IV

Aplicacin Prctica

Aplicacin de la NIC 2 Inventarios: valuacin de

las existencias
Ficha Tcnica
Autor : Julio Csar Mamani Bautista
Ttulo : Aplicacin de la NIC 2 Inventarios: valuacin de las existencias
Fuente : Actualidad Empresarial N 294 - Primera
Quincena de Enero 2014

1. Introduccin
En la actividad empresarial muchas de las
empresas que desarrollen alguna actividad
econmica, ya sea comercial, industrial o
de prestacin de servicios, debern contar
con algn tipo de inventario he aqu la
gran interrogante de cmo medir o cmo
asignarle un valor a estos. En principio las
normas contables establecen que los inventarios se medirn por su costo histrico.
Un tema fundamental en la contabilidad
de los inventarios es sobre la cantidad del
costo a reconocerse como un activo, para
diferirlo hasta que los inventarios se vendan
y los ingresos relacionados se reconozcan.
La NIC 2 Inventarios establece los mtodos
de valuacin a aplicar a los inventarios,
teniendo en consideracin ciertos factores
como la frecuencia en que se realicen las
compras, rotacin de los inventarios, la
fluctuacin de los precios, la diversidad de
bienes que conforman los inventarios, entre
otros. Estos mtodos a que hace referencia
la norma en mencin, conocidos como
frmulas del clculo del costo, son tcnicas,
las cuales nos permiten determinar el costo
de las unidades que salen de los almacenes
ya sea por su utilizacin, venta o consumo
en el proceso productivo.
El presente informe nos muestra las
tcnicas aplicadas en la determinacin
y reconocimiento del gasto cuando los
inventarios se venden o enajenan.

2. Definiciones
La NIC 2 emplea los siguientes trminos:
Inventarios son activos:
- Que se tienen para la venta en el
curso normal de la operacin;
- En el proceso de produccin para
tal venta; o
- En forma de materiales o suministro que sern consumidos en
el proceso de produccin, o en la
prestacin de servicios.

Como
mercadera

IV-8

Instituto Pacfico

Valor neto realizable es el precio

estimado de venta de un activo en
el curso normal del negocio menos
los costos estimados para terminar
su produccin y los necesarios para
llevar a cabo la venta.
Los inventarios incluyen los bienes comprados y retenidos para vender, incluidas
las mercaderas compradas por un minorista y que se tienen para ser vendidas
a terceros, y tambin los terrenos y otra
propiedad inmobiliarias que se tiene
para la venta. Los inventarios tambin
incluyen los bienes terminados o en curso
de produccin, as como los materiales y
suministros que se espera utilizar en el
proceso de produccin. En el caso de un
proveedor de servicios, los inventarios
incluyen los costos del servicio, para los
que la empresa an no ha reconocido
todava los ingresos correspondiente (ver
NIC 18 Ingresos).

3. Valuacin de los inventarios

La normativa contable NIC 2 establece
que los inventarios se medirn por su
costo, dicho costo est representado por el
precio de adquisicin convenido entre sus
partes intervinientes comprador- vendedor
en una economa relativamente libre; es
decir, el valor de mercado de las cosas
adquiridas por la empresa en el momento
de su adquisicin. Cabe mencionar que se
debe tener en cuenta que los inventarios
no se adquieren a un nico importe y,
por el contrario, el precio pagado por los
inventarios puede resultar distinto en cada
oportunidad. Uno de los aspectos ms
relevantes en el control de los inventarios
es el empleo de los mtodos de valuacin.
La NIC 2 establece que el costo de adquisicin comprender el precio de compra,
derechos de importacin y otros impuestos (diferentes a aquellos que la empresa
puede recuperar posteriormente de las
autoridades fiscales), transporte, manejo
y otros costos directamente atribuibles a
la adquisicin de productos terminados,
materiales y servicios. Los descuentos
comerciales, rebajas y otras partidas
similares se deducen para determinar el
costo de compra.
De los prrafos anteriores podemos decir
que los inventarios inicialmente se reconocern contablemente por su precio o
valor de compra o valor de mercado ms
aquellos gastos que estn relacionados
en su adquisicin o produccin y que se
hayan incurrido para darles su condicin
y ubicacin actual, listos para su transferencia o consumo.

La adquisicin o compra as como la

produccin son los medios ms comunes
para poder obtener bienes; sin embargo,
estos no son los nicos medios, ya que
existen otras formas en que pueden ingresar bienes al patrimonio de una empresa,
tal como las donaciones, en cuyo caso, al
no existir un valor objetivo verificable,
debe reconocerse como valor del bien su
valor de mercado a la fecha de ingreso
del mismo.

