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Ley 20780: Reforma Tributaria.
Impuesto a la Renta
La nocin etimolgica de renta viene del latn reddita. La RAE dice que es una
utilidad o beneficio que rinde anualmente algo, o lo que de ello se cobra. Es el
importe neto de los rendimientos. Es aumento de riqueza.
Rdito, del reditus, es la renta, la utilidad o beneficio renovable.
El rendimiento es el producto o utilidad que rinde o da alguien o algo. Es la
proporcin entre el producto o el resultado obtenido y los medios utilizados.
El capital NO es renta. El capital es ese algo que me da renta. Ej: bodega de
un negocio que permite generar ingresos. Los dividendos en una sociedad
constituyen renta.
Por lo tanto, renta es rendimiento, es el producto de algo. El capital es lo que
me permite tener la renta. Esto lo da el concepto etimolgico.
La doctrina econmica, por otro lado, nos dice que la renta siempre es una
riqueza nueva, que proviene del capital (cualquiera), y del trabajo. La riqueza
nueva puede ser material o inmaterial (inmaterial que finalmente se traduce en
algo material). Debe derivar de una fuente productiva (inmueble, depsitos,
fuente productiva, etc). La utilidad obtenida fortuitamente, para esta doctrina,
NO es renta.
No es necesario que la riqueza nueva se separe de la fuente que la produce, ni
que est convertida en moneda o en bienes avaluable en dinero. Los
economistas dicen que la renta debe tener periodicidad, porque va implcita en
la mayor parte de los casos, pero NO es indispensable, que dicha fuente se
mantenga despus del acto de produccin. Por ltimo, dicen que la renta es
siempre el rdito neto, es decir, el ingreso bruto menos los gastos necesarios
para obtener y producir la renta. O sea, para los economistas, renta es un
ingreso o flujo de riqueza que una persona obtiene derivada de una fuente
productiva.
Hay dos grandes doctrinas para definir la renta en el derecho tributario
histrico:
fuente, o sea, que exista una fuente productiva. Esta debe ser de carcter
material. Rechaza la renta presunta derivada del uso o goce de ciertos
bienes (ej: habitacin en que vive el contribuyente).
A esta doctrina se le critica la desigualdad. No hay razn para someter a
imposicin el producto del trabajo y eximir la ganancia ocasional. Favorece
al contribuyente, ya que restringe el concepto de renta.
La fuente productiva debe ser durable, debe subsistir al acto de produccin
d ela riqueza. No es renta la ganancia obtenida al enajenar bienes (la fuente
desaparece). La fuente productiva sea capaz de generar ms de un
producto o riqueza. La riqueza nueva debe ser peridica o susceptible de
serlo, y la fuente se debe mantener viva. La separacin del rdito, en
cuanto riqueza autnoma e independiente del capital, es indispensable para
calificar la renta como imponible.
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Ninguna de estas dos teoras es acogida al 100% por ningn pas. Es una
mezcla.
Para que exista renta, debe haber un incremento de valor (riqueza nueva). Un
incremento efectivo, no lo hay por mera revalorizacin de bienes. Ej: inmueble
donde se construy un metro cerca (revalorizacin no es renta). Debe ser
mensurable en dinero; experimentado por un contribuyente; referido a un
perodo de tiempo, generalmente 1 ao.
Definicin legal de Renta: Art. 2 n 1 DL 824/73: Ingresos que constituyan
utilidad o beneficios que rinda una cosa o actividad, y todos los beneficios,
utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban, devenguen o
atribuyan, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin.
Principios:
Principio de la Renta Mundial: art. 3 LIR. Personas domiciliadas o residentes
en Chile: pagan impuestos de la LIR sobre sus rentas de cualquier origen,
sea que la fuente de ellas est dentro o fuera del pas.
Principio de la fuente: art. 3 LIR. Personas no domiciliadas ni residentes en
Chile: pagan los impuestos de esta ley sobre sus rentas provenientes de
fuentes que estn dentro del pas, es decir, por rentas de fuente chilena.
Principio de la fuente pagadora de la renta: se gravan con impuesto por el
solo hecho que el pago de la renta se efecta desde Chile, aunque la renta
sea de fuente extranjera.
La nacionalidad NO es un factor de ninguna manera relevante a la hora de ver
si se est sujeto al pago de un impuesto; es el domicilio y/o residencia.
El extranjero que constituya domicilio o residencia en Chile durante los 3
primeros aos contados de su ingreso al pas, slo estar afecto a rentas de
fuentes chilenas (art. 3 inc. 2 LIR). Este plazo es prorrogable por el DN. Es lo
nico relativo a la nacionalidad.
Factores de jurisdiccin que determinan la aplicacin del impuesto a la renta
(FUENTE DE LA RENTA): territorialidad, domicilio o residencia, nacionalidad,
fuente pagadora.
Fuente Pagadora: es otra regla especial del art. 59 n 2. Por servicios que se
prestan afuera, por no domiciliados en Chile, por el slo hecho de que se
paga dentro de Chile, la ley ordena un pago para este impuesto especial.
Leer art. 10, tiene reglas complementarias, sobre las ganancias que se
obtienen de accione so derechos de sociedades que estn constituidas en el
extranjero, es decir, acciones o derechos de sociedades NO constituidas en
Chile que se enajenan por sujetos que tampoco estn domiciliados o residentes
en Chile. Si esta sociedad tiene activos subyacentes en el pas, que
representen o generen ms del 20% del valor de dicha sociedad, y tratndose
de la venta del 10% de las acciones de dicha sociedad, esa venta tributa en
Chile.
Ingresos NO Constitutivos de Renta
Renta es un concepto muy amplio. Sin embargo, el art. 17 LIR restringe el
concepto de renta, y fija que ciertos incrementos de patrimonio no son
constitutivos de renta y, por lo tanto, los excluye de tributacin. Este es un
artculo especial, donde se enumeran los ingresos no renta. Son para TODOS
LOS CONTRIBUYENTES.
Se considera que no perfeccionan el hecho gravado renta. Son 31 numerales, y
NO ESTAXATIVO.
INR (ingreso no renta) NO ES LO MISMO que ingresos exentos.
El ingreso no renta excluye todo tipo de impuesto a la renta. O sea, si est
dentro del art. 17 LIR, no paga impuesto ni por 1, 2 categora, ni IGC, ni
adicional. En cambio, el ingreso exento de impuestos, queda liberado del
particular impuesto para el cual el legislador decidi excluirlo (se otorga una
franquicia). Si un ingreso est en el artculo 17 simplemente NO ES RENTA. En
cambio, una renta exenta (intereses que recibe una persona natural de un
banco) se exime o de 1, 2, IGC, o adicional, pero uno de ellos nada ms.
Ej de exencin: art. 39 LIR; slo exime del impuesto de 1 categora y no del
IGC o adicional. Otro ejemplo es del DFL 341 Utilidades de usuarios Zonas
Francas exentas del impuesto de 1 categora, pero si las remesan al resto del
pas, tributan por IGC.
