Lucas Vignola De Carlo

RA00146561 NB6
Captulo VI Imunidades Tributrias
Paulo de Barros Carvalho
1. A noo corrente de imunidade tributria avaliao crtica
Assim que presgoam o carter poltico das imunidades tributrias, sobre aconselhar os recursos
da Cincia das Finanas para a interpretao e aplicao da Lei Fundamental; salientam a condio de
verdadeiras limitaes constitucionais s competncias tributrias, consubstanciando hipteses de no
incidncia juridicamente qualificadas no Texto Supremo.
H consenso entre os especialistas no consignar as diferenas entre imunidade, iseno e no
incidncia, convindo dizer que vem prosperando a lio mediante a qual as trs categorias mereceriam
considerar-se casos de no incidncia, agregando-se a cada uma, pela ordem, as seguintes expresses:
estabelecida na Constituio (imunidade); prevista em lei (iseno); e pura e simples (no incidncia em
sentido estreito).
A temtica das imunidades h de ser sobrepensada. Um passo que nos parece importante
submetermos as clusulas do conceito habitual ao teste de congruncia lgica, perguntando do cabimento
semntico de cada afirmao, luz de seus desdobramentos sistmicos.
a) A imunidade uma limitao constitucional s competncias tributrias
O raciocnio no procede. Ora, o que limita a competncia vem em sentido contrrio a ela,
buscando amput-la ou suprimi-la, enquanto a norma que firma a hiptese de imunidade colabora no
desenho constitucional da faixa de competncia adjudicada s entidades tributantes.
b) Imunidade como excluso ou supresso do poder tributrio
A ideia que se contm nesse juzo hospeda idntico absurdo, apresentado de modo mais grosseiro.
Resumindo, a imunidade no exclui nem suprime competncias tributrias, uma vez que estas
representam o resultado de uma conjuno de normas constitucionais, entre elas, as de imunidade
tributria. A competncia para legislar, quando surge, j vem com as demarcaes que os preceitos da
Constituio fixaram.
c) Imunidade como providncia constitucional que impede a incidncia tributria hiptese de
no incidncia constitucionalmente qualificada
Se as regras que imunizam so normas de competncia, seus destinatrios exclusivos so aquelas
pessoas jurdicas de direito pblico dotadas de personalidade poltica. Tais entes constituem o pequeno
universo tomado como alvo e objetivo final das chamadas regras sobre tributao, que a Lei Superior
sobejamente abriga. As regras de imunidade so normas de estrutura, enquanto as de incidncia so
preceitos de conduta. No plano constitucional, o objeto da preocupao normativa definir os campos de
competncia das entidades tributantes.
Censura tem procedncia, mas no foi nesse sentido que a locuo surgiu e vem sendo
empregada. por incidir que a proposio normativa qualifica pessoas, coisas e estados de coisas, bem
como incidindo que o sistema, como um todo, atinge a disciplina integral do relacionamento
intersubjetivo. Realmente, asseverar que a regra no incide equivale a negar-lhe tom de juridicidade,
marca universal das unidades jurdico-normativas. Norma que no tenha essa virtude est margem do
direito ou no foi produzida segundo os ditames do ordenamento em vigor.
d) A imunidade aplicvel to somente aos tributos no vinculadas (impostos)
Querem, quase todos, que a imunidade seja uma instituio jurdica que diga respeito unicamente
aos impostos, forrando-se a ela as taxas e a contribuio de melhoria. Tudo sobre o fundamento de que o
texto do Diploma Bsico, ao transmitir as hipteses clssicas veiculadas pelo art. 150, VI, cita,
nominalmente, a espcie de tributos que Geraldo Ataliba nomina de no vinculados.
A proposio afirmativa de que a imunidade instituto que s se refere aos impostos carece de
consistncia veritativa. Traduz exacerbada extenso de uma particularidade constitucional que pode ser
facilmente enunciada mediante a ponderao de outros fatores, tambm extrados da disciplina do Texto
Superior. No sobeja repetir que, mesmo em termos literais, a Constituio brasileira abriga regras de
competncia da natureza daquelas que se conhecem pelo nome de imunidades tributrias, e que trazem
aluso explcita s taxas e contribuio de melhoria, o que basta para exibir a falsidade da proposio
descritiva.
e) A imunidade sempre ampla e indivisvel, no comportando fracionamentos