4. Mtodos de valuacin con

relacin al impuesto a la renta
De conformidad con el artculo 62
de la Ley del Impuesto a la Renta, los
contribuyentes, empresas o sociedades
en razn de la actividad que desarrollen,
debern practicar inventarios, valuar sus
existencias por su costo de adquisicin
o produccin adoptando cualquiera de
los siguientes mtodos, siempre que se
apliquen uniformemente:
* Primeras entradas, primeras salidas
(PEPS).
* Promedio ponderado.
* Identificacin especfica.
* Inventario al detalle o por menor.
* Existencias bsicas.
Descripcin de los mtodos de valuacin.
Primeras entradas, primeras salidas
(PEPS). Mediante este mtodo los bienes
comprados o producidos antes sern vendidos en primer lugar y, consecuentemente, los productos que queden en existencia
final sern los adquiridos o producidos
recientemente.
Promedio ponderado. Requiere considerar las cantidades de unidades incorporadas con distintos precios, de tal forma
que se le d importancia al volumen de
las unidades producidas; posteriormente,
la suma de precios totales se divide entre
el total de las unidades.
Este mtodo tericamente determina
un nuevo costo unitario, este puede ser
ms alto o ms bajo que el costo medio
existente, es decir este mtodo tiende a
nivelar las fluctuaciones de los costos unitarios establecidos. El procedimiento para
evaluar los inventarios bajo el mtodo
promedio, es considerar que cuando se
reciben materiales o mercaderas disponibles para la venta o consumo. El nuevo
precio resultante se emplea entonces para
valorizar la salida de las existencias y el
inventario al final de un periodo.
Identificacin especfica. Significa que
puede identificarse para cada producto el
N 294

Primera Quincena - Enero 2014

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

costo incurrido en el mismo, cuando los
productos que se venden son distintos o
para los productos que se segregan para
un proyecto especfico, con independencia de que hayan sido comprados o
producidos. Sin embargo, la identificacin
especfica de costos resultar inadecuada
cuando, en los inventarios, haya un gran
nmero de productos que sean habitualmente intercambiables.
Inventario al detalle o por menor. Se
utiliza a menudo en el sector comercial al
por menor para la medicin de inventarios,
cuando haya un gran nmero de artculos
que roten velozmente, que tienen mrgenes similares y para los cuales resulta impracticable usar otros mtodos de clculo
de costos. Cuando se emplea este mtodo,
el costo de los inventarios se determinar
deduciendo, del precio de venta del artculo en cuestin, un porcentaje apropiado
de margen bruto. El porcentaje aplicado
tendr en cuenta la parte de los inventarios
que se han marcado por debajo de su precio de venta original, a menudo se utiliza
un porcentaje medio para cada seccin o
departamento comercial.
Existencias bsicas. Las empresas que
emplean este mtodo suponen que una
fbrica debe tener en existencia en todo
momento una cantidad mnima de materia prima y suministros, en funcin de una
reserva destinada a hacer frente a la produccin y a las necesidades de los clientes.
Estas existencias mnimas se valan a los
precios considerados como normales a
travs de un periodo ms o menos largo,
y pueden llevarse en los libros en forma
similar a un activo fijo, mientras que las
existencias que exceden de las normales o
bsicas se valan de acuerdo con alguna
otra base; por lo general, el precio o costo
de mercado, segn el que sea ms bajo.
La teora en que se basa este mtodo es
de en que las normales pueden equipararse al activo fijo de fbrica, puesto que

representan, en efecto, una inversin fija

de capital y deben valuarse de acuerdo
con las mismas bases del activo fijo. Se
admite que las partidas que componen
el valor de dichas existencias permanecen
invariables, mientras el volumen de las
mercancas se mantiene a nivel normal.
Costo estndar. Se establece a partir de
niveles normales de consumo de materias
primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad. Se trata
de un costo determinado tcnicamente
por un especialista que fija el costo que
deba incurrirse en atencin a determinados supuestos o condiciones que deba
revisarse de forma regular y, si es preciso,
se cambiarn los estndares siempre y
cuando esas condiciones hayan variado.