Conforme al art. 84 a) LIR, los contribuyentes deben efectuar Pagos
Provisionales Mensuales (PPM) a cuenta del impuesto anual a la renta. Los PPM
se calculan sobre ingresos brutos los que excluyen los INR, pero incluyen los
ingresos exentos.
El INR no se considera para los efectos de determinar la base imponible del IGC
ni adicional (para todos los efectos legales, no perfecciona el hecho gravado
renta); en cambio, el ingreso exento, s perfecciona el hecho gravado renta, y
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tambin forma parte de la base imponible de este mismo impuesto. EJ: art. 54
N1 inc. 5; 54N|3 (IGC); 58 N2: adicional.
Los INR se pueden clasificar:
1) Indemnizaciones y Seguros: Art. 17 N1, 2 y 3 LIR)
Dao moral: tanto este caso como el del dao emergente no es renta,
segn los requisitos del art. 17 N1 LIR. El dao emergente implica una
prdida efectiva o disminucin patrimonial. El lucro cesante implica una
prdida de una ganancia esperada. Por eso, el lucro cesante s constituye
renta, ya que estara reemplazando una renta tributable que se esperaba.
La indemnizacin por dao moral es ingreso no renta slo cuando es
establecido por una sentencia ejecutoriada (puede ser jurisdiccional o
arbitral, porque no se distingue). Esto es slo para el dao moral y no el
emergente, y se establece este requisito para que no quede en las manos
del contribuyente lo que alegan como dao moral. Aqu da lo mismo si es
contribuyente de 1 o 2 categora, slo importa lo que diga la sentencia
ejecutoriada; arbitral u ordinaria.
Respecto a la clusula penal (como avaluacin anticipada del dao); si es
una indemnizacin por dao emergente, seguir las reglas del dao
emergente, pero el contribuyente deber acreditar efectivamente la
existencia de la clusula penal, la existencia del dao que sufri (mayor
carga probatoria, por venir de la autonoma de la voluntad). Respecto de la
clusula penal, el SII a travs de sus interpretaciones de circulares ha dicho
que la carga de la prueba respecto del efectivo perjuicio es ms rigurosa
para el contribuyente. Deber acreditar que el dao sufrido es igual o
mayor al monto de la indemnizacin. Se limita un poco la autonoma de la
voluntad.
Dao emergente: no requiere sentencia ejecutoriada, porque hay un
detrimento patrimonial efectivo. Pero la misma ley dice que esto no regir
(que s es renta) la indemnizacin del dao emergente en el caso de bienes
incorporados en el giro del negocio, empresa o actividad, que tributen con
renta efectiva de 1 categora, sin perjuicio de la deduccin como gasto de
dicho dao emergente (art. 17 N1 inc 2 LIR). O sea, si tengo una empresa,
y el dao emergente se produjo en uno de los bienes o activos fijos que
tengo para desarrollar el giro de la empresa, ese ingreso que recibe por
indemnizacin SI es renta, porque paralelamente la ley le permite bajarse
de la base imponible el monto de ese activo que perdi. Este es el caso de
siniestro de bienes susceptibles de depreciacin.
Indemnizacin es INR, hasta la concurrencia del valor de adquisicin del
bien reajustado por el IPC.
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que sean percibidas por contribuyentes del art. 22 Y/O 42 n1 LIR). Todo
esto se explica que el legislador prefiere mantener el capital, y no gastarlo
todo. En cualquier caso, del mayor valor determinado, pueden deducirse las
prdidas generadas en la enajenacin de acciones o derechos en el mismo
ejercicio.
Lo otro relevante es conocer el precio y el costo. El precio de venta de los
derechos o acciones y el costo (de derechos o acciones) reajustado por IPC.
Solo as se tendr el mayor o menor valor. El costo es el precio en el que el
enajenante adquiri a su vez las acciones o derechos (con anterioridad),
reajustado por IPC, e incrementado o disminuido, segn sea el caso, por los
aumentos o disminuciones de capital posteriores efectuados por el
enajenante. Aquello que constituye INR es la parte que recibe el enajenante
(como precio de venta), hasta el costo determinado. El costo ser el precio
de adquisicin reajustado que alguna vez tuvo el primer enajenante; o bien
el valor nominal asignado en el momento de la constitucin social (tambin
reajustado por el IPC).
Ejemplo: sociedad con capital de 33M, 3 socios con aportes de 11M ao
2000. El 2005 se hizo aumento de capital de 5m c/u. el mayor valor es 20[(11+IPCdesdeel2000) + (5+IPCdesdeel2005)].
Situacin especial: ac no importa si se mantuvieron las acciones o
derechos durante ms o menos de un ao. Si se le vende a una sociedad o
empresa relacionada (ms del 10% de las acciones), o tiene inters
pecuniario en ella, o vende a un pariente, el mayor valor es renta ordinaria
siempre (sin importar habitualidad). Por lo tanto, este mayor valor se afecta
con primera categora y con IGC o adicional, segn corresponda.
Hay un rgimen especial referido a acciones con presencia burstil, que no
pagan nada de impuestos. Las ventas de acciones de alta presencia
burstil, no tributarn en la medida que cumplan con los requisitos
establecidos en el art. 107 de la nueva LIR, en que se seala que el mayor
valor obtenido en la enajenacin de acciones ().
Mayor valor que se obtenga en la enajenacin de bienes races (art. 17 N8
letra b LIR): esto es para las PERSONAS NATURALES. Tambin hay que
distinguir si se tuvo ms de un ao o menos de un ao. Si es menos de un
ao, el BR paga por 1 categora (22.5%) e IGC (35%) segn corresponda.
Si se tuvo durante ms de un ao, y la ganancia no supera las 8000 UF,
constituye INR. Si se tuvo durante ms de un ao y la ganancia supera los
8000 UF, PUEDE OPTAR, entre pagar el 10% como impuesto; o el IGC sobre
base devengada o percibida. Si es devengada, dividiendo el mayor valor por
el nmero de aos que tuvo el inmueble (reliquidacin).
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tributaran como ingreso por concepto de lucro cesante, toda vez que ese
tipo de ingreso s es renta tributable. La LIR dice que ALGUNOS ingresos por
dao emergente y moral son INR.
Este artculo se refiere a las compensaciones econmicas convenidas, sea la
fuente que sea, son INR.
Art. 17 N10 LIR: verificacin de condiciones que favorecen al deudor de
una renta vitalicia, o en el caso del fideicomiso/usufructo. Se refiere a los
beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el solo hecho de
cumplirse la condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de
pago. Este numeral se refiere tambin al incremento patrimonial derivado
del cumplimiento de una condicin o del plazo suspensivo del derecho.
