LA CULTURA TRIBUTARIA

Para que el Estado pueda cumplir con su obligacin constitucional de velar por el
bien comn y proporcionar a la poblacin los servicios bsicos que sta requiere,
necesita de recursos que provienen principalmente de los tributos pagados por los
contribuyentes.
El pago de los impuestos puede llevarse a cabo utilizando la coercin o apelando
a la razn. La fuerza se manifiesta en las leyes y en su cumplimiento obligatorio,
mientras que la razn slo puede estar dada por una Cultura Tributaria con bases
slidas.
Uno de los objetivos de la educacin fiscal debe ser, precisamente, romper ese
crculo vicioso y hacer conciencia de que la tributacin no slo es una obligacin
legal, sino un deber de cada persona ante la sociedad. Adems, se le debe
convencer de que cumplir con tal responsabilidad le confiere la autoridad moral
necesaria para exigir al Estado que haga un uso correcto y transparente de los
recursos pblicos.
A efecto de fortalecer la Cultura Tributaria (entendida sta como el conjunto de
valores, creencias y actitudes compartido por una sociedad respecto a la
tributacin y las leyes que la rigen, lo que conduce al cumplimiento permanente de
los deberes fiscales), se requiere que la poblacin obtenga conocimientos sobre el
tema y comprenda la importancia de sus responsabilidades tributarias.
Esta comprensin se alimenta de informacin oportuna y de formacin adecuada,
las cuales deben conducir hacia la aceptacin, derivada de la concienciacin. sta
es indispensable para lograr una recaudacin firme y sostenible en el mediano y
largo plazos, de manera que tambin sea posible cumplir los Acuerdos de Paz y
los compromisos del Pacto Fiscal.

Es el conjunto de valores, creencias y actitudes compartidos por una sociedad

respecto a la tributacin y a la observancia de las leyes que la rigen. Esto se
traduce en una conducta manifestada en el cumplimiento permanente de los
deberes tributarios con base en la razn, la confianza y la afirmacin de los
valores de tica personal, respeto a la ley, responsabilidad ciudadana y solidaridad
social de los contribuyentes.

RECAUDACIN TRIBUTARIA
Recopila los Convenios para el Cumplimiento de las Metas de Recaudacin
Tributaria entre el Organismo Ejecutivo y la Superintendencia de Administracin
Tributaria y sus modificaciones cuando corresponde; la Programacin Mensual de
los Impuestos Administrados por SAT; y la Ejecucin de las Metas de Recaudacin
Tributaria por Impuesto. Es importante destacar que la Meta de Recaudacin
Tributaria es anual por impuesto, conforme a los referidos convenios, en tanto que
la programacin mensual constituye la distribucin ms probable para cada uno de
los impuestos. Adems, se incluye la descarga de la memoria de labores de la
institucin.
Es aquel que se aplica al acto que realiza un organismo, normalmente el Estado o
el gobierno, con el objetivo de juntar capital para poder invertirlo y usarlo en
diferentes actividades propias de su carcter. La recaudacin fiscal es hoy en da
un elemento central para todos los gobiernos ya que esos no son ms que los
fondos que podr manejar el gobierno y que deber asignar a diferentes espacios
tales como administracin pblica, educacin, salud, medio ambiente, trabajo,
comunicacin, etc.
Desde el momento mismo en que el hombre vive en comunidad podemos decir
que existe ya la idea (ms o menos primitiva) de recaudacin fiscal y esto es as si
entendemos el concepto como algo que todos los individuos que forman parte de
una comunidad ceden para ponerlo al alcance de todos. La recaudacin fiscal es
usualmente el conjunto de gravmenes, impuestos y tasas que las diferentes
personas deben pagar y que varan dependiendo de su actividad laboral, de sus
condiciones de vida, de la zona habitacional, etc. Todo ese dinero que se junta a lo
largo del ao es recaudado por el Estado para luego ser reinvertido en el territorio
del cual se extrajo.

La recaudacin fiscal es sin duda alguna un concepto bastante conflictivo y

controversial en lo que respecta a lo social. Definido claramente y como parte de
un tipo de poltica de Estado, muchas veces la recaudacin fiscal representa todas
aquellas facilidades y beneficios que se arroga el Estado al contar con tal cantidad
de plata. Si bien en la mayora de los pases existen mecanismos para controlar la
administracin que el Estado hace de esos recursos, esto no impide que hayan
casos de corrupcin, de enriquecimiento ilcito, de prevendas o incluso de prdida
del capital por inversiones o licitaciones incorrectamente llevadas a cabo.