Dizer que as imunidades so sempre amplas e indivisveis, que no suportam fracionamentos,

protegendo de maneira absoluta as pessoas, bens ou situaes que relatam, discorrer sem compromisso;
descrever sem cuidado; sem o desvelo necessrio construo cientfica.
Ao estender s autarquias a intangibilidade, por meio dos impostos, do patrimnio, renda e
servios atrelados s suas finalidades, ou delas decorrentes, o 2 do artigo 150 da Constituio
estabeleceu um fracionamento que separa, induvidosamente, de um lado, as atividades ligadas aos
objetivos primordiais daqueles entes; de outro, o exerccio de funes paralelas, marginais, episdicas,
que porventura as autarquias e as fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico venham a
desempenhar.
Exista uma regra que qualifique um evento, associando-lhe determinados efeitos, e a
consequncia propagar-se- de modo absoluto, direto e contundente, toda vez que o fato acontecer. A
incidncia se d, invariavelmente, de maneira automtica e infalvel, desde que seja produzida a
linguagem competente. O cumprimento do dever que satisfaz o direito subjetivo correlato pode ou no
verificar-se, momento em que se cogitar de outro antecedente normativo o da regra sancionatria.
2. Conceito e definio do instituto sua natureza jurdica
O sistema jurdico positivo formado de regras de conduta e de regras de estrutura, tambm
denominadas de produo, que assumem importncia para a configurao do direito posto, e entre elas
que vamos encontrar os preceitos de imunidade.
As manifestaes normativas que exprimem as imunidades tributrias se incluem no subdomnio
das sobrenormas que colaboram para traar a rea de competncia das pessoas titulares de poder poltico.
Alm disso, salientamos que o espao frequentado por tais normas o patamar hierrquico da
Constituio Federal.
Recortamos o conceito de imunidade tributria, nica e exclusivamente com o auxlio de
elementos jurdicos substanciais sua natureza, pelo que podemos exibi-la como a classe finita e
imediatamente determinvel de normas jurdicas, contidas no texto da Constituio da Repblica, e que
estabelecem, de modo expresso, a incompetncia das pessoas polticas de direito constitucional interno
para expedir regras instituidoras de tributos que alcancem situaes especficas e suficientemente
caracterizadas.
1) uma classe finita e imediatamente determinvel
As imunidades tributrias so somente aquelas explicitadas na Carta Magna, compondo um
grupo de elementos que, a qualquer momento, pode ser determinado nas suas vrias unidades.
2) De normas jurdicas
Com aludir que as imunidades so normas jurdicas, estaremos afastando a ideia de imiscuirmos
no seu conceito a infinidade de vedaes tcitas, originadas pela lembrana do princpio ontolgico
mediante o qual o que no estiver permitido estar proibido, aplicvel disciplina do direito pblico.
3) Contidas no texto da Constituio da Repblica
To somente aquelas que irromperem do prprio texto da Lei Fundamental, entretanto,
guardaro a fisionomia jurdica de normas de imunidade.
4) E que estabelecem, de modo expresso, a incompetncia das pessoas polticas de direito
constitucional interno
imperioso que o ncleo dentico do comando constitucional denuncie uma proibio
inequvoca, dirigida aos legisladores infraconstitucionais e tolhendo-os no que tange emisso de regras
jurdicas instituidoras de tributos.
5) Para expedir regras instituidoras de tributos que alcancem situaes especficas e
suficientemente caracterizadas
O impedimento se refere apenas instituio de tributos, com o que se evita sejam aquelas
situaes oneradas por via desse instrumento jurdico-impositivo.
Para que fique delineado integralmente o perfil do instituto, cabe observar a necessidade
premente de que a situao esteja tipificada, de tal arte que nenhum outro expediente seja preciso para
sua perfeita identificao no mundo factual.
3. Paralelo entre imunidade e iseno
Anunciam que, no final das contas, seja no caso de imunidade ou na hiptese de iseno, inexiste
o dever prestacional tributrio, aspecto que justifica o paralelismo entre as instituies.
O paralelo no se justifica. So proposies normativas de tal modo diferentes na composio do
ordenamento positivo que pouqussimas so as regies de contato. Poderamos sublinhar trs sinais
comuns: a circunstncia de serem normas jurdicas vlidas no sistema; integrarem a classe das regras de
estrutura. E tratarem de matria tributria. O preceito de imunidade exerce a funo de colaborar no
desenho das competncias impositivas. So normas constitucionais, atuando em instante q eu antecede ao