El contrato de renta vitalicio est en el CC, de carcter aleatorio (es decir,
aquellos en que existe una contingencia incierta de ganancia o prdida), en
que una persona se obliga a ttulo oneroso a pagar a otra una renta o
pensin peridica, durante la vida natural de cualquiera de estas dos
personas, o de un tercero. El precio que se paga por esta renta vitalicia,
puede consistir en dinero o en cosas muebles o inmuebles. Y la pensin
SOLO puede consistir en dinero. El INR se produce en favor del deudor de la
renta vitalicia, el que paga la renta vitalicia. Cuando se cumple la condicin
(otro muere) y alcanz a pagar 2 aos, y me qued a cambio con un
inmueble que vale 100. Como se cumpli la condicin, se gan el
contrato, por ser aleatorio, y es INR.
Tambin se da ese caso en el mismo artculo por los incrementos
patrimoniales derivados del cumplimiento de una condicin o plazo
suspensivo del fideicomiso o usufructo.
Lo mismo ocurre para un tercero si se cumple un plazo de fideicomiso o
usufructo.
Art. 17 N11 LIR: cuotas que eroguen los asociados. En una asociacin, o en
una institucin determinada, que se vea beneficiada por las cuotas que
reciben de sus socios (Rotary Club, Clubes deportivos, Corporaciones de
Derecho Privado), estas cuotas sern INR para la asociacin.
Art. 17 N12 LIR: algunos incrementos patrimoniales incluidos. Algunos
mayores valores en la enajenacin ocasional, de bienes muebles de uso
personal (vender un auto o computador en mercado libre, por ejemplo).
Art. 17 N23 LIR: premios de municipalidades, establecidos por ley de
carcter permanente.
Art. 17 N26 LIR: montepos.
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Contabilidad
La contabilidad para una empresa es el corazn, porque es la informacin
esencial para investigar los negocios econmicos de una empresa. Ac se
refleja el patrimonio, ingreso, gastos, capital, activos, pasivos, etc.
Se registran hechos econmicos relevantes. Es ordenar conforme a principios
contables, la informacin financiera relevante de un ente.
Estn los Estados Financieros, y ellos explican tanto a internos como externos
cmo va la empresa, a travs de un balance general (ppt).
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Es distinta la contabilidad financiera de la tributaria. Especialmente en relacin
a las depreciaciones. Muchos dicen que no existe la contabilidad tributaria, sino
que existe la financiera a la cual se le hacen ajustes tributarios.
IFRS: nuevas normas de contabilidad, tradas de USA.
Si una sociedad se constituye el 14 de febrero de 2014, en mayo de este ao
me van a pedir balances desde esa fecha, y no desde el 1 de enero 2014, toda
vez que ah se constituy la sociedad.
El flujo efectivo es todo lo que gast, ms todo lo que me cost.
Ecuacin fundamental de contabilidad: Activo = Pasivo + Patrimonio / Recursos
= deuda con los acreedores + Deudas con los accionistas.
Las entidades econmicas son las empresas y sociedades, sujetas de
contabilidad.
Activos Circulante: caja, bancos, letras por cobrar, P.P.M., Acciones y otros
valores negociables. Son activos lquidos, se mueven fcil.
Activos Fijos: Terrenos, bienes races, oficinas, maquinaria. No se venden
fcilmente.
Otros activos: Inversiones en filiales (CENCOSUD inversin en CENCOSUD
Colombia); cuentas por cobrar a ms de un ao; marcas, patentes y otros;
existencias cuyo tiempo de realizacin sea mayo a 1 ao; otros intangibles
como: gasto de organizacin, gastos pagados por anticipado, etc.
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Pasivos a corto plazo: al valor del monto a pagar al vencimiento. Los pasivos a
largo plazo son al valor presente del flujo futuro. Los pagos anticipados son al
valor del monto efectivamente recibido (independiente del costo del bien o
servicio comprometido). Los pagos anticipados significa solventar una deuda
por ejemplo fijada a 10 aos, pero pagndola en 2 aos.
Preparacin de un balance
Proceso: Libro diario; libro mayor; balance sin ajustes; Ajustes; balance
ajustado y Balance General.
Dentro del Libro Diario, se encuentra el asiento contable. Este libro diario,
luego se lleva a un Libro Mayor (con la T esquemtica), el cual termina en la
informacin de la caja.
Cuando ya se tiene la informacin de la caja con el libro mayor, se lleva a un
Balance Anual, reajustado por el IPC.
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Impuesto de Primera Categora
Es un impuesto de la ley de la renta, que afecta a las rentas del capital, que
constituye (salvo que haya un rgimen atribuido de rentas) eventualmente un
crdito contra los impuestos terminales (en el sistema integrado de
tributacin).
Se establecen en el art. 20 LIR, fijando un impuesto del 25%. Es un impuesto
cedular/categora, que afecta a rentas que vienen del capital, y por eso afecta
normalmente a las empresas. Es sobre base percibida o devengada (o sea,
como casi siempre se devenga primero, igual se tributar).
Dentro de las excepciones, estn las rentas de capitales mobiliarios (art. 20
N2 LIR), que tributa sobre la base percibida. La contra excepcin est en el
art. 20 N2 inc. final LIR: regla del desplazamiento, esto es, quien percibe o
devenga rentas del art. 20 N2 LIR, y realiza tambin actividades del N1, 3, 4,
5 del art. 20, y tributa por renta efectiva mediante contabilidad completa
segn balance general, tributa sobre base devengada nuevamente.
Hechos gravados en 1 categora
1) Ventas de bienes races: art. 20 N1 LIR. Se diferencia con el art. 17 N8 LIR
porque en ese caso eran los mayores valores, no la venta.
a) A quienes posean o exploten Bienes races: la regla general, tributan por
renta efectiva, declarndose con contabilidad.
Se fija una norma especial, que es otorgar en contra del impuesto de 1
categora por la explotacin de Bs. Rs., un crdito por impuesto territorial
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Para que est percibido, se tiene que ser cuando se pague, abono en
cuenta, contabilizado o puesto a disposicin el dinero.
3) Rentas del comercio, la industria, minera y otros: rentas que provienen de
actividades industriales y comerciales, en general. Ser en base
devengadas o percibidas. Es una enumeracin taxativa:
a) Industria: procesos industriales implican tanto transformacin como valor
agregado a insumos y materias primas
b) Comercio: art. 3 CdC
c) Minera, extraccin de riquezas del mar y dems actividades extractivas.
d) Compaas areas, de seguros, bancos, asociaciones de ahorro y
prstamos, sociedades administradores de fondos mutuos, sociedades de
inversin o capitalizacin, empresas financieras y otra anlogas
e) Constructoras
f) Empresas
periodsticas,
publicitarias,
radiodifusin,
televisin,
procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones.