IMPUESTOS
Son impuestos las prestaciones en dinero o en especie, exigidas por el Estado en
virtud del poder de imperio, a quienes se hallen en las situaciones consideradas
por la ley como hechos imponibles
El impuesto, se fundamenta en la soberana de la nacin, justificado por la
necesidad de atender requerimientos de inters social y es, sin duda, el ms
importante de los tributos que percibe el Estado para el desarrollo de sus fines.
La Superintendencia de Administracin Tributaria, SAT, a travs del Programa
Permanente de Cultura Tributaria, pone a su disposicin este ABC de los
Impuestos, que es una fuente de consulta de primera mano para quien necesite
conocer los aspectos fundamentales de los principales impuestos vigentes en
Guatemala.
El objetivo del ABC de los Impuestos es fomentar la cultura tributaria y brindar a
docentes, estudiantes, contribuyentes pequeos o medianos y trabajadores en
general, los conocimientos bsicos sobre las leyes impositivas, de una manera
resumida y amena, pero sin sustituir a la normativa legal.
El documento incluye los principales impuestos administrados por la SAT, su
origen, forma de pago y destino especfico de cada uno de ellos (en caso de que
lo tengan), todo ello actualizado de conformidad con la nueva normativa contenida
en las Disposiciones para el Fortalecimiento del Sistema Tributario y el Combate a
la Defraudacin y el Contrabando, y de la Ley de Actualizacin Tributaria
(Decretos 4-2012 y 10-2012, respectivamente).
Adems, parte de esta publicacin corresponde a los impuestos NO administrados
por la SAT, entre ellos -por ejemplo- el Impuesto nico Sobre Inmuebles, que ya
es recaudado e invertido por la mayora de municipalidades del pas.

En conclusin, la SAT tiene el agrado de poner a disposicin del pblico en

general este ABC de los Impuestos, con el propsito de que el mismo sirva para
enriquecer de manera prctica y sencilla el acervo cultural de los guatemaltecos, y
para hacer conciencia sobre la importancia de que todos contribuyamos con lo que
nos corresponde para lograr la Guatemala que todos queremos.
Impuestos existente en Guatemala
1.
2.
3.
4.

Impuesto al Valor Agregado IVA

Rgimen del Pequeo Contribuyente
Impuesto Sobre la Renta (ISR)
Impuesto Especfico a la Primera Matrcula de Vehculos Terrestres

(IPRIMA)
5. Impuesto sobre Circulacin de Vehculos
6. Los derechos de importacin o aranceles
7. Impuesto sobre la Distribucin de Bebidas Alcohlicas Destiladas, Cervezas
y otras Bebidas Fermentadas
8. Impuesto al Tabaco y sus Productos
9. Impuesto a la Distribucin de Petrleo Crudo y Combustibles Derivados del
Petrleo
10. Impuesto Especfico a la Distribucin de Cemento
a. Impuesto nico Sobre Inmuebles
b. Impuesto de salida del pas
c. Impuesto a la ocupacin hotelera

1. Impuestos Directos: Son aquellos en los cuales coincide el sujeto jurdico

responsable de la obligacin y el sujeto econmico que soporta el tributo.
Ejemplo: El impuesto sobre la Renta y Complementarios. El declarante es
el mismo contribuyente que paga el impuesto.
Impuesto directo o imposicin directa es el impuesto que grava directamente
las fuentes de riqueza, la propiedad o la renta. Son el impuesto sobre la renta, el
impuesto sobre el patrimonio, el impuesto de sucesiones, la contribucin rstica y
urbana (o impuesto sobre bienes inmuebles), los impuestos sobre la posesin de
vehculos (Impuesto de la tenencia o uso de vehculos, Impuesto sobre Vehculos
de Traccin Mecnica), animales, etc. En sistemas fiscales histricos se daba la
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capitacin (impuesto igual a todos los habitantes), y tambin eran impuestos

directos muchos de los exigidos dentro del complejo sistema fiscal en torno a la
renta feudal.
Dentro de los impuestos directos se pueden encontrar dos tipos:

Impuestos de producto: aquellos que se aplican sobre rentas, productos o

elementos patrimoniales, y cuyo gravamen depende de las caractersticas
de esos bienes y no del titular de los mismos.

Impuestos personales: aquellos que se aplican sobre rentas o patrimonios

pertenecientes a personas fsicas o jurdicas, y cuyo gravamen est
graduado en funcin de la capacidad de pago de las mismas.

