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2) ABORDAGEM CONSTITUCIONAL
2.1. Competncia Tributria
A competncia tributria da Unio (Art. 153, IV, da CRFB/1988);
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
(...)
IV - produtos industrializados;
tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem fixao da base
de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I. (Redao dada pela
Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
Exemplo: Para fabricar uma caneta so necessrios vrios insumos. Tudo aquilo
que for integrar fisicamente o produto final, ou que for consumido no processo de
industrializao, e que esteve sujeito incidncia do IPI no momento da aquisio, vai
gerar o crdito. De acordo com o entendimento que prevaleceu no STJ, s gera direito
de crdito aqueles insumos que integrem fisicamente o produto final ou que sejam
consumidos de forma integral e imediata no processo de industrializao.
ENERGIA ELTRICA
1. A energia eltrica utilizada pela indstria no considerada produto
intermedirio para efeito de creditamento, pela sistemtica da no
cumulatividade, seja porque no produto no sentido jurdico-tributrio do termo,
seja porque no incide IPI sobre o consumo, o que desautoriza a adoo da tcnica
do aproveitamento. (REsp 749466 / PR RECURSO ESPECIAL 2005/0077945-2)
Fundamentos do julgado:
A energia eltrica mercadoria, mas no produto. , antes de tudo, o resultado
de um processo de extrao, findo o qual se obtm energia, que ser utilizada para
movimentar as fbricas, mquinas, etc., mas sem se inserir no processo de produo,
seja como matria-prima, seja como produto intermedirio. No so consumidas no
processo de produo ou se o so no h como quantificar em que medida so
absorvidas no produto ou se dispersam pelas diversas atividades empresariais.
Ademais, sobre o prisma da no-cumulatividade, flagrante a no incidncia de
IPI na aquisio de energia eltrica ou combustveis, como disserta, com propriedade,
Leandro Pausen: Mesmo em se tratando de matria-prima, produto intermedirio ou
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(...)
3 exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput deste artigo e o
art. 153, I e II, nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas a
energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo,
combustveis e minerais do Pas.(Redao dada pela Emenda Constitucional n
33, de 2001)
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Ficou a dvida se a mudana valia apenas para a alquota zero e para produtos
no tributados ou se alcanaria tambm a iseno. Havia decises no uniformes no
STF sobre o tema (vide informativo 441)
A questo foi apreciada posteriormente (vide informativos 554, 591 e 602):
INFORMATIVO 554: O Min. Marco Aurlio, relator, desproveu o recurso.
Inicialmente, consignou que o STF, ao apreciar os recursos extraordinrios
353657/PR (DJE de 6.3.2008) e 370682/SC (DJE de 19.12.2007), referentemente
aquisio de insumos no tributados ou sujeitos alquota zero, aprovara o
entendimento de que o direito ao crdito pressupe recolhimento anterior do
tributo, cobrana implementada pelo Fisco. Enfatizou que tal raciocnio seria
prprio tanto no caso de insumo sujeito alquota zero ou no tributado quanto
no de insumo isento, tema no examinado nos precedentes citados. Contudo,
julgou inexistir dado especfico a conduzir ao tratamento diferenciado. No tocante
definio tcnica-constitucional do princpio da no-cumulatividade, reportou-se
s razes do voto que expendera no julgamento do aludido RE 353657/PR, no qual
afirmara que o princpio da no-cumulatividade observado compensando-se o
que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores, ante o
que no se poderia cogitar de direito a crdito quando o insumo entra na indstria
considerada a alquota zero. RE 566819/RS, rel. Min. Marco Aurlio, 5.8.2009.
(RE-566819)
(...)
INFORMATIVO 602: Em concluso de julgamento, o Tribunal desproveu recurso
extraordinrio interposto contra acrdo do TRF da 4 Regio que negara a
contribuinte do IPI o direito de creditar-se do valor do tributo incidente sobre
insumos adquiridos sob regime de iseno, no tributados ou sujeitos alquota
zero. Sustentava-se ofensa ao princpio da no-cumulatividade (CF, art. 153, 3,
II) v. Informativos 554 e 591. Inicialmente, consignou-se que o STF, ao apreciar
os recursos extraordinrios 353657/PR (DJE de 6.3.2008) e 370682/SC (DJE de
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com imunidade (Decreto-Lei no 491, de 1969, art. 5o, e Lei no 8.402, de 1992, art.