4) Rentas que provienen de servicios donde predomina el capital por sobre el
trabajo personal o fsico:
a) Corredores, sean o no titulados, quedando excluidos los corredores que
sean personas naturales u cuyas rentas provengan exclusivamente de su
trabajo o actuacin personal sin que empleen capital.
b) Comisionistas con oficina establecida, siendo esta ltima la que hace que
este contribuyente quede en esta categora.
c) Martilleros.
d) Agentes de aduana, embarcaderos y otros que intervienen en el comercio
martimo, portuario y aduanero.
e) Agentes de seguros que estn constituidos como personas jurdicas.
f) Colegios, academias e institutos de enseanza particulares y otros
establecimientos particulares de este gnero.
g) Clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos
particulares.
h) Empresas de diversin y esparcimiento.
5) Rentas no expresamente enumeradas: cualquier renta devengada o
percibida que no est expresamente enumerada y que constituya la
explotacin de un capital, queda radicada en la 1 categora. Es la norma
subsidiaria de 1 categora, el bolsn. Todas las rentas o incrementos
patrimoniales del art. 2 N2 LIR, que no estn considerados como INR en el
art. 17 LIR, y que no estn expresamente establecidos como un impuesto
de 1 o 2 categora, son renta, porque estn absorbidos por el art. 20 N5
LIR.
6) Rentas de premios de lotera: estas rentas tributan con tasa especial del
15%, en carcter de impuesto nico a la renta.
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2) Renta Bruta: son los ingresos depurados; constituyen los ingresos brutos
menos los costos directo en los que incurr. Art. 30 LIR. La renta bruta de
una persona natural o jurdica, que explote bienes o desarrolle actividades
de la 1 categora, ser determinada, deduciendo de los ingresos brutos, el
costo directo de los bienes y servicios que se requieren para la obtencin de
dicha renta.
Los costos directos corresponden a los desembolsos incurridos que tienen
directa identificacin con el bien o las actividades generadoras de la renta.
Se distingue: (si es venta de mercadera)
declara en base primero los 500, porque esos fueron los que llegaron
primero.
El LIFO est prohibido (Last in/First out), porque la ley siempre va a
tender a buscar un costo ms bajo, y ms real. Sino, se podran pasar
costos muy altos.
El mtodo elegido debe mantenerse por 5 perodos comerciales
consecutivos, y luego debe volver a elegir. Si los costos en el tiempo
subieron, probablemente convengan ms el CPP, pero se debe ver caso
a caso.
Respecto a la mano de obra; se consideran los sueldos o salarios de los
empleados, las horas extras, los incentivos directos de produccin, y las
leyes sociales que afecten a las remuneraciones.
Si no se reconoce algo como costo directo ahora, ser gasto despus.
Costos directos en las prestaciones de servicios: son la mano de obra
directo; el valor de los materiales y repuestos empleados; y el valor de
los servicios prestados por terceros subcontratados.
Reglas especiales: el IVA no es costo directo; porque el IVA se recupera
con el IVA. La LIR no lo trata en el art. 30 LIR.
Se distingue: si el IVA es totalmente irrecuperable, no es gasto, sino un
mayor costo de adquisicin de los bienes o servicios respectivos. Hechos
exentos de IVA (revisar PPT).
Construccin de obra de uso pblico: ac el costo es el valor total de la
obra, y se deduce en el ejercicio en que se inicie la explotacin de la
obra. Hay una ficcin legal: el precio de paga con la concesin temporal
de la explotacin de la obra.
Art. 30 inc 3 LIR: tratndose de bienes enajenados o prometidos
enajenar a la fecha del balance, que an no hubieran sido adquiridos,
producidos, fabricados o construidos por el enajenante, se estimar su
costo directo de acuerdo a lo que el contribuyente hubiera tenido
presente para celebrar el contrato, pero en todo caso, el valor de la
enajenacin o promesa debe arrojar una utilidad para el enajenante
estimada de la operacin que diga relacin con las que se ha obtenido
en el mismo ejercicio, respecto de las dems operaciones, sin perjuicio
de que al trmino del ejercicio se ajuste el costo real obtenido.
3) Renta Lquida: es la renta bruta menos los gastos en los que incurr.
4) Renta Lquida Ajustada (CM): es la renta lquida ajustada por el IPC y la
correccin monetaria (actualizacin monetaria).
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Luego de tener la renta bruta, en ordena alcanzar la renta lquida imponible,
se requiere descontar los gastos necesarios para producir la renta.
El art. 31 LIR es el que regula los gastos necesarios: la renta lquida se termina
deduciendo de la renta bruta, todos los gastos necesarios para producirla.
Los gastos necesarios para producir la renta son en los que se incurre
necesariamente para poder obtener la renta de primera categora (y no otra).
se trata de tener gastos que cumplan con ciertos requisitos.
Diferencia entre costo y gasto: los costos son aquellos que se identifican
directamente con el producto final de la empresa; con el sacrificio econmico
realizado, respecto del stock/mercadera/activo realizable/producto. El costo es
sobre el activo realizable, sobre la existencia de la mercadera.
Contablemente los gastos son aquellos sacrificios que no se identifican
directamente con el producto final de la empresa. El costo se reconoce al
vender el producto, en cambio los gastos se reconocen desde que se adeudan.
Los gastos, son aquellos sacrificios econmicos que no se relacionan
directamente con el producto, sino que indirectamente. Se relacionan con el
negocio (EJ: gastos comunes de un local, gastos de personal en un negocio en
el que dicho personal es necesario para el negocio, y si el jefe est afecto al
impuesto de primera categora).
La segunda gran diferencia entre costo y gasto es el momento en el que se
reconocen. El costo se reconoce al vender el producto (por ejemplo, cuando se
venden los televisores). En cambio, los gastos se reconocen desde que se
adeudan o pagan (por ejemplo, para vender los televisores, se necesita
arriendo de local, pagar sueldos, intereses, etc). El gasto tiene la regla de la
correlatividad con el ingreso. El gasto tambin se debe con base devengada
(por que da lo mismo si se pag el arriendo o se debe, la ley lo admite como
gasto).
Requisitos para que un gasto sea aceptado tributariamente:
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Relacionados con el giro del negocio: que sean gastos en los que se incurri
en relacin al giro afecto a la 1 categora. No se deducirn los gastos
incurridos en la adquisicin, mantencin o explotacin de bienes no
destinados al giro de la empresa (por ejemplo, compras personales;
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sea
n3 inciso final LIR. Solo se podr deducir como prdida, con los ejercicios
posteriores al cambio de dominio si:
No cambia el giro
Debe contar con bienes de capital o activos que le permitan
desarrollar el giro que ya traa la empresa
Que los activos que se tienen sean proporcionados con el precio de
compra de los derechos.
De esta manera que se limita la compra de sociedades con prdida para
aquellos que vayan a compra ms del 50% de los derechos
sociales/acciones de la empresa. La ley se asegura que se est comprando
un negocio de verdad, y no comprando una prdida tributaria.