Los impuestos directos ms usuales en los distintos sistemas tributarios son el

Impuesto a la Renta o a la Ganancias de personas fsicas y sociedades, los
impuestos al Patrimonio (en Argentina, Bienes Personales y Ganancia Mnima
Presunta), Derechos de Exportacin, impuesto a la transferencia de bienes a ttulo
gratuito. Como impuestos indirectos tpicos puede mencionarse al IVA, impuestos
a los consumos especficos (denominados Impuestos Internos en muchos pases),
y Derechos de Importacin.
2. Impuestos Indirectos: Se trata de aquellos donde el sujeto jurdico no es
el mismo sujeto econmico, quien paga el monto respectivo. Ejemplo: El
impuesto sobre las ventas: Quien declara (responsable jurdico) no es el
mismo que paga el monto del impuesto (lo hace el comprador).
Impuesto indirecto o imposicin indirecta es el impuesto que grava el
consumo. Su nombre radica en que no afecta de manera directa los ingresos de
un contribuyente sino que recae sobre el costo de algun producto o mercanca. El
impuesto indirecto ms importante es el impuesto al valor agregado o IVA el cual
constituye una parte importante de los ingresos tributarios en muchos pases del

mundo. Histricamente, es el caso de la alcabala castellana del Antiguo Rgimen

y de los consumos del siglo XIX.
Existe otra posibilidad de definicin de ambos tipos de imposicin, teniendo en
cuenta consideraciones jurdicas, segn las que son directos los impuestos en los
que el contribuyente de iure (aquel que la ley designa como responsable del
ingreso del tributo al fisco), es el mismo que el contribuyente de facto (quien
soporta la carga impositiva), al tiempo que considera indirectos a aquellos
impuestos que presentan una traslacin de la carga impositiva del contribuyente
de iure al contribuyente de facto. Si bien esta traslacin puede presentarse en
distintos sentidos (hacia adelante si se la traslada a los clientes; hacia atrs, si se
la traslada a los factores de la produccin; lateral, si se la traslada a otras
empresas), debe considerarse, a los fines de esta concepcin de impuesto
indirecto, slo la traslacin hacia adelante. Esta posicin es ampliamente
difundida, pero presenta asimismo aspectos muy discutidos, en el sentido de que
es muy difcil determinar quin soporta verdaderamente la carga tributaria y en
qu medida. No obstante, esta definicin suscita las ms interesantes discusiones
sobre los efectos econmicos de los impuestos.

RECAUDACIN TRIBUTARIA EN GUATEMALA

La informacin contenida en este apartado es de carcter estadstico y puede ser
utilizada con fines de anlisis tributario; los atributos mediante los cuales es
clasificada la recaudacin tributaria, corresponden a los vigentes en cada perodo
calendario conforme al Registro Tributario Unificado. Dentro de la informacin
disponible se encuentra el recaudo mensual por impuesto, por aduana, por
departamento y regin, por departamento e impuesto, por actividad econmica,
entre otras; adems, se proporcionan estadsticas tributarias que engloban varios
atributos, por lo que es necesario presentar tablas de datos que incluyen como
variable cuantitativa la recaudacin tributaria y variables cualitativas como
impuesto, actividad, departamento, este ltimo conforme al domicilio fiscal del
contribuyente. Es importante destacar que algunas de estadsticas incluidas en
este apartado pueden ser susceptibles de actualizaciones derivado de mejoras
metodolgicas o de los sistemas de informacin que administra la institucin.
Durante el primer cuatrimestre del ao la SAT report una recaudacin por Q17 mil 822.7
millones y en abril el fisco recaud 3.8% ms que meses anteriores.
El incremento se produce en relacin al mismo perodo del 2015.
Datos de la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT) refieren que el
2.1% signific Q378.8 millones ms que en el primer cuatrimestre del 2015,
cuando se ubic en Q17 mil 443.9 millones.
La brecha a abril se increment y rebas los Q700 millones; sin embargo, mejor
la capacidad de recaudacin con respecto a los ltimos tres meses, afirm ayer el
superintendente Francisco Solrzano Foppa durante una reunin con empresarios
de la Cmara Oficial Espaola de Comercio (Camacoes).
Segn el funcionario, solo en abril, el crecimiento fue de 3.8%, mientras que en
meses anteriores la tasa no pasaba del 1%.
Solrzano Foppa resalt que la perspectiva para mayo y los siguientes meses es
que el crecimiento de la recaudacin tenga un comportamiento del 4% al 6%, eso
9