5. Es factible aplicar distintos

mtodos de valuacin?
Teniendo en cuenta que los inventarios son
de distinta naturaleza y que tienen distintos
usos, el prrafo 25 de la NIC 2 establece que
la empresa solo utilizar la misma frmula
de costos para todos los inventarios que
tengan una naturaleza y uso similar. En ese
sentido, puede justificarse la utilizacin de
frmulas de costos diferentes para los inventarios con una naturaleza o uso diferente.
Fecha

Comprobante

01-dic.

IV

A su vez el prrafo 26 de la NIC 2 seala que

dentro de la misma empresa, los inventarios
utilizados en un segmento de operacin
pueden tener un uso diferente del que se
le da al mismo tipo de inventarios en otro
segmento de operacin. Sin perjuicio de
lo anterior, la diferencia en la ubicacin
geogrfica de los inventarios no es, por s
misma, motivo suficiente para justificar el
uso de frmulas de costo diferente.

Caso N 1
La empresa Rider S.A.C., dedicada a la
comercializacin de casacas para motociclistas, tiene las siguientes operaciones
correspondientes al periodo de diciembre; para efectos prcticos, asumiremos
que solo se comercializa un modelo de
casaca.
A continuacin, se muestra las operaciones realizadas en el mes:
La devolucin de las 35 unidades corresponde a las ventas efectuadas el
14.12.13.
El 24.12.13 la empresa efecta la entrega
gratuita de 18 casacas al personal.

Descripcin

Cantidad

Costo unit.

Saldo inicial

100

200.00

150

225.00

02-dic.

F 001-00054

Compra

14-dic.

F 002- 000355

Venta

70

16-dic.

F002- 000356

Venta

125

19-dic.

F 001-00023

Compra

150

22-dic.

N/C 003-000011

Devolucin

35

24-dic.

B /V 001- 000045

Entrega gratuita

18

Para efectos del llenado del Registro de

Inventario permanente Valorizado utilizaremos las tablas N 10 Tipo de comprobante de pago o documento y la tabla

250.00

12 Tipo de operacin que se encuentran

en la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/Sunat.

Registro de inventario permanente valorizado

Periodo:
Ruc:
Razn social:
Domicilio:

DIC-. 2013
Mtodo de valuacin: PEPS
2O505154124
Cdigo de la existencia: CSC 0055
Rider S.A.C.
Mariscal Castilla 165 - Surquillo
Tipo de
operacin
Nmero Tabla 12

Documento de traslado, comprobante de pago

Serie

Entradas
Cant.

Salidas

Fecha
01/12/2013
02/12/2013

Tipo doc.
01

001

00054

02

14/12/2013

01

002

000355

01

16/12/2013
16/12/2013

01
01

002
002

000356
000356

01
01

19/12/2013

01

001

00023

02

22/12/2013

07

003

000011

05

(35)

(200.00)

(7,000)

24/12/2013

03

001

000045

12

18

200.00

3,600

100

150

C.U

Total

225.00

22,500

250.00

Primera Quincena - Enero 2014

C.U

Total

70

200.00

14,000

30
95

200.00
225.00

6,000
21,375

37,500

60,000

N 294

Cant.

Saldo final

51,975

Cant.
100
150
250
30
150

C.U
200.00
225.00
200.00
225.00

Total
20,000
33,750
53,750
6,000
33,750

55

225.00

12,375

150
205
35
240
17
55
150
222

250.00

37,500
49,875
7,000
56,875
3,400
12,375
37,500
53,275

200.00
200.00
225.00
225.00

Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicacin Prctica

Procederemos a efectuar el tratamiento contable de las operaciones realizadas en el periodo.

Compra N 01 (02.12.13)
N Fecha
Glosa
Cuenta
xxx 02.12.13 Compra de 60 compras
mercaderas
601 Mercaderas
601111 Casacas
40 Tributos, Contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones
Y de Salud POR PAGAR
401 Gobierno central
40111 IGV
42 Cuentas por pagar comerciales
421 Facturas y otros comprobantes
4212 Emitidos
xxx 02.12.13 Por el des- 20 mercaderas
tino de las
2011 Mercaderas manufacturadas
mercaderas
20111 Casacas
61 Variacin de existencias de servicios
6111 Mercaderas manufacturadas

Debe
33,750.00

Haber

6,075.00

39,825.00

33,750.00

33,750.00

Compra N 02 (19.12.13)
N Fecha
Glosa
Cuenta
xxx 19.12.13 Compra de 60 compras
mercaderas
601 Mercaderas
601111 Casacas
40 Tributos Contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones
Y de Salud POR PAGAR
401 Gobierno central
40111 IGV
42 Cuentas por pagar comerciales
421 Facturas y otros comprobantes
4212 Emitidas
xxx 19.12.13 Por el des- 20 mercaderas
tino de las
2011 Mercaderas manufacturadas
mercaderas
20111 Casacas
61 Variacin de existencias de servicios
6111 Mercaderas manufacturadas