Las prdidas tributarias tienen dos naturalezas: primero, constituyen el
resultado negativo en el proceso de fijacin de la renta lquida imponible.
Segundo, son consideradas por el legislador como un gasto, susceptible de
ser considerado de ser descontados en ejercicios posteriores.
d) Castigo por crditos incobrables: art. 33 N4 LIR. Se refiere a que si uno en
su contabilidad, se rompe la partida doble, por ejemplo, con una cuenta por
cobrar (que se ir cobrando de a poco, y que prximamente ser caja). Si
un cheque dentro de esa CPC viene malo, y no se puede cobrar por ser falso
u otra razn, SI SE PODR DESCONTAR, cumpliendo con requisitos. La ley
dice que se pueden deducir los crditos castigados durante el ao (castigar
una cuenta es llevarla a deuda), siempre que se hayan contabilizado
oportunamente, y se hayan agotado prudencialmente los medios de
cobro. Son 3 los requisitos, primero, deben ser crditos relacionados con el
giro del negocio. Segundo, que est contabilizado oportunamente (como un
activo para cobrarle a alguien). Y tercero, que se hayan agotado
prudencialmente los medios de cobro. Qu significa esto ltimo? Que se
necesit una interpretacin del DN, a travs de una circular: 24/2008; se va
a entender que se agotan los medios de cobro en los siguientes casos:
SIEMPRE debe haber diligencia en el cobro; haber cortado relaciones
comerciales con el deudor. Adems, tener un registro (carpeta fsica) con los
datos y casos de deudas incobrables. Luego, se separan en 3 tipos; si el
crdito es bajo de 10 UF; se exigen medidas proporcionales (llamadas por
telfono, cartas certificadas, envo a DICOM).
Si es entre 10 y 50 UF; acreditar la poltica de cobranza, que se acredite
prudencialmente los medios de cobro (que se gast algo proporcional a lo
que se va a ganar).
Si es sobre 50 UF; requiere acciones judiciales, se requiere declaracin
jurada simple del abogado y del representante del contribuyente.
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antigedad,
cargas
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Hay que entender cmo afecta la inflacin. Esta provoca una desvalorizacin
del dinero, ya que 1000 pesos en enero y 1000 pesos en diciembre tienen
distinto valor adquisitivo (va cayendo con el tiempo).
Para saber de verdad cunto se tiene, y mantener el poder adquisitivo, hay que
reajustar en vista a la inflacin. Los activos y pasivos que se afectan con la
inflacin son los activos monetario, lo que me permite adquirir cosas; es el
dinero lo que hay que actualizar (plata).
En el balance, si lo que se hace es corregir la renta lquida, hay que ajustar la
correccin monetaria en tres niveles: activos, pasivos y en el patrimonio. En los
activos y pasivos, puede haber monetarios y no monetarios. Esto es
anualmente, a la poca del balance, reconociendo el menor valor adquisitivo
(de lo que tengo) por el perodo de comienzo del ao comercial y fin de ao
comercial, de manera que obtenga los activos, pasivos y patrimonio en su valor
real, y se pueda comprobar la gestin real del negocio.
Hay dos cuentas del balance: una cuenta de resultado (que va en el tem de
patrimonio, llamado correccin monetaria); y otra cuenta de pasivo, que se
llama revalorizacin del capital propio. Estas son cuentas contables de ajuste
por correccin monetaria.
La correccin monetaria se realiza en 4 etapas:
1) Determinacin del capital propio inicial (CPI): es el capital inicial, el
patrimonio de la empresa al inicio comercial. Cmo se corrige? por el
100% del IPC del ao, sin ninguna limitacin, y se carga al resultado del
ejercicio (se resta a lo que se tena). Si se tenan 1000 de utilidades
acumuladas en el patrimonio del ejercicio; pero se debe aplicar la CM,
entonces (por ejemplo), se restan 400 de esos 1000, y ah se tiene
reajustado. Se contabiliza como una prdida, para que se ajuste a lo que en
verdad se gan. Se dice tcnicamente cargar a resultado. Ac an no se
distingue entre activos ni pasivos.
Con esta rebaja, se reconoce contablemente ese menor valor que se obtuvo
en el ejercicio. Se ajusta esta ganancia artificial.
Sin embargo, por el principio de la doble partida, no se pueden restar por
CM de las utilidades acumuladas sin sumar un correlativo en otro lado. Para
esto est la revalorizacin del capital propio, que va en el tem de los
pasivos; y por lo tanto, si se cargan a resultado esos 400 de los 1000
previos, se debern sumar 400 en los pasivos, en el aspecto de
revalorizacin del capital propio.
2) Determinacin de variaciones del capital: si el capital se ajustaba por
inflacin cargando la cuenta de CM, y aumentando un pasivo (por
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Efectos:
La aplicacin del sistema de CM en los estados financieros, se ven reflejados en
los saldos que arrojan al trmino del ejercicio las cuentas que se utilizan para la
contabilizacin de este mecanismo, esto es, la cuenta de resultado correccin
monetaria y la cuenta de pasivo no exigible revalorizacin del capital propio.
El saldo deudor de la cuenta correccin monetaria, refleja la prdida que ha
experimentado el capital propio producto de la inflacin, respecto de aquellos
activos monetarios (que no se auto protegen de la inflacin), la cual se
reconoce tributariamente como una deduccin de las ganancias de la empresa
para la determinacin de la base imponible sobre la cual el contribuyente debe
dar cumplimiento a sus obligaciones tributarias.
El saldo acreedor de la cuenta de pasivo no exigible revalorizacin del capital
propio, denota el mayor valor que adquiere el patrimonio de la empresa
producto de su actualizacin, valor que se reconoce como capital propio a
contar del 01 de enero del ao siguiente.
La correccin monetaria no siempre puede ser buena para el contribuyente
(inflacin negativa).
Uno de los INR era la revalorizacin del capital propio (positivo).
Los contribuyentes obligados a efectuar correccin monetaria son los de la 1
categora que declaren su renta efectiva en dicha categora demostrada
mediante contabilidad completa segn balance general. Se eximen:
Hay que comparar esto con el PPT del portal, se est actualizado.
Luego, se deducen (descuentan):
Dividendos: y utilidades sociales percibidas o devengadas por el
contribuyente, siempre que no se trate de empresa o sociedades
constituidas fuera del pas.
Rentas exentas: -Cantidades del art. 21 incs. 1 letra i) y 3 letra i): -Todos estos agregados y deducciones se realizan ajustados con el IPC, entre el
ltimo da en que se incurri el IPC y el ltimo da del balance.
Hecha la operacin antes descrita, obtenemos la RLI, aplicando la tasa del
impuesto de 1 categora (22.5% actual). S/E, los crditos que se tengan, se
aplicarn en este punto, al final.
14/4
Exenciones del impuesto de 1 categora
Hay reales y personales. En las reales, por RG se amparan o buscan proteger la
transaccin misma del impuesto de 1 categora. En los personales, se exime a
la persona que est afecta a este impuesto.