1o, inciso II).
Art. 239. admitido o crdito do imposto relativo s matrias-primas, aos
produtos intermedirios e aos materiais de embalagem adquiridos para emprego
na industrializao de produtos sados com suspenso do imposto e que
posteriormente sejam destinados exportao nos casos dos incisos IV, V, XIV e
XV do art. 43 (Decreto-Lei n 491, de 1969, art. 5, e Lei no 8.402, de 1992, arts. 1o,
inciso II, e 3o, e Lei no 9.532, de 1997, art. 39, 1o).
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processo de industrializao por uma das partes da operao. Vide 3, do inciso II, do
artigo 153 (o que for devido em cada operao).
Para que haja incidncia do IPI no basta a comercializao, no basta a
industrializao, necessrio a comercializao do produto industrializado.
Exemplo: Se uma pessoa promove a industrializao e vende um produto
industrializado h incidncia do IPI, mas se esta pessoa simplesmente revende o
produto (sem a industrializao) no haver incidncia, porque o IPI, diferentemente
do ICMS, s vai incidir nos casos de industrializao combinada com circulao.
Produto o resultado da produo; qualquer bem produzido pela natureza
ou pelo homem. Industrializado o produto que foi objeto de indstria (submetido a
processo de industrializao). De acordo com o art. 46, pargrafo nico, do CTN,
considera-se industrializado o produto que tenha sido submetido a qualquer operao
que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeioe para o consumo (vide
art. 3, PU, da Lei 4502/64 e art. 3 e 4 do RIPI).
O art. 4 do RIPI (Decreto 7212/2010) assim dispe:
Art. 4o Caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a natureza,
o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o
aperfeioe para consumo, tal como (Lei n 5.172, de 1966, art. 46, pargrafo
nico, e Lei n 4.502, de 1964, art. 3, pargrafo nico):
I - a que, exercida sobre matrias-primas ou produtos intermedirios, importe na
obteno de espcie nova (transformao);
II - a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o
funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto
(beneficiamento);
III - a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um
novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal
(montagem);
IV - a que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao da
embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem
colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria (acondicionamento ou
reacondicionamento); ou
V - a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto
deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilizao
(renovao ou recondicionamento).
Pargrafo nico. So irrelevantes, para caracterizar a operao como
industrializao, o processo utilizado para obteno do produto e a localizao e
condies das instalaes ou equipamentos empregados.
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6) CRITRIO PESSOAL
Sujeito ativo do IPI a prpria UNIO.
O tributo administrado pela Receita Federal do Brasil
Sujeito passivo art. 51 do CTN; artigo 3 da Lei 4502/64 e 24 do RIPI
Art. 24. So obrigados ao pagamento do imposto como contribuinte:
I - o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao
aduaneiro de produto de procedncia estrangeira (Lei no 4.502, de 1964, art. 35,
inciso I, alnea b);
II - o industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de produto que
industrializar em seu estabelecimento, bem como quanto aos demais fatos
geradores decorrentes de atos que praticar (Lei n 4.502, de 1964, art. 35, inciso I,
alnea a);
III - o estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador relativo
aos produtos que dele sarem, bem como quanto aos demais fatos geradores
decorrentes de atos que praticar (Lei n 4.502, de 1964, art. 35, inciso I, alnea
a); e
IV - os que consumirem ou utilizarem em outra finalidade, ou remeterem a pessoas
que no sejam empresas jornalsticas ou editoras, o papel destinado impresso de
livros, jornais e peridicos, quando alcanado pela imunidade prevista no inciso I do
art. 18 (Lei no 9.532, de 1997, art. 40).
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7) CRITRIO QUANTITATIVO
7.1. BASE DE CLCULO
O CTN dispe sobre a base de clculo para os trs fatos geradores:
desembarao aduaneiro, sada do produto do estabelecimento industrial e
arrematao (art. 47); Lei 4502/64 (alterada pela Lei 7789/89) artigos 13 a 15; ART.
190 e seguintes do RIPI
Art. 47. A base de clculo do imposto :
I - no caso do inciso I do artigo anterior, o preo normal, como definido no inciso II
do artigo 20, acrescido do montante:
a) do imposto sobre a importao;
b) das taxas exigidas para entrada do produto no Pas;
c) dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis;
II - no caso do inciso II do artigo anterior:
a) o valor da operao de que decorrer a sada da mercadoria;
b) na falta do valor a que se refere a alnea anterior, o preo corrente da
mercadoria, ou sua similar, no mercado atacadista da praa do remetente;
III - no caso do inciso III do artigo anterior, o preo da arrematao.