sin tomar en cuenta el pago extraordinario que realiz la semana pasada la

empresa Aceros de Guatemala (AG), por Q782.9 millones.
Si se suma el pago de AG en mayo, vamos a superar la meta por mucho. Somos
conscientes de ello y vamos a llevar dos estadsticas, una sin el pago, en la cual
tendremos dficit, y la otra, incluida, afirm Solrzano.
Los anlisis de la SAT sealan que la brecha impuestos programados pero no
cobrados se podra ubicar a mayo entre Q200 y Q300 millones.
La meta de captacin para el 2016 es de Q53 mil 850 millones, y en el
cuatrimestre se alcanz el 33% de ese total.
Explic el superintendente que de todos esos procedimientos determinarn la
decisin de intervenir o no a las firmas y que de esa manera paguen los
gravmenes que dejaron de cumplir.
En todo caso, afirm que en los ltimos das luego del caso AG han recibido
pagos millonarios por parte de empresas que se han puesto al da, los cuales
corresponden a ajustes de procesos administrativos normales.
Analistas fiscales expresaron a Prensa Libre que la medida de intervencin que
llev a cabo la SAT fue sana, porque logr el cometido de recuperar dinero para
el fisco.
En la actualidad, la cadena de farmacias Galeno se encuentra intervenida por un
adeudo tributario de Q29 millones, de los cuales ya realiz un ajuste de Q9
millones, inform la SAT.

PRESUPUESTO GENERAL DE LA NACIN DE GUATEMALA

El Presupuesto de ingresos y egresos del Estado para el ejercicio fiscal 2016
qued aprobado en el Congreso de la Repblica este lunes con el Decreto 1410

2015, apenas unos minutos antes que se venciera el plazo que la ley establece. El
monto total es de Q70,796 millones 305,204 con una proyeccin de recaudacin
de Q54,555.75 millones.
Segn Irene Flores, del Centro de Investigaciones Econmicas Nacionales (CIEN),
lo que hay que analizar no es lo alto que haya quedado el monto total sino que de
esa cantidad no saca nada positivo la poblacin, quien lo financia con sus
impuestos.
El monto crece, adems por razones macroeconmicas, principalmente porque
las instituciones estatales incrementan gastos para sueldos y salarios, as como
en pago de la deuda. Esas instituciones estn gordas y esa grasa no sirve para
nada por lo que hay que eliminarla, opina. Flores tambin comenta que ese
dinero debera transformarse en bienes y servicios para los ciudadanos.
La analista opina que la ciudadana est en su derecho en exigir no solo un
presupuesto ms bajo sino que se use en beneficio de todos.
Por otro lado, el monto aprobado es muy parecido a lo que la Alianza Tcnica de
Apoyo al Legislativo (ATAL) haba sugerido, pero habra que analizar en detalle si
sus otras recomendaciones fueron tomadas en cuenta.
El proceso de aprobacin inici el viernes anterior en cumplimiento del Artculo
171 literal b de la Constitucin Poltica de la Republica, el Congreso de la
Repblica conoci en su primer debate el Proyecto de Presupuesto General de
Ingresos y Egresos de la Nacin, para el ejercicio fiscal 2016.
Pas en su primera lectura, por medio de una mocin privilegiada que fue
aprobaba por ms de las dos terceras partes de legisladores que integran el Pleno
del Congreso. Este sbado se convoc nuevamente al para continuar con la
discusin.

11

El parlamentario Juan Jos Porras expres la necesidad de contar con un erario

adecuado para el prximo ao, por lo que es importante una discusin ms amplia
y extendida, la cual es sana que el pleno la pueda debatir.
Debe haber debate porque eso es lo que quiere la ciudadana guatemalteca, que
se debata con ideas y con propuestas, eso es lo que queremos como diputados al
Congreso, afirm.
De esa cuenta este sbado, en su segundo debate, pas otra vez el Proyecto de
Presupuesto. Los congresistas tambin aprobaron el Acuerdo Legislativo 16-201,
que contiene el Presupuesto del Organismo Legislativo para el prximo ao por un
monto

de

Q970

millones 350

mil. All se

recopilan

las asignaciones

presupuestarias de la Procuradura de Derechos Humanos (PDH), con Q130

millones y Parlamento Centroamericano (PARLACEN), con Q13 millones.
Asimismo contempla una rebaja en los renglones 022 y 029 de este Organismo.

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RESUMEN PRESUPUESTO DE INGRESOS Y EGRESOS 2016

Cifras en millones
Ingresos totales
Q57,974.309
1.

Ingresos tributarios Q54,555.75

2.

Ingresos no tributarios y transferencias Q612 millones

3.

Otros Q2,806.55

Gasto de funcionamiento
Q45,880.88
Inversin
Q12,466.55
Dficit presupuestal y financiamiento
Q12,448.90
1.

Deuda interna Q6,881.33

2.

Deuda externa neta Q5,567.61

Presupuesto total
Q70,796.31

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ANEXO

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