Por qu estn estas exenciones? Los impuestos sirven para incentivar o
desincentivar ciertas actividades.
Exencin real art. 39 N1 LIR:
1) Dividendos pagados por sociedades annimas o en comandita por acciones,
respecto de sus accionistas, con excepcin de las rentas derivadas de la
tenencia de acciones de SA extranjeras, que no desarrollen actividades en
Chile.
Si una sociedad se dedica a vender autos, y genera utilidades por $100.
Paga impuesto de 1 categora pagadero a 22.5%. Si una SRL es duea de
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esta SA, y recibe dividendos por ser duea de sta, Debera pagar
impuestos? En principio, s sera incremento patrimonial, y por ende, los
dividendos recibidos por esta SRL deberan pagar nuevamente impuesto de
1 categora. S/E, para evitar una doble tributacin, no se paga nuevamente
un 22.5% de impuesto de 1 categora.
En las SA se distribuyen dividendos. En las SRL se distribuyen utilidades. La
exencin de las utilidades en sociedades de personas est en el art. 33 N2
letra a) LIR, y por eso esta exencin es ms especfica y habla solo de los
dividendos con la SA.
2) Las rentas que se encuentran exentas expresamente en virtud de leyes
especiales, a menos que sean relativas a operaciones de crdito o
financieras y las rentas sean obtenidas por empresas que desarrollen
actividades clasificadas en los N3, 4 y 5 del art. 20 y declaren la renta
efectiva. EJ: leyes de zona franca, ley Navarino, Porvenir.
3) Las rentas de los bienes races no agrcolas slo respecto del propietario o
usufructuario que no sea SA, sin perjuicio de que tributen con el IGC o
adicional.
Con todo, esta exencin no regir cuando la renta efectiva de los BR no
agrcolas exceda del 11% de su avalo fiscal, aplicndose en este caso lo
dispuesto en los dos ltimos incisos del art. 20 N1 letra a).
4) Intereses o rentas que provengan de: los generados o percibidos por el
acreedor. Est en el art. 20 N2 LIR. S/E:
Voluntarios
(REVISAR PPT)
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46
48
El retiro efectivo o distribucin deja de ser relevante para gatillar el IGC; pero
sigue siendo relevante para calcularlo. El tema es que no se tiene que esperar
el retiro efectivo (en el sistema de atribucin).
Se tiene un crdito contra el IGC por el 100% del impuesto de 1 categora
pagado.
Se atribuye el porcentaje de RLI segn la forma en que se designe en una
empresa. En segundo lugar, las rentas ajenas (atribuidas a la empresa). En
tercer lugar, las rentas exentas de 1 categora (porque solo son exentas del de
1 categora; no del IGC). En cuarto y ltimo lugar, los retiros y/o distribuciones.
Si hay una sociedad con una prdida tributaria, se absorbe la atribucin. O sea,
si se le atribuan 50M de ganancia, pero gener 30M de prdida tributaria,
quedaran 20M (esto por ejemplo en un holding de empresas, donde se van
atribuyendo en cadena las rentas).
Sistema Semi Integrado
Consiste en que los socios, accionistas, comuneros, etc (propietario final)
queda gravado con IGC o IA cuando retiren o se les distribuya o remese (al
exterior). Es con base percibida en el IGC, con tasa del 27% (desde el 2017).
Adems, da un crdito del 65% de lo pagado por 1 categora.
La decisin perdura por 5 perodos consecutivos. El cambio de semi integrado
al atribuido, se aplica el art. 38 bis, como si pusieran trmino de giro
(importante). Si se cambia de atribuido a semi integrado, se deben mantener
registros y control de cantidades. Si se absorbe una empresa sujeta al atribuido
por una del semi integrado, esta ltima debe mantener el control de los
registros. Si se absorbe una empresa sujeta al semi integrado, por una del
atribuido, se aplica el art. 38 bis.
Estas normas son para no vulnerar los 5 aos. Se tienen que respetar los 5
aos igual respecto de la cual fue absorbida. Si le faltan 2 aos, se respetan.
Ver cuadro comparativo de renta atribuida y rgimen semi integrado en PPT.
Art. 21 LIR: norma de control. Busca gravar con impuestos el beneficio obtenido
por el dueo o socio directa o indirectamente, por el uso de activos sociales
para fines no vinculados a la produccin de renta que tienen. Importa saber
cundo est destinado a un empresario o socio, o al cnyuge o hijos no
emancipados.
El art. 21 LIR se denomina tambin retiros presuntos (PPT).
El art. 21 LIR toma dos caminos; si es que ese beneficio es identificable con
algn socio, o no es identificable con algn socio. Si el beneficio se puede
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sealado, reajustado
de las especies o del
el ltimo da del mes
(lo importante es la
Tributacin con IGC o IA, + tasa adicional del 10%: respecto de ciertas
partidas o desembolsos que, incurridos por los contribuyentes del I1C que
se indican, benefician a contribuyentes del IGC o IOA, se grava ste
impuesto pero recargado en un 10%. Esta tributacin reemplaza el IU que
grava a la sociedad. Es cuando se identifica con el socio el beneficio (PPT).
Son figuras en que no hay retiros, pero se beneficia igual a la empresa, y por
eso se castigan.`
23/4
Trmino de Giro
El contribuyente tiene vida tributaria, empezando con el inicio de actividades.
Luego, se llevaban a cabo las miles de actividades y requisitos, hasta un
eventual del trmino de giro. El art. 69 CT dice que una vez que se haya dejado
de realizar el giro, hay 2 meses para dar aviso de trmino de giro al SII. Este
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Impuesto de 2 Categora
Es aquella que se refiere a la tributacin de las rentas del trabajo, donde
predomina el esfuerzo fsico por sobre le capital. Hay rentas de trabajo
dependiente e independiente.
Arts. 42 N 1 (dependiente) y art. 42 N2 (independiente). Es sobre base
percibida, y se paga a travs del agente retenedor.
Caractersticas:
1)
2)
3)
4)
Es mensual.
Las rentas estn exentas hasta 13.5 UTM (mensual).
No hay correccin monetaria
No se hacen PPM, porque se retiene mensualmente.
Son rentas percibidas, cuando estn en el patrimonio, cuando se abonan en
cuenta o se ponen a disposicin, cuando se contabiliza como gasto por la
empresa, cuando se remesa el pago, o cuando se extinga por otro modo
distinto al pago. Todo esto percepcin de la renta. Para la empresa es un gasto
necesario para producir la renta.
Son personas naturales, trabajadores, pensionados.
Excepcionalmente: impuesto adicional del art. 60 inc 2 LIR.
La base imponible es el conjunto de remuneraciones, cualquiera sea su
denominacin (sueldos, salarios, bonos, gratificaciones, etc). Sea principal o
accesoria.