Art . 13. O impsto ser calculado mediante aplicao das alquotas constantes da
Tabela anexa sbre o valor tributvel dos produtos na forma estabelecida neste
Captulo.
Art. 14. Salvo disposio em contrrio, constitui valor tributvel: (Redao dada
pela Lei n 7.798, de 1989)
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7.2. ALQUOTAS
As alquotas devem ser seletivas (seletividade obrigatria) e podero ser
alteradas pelo Poder Executivo.
DL 1199/71, art. 4; o inciso III no foi recepcionado (s possvel a alterao
de alquotas e no da base de clculo).
Art. 69 e 70 do RIPI:
Art. 69. O Poder Executivo, quando se tornar necessrio para atingir os objetivos
da poltica econmica governamental, mantida a seletividade em funo da
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8. LANAMENTO
O IPI imposto sujeito a lanamento por homologao artigo 20 da Lei
4502/64; o perodo de apurao mensal (Lei 8850/94, com a redao dada pela Lei
10.833/03 e 11.033/04); O prazo de pagamento at o ltimo dia da quinzena
subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores (Lei 8383/91, com a redao
dada pela Lei 8850/94, 10.833/03 e 11.033/04)
Art . 20. O lanamento consistir na descrio da operao que o originar e do
produto a que se referir, na classificao fiscal dste no clculo do impsto devido
e no registro de seu valor, em parcela destacada, na guia ou na nota fiscal em que
deva ser efetuado.
Pargrafo nico. O lanamento de exclusiva responsabilidade do contribuinte.
RIPI
Da Apurao do Imposto
Perodo de Apurao
Art. 259. O perodo de apurao do imposto incidente nas sadas dos produtos do
estabelecimento industrial ou equiparado a industrial mensal (Lei no 8.850, de
28 de janeiro de 1994, art. 1, Lei no 11.774, de 2008, art. 7o, e Lei no 11.933, de
2009, art. 12, inciso I).
1o O disposto no caput no se aplica ao IPI incidente no desembarao aduaneiro
dos produtos importados (Lei n 8.850, de 1994, art. 1, 2, e Lei no 11.774, de
2008, art. 7o).
2o O disposto neste artigo aplica-se s microempresas e s empresas de
pequeno porte no optantes pelo Simples Nacional referido no art. 177.
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Importncia a Recolher
Art. 260. A importncia a recolher ser (Lei n 4.502, de 1964, art. 25, e DecretoLei no 34, de 1966, art. 2o, alterao 8a):
I - na importao, a resultante do clculo do imposto constante do registro da
declarao de importao no SISCOMEX;
II - no depsito para fins comerciais, na venda ou na exposio venda de
produtos trazidos do exterior e desembaraados com a qualificao de bagagem,
o valor integral do imposto dispensado, no caso de desembarao com iseno, ou
o que incidir sobre a diferena apurada entre o valor que serviu de base de clculo
do imposto pago na importao e o preo de venda, no caso de produtos
desembaraados com o tratamento de importao comum nas condies
previstas na legislao aduaneira;
III - nas operaes realizadas por firmas ou pessoas no sujeitas habitualmente ao
pagamento do imposto, a diferena entre o tributo devido e o consignado no
documento fiscal de aquisio do produto; e
IV - nos demais casos, a resultante do clculo do imposto relativo ao perodo de
apurao a que se referir o recolhimento, deduzidos os crditos do mesmo
perodo.
Seo II
Da Forma de Efetuar o Recolhimento
Art. 261. O recolhimento do imposto dever ser efetuado por meio do documento
de arrecadao, referido no art. 441.