momento da percusso tributria. J a iseno se d no plano da legislao ordinria. Opera como redutor
do campo de abrangncia dos critrios da hiptese ou da consequncia da regra-matriz do tributo.
A concluso no sentido de que no se pode delinear paralelismo entre as mencionadas
instituies, como o faz a doutrina brasileira.
4. A imunidade recproca
Prevista no art. 150, VI, a, uma decorrncia pronta e imediata do postulado da isonomia dos
entes constitucionais, sustentado pela estrutura federativa do Estado brasileiro e pela autonomia dos
Municpios.
em nome do cnone da supremacia do interesse pblico ao do particular que a atividade de
administrao tributria ganha foros de efetividade prtica. E no poderamos compreender como uma
pessoa jurdica de direito pblico, munida de personalidade poltica e autonomia, pelos dizeres explcitos
da Constituio, viesse a submeter-se aos poderes de fiscalizao e de controle, que so nsitos ao
desempenho daquela atividade.
Problema surge no instante em que se traz ao debate a aplicabilidade da regra que imuniza a
impostos cujo encargo econmico seja transferido a terceiros. Predomina a orientao no sentido de que
tais fatos no seriam alcanados pela imunidade, uma vez que os efeitos econmicos iriam beneficiar
elementos estranhos ao Poder Pblico.
A imunidade recproca extensiva s autarquias federais, estaduais e municipais, por obra da
disposio contida no art. 150, 2, no que atina ao patrimnio, renda e servios vinculados s suas
finalidades essenciais; no exonera, porm, o promitente comprador da obrigao de pagar o imposto que
grave a promessa de venda e compra de bens imveis.
Tem-se observado crescente preferncia na tomada de deciso dos entes pblicos pela
constituio de empresas para desempenhar os servios pblicos pela constituio de empresas para
desempenhar os servios pblicos com maior eficincia, preterindo a forma jurdica autarquia. A condio
de que tais servios no sejam desempenhados diretamente pelo Estado no se mostra suficiente para que
eles percam sua condio de pblicos.
Com efeito, deve-se notar que a indigitada imunidade tem ganhado contornos mais amplos luz
da doutrina e jurisprudncia para, alm das autarquias, abranger com a imunidade as empresas pblicas e
at sociedades de economia mista, desde que cumpram os seguintes requisitos: (i) prestem servio
pblico, (ii) cuja realizao tenha sido atribuda pela CF exclusivamente ao Poder Pblico e (iii) exercida
em regime de exclusividade. Ausente quaisquer destes requisitos, no estar a empresa abrangida pela
imunidade recproca em funo do que dispe o art. 173, 2, da Constituio.
5. A imunidade dos templos de qualquer culto
Esto imunes os templos de qualquer culto. Trata-se de reafirmao do princpio da liberdade de
crena e prtica religiosa, que a Constituio prestigia no art. 5, VI a VIII. Nenhum bice h de ser criado
para impedir ou dificultar esse direito de todo cidado. E entendeu o constituinte de eximi-lo tambm do
nus representado pela exigncia de impostos (art. 150, VI, b).
Dvidas surgiram sobre a amplitude semntica do vocbulo culto. Cabem no campo de sua
irradiao semntica todas as formas racionalmente possveis de manifestao organizada de
religiosidade, por mais exticas que sejam. E as edificaes onde se realizarem esses rituais havero de ser
consideradas templos.
6. A imunidade dos partidos polticos e das instituies educacionais ou assistenciais
As pessoas tributantes so incompetentes para atingir com seus impostos o patrimnio, a renda e
os servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das
instituies de educao e assistncia social, observado os requisitos da lei (art. 150, VI, c). Os partidos
so clulas de capital relevncia para a organizao poltica da sociedade. As instituies de educao e
assistncia social desenvolvem uma atividade bsica, que, a princpio, cumpriria ao Estado desempenhar.
O legislador decidiu proteger tais iniciativas com a outorga da imunidade.
7) A imunidade do livro, dos peridicos e do papel destinado sua impressora.
A redao do art. 150, VI, d, da CF menciona o livro, o jornal e os peridicos, e o papel destinado
sua impresso.
Qualquer livro ou peridico, e bem assim o papel utilizado para sua impresso, sem restries ou
reservas, estaro margem dos anseios tributrios do Estado, no que concerne aos impostos. Provado o
destino que se lhe d, haver a imunidade. Para essa hiptese, sendo uma disposio de eficcia plena e
aplicabilidade imediata, nada tem a lei que complementar.

Essa imunidade classificada, por muitos, como do tipo objetivo, pouco importando as
qualificaes pessoais da entidade que opera com esses bens.
8) A imunidade das produes, fonogramas e vdeo fonogramas musicais.
Recentemente, o Constituinte derivado acresceu mais uma alnea relao de imunidades de que
trata o art. 150 da Carta Magna.
Percebe-se a influncia dos valores de proteo do patrimnio cultural brasileiro e do incentivo
produo artstica. Com efeito, as imunidades comparecem como importantes instrument0s disposio
do Constituinte para implementar, no quadrante da tributao, os valores mais caros sociedade.