Rebajas a la base imponible:
a) Algunos INR: art. 17 N2 LIR; indemnizaciones por accidentes del trabajo; n
13, N14, N15, N16, N18, N27 LIR. Todo el resto que no caiga en INR, es
42 N1 LIR.
b) Cotizaciones previsionales (AFP (13%) y Salud (7%). La retencin de este
impuesto se hace una vez ya descontadas las cotizaciones
previsionales. Se puede cotizar voluntariamente, pero el exceso de
cotizacin por sobre 60 UF no son deducibles de la base, y por lo tanto se
considera base imponible.
Respecto del 7%, si se pacta un plan cuyo costo mensual exceda de 4.2 UF,
el exceso del 7% no es deducible.
c) Ley 19768: establece una tercera deduccin, en el art. 42 BIS. Ahorros APV
(ahorros previsionales voluntarios). Tambin se pueden rebajar de la base
imponible, el monto del depsito de ahorro previsional voluntario y
cotizacin voluntaria, efectuado va descuento de remuneracin. Es
adicional a lo anterior. Son aquellos que se efectan en los planes de ahorro
previsional autorizados por las superintendencias de bancos e instituciones
financieras. Son distintas a las AFP, que cuenten con planes de ahorro
previsional voluntario autorizado. (Ver PPT para los ejemplos de entidades
autorizadas).
Esto es distinto que una cotizacin adicional de la AFP, aunque tengan un
mismo objetivo (financiar una jubilacin anticipada o incrementar su
monto).
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Directo
No tiene crditos contra el IGC
Se les aplica la misma tasa del IGC o adicional
Es de declaracin jurada y anual
Renta exenta hasta el 13,5 UTA
Es supletorio respecto de las rentas del trabajo (art. 42 N1) (smil con el 20
N5 respecto de las rentas del capital).
Se aplica sobre ingresos percibidos
Existe obligacin de efectuar retencin o PPM
55
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normas anteriores. Ahora, con la reforma tributaria, hay que agregar las
rentas atribuidas por las empresas, comunidades o sociedades respectivas
que se le atribuyan al contribuyente final, y las rentas que a stas se le
hayan atribuido a su vez (o haya retirado o distribuido). Todo ello, segn el
art. 14 LIR. Estas son las inclusiones generales.
b) Hay ciertas inclusiones especiales; entre ellas las cantidades a que se
refieren los literales 1 al 4 del art. 21 inc. 3 LIR (aquellos rechazados que
constituyen un desembolso de dinero).
c) Rentas o cantidades percibidas de empresas o sociedades constituidas en el
extranjero, o rentas a que se refieren el art. 41 G LIR (rentas pasivas que se
tienen en el extranjero, y que pueden ir aumentando).
d) Rentas presuntas establecidas conforme a la ley. Ac la ley presume
respecto de cada socio en relacin a su porcentaje de participacin, sobre la
renta presunta que paga 1 categora. Esto se agrega al IGC.
e) Rentas establecidas en los arts. 70 y 71 LIR (justificacin de inversiones). Se
presume que una persona ha obtenido al menos las rentas que le permitan
realizar las inversiones que realizan y solventar los costos de vida de las
personas que vivan bajo sus expensas. Ac depende de la actividad
principal; si es principal la de 1 categora, se cobra el de 1 categora y
luego el IGC. Si es de 2 categora, se aplica ste y el IGC. El art. 70
establece la presuncin, y el 71 fija cmo se puede revertir esa presuncin.
Ac hay una regla de compensacin especial, del art. 20 N2 LIR (sobre
capitales mobiliarios); ya las rentas del 17 N 8 (mayores valores o
ganancias de capital). Respecto de estas dos rentas, obtenidas por personas
naturales o que no deban llevar contabilidad, pueden compensarse
directamente las utilidades obtenidas con las prdidas sufridas en relacin
al mismo tipo de inversiones y en el mismo ao calendario. Se compensa
directamente. Son rentas muy rutinarias, pero que por el cambio del
mercado, puede afectar fcilmente dichas rentas. Ac se compensa,
agregando slo el diferencial obtenido finalmente. Si se obtienen iguales
tipos de inversiones en un ao calendario, y en una se tuvo ganancia y en
otra prdida, se agregar el diferencial. Esta compensacin es para quienes
NO llevan contabilidad completa (2 categora (ambos) y los de renta
presunta en 1 categora).
Hay otra regla especial muy importante. En IGC es base percibida. En 1
categora haba una regla de desplazamiento (art. 20 N2 LIR), que poda
ser sobre base percibida (rompiendo la RG). Estos artculos indican que en
el art. 17 N8 LIR se incluirn en la renta bruta global, se incluirn sobre
60
26/5
Luego de la RBG (renta bruta global) se deben realizar ciertas deducciones del
art. 55, para llegar a la RNG (renta neta global). Se rebaja:
1) Impuesto territorial efectivamente pagado: en el mismo ao comercial que
corresponda a la RBG. Incluso, al correspondiente a los bienes races o parte
de ellos que se hubieren utilizado para obtener otras rentas de 1 categora
distinta a la explotacin inmobiliaria. Esto es distinto del impuesto territorial
que se puede descontar como crdito en 1 categora, porque este crdito
es slo para los inmuebles agrcolas.
Esta deduccin es del IGC, del art. 55 letra a). Se podr rebajar en primer
trmino el impuesto territorial pagado, del ao que corresponde a la renta
que se est determinando, aun cuando ese inmueble no se haya explotado
de acuerdo al art. 20 n1, sino que para obtener otras rentas de 1
categora, por ejemplo, poner un restaurante (20 N3, renta de comercio);
20 N4, o del 42 N2 (rentas del trabajo independiente, por ejemplo,
utilizarlo como oficina para alguna profesin independiente).
2) Cotizaciones del art. 20 DL 3500: cotizaciones previsionales, y solo las
efectivamente pagadas, de cargo del contribuyente (empresario individual,
socio, etc). O sea, las que efectan directamente los trabajadores. Cuando
las efecta el empleador, ya se rebajan del impuesto de 2 categora, y no
se podran rebajar nuevamente. Pero cuando se hacen por el trabajador, o
no se tiene un empleador, la ley permite descontar de la RBG esas
cotizaciones previsionales. Es mayoritariamente para empresarios
individuales y socios.
Esta deduccin no procede de las cotizaciones por remuneraciones del art.
31 n6 (remuneraciones como gastos necesarios de los trabajadores
dependientes).
Esta deduccin y la anterior, van reajustadas por el IPC del perodo
comprendido del ltimo da del mes que antecede al pago del impuesto
territorial o de la cotizacin respectivamente y el mes de noviembre del
ao comercial respectivo.