Seo III
Dos Prazos de Recolhimento
Art. 262. O imposto ser recolhido:
I - antes da sada do produto da repartio que processar o despacho, nos casos
de importao (Lei n 4.502, de 1964, art. 26, inciso I);
II - at o dcimo dia do ms subsequente ao de ocorrncia dos fatos geradores,
nos casos dos produtos classificados no Cdigo 2402.20.00 da TIPI (Lei n 8.383, de
1991, art. 52, inciso I, alnea a, e Lei no 11.933, de 2009, art. 4o);
III - at o vigsimo quinto dia do ms subsequente ao de ocorrncia dos fatos
geradores, no caso dos demais produtos (Lei n 8.383, de 1991, art. 52, inciso I,
alnea c, e Lei no 11.933, de 2009, art. 4o); ou
IV - no ato do pedido de autorizao da venda de produtos trazidos do exterior a
ttulo de bagagem, despachados com iseno do imposto ou com pagamento de
tributos nas condies previstas na legislao aduaneira.
Pargrafo nico. Se o dia do vencimento de que tratam os incisos II e III no for
dia til, considerar-se- antecipado o prazo para o primeiro dia til que o
anteceder (Lei n 8.383, de 1991, art. 52, 4, e Lei no 11.933, de 2009, art. 4o).
Art. 263. facultado ao contribuinte o recolhimento do imposto antes do
vencimento do prazo fixado.
Art. 264. O imposto destacado na nota fiscal ou escriturado, mesmo no curso de
processo de consulta, dever ser recolhido no respectivo prazo.
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1. FATO GERADOR
2. CONTRIBUINTE
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3. BASE DE CLCULO:
3.2. Na importao: O valor que servir ou que serviria de base para o clculo
dos tributos aduaneiros, por ocasio do despacho de importao, acrescido do
montante desses tributos e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo
importador ou deste exigveis.
4. ALQUOTA:
5. PERODO DE APURAO:
27
6. PRAZO DE RECOLHIMENTO:
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CADERNO DE QUESTES
( ) Errado
PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
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PRINCPIO DA SELETIVIDADE
( ) Errado
PRINCPIO DA UNIFORMIDADE
( ) Errado
( ) Errado
PRINCPIO DA NO-CUMULATIVIDADE
( ) Errado
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30
( ) Errado
( ) Errado
( ) Errado
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10) Determinada empresa industrial que produz um nico tipo de produto tributado
com IPI e com ICMS adquire, para sua produo, dois tipos de insumos industrializados: um
deles isento de IPI e o outro, imune tributao do referido imposto. Considerando os
dispositivos constitucionais e a jurisprudncia do STF aplicvel ao caso e a inexistncia de
qualquer norma infraconstitucional a respeito dessa matria, correto afirmar que, na
aplicao do mecanismo de no cumulatividade, a referida empresa
a) pode deduzir, do IPI a pagar, o crdito presumido relativo ao insumo isento, mas
no em relao ao insumo imune.
b) pode deduzir, do IPI a pagar, o crdito presumido relativo ao insumo imune, mas
no o relativo ao insumo isento.
c) no pode deduzir qualquer crdito presumido, seja relativo ao insumo isento ou ao
imune.
d) pode deduzir, do IPI a pagar, apenas o valor do crdito real do ICMS pago nas
operaes de compra.
e) pode deduzir, do ICMS a pagar, o crdito presumido relativo ao insumo imune, mas
no o relativo ao insumo isento.
( ) Errado
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( ) Errado
TEMAS DIVERSOS
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( ) Errado
( ) Errado
( ) Errado
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19) No que se refere aos princpios gerais do Sistema Tributrio Nacional (STN) e
elaborao legislativa, assinale a opo correta. A Antes da vigncia da CF, a Unio concedia
iseno de IPI por meio de decreto-lei, consoante admitido pela carta revogada. Tal benefcio,
pelo novo STN, s passvel de concesso por meio de lei, em razo de que sobreveio
inconstitucionalidade formal superveniente.
( ) Certo
( ) Errado
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)
10)
11)
12)
13)
CERTO
Letra E
CERTO
CERTO
CERTO
ERRADO
Letra A
CORRETO
ERRADO (a questo causou polmica, pois foi elaborada antes da consolidao do
entendimento do Supremo Tribunal Federal acerca da iseno)
Letra C (a questo anterior consolidao do entendimento do STF)
ERRADO
Letra A
CORRETO
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35
14)
15)
16)
17)
18)
19)
20)
Letra D
CERTO
CERTO
ERRADO
ERRADO
ERRADO
Letra D
( ) Errado
( ) Errado
36
Considere que a Unio, por meio de lei especfica, determine que o imposto sobre a
produo industrial de certos produtos passe a incidir sobre cada operao, tendo como base
de clculo o valor total do produto, sem compensar com montante cobrado nas operaes
anteriores. Nesse caso, a referida norma viola dispositivo constitucional expresso.