Debe
37,500.00

Haber

6,750.00

44,250.00

37,500.00

37,500.00

El costo de ventas de las existencias transferidas producto de la venta se determinar en funcin del mtodo de valuacin
aplicado por la empresa por cada tipo de existencia.
N Fecha
Glosa
xxx 16.12.13 Por el costo 69 Costo de ventas
de ventas
691 Mercaderas
del periodo
6911 Mercaderas manuf.
enero.
20 Mercaderas
201 Mercaderas manuf.

Cuenta

Debe
41,375.00

Haber

41,375.00

Procederemos a contabilizar la nota de crdito emitida producto de la devolucin efectuada, la cual se efectuarn en
la oportunidad en que efectivamente se produce. El proveedor est en la obligacin de emitir el comprobante de pago
respectivo para poder sustentar tributariamente dicha operacin.
N Fecha
Glosa
Cuenta
xxx 22.12.13 Compra de 42 Cuentas por pagar comerciales
mercaderas
421 Facturas y otros comprobantes
4212 Emitidas
40 Tributos, Contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones
Y de Salud POR PAGAR
401 Gobierno central
40111 IGV
60 Compras
601 Mercaderas xxx
60111 Casacas
xxx 22.12.13 Por el des- 61 Variacin de existencias
tino de las
611 Mercaderas manufacturadas
mercaderas 20 Mercaderas
201 Mercaderas
20111 Mercaderas manufacturadas

El 24.12.13 la empresa toma la decisin de entregar una casaca

a todos los empleados, el total de trabajadores corresponde a 18
trabajadores. Por la entrega de los bienes la empresa se encuentra obligada a emitir el comprobante de pago correspondiente,

IV-10

Instituto Pacfico

Debe
8,260.00

Haber

1,260.00

7,000.00

7,000.00

7,000.00

tal como lo seala el Reglamento de CDP en su artculo 6:

Estn obligados a emitir comprobantes de pago las personas
naturales o jurdicas, sociedades conyugales, entre otros, que
realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso; en
N 294

Primera Quincena - Enero 2014

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

dicho comprobante se consignar la leyenda de transferencia a
ttulo gratuito, tal como lo seala el artculo 8 numeral 8 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Debemos tener presente que la entrega de estos bienes a los
trabajadores ser deducible para la determinacin del impuesto

a la renta, tal como lo precisa el artculo 37 inciso l) de la Ley

del Impuesto a la Renta. El valor de los bienes transferidos al
personal ser fijado de acuerdo con las operaciones onerosas
efectuada por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicar el
valor de mercado (artculo 15 de la Ley del IGV).

N Fecha
xxx 02.12.13

Glosa
Cuenta
Por la en- 62 Gastos de personal
trega de las
622 Otras remuneraciones
18 casacas
6229 Bienes (casacas)
a un costo 20 mercaderas
unitario de
201 Mercaderas
200.00
20111 Mercaderas manufacturadas
xxx 02.12.13 Por el des- 94 Gastos administrativos
tino de las
9411 Gastos administrativos
mercaderas 79 Cargas imput. a ctaS. de costoS Y gastoS
201 Mercaderas
20111 Mercaderas manufacturadas

Debemos tener presente que la entrega de los bienes a ttulo

gratuito que realiza la empresa a favor se sus trabajadores est
gravada con el IGV por lo que la empresa deber efectuar la
previsin correspondiente por el dbito fiscal.

Debe
3,600.00

3,600.00
3,600.00

3,600.00

La empresa Rider S.A.C. comercializa sus bienes a un valor

de venta de 300.00 cada una, por lo que deber determinar
el IGV a pagar (dbito fiscal) producto de la transferencia
gratuita.

N Fecha
Glosa
Cuenta
xxx 02.12.13 Determinacin 64 Gastos por tributos
y reconoci641 Gobierno central
miento del
6411 IGV
IGV (18 casa- 40 Tributos, Contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones
cas valor venta
Y de Salud POR PAGAR
S/.300.00 IGV
401 Gobierno Central
S/.972.00
40111 IGV

N 294

Primera Quincena - Enero 2014

Haber

Debe
972.00

Haber

Actualidad Empresarial

972.00

IV-11