3) Intereses por crditos hipotecarios: art. 55 bis. Esto fue un incentivo creado
por el legislador para fomentar el negocio inmobiliario, porque al pedir un
crdito hipotecario, la ley permite que por los intereses pagados al banco,
me descuente dichos intereses en el IGC. Los contribuyentes (SOLO
PERSONAS NATURALES) gravados por IGC, podrn rebajar de la RBI los
intereses efectivamente pagados durante el ao calendario que
corresponda al de la renta, devengados en crditos de garanta hipotecaria,
que se hubieran destinado a adquirir o construir una o ms viviendas; o en
62
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a) Cantidades a que se refiere el art. 54 N3: son las rentas exentas del Global
Complementario. Son las que se incorporaron slo para aumentar la tasa
progresiva. Ahora se descuenta como crdito.
b) La cantidad que resulte de aplicar a las rentas atribuidas, la tasa de
impuesto de 1 categora: es decir, el crdito por impuesto de 1 categora.
Tratndose de contribuyentes quienes hayan optado por el sistema de semi
integrado, deben restituir el 35% al Fisco.
Las rentas presuntas de 1 categora NO DAN CRDITO contra el
IGC si el impuesto de 1 categora que se pag es ms alto que el IGC
determinado, ese exceso no puede imputarse a ningn otro impuesto, y no
puede solicitarse en devolucin.
Aquellos crditos que s dan derecho a devolucin, se aplican despus de
los crditos que no dan derecho a revolucin.
Estos crditos son: art. 55 ter LIR, que es el crdito correspondiente a 4,4
UF por cada hijo que el contribuyente PN tenga. Se da en atencin a los
desembolsos que cualquier persona natural debe realizar por concepto de
enseanza (menores de 25 aos); cumpliendo con los requisitos de este
mismo artculo (leer).
c) Crdito por impuesto nico de 2 categora, retenido: del art. 42 N1 LIR,
porque ya est pagado. Ac ya fue pagado el impuesto exactamente lo que
se deba, ya que el empleador debe retener y pagar lo que corresponde por
cada trabajador dependiente, y por esto no deben declaracin estos
contribuyentes. Todo esto si no se verifica alguno de los tems de la RBG del
art. 54, ya que su renta va ms all de lo retenido por el art. 42 N1 LIR.
En el caso del art. 42 N2 del trabajo independiente, se hace una retencin
provisoria del 10% porque no se tiene idea de cunto efectivamente se
obtendr al final del ao comercial. Si se tienen rentas finales menores del
10%, se generan las devoluciones de impuesto en cada mayo de cada ao.
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Revisin control:
tem 1.
1) Letra a) no tributa. Letra b) si tributa. Letra c) no tributa. Letra d) si tributa.
Letra e) si tributa. Letra f) si tributa. Letra g) si tributa. Letra h) no tributa. Letra
i) si tributa. (Total de 47.750.000).
2) Letra a) no tributa. Letra b) no tributa. Letra c) no tributa. Letra d) no tributa.
Letra e) si tributa. Letra f) no tributa. Letra g) no tributa. Letra h) no tributa.
Letra i) si tributa. (Total de 17.250.000).
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2/6
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Al IVA la reforma lo toca muy poco, ya que esencialmente incluye a todos los
inmuebles en los hechos gravados.
El IVA constituye el impuesto de mayor incidencia y eficacia recaudatoria en
Chile. Es el que ms plata recauda.
Est regulado en el DL 825 del 74. Antes de este DL, no exista un impuesto al
valor agregado, y haba solo un impuesto tradicional o en cascada, que se
aplicaba al total de comercializacin.
Este DL 825 adems de contemplar el IVA en el ttulo II, contempla impuestos
adicionales o sustitutivos, que se aplican adems o en vez del IVA (tabaco,
alcoholes, etc). Este DL 825 ha sufrido diversas modificaciones.
El ao 76 se reemplaz el DL 825 por el DL 1606 (manteniendo la numeracin
del DL 825). Esta modificacin busc unificar en un solo texto legal, tanto el
tratamiento de las ventas como d elos servicios.
Es posible ver una tendencia en nuestra legislacin consistente en extrapolar el
modelo del IVA. Nuestro sistema opt por el mtodo de gravar el valor
agregado solamente.
Una segunda modificacin fue la ley 18630 del 87 que incorpora la actividad
de construccin al IVA. Incluye a las empresas constructoras al impuesto del
IVA. Fue con el objetivo de limpiar y gravar todos los servicios anexo a la
construccin que haba mucha evasin.
La ltima modificacin fue la de septiembre del ao 2014, en la cual se busca
gravar la venta habitual de inmuebles, es decir, la venta realizada por un
vendedor habitual (exceptundose en este caso la liquidacin de inmuebles por
garantas).
Nunca, S/E, se gravar la venta de terrenos, sealndolo expresamente la ley y
fijando normas para la deduccin del mayor valor del terreno de la base
imponible.
Se restringen al mximo las hiptesis de exencin.
El hecho gravado principal es la venta y servicios de bienes corporales,
muebles e inmuebles. La mayor parte de venta de bienes y servicios que se
importan y exportan en el mercado, y la mayor parte de la comercializacin,
est afecta a IVA.
La tasa de IVA nica es del 19%.
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Ahora bien, el mtodo IVA, con un ejemplo: (siguiendo solo por este caso con
un 10%).
Agricultor: vende el trigo, segn veamos, un valor de 100. Pero como a tasa
del impuesto es de 10%, lo que paga el molinero es 110. El fisco recauda por
concepto de dbito fiscal del agricultor 10 en esta etapa.
Molinero: compra a 100 (valor del trigo propiamente tal) + 10 de impuesto, el
cual, como se ver, le debiera ser indiferente. Decamos que l le otorga al
trigo un valor agregado de 80, de suerte que el precio de venta de la harina
ser de 180. A nivel del molinero habr dbito fiscal de 18 (es decir, el 10 %
del precio de vena de la harina fijado en 180) y crdito fiscal por 10% (es decir,
el 10% soportado en la compra del trigo al agricultor, de modo que pagar la
diferencia que asciende a 8%, es decir, exactamente el 10% del valor agregado
por el molinero en su etapa (esot es, los 80%). En consecuencia, lo que pagar
el molinero al Fisco ser 8.
Ac es el IVA sobre el valor agregado que se van imponiendo.
Repasar la clasificacin del IVA del PPT y la materia de Tributario I.
El IVA es un impuesto indirecto; es de traslacin (quien paga es el sujeto pasivo
de hecho, y el de derecho es quien emite el formulario 29); NO es un impuesto
de retencin; es un impuesto fiscal; es un impuesto de determinacin,
declaracin y entero mensual; y es un impuesto real.
Los delitos tributarios relacionados con el IVA son ms graves, por lo tanto las
facturas ideolgicamente falsas, son ms graves que emitir boletas
ideolgicamente falsas, porque en la factura me descuento IVA y renta, y en la
boleta ideolgicamente falsa solo me puedo descontar como gasto el monto de
la boleta en el impuesto a la renta.
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