( ) Certo
( ) Errado
GABARITO:
1) ERRADO
3) ERRADO
4) CERTO
5) Letra D
2. BANCA ESAF
Prova: ESAF - 2009 - Receita Federal - Analista Tributrio da Receita Federal - Prova 2
1) "A reduo do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI para geladeiras, foges,
mquinas de lavar e tanquinhos, produtos da linha branca, que encerraria no prximo dia 31,
foi prorrogada por mais trs meses. A partir de 10 de novembro entra em vigor uma nova
tabela cujas alquotas passam a ser estabelecidas com base na efi cincia energtica dos
produtos, de acordo com a classifi cao do Programa Brasileiro de Etiquetagem, coordenado
pelo Inmetro. O anncio foi feito nesta quinta-feira pelo ministro da Fazenda Guido Mantega.
"Ns estamos desonerando mais os produtos que consomem menos energia", explicou. A
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medida vale at 31 de janeiro de 2010. Segundo ele, as geladeiras, que antes do IPI baixo
tinham uma alquota de 15%, e recuou para 5%, podero manter essa mesma alquota
reduzida, mas somente para os produtos da chamada classe "A", ou seja, com menor consumo
de energia. As geladeiras da classe "B" passaro a ter uma alquota de 10% e o restante voltar
a ter um IPI de 15%."(Extrado do site www.fazenda.gov.br, notcia de 29.10.2009). Na notcia
acima, identificamos um importante aspecto do IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados.
Assinale, entre as opes que se seguem, aquela que explica e justifi ca tal aspecto, isto ,
somente aquele que a notcia mencionada destacou.
a) Por meio da seletividade, pode-se tributar com alquotas diferenciadas produtos de
acordo com o seu grau de essencialidade.
b) A no-cumulatividade, outra caracterstica do IPI, visa impedir que as incidncias
sucessivas nas diversas operaes da cadeia econmica de um produto impliquem um nus
tributrio muito elevado, decorrente da mltipla tributao da mesma base econmica.
c) O IPI constitui uma exceo regra geral da legalidade, j que o Poder Executivo
pode, a qualquer momento, baixar ou restabelecer as suas alquotas.
d) A extrafiscalidade consiste na possibilidade de, por meio de alquotas diferenciadas,
estimular-se determinado comportamento por parte da indstria e, consequentemente, dos
consumidores.
e) A notcia demonstra a aplicabilidade do princpio constitucional da
capacidade tributria, pois estabelece alquotas diferenciadas para as diversas
categorias de geladeiras existentes no mercado.
Prova: ESAF - 2005 - Receita Federal - Auditor Fiscal da Receita Federal - rea
Tributria e Aduaneira - Prova 3
2) O campo de incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados abrange
a) todos os produtos relacionados na TIPI.
b) todos os produtos relacionados na TIPI, com alquota, mesmo os com alquota zero.
c) todos os produtos, exceto aqueles a que corresponde a notao "Zero".
d) todos os produtos com alquota.
e) todos os produtos, mesmo os com alquota zero ou com a notao NT, ainda que
no relacionados na TIPI.
Prova: ESAF - 2005 - Receita Federal - Auditor Fiscal da Receita Federal - rea
Tecnologia da Informao - Prova 2
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GABARITO:
1) Letra D
2) Letra B
3) Letra D
4) Letra D
3. BANCA FCC
39
Gabarito:
1) Letra C
2) Letra A
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40
3) Letra D
4. OUTRAS BANCAS
( ) Errado
Prova: FEPESE 2010 SEFAZ-SC Auditor Fiscal da Receita Estadual Parte III
Tributao e Fiscalizao
2) Assinale a alternativa correta.
d) O IPI, segundo o artigo 153, 3o, CF, ser seletivo, em funo da essencialidade do
produto, ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o
montante cobrado nas anteriores, no incidir sobre produtos industrializados destinados ao
exterior e ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de quaisquer bens pelo contribuinte do
imposto, na forma da lei.
( ) Certo
( ) Errado
( ) Errado
41
42
43
Gabarito:
1) ERRADO
2) ERRADO
3) ERRADO
4) Letra A
5) Letra B
6) Letra E
7) Letra D
8) Letra E
44