros
6 La totalidad de actuaciones que constan en el expediente de mrito.
7 Presunciones legales y humanas.

Con base en lo expuesto y medios de prueba que se presenta y se ofrecen y las normas
constitucionales y legales que fundamentan la oposicin al ajuste, formulo las siguientes:
PETICIONES:
DE TRMITE:
1. Que se tenga por presentado y se agregue a sus antecedentes elpresente escrito y
documento adjunto.
2. Que se tenga por interpuesto el recuerso de revocatoria en tiempo, en contra de la
resolucin 123-2009 contendida en el expediente 123-2009.
3. Que se tenga como lugar para recibir notificaciones y citaciones el sealado.
4. Que se tenga por acreditada la calidad con que actuo con el documento adjunto.
5. Que se tenga por ofrecidos los medios de prueba individualizados en el apartado
correspondiente y que se acompaan al presente escrito.

Pg. -10-

DE FONDO:
1) Que oportunamente se dicte la resolucin legal correspondiente, desvaneciendo el
ajuste formulado al exceso en la reserva para cuentas incobrables por xxx. En
consecuencia, se declare con lugar el recurso de revocatoria interpuesto y se revoque la
resolucin que se impugna.

Acompao copia del documento que adjunto. Guatemala, .

f)
JOSE JULIAN SANJAY ORIVE
Representante Legal

Pg. -11-